90.ge200520101010 04 2010

1главный экономист № 4 / апрель / 2010

№ 4 (22)апрель 2010

Производственно-практический журнал

Учредитель и издатель: частное предприятие «капиталмедиагрупп»

Периодичность – 1 раз в месяц.Основан в июле 2008 года.

Главный редактор Дмитрий гмыЗа

Выпускающий редактор Екатерина ЗолотаРЕва

Научный редактор Дина сПРавЦЕва

Ответственный секретарь анастасия тиШЕвиЧ

Художественный редактор лилия ХомиЧ

Стиль-редактор вероника саБайДа

Технический редактор Елена агалаРова

Дизайн обложки:светлана нЕкРасова, сергей ЗаБРЕйко

Рисунок на обложке: татьяна ЦылЬко

Адрес редакции для писем и посетителей: ул. Новгородская, 4-213, 220049, г. Минск, редакция журнала «Главный экономист».

Телефон (017) 268-48-31.e-mail: [email protected]

Сектор доставки: (017) 291-36-06.Отдел продаж: (017) 291-36-06. Сектор рекламы: тел./факс (017) 291-36-06.

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведе-ний. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются.Редакция оставляет за собой правосокращать и редактировать материалы. При перепечатке материалов ссылка на журнал «Главный экономист» обязательна.

Подписано в печать 31.03.2010. Тираж 700 экз. Заказ 271. Цена свободная.

Свидетельство о регистрации периодического издания № 460 от 05.06.2009 выдано Министерством информации Республики Беларусь. Лицензия на осуществление деятельности по распространению правовой информации в печатной форме № 02240/0063721 от 04.06.2008 до 04.06.2013.

Юридический адрес редакции: пер. Бехтерева, 10-1403, 220021, г. Минск, частное предприятие «КапиталМедиаГрупп».

Типография «Акварель» ООО «Промкомплекс». Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014.

© Частное предприятие «КапиталМедиаГрупп», 2010

ТОЛЬКО ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ

БЕСПЛАТНЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ

главный экономист № 4 / апрель / 20102

Бережливый офисОбычно предприятие в первую очередь начи-нает сокращать издержки в цехе – на производстве. Но офис – неотъемлемая часть любой производственной компании: там также создаются ценности и существуют потери. Как их выявлять и устранять?

содержание

факты и комментариипрямая линия «Налоги-2010: вопросы и ответы»(отвечает Александр Жук)

Анна ЗаяцИнтернет по правилам,или Будем оптимистами

прАктикум экономистАзатратыЕлена мелкихОтклонение в прибыли по косвенным затратам

сергей ГусаковскийБережливый офис.Создаем ценности и избавляемся от потерь

Александр тарашкевичПроцесс закупки: как оптимизировать затраты?

Алексей пархимовичДобровольное пенсионное страхование – возможность снижения прямых затрат.За и против

трудовые отношенияАлеся ГараеваКомандировки водителей: зарплата и поощрение

оксана ГучекСколько должен получать перевозчик?

цены и тарифыоксана ШарковаЦена рекламы:две стороны – потребитель и производитель

Галина кевраЦены при «упрощенке»

анализ деятельности предприятия

татьяна тетеринец

Амортизация – источник внутренних инвестиций

отклонение в при-были по косвен-ным затратам

Во многих организа-циях объем общепро-

изводственных расходов достаточно велик, и им при-

ходится уделять значительное внимание при планировании и контроле.

Можно ли выполнить факторный анализ откло-нений в части объема общепроизводственных расходов с помощью гибких бюджетов?

25

17

11

5

9

11

17

25

32

21

37

41

48

Добровольное пенсионное страхование – возможность снижения прямых затрат.За и противКак часто в 25, 35, 45 лет люди задумываются о том времени, которое неминуемо ждет всех в отда-ленном (или уже не очень отдаленном) будущем? Ответ очевиден – все достаточно серьезно заняты решением текущих проблем, в т.ч. и материальных, что не остав-ляет времени задуматься о том моменте, когда настанет «время собирать камни»…

53


Василий пасевич

Освобождение прибыли от налогов:

миф или реальность?

Вопросы и отВЕты

На вопросы отвечают: Алеся Гараева,

Игорь Кинцак, Василий Пасевич,

Елена Секержицкая

экономикА и БуХуЧЕт

Дмитрий сыч

Международные стандарты

финансовой отчетностию. Запасы

Василий пасевич

Учет аккумуляторов

экономикА и прАВо

Валерий Захаров

«Новый» Гражданский кодекс

Республики Беларусь

экономисту о нАлоГАХ

Александр Жук

Первые шаги Особенной части

Налогового кодекса

Александр Демко

Подоходный налог: больше свободы

экономикА В цифрАХ

первичная отчетность

Юлия плакса

Форма 4-ф (затраты)

«Отчет о затратах

на производство продукции (работ, услуг)»

Виктория литвин

«Дорога пыльною лентою вьется».

Заполнение и обработка

путевых листов грузового автомобиля

рАЗВлЕЧЕниЕ с польЗой

Кроссворд

Учет аккумуляторов

Ничто не вечно, сказал классик. Не исключение и стартер-ная аккумуляторная батарея. Многие специалисты говорят, что вышедшие из строя аккумуляторные батареи подлежат списанию. Это не совсем верное мнение. В данном случае надо различать синтетический и аналитический учет. Старые батареи под-лежат утилизации (что на практике встречается не всегда) и списанию с аналитического учета. Списанию с синтетического учета подлежат как раз новые батареи, с постановкой их на аналитический учет.

освобождение прибыли от налогов: миф или реальность?

Первые шаги особенной части налогового кодекса

Отдельные положения Особенной части Нало-гового кодекса Республики Беларусь на практике могут привести к возникновению налоговых ошибок («налоговые ловуш-ки»). Как не «попасться» в них?

61

61

65

78

84

96

90

106

103

114

100

С введением в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь многие нормы претерпели существенные изменения и дополнения. Не стал исклю-чением и вопрос льготирования прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений. Чем же обернутся эти изменения и дополнения для создаваемых организаций?

96

84


колонкаредактора

ЛОВКОСТЬ РУК, или РАСХОДЫ ПРЕВРАЩАЮТСЯ… В ДОХОДЫ!

«Бороться нужно с потерями – любыми неэффективными действиями, которые

измеряются не только деньгами, но и временем».

Екатерина ЗОЛОТАРЕВА,выпускающий редактор журнала

Ни для кого не секрет, что издержки – необходимая часть бизнеса. Как автомобиль, чтобы двигаться, сжигает бензин, так и предприятие расходует средства, чтобы работать и развиваться.

Известно и то, что снижение издержек – это такой же творческий процесс, как создание продукта или его продажа. Работа по сокращению издержек не должна вестись в аварийном режиме антикризисной коман-дой, в целях максимальной эффективности она должна стать постоянным планомерным процессом.

Опыт компаний в кризисный период показал, что при попыт-ке сокращать издержки «бурей и натиском», предприятие, воз-можно, и получит значимый краткосрочный эффект, но пробле-мы с высокой степенью вероятности вернутся. Настойчивость

и системность – основные принципы в борьбе за сокращение издержек. Многие эксперты считают, что затраты не нужно сокращать, наобо-

рот, их необходимо увеличивать, потому что потом они превращаются в доходы. Бороться нужно с потерями – любыми неэффективными дей-ствиями, которые измеряются не только деньгами, но и временем. Об этом – в продолжении цикла о бережливом производстве, которое уже перестало быть для белорусских предприятий абстрактной экзотиче-ской идеей: все больше желающих знать и внедрять методы «лин».

Любое предприятие стремится повысить эффективность внутрен-них инвестиционных ресурсов. О том, как этого добиться, читайте в апрельском номере журнала.

Закупочная деятельность – едва ли не основная статья затрат пред-приятия. Об оптимизации процесса закупки и, как следствие, работы закупочной службы – на страницах журнала.

Вашему вниманию предлагаются статьи и комментарии по вопро-сам, с которыми вы, уважаемые подписчики, обращались в редакцию: льготирование прибыли, учет аккумуляторов, использование МСФО, формирование цен при упрощенной системе налогообложения, «узкие места» Особенной части Налогового кодекса и многое другое. В сле-дующих номерах планируется регулярно публиковать постатейные комментарии к Особенной части Налогового кодекса, раскрывающие сложности и проблемные моменты, возникающие на практике.

