deCAPITULO I. GENERALIDADES.
I.I ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES EN MÉXICO.
Se dice que el origen de las contribuciones se da en el momento, en que el
hombre decide vivir en sociedad, ya que a partir de aquí, es cuando se da
también el origen de las comunidades que posteriormente en su conjunto
forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser conducido por un
gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus
comunidades, le es necesario desde ese momento la implantación de las
contribuciones.
En la antigua Grecia la recaudación de las contribuciones hechas a su
gobierno, se daba a través de las llamadas "LITURGIAS".
Las contribuciones en la Roma antigua, en su principio sólo se imponían en
caso de emergencia, estas contribuciones sólo se cobraban en las
provincias y no a las ciudades romanas, ya que la consideraban como una
ofensa.
La cobranza de estas contribuciones para el imperio se hacía a través de
los llamados publicanos.
De igual forma en la época antigua la guerra fue considerada como una
forma de allegarse contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos
sometidos.
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Una época como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia
en la explotación del poderoso al débil, ya que en ella el poderoso lo
representaba el su integridad física de los ataques vandálicos de posibles
agresores. En esta época el señor feudal establece las condiciones para sus
servicios, los cuales están ante todo obligados a deberles respeto y
agradecimiento, esto origina que la señor feudal, rico por tener abundancia
de propiedades, pero que se requería de manos útiles para cultivar su tierra
y sobre todo para proteger cuestión tributaria se vuelva anárquica, arbitraria
e injusta ya que los siervos deberían cumplir con dos tipos de obligaciones:
personales y económicas.
I.II. LAS CONTRIBUCIONES
I.II.I DEFINICION.
El, tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del
cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
Análisis del contenido de la definición, en los diversos elementos que la
integran:
1.- La existencia de un vínculo jurídico. Todo tributo debe, para su validez y
eficacia estar debidamente previsto en una norma jurídica expedida con
anterioridad a los hechos o situaciones a los que va a ser aplicado. De otra
forma, el mismo carecerá de toda validez ya que recordando el célebre
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aforismo formulado en los remotos días del Derecho Romano: "Nullum
tributum sine lege" (no puede existir ningún tributo válido sin una ley que los
establezca).
2.- El Estado como sujeto activo. Toda obligación presupone la existencia de
un sujeto activo que, por regla general, es aquel en cuyo favor se establece
el crédito o el deber de dar, hacer o prestar que dicha obligación trae
aparejado. Por lo que es la entidad estatal encargada de la determinación,
recaudación y administración de las contribuciones.
3.- Los particulares como sujetos pasivos. Son los particulares, ciudadanos,
gobernados o administradores, los que , agrupados bajo la denominación
común de contribuyentes, tienen a cargo el cumplimiento de la obligación, o
el deber de dar, hacer o prestar, por lo que deben de contribuir, en los casos
señalados por las leyes aplicables, al sostenimiento de los gastos públicos.
4.- El pago o cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente
en especie. El propósito fundamental perseguido por la relación jurídico
tributaria es de dotar al Estado de los medios y recursos para sufragar los
gastos públicos y poder atender así atender las necesidades colectivas de
interés general. Por consiguiente los tributos que de ella derivan poseen un
contenido eminentemente económico, sin embargo, en ocasiones
verdaderamente excepcionales, se admite por la legislación aplicable que
ese contenido económico se traduzca en prestaciones en especie, es decir
en la entrega de bienes que poseen un valor económico indiscutible.
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Es importante hacer notar que jurídicamente el pago, equivale a
cumplimiento de una obligación.
En conclusión podemos determinar que el tributo viene a constituir,
esencialmente la manifestación económica de la relación jurídico-tributaria,
representada por el derecho de cobro a favor del fisco y la correlativa
obligación de pago a cargo del contribuyente.
La definición que se encuentra en el Código Fiscal de la Federación ,
establece textualmente que "Las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales
durante el lapso en que ocurran".
.I.III PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES.
I.III.I PINCIPIOS TRIBUTARIOS SEGÚN ADAM SMITH
En su obra llamada finalmente "Riqueza de las Naciones" en el libro V de
esta obra, capítulo II parte II, Adam Smith se refiere a "De los Tributos",
mencionando que existen tres "fondos": la renta, la ganancia y los salarios y
que todo "tributo" debe a pagarse por alguno de estos tres "fondos" o de
todos a la vez, menciona a estos "fondos" como "fuentes de rentas
privadas", posteriormente se refiere a las cuatro máximas que deben
comprender a todos los "tributos" en general, enunciando los siguientes:
I.III.I.I Justicia:
"Los vasallos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del
Gobierno a proporción de sus respectivas facultades, en cuanto sea posible
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esta regulación, esto es, a proporción de las rentas o haberes de que goza
bajo la protección de aquel Estado. En la observancia o en la omisión de
esta máxima consiste lo que llamamos igualdad o desigualdad de
imposición. Es necesario tener presente, para todo género de contribución,
que cualquier tributo que viene finalmente a pagarse por una sola de
aquellas tres fuentes originarias de toda renta, de que hemos hablado antes,
es esencialmente desigual en toda aquella parte que deja de obrar sobre las
otras dos."
