Halaman 1Fairfield University DigitalCommons @ Fairfield Fakultas Bisnis Publikasi Charles F. Dolan School of Business 2007/01/01 Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi Elton G, McGoun Mark S. Bettner Michael Coyne Fairfield University, mcoyne@fairfield.edu Copyright 2007 Elsevier PEMBERITAHUAN: ini adalah versi penulis dari pekerjaan yang diterima untuk publikasi di Kritis Perspektif tentang Akuntansi. Perubahan yang dihasilkan dari proses penerbitan, seperti peer review, editing, koreksi, format struktural, dan kontrol kualitas lain mekanisme mungkin tidak tercermin dalam dokumen ini. Perubahan mungkin telah dibuat untuk pekerjaan ini sejak diajukan untuk publikasi. Sebuah versi definitif kemudian diterbitkan dalam Perspektif Kritis pada Akuntansi, Volume 18, Issue 2, DOI 10,1016 / j.cpa.2005.12.003 Mengintip pada Diterbitkan Citation McGoun, Elton G., Bettner, Mark S., Coyne, Michael P. "Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi", Kritis Perspektif tentang Akuntansi. Volume 18, Issue 2, Februari 2007, p. 213-230. Pasal ini dibawa ke anda untuk akses bebas dan terbuka oleh Charles F. Dolan School of Business di DigitalCommons @ Fairfield. Telah diterima untuk dimasukkan dalam Fakultas Bisnis Publikasi oleh administrator yang berwenang dari DigitalCommons @ Fairfield. Untuk informasi lebih lanjut, silahkan hubungi digitalcommons@fairfield.edu . Citation Repository McGoun, Elton G ,; Bettner, Mark S .; dan Coyne, Michael, "Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi" (2007). Fakultas Bisnis Publikasi. Kertas 146. http://digitalcommons.fairfield.edu/business-facultypubs/146

Halaman 2Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi Elton G. McGoun William H. Dunkak Profesor Keuangan Bucknell University Mark S. Bettner Christian R. Lindback Ketua Administrasi Bisnis

Bucknell University Michael P. Coyne Asisten Profesor Akuntansi Bucknell University Alamat korespondensi ke: Mark S. Bettner Jurusan Manajemen Bucknell University Lewisburg, Pennsylvania 17837 USA Telepon: (570) 577-3569 Fax: (570) 577-1338 E-Mail: mbettner@bucknell.edu

Halaman 32 Pedagogik Metafora dan Sifat Akuntansi Signifikasi Abstrak Makalah ini menyangkut tiga metafora untuk laporan keuangan yang terkait dengan akuntansi pendidikan: lensa, foto, dan permainan papan, Scrabble. Metafora ini tidak hanya menggambarkan laporan keuangan tetapi juga mempengaruhi penafsiran kita dari mereka dan perilaku kita terhadap mereka. Metafora lensa memiliki banyak implikasi yang akuntansi tidak bisa hidup sampai; Namun, yang tidak berarti bahwa itu adalah metafora yang tidak pantas untuk mengekspresikan aspirasi kami untuk akuntansi dan menginspirasi siswa kami. Scrabble metafora adalah metafora agak merendahkan bahwa kita mungkin sinis berlaku untuk akuntansi, tetapi juga bisa menjadi cara yang efektif untuk mengkritik ceroboh manipulasi elemen laporan keuangan. Metafora fotografi, menempati tengah sebuah tanah, mungkin yang paling menarik dari tiga. Pada tingkat SD, menangkap beberapa kebenaran sederhana tentang akuntansi, atau setidaknya beberapa pernyataan sederhana kami ingin menjadi kenyataan. Tapi sebagai kompleksitas metafora dieksplorasi, mereka mengungkapkan berbagai ontologis menarik masalah yang menyangkut laporan keuangan.

Halaman 43 I. Pendahuluan Laporan keuangan adalah tanda-tanda yang mewakili bisnis, 1 tapi apa jenis tanda-tanda mereka? Menurut Peirce (1991), tanda baik adalah ikon, indeks, atau simbol. Ikon mewakili melalui kemiripan, indeks melalui kausalitas, dan simbol melalui konvensi. Misalnya, gambar dari api adalah representasi ikonik dari api (api adalah kami

gambar konvensional apa api), asap adalah representasi indexical api (asap disebabkan oleh kebakaran), dan kata "api" adalah representasi simbolis dari api ("api" adalah bagaimana kita konvensional mengacu api dalam bahasa Inggris). Adalah ikon laporan keuangan, mereka akan terlihat seperti sebuah bisnis, yang mereka indeks, mereka akan menjadi hasil dari bisnis, dan mereka simbol, kita akan setuju bahwa mereka mewakili bisnis. Ini akan menjadi yang paling mudah untuk membuat argumen bahwa laporan keuangan indeks; itu adalah, mereka sampingan diperlukan (asap) dari operasi bisnis (api). Bisnis tidak dapat beroperasi tanpa menghasilkan laporan keuangan; dengan demikian, mereka memberi sinyal kepada kita bahwa bisnis memiliki telah beroperasi. Beberapa mungkin menantang kata yang diperlukan. Jika bisnis dapat beroperasi tanpa memproduksi laporan keuangan, maka laporan keuangan lebih seperti simbol (kata "api") mewakili bisnis (api itu sendiri) bahwa kita telah sepakat. Orang lain mungkin menantang kata sampingan. Bagi banyak konstituen (baik eksternal dan internal), laporan keuangan semua yang pernah melihat suatu perusahaan. Dengan demikian, mereka tidak hanya produk samping atau jejak (asap), tapi gambar ikon (gambar api) dari bisnis (api). Semiotika pelaporan keuangan; yaitu, laporan keuangan sebagai tanda-tanda, adalah menarik masalah akademik. Apa berubah menjadi masalah praktis yang menarik yang mempengaruhi fungsi bisnis, akuntansi, dan keuangan, bagaimanapun, adalah hubungan antara semiotika dan metafora. Bagaimana kami percaya bahwa laporan keuangan merupakan usaha sebagai tanda-tanda diwujudkan dalam metafora yang kita gunakan untuk menggambarkan laporan keuangan. Penelitian sebelumnya telah secara konsisten mencatat bahwa metafora yang digunakan dalam berbagai alam akuntansi termasuk akuntansi teknis pernyataan (Young 2001), buku teks akuntansi, dan diskusi dengan berlatih akuntan (Walters-York 1996). Namun, metafora tidak hanya menggambarkan laporan keuangan, tetapi mereka juga mempengaruhi penafsiran kita dari mereka dan perilaku kita terhadap mereka. Sebuah metafora eksplisit menyatakan bahwa sesuatu adalah sesuatu yang lain, meskipun metafora tidak identitas. Meskipun 1 Pernyataan ini menggunakan Sebeok (1994) definisi yang sangat luas tanda sebagai "setiap tanda, gerakan tubuh, simbol, tanda, dll, yang digunakan untuk menunjukkan dan untuk menyampaikan pikiran, informasi, perintah, dll "(Sebeok, 1994, hal xi.)

