Contabilidad Comercial
2 CICLO Ingeniería Comercial
MBA. PEDRO ASTUDILLO A.
CONTABILIDAD COMERCIAL La empresa comercial es aquella cuya actividad principal es comprar y vender mercaderías, sin que estos sufran ninguna transformación, generando una ganancia, como la diferencia entre el precio de veta y el precio de costo. Las empresas comerciales son las intermediarias entre el sector productor y el sector consumidor. La mercaderías en las empresas comerciales se consideran como todos los bienes o artículos que el comerciante adquiere con el fin de venderlos a sus clientes, siendo las mercaderías las que generan la utilidad en las empresas comerciales, la contabilidad le considera como la cuenta de mayor importancia y constantemente está preocupada por encontrar mejores métodos de control y contabilización de estos valores.
INVENTARIO DE MERCADERÍAS COMO CUENTA CONTABLE
Es una cuenta perteneciente al grupo del Activo y de naturaleza deudora, que representa los bienes que una empresa tiene disponible para vender. Siendo mercaderías la cuenta más importante de una empresa comercial, es necesario establecer mecanismos para controlar sus movimientos, para evitar que surjan pérdidas o robos que afecten los resultados y normal desarrollo de las actividades comerciales.
Control Interno Sobre Inventarios El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice
Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo
unitario. Comprar el inventario en cantidades económicas Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo
cual conduce a pérdidas en ventas . No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
SISTEMAS CONTABLES PARA CONTROLAR EL MOVIMIENTO DE LAS MERCADERÍAS
Para controlar el movimiento de las mercaderías en una empresa comercial, existen dos sistemas en la contabilidad, que son:
•Sistema de Inventario perpetuo o cuenta permanente•Sistema de Inventario periódico o Cuenta Múltiple
Sistema Inventario perpetuo .- Mediante este sistema la contabilidad de la empresa controla de manera continua las existencias de mercaderías, mediante la utilización de tarjetas de control llamadas KARDEX, en las cuales se registran las entradas y salidas de mercaderías, valoradas a precio de costo.
Sistema de Cuenta Múltiple.- Este sistema usa una serie de cuentas auxiliares para registrar de manera individual cada una de las transacciones relacionadas con el movimiento de mercaderías que realiza la empresa.
Sistema Inventario Perpetuo o Cuenta Permanente
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta
Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes:
1.- Inventarios o mercaderías2.- Costo de ventas3.- Ventas
Inventarios o mercaderías. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, es decir el inventario final.
INVENTARIO
D E B E H A B E R Se carga: Se abona: 1- Del valor del inventario inicial 1.-Del valor de las ventas (a precio de costo) 2.- Del valor de las compras 2.- Del valor de las dev. sobre compras.
3.- Del valor de gastos de compra. 3.- Del valor de las rebajas sobre compras. 4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR:
Representa el valor de la mercancía existente en el inventario.
Costo de ventas. Es una cuenta de mercancías, se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTAS
D E B E H A B E R
Se carga: Se abona: Del valor de las ventas (a precio Del valor de las devoluciones sobre
de costo). ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de
las mercancías vendidas.
Ventas.Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).
V E N T A S
D E B E H A B E R
Se carga: Se abona: Del valor de las dev. sobre ventas Del valor de las ventas
Del valor de las rebajas sobre ventas (a precio de venta).
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas
netas efectuadas durante el ejercicio
Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Inventarios, Ventas y Costo de Ventas, a continuación se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.