Желаем вам радоваться весне, строить планы, не бояться нового и постоянно во всем испытывать внутренний голод успеха, утолить ко-торый может только сам успех!

P.S. Дорогие читатели, у вас есть замечания, вопросы, предложения? Хочется видеть больше информации по конкретным темам на стра-

ницах журнала? Есть интересный материал, который хотели бы опубликовать? Пишите нам по адресу: [email protected].

Делайте журнал вместе с нами!

Белорусским предприятием заключен договор комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) с российской фирмой, не состоящей на нало-говом учете в Республике Бела-русь. Договор заключен в рос-сийских рублях. Каков порядок уплаты налогов по данному до-говору?

В соответствии с налоговым законо-

дательством белорусское предприятие

выступает в роли налогового агента

и уплачивает два налога: налог на до-

бавленную стоимость (НДС) и налог на

доходы иностранной организации.

Пунктом 1.4 ст. 33 Особенной части

Налогового кодекса Республики Бе-

ларусь (далее – ОЧ НК) определено,

что местом реализации работ, услуг,

имущественных прав признается тер-

ритория Республики Беларусь, если

покупатель (приобретатель) работ,

услуг, имущественных прав на объекты

интеллектуальной собственности осу-

ществляет деятельность на территории

Республики Беларусь и (или) местом

его нахождения (местом жительства)

является Республика Беларусь. Данное

положение применяется в отношении

реализации (передачи) имущественных

прав на объекты интеллектуальной

собственности.

Пунктом 1 ст. 92 ОЧ НК определено,

что при реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав на тер-

ритории Республики Беларусь ино-

странными организациями, не осущест-

вляющими деятельность в Республике

Беларусь через постоянное предста-

вительство и не состоящими в связи

с этим на учете в налоговых органах

Республики Беларусь (далее – ино-

странные организации, не состоящие на

учете в налоговых органах Республики

Беларусь), обязанность по исчисле-

нию и перечислению в бюджет НДС

возлагается на состоящих на учете

в налоговых органах Республики Бе-

ларусь организации и индивидуальных

предпринимателей (ИП), приобретаю-

щих данные товары (работы, услуги),

имущественные права.

Пунктом 12 ст. 98 ОЧ НК определе-

но, что при реализации на территории

Республики Беларусь товаров (работ,

услуг), имущественных прав иностран-

ными организациями, не состоящими

на учете в налоговых органах Респу-

блики Беларусь, в т.ч. на основе до-

говоров поручения, комиссии и иных

аналогичных гражданско-правовых

договоров с состоящими на учете в на-

логовых органах Республики Беларусь

организациями и ИП, налоговая база

по НДС определяется как стоимость

этих товаров (работ, услуг), имуще-

ственных прав.

Пунктом 5 ст. 100 ОЧ НК опреде-

лено, что при реализации товаров

(работ, услуг), имущественных прав

на территории Республики Беларусь

иностранными организациями, не со-

стоящими на учете в налоговых орга-

нах Республики Беларусь, моментом их

на вопросы подписчиков

отвечает

александр ЖУкАудитор,

консультант по налоговому планированию

прямая линиядля подписчиков на тему

«нАлоГи-2010: Вопросы и отВЕты»


факты икомментарии

фактической реализации такими организациями

признается день оплаты либо иного прекращения

обязательств покупателями этих товаров (работ,

услуг), имущественных прав.

Итак, белорусская организация, осущест-вляющая платежи по договору франчайзинга обязана исчислить НДС на дату перечисления платежа или иного прекращения обязатель-ства. Налоговая база определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления платежа или иного пре-кращения обязательства.

Пунктом 1.3. ст. 146 ОЧ НК определено, что объ-

ектом обложения налогом на доходы иностранных

организаций, не осуществляющих деятельность в

Республике Беларусь через постоянное предста-

вительство (далее – налог на доходы), признаются

доходы, полученные плательщиком от источников

в Республике Беларусь в форме роялти. К доходам

в виде роялти относятся вознаграждение за исполь-

зование имущественных прав или предоставление

права пользования имущественными правами на

объекты интеллектуальной собственности, а также

плата за лицензию, патент, товарный знак, знак

обслуживания, фирменное наименование, чертеж,

полезную модель, схему, формулу, промышленный

образец. Статьей 149 ОЧ НК определена ставка по

налогу на доходы в размере 15%.

Пунктом 1 ст. 148 ОЧ НК определено, что дата

возникновения обязательств по уплате налога

на доходы определяется как приходящийся на

налоговый период день начисления иностранной

организации дохода (платежа).

В то же время следует отметить, что п. 2 ст. 11

Соглашения между Правительством Республики

Беларусь и Правительством Российской Феде-

рации об избежании двойного налогообложения

и предотвращения уклонения от уплаты нало-

гов в отношении налога на доходы и имущество,

утвержденного постановлением Верховного Со-

вета Республики Беларусь от 25 апреля 2006 г.

№ 230-XIII (далее – Соглашение), определено,

что доходы от авторских прав и лицензий могут

облагаться налогами в договаривающемся государ-

стве, в котором они возникают, и в соответствии

с законодательством этого государства, но, если

получатель фактически имеет право на эти доходы,

налог, взимаемый таким образом, не может пре-

вышать 10% валовой суммы доходов от авторских

прав и лицензий.

Пунктом 3 ст. 11 Соглашения установлено, что

термин «доходы от авторских прав и лицензий»

при использовании в ст. 11 Соглашения означает

платежи любого вида, полученные в качестве воз-

награждения за использование или предоставление

права использования авторских прав на любое

произведение литературы, искусства и науки,

включая кинофильмы и записи для радиовещания

и телевидения, любого патента, торгового знака,

чертежа или модели, схемы, секретной формулы

или процесса, или за информацию относительно

промышленного, коммерческого или научного

опыта, или за использование или предоставление

права использования промышленного, коммерче-

ского или научного оборудования.Таким образом, при оплате по договорам фран-

чайзинга российской фирме следует использо-вать 10%-ю ставку налога на доходы иностранной организации. Налог на доходы перечисляется в бюджет в налоговом периоде начисления дохода иностранной организации.

Предприятие работает по факту оплаты, с ежеквартальным предоставлением налого-вых деклараций по налогу на прибыль и НДС. Отгрузка продукции произведена 25 января 2010 г. В каком периоде указанную выручку следует учитывать при налогообложении, если оплата за товар ожидается в апреле 2010 г.?

Пунктом 2 ст. 100 ОЧ НК определено, что для

плательщиков, у которых в соответствии с учетной

политикой выручка от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете

определяется (признается) по мере оплаты отгру-

женных товаров (выполненных работ, оказанных

услуг), имущественных прав, момент фактической



реализации товаров (работ, услуг), имущественных

прав определяется как приходящийся на отчетный

период день зачисления денежных средств от покупа-

теля (заказчика) на счет плательщика, но не позднее

60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ,

оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 108 ОЧ НК определено, что отчетным

периодом по НДС признается календарный месяц,

а для плательщиков, у которых сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), имущественных

прав и внереализационных доходов, исчисленная на-

растающим итогом с начала календарного года, не

превышает 3 815 млн руб., – по их выбору календарный

месяц или календарный квартал.

В указанной ситуации отчетным периодом для

предприятия является отчетный квартал. Поскольку

60 дней после отгрузки истекут 26 марта 2010 г., обо-

роты по реализации товара 25 января 2010 г. должны

быть включены в налоговую декларацию по НДС за

I квартал 2010 г. Декларация по НДС предоставляется

не позднее 20 апреля 2010 г., а налог уплачивается не

позднее 22 апреля 2010 г.

Предприятием приобретены государ-ственные ценные бумаги, освобождаемые от обложения НДС. Предприятием ведется учет доходов и расходов (оплата услуг депози-тария, комиссионные платежи банку и т.д.), связанных с ценными бумагами, на сч. 91 «Операционные доходы и расходы». Соглас-но учетной политике предприятия распре-деление общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между оборотами, облагаемыми по различ-ным ставкам НДС, производится методом раздельного учета. Следует ли при ведении раздельного учета оборотов учитывать НДС, приходящийся на затраты, отражаемые по сч. 26 «Общехозяйственные расходы», если налоговые органы в последнее время в уст-ной форме рекомендуют это делать?

