8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 1/31
BAB I
Pendahuluan
1.1Latar BelakangPermanent Establishment atau Bentuk Usaha Tetap (BUT) sudah sangat lazim
dipergunakan sebagai sarana usaha dari Wajib Pajak Luar Negeri baik badan maupun
orang pribadi. ebagai Wajib Pajak Luar Negeri! BUT mempun"ai ban"ak perlakuan
khusus! baik dalam hal penentuan sebagai BUT#n"a! pengenaan perpajakann"a! dan
ban"ak permasalahan lainn"a.Penentuan dan perlakuan pengenaan pajak atas BUT se$ara spesi%ik akan
diatur pada masing#masing Negara. Namun demikian! penentuan dan perlakuan
perpajakan dari BUT tersebut ketika berkaitan dengan Penghindaran Pengenaan Pajak
Berganda (P&B) perlu diatur se$ara khusus antara Negara "ang melakukan P&B
dengan mitra P&B.
Bentuk Usaha Tetap (BUT) "ang diakui di 'ndonesia adalah sesuai dengan
ter$antum pada Undang#undang PPh! adalah bentuk usaha "ang dipergunakan oleh
orang pribadi atau badan sebagai Wajib Pajak Luar Negeri "ang mempun"ai
penghasilan pada Negara 'ndonesia sebagai Negara sumber penghasilan.
enis atau tipe Bentuk Usaha Tetap ada empat! "aitu BUT tipe %asilitas %isik!
BUT tipe aktiitas pro"ek konstruksi! instalasi! dan perakitan! BUT tipe keagenan dan
BUT tipe asuransi. *alam makalah ini "ang akan dibahas adalah BUT tipe keagenan
dan tipe asuransi.
1.2Rumusan MasalahBerdasarkan latar belakang di atas! permasalahan "ang dapat dirumuskan sebagai
berikut+
,. -pa "ang dimaksud dengan bentuk usaha tetap
/. Bagaimana $ara menentukan apakah WPLN tersebut mempun"ai BUT di
'ndonesia
1 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 2/31
&. -pa saja jenis atau tipe BUT
0. -pa "ang dimaksud dengan BUT tipe keagenan
1. -pa "ang dimaksud dengan BUT tipe asuransi
1.3 Tujuan*alam makalah ini ada beberapa tujuan. -dapun tujuan penulisan rangkuman ini
adalah+
,. Untuk mengetahui pengertian mengenai bentuk usaha tetap.
/. Untuk mengetahui bagaimana WPLN tersebut dikatakan mempun"ai BUT di
'ndonesia.
&. Untuk mengetahui apa saja jenis atau tipe BUT.
0. Untuk mengetahui apa "ang dimaksud dengan BUT tipe keagenan.
1. Untuk mengetahui apa "ang dimaksud dengan BUT tipe keagenan.
1.4 Manfaat*alam penulisan makalah ini diharapkan dapat menambah 2a2asan pemba$a
mengenai pengertian bentuk usaha tetap! $ara menentukan apakah WPLN tersebut
mempun"ai BUT di 'ndonesia atau tidak! jenis atau tipe BUT! mengetahui lebih
dalam mengenai BUT tipe keagenan dan tipe asuransi.
2 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 3/31
BAB II
Pembahasan
2.1 Pengertian Permanent stablishment atau B!T "Bentuk !saha
Teta#$
Permanent establishment atau dalam bahasa 'ndonesia Bentuk Usaha Tetap
3BUT4 adalah istilah penting dalam perpajakan 'nternasional karena berkaitan dengan+
a. taxing right atau hak pemajakan.
b. source rules "aitu sekumpulan ketentuan hukum "ang menentukan apa s"arat#
s"aratn"a bagi suatu jenis penghasilan agar negara tempat diteriman"a
penghasilan itu menjadi negara sumber "ang berhak memungut pajak atas
penghasilan.
$. threshold atau ambang batas "aitu kriteria "ang memungkinkan suatu negara
sumber untuk memajaki penghasilan usaha antar negara.
5ak pemajakan dari penghasilan usaha (business profit ) sepenuhn"a
diserahkan kepada negara domisili atau negara dimana Wajib Pajak terda%tar sebagai
3 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 4/31
Wajib Pajak dalam negeri. Penge$ualian dari ketentuan tersebut adalah jika
penghasilan usaha tersebut didapat atau dilakukan melalui Bentuk Usaha Tetap
3BUT4.
ebelum lebih jauh! tulisan ini berkaitan dengan BUT di tax treaty. 6arena itu
diba2ah disebut OECD model dan UN model . OECD model dibuat oleh negara#
negara maju! sedangkan UN model dibuat oleh para ahli perpajakan PBB tetapi
dasarn"a tetap OECD model . Boleh dibilang UN model adalah modi%ikasi OECD
model . 6eduan"a adalah $ontoh "ang menjadi a$uan negara#negara dalam
negosiasi tax treaty. 6arena masih 7model8 maka dalam tax treaty "ang disepakati!
mungkin saja tidak sama dengan modeln"a.
ika kegiatan usaha dilakukan oleh BUT maka hak pemajakan sepenuhn"a
milik negara sumber (exclusively taxing rights). 6arena itu! pengertian Bentuk Usaha
Tetap tersebut sangat penting agar diketahui dengan jelas negara mana "ang berhak
mengenakan pajak. OECD model dan UN model memuat pengertian Bentuk Usaha
Tetap dalam Pasal 1 a"at (,)! "aitu+ 9or the purposes o% this :onention! the term
7permanent establishment8 means a %i;ed pla$e o% business through 2hi$h the
business o% an enterprise is 2holl" or partl" $arried on.
<enurut Pak =a$hmanto urahmat 3dalam buku "ang berjudul Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda sebuah pengantar 4! fixed place sebagaimana diatur
di Pasal 1 a"at (,) ini memiliki pengertian bah2a suatu Bentuk Usaha Tetap
mengandung tiga s"arat +
a. adan"a tempat usaha berupa prasarana! seperti "ang disebutkan dalam Pasal 1 a"at
(/) "aitu+ tempat manajemen perusahaan! $abang! kantor! pabrik! bengkel dan
tambang! sumur min"ak atau gas! galian atau tempat lain untuk mengambil
sumber da"a alam>
4 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 5/31
b. tempat usaha harus bersi%at tetap! "aitu harus berada di satu tempat "ang bersi%at
tetap> dan+
$. kegiatan usaha perusahaan tersebut dilakukan melalui tempat tetap tersebut.
elain itu! karakteristik lain dari dari Bentuk Usaha Tetap adalah bersi%at
produkti%! artin"a ia turut memberikan andil dalam memperoleh laba usaha bagi
kantor pusatn"a.