I.III.I.II Certidumbre:
"El tributo que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y
determinado, y en modo alguno arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de
pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ha de ser claro, llano e
inteligible para el contribuyente y para cualquier otra persona. Porque donde
se verifique lo contrario estará cada vasallo, que contribuya más o menos,
bajo el poder no del Gobierno, sino del recaudador de tributos, quien puede
muy bien, con esta libertad, agravar el impuesto sobre cualquier
contribuyente que no se atreva a reclamar, o sacar, a impulsos del terror de
semejantes gravámenes, regalos, presentes o gratificaciones inicuas para él.
La incertidumbre de la contribución es ocasión para la insolencia,
favoreciendo las astucias de algunos de los empleados en aquellos destinos,
quienes suelen ser cuando menos desatentos e intratables."
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I.III.I.III Comodidad:
“Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea más
cómodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. Un impuesto
sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero al mismo tiempo en que
el dueño las devenga, es exigido con oportunidad, ya que regularmente
debe creerse que tiene entonces de dónde pagar. "
I.III.I.IV Economía:
"Toda contribución debe disponerse de tal suerte que del poder de los
particulares se saque lo menos posible sobre aquello, o más de aquello, que
entra efectivamente en el Tesoro público del Estado. Un impuesto puede
sacar, de hecho, del caudal de los particulares, mucha mayor cantidad que
la que llega a entrar en el Tesoro público, de las cuatro maneras siguientes:
La primera, si la exacción o cobranza de él requiere un gran número de
oficiales o dependientes, cuyos salarios absorben la mayor parte del
producto total del impuesto, y cuyos provechos o percances impongan una
adicional contribución sobre el pueblo."
"La segunda, si el impuesto es de tal naturaleza que oprime o coarta la
industria, desanimando al pueblo para aplicarse a ciertos ramos de
negociación que proporcionan trabajo y mantendrían a mayor número de
gentes, de tal manera que, al obligar a pagar semejante contribución, puede
disminuirse y acaso arruinarse enteramente alguno de los fondos con que
podría traficar del modo dicho."
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"La tercera, se reduce a las confiscaciones y decomisos en que justamente
incurren los desgraciados que pretendieron evadirse de pagar el impuesto,
porque estas penas arruinan el caudal que pudiera en beneficio del público
girarse en un modo lícito, y la pérdida de estos capitales, aunque justamente
impuesta al contraventor, viene ocasionada por lo excesivo de la
contribución, pues no hay mayor incentivo para el contrabando que los altos
derechos que al ser eludidos prometen altas ganancias al defraudador, por
lo cual se requiere evitar toda ley que ofrezca primero la tentación de
infringirla y que imponga el castigo al que se deja vencer por ella."
"En cuarto y último lugar, se sujeta a los pueblos a frecuentes visitas y
odiosas fiscalizaciones de los recaudadores o administradores de rentas,
porque esto les expone a una incomodidad, vejación u opresión, y aunque la
vejación en un sentido riguroso no constituye gasto, es ciertamente
equivalente a lo que el hombre daría por libertarse de tan importuna
molestia, cuando no es indispensablemente necesaria."
I.III.II PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA FISCAL
Art. 31 FRAC. IV “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos
públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema
tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en
ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.
2. El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos
públicos, y su programación y ejecución responderán a los criterios de
eficiencia y economía.
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3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carácter público con arreglo a la ley.”
Los principios constitucionales en materia fiscal de los que se va a hablar
son:
PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.
PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
Y cada uno consiste en:
I.III.II.I PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Es consecuencia directa de legalidad tributaria, todo tributo para resultar
válido y eficaz debe encontrarse previsto en una ley.
Al hablar de generalidad en su acepción jurídica, tenemos por fuerza que
formular una importante distinción entre este concepto y el de uniformidad
con el que frecuentemente suele confundirse. Se dice que una ley es general
cuando se aplica sin excepción, a todas las personas que se coloquen en las
diversas hipótesis normativas que la misma establezca, por eso y con toda
razón se afirma que la leyes van dirigidas a “una pluralidad innominada de
sujetos”, todos aquellos que realicen en algún momento un supuesto
normativo. Una disposición es uniforme cuando debe aplicarse a todos por
igual y sin distinciones de ninguna especie a todas las personas colocadas
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bajo la potestad o jurisdicción de quien la emita. Se estima que el Principio
de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, sólo están
obligados a pagar tributos aquellas personas, físicas o morales, que por
cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hipótesis
normativas, previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en
consecuencia el correspondiente hecho generador del tributo de que se
trate.
No significa que todos deben pagar impuesto, sino los que tienen capacidad
contributiva.
I.III.II.II PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD:
Este deber esta vinculado al Principio de generalidad, significa que toda
persona que se ubique en alguna de las hipótesis normativas previstas en
una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automáticamente
adquiere la obligación de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo
que la misma ley establezca.
Es necesario insistir en que los tributos o contribuciones son ingresos
tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere para el desarrollo de
sus actividades. El principio de obligatoriedad en materia fiscal tiene que
entenderse en función no de la existencia de un simple deber a cargo de los
sujetos pasivos de la relación jurídico- tributario, sino como una auténtica
obligación pública, de cuyo incumplimiento puede derivarse severas
consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos no es , en modo alguno una donación graciosa o aportación
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voluntaria, es un verdadero sacrificio económico para que se puede contar
con una serie de servicios públicos y obras de beneficio colectivo, por eso
nuestras Constitución lo impone de manera obligatoria , como deber
ciudadano de orden público, así mismo otorga al estado los instrumentos
jurídicos adecuados para velar por su plena vigencia y su cabal
cumplimiento.