Halaman 54 sesuatu yang tidak identik dengan sesuatu yang lain, beberapa aspek itu memang sama dengan sesuatu yang lain. Beberapa aspek ini identik mungkin telah menyarankan metafora, sedangkan

lain disarankan olehnya. Apa yang menarik khusus mengenai metafora bukan kesamaan dari mana metafora pertama muncul, tetapi kesamaan yang kita selanjutnya menemukan, dan bahkan membuat, sebagai akibat dari penggunaan metafora. Lakoff dan Johnson (1980) mendefinisikan metafora sebagai cara untuk mengekspresikan satu pengalaman dalam hal lain. Ketika kita berpikir atau berbicara tentang sesuatu seolah-olah sesuatu yang lain, kita cenderung untuk bertindak sedemikian rupa sehingga benar-benar menjadi lebih seperti itu sesuatu yang lain. Makalah ini menyangkut tiga metafora untuk laporan keuangan (lensa, foto, dan papan permainan, Scrabble). Setiap metafora ini bahwa siswa biasanya menghadapi segera setelah mereka datang dalam kontak dengan akuntansi sebagian besar sesuai dengan jenis yang berbeda dari tanda (ikon, indeks, dan simbol). Hal ini umum untuk buku teks akuntansi secara eksplisit menyatakan bahwa laporan keuangan adalah lensa melalui mana perusahaan yang dilihat atau yang neraca adalah snapshot dari perusahaan yang diambil pada akhir periode pelaporan. Meskipun tidak ada buku teks eksplisit menyatakan akan bahwa laporan keuangan seperti permainan Scrabble di mana simbol alfanumerik yang disusun menurut seperangkat spesifik aturan, siswa sering implisit berperilaku seolah-olah mereka. Jika laporan keuangan lensa, kemudian melihat mereka adalah melihat bisnis. Sebagai lensa, mereka adalah ikon yang menyerupai bisnis karena kita melihat kemiripan dari bisnis yang sebenarnya melalui mereka. Jika laporan keuangan foto, kemudian melihat mereka juga mungkin seperti melihat bisnis. Yang membedakan foto dari lukisan atau gambar, bagaimanapun, adalah bahwa proses teknis melalui yang asli, sebagai konsekuensi dari kehadirannya di depan semacam alat fotografi, secara fisik menyebabkan foto itu. Foto, laporan keuangan dengan cara ini, indeks. Akhirnya, jika laporan keuangan seperti permainan Scrabble, mereka kemudian konsekuensi disepakati aturan untuk produksi mereka. Seperti, Laporan keuangan adalah simbol. Tiga bagian berikut (II, III, dan IV) setiap mempertimbangkan salah satu dari tiga metafora dan implikasinya terhadap bagaimana kita menafsirkan laporan keuangan dan bersikap terhadap mereka. Dari Tentu saja, mereka bukan satu-satunya metafora untuk laporan keuangan 2 , Dan mereka bahkan mungkin tidak menjadi paling akrab. Namun demikian, mereka mewakili dan sugestif, dan kami menggunakannya (lensa dan foto) atau upaya untuk membebaskan siswa dari mereka (Scrabble) di pedagogi akuntansi kami. 2 Misalnya, dalam ulasan meliputi lebih dari akuntansi keuangan 30 pernyataan dewan standar Muda (2001) mengidentifikasi banyak metafora yang berkaitan dengan risiko.

Halaman 65 Bagian V terakhir adalah ringkasan keseluruhan apa metafora ini mengatakan tentang keyakinan kami tentang sifat akuntansi, laporan keuangan pada khususnya. Urutan "icon-to- Indeks-to-simbol "mencerminkan distancing meningkat antara tanda dan apa yang sebenarnya mewakili. Kami percaya bahwa tulisan ini adalah yang pertama untuk secara khusus menggunakan Scrabble sebagai keuangan pelaporan metafora; dengan demikian, itu pasti lewat bulan metafora dari keuangan pernyataan sebagai lensa atau sebagai foto. Mungkin karena itu tergoda untuk menerapkan interpretasi sejarah dengan urut; yaitu, akuntansi telah menjadi semakin jauh dari bisnis dari waktu ke waktu. Ini mungkin, meskipun, bahwa sebaliknya telah terjadi-bahwa kami telah semakin datang untuk melihat bisnis tidak seperti itu, tapi seperti yang kita memperhitungkan itu. Representasi kami mungkin telah menjadi semakin abstrak, tapi seperti metafora lain yang kita tidak lagi mengakui seperti itu, kita mungkin telah datang untuk kesalahan kami representasi untuk hal yang nyata. II. Lensa dan Akuntansi Metafora lensa yang digunakan untuk menggambarkan laporan keuangan muncul dalam populer keuangan tekan (Labro, 2004; Watson, McGuire & Cohen, 2000), dalam buku pelajaran akuntansi (Williams, Haka, Bettner & Meigs, 2003; Deegan, 2000), dan dalam literatur profesional disebarluaskan oleh kantor akuntan publik besar (Bell, Marrs, Solomon, & Thomas, 1997). Berdasarkan luas digunakan, dapat dikatakan bahwa lensa adalah metafora akuntansi utama yang berlaku. Arus utama metafora sering menjadi didirikan sebagai kebenaran tegas karena fiksasi beralasan dan batas kabur antara apa yang nyata dan representasi daripadanya (Walters, 2004). Pada bagian ini kita membahas implikasi dari lensa sebagai metafora ikon utama digunakan untuk mewakili laporan keuangan. Tujuan kami bukan untuk membela - juga bukan untuk benar-benar prasangka - kesesuaian metafora lensa. Tujuan kami adalah untuk memeriksa konsekuensi lensa metafora-untuk mempertimbangkan dampaknya pada siswa belajar akuntansi dan investor yang menggunakan laporan keuangan. Metafora lensa memiliki sejumlah entailments tampaknya berguna mengenai akuntansi pernyataan umum dan keuangan pada khususnya. Ini termasuk: 1. Transparansi - Keuangan pernyataan dan aturan yang terkait dan peraturan idealnya harus sangat transparan / jelas (Giles, Venuti, & Jones 2004; Ohly 2002). 2. Persepsi / Laporan Keuangan Clarity- idealnya harus memfasilitasi persepsi, pemahaman dan evaluasi kinerja keuangan perusahaan. Dengan kata lain, laporan keuangan harus memperbaiki kabur