2.2 Time Test
BUT merupakan $abang perusahaan! atau tempat kedudukan
manajemen!kantor! pabrik! tempat kerja atau suatu hak penambangan dan keka"aan
alamlainn"a. *alam pengertian ini juga termasuk pro"ek pembuatan gedung
ataukonstruksi "ang dilakukan dan mele2ati tes 2aktu "ang ditentukan
dalamUndang#Undang di negara domisili! di 'ndonesia diatur dalam Pasal / a"at 1
bah2a untuk dianggap BUT! apabila mereka melakukan kegiatan di 'ndonesia lebih
dari ,?& hari dalam jangka 2aktu ,/ bulan! sedangkan untuk pemberian jasa! 2aktu
tes "ang diberikan untuk menjadi BUT apabila jasa "ang diberikan lebih dari @A hari
dalam jangka 2aktu ,/ bulan.
edangkan! untuk penghasilan "ang diperoleh penduduk dari suatu Negara
Pihak pada Persetujuan sehubungan dengan jasa#jasa pro%esional atau pekerjaan bebas
lainn"a han"a akan dikenakan pajak di Negara itu ke$uali dalam hal diba2ah ini!
dimana penghasilan itu dapat juga dikenai pajak di Negara pada persetujuan lainn"a +
5 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 6/31
a. ika ia mempun"ai suatu tempat tertentu "ang tersedia se$ara teratur dipergunakan
untuk menjalankan pekerjaan di Negara Pihak lainn"a pada Persetujuan itu!
penghasilan tersebut dapat dikenakan pajak di Negara Pihak lainn"a itu tetapi
han"a bagian penghasilan "ang dianggap berasal dari tempat tertentu itu >atau
b. ika ia tinggal di Negara Pihak lainn"a itu selama suatu masa atau masa masa
"ang tidak melebihi ,?& hari dalam masa ,/ bulan "ang mulai atau berakhir pada
satu tahun pajak! dalam hal ini han"a penghasilan "ang diperoleh dari kegiatan#
kegiatan "ang dilakukan di Negara lain itulah "ang akan dikenakan pajak di
Negara Pihak lainn"a itu.
*engan demikian suatu usaha "ang dilakukan oleh penduduk asing di Negara
'ndonesia harus ditentukan saat kapan mereka menjadi Bentuk UsahaTetap atau
Tempat Usaha Tetap.Penentuan tersebut jika tidak diatur dalam P&B! maka berlaku
ketentuan Undang#undang Pajak Penghasilan. *iba2ah ini disajikan tes 2aktu untuk
BUT ! sebagai berikut +
TIM T%T P3B &A'(BRLA)! *)TI*
"B'T!) !%A+A TTAP$
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
,-lgeria & months & months & months & months & months,/
months
/ -ustralia,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s,/
months
& -ustria@ months @ months @ months @ months & months,/
months
6 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 7/31
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
0 Bangladesh ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s C, da"s,/months
1Belgium
@ months @ months @ months @ months & months,/
months
@Brunei
*arussalam
,?& da"s & months & months ,?& da"s & months,/
months
D Bulgaria@ months @ months @ months @ months ,/A da"s,/
months
?:anada
,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s,/
months
C :ze$h@ months @ months @ months @ months & months ,/
months
,A:hina @ months @ months @ months @ months @ months,/
months
,, *enmark @ months & months & months @ months & months,/
months
,/ Eg"pt @ months 0 months 0 months @ months & months,/months
,& 9inland@ months @ months @ months @ months & months,/
months
,0 9ran$e@ months N- @ months ,?& da"s,/
months
,?& da"s,/
months
,1 erman" @ months @ months N- N- D!1F
7 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 8/31
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
,@ 5ungar"& months & months & months & months 0 months,/
months
,D 'ndia,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s C, da"s,/
months
,? 'tal"@ months @ months @ months @ months & months,/
months
,C apan @ months @ months N- @ months N-
/A ordan@ months @ months @ months @ months , month,/
months
/,6orea!
=epubli$ o%
@ months @ months @ months @ months & months,/
months
//
6orea!
*emo$rati$
PeopleGs
=epubli$ o%
,/ months ,/ months ,/ months ,/ months @ months,/
months
/& 6u2ait & months & months & months & months & months,/months
/0Lu;embour
g
1 months 1 months 1 months 1 months ,AF
/1 <ala"sia@ months @ months @ months N- & months,/
months
/@ <e;i$o @ months @ months @ months @ months C, da"s,/
8 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 9/31
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
months
/D <ongolia@ months @ months @ months @ months & months,/
months
/? Netherlands@ months @ months @ months @ months & months ,/
months
/C Ne2Healand
@ months @ months @ months @ months & months,/months
&A Nor2a"@ months @ months @ months @ months & months,/
months
&, Pakistan & months & months & months & months ,1F
&/ Philippines@ months & months & months @ months ,?& da"s,/
months
&& Poland,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,/A da"s,/
months
&0Portuguese
@ months @ months @ months @ months ,?& da"s,/
months
&1Iatar @ months @ months @ months @ months @ months,/
months
&@=omania
@ months @ months @ months @ months 0 months,/
months
&D=ussia
& months & months & months & months TanpaTime
Test
&?
audi N- N- N- N- N-
9 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 10/31
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
-rabiaJ
&Ce"$helles
@ months @ months @ months @ months & months ,/
months
0Aingapore
,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s @ months CA da"s,/
months
0,loak
@ months @ months @ months @ months C, da"s,/
months
0/ outh -%ri$a @ months @ months @ months @ months ,/A da"s,/
months
0&pain
,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s & months,/
months
00riLanka
CA da"s CA da"s CA da"s CA da"s CA da"s,/
months
01 udan @ months @ months @ months @ months & months,/
months
0@ 2eden @ months @ months @ months @ months & months,/
months
0D2itzerland ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s 1F
0?"ria
@ months @ months @ months @ months ,?& da"s,/
months
0C Taipei
Tai2an
@ months @ months @ months @ months ,/A da"s,/
months
10 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 11/31
',. '(ARA),'%TR!)%
I
I'%TALA%
I
PRA)ITA
'
P'(A-A%A'
),'%TR!)%I
A%A
LAI''&A
1A
Thailand @ months @ months @ months @ months @ months,/months
1,Tunisia
& months & months & months & months & months,/
months
1/Turke"
@ months @ months @ months @ months ,?& da"s,/
months
1&
U-E
(United
-rab
Emirates)
@ months @ months @ months @ months @ months
10Ukraine
@ months @ months @ months @ months 0 months,/
months
11
United6ingdom
,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s ,?& da"s C, da"s,/
months
1@
United
tates o%
-meri$a
,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s ,/A da"s,/
months
1DUzbekistan
@ months @ months @ months @ months & months,/
months
1?Kenezuela @ months @ months @ months @ months ,AF
1CKietnam
@ months @ months @ months @ months & months,/
months
Notes+ P&B antara 'ndonesia dengan audi -rabia han"a mengaturmengenai transportasi
penerbangan dalam jalur internasional.