I.III.II.III PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PÚBLICO:
el Artículo 31 de nuestra Constitución Política que nos rige, señala, “ son
obligaciones de los mexicanos: IV.- contribuir para los gastos públicos así de
la federación, como de los estados y municipios en que residan...”
los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios públicos
que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el
particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas ya que
resultaría ilógico e infundado que el estado exigiera en forma permanente a
sus súbditos, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio.
Puede afirmarse que ningún ciudadano accedería a contribuir al
sostenimiento de un estado que se negara a satisfacer las necesidades
sociales básicas, esta es la principal causa de evasión de impuestos.
La historia antigua y reciente demuestras que los malos gobernantes, que
han distraído los fondos públicos han sido inmediatamente calificados como
corruptos, deshonestos y han sido causa de repudio.
Nuestra carta magna impone a los gobernantes el deber de destinar las
contribuciones exclusivamente a la satisfacción de los gastos públicos. En
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esencia este tercer principio establece una importante obligación a cargo del
Estado, el cual sólo la cumplirá si emplea escrupulosamente todos y cada
uno de los ingresos tributarios que recaude en la integración de un
Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la
población.
Se puede citar la siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación:
“ la circunstancia o hecho de que un impuesto tenga un fin especifico
determinado en la ley que lo instituye y regula, no le quita, ni le puede
cambiar, la naturaleza debe estar destinado el mismo impuesto al gasto
público, pues basta con consultar el Presupuesto de Egresos de la
Federación, para percatarse de cómo todos y cada uno de los reglones de
este, tienen fines específicos , como comúnmente lo son la construcción de
obras hidráulicas, de caminos nacionales o vecinales, de puentes, calles,
banquetas, pagos de sueldos etc..”
“ el gasto público doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y
un alcance de interés colectivo; y es y será siempre gasto público que el
importe recaudado por la federación a través de los impuestos derechos,
productos, y aprovechamientos, se destine a la satisfacción de las
atribuciones del estado relacionadas con las necesidades colectivas o
sociales, o los servicios públicos.”
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I.III.II.IV PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
Su significación conceptual es el de mayor importancia para determinar los
lineamientos esenciales de nuestro sistema tributario, aparecen consignadas
en la fracción IV del Artículo 31 que señala que los obligados a contribuir a
los gastos público deben hacerlo “de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes”.
Se considera que la principal característica que toda ley tributaria debe
poseer es la de establecer contribuciones o tributos que sean precisamente
proporcionales y equitativos. No ha sido tarea sencilla determinar con
exactitud cuando es un tributo proporcional y equitativo.
De acuerdo con el artículo 31 de nuestra carta magna, en su fracción IV nos
habla de que para la validez constitucional de un impuesto se requiere la
satisfacción de tres requisitos fundamentales: primero que sea proporcional,
segundo que sea equitativo y tercero que se destine al pago de los gastos
públicos. Si falta alguno de estos requisitos el impuesto será contrario a lo
establecido por la constitución, ya que no se concedió una facultad
omnímoda.
I.III.II.V PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Nuestra ley suprema viene a confirmar el postulado básico del Derecho
Fiscal relativo a que toda relación tributaria debe llevarse a cabo dentro de
un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto está haciendo
referencia a la llamada “piedra angular” de la disciplina que estudiamos,
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expresada a través del célebre aforismo latino: “nullun tributum sine lege”
( no puede existir ningún tributo válido sin una ley que le de origen).
Sólo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dónde llega
su obligación de contribuir al sostenimiento del estado y qué derechos
pueden hacer valer ante el posible abuso del fisco. Por eso la existencia de
normas jurídico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a
la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder público, pretenden
utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones económicas de
sus gobernados como pretexto para hacerlos víctimas de toda clase de
abusos y confiscaciones.
Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son:
La autoridad hacendaría no puede llevar a cabo acto alguno o realizar
función alguna dentro del ámbito fiscal, sin encontrarse previa y
expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso.
Por su parte, los causantes sólo se encuentran obligados a cumplir
con los deberes que previamente y expresamente facultada pueden
hacer valer ante el fisco los derechos que esa misma ley les
confieren.
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CAPÍTULO II. EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.
El impuesto empresarial a tasa única, mejor conocido como IETU, es un
gravamen de tipo directo que grava a nivel empresarial, con una tasa
uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los
factores de la producción, deduciendo las erogaciones para la formación
bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y
construcciones, además de los inventarios.
II.I. ANTECEDENTES.
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), fue publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 1º de octubre de 2007, y entro vigor el 1º
de enero del 2008, como parte de la reforma fiscal para 2008, teniendo ésta
como finalidad incrementar las finanzas públicas del país y que éstas no
siguieran dependiendo de los ingresos petroleros, remesas.