Halaman 76 gambar bisnis, sehingga meningkatkan kesempatan untuk analisis rasional obyektif dari perusahaan kinerja keuangan (Derieux, 1994). Meningkatkan kejelasan tujuan dinyatakan dari sejumlah negara berkembang keuangan standar akuntansi (FASB, 2005). 3. Magnification- Seperti teleskop, laporan keuangan harus dapat memungkinkan pemegang saham eksternal untuk lebih dekat melihat bisnis yang mereka mungkin merasa jauh atau jauh dari karena mereka tidak memiliki pribadi kontak dengan orang-orang yang menjalankan bisnis (Laurance, 1988). 4. Fokus-Laporan keuangan dan analisis keuangan terkait harus memungkinkan pembaca untuk fokus pada kunci indikator keuangan bisnis (Putih, Sondhi, dan Fried 2003). Pernyataan kami bahwa metafora lensa mencerminkan representasi ikonik itu sendiri membutuhkan klarifikasi. Jika tanda merupakan replika yang tepat dari objek, maka tidak ikon, dan jika kita berpikir dari lensa hanya sebagai perangkat transparan melalui mana kita melihat suatu objek persis seperti itu, maka lensa adalah bukan ikon. Ini adalah posisi kami, bagaimanapun, bahwa lensa memungkinkan kita hanya membayangkan ketepatan dari objek. Dari perspektif penonton, lensa campur tangan untuk menciptakan transformasi dalam subjek yang dilihat. Sebuah mikroskop memperbesar objek sehingga muncul jauh lebih besar daripada benar-benar. Sebuah teleskop ajaib memungkinkan kita untuk melihat benda-benda yang ribuan atau jutaan mil jauhnya, tapi ketika Venus dan / atau Mercury yang dilihat melalui teleskop planet ini muncul jauh lebih kecil daripada yang sebenarnya. Transformasi seperti berarti bahwa kita tidak benar-benar melihat sesuatu yang seharusnya muncul untuk kita dari posisi pandang kami. Kami melihat gambar. Penggunaan lensa sebagai alat untuk memahami tergantung, sebagian, pada kesadaran bahwa gambar disampaikan kepada mata lebih atau kurang fiksi. Awal pengguna lensa tidak percaya bahwa apa yang mereka yang melihat itu sebuah objek itu sendiri, seperti dicatat oleh Darnton di, "mesmerisme dan Akhir Pencerahan di Perancis ": "The perceraian progresif ilmu dari teologi di abad kedelapan belas melakukan ilmu tidak bebas dari fiksi, karena para ilmuwan harus memanggil imajinasi untuk memahami, dan sering melihat, data diungkapkan oleh mikroskop mereka, teleskop, guci Leyden, perburuan fosil, dan pembedahan. "(Darnton 1968, halaman 12)

Mengabaikan untuk saat distorsi yang disengaja dan tidak etis laporan keuangan baru-baru ini tahun, adalah penting untuk menyadari ada sejumlah besar penghakiman dan estimasi (yang sinis mungkin mengatakan imajinasi) dalam penciptaan semua laporan keuangan 3 . Tinker (1991) menuduh perusahaan memanfaatkan kebijaksanaan mereka latihan lebih angka akuntansi untuk membuat makna (Yaitu, "Saya akan percaya ketika aku melihatnya!" Dalam hal pelaporan keuangan sering menjadi, "Saya akan melihatnya ketika 3 Misalnya, pengakuan pendapatan melibatkan sejumlah besar penilaian dan FASB dan IASB telah berjuang selama bertahun-tahun untuk mengembangkan pernyataan komprehensif menangani masalah (Marshall, 2004).

Halaman 87 Saya percaya itu! "Seperti itu untuk pengguna sejarah mikroskop dan teleskop.) Dengan demikian, mencapai transparansi sempurna, objektivitas, atau netralitas tidak mungkin bahkan jika laporan keuangan bebas dari kekeliruan yang disengaja atau ilegal. Meskipun profesi akuntansi memiliki diupayakan untuk transparan, obyektif, dan lingkungan pelaporan netral 4 (FASB, 1980; Turner dan Goodwin, 1999), upaya membuat aturan-nya telah banyak berhasil (Rubin dan Buckner 2003; Monroe, 1995) . Selain menjadi transparan dan jelas, khasiat lensa tergantung pada kapasitasnya untuk fokus dan memperbesar. Analis keuangan cenderung untuk fokus terutama pada komponen agregat kinerja dalam laporan keuangan (misalnya, laba bersih, pertumbuhan pendapatan, dll) untuk pengecualian item baris tertentu seperti kewajiban pensiun karyawan yang tidak didanai, ketentuan kerugian pinjaman, dan penurunan nilai aset. Ada bahaya yang melekat bahwa benda yang di atasnya lensa keuangan fokus menjadi terlalu diperbesar dan dengan demikian menyebabkan pengecualian rabun penting non keuangan indikator (misalnya, praktek perusahaan perekrutan, keramahan lingkungan, keamanan produk, yang pengobatan perempuan dan minoritas, dll). Kecenderungan untuk fokus pada dan untuk memperbesar signifikan - belum diverifikasi - benda tidak unik untuk akuntansi. Sejarah lensa diisi dengan contoh lensa yang digunakan untuk fokus dan memperbesar sepele tapi diverifikasi objek. Sebagai contoh, perhatikan tantangan awalnya dihadapi

Galileo ketika mencoba untuk meyakinkan orang lain dari peran teleskop dalam penyelidikan ilmiah: 5 "Galileo menunjukkan teleskop baru untuk pengamat terkemuka di sebuah villa di luar Roma. Ketika teleskop itu menunjuk langit banyak hadir tidak yakin bahwa apa yang mereka lihat adalah satelit sekitar Jupiter atau pegunungan di bulan. Pengamat terkesan, namun, dengan kemampuan Galileo untuk menggunakan tabung optik untuk membaca prasasti diukir pada sebuah bangunan yang jauh. Julius Caesar LaGalla membantah kemampuan teleskop untuk secara akurat menunjukkan benda di bulan; ia tetap adalah diminati bahwa teleskop dibuat mungkin untuk membaca surat-surat di galeri yang Sixtus didirikan di Lateran [begitu jelas] bahwa ia bahkan dibedakan periode diukir antara huruf, pada jarak setidaknya dua mil. "(Spiller, 2000) 4 Sebuah tinjauan dari proyek akuntansi baru-baru ini sedang diperiksa oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) menunjukkan terkonsentrasi upaya untuk mencapai transparansi yang lebih besar berkaitan dengan laporan keuangan. Misalnya, dalam proyek publik berkala update, FASB menyatakan sebagai berikut terkait dengan proyek Kombinasi Bisnis yang: "Tujuan dari fase ini (kedua) dari proyek ini adalah untuk meningkatkan peraturan dan praktik akuntansi pembelian tertentu untuk meningkatkan transparansi informasi kepada pengguna laporan keuangan "(FASB, 5 Januari 2004). Demikian pula, dalam memberikan beberapa konteks sejarah bagi posisi mereka saat ini dan jangka panjang Kewajiban dan Ekuitas Proyek, FASB menyatakan sebagai berikut: "Tujuan dari proyek ini adalah untuk meningkatkan transparansi akuntansi untuk instrumen keuangan yang mengandung karakteristik kewajiban, ekuitas, atau keduanya "(FASB, 18 Desember 2003). 5 Ada beberapa sengketa mengenai penemu teleskop. Hal ini sebagian besar disebabkan oleh kenyataan bahwa sekitar waktu ketika teleskop dikatakan telah diciptakan, banyak orang termasuk Galileo tampaknya telah mengaku telah penemunya. Namun, Hans Lippershey, tontonan pembuat dari Belanda, adalah orang yang paling sejarawan percaya ditemukan teleskop pada 1608 (Reston, 1994).