11 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 12/31
2.3 enis atau Ti#e B!T "Bentuk !saha Teta#$
,. BUT 9asilitas 9isik (-sset)
BUT 9asilitas 9isik 6eberadaan BUT di 'ndonesia akan timbul apabila
perusahaan asing tersebut memiliki %asilitas %isik sebagai tempat untuk
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan usahan"a di 'ndonesia. 9asilitas %isik
tersebut merupakan milik sendiri atau dise2a dari pihak lain. BUT tipe %isik atau
aset ini disebutkan di Pasal 1 a"at (,). Tipe -set memiliki tiga $iri atau
karakteristik atau pengujian 3test 4! "aitu +
• place of business/ "aitu tempat baik satu ruangan ke$il atau kantor "ang lebih
luas. Tempat tersebut bisa milik sendiri atau han"a se2a "ang penting
perusahaan luar negeri memiliki hak untuk menggunakan tempat tersebut.
6arena itu! pada era digital ini isu serer komputer menjadi topik hangat.
• fixed / "aitu derajat kepermanenan baik se$ara geogra%is (dimensi ruang)
maupun berkelanjutan (dimensi 2aktu). 'ni menurut Pak unadi 3dalam buku
"ang berjudul Pajak !nternasional 4. Perlu ada hubungan antara komersial dan
geogra%is 3commercial and geographic coherence4 se$ara nature of the
business. Tetapi menurut Pak =a$hmanto urahmat! 7tetap8 berkaitan antara
tempat tersebut dan titik geogra%is. 6eberadaan suatu peralatan di satu lokasi
sudah $ukup untuk dianggap berada di satu tempat tetap.
doing business through that fixed place.
/. BUT -ktiitas Pro"ek 6onstruksi! 'nstalasi! dan Perakitan
BUT -ktiitas 6eberadaan BUT di 'ndonesia timbul apabila perusahaan
asing tersebut menjalankan kegiatan jasa# jasa di 'ndonesia dalam jangka 2aktu
melebihi tes 2aktu. esuai Pasal / a"at (1) Undang#Undang Pajak Penghasilan.
ang termasuk BUT -ktiitas adalah+ ro"ek konstruksi! pro"ek perakitan!
instalasi atau kegiatan penga2asan "ang ada hubungann"a dengan pro"ek
12 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 13/31
tersebut! dan pemberian jasa termasuk jasa konsultan "ang dilakukan oleh suatu
perusahaan melalui kar"a2an atau orang lain "ang dipekerjakan oleh perusahaan
itu untuk tujuan tersebut! kegiatan itu berlangsung selama lebih dari @A (enam
puluh) hari dalam jangka 2aktu ,/ (dua belas) bulan.
a. Pro"ek bangunan! konstruksi! perakitan! instalasi! atau aktiitas superisi
untuk pro"ek tersebut selama ,/ bulan. 'ni "ang ada di OECD model . Tetapi
di UN model time test menjadi @ bulan saja.
b. 6egiatan jasa termasuk konsultasi "ang dilakukan perusahaan di negara lain
selama @ bulan dalam ,/ bulan. *i OECD model jasa ini tidak diatur se$ara
khusus tapi di UN model diatur "aitu di Pasal 1 a"at (&) huru% b. Negara#
negara maju berpendirian bah2a jasa teknik dikenakan di negara domisili
ke$uali melalui agen tidak bebas. Tetapi negara#negara berkembang "ang
tergabung dalam UN tax experts group berpendapat bah2a hal ini merugikan
mereka sehingga kegiatan pemberian jasa ditetapkan sebagai BUT jika
mele2ati time test . Berbeda dengan 3/.a.4 diatas! time test jasa tidak perlu
terus#menerus. Bisa putus#putus "ang penting dalam ,/ bulan ada @ bulan.
Pemberian jasa ini bisa dilakukan oleh pega2ai perusahaan atau orang lain
"ang dipekerjakan oleh perusahaan itu untuk tujuan tersebut.
3. BUT Tipe 6eagenan
BUT 6eagenan dianggap timbul suatu BUT perusahaan asing di 'ndonesia
apabila perusahaan asing tersebut menjalankan usahan"a di 'ndonesia melalui
perusahaan lain "ang bertindak sebagai agen "ang tidak bebas (dependent
agent).ang dimaksud dengan dependent agent adalah agen "ang didalam
melaksanakan usahan"a bertindak atas nama perusahaan di luar negeri atau
13 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 14/31
kegiatan agen tersebut seluruhn"a atau hampir seluruhn"a untuk perusahaan di
luar negeri.
4. BUT Tipe -suransiBUT jenis ini bisa timbul karena perusahaan asuransi "ang tidak didirikan
dan tidak bertempat kedudukan di 'ndonesia memungut premi asuransi atau
menanggung risiko di 'ndonesia melalui agen atau pega2ain"a.
BUT dalam P&B dikenal dengan istilah 7permanent establishment8! "ang
men"atakan bah2a 7Laba perusahaan dari Negara Pihak pada Persetujuan han"a
akan dikenakan pajak di negara itu ke$uali jika perusahaan itu menjalankan usaha
di negara Pihak lainn"a pada Persetujuan! melalui suatu bentuk usaha tetap "ang
berkedudukan disitu8. -pabila perusahaan tersebut menjalankan usahan"a
sebagaimana dimaksud diatas! maka laba perusahaan itu dapat dikenakan pajak di
negara lainn"a tetapi han"a atas bagian laba berasal dari bentuk usaha tetap
tersebut8.
Mleh karena itu! jika suatu perusahaan dari suatu Negara Pihak pada
Persetujuan menjalankan usaha di setiap negara melalui suatu bentuk usaha tetap
"ang berkedudukan disitu! maka "ang akan diperhitungkan sebagai laba bentuk
usaha tetap itu oleh masing#masing negara ialah laba "ang diperolehn"a di negara
dimana BUT berkedudukan.
2.4 B!T Ti#e )eagenanTidak semua agen merupakan BUT. -gen dibagi dua "aitu agen bebas dan
agen tidak bebas. Nah! agen "ang manjadi BUT adalah agen tidak bebas. 5al ini
diatur di Pasal 1 a"at (1) OECD model . Bah2a orang atau badan dapat ditetapkan
sebagai BUT jika melakukan aktiitas melalui agen tidak bebas. -gen tidak bebas
dapat berupa orang pribadi atau badan asal +
14 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 15/31
a. Bergantung pada perusahaan "ang di2akilin"a. -rtin"a selalu mengikuti petunjuk
dan intruksi perusahaan "ang di2akilin"a.
b. <empun"ai kuasa ke2enangan untuk menandatangani kontrak#kontrak atas
nama perusahaan tersebut. 6e2enangan tersebut bersi%at tetap atau berlangsung
terus menerus. alah satu %aktor "ang menentukan untuk mengetahui si%at tetap
atau terus menerus adalah apakah kegiatan tersebut dari a2al mulan"a
dimaksudkan untuk jangka panjang atau han"a sementara.