Cuentas Parcial Debe HaberInventarios 100 000Articulo “a” 1000 unidades 100 000
Proveedores 30 000 Bancos 70 000
Asiento de compra de mercaderías el pago se realiza parte de contado y la diferencia a crédito (1000 unidades de articulo “A” a $100 c/u
Cuentas Parcial Debe HaberProveedores 10 000 Inventarios 10 000 10 000 Articulo “a” 100 u
Asiento para la devolución en la compara de mercaderías, restar de los proveedores
Se devuelve Artículos “A” 100 unidades de la compra anterior
Cuentas Parcial Debe Haber-x-
Caja 25 000Documentos x Cobrar 25 000 Ventas 50 000 Articulo “A” 200 u
50 000
-x-Costo de ventas 20 000 Inventarios 20 000 Articulo “A” 200 u 20 000
Asiento para la venta de 200 u de artículos “A, $ 250 c/u” el pago se recibe 50% contado y la diferencia a crédito
Cuentas Parcial Debe Haber-x-
Ventas 5 000 Documentos x Cobrar
5 000
Articulo “A” 20 u (250) 5 000 -x-Inventarios 2 000 Costo de ventas 2 000 Articulo “A” 20 u (100) 2 000
Asiento para la devolución en las ventas de 20 u de artículos “A, restar del crédito
FECHA
CONCEPTO
INGRESOS EGRESOS SALDOS
CANT V UNI TOTAL CANT V
UNI TOTAL CANT V UNI TOTAL
Inv inicial 15 3 45
Compra 20 4 80 35 3.57
125
Kardex para el manejo del inventario
inventariosDebe Haber
200,000 100,000 10,000 2,000 20,000302,000 30,000272,000
VentasDebe Haber
50,0005,0005,000 50,000
45,000Costo de ventasDebe Haber
20,0002,000
20,000 2,00018,000
Asientos de cierre-1-
Perdidas y ganancias 18,000Costo de ventas 18,000
Consideramos al costo de ventas como un gasto-2-
Ventas 45,000perdidas y ganancias 45,000
Consideramos a las ventas como un ingreso-3-
Perdidas y ganancias 27,000Utilidad en ventas 27,000
cerramos las cuenta de ventas y costo de ventas
METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
Los métodos de valoración de los inventarios son necesarios ya que de la valoración eficiente se puede obtener resultados en la contabilidad, para que no afecten y debemos ser ecuánimes sobre los aspectos de orden tributario, la valoración adecuada de un inventario trae consigo efectos positivos para la medición del ingreso neto.Estos métodos son los siguientes:
1. El método de costo promedio ponderados.2. El método PEPS, Primero en entrar primero en salir.
First In Firts Out FIFO 3. El método UEPS, Último en entrar primero en salir.
Last In First Out LIFO
Este método es utilizado por empresas que prefieren distribuir de manera uniforme todos los costos entre los bienes en existencias, si los precios de los artículos fluctúan con frecuencia, se consiguen costos satisfactorios mediante la aplicación de este método.
Con este método la cifras deben prorratearse sobre una base ponderada lo que significa el promedio aritmético de los varios costos unitarios de acuerdo con el número de unidades que se aplica a cada uno de ellos.
El Método de Costo Promedio Ponderado.
Ejemplo:Enero 1 el inventario inicial es de 15 unidades a un precio de $ 3.00 c/u (45.00)
Enero 4 se realiza una compra de 20 unidades a un precio de $ 4.00 c/u (80.00)
Enero 6 se realiza una compra de 15 unidades a un precio de $ 6.00 c/u (90.00)
Enero 8 Se realiza una compra de 5 unidades a un precio de $ 8.00 c/u (40.00)
Enero 10 se Vende la cantidad de 25 unidades a un precio de $ 7.00c/u(175.00)
Enero 15 se vende la cantidad de 15 unidades a un precio de $ 7.00c/u (105.00)
Enero 20 se vende la cantidad de 5 unidades a un precio de $ 7.00c/u (35.00)
Enero 25 se compra la cantidad de 30 unidades a un precio de $ 10.00 c/u
Enero 31 se vende la cantidad de 20 unidades a un precio de $ 10.00 c/u
Enero 31 se realiza una devolución en la compra de la factura del 25 por 10 unidades
Enero 31 se recibe una devolución de 10 unidades la factura del 31.
Control de ExistenciasNombre del Articulo Existencia maxima
Existencia maxima PROMEDIO
FECHA CONCEPTOEn 2004 CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL
1 Inv.Inicial 15 3,00 45,00 4 fact compra # 1 20 4 80,00 35 3,57 125,00 6 fact compra # 2 15 6 90,00 50 4,30 215,00 8 fact compra # 3 5 8 40,00 55 4,64 255,00 10 fact venta#1 25 4,64 115,91 30 4,64 139,09 15 fact venta#2 15 4,64 69,55 15 4,64 69,55 20 fact venta#3 5 4,64 23,18 10 4,64 46,36 25 fact compra#4 30 10 300,00 40 8,66 346,36 31 fact venta #4 20 8,66 173,20 20 8,66 173,16 31 dev compras 4 10 10 100,00 10 7,30 73,00 31 dev ventas 4 10 8,66 86,60 20 7,98 159,60
NOTA : las devoluciones en compras se ubicaran en el mismo campo de los ingresos para que a futuro no se confundan estos cambios y por lo general con otro color de letra, de esta manera también se realizan las devoluciones en ventas.