Halaman 98 Akuntansi dalam laporan umum dan keuangan khususnya memungkinkan analisis terfokus. Pertanyaan penting adalah, "Apakah kita berfokus pada hal yang benar?" Diperdebatkan, titik fokus setiap lensa (laporan keuangan meskipun) menyatakan persepsi penampil dan bias.

Selain pengalaman hidup, cara di mana kita menafsirkan dan memahami dunia di sekitar kita engsel pada fokus 6 dan tingkat pembesaran (penekanan) kita tempatkan pada berbagai potongan data / informasi. Misalnya, analis keuangan menempatkan fokus yang luar biasa dan pembesaran pada pendapatan kuartalan. Akibatnya, harga saham perusahaan dapat dikenakan sanksi parah jika penghasilan jatuh pendek dari target yang diperkirakan oleh bahkan jumlah sedikit. Mungkin pengguna laporan keuangan, seperti orang-orang waktu Galileo, "mengabaikan Jupiter" dengan berfokus pada prasasti sejarah diukir di dinding halaman. Tampaknya bias persepsi pengguna '- di kombinasi dengan ketidaksempurnaan optik yang mendistorsi transparansi dan kejelasan - menghambat kesetiaan representasional lensa laporan keuangan. Menariknya definisi Dewan Standar Akuntansi Keuangan representasional kesetiaan (korespondensi atau kesepakatan antara angka akuntansi dan sumber daya atau Peristiwa angka-angka dimaksudkan untuk mewakili) sangat mirip dengan (1991) deskripsi Peirce dari icon. Selain itu, kesetiaan representasional jangka sendiri merupakan metafora akuntansi emotif menandakan sejumlah atribut yang berbeda dan kadang-kadang bertentangan: "The implicative kompleks ditimbulkan oleh pembacaan 'kesetiaan' subjek sekunder mungkin termasuk atribut (beberapa di antaranya mungkin merupakan metafora bawahan) seperti keyakinan, agama, kesetiaan, loyalitas, ketaatan, kehormatan, kepercayaan, ketaatan tugas, kepatuhan perusahaan untuk janji, keyakinan yang kuat atau alternatif keyakinan buta terhadap sesuatu yang tidak ada bukti, fanatisme, kemunafikan dan sebagainya. "(Walters-York- 1996 p. 54) Dua atribut yang paling relevan dari kesetiaan representasional diidentifikasi di atas oleh Walters-York (1996) adalah kepercayaan dan agama. Kepercayaan adalah ketergantungan meyakinkan pada kebenaran seseorang atau sesuatu, sedangkan kebenaran adalah kesepakatan umum tanda dengan objeknya (Peirce, 1991). Dalam setelah berbagai skandal akuntansi yang terjadi dalam sepuluh tahun terakhir, argumen dapat dibuat bahwa kepercayaan dalam laporan keuangan telah berkurang (Rezaee, Z., 2004; Koller, 2003; Petrillo, 2002). Pada dasarnya, laporan keuangan - lensa seperti - dapat mengaburkan perbedaan antara fakta 6 Brunswick dunia Lens Model (1956) berkaitan erat dengan konsep fokus. Brunswick mengusulkan bahwa pola stimulus yang kompleks diproses seolah-olah melalui lensa. Rangsangan tersebar difokuskan ke dalam persepsi tunggal lingkungan. Hal ini membantu untuk mengurangi

kompleksitas lingkungan. Keadaan sebenarnya dari lingkungan dan persepsi yang dihasilkan mungkin tumpang tindih, sehingga menghasilkan akurat / persepsi transparan. Atau keadaan sebenarnya dari lingkungan dan persepsi yang dihasilkan mungkin berjauhan (tidak akurat persepsi) (Belkaoui, 1989). Tinker (1991) membuat pengamatan yang sama tentang telepon. Secara khusus, ia mencatat bahwa telepon ini selektif dan mencerminkan bias yang dimaksudkan dan tidak disengaja.

Halaman 109 dan fiksi dan dengan demikian meniadakan perjanjian tanda dengan objeknya (yaitu, laporan keuangan meniadakan kebenaran). Agama juga atribut kesetiaan representasional dan metafora lensa. Untuk Misalnya, Selama (2002) mencatat bahwa Baruch (Benediktus) Spinoza adalah baik seorang filsuf dan lensa pembuat. Ini terpesona Selama karena kesesuaian antara pikiran dan nya Spinoza perdagangan: "Lensa memungkinkan bahwa konsentrasi visi yang menjadi analog tidak hanya untuk 'terang alasan' dimana kita memahami ide-ide 'memadai', tetapi juga untuk cahaya batin rohani Protestan, yang menekan Spinoza ke Layanan rasionalisme nya. "(Selama tahun 2002, hal. 262) Ada kemungkinan bahwa ketika Dewan Standar Akuntansi Keuangan memperkenalkan konsep kesetiaan representasional dua puluh lima tahun yang lalu motif adalah untuk memberikan cahaya alasan atau sebuah cahaya batin dengan pelaporan keuangan. Sebaliknya, kita bisa juga berpendapat bahwa dalam beberapa dekade mendahului Enron dan WorldCom debacles, banyak pernyataan Dewan dan konsep Laporan itu tak lebih dari gimmicks optik digunakan untuk mendistorsi realitas ekonomi dan masker konflik, dalam banyak cara yang sama bahwa optik gimmicks / ilusi dan sihir dulunya meresap di pelayanan keagamaan 7 (Klein, 2004). Lensa yang digunakan secara luas dalam pendidikan akuntansi (dan tempat lain) sebagai metafora ikonik untuk menggambarkan laporan keuangan. Implikasinya adalah bahwa laporan keuangan - seperti lensa - Fokus pada dan memperbesar, dan dengan demikian mengungkapkan informasi pengguna tentang kinerja dan keuangan posisi perusahaan ekonomi. Dan mereka melakukannya dengan jelas dan transparan. Tanpa menggali terlalu dalam ke metafora, hal ini tentunya apa pendidikan akuntansi ingin berkomunikasi kepada siswa tentang kegiatan profesi akuntansi. Pedagogis familiar lain metafora, foto itu, juga memiliki entailments menarik. Tetapi memiliki lebih menarik

implikasi bila dianggap secara lebih mendalam. AKU AKU AKU. Foto dan Akuntansi 7 "Gimmicks Optical yang meresap dalam banyak gereja dan teater oleh 1622. Perspektif bisa dipercepat atau melambat oleh miring lantai, penyempitan dinding, menambahkan titik fokus dalam. Efek khusus yang ditampilkan di langit-langit: trompe l'oeil, dipercepat perspektif, anamorphosies - untuk menginduksi momen heran - sebuah "vertigo" ketika tutup dari bangunan hanya dibubarkan. "(Klein 2004 p.112).