0. Tidak mempun"ai kuasa seperti diatas! tetapi ia mempun"ai kebiasaan
men"impan persediaan barang#barang atau barang dagangan dan se$ara teratur
men"erahkan barang#barang tersebut atas nama perusahaan "ang di2akilin"a.
2. B!T Ti#e Asuransi
-da perbedaan antara OECD model dengan UN model berkaitan dengan BUT
asuransi.OECD model men"arankan bah2a perusahaan asuransi dianggap memiliki
Bentuk Usaha Tetap jika perusahaan asuransi tersebut memenuhi ketentuan a"at (,) atau
a"at (1) "aitu melalui agen tidak bebas. Tetapi UN model men"arankan untuk mengatur
sendiri tentang batasan Bentuk Usaha Tetap bagi usaha asuransi.
UN model mengatur perusahaan asuransi khusus di Pasal 1 a"at (@). -"at ini
mengatur bah2a perusahaan asuransi! ke$uali berkenaan dengan reasuransi! dapat
dianggap mempun"ai BUT apabila perusahaan asuransi tersebut mengumpulkan atau
menerima premi atau menanggung resiko di negara sumber melalui orang badan "ang
bukan agen independent sebagaimana dimaksud a"at (D). <enurut negara#negara
15 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 16/31
berkembang! agen asuransi biasan"a tidak memiliki kuasa untuk menutup kontrak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 a"at (1) huru% a OECD model . adi! menurut UN
model bagi agen perusahaan asuransi s"arat Bentuk Usaha Tetap adalah agen di negara
sumber "ang bersangkutan mengum#ulkan atau menerima #remi dan menanggung
resik ang terletak di negara sumber tersebut.
Biasan"a ada penge$ualian di tax treaty "ang biasan"a disebutkan di Pasal 1 a"at
(0). ebagai $ontoh! berikut ini Pasal 1 a"at (0) tax treaty 'ndonesia :hina +
<en"impang dari ketentuan#ketentuan sebelumn"a dari Pasal ini! istilah Obentuk usaha
tetapO dianggap tidak men$akup+
a. penggunaan %asilitas#%asilitas semata#mata dengan maksud untuk men"impan atau
memamerkan barang#barang atau barang dagangan milik perusahaan>
b. pengurusan terhadap persediaan barang#barang atau barang dagangan milik
perusahaan semata#mata dengan maksud untuk disimpan atau dipamerkan>
0. pengurusan terhadap persediaan barang#barang atau barang dagangan milik
perusahaan semata#mata dengan maksud untuk diolah oleh perusahaan lain>
d. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata#mata dengan maksud untuk melakukan
pembelian barang#barang atau barang dagangan! atau untuk mengumpulkan in%ormasi
bagi keperluan perusahaan>
e. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata#mata untuk tujuan periklanan atau
pen"ediaan in%ormasi>f. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata#mata dengan maksud untuk melakukan
kegiatan#kegiatan lainn"a "ang bersi%at sebagai kegiatan persiapan atau kegiatan
penunjang! bagi keperluan perusahaan.
g. pengurusan suatu tempat usaha tetap semata#mata dengan maksud untuk melakukan
gabungan kegiatan#kegiatan seperti disebutkan pada sub#a"at a) sampai dengan sub
16 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 17/31
a"at e)! sepanjang kegiatan#kegiatan tempat usaha tetap "ang merupakan hasil
penggabungan tadi bersi%at sebagai kegiatan persiapan atau kegiatan penunjang.
esuai Pasal 1 a"at (,) Undang#Undang PajakPenghasilan! diatur mengenai
$akupan penghasilansuatu BUT perusahaan asing di 'ndonesia "aitu+
• esuai -ttribution =ule! penghasilan suatuBUT perusahaan asing di 'ndonesia
adalah penghasilan"ang berasal dari kegiatan usahan"a di 'ndonesia.<isaln"a!
apabila BUT perusahaan asing tersebutbergerak dibidang perdagangan! maka
penghasilann"adi 'ndonesia adalah penghasilan "ang berasal darikegitan usaha
perdagangann"a di 'ndonesia.
• esuai 9or$e o% -ttra$tion =ule! penghasilan suatu BUT perusahaan asing di
'ndonesia adalah termasuk penghasilan kantor pusatn"a dari 'ndonesia "ang
diperolehn"a dari kegiatan usaha "ang sejenis dengan kegiatan BUT n"a di
'ndonesia. *engan demikian! penghasilan "ang diterima atau diperoleh kantor
pusatn"a dianggap sebagai penghasilan BUT n"a di 'ndonesia.E;+ Ne2 ork bank
mempun"ai $abang di akarta! apabila ne2 "ork bank memperoleh penghasilan
berupa bunga atas pinjaman "ang diberikan kepada 2arga 'ndonesia tanpa melalui
kantor $abangn"a di indonesia penghasilan ini tetap dianggap sebagai penghasilan
BUT (kantor $abang di akarta)
•esuai E%%e$tiel"#:onne$ted =ule! penghasilan pasi% (misaln"a+ bunga dan
ro"alt") "ang diterima atau diperoleh kantor pusatn"a dan memiliki hubungan
e%ekti% dengan kegiatan usaha BUT n"a di 'ndonesia dianggap sebagai
penghasilan BUT n"a di 'ndonesia.E;+ (kasus di buku $etak) ika 9oodz han"a
menerima ro"alti dan tidak memberi jasa manajemen maka ro"alti tidak termasuk
penghasilan BUT karena tidak memiliki BUT. Tapi jika memberikan jasa maka
17 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 18/31
pendapatan ro"alti dihitung sebagai penghasilan BUT dari pemberian jasa
manajemen
2. 5nth )asus B!T Ti#e )eagenanun mile :orp. merupakan perusahaan "ang didirikan (incorporated"!
managed dan controlled di -merika erikat "ang bergerak dalam bidang manu%aktur
dan penjualan alat#alat kedokteran.