Dentro de la exposición de motivos fueron considerados los siguientes
argumentos para que la misma fuera aprobada:
1. La baja recaudación tributaria, en virtud, de que en los últimos 18 años
apenas alcanzo a ser del 9.5% del Producto Interno Bruto (PIB), mientras
que en otros países dicha recaudación alcanza porcentajes muy superiores,
tal es el caso de la República Checa, cuya recaudación asciende al 21.6%
del PIB, Polonia con un 18.8%, Hungría con un 25.7%, Corea con 16.7% y
en países latinoamericanos como Venezuela es de 21.4%, en Chile de
20.4%, en Brasil de 17.5%, en Argentina de 15.5%, en Uruguay de 18.4% y
en Costa Rica de 12.3%. La recaudación de México también resulta menor si
se compara con algunos países con ingreso per cápita inferior al nuestro,
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como Colombia que recauda el 13.5% de su PIB, Bolivia el 13.8% y
Honduras el 13.7%. con la implementación del IETU se pretendía
incrementar la recaudación entre un 1.3% y del 1.8% en relación con el PIB
del país, por los años 2008 y 2009 respectivamente.
2. La evasión y la elusión fiscales, así como la existencia de amplios
sectores de actividad económica en condiciones de informalidad que inciden
de manera decisiva en el nivel de la recaudación tributaria.
3. La complejidad del sistema tributario, en virtud de que el mismo es causa
y efecto de los fenómenos mencionados; de hecho se trata de un círculo
vicioso, en el que, por un lado, las autoridades buscan cerrar espacios para
combatirlos estableciendo cada vez más reglas y controles y por otra parte
las misma complejidad del marco tributario estimula el avance de la
informalidad e incentiva a nuevas prácticas de elusión e incluso de evasión.
4. Así mismo las excepciones y los tratamientos preferenciales que contiene
el esquema fiscal, además de erosionar las bases gravables, generan mayor
espacio para éstas prácticas.
5. La relativa abundancia de recursos petroleros en México ha tenido el
efecto de posponer una reforma integral del régimen tributario, lo que
demuestra elocuentemente la necesidad impostergable de reformas en el
sistema impositivo que aumenten la generación de los ingresos públicos no
petroleros, toda vez que el monto de los requerimientos de gasto rebasa ya
sustancialmente los ingresos tributarios que hoy en día obtiene la Hacienda
Pública.
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6. Simplificación tributaria, aplicando las medidas necesarias para
incrementar la recaudación, incluyendo el combate a la evasión y elusión
fiscales, así como fortalecer el sistema tributario a través de una reforma
integral en materia de contribuciones.
II.II. CARACTERÍSTICAS
El Impuesto Empresarial a Tasa Única se vislumbró como un impuesto
control al Impuesto Sobre la Renta, toda vez que fue estructurado con una
tasa más amplia, con exenciones mínimas, lo cual implicaría su incidencia
en las personas que anteriormente no pagaban el Impuesto sobre la Renta,
haciendo más equitativa la tributación, es decir, del impuesto sobre la renta
propio, en donde únicamente se pagaría por concepto de IETU el excedente
entre ese gravamen y el ISR propio; asimismo se pretende neutralizar las
estrategias fiscales que realizaban los contribuyentes para eludir el pago del
mismo, particularmente porque los ingresos y deducciones aplicables se
determinan tomando en consideración el flujo de efectivo.
De igual manera, se considera un gravamen neutral en cuanto a las
erogaciones no deducibles y equitativas respecto de las que se realicen
tanto en territorio nacional como en el extranjero y sin afectar su naturaleza
de gravamen mínimo, dado que los contribuyentes podrán acreditar la
totalidad del ISR propio que efectivamente hubieran pagado en el ejercicio.
Adicionalmente habrá de considerarse que el IETU va a sustituir el impuesto
al activo, para evitar que el impuesto empresarial a tasa única represente
una obligación fiscal adicional, ya que si bien es cierto mantiene una
característica importante del impuesto al activo, que consiste en inhibir la
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toma de riesgos excesivos a través de un fuerte apalancamiento de las
empresas, también resulta cierto que al permitir la deducción total de la
inversión, no se distorsiona el costo del capital, lo cual propicia la
competitividad y el desarrollo de nuestro país.
Sin embargo, cabe hacer mención, que este impuesto gravaba los activos de
la empresa, mientras que el Impuesto Empresarial a Tasa Única es un
impuesto sobre los ingresos.
Se considera que el Impuesto Empresarial a Tasa Única equivale a gravar la
retribución de los factores de la producción, toda vez que, repercute dicho
costo en las personas que adquieren dichos bienes o servicios.
II.III. ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN
El Impuesto Empresarial a Tasa Única es una contribución directa que grava
los ingresos efectivamente percibidos por las empresas, con una tasa
uniforme y como todo impuesto esta conformado por una serie de elementos
los cuales son: los sujetos, el objeto, la tasa, tarifa o cuota, la época de
pago, derivado de lo anterior haremos un esbozo respecto a los mismos.
II.III.I. SUJETOS
Los sujetos del IETU, al igual que cualquier otro impuesto se encuentran
integrados por dos partes, teniendo por parte al sujeto activo y por la otra
parte al sujeto pasivo.
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II.III.I.I.SUJETO ACTIVO
El Sujeto activo del IETU, como en el resto de los impuestos federales, es el
Estado, el cual a través del fisco, se encarga de recaudar los importes de los
impuestos correspondientes, siendo el Servicio de Administración Tributaria
el órgano administrativo que realiza todos los actos, actividades y funciones
relacionadas con la recaudación, determinación e imposición de los
impuestos federales en general.