Halaman 1110 Neraca adalah snapshot dari sebuah perusahaan ekonomi. Metafora buku ini memperkuat untuk siswa atribut tertentu dari citra tradisional akuntansi: produksi gambar akurat bisnis pada satu titik dalam waktu. Entailment lain metafora, akuntansi yang independen proses teknis akuntan, belum tentu dimaksudkan tapi tidak diinginkan. Metafora ini memiliki implikasi yang kurang diinginkan lainnya yang siswa lebih secara bertahap menjadi sadar: (1) laporan keuangan adalah konsekuensi dari teknologi produksinya; (2) laporan keuangan keistimewaan titik di waktu yang adalah gambar; (3) Laporan keuangan merupakan konsekuensi dari keputusan akuntan; dan (4) keuangan laporan dapat dimanipulasi. Tapi masih ada lainnya, lebih halus, implikasi dari metafora: (5) bisnis bisa menjadi lebih dari konsekuensi dari akuntansi dari akuntansi bisnis; (6) laporan keuangan berpengalaman dalam lingkungan sosial budaya yang menentukan penerimaan; (7) laporan keuangan mengizinkan satu titik dalam waktu yang akan direplikasi, didistribusikan, dan diawetkan; (8) perampasan citra bisnis dalam bentuk laporan keuangan memberdayakan akuntan. Singkatnya, ontologi laporan keuangan adalah sangat berbeda dibandingkan dengan bisnis. Setelah gambar telah dibuat, seperti keuangan pernyataan sebagai gambar bisnis, dibutuhkan pada kehidupan sendiri. Hal ini tidak jelas apakah sebuah foto adalah ikon atau indeks. Kebingungan ini adalah konsekuensi dari peran ganda yang foto itu dokumentasi dan duplikasi (Savedoff, 2000). Proses teknis dimana sebuah foto dibuat mendokumentasikan keberadaan benda-benda di foto itu. Dalam rangka telah difoto, mereka harus telah berada di depan kamera, dan kehadiran mereka di sana menyebabkan citra mereka muncul di foto itu. Foto yang sebagai Dokumen adalah indeks dari benda-benda di dalamnya. Untuk apa pun alasan historis atau budaya, kami juga percaya bahwa proses teknis ini menirukan penampilan objek dalam foto seperti ketika mereka berada di depan kamera. 8 Foto yang sebagai duplikasi adalah ikon dari benda-benda di dalamnya. Dalam arti yang dimaksudkan dari metafora buku teks, laporan keuangan foto karena itu akurat (duplikasi) catatan (dokumentasi) operasi bisnis.

Kami tidak bermaksud untuk mempertanyakan foto-foto dokumen, karena hanya ini Peran dokumenter yang membedakan foto dari lukisan. 9 Kecuali sesuatu ada di 8 "Meskipun foto itu dapat dipahami, setidaknya sebagian, sebagai pembangunan fotografer, dan sebagai sendiri transformatif benda itu menyajikan, mungkin tetap tak tertahankan dilihat sebagai menyajikan kita dengan catatan fakta. "(Savedoff, 2000, hal. 50) 9 "Saya menyebutnya" rujukan fotografi "bukan hal yang nyata opsional yang gambar atau tanda mengacu tetapi hal tentu nyata yang telah ditempatkan sebelum lensa, tanpa yang tidak akan ada foto. "(Barthes, 1981, hlm. 76) dan" The penting

Halaman 1211 depan kamera menggunakan proses fotografi teknis untuk merekam citra, itu bukan foto, sebanyak itu mungkin terlihat seperti satu. 10 Tapi kita pasti bisa mempertanyakan dokumenter sifat laporan keuangan. Setiap set angka yang mematuhi aturan-aturan tertentu dapat berfungsi sebagai laporan keuangan, dan pernyataan sintetis seperti cukup umum dalam materi pedagogis. Dari Tentu saja pernyataan tersebut adalah lukisan dan bukan foto, meskipun kami tidak pernah menggunakan merendahkan metafora. Hal ini, pada kenyataannya, cukup erat kaitannya dengan metafora dari laporan keuangan sebagai game dan akan ditangani secara lebih rinci dalam bagian berikut. Apakah foto-foto yang duplikasi adalah masalah yang lebih menarik bagi kita. Terdahulu pernyataan pada filosofi fotografi digabungkan peran dokumentasi dan duplikasi dan menekankan objektivitas gambar (Savedoff, 2000): "Produksi dengan cara otomatis telah secara radikal mempengaruhi psikologi kita gambar. Itu Sifat Tujuan fotografi menganugerahkan di atasnya kualitas kredibilitas absen dari semua gambar-lain pembuatan. Meskipun keberatan semangat kritis kami dapat menawarkan, kita dipaksa untuk menerima sebagai nyata Keberadaan objek direproduksi, sebenarnya kembali -presented, di depan kita, yang mengatakan, dalam waktu dan ruang. Fotografi menikmati keuntungan tertentu dalam kebajikan transferensi ini realitas dari hal untuk reproduksinya. "(Bazin, 1979, hal. 144) "Gambar fotografi adalah obyek itu sendiri, objek dibebaskan dari kondisi waktu dan ruang yang mengatur hal itu ... [Gambar] saham, berdasarkan proses yang sangat nya menjadi, makhluk yang dari model yang merupakan reproduksi; itu adalah model. "(Bazin, 1979, hal. 145)

Dalam bagian ini, kita melihat bagaimana foto sebagai dokumen secara alami diambil untuk membenarkan foto itu sebagai duplikat. Dalam bagian terdekat, Bazin menunjukkan bahwa kata Perancis untuk lensa adalah Objectif. Satu-satunya perbedaan antara melihat objek melalui lensa dan mengambil foto itu (juga melalui lensa) adalah bahan kimia proses elektronik / yang menangkap dan mempertahankan citra bukan mata manusia dan pikiran. 11 Salah satu proses hanya sebagai tujuan sebagai lain, meskipun melihat sebuah foto dari sebuah objek yang diambil melalui lensa kamera tidak menempatkan kami di jarak yang lebih jauh daripada melihat objek melalui mikroskop, teleskop, atau lensa kacamata. hal adalah bahwa foto itu memiliki kekuatan bukti, dan bahwa kesaksian yang dikenakan tidak pada objek tetapi pada waktu. Dari sudut pandang fenomenologis, dalam foto, kekuatan otentikasi melebihi kekuatan representasi. "(Barthes, 1981, p. 88-89) 10 Lukisan matte tradisional dan digital untuk film adalah lukisan yang dimaksudkan untuk menyerupai foto saat diproyeksikan pada layar, tetapi secara mengejutkan tidak seperti foto, bila dilihat dari dekat. Savedoff (2000) mencatat bahwa lukisan mungkin lebih akurat mewakili bagaimana kita melihat dari foto-foto. Lukisan Photorealist sangat jauh lebih seperti foto, tapi bagaimana disengaja kemiripan adalah masalah yang lebih rumit. 11 "Dan ini-karena aku datang akhirnya untuk utama kami subjek-tepatnya ini adalah fungsi fotografi. . .Di Sini adalah baru dan akurat memori visual, rekor sempurna dari apa otak tentu harus lupa atau bingung. Berikut adalah seni yang benar-benar meniru diberikan alam, dalam arti yang tepat dari banyak-dilecehkan frase-seni ini yang menjalankan dengan semangat alam, tetapi dengan organ lain, fungsi yang sifat yang diberikan tidak sempurna melakukan. Fotografi meniru memori, sehingga produknya, foto itu, melaksanakan fungsi tidak sempurna dipenuhi oleh gambar mental. Keutamaan fotografi adalah untuk melestarikan kemiripan terlihat hal-hal yang menarik sehingga memori dari mereka mungkin akan tetap atau akurat dikembalikan. "(Santayana, 1981, hlm. 259-260) Snyder dan Allen (1975) menunjukkan, bagaimanapun, bahwa tidak ada dalam diri kita sesuai dengan gambar fotografi.