Сразу же следует отметить, что к советам налоговых органов следует прислушиваться с некоторыми оговорками. Устные советы

налоговых органов не являются нормативным документом, поэтому их нельзя использовать для обоснования собственной правоты в слу-чае, когда эти советы противоречат требова-ниям законодательства. Кроме того, следует отметить, что налоговые органы тоже могут ошибаться, поэтому по любому вопросу следу-ет выработать собственную юридически обо-снованную позицию и в случае необходимости психологически необходимо подготовиться к спорам с налоговыми органами.

Пунктом 24 ст. 107 ОЧ НК определено, что рас-

чет налоговых вычетов методом раздельного учета

предусматривает наличие в бухгалтерском учете

и книге покупок, если ее ведение осуществляется пла-

тельщиком, информации о суммах НДС, уплаченных

(предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров

(работ, услуг), имущественных прав, принятие к вы-

чету которых, включение в затраты на производство

и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных

прав, учитываемые при налогообложении, либо от-

несение которых на увеличение стоимости товаров

(работ, услуг), имущественных прав производятся

в одинаковом порядке.

Другими словами, налоговым законодательством

прямо предусмотрено, что порядок ведения раздель-

ного учета оборотов, облагаемых НДС в различном

порядке, должен быть прописан в учетной политике,

определяющей общий порядок ведения бухгалтерского

учета на предприятии. При этом п. 24 ст. 107 ОЧ НК

определено, что ведение раздельного учета должно

предусматривать одинаковый для всех оборотов по-

рядок принятия к вычету или включения в затраты

предприятия суммы входного НДС.

На практике последнее обстоятельство означает

следующее.

Если у предприятия имеется только один вид освобождаемых от обложения НДС оборотов, расходы и входной НДС по которым можно отдельно учитывать по сч. 91 «Внереализа-ционные расходы», то входной НДС по сч. 26 «Общепроизводственные расходы» учитывать не нужно.



В случае если у предприятия несколько видов

деятельности, как освобождаемых, так и не осво-

бождаемых от обложения НДС, и невозможно со-

блюсти единообразный подход к учету входного

НДС, то следует прописать в учетной политике

порядок распределения на обороты, освобождаемые

от обложения входным НДС, учитываемом на сч. 26

«Общепроизводственные расходы». Например, если

у организации помимо оборотов, связанных с реа-

лизацией государственных ценных бумаг, имеются

и другие обороты, например, услуги в сфере об-

разования, освобождаемые от обложения НДС, то

практически невозможно определить те расходы,

а соответственно и входной НДС, который при-

ходится на обороты в сфере услуг. Следовательно,

в учетной политике необходимо прописать порядок

распределения входного НДС по сч. 26 «Общепроиз-

водственные расходы» на обороты, освобождаемые

и не освобождаемые от обложения НДС.

Пунктом 3 Инструкции о порядке ведения на-

логового учета, утвержденной постановлением Ми-

нистерства финансов и Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г.

№ 173/114 определено, что налоговый учет основыва-

ется на данных бухгалтерского учета, отраженных

в первичных учетных документах и регистрах бух-

галтерского учета, и (или) на иных документально

подтвержденных данных об объектах, подлежащих

налогообложению либо связанных с налогообложе-

нием. Следовательно, для расчета налогов важно

подробное и четкое закрепление в учетной поли-

тике порядка раздельного учета затрат, связанных

с оборотами, облагаемыми и освобождаемыми

от обложения НДС.

Какие изменения налогового законода-тельства вступили в силу в связи с приня-тием Указа Президента Республики Бела-русь № 143 от 9 марта 2010 г. «О некоторых вопросах налогообложения» (далее – Указ № 143)?

Указом № 143 по сути «подчищены» все те не-

стыковки налогового законодательства, которые

возникли в результате принятия ОЧ НК и Закона

Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 73-З

«О республиканском бюджете на 2010 год» (далее –

Закон № 73-З).

Так, Указом № 143 «возвращено» ранее

прописанное в Законе № 73-З право местных

Советов депутатов увеличивать (уменьшать),

но не более чем в два раза ставки земельного

налога, налога на недвижимость отдельным

категориям плательщиков.

Кроме того, более четко определен порядок предо-

ставления льготы по земельному налогу на участки,

предоставленные организациям для строительства

и (или) обслуживания многоквартирных жилых

домов, строительства и (или) экс-

плуатации гаражей, автомо-

бильных стоянок для хранения

транспортных средств граж-

дан. Сама льгота прописана

в ОЧ НК.

В Указе № 143 окончательно

узаконена ранее анонсированная

отмена норм расходов по рекламе,

маркетинговым, консультационным

и информационным услугам при

исчислении налога на прибыль.

К нововведениям, имеющим узкоспециализиро-

ванный характер, следует отнести предоставление

в течение пяти лет льготы по подоходному налогу

иностранным гражданам по доходам, полученным за

пределами Республики Беларусь и перечисленным на

счета в белорусские банки. Также уточнены объекты

налогообложения и порядок предоставления льгот

по оффшорному сбору, консульскому сбору, порядку

налогообложения туристической сферы, взимания

таможенных пошлин и налогов при импорте транс-

портных средств. Для ИП ставки единого налога

установлены в базовых величинах.





ИНТЕРНЕТ ПО ПРАВИЛАМ,или БУДЕМ ОПТИМИСТАМИ

анна ЗаЯЦ, экономист

Споры по поводу Указа Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2010 г. № 60 «О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет» (далее – Указ) не утихают, а скорее даже усиливаются. Негативных мнений так много, что без их анализа рядовой пользователь может составить о нем ложное впечатление. В статье делается попытка систематизировать и проанализировать основные негативные моменты Указа и понять, насколько же он действительно разработан «для людей и с заботой о людях».

пользуйтесь белорусским?В Указе сказано, что с 1 июля 2010 г. деятель-

ность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Бела-русь с использованием информационных сетей, систем и ресурсов, имеющих подключение к сети Интернет, осуществляется юридическими лица-ми и индивидуальными предпринимателями (ИП) с использованием информационных сетей, систем и ресурсов национального сегмента сети Интернет, размещенных на территории Республики Беларусь и зарегистрированных в установленном порядке.

Очевидно, имеется в виду не только доменное имя в зоне .by, но и хостинг на сервере, который физически находится на территории Республики Беларусь. А что делать тем, кто пользуется име-нем, размещенным в зоне .com? Отказываться от «комов» многие не захотят, потому что, с одной стороны, сайт уже известен и перемещение его положительно на имидже и рейтинге не скажет-ся, а с другой – это принесет дополнительные за-траты. Конечно, нормирование на маркетинговые и рекламные расходы отменено, однако хотелось бы, чтобы эти деньги расходовались не на испол-нение бюрократических процедур, а на проведение реальных мероприятий, способных улучшить фи-

нансовое состояние оте-чественных компаний.

не забывайте отчитыватьсяДо 1 июля 2010 г. государственные органы, юри-

дические лица и ИП должны представить в Ми-нистерство связи и информатизации Республики Беларусь сведения об оптоволоконных линиях свя-зи, находящихся в их собственности, хозяйствен-ном ведении или оперативном управлении. Также в Указе говорится, что ввод в эксплуатацию вновь создаваемых и (или) реконструируемых оптово-локонных линий связи осуществляется по согласо-ванию с Министерством связи и информатизации и Оперативно-аналитическим центром при Прези-денте Республики Беларусь (далее – ОАЦ) в поряд-ке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. С одной стороны, такая отчетность ка-жется разумной. Это ведь статистика, а статистика может оказаться полезной, особенно если дело ка-сается международных показателей: можно проде-монстрировать, как в Беларуси развиваются инфор-мационные технологии, показать все в динамике (положительной, естественно!) и пр. С другой сто-роны, главное, чтобы эта отчетность не преврати-лась в лоббирование интересов, когда государство

Окончание. Начало в № 3 за 2010 г.



заставит покупать оптоволоконные линии связи ис-ключительно у белорусских производителей.

оАц следит за вами…

В Указе не сказано ни когда был создан ОАЦ, ни кто входит в его состав.

