MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL

KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

KEMENTERIAN DALAM NEGERIDIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI PMDN64/2013

1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKAN AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA

2. SIKLUS AKUNTANSI3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL4. AKUN PERUBAHAN SAL5. STRUKTUR HOBO6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN

BASIS AKRUAL

PP 71/2010

Permendagri

64/2013

Pendapatan-LO

Beban

Pendapatan-LRA

Belanja

Aset Tetap & Penyusutan

Aset Lainnya

Kas & Setara Kas

PiutangPersediaan

Kewajiban

Koreksi Kesalahan

KonsolidasiLaporan Pemda

LRA

LO LPE

Neraca

CALK

**)

1

2

3

5

7SKPD

PP 71/2010

Kebijakan Akt & SAPD

Pendapatan-LO

Beban

Pendapatan-LRABelanja

Aset Tetap & Penyusutan

Aset Lainnya

Kas & Setara Kas

Piutang

Persediaan

Investasi Jangka Panjang

KewajibanKoreksi Kesalahan

Pembiayaan

Dana Cadangan

Konsolidasi

ReStatement Laporan Keuangan

LRA SAL

LO LPE

Neraca

LAK *)

CALK

**)

Lap. Keu PPKDLap. Keu SKPD

Pemda

1

LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas.

2

3

5

4

6

7

CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan.

*)

**)

Transaksi Transitoris ***)

Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.

***)

PEMDA

Transfer

Permen dagri

64/2013

KONSEP

AKUNTANSI

Basis Akuntansi

• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan

• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh (earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi

Manfaat Basis Akrual

Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi keuangan pemerintah

Menyajikan informasi yang sebenarnya mengenai hak dan kewajiban pemerintah

Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi, dan pencapaian tujuan

Konsepsi Anggaran dan Keuangan

LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang dapat dipertanggungjawabkan

8

ANGGARAN

KEUANGANBASIS

AKRUAL

BASIS KAS

LO Surplus/Defisit-LO

Laporan Perubahan

EkuitasNeraca

LRA SILPA/SIKPALaporan

Perubahan SAL

Komponen Laporan Keuangan

Laporan Penganggaran1. Laporan Realisasi Anggaran2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan3. Neraca4. Laporan Arus Kas5. Laporan Operasional6. Laporan Perubahan Ekuitas7. Catatan atas Laporan Keuangan

Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi

Jurnal

Buku Besar

Neraca Saldo (Trial Balance)

Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted LRA LO Neraca

1 4 8 1

s/d 5 9 2

9 6 3

7

Kertas Kerja (Work Sheet)

1

2

3

4

5

1187

Jurnal Penyesuaian

Buku Besar LRA diNolkan

Jurnal Penutup LRA

Jurnal Penutup LO6 9

Buku Besar LO diNolkan

10

Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO

12

13

14

Neraca15

(Posting)

(Posting) (Posting)

SIKLUS AKUNTANSI

PERSAMAAN AKUNTANSI

• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas (LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk dasar pencatatan sbb :

• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO – Beban)

Persamaan Akuntansi

ASET KEWAJIBAN

Ekuitas + (PENDAPATAN-

BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSI

ASET+BEBAN

BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN

KEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATAN LO

PENDAPATAN LRA +

PENERIMAAN PEMBIAYAAN

SALDO NORMAL

Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.

SALDO NORMAL AKUNKODE AKUN

NAMA AKUN DEBIT KREDIT

00 PERUBAHAN SAL V V

1 ASET V

1.1 RK SKPD V

2 KEWAJIBAN V

3 EKUITAS V

3.1 RK PPKD V

4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V

6 TRANSFER V

7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

8 PENDAPATAN LO V

9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi : LO (basis akrual)

HutangEkuitas +

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang + Persediaan

+ Investasi

Contoh Pemda menerima pendapatan pajak sebesar 50

Kas Pendapatan

50 50

HutangEkuitas +

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang + Persediaan +

Investasi

50 0 50

Contoh

Estimasi Pendapatan

Apropriasi Belanja

EstimasiPerubahan SAL

100 40 60

Saat menganggarkan :

Pendapatan dianggarkan sebesar 100 dan belanja sebesar 40

2 JENIS PENJURNALAN

TRANSAKSI

JURNAL LRA

JURNAL LO & NERACA

PERUBAHAN SAL

• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”

• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.

• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN

MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN

MENGURANGI SAL

PERUBAHAN SAL

• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”

• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.

• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN

MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH AKAN

MENGURANGI SAL

Nama akun sementara pada jurnal LRA dan posisinya pada BAS

• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan, dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA

• Pilihan : akun sementara “Perubahan SAL’’. Nama ini dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64 bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL. Dengan demikian akun sementara tersebut diberi nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA kode rek 00.

AKUN PERUBAHAN SAL

• ketika dijurnal debit “Perubahan SAL”, kredit “Pendapatan-LRA” ; maka Perubahan SAL tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan pembiayaan.

• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran pembiayaan.

ContohSaat menerima pendapatan-LRA:

Menerima pendapatan sebesar 20

Pendapatan-LRA SAL

20

20

JURNAL : Dr.PERUBAHAN SAL Cr. PENDAPATAN-LRA

ContohSaat menambah BELANJA:

BELANJA sebesar 20

BELANJA SAL

20

20

JURNAL : Dr. BELANJA Cr. PERUBAHAN SAL

Contoh

Pemda melakukan pembelian makanan dan minuman untuk rapat sebesar Rp 300,000

HutangEkuitas+

Pendapatan- Beban

Kas + Piutang + Persediaan + Investasi + Aset Tetap

(300,000) 0 (300,000)

UNTUK L.O

ANGGARAN

• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun anggaran masih dalam basis kas.

• Anggaran memiliki persamaan akuntansi tersendiri

• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk mencatat penetapan perda APBD (langkah opsional) dan menutupnya pada akhir periode.

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Pendapatan Estimasi

PerubahanSALEstimasi

Penerimaan Pembiayaan

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Apropriasi Belanja

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Pendapatan

Apropriasi Belanja

Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

EstimasiPerubahan SAL

Pendapatan LRA

Belanja

+

-

PenerimaanPembiayaan+

PengeluaranPembiayaan-

SAL

SALDO NORMAL AKUNKODE AKUN

NAMA AKUN DEBIT KREDIT

00 PERUBAHAN SAL V V

01 ESTIMASI PENDAPATAN V

02 ESTI MASI PENERIMAAN PEMBIAYAAN

V

03 APROPRIASI BELANJA V

04 APROPRIASI PENGELUARAN PEMBIAYAAN

V

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

STRUKTUR AKUNTANSI• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG

DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)

• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN : 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA

• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)

HoBo (Home Office – Branch Office)

“Kantor Pusat”

PPKD

“Kantor Cabang”

SKPD

“Kantor Cabang”

SKPD

“Kantor Cabang”

SKPD

SKPD

BUD

SKPD

Bendahara Penerimaan

Bendahara Pengeluaran

Rp.

Nota Kredit

Rp.

SP2D

Rekening Koran

“Kantor Pusat”

PPKD

“Kantor Cabang”

SKPD

“Kantor Cabang”

SKPD

“Kantor Cabang”

SKPD

RK PPKD

RK SKPD

RK PPKD RK PPKD

STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNAL PENUTUP

JURNAL PENUTUP LRA

JURNAL PENUTUP LO

JURNAL PENUTUP LRA

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

JURNAL PENUTUP LRA

XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX

XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

2. MENUTUP PEMBIAYAAN

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO

XXX S/D LRA XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

XXX SILPA XXX

JURNAL PENUTUP LRA

4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX

3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS

3.1.1 EKUITAS XXX

XXX PERUBAHAN SAL XXX

JURNAL PENUTUP LO

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX BEBAN .... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX BEBAN XXX

1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA

Jika Defisit:

Jika Surplus:

Persamaan Akuntansi

ASET KEWAJIBAN

Ekuitas + (PENDAPATAN-

BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERSAMAAN AKUNTANSI

ASET+BEBAN

BELANJA + PENGELUARAN PEMBIAYAAN

KEWAJIBAN

EKUITAS

PENDAPATAN LO

PENDAPATAN LRA +

PENERIMAAN PEMBIAYAAN

SALDO NORMAL

Untuk mengidentifikasikan dimana akun tersebut bertambah.

SALDO NORMAL AKUNKODE AKUN

NAMA AKUN DEBIT KREDIT

00 PERUBAHAN SAL V V

1 ASET V

1.1 RK SKPD V

2 KEWAJIBAN V

3 EKUITAS V

3.1 RK PPKD V

4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V

6 TRANSFER V

7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

8 PENDAPATAN LO V

9 BEBAN V

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Pendapatan Estimasi

PerubahanSALEstimasi

Penerimaan Pembiayaan

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Apropriasi Belanja

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Pendapatan

Apropriasi Belanja

Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

EstimasiPerubahan SAL

Pendapatan LRA

Belanja

+

-

PenerimaanPembiayaan+

PengeluaranPembiayaan-

SAL

TERIMA KASIH