II.III.I.II. SUJETO PASIVO.
Están obligadas al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única, de
conformidad con el artículo primero de la LIETU, todas las personas físicas o
morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el
extranjero que cuenten con un establecimiento permanente en el país, por
los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se
generen, por la realización de las siguientes actividades:
1. Enajenación de bienes
2. Prestación de Servicios Independientes
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país
estarán obligados al pago del impuesto por los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento, derivados de tales actividades.
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II.III.II. OBJETO
El Impuesto Empresarial a Tasa Única tiene por objeto gravar las
contraprestaciones efectivamente percibidas por las personas físicas o
morales residentes en México por la enajenación de bienes, la prestación de
servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el
territorio nacional.
Los ingresos que no son objeto del Impuesto Empresarial a Tasa Única, de
acuerdo con el artículo 4 de la LIETU, son los que se obtengan, por :
1. La Federación, las entidades federativas, los municipios, los órganos
constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública
paraestatal que conforme al título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta o la Ley de Ingresos de la Feración se consideren como no
contribuyentes del ISR.
2. Los que no estén afectos al pago del ISR en los términos de la Ley de la
materia que reciban las personas que a continuación se señalan:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente
reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,
políticos, religiosos, y culturales, a excepción de aquellas que
proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor
de éstas representen más del 25% del valor total de las instalaciones.
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d) Cámaras de Comercio e industria, agrupaciones agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así
como organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las
asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de
interés público que administren en forma descentralizada los distritos
o las unidades de riego, previa concesión o permiso respectivo, y los
organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan
incluidas en este inciso las asociaciones civiles que de acuerdo con
sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y
confederaciones empresariales.
e) Instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el
objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que
se refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de
consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular,
en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las
federaciones y confederaciones autorizadas por la misma ley y las
personas a que se refiere el artículo cuarto Bis del ordenamiento legal
citado, además de las sociedades mutualistas que no operen con
terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la
adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros
análogos. Mediante disposición transitoria se indica que este inciso
será aplicable a las sociedades civiles que cuenten con secciones de
ahorro y préstamo, así como a las sociedades y asociaciones que
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tengan por objeto únicamente la capacitación de recursos ente sus
socios o asociaciones para su colocación entre éstos, que a la fecha
de entrada en vigor de la LIETU no hayan obtenido autorización por
pare de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para operar
como entidades de ahorro y crédito popular siempre que conforme a
la LACP se encuentren en proceso de regularización, así como las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal de Derechos de Autor.
3. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o
fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles conforme a la
LISR, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de
su objeto social o fines de fideicomiso, y no se otorguen a persona alguna
beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna
persona moral o de fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles
en los términos del ordenamiento citado. Para los efectos anteriores,
también se considerará que se otorgan beneficios sobre el remanente,
cuando éste se haya determinado de acuerdo con el penúltimo párrafo del
artículo 95 de la LISR (remante ficto).
4. Las que perciban las personas físicas y morales provenientes de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren
exentos del pago del ISR en los mismos términos y límites establecidos en
los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII, de la ley relativa. Por la
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parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las
disposiciones legales citadas, se pagará el IETU en los términos de ley.
5. Los que se encuentren exentos del pago del ISR en los términos y las
condiciones establecidas en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la LISR
(fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros)
6. Los derivados de las enajenaciones siguientes:
a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de
crédito, con excepción de certificados de deposito de bienes, cuando
por la enajenación de tales bienes se esté obligado a pagar el IETU y
los certificados de participación inmobiliaria no amortizable u otros
títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la
enajenación de documentos pendientes de cobro queda comprendida
la enajenación del bien que ampare el documento. Asimismo no se
pagará el IETU por la enajenación de certificados de participación
inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorgue a su titular
derecho sobre inmuebles cuya enajenación este exenta para él en
términos del numeral siguiente. Tampoco se pagará el IETU en la
enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no
amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo
223 de la LISR (fibras) cuando estén inscritos en el Registro Nacional
de Valores concesionada en los términos del la Ley del Mercado de
Valores (LMV) o en mercados reconocidos de acuerdo a los tratados
internaciones que México tenga en vigor.
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b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la
enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a
la compraventa de divisas. Para estos efectos, se considerará que las
personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas,
cuando sus ingresos por esta actividad representen cuando menos el
90% de los ingresos que perciban por la realización de las actividades
gravadas por el IETU.
7. Los percibidos por personas físicas, cuando en forma accidental realicen
alguna de las actividades gravadas por el IETU. Para estos efectos, se
considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la
persona física no perciba ingresos gravados de acuerdo con los capítulos II
(actividad empresarial o profesional) o III (otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles) del título IV de la LISR. Si se trata de la enajenación
de bienes que efectúen los contribuyentes que perciban ingresos gravados
conforme a los capítulos citados, se considerará que la actividad se realiza
en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieren sido
deducidos para los efectos del IETU.
II.III.III. TASA
Con fundamente en el artículo 1 de la IETU, éste impuesto se calculará
aplicando la tasa del 17.5%, pero en los transitorios de la ley, estipula que
para el ejercicio del 2008 la tasa es del 16.5%, para el 2009 del 17% y para
el 2010 y ejercicios subsecuentes esta será del 17.5%. En resumen, lo que
se pagará será la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por
venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisitadas,
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y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicara por
0.175.