Pada bulan uni /AAC un mile :orp mendirikan sebuah #epresentati$e
Office di akarta "ang dimaksudkan untuk men"ediakan brosur dan display barang#
barang hasil produksi perusahaan sebagai $ontoh bagi $alon konsumen. -pabila ada
$alon konsumen "ang berminat untuk membeli produk perusahaan! dapat
menghubungi salah satu distributor resmi perusahaan di 'ndonesia. un mile :orp
selama ini melakukan penjualan produkn"a di 'ndonesia melalui beberapa distributor!
misaln"a PT ! PT dan PT H. *istributor#distributor ini tidak han"a men"alurkan
produk un mile :orp. Total penjualan "ang dilakukan un mile :orp di 'ndonesia
padatahun /AAC adalah sebesar =p ?A <il"ar (diluar PPN).
<elihat besarn"a penjualan perusahaan di 'ndonesia! manajemen un mile
:orp memutuskan untuk mengubah #ep Office "ang dimilikin"a menjadi $abang
(branch) perusahaan. Untuk keperluan ini! pada bulan uli /A,A perusahaan
mengirimkan dua orang kar"a2an perusahaan untuk mempersiapkan pembukaan
$abang baru. 6edua kar"a2an tersebut berada di 'ndonesia sampai dengan *esember
/A,A. Pada tahun /A,A penjualan un mile di 'ndonesia adalah sebesar =p @1 <il"ar
(diluar PPN).
Pada a2al tahun /A,,! un mile :orp se$ara resmi membuka $abang di 'ndonesia.
Berikut adalah hasil operasi $abang un mile :orp selama tahun /A,,+
# Penjualan =p ,DA.AAA.AAA.AAA
# 5arga Pokok Penjualan =p ,0A.AAA.AAA.AAA
# Bia"a Umum dan -dministrasi =p ,,A.AAA.AAA.AAA
18 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 19/31
<en"angkut bia"a umum dan administrasi! diketahui hal#hal sebagai berikut+
- *i dalam Bia"a Umum dan -dministrasi terdapat gaji dua orang kar"a2an kantor
pusat "ang menga2asi pendirian perusahaan dan operasi perusahaan pada tahun
pertama. aji kedua kar"a2an tersebut adalah sebesar =p ,AA uta
- Terdapat pemba"aran bunga kepada kantor pusat atas sejumlah dana "ang
dipinjamkan kepada un mile 'ndonesia. Besarn"a pemba"aran bunga adalah
sebesar =p 1AA.AAA.AAA
'n%ormasi lainn"a+
- elama tahun /A,, un mile 'ndonesia memba"ar PPhPasal // sebesar =p /AA uta
dan PPh Pasal /& sebesar =p ,AA uta
- 5asil usaha un mile 'ndonesia tidak akan digunakan untuk melakukan inestasi
lain di 'ndonesia! melainkan untuk mengembangkan usaha un mile :orp di
'ndonesia.
Berdasarkan in%ormasi diatas! -nda diminta +
,. <enjelaskan pengertian Bentuk Usaha Tetap berdasarkan Undang#undang Pajakdi
'ndonesia dan menjelaskan klasi%ikasi subjek pajak untuk BUT
/. <enentukan apakah un mile :orp memiliki BUT di 'ndonesia pada tahun /AAC
dengan menjelaskan dasar pemikiran -nda
&. <enentukan apakah un mile :orp memiliki BUT di 'ndonesia padatahun /A,A
dengan menjelaskan dasar pemikiran -nda
0. <enentukan apakah un mile :orp memiliki BUT di 'ndonesia pada tahun /A,,
dengan menjelaskan dasar pemikiran -nda
1. <enentukan besarn"a Pajak Penghasilan Terutang untuk tahun /A,, bagi un mile
:orp ('ndonesia)
@. <enentukan besarn"a Bran$h Pro%it Ta; tahun /A,, bagi un mile :orp
:-T-T-N +
a2aban harus disertai pasal dalam Ta; Treat" "ang mendukung ja2aban -ndaQ
A-ABA' )A%!%
19 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 20/31
%& 'enjelaskan pengertian Bentuk Usaha (etap berdasarkanU ndang)undang Pajakdi
!ndonesia dan menjelaskan klasifikasi subjekpajak untuk BU(
<enurut UU No. D Tahun ,C?& sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No.&@
Tahun /AA? tentang Pajak Penghasilan Pasal / a"at 1+
7Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha "ang dipergunakan oleh orang pribadi "ang
tidak bertempat tinggal di 'ndonesia! orang pribadi "ang berada di 'ndonesia tidak
lebih dari ,?& (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka 2aktu ,/ (dua belas)
bulan! dan badan "ang tidak didirikan dan tidak bertem#at kedudukan di
'ndonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di 'ndonesia! "ang dapat
berupa+
a. Tempat kedudukan manajemen>
b. :abang perusahaan>
$. 6antor per2akilan>
d. edung kandotr>
e. Pabrik>
%. Bengkel>g. udang>
h. =uang untuk promosi dan penjualan>
i. Pertambangan dan penggalian sumber alam>
j. Wila"ah kerja pertambangan min"ak dan gas bumi>
k. Perikanan! peternakan! pertanian! perkebunan! atau kehutanan>
l. Pro"ek konstruksi! instalasi! atau pro"ek perakitan>
m. Pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pega2ai atau orang lain! sepanjang
dilakukan lebih dari @A (enam puluh) hari dalam jangka 2aktu ,/ (dua belas)
bulan>
n. Mrang atau badan "ang bertindak selaku agen "ang kedudukann"a tidak bebas>
o. -gen atau pega2ai dari perusahaan asuransi "ang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di 'ndonesia "ang menerima premi asuransi atau
menanggung risiko di 'ndonesia> dan
20 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 21/31
p. 6omputer! agen elektronik! atau peralatan otomatis "ang dimiliki! dise2a! atau
digunakan oleh pen"elenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan
usaha melalui internet.8
BUT adalah subjek pajak luar negeri "ang ke2ajiban perpajakann"a diperlakukan
relati% sama dengan 2ajib pajak dalam negeri lainn"a.
esuai ME:* <odel! "ang dimaksud BUT adalah suatu tempat usaha tetap "ang
digunakan perusahaan untuk menjalankan seluruh atau sebagian besar usahan"a.
Pengertian tersebut mengandung beberapa karakteristik "ang me2arnai suatu BUT
perusahaan asing di 'ndonesia "aitu+ (i) adan"a tempat usaha berupa prasarana! (ii)
tempat usaha ini harus bersi%at tetap! (iii) kegiatan usaha perusahaan dilakukan
melalui tempat usaha tersebut! dan (i) si%atn"a harus produkti%! dimana BUT tersebut
harus ikut andil dalam memberikan laba usaha bagi perusahaann"a (kantor pusatn"a).
*alam rangka penghindaran pajak berganda! keberadaan suatu BUT sangat
diperlukan sebagai kriteria untuk menentukan apakah 'ndonesia sebagai negara
sumber memiliki hak untuk memajaki penghasilan "ang diterima atau diperoleh oleh
penduduk dari negara treat" partner. Namun kriteria tersebut tidak berlaku apabila penerima penghasilan (bene%i$ial o2ner) berasal dari negara non treat" partner.