INGRESOS EGRESOS SALDO
MÉTODO PEPS (FIFO) First in - First out, PRIMERO EN ENTRAR
PRIMERO EN SALIR.
Este método de valoración de inventarios se basa en el supuesto
de que la mercadería primera en comprarse es también la primera
en venderse.
En un mercado con tendencia de alza de precios los cálculos de las
utilidades incluyen los inventarios finales de cierre a los precios
mas recientes que son los mas altos, en consecuencia este
método producirá el valor mas alto del inventario y por
consiguiente la utilidad neta mas alta.
FECHA CONCEPTOEn 2011 CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL
1 SALDO INICIAL 15 3,00 45 15 3,00 45
4 FACT COMPRA # 1 20 4 80 20 4,00 80 15 3,00 45 20 4,00 80
6 FACT COMPRA #2 15 6 90 15 6,00 90 15 3,00 45 20 4,00 80 15 6,00 90
8 FACT COMP # 3 5 8 40 5 8,00 40 10 FACT VENTA # 1 25 Un 15 3 45
10 4 80 10 4,00 40 15 6,00 90 5 8,00 40
15 FACT VENTA # 2 15 Un 10 4 40 - - 5 6 30 10 6,00 60
5 8,00 40
20 FACT VENTA #3 5 Un 5 6 30 5 6,00 30 5 8,00 40
25 FACT COMPRA #4 30 10 300 30 10,00 300 31 FACT VENTA #4 20 Un 5 6 30
5 8 40 10 10 100 20 10,00 200
20 10,00 200 31 DEV COMPRAS 10 Un 10 10 100 10 10,00 100
10 10,00 100 31 DEV VENTAS 10 Un 10 10 100 10 10,00 100
INGRESOS EGRESOS SALDO
MÉTODO UEPS (LIFO) Last In First Out ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR.
Este método de valoración de inventarios se basa en el supuesto de que la mercadería ultima en comprarse, es la primera en venderse, o dicho de otra manera se supone que los últimos artículos que se compraron fueron los primeros en salir, automáticamente se supone que los que hay en inventario son los mas antiguos.Significa que los artículos serán por consiguiente asignados a los costos más viejos posibles.
FIFO UEPS
FECHACONCEPTOEn 2004 CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL CANT P.UNIT TOTAL
1 SALDO INICIAL 15 3,00 45 15 3,00 45
4 FACT COMPRA # 1 20 4 80 20 4,00 80 15 3,00 45 20 4,00 80
6 FACT COMPRA #2 15 6 90 15 6,00 90 15 3,00 45 20 4,00 80 15 6,00 90
8 FACT COMP # 3 5 8 40 5 8,00 40 15 3,00 45
10 FACT VENTA # 1 25 UNI 5 4 60 15 4,00 60 15 6 90 5 8 40
15 3,00 45 15 4,00 60 15 3,00 45
15 FACT VENTA # 2 15 UN 15 4 60 0 - - 15 3,00 45
20 FACT VENTA #3 5 UNI 5 3 15 10 3,00 30 10 3,00 30
25 FACT COMPRA #4 30 10 300 30 10,00 300 10 3,00 30
31 FACT VENTA #4 20 UN 20 10 200 10 10,00 200 10 3,00 30 10 10,00 100 10 3,00 30
31 DEV COMPRAS 10 UN F 4 10 10 100 20 10,00 200
10 3,00 30 31 DEV VENTAS 10 UN 10 10 100 10 10,00 100
INGRESOS EGRESOS SALDO
Las cuentas que se utilizan en contabilidad para el control de las mercaderías son las siguientes:MERCADERÍAS
Inventario inicial.Inventario final.
COMPRASDescuento en compras.Devoluciones en compras.Gastos en compras.
VENTAS
Descuento en ventas.Devolución en ventas.Gastos en Ventas.
COSTO DE VENTASUTILIDAD BRUTA EN VENTAS.
LA CUENTA MERCADERÍAS.
Esta cuenta pertenece al activo corriente en el rubro inventarios, por constituir bienes disponibles, al iniciar un período contable.
Aparece con un saldo deudor, como los demás activos, y así permanece esta cuenta invariable durante todo el proceso del ciclo contable.