II.III.IV. ÉPOCA DE PAGO
El impuesto objeto del presente trabajo debe ser calculado por los
contribuyentes sujetos a este gravamen, cada ejercicio fiscal y será
pagadero anualmente, a través de la declaración anual, debiéndose
presentar a más tardar el 31 de marzo de cada año, tratándose de personas
morales y el 30 de abril de caja ejercicio fiscal.
II.III.IV.I. PAGOS PROVISIONALES.
No obstante lo anterior, la LIETU, establece la obligación a los sujetos
pasivos de este gravamen de realizar pagos provisionales de manera
mensual, a cuenta del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta, es decir, los días 17 a más tardar
del mes siguiente a que corresponda el pago.
II.IV. DEDUCCIONES AUTORIZADAS.
La normatividad del impuesto empresarial a tasa única permite que los
contribuyentes del mismo, puedan realizar deducciones por los gastos que
hayan erogado en términos del artículo 5 de la ley en comento.
Entre las deducciones que pueden realizar los contribuyentes encontramos:
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1. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de
servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
para realizar actividades gravadas por el IETU o para la administración de
las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y
distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por lo que se
deba pagar el impuesto.
Es requisito primordial para poderlas deducir que se adquieran para realizar
actividades objeto del IETU, y que su administración tratándose de
prestación de servicios o la producción, comercialización o distribución de
bienes y servicios, den lugar a las obtención de ingresos causantes del
IETU.
En el caso de la adquisición de bienes, éstos deberán destinarse a formar
parte del activo fijo o inventario del contribuyente. Cabe mencionar, que una
de las características sobresalientes del IETU es el tratamiento a los activos
fijos ya que éstos podrán deducirse en forma inmediata.
No serán deducibles en los términos anteriores las erogaciones que efectúen
los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciban sean
ingresos por la prestación de servicio personal subordinado o que la LISR
asimila a ellos.
2. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con
excepción del IETU, el ISR y el Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE),
de las aportaciones de seguridad social y de aquellas que conforme a las
disposiciones legales deban trasladarse.
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Mediante disposición transitoria se indica que esto no aplicará a las
contribuciones causadas antes del primero de enero de 2008, aun cuando el
pago de las mismas se realice con posterioridad a esa fecha. Igualmente
serán deducibles el IVA o el IEPS, cuando el contribuyente no tenga
derecho a acreditar estos impuestos que le hubieren sido trasladados o que
haya pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que
correspondan a erogaciones deducibles en los términos de la LIETU, así
como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando
formen parte de la contraprestación, excepto si se trata del ISR retenido o de
las aportaciones de seguridad social. También serán deducibles las
erogaciones por concepto de aprovechamiento a cargo del contribuyente por
concepto de la explotación de bienes de dominio público, por la prestación
de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, según corresponda,
siempre que la erogación también sea deducible conforme a la LISR.
3. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los
descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o
anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones
que les hayan dado origen hubieran estado afectos al IETU.
4. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales,
siempre que la ley obligue a pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, de fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que haya dado
origen a la pena convencional se hubieran originado por culpa imputable al
contribuyente.
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5. La creación o el incremento de las reservas matemáticas vinculadas con
los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes
de seguridad social, realizados por las instituciones de seguros antes
mencionados, así como la creación o el incremento que dichas instituciones
realicen de los fondos de administración ligados a los seguros de vida.
6. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados
o a sus beneficiarios, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas
contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas
para cubrir el pago de reclamaciones.
7. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías,
rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados
conforme a las leyes respectivas.
8. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y
límites establecidos para los efectos de la LISR.
9. Las perdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes del
sector financiero, respecto de los servicios por los que devenguen intereses
a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31,
fracción XVI, de la LISR, aun cuando para los efectos de este último
impuesto hayan optado por efectuar la deducción de las reservas
preventivas globales. Asimismo, será deducible para los contribuyentes
citados el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos
sobre la cartera de créditos que representen servicios por lo que devenguen
intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la
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venta que realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las
daciones en pago.
10. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o de fuerza mayor,
deducibles de acuerdo con la LISR, correspondientes a ingresos afectos al
IETU hasta por el monto del ingreso afecto a este último impuesto.
II.IV.I. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD
Ahora bien, para hacer deducibles dichos gastos es necesario que los
mismos cubran los siguientes requisitos:
1. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios
independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las
que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del
uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el IETU, así como
cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se
refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4ª de la LIETU. Cuando las
erogaciones se efectúen en el extranjero o se paguen a residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas deberán
corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país sean
deducibles para el IETU.
2. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades
gravadas por el IETU por las que se deba pagar este impuesto.
3. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción,
incluso para el caso de los pagos provisionales. Si se trata de pagos con
cheques, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el
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mismo haya sido cobrado. Igualmente, se considerarán efectivamente
pagadas tales deducciones cuando el contribuyente entregue títulos de
crédito suscritos por una persona distinta. También se entenderá
efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante
compensación o dación en pago. Se presume que la suscripción de títulos
de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del
pago del precio o de la contraprestación pactada. En estos casos, se
entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando
la obligación queda satisfecha mediante cualquier forma de extinción.