6lasi%ikasi subjek pajak untuk BUT+
a. BUT 9asilitas 9isik (assets type)
6eberadaan suatu BUT perusahaan asing di 'ndonesia timbul apabila perusahaan
asing tersebut memiliki %asilitas %isik "ang merupakan tempat untuk menjalankan
usaha atau melakukan kegiatan usahan"a di 'ndonesia. 9asilitas %isik tersebut
merupakan milik sendiri atau dise2a dari pihak lain. :ontoh %asilitas %isik antara
lain adalah tempat kedudukan manajemen (a place of management )! suatu $abang
(a branch)! suatu kantor (an office)! suatu pabrik (a factory)! suatu bengkel (a
*orkshop)! suatu gudang atau tempat pen"impanan barang sebagai tempat
penjualan (a *arehouse or promises used as sales outlet )! suatu tambang! sumur
min"ak atau gas! suatu tempat penggalian atau ekplorasi atau eksploitasi sumber
21 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 22/31
da"a alam! rig untuk pengeboran atau kapal "ang dipergunakan untuk eksplorasi
atau ekploitasi sumber da"a alam.
b. BUT -ktiitas (acti$ity type)
6eberadaan suatu BUT perusahaan asing di 'ndonesia timbul apabila perusahaan
asing tersebut menjalankan kegiatan jasa#jasa ( furnishing of ser$ices) di 'ndonesia
dalam jangka 2aktu melebihi tes 2aktu (time treshold ). esuai Pasal / a"at (1)
Undang#Undang Pajak Penghasilan! termasuk BUT -ktiitas adalah pro"ek
konstruksi! pro"ek perakitan! instalasi atau kegiatan penga2asan "ang ada
hubungann"a dengan pro"ek tersebut! dan pemberian jasa termasuk jasa konsultan
"ang dilakukan oleh suatu perusahaan melalui kar"a2an atau orang lain "ang
dipekerjakan oleh perusahaan itu untuk tujuan tersebut! kegiatan itu berlangsung
selama lebih dari @A (enam puluh) hari dalam jangka 2aktu ,/ (dua belas) bulan.
$. BUT keagenan ( +gency type)
*ianggap timbul suatu BUT perusahaan asing di 'ndonesia apabila perusahaan
asing tersebut menjalankan usahan"a di 'ndonesia melalui perusahaan lain "ang
bertindak sebagai agen "ang tidak bebas (dependent agent ). ang dimaksud
dengan dependent agent adalah agen "ang didalam melaksanakan usahan"a
bertindak untuk danatau atas nama perusahaan di luar negeri atau kegiatan agen
tersebut seluruhn"a atau hampir seluruhn"a untuk perusahaan di luar negeri.
d. BUT asuransi (insurance type)
6eberadaan BUT perusahaan asuransi asing timbul di 'ndonesia apabila
perusahaan asuransi tersebut menutup resiko se$ara langsung di 'ndonesia. Pada
umumn"a! jenis BUT ini belum ada karena perusahaan asing dilarang berusaha
se$ara langsung di 'ndonesia ke$uali dalam bentuk joint enture.
,& 'enentukan apakah -un -mile Corp memiliki BU( di !ndonesia pada tahun ,../
dengan menjelaskan dasar pemikiran +nda
Pada bulan uni /AAC un mile :orp mendirikan sebuah #epresentati$e Office di
akarta "ang dimaksudkan untuk menediakan brsur dan display barang#barang
hasil produksi perusahaan sebagai $ontoh bagi $alon konsumen. -pabila ada $alon
konsumen "ang berminat untuk membeli produk perusahaan! dapat menghubungi
salah satu distributor resmi perusahaan di 'ndonesia. un mile :orp selama ini
melakukan penjualan produkn"a di 'ndonesia melalui beberapa distributor! misaln"a
22 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 23/31
PT ! PT dan PT H. *istributor#distributor ini tidak han"a men"alurkan produk un
mile :orp. Total penjualan "ang dilakukan un mile :orp di 'ndonesia pada tahun
/AAC adalah sebesar =p ?A <il"ar (diluar PPN).
Berdasarkan (ax (reaty antara 'ndonesia dengan -merika erikat article 1 a"at &(e)!
"ang berbun"i+
7<en"impang dari ketentuan#ketentuan a"at (,) dan (/)! suatu bentuk usaha tetap
tidak dianggap ada sehubungan dengan hal#hal berikut+ pengurusan suatu tempat
usaha tetap semata#mata untuk tujuan periklanan! pen"ediaan in%ormasi! riset ilmiah!
atau untuk kegiatan#kegiatan serupa "ang bersi%at sebagai kegiatan persiapan atau
kegiatan penunjang! bagi keperluan penduduk.8
*isini! un mile :orp bertindak sebagai representatie "ang tidak melakukan
kegiatan penjualan dan han"a melakukan kegiatan untuk tujuan periklanan
(men"ediakan brosur dan displa" barang#barang hasil produksi perusahaan).
Berdasarkan (ax (reaty antara 'ndonesia dengan -merika erikat article 1 a"at 1!
"ang berbun"i+
7Penduduk salah satu Negara Pihak pada Perjanjian tidak akan dianggap mempun"ai
suatu bentuk usaha di Negara Pihak lainn"a pada Perjanjian han"a semata#mata
karena penduduk tersebut menjalankan usaha di Negara Pihak lainn"a pada Perjanjian
melalui makelar! komisioner umum! atau agen lainn"a "ang mempun"ai kedudukan
bebas! di mana makelar atau agen tersebut bertindak sesuai dengan kelaziman dalam
usahan"a.8
un mile :orp selama ini melakukan penjualan produkn"a di 'ndonesia melalui
beberapa distributor! misaln"a PT ! PT dan PT H. *istributor#distributor ini tidak
hana menalurkan #rduk %un %mile 5r#.
adi! pada tahun /AAC! un mile :orp tidak memiliki bentuk usaha tetap (BUT) di
'ndonesia.
0& 'enentukan apakah -un -mile Corp memiliki BU( di !ndonesia padatahun ,.%.
dengan menjelaskan dasar pemikiran +nda
<elihat besarn"a penjualan perusahaan di 'ndonesia! manajemen un mile :orp
memutuskan untuk mengubah #ep& Office "ang dimilikin"a menjadi $abang (branch)
23 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 24/31
perusahaan. Untuk keperluan ini! pada bulan uli /A,A perusahaan mengirimkan dua
orang kar"a2an perusahaan untuk mempersiapkan pembukaan $abang baru. 6edua
kar"a2an tersebut berada di 'ndonesia sampai dengan *esember /A,A. Pada tahun
/A,A penjualan un mile di 'ndonesia adalah sebesar =p @1 <il"ar (diluar PPN).