Закон Республики Беларусь от 4 ноября 2003 г. № 236-З «О государственной дактилоскопической регистрации» (далее – Закон), в котором предусма-тривается создание ОАЦ, вступил в силу с 14 янва-ря 2010 г. Согласно этому документу ОАЦ является государственным органом, осуществляющим регу-лирование деятельности по обеспечению защиты информации, содержащей сведения, составляющие государственные секреты Республики Беларусь или иные сведения, охраняемые в соответствии с законодательством, от утечки по техническим каналам, несанкционированных и непреднаме-ренных воздействий. Также ОАЦ является адми-нистратором домена .by. Безусловно, обеспечение информационной безопасности и безопасность ис-пользования национального сегмента сети Интер-нет – важные и сложные задачи. Однако зачем для этого создавать дополнительный орган, который необходимо финансировать из государственного бюджета? Почему не возложить эти функции на Комитет государственной безопасности или Гене-ральную прокуратуру Республики Беларусь? Это было бы и логично, и экономно.

министры и интернет При чтении Указа создается впечатление, что

у Совета Министров Республики Беларусь так мало обязанностей, что именно поэтому для него разработали такое количество дел, которые не-обходимо выполнить до 31 декабря 2010 г. Напри-мер, разработать проект концепции развития на-ционального сегмента сети Интернет, проработать систему совершенствования правовой охраны объ-ектов авторского права и смежных прав и т.д. По-чему этим должно заниматься именно правитель-ство? Раз был принят Закон, регламентирующий создание ОАЦ, то целесообразно было бы именно на этот орган возложить данные функции.

Возникает и еще один вопрос: каков уровень профессионализма тех, кто будет разрабатывать

данную концепцию или в принципе решать вопросы, касающиеся отечественного Интернета? Хотелось бы, чтобы этим занимались действительно опыт-ные специалисты – программисты и экономисты, а также люди, для которых Интернет является не-отъемлемой частью жизни.

«Впечатления» Евросоюза Предусмотренная Указом обязательная иденти-

фикация абонентских устройств и пользователей интернет-услуг затрагивает этическую сторону вопроса о свободе доступа к информации, что на-чинает беспокоить Европейский Союз (ЕС).

«Мы еще детально его не изучали, но создает-ся впечатление, что данный Указ может привести к дальнейшему ограничению свободы выражений, – заявил корреспонденту БелаПАН пресс-секретарь верховного представителя ЕС по вопросам внеш-ней политики и политики безопасности Лутц Гуль-нер. – Если так случится, мы будем расценивать это как шаг в неправильном направлении».

Реакцией ЕС на «шаг в неправильном направле-нии» может стать все что угодно, вплоть до отказа ЕС от сотрудничества с Беларусью в рамках про-граммы «Восточное партнерство». А это лишает страну 21,6 млн долл., предназначенных для нее данной программой.

Парадокс заключается в том, что белорусские чиновники, разработавшие Указ, утверждают, что обращались к опыту таких стран, как Германия, Канада, Япония и т.д. Целесообразнее было бы пригласить, например, европейских специалистов в Беларусь для консультаций по поводу данной ре-формы. С одной стороны, так можно было действи-тельно заимствовать лучшее из опыта передовых стран, а с другой – это стало бы замечательным дипломатическим ходом.

Множество отрицательных сторон Указа не должно настраивать на пессимистический лад. Документ был подписан 1 февраля 2010 г., поэто-му если «проблему» решить нельзя, нужно просто изменить свое отношение к ней. В данном случае – делать акцент на положительные стороны и ве-рить в то, что ряд подзаконных актов не усугубит ситуацию, а сделает ее более прозрачной и менее сложной.

Елена мЕлкиХЭкономист


практикумэкономиста

затраты

Во многих организациях объем общепроизводственных расходы (ОПР)

достаточно велик, и им приходится уделять значительное внимание

при планировании и контроле. Можно ли выполнить факторный анализ

отклонений в части ОПР с помощью гибких бюджетов?

отклонЕниЕ

В приБыли

по косВЕнным

ЗАтрАтАм

Для организации оценки влияния

ОПР на прибыль предприятия следует

выполнить два условия.

Необходимо выделить особо важ- l

ные с точки зрения обеспечения

хода технологического процесса

ОПР и разделить их на перемен-

ную и постоянную часть.

В течение отчетного периода вклю- l

чать в себестоимость продукции

ОПР по плановым коэффициентам

распределения, т.е. распределение

косвенных затрат производить

путем умножения нормативного

коэффициента распределения на

фактические затраты ресурсов

(базы распределения затрат) для

фактического выпуска продукции.

Выделение среди ОПР переменных

постоянных затрат происходит на осно-

ве выявления зависимости величины

отдельных видов ОПР от объема выпу-

ска и предполагает анализ взаимосвязи

«объем выпуска продукции–база рас-

пределения косвенных затрат по видам

продукции (количество использованных

ресурсов на вид продукции)–величина

вида ОПР».

В качестве ресурсов обычно выбирают

часы работы производственного обору-

дования или часы работы основных про-

изводственных рабочих, хотя возможны

и другие варианты.

С увеличением объема выпуска увеличивается количество затрачиваемых машино-часов или человеко-часов на выполнение технологических операций, и если при этом с увеличением количества машинозатрат или трудозатрат увеличиваются ОПР на обслуживание оборудования или рабочих, то такие затраты относят к переменной части.

Например, переменными ОПР

(ОПРперем

) являются затраты на вспо-

могательные материалы, содержание

и эксплуатацию оборудования. К посто-

1

2



затраты

янным ОПР (ОПРпост

) относятся затраты на аренду,

амортизационные отчисления, заработную плату

специалистов и управляющих производственными

подразделениями, т.е. затраты, не зависящие от

объема выпуска.

Второе условие выполнения анализа отклонений на

основе гибких бюджетов относится к методу форми-

рования текущей себестоимости готовой продукции.

В данном случае применяется система калькулирова-

ния, в которой прямые затраты относятся на объект

калькулирования на основе данных о фактическом

количестве и фактических ценах, а ОПР распреде-

ляются путем умножения планового коэффициента

распределения ОПР на фактическую величину базы

распределения.

Расчет плановых (бюджетных) коэффициентов

распределения ОПРперем

и ОПРпост

осуществляется

по шагам.

Шаг 1. Определение временного периода разраба-

тываемого бюджета. Плановый период соответствует

году. Такой длительный период позволяет сгладить

возможные колебания ежемесячной величины ОПР

и ежемесячных объемов выпуска продукции.

Шаг 2. Планирование величины ОПРперем

и ОПРпост

по месяцам и за год.

Шаг 3. Выбор баз распределения ОПРперем

и ОПРпост

на объект калькулирования.

Шаг 4. Планирование количества затрачиваемых

ресурсов на объем выпуска продукции на месяц

и год.

Шаг 5. Расчет коэффициентов распределения

для каждой базы распределения ОПРперем

и ОПРпост

на основе годовых плановых показателей по ОПР

и потребности в ресурсах.

Для демонстрации анализа влияния изменений

в ОПР на прибыль предприятия использованы данные

по выпуску рабочей одежды (табл. 1).

Следует обратить внимание на неравномерный

ежемесячный объем выпуска и неравномерную еже-

месячную величину ОПР. Это может быть связано

с различным количеством рабочих дней в периоде,

с мероприятиями по проведению текущего ремонта

оборудования, отопительным сезоном и др. Расчет

ставки ОПРперем

и ОПРпост

осуществляется по годовым

плановым значениям показателей.

Плановые (бюджетные) коэффициенты распреде-

ления ОПР на продукцию или плановые (бюджетные)

ставки ОПР рассчитываются путем деления годовой

плановой суммы соответствующей части ОПР на

плановую годовую величину используемого при про-

изводстве ресурса – времени работы оборудования:

таблица 1. План по выпуску продукции и ОПР (статичный бюджет)

Период объем выпуска, шт.

время работы оборудования на объем выпуска, ч

оПРперем,

тыс. руб.

оПРпост, тыс. руб.

Запланированные в начале бюджетного года

отражаемые в ежемесячных планах в течение бюджетного года

Январь 30 57,60 166 300 200

Февраль 32 61,44 181 300 200

Март 45 86,40 185 300 200

Апрель 45 86,40 160 280 200

Май 50 96,00 160 140 200

Июнь 50 96,00 150 140 200

Июль 50 96,00 150 140 200

Август 50 96,00 150 140 200

Сентябрь 50 96,00 160 180 200

Октябрь 45 86,40 160 180 200

Ноябрь 45 86,40 160 300 200

Декабрь 42 80,64 160 300 200

Итого за год 504 967,68 1 776 2 400 2 400



затраты

cтавка ОПРперем = ОПРперем / часы работы оборудования = 1 776 / 967,68 ≈ 1,84 тыс. руб./ч;

cтавка ОПРпост = ОПРпост / часы работы оборудования = 2 400 / 967,68 ≈ 2,5 тыс. руб./ч.