Halaman 1312 Sekali lagi, penggunaan buku teks metafora fotografi laporan keuangan menyamakan laporan keuangan dengan bisnis yang mereka gambar. Hal ini sangat banyak setara dari interpretasi standar metafora lensa.

Sebuah melihat lebih dekat pada foto-foto menantang kekuatan duplikasi mereka. "Foto-foto mengubah mata pelajaran mereka. Mereka memiliki kekuatan untuk membuat bahkan yang paling familiar benda tampak aneh, peristiwa yang paling kacau muncul terstruktur, atau item yang paling biasa muncul dibebani dengan makna. Foto-foto tampaknya mengungkapkan kepada kita hal-hal yang tidak dapat dilihat dengan mata kita sendiri. "(Savedoff, 2000, hal. 2) Tapi bagaimana foto melakukan ini? The most obvious answer is that no technology is perfect, if it were even possible to assess perfection. The qualities of the lens, the qualities of the chemical film or the electronic CCD (Charge-Coupled Device), and more importantly the skill or lack thereof of the photographer or electro/mechanical surrogate setting focus, aperture, shutter speed, flash, etc. all have profound effects on the image. And like photography, the technologies of data collection affect financial statements. A more interesting answer is the selectivity necessarily exercised by the photographer, who chose one sight over an infinite number of others to be preserved for extended viewing. Fry (1998) has said in reference to art that we only really see what exists only to be seen, and the photograph preserves a selected sliver of reality to be seen for the sake of seeing (Sontag, 1977). The photograph has a special importance not only because we are in a position to spend more time seeing it and devote more conscious thought to it than we could if the sight were to pass by us in our daily routine. We spend more time seeing it and devote more conscious thought to it than we would if the sight were to pass by us in our daily routine because the photographer chose it so that we would do so. 12 We are not only able to use our own eyes in a different way, but we are also able to use someone else's eyes. It is not surprising that there is a photographic way of seeing quite different from our normal way of seeing (Sontag, 1977). And like photographers with their photographs, accountants choose which events to record and how and when to record mereka. There is as much an accounting way of seeing as there is a photographic way of seeing. 13 Although recent advances in digital technology have made the process easier and more sophisticated, it has always been possible to manipulate photographs. While the manipulated 12 “Every depiction is an interpretation.” (Maynard, 1983, p. 157) 13 We must not ignore the impact that both photographers and accountants have. They don't just select something for representation, they alter it in the process. (Arnheim, 1974)

Halaman 1413 photograph may remain a document in that all of the objects within it did indeed appear in front of the camera at some time, it is not a duplicate in that they did not necessarily appear in front of it at the same time or in the same arrangement. A more common, and simpler, form of manipulation is the posed photograph, in which objects in the image appearing to have been arranged naturally were in fact arranged by the photographer. Financial statements purporting to

have been captured in the normal course of business are of course also often posed. All of the preceding entailments of the metaphor of financial statements as photographs, both intended and unintended, can be interesting but are not unexpected. The most provocative qualities of the photograph are a consequence of its being a real object in its own right and not simply a record (document) or image (duplicate) of a real object. And it is these qualities that suggest the most provocative entailments of the metaphor. “It suited Plato's derogatory attitude toward images to liken them to shadows—transitory, minimally informative, immaterial, impotent co-presences of the real things which cast them. Tapi the force of photographic images comes from their being material realities in their own right, richly informative deposits left in the wake of whatever emitted them, potent means for turning the tables on reality—for turning it into a shadow. Images are more real than anyone could have supposed.” (Sontag, 1977, p. 179-180) Several authors have commented that through constant exposure to photographic images, we begin to adopt a photographic way of seeing as our normal way of seeing, transforming life into a series of photographs (Sontag, 1977; Ivins, 1980). Rather than images having the qualities of real objects, real objects have the qualities of images. Life becomes an exhibition to be viewed rather than an experience to be lived; what cannot be captured in a photograph is subordinated to what can (Marincola, 1982). For example, some people visiting popular tourist attractions never put down their cameras, and we cannot know whether they are documenting the event for the benefit of absent others or whether the site does not look “right” unless viewed through the apparatus and transformed into an “image.” When we become too accustomed to seeing a business in the form of financial statements, the purpose of the business becomes the production of attractive financial statements, and what our financial statements exclude becomes secondary to the business. Barthes (1979) views the photograph as a message. The uncoded part of this message consists of its denotations, which for a photograph are a perfect analog of what it was that appeared in front of the camera. The coded part of this message consists of its connotations,

Halaman 1514 which are the socio-culturally grounded connections to other images and ideas introduced in both the production and reception of the photograph/message. What appears to be an objective image is in fact an ideologically-loaded object that intentionally or unintentionally invokes what is not there (Berger, 1980). And what appear to be objective financial statements are ideologically loaded at a fundamental level through their structure and what they include and exclude. Contemporary artists, among them Sherrie Levine, have explored the idea of the appropriation of imagery. “[Sherrie Levine] takes the position that every photographic act is essentially an appropriative gesture, triggered by an acquisitive desire that finds its outlet in the duplicative capabilities of photography. The critical property of photography, then, becomes its status as a copy, or a representasi. Levine's posture subverts the privileged status of the original, offering in its place a critique of what some see as the politics of the art market: of the work of art as one more luxury item available for consumption.” (Marincola, 1982, p. 24)

What this might mean for accounting is not so clear but nonetheless exciting. Finansial statements permit the unlimited reproduction and distribution of a piece of a business—a piece that achieves a disproportionate importance as a result of this reproduction and distribution, as it is all that many if not most of the recipients will have of the business. Photographs are “inexhaustible invitations to deduction, speculation, and fantasy” (Sontag, 1977, p.23). Dan Levine's photographs may even become more famous than the photographs or paintings she appropriates, just as the original photographs and paintings, if worth appropriating, are almost certainly more famous than the objects they depict. Likewise, financial statements may be dissected, analyzed, evaluated, and projected by financial analysts or business leaders whose comments and judgments may become more widely known and influential than the financial statements or even the business itself. We may be quite familiar, for example, with Warren Buffet's opinions, based upon information we do not know concerning a business we've never heard of. Just as Levine's photographs comment on the art market, Buffet's comments shape financial markets. Additionally, the act of appropriation empowers the appropriator. It is an aggressive capture of reality (Sontag, 1977). This is not simply a matter of the photographer or accountant having the power to shape the image of an object or of a business. Normally, we think of objects and businesses possessing and controlling their own images. Photographers and accountants have the ability to create, possess, and control an image that may be both more revealing and