Berdasarkan (ax (reaty antara 'ndonesia dengan -merika erikat article 1 a"at &(e)!
"ang berbun"i+
7<en"impang dari ketentuan#ketentuan a"at (,) dan (/)! suatu bentuk usaha tetap
tidak dianggap ada sehubungan dengan hal#hal berikut+ pengurusan suatu tempat
usaha tetap semata#mata untuk tujuan periklanan! pen"ediaan in%ormasi! riset ilmiah!
atau untuk kegiatan#kegiatan serupa "ang bersi%at sebagai kegiatan persiapan atau
kegiatan penunjang! bagi keperluan penduduk.8
*isini! un mile :orp mengirimkan dua orang kar"a2an untuk mempersiapkan
pembukaan $abang baru. *i mana di Ta; Treat" 'ndonesia#-merika erikat pasal 1
a"at & (e) ter$antumkan bah2a Perusahaan ini tidak termasuk BUT karena pengiriman
orang tersebut bertujuan sebagai kegiatan persiapan pembukaan $abang baru.
adi! pada tahun /A,A! un mile :orp tidak memiliki bentuk usaha tetap (BUT) di
'ndonesia.
1& 'enentukan apakah -un -mile Corp memiliki BU( di !ndonesia pada tahun ,.%%
dengan menjelaskan dasar pemikiran +nda
Pada a2al tahun /A,,! un mile :orp se$ara resmi membuka $abang di 'ndonesia.
Berdasarkan (ax (reaty antara 'ndonesia dengan -merika erikat article 1 a"at /(b)!
"ang berbun"i+
'stilah Obentuk usaha tetapO meliputi namun tidak terbatas pada +
(a) suatu tempat kedudukan manajemen>
(b) suatu $abang>
($) suatu kantor>
(d) suatu pabrik>
(e) suatu bengkel>
24 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 25/31
(%) suatu pertanian atau perkebunan>
(g) suatu gudang>
(h) suatu tambang! sumur min"ak atau gas! tempat penggalian! atau tempat
pengambilan sumber da"a alam lainn"a>
(i) suatu bangunan atau konstruksi atau perakitan atau pro"ek instalasi! atau kegiatan
penga2asan "ang berhubungan dengann"a! atau suatu instalasi atau anjungan
pengeboran atau kapal "ang digunakan untuk eksplorasi atau untuk mengeluarkan
sumber da"a alam! "ang ada atau berlangsung untuk suatu masa lebih dari ,/A
(seratus dua puluh) hari>
(j) pemberian jasa#jasa! termasuk jasa konsultasi! melalui pega2ai atau orang lain
untuk tujuan tersebut! namun han"a jika kegiatan#kegiatan tersebut berlangsung
(untuk pro"ek "ang sama atau "ang berhubungan) lebih dari ,/A (seratus dua puluh)
hari dalam jangka 2aktu ,/ (dua belas) bulan! sepanjang tidak terdapat suatu bentuk
usaha tetap pada tahun pajak di mana jasa#jasa tersebut dilakukan di Negara tersebut
untuk suatu masa atau masa#masa "ang keseluruhann"a kurang dari &A (tiga puluh)
hari pada tahun pajak itu.
adi! pada tahun /A,,! un mile :orp memiliki bentuk usaha tetap (BUT) di
'ndonesia.
2& 'enentukan besarnya Pajak Penghasilan (erutang untuk tahun ,.%% bagi -un -mile
Corp 3!ndonesia"
Pada a2al tahun /A,,! un mile :orp se$ara resmi membuka $abang di 'ndonesia.
Berikut adalah hasil operasi $abang un mile :orp selama tahun /A,,+
# Penjualan =p ,DA.AAA.AAA.AAA
# 5arga Pokok Penjualan =p ,0A.AAA.AAA.AAA
# Bia"a Umum dan -dministrasi =p ,,A.AAA.AAA.AAA
<en"angkut bia"a umum dan administrasi! diketahui hal#hal sebagai berikut+
25 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 26/31
• *i dalam Bia"a Umum dan -dministrasi terdapat gaji dua orang kar"a2an
kantor pusat "ang menga2asi pendirian perusahaan dan operasi perusahaan
pada tahun pertama. aji kedua kar"a2an tersebut adalah sebesar=p ,AA uta
•
Terdapat pemba"aran bunga kepada kantor pusat atas sejumlah dana "angdipinjamkan kepada un mile 'ndonesia. Besarn"a pemba"aran bunga adalah
sebesar =p 1AA.AAA.AAA
Berdasarkan (ax (reaty antara 'ndonesia dengan -merika erikat article ?
a"at & dikatakan bah2a+
7*alam menentukan besarna laba usaha suatu bentuk usaha tetap! da#at
dikurangkan biaa6biaa ang berkaitan dengan laba usaha tersebut! termasuk
biaa6biaa #im#inan dan administrasi umum! baik "ang dikeluarkan di Negara
Pihak pada Perjanjian di mana bentuk usaha tetap tersebut berada maupun "ang
dikeluarkan di tempat lain. Namun demikian! tidak di#erkenankan untuk
dikurangkan biaa6biaa/ jika ada/ ang dibaarkan "selain #enggantian biaa6
biaa ang benar6benar terjadi$ leh bentuk usaha teta# ke#ada kantr
#usatna atau kantr6kantr lain milik kantr #usatna/ dalam bentuk ralti/
ngks/ atau #embaaran seru#a lainna sehubungan dengan #enggunaan #aten
atau hak6hak lain/ atau dalam bentuk kmisi untuk jasa6jasa tertentu atau
untuk manajemen/ atau dalam bentuk bunga atas uang ang di#injamkan
ke#ada bentuk usaha teta# tersebut. ebalikn"a! tidak perlu diperhitungkan dalam
penentuan laba bentuk usaha tetap! jumlah "ang ditagihkan (selain penggantian bia"a#
bia"a "ang benar#benar terjadi) oleh bentuk usaha tetap kepada kantor pusatn"a atau
kantor#kantor lain milik kantor pusatn"a! dalam bentuk ro"alti! ongkos! atau
pemba"aran serupa lainn"a sehubungan dengan penggunaan paten atau hak#hak lain!
atau dalam bentuk komisi untuk jasa#jasa tertentu atau untuk manajemen! atau dalam
bentuk bunga atas uang "ang dipinjamkan kepada kantor pusatn"a atau kantor#kantor
lain milik kantor pusatn"a.8
ehingga! perhitungan Pajak Penghasilan Terutang n"a adalah sebagai berikut+
Bia"a Umum dan -dministrasi "ang boleh dikurangkan
=p ,,A.AAA.AAA.AAA
26 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 27/31
(=p 1AA.AAA.AAA) pemba"aran bunga kepada kantor pusat
=p ,AC.1AA.AAA.AAA
Penjualan =p ,DA.AAA.AAA.AAA
# 5PP =p (,0A.AAA.AAA.AAA)
# Bia"a Umum dan administrasi =p (,AC.1AA.AAA.AAA)
Penghasilan 6ena Pajak =p (DC.1AA.AAA.AAA)
6arena un mile :orp mengalami kerugian jadi tidak ada pemotongan Pajak
Penghasilan pada tahun /A,,. 6erugian ini dapat dikompensasikan selama 1 tahun ke
depan dan kompensasi kerugian ini mulai berlaku pada tahun /A,/.