Al finalizar el período contable se realiza un inventario de mercaderías. Este nuevo valor que corresponde al inventario final, remplaza al valor registrado como inventario inicial. El cambio se realiza por medio de los asientos de regulación de las mercaderías, convirtiendo el valor del inventario inicial de mercaderías en el valor del inventario final.
LA CUENTA COMPRAS.
En el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, las mercaderías compradas que son destinadas finalmente para la venta entre los clientes de la empresa, el valor se compra a una cuenta denominada compras.
Algunos contadores registran en esta cuenta el valor neto de la compra; es decir, al valor de la compra de mercaderías, le restan los descuentos, las devoluciones y le suman los transportes de compras. Sin embargo continuaremos nuestro estudio separando estas cuentas, para unirlos al finalizar el período contable, determinando en ese momento las compras netas; y, manteniendo en la cuenta compras el valor de las cuentas brutas.El objeto de la cuenta compras es acumular el costo de toda la mercadería que se ha comprado en el período. El saldo de esta cuenta en ningún momento refleja la existencia de mercaderías o el monto de las ventas realizadas.
El primero “x” Contribuyente Especial compra 50 unidades de “x” a $ 20 c / u al Sr. Ruiz persona natural no obligada a llevar contabilidad según factura N° 100; el pago se realiza en efectivo.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 1.000,00
Compras T. 12% 1.000,00 Compras T. 0 %IVA PAGADO 120,00 CAJA 1.074,00 Rte fte renta 1% 10,00 Rte fte IVA 30% 36,00
TOTALES 1.120,00 1.120,00
EMPRESA PRIMERO "X"LIBRO DIARIO
FECHA
El primero “x” Contribuyente Especial compra 38 unidades de X a $ 62.00 c/u con tarifa 12% y 42 unidades de y a $ 39.00 c / u, a Comercial Ruiz Cía Ltda.; cancelando el 25% en efectivo, el 30% con un cheque de nuestra Cta. Cte. Por la diferencia se firma una letra de cambio.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 3.994,00
Compras T. 12% 2.356,00 Compras T. 0 % 1.638,00 IVA PAGADO 282,72 CAJA 944,42 BANCOS 1.283,02 DOC. X PAGAR 1.924,52 Rte fte renta 1% 39,94 Rte fte IVA 30% 84,82
TOTALES 4.276,72 4.276,72
LIBRO DIARIOFECHA
El primero “x” Contribuyente Especial compra 90 unidades de X a $ 64.00 c/u con tarifa 12% y 62 unidades de y a $ 43.00 c / u, a Comercial Ruiz Contribuyente Especial; cancelando el 35% en efectivo. Por la diferencia nos conceden crédito personal.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 8.426,00
Compras T. 12% 5.760,00 Compras T. 0 % 2.666,00 IVA PAGADO 691,20 CAJA 3.106,76 PROVEEDORES 5.926,18 Rte fte renta 1% 84,26
TOTALES 9.117,20 9.117,20
LIBRO DIARIOFECHA
DESCUENTO EN COMPRAS (saldo acreedor)Se compra 30 unidades de “x” a $50 c / u ; con un descuento del 6% ; se cancela el 40% en efectivo y por la diferencia se firma una letra de cambio.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 1,500.00
Compras T. 12% 1,410.00 IVA PAGADO 169.20 DESC. COMPRAS 90.00 CAJA 616.68 DOC. POR PAG. 947.52 Rte fte renta 1% 15.00
TOTALES 1,669.20 1,669.20
LIBRO DIARIOFECHA
El primero “x” Contribuyente Especial compra al Sr. Luís Pérez persona natural que lleva contabilidad 30 unidades de “A” a $ 48.00 c / u con tarifa 12% y 42 unidades de “B” a $ 16.00 c / u, con un descuento del 5% en los productos, cancelando el 30% con un cheque de nuestra cuenta corriente por la diferencia nos conceden crédito personal.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 2,112.00
Compras T. 12% 1,368.00 Compras T. 0% 638.40 IVA PAGADO 164.16 DESC. COMPRAS 105.60 CAJA 581.86 PROVEEDORES 1,519.39 Rte fte renta 1% 20.06 Rte fte IVA 30% 49.25
TOTALES 2,276.16 2,276.16
LIBRO DIARIOFECHA