Cuando el pago se efectúe a plazos, la deducción procederá por el monto de
las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejerció que
corresponda.
4. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. No se considerará que
cumplen con tales requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes
expedidos por quien efectuó la erogación ni aquellas cuya deducción
proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o
erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base
en unidades de medida, autorizadas, mediante reglas o resoluciones
administrativas. Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente
deducibles, para los efectos del IETU, se considerarán deducibles en la
misma proporción o hasta el límite que se establezca en dicha ley, según
corresponda.
5. En el caso de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido
a territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su
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legal estancia en el país de acuerdo con las disposiciones aduaneras
aplicables.
II.V. ACREDITAMIENTO.
Los contribuyentes que causen el impuesto empresarial a tasa única podrán
acreditar contra su pago los créditos fiscales previstos en el propio cuerpo
normativo de la LIETU y en sus disposiciones transitorias, así como los
estímulos fiscales otorgados por el Decreto por el que se otorgan diversos
estímulos fiscales en materia de impuestos sobre la renta y empresarial a
tasa única. Sin embargo, esta tarea resulta un tanto cuanto compleja ello en
virtud de que los mismos son mezclados indiscriminadamente.
Derivado de lo anterior, se ha llegado a señalar que “en la determinación del
IETU se observa un sistema de acreditamientos agrupado en tres vertientes:
créditos fiscales previstos en forma ordinaria en la Ley, créditos fiscales
reconocidos con motivo del proceso de transición y los estímulos fiscales
otorgados por medio del Decreto de estímulos para ese impuesto, emitido
por el Ejecutivo Federal. Ante ello, cada contribuyente obligado al pago de
ese impuesto, deberá identificar de acuerdo con su situación particular, qué
tipo de conceptos puede disminuir de la base del impuesto, entre ellos:
crédito fiscal, estímulos y acreditamientos, con el propósito de cumplir
correctamente con la declaración y entero de la misma, así como las demás
obligaciones relativas”
Todos los créditos fiscales y estímulos pueden ser acreditados a partir del
primer pago provisional del IETU, siempre y cuando se ubiquen en los
diferentes supuestos para cada uno de ellos, excepto el relativo al exceso de
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deducciones, pues por prescripción del artículo 11, primer párrafo de la
LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los
ingresos gravados por la misma, percibidos en el ejercicio, los
contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por la diferencia entre
esos conceptos, ambos del ejercicio. Esto significa que debe transcurrir el
ejercicio para conocer si se está en este supuesto, ya que en los pagos
provisionales los ingresos y deducciones se van acumulando desde el
primero de enero y hasta el último día del periodo al que corresponda cada
pago, sin que se conciba la posibilidad de que en alguno de ellos se
reconozca el efecto de exceso de las deducciones.
II.V.I. CRÉDITOS FISCALES
Como ya se mencionó los créditos fiscales son aquellas cantidades que
permiten al contribuyente disminuir su carga tributaria, con la característica,
que dichos créditos deben haber sido previamente establecidos, en el mismo
ordenamiento jurídico que impone el gravamen.
Es así que para el IETU podemos encontrar los siguientes créditos fiscales
2.5.1.1 DEL ISR PROPIO DEL EJERCICIO
El crédito fiscal derivado el Impuesto sobre la Renta propio del ejercicio, se
encuentra establecido en el artículo 8 de la LIETU, y para su aplicación
deberá haberse pagado el Impuesto sobre la Renta propio por acreditar, en
los términos de la ley correspondiente, no se considerará efectivamente
pagado el Impuesto sobre la Renta que se hubiera cubierto con
acreditamiento o reducciones realizadas conforme a las disposiciones
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fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE o cuando el pago se
hubiera efectuado mediante compensación.
También se considerará efectivamente pagado el Impuesto sobre la Renta
propio por acreditar el efectivamente pagado de acuerdo con el artículo 11
de la LISR (distribución de dividendos), siempre que el pago se haya
efectuado en el ejercicio por el que se calcule el IETU.
En el caso de ingresos cuya fuente de riqueza se ubique en el extranjero,
dichos ingresos serán gravados por el IETU, también se considerará ISR
propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. Este impuesto
pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del ISR acreditable
en los términos de la LISR, sin que en ningún caso exceda del monto que
resulte de aplicar al resultado de disminuir las deducciones autorizadas de
los ingresos percibidos, ambos correspondientes a las operaciones
realizadas en el extranjero, la tasa del IETU.
Las personas físicas que estén obligadas al pago del IETU y que además
perciban ingresos por sueldos y salarios o conceptos acumulados,
considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de los
ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente,
sin tomar en cuenta los sueldos y salarios y conceptos asimilados, en el
ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el
mismo periodo.
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II.V.I.II. PROVISONALES DE IETU.
Contra el pago del IETU anual a cargo, los contribuyentes podrán acreditar
los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al
mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente, los pagos
provisionales del IETU efectivamente pagados, los contribuyentes podrán
compensar la cantidad no acreditada contra el ISR propio del mismo
ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente después
de efectuar la compensación, se podrá solicitar su devolución.
II.V.I.III. DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS
Adicionalmente los contribuyentes podrán acreditar contra el pago del IETU
el crédito fiscal que se derive de las deducciones superiores a los ingresos.