Таким образом обходят колебания в величине

плановых показателей в течение года.

Последующий анализ отклонений ОПРперем

и ОПРпост

проводится на основе сопоставления между собой

следующих показателей:

1) фактические ОПРперем

и ОПРпост

;

2) ОПРперем

и ОПРпост

по статичному бюджету (пла-

новые затраты);

3) ОПРперем

по гибкому бюджету (плановые затра-

ты, перерассчитанные на фактический объем

выпуска);

4) распределенные плановые ОПРперем

и ОПРпост

на фактический объем выпуска продукции.

Отклонения ОПР рассчитываются по представлен-

ной схеме. При этом выявляется влияние на изменение

ОПР (и, соответственно, изменение прибыли) четырех

факторов: ставки ОПРперем

, количества ресурса на

объем выпуска продукции, ставки ОПРпост

, объема

выпуска продукции.

Анализ отклонений выполнен для апреля, при этом

были оценены по отдельности сначала отклонения

ОПРперем

, а потом отклонения ОПРпост

. Затем сформи-

рован гибкий бюджет и рассчитаны распределенные

ОПРперем

(табл. 2). Гибкий бюджет дает возможность

выявить разницу между фактическими и плановыми

(бюджетными) затратами и объемами затраченных

ресурсов (часов работы оборудования) для факти-

ческого выпуска.

Отклонение ОПРперем

от гибкого бюджета показы-

вает разницу между фактическими ОПРперем

и ОПРперем

по гибкому бюджету:

Схема. Уровни и виды отклонений ОПР

Примечание. (-) – отклонение оказывает отрицательное влияние на прибыль; (+) – отклонение оказывает положительное влияние на прибыль



затраты

По гибкому бюджету процентное увеличение

фактического количества машино-часов ниже, чем

процентное увеличение затрат, т.е. фактические

ОПРперем

увеличиваются быстрее, чем часы работы

оборудования. Однако сделать однозначный вывод

о том, хорошо это или плохо, невозможно без описа-

ния конкретной ситуации.

Нужно рассчитать отклонения по количеству

ОПРперем

. Данный вид отклонения позволяет оценить

влияние изменения объема использованного ресурса,

т.е. количества использованных часов работы обору-

дования за плановый период. Величина отклонения

определяется путем умножения разницы между фак-

тическим количеством часов работы оборудования и

количеством часов по гибкому бюджету на плановую

ставку ОПРперем

:

отклонение по количеству ОПРперем = (94,6 – 82,56) × 1,84 = 22,15 тыс. руб.

Отклонения по количеству ОПРперем

измеряют эф-

фективность использования ресурсов, которые взяты

за базу распределения. Полученное неблагоприятное

отклонение в размере 22,15 тыс. руб. означает, что

фактически было затрачено больше машино-часов

работы оборудования (количество ресурса), чем было

заложено в план на фактический выпуск 43 единиц

изделия.

Сопоставляя гибкий бюджет ОПРперем

(табл. 2,

графа 3) и величину распределенных затрат (табл. 2,

графа 4), вычисляют отклонения по объему выпуска.

отклонение от гибкого бюджета ОПРперем = 200 – 151,91 = 48,09 ≈ 48,1 тыс. руб.

Поскольку ОПРперем

можно представить в виде про-

изведения ставки ОПРперем

на количество используе-

мых часов работы оборудования, то есть возможность

получить дополнительную информацию о влиянии

этих факторов на величину отклонения.

Можно оценить величину отклонения за счет из-

менения ставки ОПРперем

с плановой 1,84 тыс. руб./ч

на фактическую 2,114 тыс. руб. Отклонение ОПРперем

по ставке рассчитывается как произведение разницы

между плановой и фактической ставками ОПР на

фактический объем использованных часов работы

оборудования:

отклонение по ставке ОПРперем = (2,11 – 1,84) × 94,6 = 25,54 тыс. руб.

Из-за увеличения ставки ОПРперем

косвенные затра-

ты увеличились на 25,54 тыс. руб., что неблагоприятно

повлияло на прибыль. Для более детального анализа

причин такого отклонения необходимо выяснить, по-

чему фактические переменные затраты на единицу

ресурса больше плановых. Сравните процентное

изменение количества ресурса (машино-часов) и

процентное изменение объема выпуска:

процентное изменение ресурса = (94,6 – 86,4) / 86,4 ·100 = 9,5%;

процентное изменение ОПРперем = (200 – 160) / 160 · 100 = 25%.

таблица 2. Фактические и плановые данные за апрель для расчета отклонений в части изменения ОПР

перем

Показатель Фактические данные

статичный бюджет гибкий бюджет Распределенные затраты

1 2 3 4 5

Объем выпуска, шт. 43 45 (табл. 1, апрель) 43 -

Время работы оборудования на единицу продукции, ч

- 1,92 (табл. 1) 1,92 -

Время работы оборудования на объем выпуска, ч 94,6 86,40 (табл. 1, апрель) 82,56 = 43 · 1,92 -

ОПРперем, тыс. руб. 200 160 (табл. 1, апрель) 151,91 = 82,56 · 1,84 151,91 = 43 · 1,92 · 1,84

ОПРперем на 1 ч, тыс. руб. 2,11 = 200 / 94,6 (фактическая ставка

ОПРперем)

1,84 (плановая ставка ОПРперем)

1,84 (плановая ставка ОПРперем)

-



затраты

Отклонение по объему производства показывает

разницу между запланированными ОПРпост

и ОПРпост

,

распределенными на основе планового значения базы

распределения ОПРпост

:

распределенные ОПРпост = 43 ∙ 1,92 ∙ 2,5 = 206,4 тыс. руб;

отклонение по объему выпуска ОПРпост = 200 – 206,4 = -6,4 тыс. руб.

Отклонения по объему выпуска появляются при

агрегировании постоянных затрат в начале бюджет-

ного года для расчета коэффициента распределения

ОПРпост

. Благоприятное отклонение, как в данном

случае, означает, что избыточно распределили ОПРпост

на единицы произведенной продукции, т.к. факти-

ческое значение базы распределения превышает

бюджетное значение, использованное для расчета

коэффициента распределения. Постоянные рас-

ходы – это расходы на поддержание определенного

уровня мощности, даже в тех случаях, когда эти

ресурсы не нужны в имеющемся объеме. Благопри-

ятное отклонение показало, что смогли сократить

ОПРпост

при возникновении недозагрузки мощностей

(планировали 45 единиц изделий, а выпустили и реа-

лизовали 43 единицы).

Все расчеты по отклонениям, сведенные вместе,

в специальной литературе известны как анализ че-

тырех отклонений общепроизводственных расходов

(табл. 4).

В случае ОПРперем

отклонение по объему выпуска

отсутствует, т.к. гибкий бюджет это и есть распреде-

ленные ОПРперем

на фактический объем выпуска.

На этом анализ отклонений в части ОПРперем

за-

канчивается.

Далее проанализировано отклонение в постоянной

части ОПР (табл. 3). Методы расчетов этих отклоне-

ний отличаются от расчета отклонений ОПРперем

.

Данные гибкого бюджета по ОПРпост

совпадают

со статичным бюджетом, т.к. постоянные затраты

не зависят от объема выпуска. Тогда отклонение

фактических ОПРпост

от гибкого бюджета составит:

отклонение от гибкого бюджета ОПРпост = 220 – 200 = 20 тыс. руб.

Поскольку величина ОПРпост

не зависит от количе-

ства часов работы оборудования, то детализировать

отклонение по гибкому бюджету по количеству ча-

сов не представляется возможным. Следовательно,

отклонение ОПРпост

по ставке равно отклонению по

гибкому бюджету:

отклонение по ставке ОПРпост = 20 тыс. руб.

Неблагоприятное отклонение свидетельствует

о превышении фактическими ОПРпост

среднего уровня

ежемесячных плановых затрат. Для более конкрет-

ных выводов следует рассмотреть отдельные виды

ОПРпост

.

