Плата за землю:

платники податків проти податкових органів

в контексті судової практики

Віта Форсюк

Керівник податкової практики

юридичної компанії JURIMEX

www.jurimex.com.ua Київ, 28 листопада 2013 року

IV Annual Ukrainian Tax Conference

Основні категорії спорів щодо плати за землю

www.jurimex.com.ua

Спори щодо виникнення обов'язку по платі за землю

Спори щодо перерахунку розміру орендної плати при

зміні нормативно-грошової оцінки (НГО)

Спори щодо перерахунку орендної плати при зміні

мінімального розміру земельного податку

Київ, 28 листопада 2013 року

Спори щодо дати виникнення податкового обов’язку із плати

за землю

www.jurimex.com.ua

Підстава нарахування плати за землю Дані земельного кадастру (п. 286. 1 ПКУ) або договір оренди (п. 288.1 ПКУ)

Момент виникнення податкового обов'язку:

• З дня виникнення права власності або права

користування земельною ділянкою, ( п. 287.1 ПКУ)

або

• З дати реєстрації права власності на нерухоме майно,

розташоване на земельній ділянці ( п. 287.6 ПКУ)

Київ, 28 листопада 2013 року

Дата виникнення права власності або користування

www.jurimex.com.ua

З дати державної реєстрації

права власності або договору

оренди

Ст. 125 ЗКУ

Ст. 377 ЦКУ

Права користування виникає

одночасно з переходом

права власності на нерухомість

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиції сторін

www.jurimex.com.ua

обов’язок по сплаті

податку виникає з дати

державної реєстрації

договору оренди чи права

власності на земельну

ділянку

Позиція платників податків

vs.

обов’язок зі сплати виникає

з дати реєстрації права

власності на нерухомість

незалежно від реєстрації

прав на земельну ділянку

Позиція податкових органів

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиція суду: будь-яка нерухомість відмінна від частини

нежитлового приміщення в багатоквартирному будинку

www.jurimex.com.ua

Обов’язок зі сплати податку виникає з моменту виникнення

права власності на нерухомість незалежно від отримання

правовстановлюючого документу на земельну ділянку

(Ухвала ВАСУ від 11.07.2013р справа № К/9991/2439/11)

Статті 125-126 Земельного кодексу України застосовуються

до випадків набуття прав на земельні ділянку як окремий

об’єкт

(Постанова ВАСУ від 04.06.2013р. № К-42265/10)

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиція суду: Нежитлове приміщення в

багатоквартирному будинку

www.jurimex.com.ua

Платниками земельного податку є особи, що

здійснюють управління будинками, та

об’єднання власників будинків

(Ухвала ВАСУ від 27.03.2013р. № К/9991/976/11

Ухвала ВАСУ від 26.04.2012р. № К-33556/10)

Київ, 28 листопада 2013 року

Спори щодо перерахунку розміру орендної плати при зміні

нормативно-грошової оцінки (НГО)

www.jurimex.com.ua

Для визначення розміру орендної плати та

земельного податку використовується НГО

земельних ділянок (п. 289.1 ПКУ )

Розмір орендної плати встановлюється із

урахування НГО (Типовий договір оренди)

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиції сторін

www.jurimex.com.ua

нова НГО, будучи

елементом бази

оподаткування, має

застосовуватись з нового

податкового року

Позиція платників податків

vs.

нова НГО застосовується

дати її затвердження

Позиція податкових органів

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиція суду

www.jurimex.com.ua

НГО – це грошовий, вартісний вираз бази оподаткування,

а тому прийняття нової НГО не є встановленням елементу

податку у вигляді нової бази оподаткування

(Постанова ВСУ від 09.04.2013 року).

NB: доповнення ст. 271 ПКУ пунктом 271. 2 встановило правило

1) «НГО оприлюднено до 15 липня = застосування з наступного

бюджетного року»,

2) «НГО оприлюднено після 15 липня = застосування через два

роки»,

Київ, 28 листопада 2013 року

Спори щодо перерахунку орендної плати при зміні

мінімального розміру земельного податку

www.jurimex.com.ua

• Розмір та умови внесення орендної плати

встановлюються у договорі оренди між орендодавцем

(власником) і орендарем ( п. 288.4. ст. 288 ПКУ)

С/Г = ∑ земельного податку; ∑ min

річного платежу

= Не С/Г = 3 * ∑ земельного податку;

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиції сторін

www.jurimex.com.ua

1) питання щодо встановлення

розміру орендної плати вирішується

за згодою сторін договору оренди

земельної ділянки;

2) зміна розмірів земельного податку

в договорах визначена як підстава

для перегляду розміру орендної плати

3) нормативно-правові акти не

закріплюють обов'язок орендаря

перераховувати орендну плату

(сплачувати її в більшому розмірі)

в разі законодавчої зміни граничного

розміру цієї плати

Позиція платників податків vs.

1) орендна плата за земельні ділянки

державної і комунальної власності –

загальнодержавний податок, порядок

нарахування та сплати якого

регламентований положеннями

спеціальних законів. Положення

договору оренди земельної ділянки,

які суперечать вказаним Законам,

не можуть застосовуватися

2) сплата обов’язкових платежів,

до яких віднесено і плату за землю

не може залежати від умов договору

Позиція податкових органів

Київ, 28 листопада 2013 року

Позиція суду

www.jurimex.com.ua

є підставою для перегляду встановленого розміру

орендної плати шляхом внесення відповідних змін до

договору оренди землі його учасниками;

не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру

орендної плати;

3) не тягне відповідного донарахування ДПІ суми

податкового зобов'язання з орендної плати із

застосуванням штрафних санкцій.

(постанова ВСУ від 11.06.2013р. по справі № 2а-1670/5441/11 ,

постанова ВСУ від 11.06.2013р. по справі № 2а-10075/09/4/017,)

зміна розміру земельного податку

Київ, 28 листопада 2013 року

www.jurimex.com.ua

Юридична компанія JURIMEX

вул. Велика Васильківська, 9/2, оф.67, м. Київ, 01004, Україна

тел./ф: +38 044 287 48 38

E-mail: reception@jurimex.com.ua

Сайт: www.jurimex.com.ua,

блог: jurblog.com.ua

Форсюк Віта

Forsiuk.v@jurimex.com.ua

ДЯКУЄМО ЗА УВАГУ

Київ, 28 листопада 2013 року