El primero “x” Contribuyente Especial compra a la empresa ABC Cía. Ltda. Contribuyente Especial 93 unidades de “A” a $ 105.00 c / u con tarifa 12% con un descuento del 4% y 60 unidades de “B” a $ 68.00 c / u, con un descuento del 5% , se paga el 30% de la compra neta mas el valor del IVA en efectivo, por la diferencia se firma un documento.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 COMPRAS 13.845,00
Compras T. 12% 9.374,40 Compras T. 0% 3.876,00 IVA PAGADO 1.124,93 DESC. COMPRAS 594,60 CAJA 4.967,54 DOC. POR PAGAR 9.275,28 Rte fte renta 1% 132,50
TOTALES 14.969,93 14.969,93
LIBRO DIARIOFECHA
DEVOLUCIÓN EN COMPRASSe devuelve al Sr. Luís Pérez el 20% de las unidades compradas de “A”.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 PROVEEDORES 306,43
DESC. EN COMPRAS 14,40 DEVOL.EN COMPRAS 288,00 Devol. En compra T 12% 273,60 IVA EN COMPRAS 32,83
TOTALES 320,83 320,83
LIBRO DIARIOFECHA
Se devuelve a la empresa ABC Cía. Ltda. 20 unidades de “A” y 10 unidades de “B”. El valor de la N / C recibimos en efectivo.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 CAJA 2.903,92
DESC. EN COMPRAS 118,00 DEVOL.EN COMPRAS 2.780,00 Devol. En compras T 12% 2.016,00 Devol. En compras T 0% 646,00 IVA EN COMPRAS 241,92
TOTALES 3.021,92 3.021,92
LIBRO DIARIOFECHA
GASTOS EN COMPRAS.
Registran el pago por transporte, embalaje, estibaje, seguros, por la mercadería comprada, se registran en el debe, tiene un saldo deudor, van a incrementar el costo o valor de las mercaderías compradas.El primero “X” cancela por transporte de mercaderías a Tras. Ortiz Cía. Ltda. $ 250,00 con un cheque.
Pág. N°DETALLE REF. AUXILIAR DEBE HABER
2003MARZO 12 GASTOS EN COMPRAS 250,00
BANCOS 247,50 RTE. FTE 1% 2,50
TOTALES 250,00 250,00
LIBRO DIARIOFECHA
LA CUENTA DE VENTASEn la cuenta de ventas se registran las ventas de mercaderías al precio de venta, valor equivalente al precio de costo, más la utilidad. Esta cuenta es de carácter acreedora, en esta cuenta se acumula los valores de las ventas de las diferentes transacciones, dentro del periodo, esta cuenta pasa ha ser una cuenta transitoria del periodo ya que al final del mismo tendrá que su saldo ser participe de los resultados que va a obtener la empresa. También esta cuenta tendrá que vincularse con las devoluciones de ventas, descuentos de ventas y los gastos de ventas, con el objetivo de obtener el costo de ventas.
VENTAS Ventas Brutas xxxDescuento en Ventas - xxxDevoluciones en Ventas - xxxTransporte en Ventas - xxxVENTAS NETAS = XXXCOSTO DE VENTAInvent. Inic. De Mercad. xxxCompras Brutas xxxDescuento en Compras - xxxDevoluciones en Compras - xxxTransporte en Compras + xxxCompras Netas = + xxxMercaderías Dispo. Venta = xxxInvent. Final. De Mercad. - xxxCOSTO DE VENTA - XXXUTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX
Asiento de regulación para determinar el valor de las compras netas.
COMPRAS NETAS = COMPRAS – DESC. EN COMPR. – DEVOL. EN COMP. + TRANS. EN COMPRAS.
CN = C B – DESC. C – DEV. C + TRANS. C.
Descuento en compras xxxDevolución en compras xxx
Transporte en compras xxxCompras xxx
Asiento de regulación para determinar el valor mercaderías disponibles para la venta.
MERCADERÍAS DISPONIBLES PARA LA VENTA = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS.
MDV = INV. INC. MERCD. + C N.
Mercaderías xxxCompras xxx
Asiento de regulación para determinar el valor del costo de ventas. COSTO DE VENTAS = MERCADERÍAS DISPONIBLES PARA LA VENTA – INVENTARIO FINAL.CV = MDV – IF.
Costo de ventas xxx Mercaderías xxx
Asiento de regulación para determinar las ventas netas
VN= VB –DES VEN –DEV VENT-GTOS VENTAS
Ventas Descuentos ventasDevoluciones Gtos ventas
Asiento de regulación para determinar la utilidad bruta en ventasUBV=V-COSTO V
Ventas Costo de ventasUtilidad bruta en ventas