4& 'enentukan besarnya Branch Profit (ax tahun ,.%% bagi -un -mile Corp
Pada tahun /A,,! un mile :orp mengalami kerugian sebesar =p DC.1AA.AAA.AAA
sehingga tidak adan"a pemotongan Pajak Penghasilan. elanjutn"a! berdasarkan UU
PPh Pasal /@ a"at 0!
7Penghasilan )ena Pajak sesudah dikurangi #ajak dari suatu bentuk usaha
teta# di Indnesia dikenai #ajak sebesar 278 "dua #uluh #ersen$! ke$uali
penghasilan tersebut ditanamkan kembali di 'ndonesia! "ang ketentuann"a diatur lebih
lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan <enteri 6euangan.8
6arena tidak ada pemotongan Pajak Penghasilan untuk un mile :orp pada tahun
/A,,! jadi tidak ada juga pemotongan pajak branch profit tax terhadap $abang dari
un mile :orp di 'ndonesia pada tahun tersebut.
2.9 5nth )asus B!T Ti#e Asuransi
PT. -ston adalah perusahaan broker reasuransi berkedudukan di 'ndonesia "ang
sahamn"a dimiliki oleh PT. -ston dan enon ingapura (0AF). PT. -ston
memberikan jasa broker bagi perusahaan#perusahaan asuransi dan reasuransi di
'ndonesia "ang akan mere#asuransikan pertanggungan klienn"a kepada perusahaan
asuransi dan reasuransi di luar negeri! dalam hal ini adalah enon ingapura "ang
27 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 28/31
adalah salah satu perusahaan broker re#asuransi terbaik di -sia. ebagai imbalann"a!
PT. -ston akan menerima komisi dari enon ingapura atas jasa broker re#asuransi
"ang diberikan. *i lain pihak! enon ingapura akan menerbitkan tagihan premi
dalam bentuk debit note langsung kepada perusahaan asuransi dan reasuransi di
'ndonesia.
a2aban+
Berdasarkan Pasal 1 P&B antara 'ndonesia dan ingapura! enon ingapura tidak
akan dianggap mempun"ai suatu bentuk usaha tetap di 'ndonesia han"a karena
menjalankan usahan"a melalui PT. -ston (salah satu anak perusahaan enon
ingapura) "ang berindak sebagai broker asuransi.
Berdasarkan P&B antara =epublik 'ndonesia dengan =epublik ingapura! hal tersebut
diatur seperti berikut ini+
+rticle 2 Paragraf 4 5Not*ithstanding the preceding pro$isions of this +rticle6 an
insurance enterprise of a Contracting -tate shall6 except in regard to re)insurance6 be
deemed to ha$e a permanent establishment in the other Contracting -tate if it collects
premiums in the territory of that other State or insures risks situated therein through
a person other than an agent of an independent status to *hom paragraph 7 applies&8
+rticle 2 Paragraf 7 5+n enterprise of a Contracting -tate shall not be deemed to
ha$e a permanent establishment in the other Contracting -tate merely because it
carries on business in that other -tate through a broker6 general commission agent or
any other agent of an independent status6 *here such persons are acting in the
ordinary course of their business& 9o*e$er6 *hen the acti$ities of such an agent are
de$oted *holly or almost *holly on behalf of the enterprise6 he shall not be
28 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 29/31
considered an agent of an independent status within the meaning of this
paragraph.8
Berdasarkan ketentuan#ketentuan tersebut maka+
• epanjang premi asuransi "ang dipungut oleh enon ingapura berasal dari
perusahaan#perusahaan asuransi dan reasuransi di 'ndonesia "ang mere#asuransikan
pertanggungan klienn"a! maka perusahaan luar negeri tersebut tidak dianggap
mempun"ai bentuk usaha tetap di 'ndonesia.
• *alam hal premi asuransi "ang dipungut bukan merupakan premi reasuransi! maka
PT. -ston merupakan Bentuk Usaha Tetap (BUT) dari perusahaan asuransi luar negeri
tersebut karena memenuhi kriteria sebagai agen tidak bebas.
BAB III
Penutu#
3.1 )esim#ulan
Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah bentuk usaha "ang dipergunakan oleh
2ajib pajak luar negeri untuk menjalankan usahakegiatan di 'ndonesia. Untuk dapat
menentukan apakah 2ajib pajak luar negeri tersebut mempun"ai BUT di 'ndonesia
atau tidak adalah dengan melakukan time test (uji 2aktu). Time test dilakukan baik
dalam UU Perpajakan domestik ataupun Ta; treat". -pabila telah mele2ati time test!
maka WPLN tersebut mempun"ai BUT di 'ndonesia. -rtin"a! BUT tersebut harus
terda%tar di 'ndonesia dan melaksanakan ke2ajiban perpajakan di 'ndonesia sesuai
29 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 30/31
dengan UU Perpajakan di 'ndonesia. ebalikn"a! apabila tidak mele2ati time test!
maka WPLN tersebut tidak mempun"ai BUT di 'ndonesia. -rtin"a! BUT tersebut
tidak harus melaksanakan ke2ajiban perpajakann"a di 'ndonesia.
Bentuk usaha tetap ada empat tipe! "aitu BUT tipe %asilitas %isik! tipe aktiitas!
tipe keagenan! dan tipe asuransi. ang dimaksud BUT tipe keagenan adalah apabila
perusahaan asing tersebut menjalankan usahan"a di 'ndonesia melalui perusahaan lain
"ang bertindak sebagai agen "ang tidak bebas (dependent agent). edangkan "ang
dimaksud BUT tipe asuransi adalah apabila perusahaan asuransi tersebut
mengumpulkan atau menerima premi atau menanggung resiko di negara sumber
melalui orang badan "ang bukan agen independent.
30 | B U T T i p e K e a g e n a n d a n A s u r a n s i
8/18/2019 Perpajakan Internasional tentang BUT
http://slidepdf.com/reader/full/perpajakan-internasional-tentang-but 31/31