таблица 3. Фактические и плановые данные за апрель для расчета отклонений в части изменения ОПР

пост

Показатель Фактические данные статичный бюджет гибкий бюджет Распределенные затраты

Объем выпуска, шт. 43 45 (табл. 1, апрель) 43 -

Время работы оборудования на единицу продукции, ч

- 1,92 (табл. 1) 1,92 -

Время работы оборудования на объем выпуска, ч

94,60 86,40 (табл. 1, апрель) 82,56 = 43 ∙ 1,92 -

ОПРпост, тыс. руб. 220 200 (табл. 1, апрель) 200 206,4 = 43 ∙ 1,92 ∙ 2,5

ОПРпост на 1 ч, тыс. руб.

2,33 = 220 / 94,6 (фактическая ставка ОПРпост)

2,5 (плановая ставка ОПРпост)

2,5 (плановая ставка ОПРпост)

-



затраты

из отклонения от гибкого бюджета и отклонения по

объему выпуска (табл. 7).

Не затрагивая анализ отклонений, общее отклоне-

ние ОПР является разницей между общими фактиче-

скими ОПР и ОПР, распределенными на фактическое

количество произведенной продукции:

фактические ОПР = 200 + 220 = 420 тыс. руб.;распределение ОПР = 43 ∙ 1,92 ∙ 1,84 + 43 ∙ 1,92 ∙ 2,5 =

151,91 + 206,4 = 358,31 тыс. руб.;отклонение ОПР = 420 – 358,31 = 61,69 тыс. руб.

Как видно, совокупное отклонение ОПР из анализа

отклонений (61,67 тыс. руб.) почти совпадает с общим

отклонением ОПР (61,69 тыс. руб.). Несовпадение

связано с округлениями при расчетах.

В заключение нужно отметить, что на практи-

ке все-таки следует рассматривать ОПР не только

в разрезе двух групп – переменных и постоянных

затрат. Эффективное управление косвенными произ-

водственными затратами предполагает управление

затратами в разрезе отдельных видов затрат.

Из представленных выше четырех отклонений –

это отклонения ОПРперем

по двум факторам: ставке

ОПРперем

и количеству машино-часов и отклонения

ОПРпост

по двум факторам: ставке ОПРпост

и объему

выпуска продукции.

После суммирования отклонений по переменной

и постоянной части ОПР получают анализ трех от-

клонений (табл. 5).

Далее определяются общая сумма отклонений от

гибкого бюджета и отклонения по объему выпуска, т.е.

отклонение затрат по коэффициенту распределения

и отклонение по количеству ресурса объединяются

в анализе двух отклонений (табл. 6).

И наконец, анализ одного отклонения называется

совокупным отклонением ОПР, которое складывается

таблица 4. Анализ четырех отклоненийтыс. руб.

Показа-тель

вид отклонения

отклонение затрат по

коэффициенту распределения

(ставке оПР)

отклонение по количеству

использованных часов работы оборудования


продукции

ОПРперем 25,92 (-) 22,15 (-) –

ОПРпост 20 (-) – -6,4 (+)

таблица 5. Анализ трех отклоненийтыс. руб.

Показа-тель

вид отклонения

отклонение затрат по

коэффициенту распределения

(ставке оПР)

отклонение по количеству

использованных часов работы оборудования


продукции

Итого ОПР

45,92 = 25,92 + 20 (-)

22,15 = 22,15 + 0 (-)

-6,4 = 0 + (-6,4) (+)

таблица 6. Анализ двух отклоненийтыс. руб.

Показательвид отклонения

отклонение от гибкого бюджета

отклонение по объему выпуска продукции

Итого ОПР 68,07 = 45,92 + 22,15 (-) -6,4 (+)

таблица 7. Анализ одного отклонениятыс. руб.

Показатель совокупное отклонение общепроизводственных затрат

Итого ОПР 61,67 (-)

БЕРЕЖЛИВЫЙ ОФИС

создаем ценности и избавляемся от потерь

Существует два подхода при организации бережливого офиса: 1) налажено производство и начата модернизация офиса; 2) работы по изменению подразделений происходят параллельно.Обычно предприятие в первую очередь начинает сокращать издержки в цехе – на производстве. Но офис – неотъемлемая часть любой производственной компании: там также создаются ценности и существуют потери. Как их выявлять и устранять?Предлагается рассмотреть эту проблему подробнее на примере работы по созданию бережливого офиса компании. Один из важных аспектов работы офиса – эффективная организация документооборота.

сергей гУсаковскийУправляющий

партнер консультационной

компании «Ключевые

решения»



затраты

показатель состояния работы офиса – документооброт

В офисе не всегда осознают, что не-

посредственно работники управляют

процессом документооборота (информа-

ционным потоком). От движения инфор-

мации зависит эффективность работы

предприятия как бизнеса. Зависящие

от работы персонала скорость принятия

решений, время составления документов,

подписание (ожидание) документов –

все это может увеличивать потери при

движении информации. Длительность

нахождения информации без движения

определяет скорость развития бизнеса.

При составлении карт создания ценности на многих предприятиях зачастую оказывается, что время, необходимое на производство (создание) продукта, составляет менее 1/3 общего цикла выполнения заказа.

Остальные 2/3 времени затрачи-

ваются на составление, согласование



затраты

и утверждение документов. Так что потерями в до-

кументообороте необходимо управлять, сокращая

их, а не ссылаться на них, как на ограничения

системы.

Во многих компаниях создают стандарты качества

и этим ограничиваются: есть стандарт, значит, проблем

нет. Но часто это не так.

Даже в компании, где существует система стан-

дартизированных бизнес-процессов и проведена

сертификация по стандартам качества ИСО, на этом

останавливаться нельзя. В документе ИСО 9004

говорится о необходимости изменений и усовершен-

ствования, а на предприятиях этого не происходит.

Процессы описываются, но не оптимизируются.

Задача, которую ставит директор или собственник

при внедрении системы качества, чаще всего со-

стоит только в описании процесса в соответствии

со стандартом, но не в его оптимизации.

Оптимизация процесса заключается в устра-

нении в нем потерь, и эта обязанность ложится на

сотрудников.

Для офисных процессов нет показателей эффек-

тивности. Сроки прохождения документа чаще всего

не учитываются. Если работник тратит в день 10 мин

на поиск информации (это один из видов потерь, он

составляет 1% рабочего времени), то потери за день

на одного сотрудника при среднедневной зарплате

40 000 руб. составят:

40 000 · 1% = 400 руб.

Если в офисе работают 50 человек, то ежедневные

потери составят:

400 · 50 = 20 000 руб.

Потери за год (примерно 240 рабочих дней):

20 000 · 240 = 4 800 000 руб.

Получается, что на поиск информации 50 офисными работниками в течение только 10 мин компания тратит за год около 5 млн руб.!

И это только на один вид потерь, а их намного

больше.

Для отслеживания потерь в офисе необходимо

включить в систему показателей эффективности не

только экономические, но и физические показатели.

Именно физические показатели лучше всего позво-

ляют увидеть потери в офисных процессах.

В каждой компании существует ряд «узких мест»,

которые могут быть определены сотрудниками в про-

цессе работы. На примере работы по оптимизации

офиса при помощи технологии бережливого произ-

водства были выявлены следующие «узкие места»,

которые надо «расшивать», т.е. сокращать время на

прохождение каждого документа:

высокая загруженность сотрудников;• срок согласования документа;• срок составления документа;• срок подписания документа;• срок прохождения документа;• срок доведения решения до исполнителя;• необходимость дополнения и доработки доку-• мента;потеря актуальности решения;• малое взаимодействие между подразделениями;• лишняя отчетность;• лишние запросы;• слабая компьютеризация офиса;• ограничения в доступности оргтехники;• отсутствие обратной связи;• дублирование информации (низкая ответствен-• ность);сложно организованные архивы (порядок хранения • информации);система подписания документа;• отсутствие системы делегирования полномочий.•

ценности в документооборотеНеобходимо точно сформировать представле-

ние о том, какие ценности создаются в документах.

Следует также увеличить поток создания ценности

в документообороте.

Варианты ценности документооборота:

необходимость документа;• качество содержания документа;• целевое содержание документа;• своевременность документа;• наличие анализа ситуации (для понимания ис-• полнителем);



затраты

программирование действий – описание задачи;• информационная безопасность;• мониторинг исполнения;• контроль документа;• быстрота поиска документа;• время прохождения документа;• достоверность информации;• полнота и достаточность информации;• простота документа;• информативность документа;• актуальность документа.•

После определения списка и ранжирования цен-

ностей, создаваемых в процессе документооборота,

нужно с определенной периодичностью рассматривать

и хронометрировать фактические данные движения

информации. После выявления несоответствий не-

обходимо начать их устранять: пересмотреть про-

цесс движения информации (документов) для со-

кращения потерь и определения ее значения для

предприятия.