Halaman 1615 more powerful than the original object or business. Finally, everyone is familiar with the letdown experienced when a tourist attraction visited in person fails to live up to its image in the brochures. Advanced accounting students feel a similar letdown when businesses don't fit as nicely into the clear-cut categories as they did in the introductory courses. 14 When we move from the metaphor of financial statements as lenses to accounting statements as photographs, we move from financial statements as icons of businesses to financial statements as indices of businesses. Financial statements may be documentary, and photographs are documentary, but neither are duplicates, just as smoke documents the existence of the fire but is not the fire itself. Financial statements and photographs are independent entities, which along with reflecting properties of what it is they represent, have properties of their own. Kapan we move from the metaphor of financial statements as photographs to financial statements as games, we cut the documentary cord as well. IV. Scrabble and Accounting The signs and symbols of metaphor convey imperfect representations of the way things actually are. In accounting education, the collage of traditionally accepted metaphors used to depict financial reporting often diverts our attention away from politically charged issues by masking conflict and glossing over social tensions (Walters, 2004; Young, 2001; Walters-York, 1996). Alternative and critical uses of metaphor have been suggested to challenge the fictions that underlie mainstream accounting thought (Tinker, 1991; Boland, 1986; Boland, 1989; Boland & Greenburg, 1992). Several nontraditional metaphors have been used to highlight the deficiencies of mainstream accounting images (Davis, Menon, & Morgan, 1982; Preston, Wright, & Young, 1995; Preston & Oakes 2001; Preston & Young, 2000; Young, 2001). Alternative metaphors, including ritual (Gambling, 1987; Mills & Bettner, 1992), magic and

witchcraft (Gambling, 1977; Covaleski & Dirsmith, 1981), and games (Goldberg, 1997; Mulford & Comiskey, 2002) have been used to dismiss conventional images, perceptions, models, and paradigms widely used in accounting education. Images of accounting “games” sometimes entail creatively deceptive uses of financial information to mislead, manipulate, or to exploit others (Collins, Munter, & Finn, 1987). Kami 14 “Cameras define reality in the two ways essential to the workings of an advanced industrial society: as a spectacle (for masses) and as an object of surveillance (for rulers).” (Sontag, 1977, p.178) The latter has been around for a long time for accounting, but a surging stock market and financial scandals have made accounting a spectacle for the masses too.

Halaman 1716 use of Scrabble as a nontraditional metaphor is not about deceitful gaming behaviors, per se. Rather, our focus is upon inherent characteristics that highly competitive tournament Scrabble shares with financial statements. Our examination of these shared characteristics provides insight regarding the shortcomings of mainstream images used in accounting education to tout the usefulness, neutrality, and representative faithfulness of financial statements. There are only several hundred true masters of tournament Scrabble whose NSA (National Scrabble Association) ratings exceed 2000. Members of this elite group have an uncanny ability to obsessively compartmentalize their thinking to avoid panic or worry. Kebanyakan them are brilliant, and all of them can be extremely competitive and cutthroat (Price, 1995). Satu might surmise that these players are an eclectic fusion of writers, crossword puzzle enthusiasts, and/or linguistics experts. They're not; rather, they're a predominately male mix of mathematicians, computer programmers, and a handful of true eccentrics for whom classification by professional background is meaningless. For the very best in the world, a mastery of words is not essential to their mastery of Scrabble because for these players, Scrabble is not a game of words (Teel, 1998; McCumber, 1997; Fatsis, 2001). The true masters of the game are experts at rack management and point optimization. Most have committed to memory tens of thousands of the highest scoring tile combinations. These players do not memorize definitions, for word meanings are of little significance. Faktanya that words happen to appear on the board is a byproduct of the rules of the game and nothing more: “[D]efinitions, for the limited purpose of playing Scrabble, don't matter. One could even argue that words aren't words at all. They are strings of letters dancing across the board, an array of lines and arcs and circles. [T]he letters that comprise them are nothing more than scoring tools which must be juxtaposed in a fashion deemed acceptable by a source or else rejected from the playing field. They could be random shapes or colors or buttons or widgets that must be placed in a regulated order. They just happen to be letters forming words.” (Fatsis, 2001, p. 39) Financial statements and Scrabble both rely upon symbols arranged systematically with rules governing their usage. The elements of financial statements, like the game tiles of a Scrabble

board, are comprised of symbols with numbers assigned to them for the purpose of measuring and scoring performance (net income, earnings per share, current ratio, return on assets, etc.). Di much the same way as a Scrabble player's skill rating or world ranking is determined by

Halaman 1817 tournament performance, 15 a corporation's credit rating or ranking among the Fortune 500 Companies is determined by financial reporting performance. Whereas a Scrabble player's skill rating can be independent of his or her vocabulary, a financial analyst's ability to use accounting information does not require a thorough understanding of what certain financial statement elements actually mean (eg, deferred tax assets, accumulated comprehensive losses, the cumulative effect of a change in accounting principle, etc.). Often, all an analyst must know is whether the numbers assigned to combinations of specific elements result in favorable “scores” (eg, a high ROI, an acceptable debt-to-equity ratio, a realistic PE ratio, etc.). In Scrabble, the sequence of game tiles appearing on the board transcends the ostensible meaning of words by creating values used to score performance, rate skill-levels, and determine player rankings. In a similar fashion, the elements of financial statements transcend representative faithfulness by creating artificial images and measures often unrelated to any meaningful or substantive characteristics of the reporting entity (Tinker, 1991; Preston, Wright & Young . 1996; Davis et al. , 1992; McGoun, Bettner, & Allen, 2003; Mills & Bettner, 1992). The importance of symbols – be they Scrabble game tiles or financial statement elements – is not what they are , but what they do. The alphanumeric symbols of both Scrabble and financial statements are used to construct worlds wherein the scoring of performance is transmitted. And while these symbols possess no clear meaning in and of themselves, both are used to signify meaning and create potentially biased realities in which point optimization is rewarded (Tinker, 1991; Hall 1997; Preston et al. , 1996; Davis et al. , 1992; Walters, 2004; Walters-York, 1996). In essence, the tiles on a Scrabble board and the elements in a financial statement appear to have lives of their own – both insulated and isolated – as if existing in a vakum. To illustrate, words such as “flokati,” “oquassa,” or “sierozem” have practically no relevance or usefulness in any context other than a Scrabble board. Likewise, accounting concepts such as “accumulated depreciation,” “comprehensive income,” “deferred credits,” and 15 Scrabble players who compete regularly in tournaments are rated and ranked by the National Scrabble Association (NSA), a pseudo-private organization funded in large part by Hasbro, Scrabble's legal owner. The NSA publishes a newsletter and rates and ranks by skill-level over 2,300 tournament players in over 200 Scrabble clubs worldwide. Tournament players typically compete against those with similar skill-level ratings. The computation of a player's rating is based on a formula incorporating their tournament record, the ratings of those they've played, their scores, etc. Those with NSA ratings below 1200 are considered

novice players and are assigned to the lowest divisions of club play. Those with ratings between 1200 and 1700 normally compete in intermediate divisions, whereas those with ratings in excess of 1700 compete in the expert divisions at major tournaments (Chamish, 1987; Fatsis, 2001).