Crédito fiscal por deducciones que exceden de los ingresos, (también
conocidos como base negativa), se aplica cuando las deducciones
autorizadas en un año son mayores que los ingresos para efectos del IETU,
el contribuyente obtendrá este crédito que puede aplicar contra futuros
pagos del IETU.
II.V.I.IV. POR SUELDOS Y SALARIOS Y CONCEPTOS ASIMILADOS.
El crédito fiscal por las erogaciones efectivamente pagadas por los
contribuyentes por sueldos y salarios y conceptos asimilados, así como por
las aportaciones de seguridad social a cargo pagadas en México.
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Mediante disposición transitoria se indica que este crédito fiscal no será
aplicable por las erogaciones devengadas antes del primero de enero de
2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a esa
fecha.
Cabe hacer mención que en lo relativo a sueldos y salarios el acreditamiento
es exclusivamente sobre erogaciones gravadas y efectivamente pagadas.
En cuanto a las aportaciones de seguridad social, el acreditamiento es solo
sobre lo correspondiente al patrón.
El acreditamiento se hará siempre y cuando se hagan las retenciones del
ISPT y se enteren ante el SAT, además de que se entregue el subsidio al
empleo correspondiente de acuerdo al artículo 113 de la LISR.
Este crédito no será acumulable para ejercicios posteriores, si no se aplica
en el ejercicio correspondiente se pierde.
Los ingresos exentos por sueldos y salarios no generan impuesto acreditable
para el IETU, por lo que al no acreditarlos se convierte en costo para el
IETU.
II.V.I.V. POR INVERSIONES
De acuerdo con el artículo primero del decreto tienen derecho aun estimulo
fiscal los contribuyentes que tributen conforme al título II de la LISR
(personas morales del régimen general), obligados al pago del IETU, por el
inventario de materias primas, productos semiterminados, productos
terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo
de lo vendido sea deducible para los efectos del ISR, consistente en un
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crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU de los ejercicios fiscales que
se indican a continuación y de los pagos provisionales de los mismos
ejercicios, conforme a lo siguiente:
1. El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre
de 2007, se determinará considerando el valor que resulte conforme a los
métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos
del ISR.
2. El importe del inventario que se determine conforme al numeral anterior se
multiplicará por el factor de 0.175 (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009) y el
resultado obtenido se acreditara en 6% en cada uno de los siguientes diez
ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio del que se
trate.
Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto del ejercicio de que
se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto
acreditable que corresponda al ejercicio multiplicada por el número de
meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el
mes al que corresponda el pago.
Lo antes dispuesto sólo será aplicable respecto de aquellos inventarios por
los que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su
totalidad el costo de lo vendido, para los efectos del ISR.
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CAPÍTULO III RELACIÓN IETU E ISR
El IETU al haber sido contemplado como un impuesto control del ISR, esta
íntimamente vinculado al mismo, he incluso se ha llegado a debatir el
cuestionamiento de una doble tributación entre los mismos, en virtud de que
los elementos de ambas contribuciones son muy similares.
III.I PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE IETU E ISR
Sin embargo no son idénticos, tal y como se trata de demostrar en el
siguiente esquema.
INGRESOS
IETU
Sólo considera ingresos los derivados de las tres actividades
señaladas: enajenación de bienes, prestación de servicio, uso o goce
temporal de bienes.
Sólo considera ingresos los efectivamente cobrados.
ISR
Universaliza ingresos (todos los ingresos obtenidos cualesquiera sea
su origen: dividendos, intereses, pendientes de cobro, regalías, etc.)
Considera ingresos en crédito y “otros ingresos”.
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DEDUCCIONES.
IETU
No considera deducible aquello que no sea pagado,
independientemente de la personalidad jurídica de quien lo reciba.
Considera deducible la erogación de las cantidades pagadas para
adquirir bienes o servicios, no importa si son costos o no y si se
enajenaron ya las mercancías o se prestaron los servicios.
Sólo considera deducibles las erogaciones identificadas con la
consecución de ingresos derivados de las tres actividades señaladas:
1.-Enajenación de bienes.
2.-Prestación de servicios.
3.-Uso o goce temporal de bienes.
ISR
Universaliza deducciones; todos los costos y gastos, erogados unos,
pendientes de pago otros, son deducibles.
Considera deducible el costo de lo vendido de las mercancías hasta
que las mismas se enajenen o se acumule el ingreso por servicios
prestados.
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INVERSIONES
IETU
Considera deducible la erogación de las cantidades pagadas para
adquirir los activos o terrenos en el ejercicio en que se efectúen.
No considera la posibilidad de deducir, para maquinaria y equipo
distinto de equipo de transporte un porcentaje equivalente al valor
actual (deducción Inmediata) cuando no se ha pagado.
ISR
Considera deducible un porcentaje (por actividad o por tipo de bien)
que se calcula en función de un “monto original de la inversión”
independientemente del monto erogado para su adquisición.
III.II DIFERENCIA EN LOS INGRESOS GRAVADOS
Para ofrecer un mayor entendimiento en los objeto que son gravados por el
IETU y su respectiva diferencia con los gravados por el ISR, nos permitidos
transcribir el siguiente cuadro que enmarca en que casos se grava un
ingreso para cada uno de los impuestos en análisis.
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