Анализ потерь

Главное при организации бережливого офиса – перестать воспринимать текущую ситуацию как норму и начать выявлять проблемы-потери, которые увеличивают затраты.

Потери, которые существуют и влияют на офисный

процесс, можно классифицировать по 10-балльной

системе:

1-2 балла – не существуют;• 3-4 балла – существуют, но воздействуют не-• значительно;5-7 баллов – существуют и воздействуют на управ-• ляемый режим;8-10 баллов – существуют и активно влияют на • офисные процессы.

пример

Результаты оценки работниками крупного про-изводственного предприятия (2 500 работающих) потерь в работе свого отдела и в целом завода приведены в таблицах 1 и 2 соответственно.

Из анализа приведенных в таблицах данных вид-

но, что работники завода считают наиболее сильно

влияющими на работу отдела и в целом предприятия

потери из-за ожидании. Ожидание в целом в компа-

нии порождает ожидание при работе отделов, служб

или наоборот? Скорее, наоборот. Для уменьшения

времени ожидания необходимо изменить процесс

движения документов, определить жесткие сроки

их нахождения в каждом отделе.

Одним из решений может стать автоматизация документооборота, но такой подход иногда может научить скрывать потери. Часто автоматизация не повышает эффективность, а лишь автоматизирует существующий «беспорядок». Поэтому

таблица 1. Оценка потерь в работе отдела, в ко-тором работает опрашиваемый

виды потерь среднее значение, баллов

стандартное отклонение

Перепроизводство 3,63 1,94

Переделки 5,57 1,84

Запасы 3,34 1,45

Транспортировка 4,20 2,29

Переработка 5,46 1,75

Ожидание 5,63 2,21

Лишние движения 4,37 2,18

Неполное использование возможностей человека 4,57 2,06

таблица 2. Оценка потерь в работе завода в це-лом

виды потерь среднее значение, баллов

максимальное отклонение

Перепроизводство 4,81 1,86

Переделки 5,69 1,88

Запасы 4,59 1,77

Транспортировка 5,19 2,24

Переработка 5,63 1,68

Ожидание 6,03 2,17

Лишние движения 5,38 1,82

Неполное использование возможностей человека 5,35 1,71

Примечание: цветом выделены наиболее существенные значения.

разрешили создавать холдинги

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 11 февраля 2010 г. № 31 «Об утверждении форм документов по вопросам регистрации холдингов в Министерстве экономи-ки Республики Беларусь» утверждены форма заявления о регистрации холдинга (внесении измене-ний в перечень участников холдинга) и форма свидетельства о регистрации холдинга.

Кроме того, с 1 апреля 2010 г. вступает в силу Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь». В этой связи принято постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 января 2010 г. № 116 «О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Респу-блики Беларусь». В частности, этим документом дополнен перечень административных процедур, осуществляемых Министерством экономики в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В него вклю-чены административные процедуры, предусматриваю-щие получение согласия антимонопольного органа на создание холдинга и внесение изменений в состав его участников, а также регистрацию холдинга и внесение изменений в перечень участников холдинга.

Принятые законодательные акты также вступают в си-лу с 1 апреля 2010 г.



затраты

вначале необходимо оптимизировать движение информации и только после этого его автоматизировать.

Также из анализа видно, что в компании имеется

большой разрыв в транспортировке – это означает,

что существует проблема движения документов

внутри предприятия. А за счет сокращения времени,

затрачиваемого на движение документов, уменьшится

и ожидание. Эти проблемы взаимосвязаны и требуют

синергетического решения.

Выводы-рекомендацииВ целях оптимизации управления офисом и по-

строения оптимально действующей системы доку-

ментооборота следует отметить необходимость:

выработки показателей эффективности работы •

офиса;

освоения технологии картирования потока соз-•

дания ценности в документообороте, разработки

проектов по минимизации сроков создания,

принятия и исполнения документов;

создания единой системы коммуникации с постав-•

щиками и покупателями для упрощения движения

информации, обеспечения возможности для кли-

ентов компании «дотянуться» до поставщиков;

создания потока в движении документов; •

создания в офисе системы 5С, установки системы •

оптимизации офиса;

развития системы управления временем в ра-•

боте офиса;

создания системы документооборота с мини-•

мальным использованием бумажных носите-

лей – переход к электронному документообороту

с четким алгоритмом движения документов

и единым «деревом» хранения информации

в электронном архиве;

утверждения и принятия электронной подписи;•

формирования программы сокращения затрат •

в офисе (на время для принятия решения и про-

хождения документов, количество работников,

оптимизацию документооборота);

нацеленности (формирования мотивации) в ра-•

боте на постоянное улучшение.



затраты

александр таРаШкЕвиЧЗаместитель

генерального директора по логистике

ЗАО «Холодон», ведущий консультант в области логистики,

бизнес-тренер консалтинговой группы

«Здесь и Сейчас»

Любой владелец компании

или ее руководитель вправе

задать вопрос – насколько

в современных условиях

необходимо заниматься

процессным управлением?

Ведь сейчас не до этого,

сегодня нужно не процессы

описывать, а все усилия бросить

на преодоление кризиса и его

последствий. Доля истины в этом

есть. Выделение бизнес-процессов, их описание и внедрение

потребуют финансовых вложений и отвлекут от основной работы и без того

перегруженный персонал. Но парадокс в том, что если оставить все как есть

и не описывать процессы, то потери могут оказаться большими.

Бизнес-процессы можно разделить

на группы:

1) основные процессы (непосредствен-

но способствуют получению прибы-

ли компании);

2) процессы управ-

ления (регули-

руют другие

процессы);

3) обеспечиваю-

щие процессы

(обес печивают

функциониро-

вание процес-

сов).

Деление на груп-

пы условное и не

обязательное. Од-

нако такое деление

позволяет сгруппировать процессы по

общим признакам и облегчает выбор

владельцев и участников процессов

(схема 1).

Схема 1. Группировка процессов по общим признакам

ПРОЦЕСС ЗАКУПКИ: КАК ОПТИМИЗИРОВАТЬ ЗАТРАТЫ?



затраты

У каждого бизнес-процесса должен быть свой

«владелец» – лицо, отвечающее за эффективность

и конечный результат его выполнения. Учитывая

уровень детализации процесса, можно в зависимости

от выполняемых шагов и необходимости принятия

решения в определенных точках процесса определить

вспомогательных действующих лиц, «участников»

процесса. В процессном подходе используется принцип

единоначалия. Каждый процесс может иметь только

одного «владельца», который полностью владеет

информацией о работе процесса в каждый момент

времени. Именно «владелец» процесса, будучи до-

статочно компетентным, зная большую часть про-

цесса и обладая необходимыми полномочиями, несет

ответственность за результативность процесса, его

обеспечение необходимыми ресурсами (табл. 1).

Нередко компании проделывают огромную работу

по внедрению процессов, но по разным причинам,

например из-за увольнения ключевого сотрудника,

останавливают ее, и работа продолжается по ранее

прописанным правилам. Ведь если просто описать

процессы и не внедрить их – о них вскоре забудут,

а сама идея процессного подхода так и не будет во-

площена в жизнь.

При выделении и описании процессов следует помнить о следующих правилах. 1. Составляйте, уточняйте, согласовывайте

схемы с «владельцами» процессов. 2. Используйте подручные средства при

составлении схем. 3. Используйте язык, понятный «владель-

цам» и «участникам» процессов. 4. Создавайте схемы деятельности, а не

организационных структур. 5. Избегайте излишней детализации, осо-

бенно на схеме «Как есть». 6. Избегайте составления схемы ради схе-

мы, не ведущей к дальнейшему анализу и действиям.

7. Не смешивайте понятия «Как есть», «Как надо» и «Как будет».

Ранжирование бизнес-процессов, т.е. оценка по

важности и проблемности, позволяет выделить те

из них, на которые необходимо обращать внимание

в первую очередь. Как правило, это бизнес-процессы,

которые в значительной степени влияют на дости-

жение целей бизнеса.

пример. оптимизация затратв процессе «закупка»

Последовательность действий в процессе за-купки у большинства компаний выглядит при-мерно так:

1) выбор поставщика;2) согласование спецификации;3) оформление контракта на закупку;4) оплата;5) производство заказа;6) отгрузка;7) доставка.