Halaman 1918 “retained earnings” have practically no relevance or usefulness in any context other than laporan keuangan. Moreover, the values computed by the assignment of numbers to symbols both in Scrabble and financial statements are used and interpreted in seemingly detached and secluded worlds. Indeed, 74-point words do not exist anywhere in the universe but on a Scrabble boards nor do they convey anything about the character, integrity, or reputation of a player. Likewise, current ratios of 2:1 do not appear anywhere in the universe but on balance sheets, nor do they convey anything about the character, integrity, or reputation of a corporation's chief executive officers. Accounting rules (GAAP) formalize the structure and formation of accounting information in the much the same way as rules of Scrabble formalize the structure and formation of a player's game tiles. Violations of GAAP (eg, overstating revenue, understating liabilities, capitalizing expenses, etc.) and violations of the official Scrabble game rules both have economic consequences that can affect wealth distribution, capital availability, and risk assessment (Beaver, 1989). A comparison of the potential economic consequences common to both financial reporting and Scrabble is illustrated below: Economic Consequences Financial Reporting Tournament Scrabble Wealth Distribution Bonuses, Dividends, and Stock Harga Prize Money for Players Access to Capital Being Listed on a Major Exchange Being Invited to Major Tournaments Performance Assessment Earning a Strong Credit Rating Earning a Strong Skill Rating “Player” Ranking Position Among S&P 500 Perusahaan Position Among Other Grand Masters The economic consequences of financial reporting and tournament Scrabble underscore the importance of playing by the rules and the risks and responsibilities associated with whistle blowing. For instance, if during a Scrabble tournament a competitor tries to cheat by playing an illegal word, it is up to his or her opponent to challenge the play. Should an illegal word go unchallenged, the player failing to blow the whistle is cheated, exploited, and may actually lose

the game because of it. Likewise, if during the preparation of its financial statements a corporation is in violation of GAAP, it is up to the independent auditors (or management) to report the irregularity or risk becoming implicated in a scandal. In financial reporting, as in Scrabble, the economic consequences of whistle blowing – or failure to blow the whistle – can

Halaman 2019 be devastating (consider the plights of Arthur Andersen and the thousands of stakeholders devastated by the collapse of Enron). The economic consequences and risks associated with financial reporting unquestionably outweigh those of tournament Scrabble. Yet, both financial statements and Scrabble boards - in and of themselves - share common characteristics revealing similar risk and reward relationships. The lens metaphor is inferior to the Scrabble metaphor in this regard. Interestingly, the fact that while serving time for securities fraud, Michael Milken organized a prison Scrabble tournament (as opposed to a bird watching or a star gazing or a photography club) may also say something about the value of the Scrabble metaphor over lens metaphor or the photograph metaphor in describing and understanding the characteristics of financial statements (Fatsis, 2001). V. Kesimpulan Throughout this paper, we have considered representation in Peirce's semiotic terms as taking the form of an icon, an index, or symbol. In this conclusion, let us examine our metaphors for accounting representation within an art-theoretical framework. Representation in the arts means that someone (the artist) intends something (in the artwork) to stand for something else, and an audience (the interested public) recognizes this (Carroll, 1999). The first part of this definition is just the use of a sign. The second part, however, poses the interesting question of how we recognize a sign. There are four types of representation: (1) unconditional representation in which we recognize that X stands for Y because we perceive X in exactly the same way as we would perceive Y; (2) lexical representation in which we recognize that X stands for Y because we know that X is the standard code for Y; (3) conditional specific representation in which we infer from our background of antecedent knowledge that X stands for Y; and (4) conditional generic representation in which we infer from our background of antecedent knowledge that if X stands for something, it is Y. The difference between (3) and (4) depends upon whether we recognize that X is standing for something or not (Carroll, 1999). The connection to Peirce's classification is that an icon is an unconditional representation (a drawing of a fire looks like a fire, which is how we recognize it as a fire), a symbol is a lexical representation (we have learned that the

Halaman 2120 word “fire” refers to a fire), and an index is a conditional specific representation (we know that smoke is produced by a fire). Thinking about financial statements in these art-theoretic terms is somewhat different than thinking about them in the semiotic terms. The structure and content of this paper have suggested that there are successive stages of representation, from lenses through photographs to Scrabble by which financial statements become increasingly distanced from the businesses they represent. It may seem as if the popular lens metaphor is an exceptionally simplistic metaphor which only the naïve or idealistic use for financial statements. When we move to the photograph

metaphor and finally to the Scrabble metaphor, we reveal more and more of the “true” nature of financial statements as independent entities of our own creation. If we ask ourselves the question of how it is that financial statements come to represent businesses, however, the stages seem to come in the opposite order. There is certainly no necessary connection between the production and distribution of goods and services that businesses do and the marks on a piece of paper or a computer screen that record the activities. Financial statements begin as lexical representations. We may come to regard them as conditional generic representations; that is, if financial statements represent something, it is a business, and then as conditional specific representations, that is, financial statements do represent businesses. Eventually, we may see financial statements as unconditional representations of businesses. This should mean that we see the activities of the business in the captions on the financial statements, although it may mean that we see the captions of the financial statement in the activities of the business. Do financial statements become more independent of business activity as our metaphors for them move from lenses to photographs to Scrabble, or did accounting begin as Scrabble and become more closely associated with business as a photograph and then as a lens? Finansial statements may not be images taking on a life of their own; rather, they may be images taking on the life of what they represent. Of course we do not need to view the sequence of “icon to index to symbol” or the reverse sequence of “symbol to index to icon” as having any particular meaning at all. Itu metaphors themselves can be considered on their own independent merits. The lens metaphor has many implications that accounting cannot live up to; however, that does not mean that it is an inappropriate metaphor to express our aspirations for accounting. The Scrabble metaphor is a

Halaman 2221 somewhat pejorative metaphor that we may cynically apply to accounting, but it may also be an effective means of criticizing mindless manipulation of accounting numbers. The photographic metaphor, occupying a middle ground, might be the most intriguing of the three. Pada elementary level, it captures some simple truths about accounting, or at least some simple statements we would like to be true. But as the complexities of the metaphor are explored, they reveal a variety of intriguing ontological issues that concern financial statements