таблица 1. Матрица распределения ответственности по процессам

№п/п

Бизнес-процессы

оргструктура

гене

раль

ный

дире

ктор

ком

мер

ческ

ий д

ирек

тор

Фин

ансо

вый

дире

ктор

Дир

екто

р по

общ

им в

опро

сам

Дир

екто

р по

без

опас

ност

и

Дир

екто

р по

лог

исти

ке

Дир

екто

р по

пер

сона

лу

Дир

екто

р по

ит

1 Продажа О

2 Закупка О

3 Маркетинг О

4 ИТ-обеспечение О

5 АХО О

6Охрана и безопасность

О

7Стратегическое управление

О

8Управление финансами

О

9Управление персоналом

О



затраты

Если компания небольшая, то за все шаги про-

цесса отвечает один специалист по закупке и все

возникающие при этом ошибки он в состоянии

исправить сам. В более крупных компаниях в про-

цесс закупки вовлекаются сотрудники других под-

разделений, как это показано на схеме 2. В этом

случае кроме специалиста по закупке появляются

новые участники процесса.

Фактически каждый шаг процесса – это либо

функция, которую выполняет и за выполнение

которой отвечает отдельный сотрудник компании,

либо подпроцесс, который имеет свой набор

функций. Например, подпроцесс «Оплата» может

содержать функции:

1) оформление заявки на платеж;

2) включение заявки на платеж в план плате-

жей;

3) проведение оплаты;

4) получение документов, подтверждающих

платеж.

В рассматриваемом примере в процессе

«закупка» участвуют сотрудники четырех под-

разделений: отдел закупок, юридический отдел,

бухгалтерия и транспортный отдел. Кто будет

отвечать за процесс «закупка» в целом, если в

процессе задействованы сотрудники разных от-

делов, которым уже поставлены их руководи-

телями конкретные рабочие задачи? Кто будет

определять приоритеты при выполнении этих

задач? На практике обычно ответственным за

процесс («владельцем» процесса) назначается

начальник отдела закупок. Именно он владеет

полной информацией по процессу. Как «владелец»

процесса начальник отдела закупок наделяется

правами и полномочиями по управлению всеми

«участниками» процесса в его рамках, даже если

они работают в других подразделениях.

Следующим этапом является определение

регламентов процесса (табл. 2).

таблица 2. Определение регламентов про-цесса «закупка»

№п/п

Функцияответственный

за функциюРегламент,

дни

1Выбор поставщика

Специалист по закупке 1

2Согласование спецификации


3Оформление контракта на закупку

Юрист 2

4 Оплата Бухгалтер 3

5Производство заказа


6 Отгрузка Специалист по закупке 1

7 ДоставкаСпециалист по грузоперевозке

4

Таким образом, процесс «закупка» в среднем

по продолжительности может занимать 17 дней.

Можно отдельно оговорить, в каких случаях тот

или иной регламент может изменяться в зави-

симости от определенных факторов. В любом

случае появляется возможность прогнозировать

закупку товаров по срокам, а заодно и просчитать

реальную загрузку персонала.

Далее нужно разработать перечень докумен-

тов, которые используются в процессе, т.н. входы

и выходы по функциям (табл. 3).

Теперь остается разработать показатели, по

которым можно определить эффективность про-

цесса (табл. 4).

Данные показатели легко считать, т.к. исходная

информация для расчета доступна и проста в про-

счете.

Схема 2. Процесс закупки

Жить стали лучше, жить стали веселее? В 2009 году потребительские расходы на одно домашнее хозяйство составили в среднем

1 млн 142,6 тыс. руб. в месяц, что на 11% больше, чем в 2008 году.Затраты на продукты питания домашних хозяйств составили в среднем

459,8 тыс. руб. в месяц (на 8,4% больше, чем в 2008 году), на алкоголь – 25 тыс. руб.(на 3,7% больше), непродовольственные товары – 397,5 тыс. руб. (на 9,9% боль-ше), оплату услуг – 260,3 тыс. руб. (на 18,6% больше).

По данным Национального статистического комитета Республики Беларусь за январь-декабрь располагаемые ресурсы домашних хозяйств Беларуси со-ставили в среднем 1,6 млн руб. в месяц. Это на 14% в реальном выражении выше, чем за 2008 год при росте потребительских цен на товары и услуги за этот период на 13%.



затраты

В завершение остается:оформить описанный процесс в виде до-• кумента;согласовать его с участвующими подраз-• делениями;утвердить у руководителя предприятия;• дополнить должностные инструкции участ-• ников процесса их обязанностями по про-цессам;запустить описанный процесс в работу;• постоянно улучшать процесс за счет контроля • значений его показателей.

№ Функция ответственный Регламент, дни входы выходы

1 Выбор поставщика Специалист по закупке 1 Заявка на закупку.

Лимиты складских остатков Выбранный поставщик

2 Согласование спецификации

Специалист по закупке 1 Номенклатура закупки Согласованная

спецификация

3 Оформление контракта на закупку Юрист 2 Выбранный поставщик.

Согласованная спецификация Контракт на закупку

4 Оплата Бухгалтер 3 Заявка на оплату. Контракт на закупку

Информация о проведении оплаты

5 Производство заказа Специалист по закупке 5 Заказ поставщику. Информация

о проведении оплатыИнформация о готовности товара к отгрузке

6 Отгрузка Специалист по закупке 1

Информация о готовности товара к отгрузке. Отгрузочные документы

Отгруженный товар

7 Доставка Специалист по грузоперевозке 4 Заявка на доставку Полученный на склад

товар

таблица 3. Входы и выходы по функциям

ключевой показатель процесса «закупка»

Значение прошлого периода

Целевое значение отчетного периода

Средний процент стоимости доставки от стоимости груза 5 4

Доля поставщиков со стабильными сроками отгрузки 80 90

Процент нарушений согласованных сроков поставки 1 0

Доля простоев транспорта на загрузках 2 0

таблица 4. Оценка эффективности процессапроцент



затраты

алексей ПаРХимовиЧВедущий экономист

по трудуОАО «Монтажлегмаш»

Как часто в 25, 35, 45 лет люди задумываются о том времени, которое неминуемо ждет всех в отдаленном (или уже не очень отдаленном) будущем? Ответ очевиден – все достаточно серьезно заняты решением текущих проблем, в т.ч. и материальных, что не оставляет времени задуматься о том моменте, когда настанет время «собирать камни».

ДоБроВольноЕ пЕнсионноЕ

стрАХоВАниЕ – ВоЗмоЖность

сниЖЕниЯ прЯмыХ ЗАтрАт

ЗА и ПРОТИВ

Как мал промежуток между временем, когда человек еще слишком молод и когда он уже слишком стар.

Монтескье

Что сейчас происходит?Население стремительно стареет.

По результатам исследования Научно-исследовательского центра Мизеса с 1990 го да число пенсионеров в Респу-блике Беларусь в расчете на 100 работ-ников увеличилось с 40 до 60. За этот же период число занятых в экономике сократилось с 5,8 до 4,3 млн. Фонд соци-альной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН) финансирует пенсии при отсутствии необходимого резерва. Кроме того, существенно сни-зилась обеспеченность средствами на начало выплатного периода. Поскольку ФСЗН работает, что называется, «с ко-лес», задолженность растет.

Наличие долгов связано как с неблаго-получным финансовым состоянием мно-гих субъектов хозяйствования, так и с от-

носительно высоким тарифом страховых взносов. По состоянию на 1 января 2004 г. задолженность достигла 205,4 млрд руб. (60% средств, необходимых для выплаты пенсии в месяц). Сегодня в стране 26% населения получают разного рода пенсии (в 1990 году было 23%). Согласно демогра-фическим прогнозам, к 2025 году около 28% населения будет старше нынешнего пенсионного возраста, а удельный вес пенсионеров превысит 32%.

Учитывая все эти факторы, специали-сты Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь говорят о необходимости проведения более глу-бокого реформирования национальной пенсионной системы и осуществления структурной реформы. Обратите вни-мание, что речь идет именно о глубокой реформе и об опасности сохранения су-ществующей структуры экономики.



затраты

Государство пытается выйти из кризисной ситуации, как может:

повышается пенсионный возраст. Имен-• но такой путь выбрала в свое время Япо-ния – сейчас там пенсионный возраст 70 лет. Наши законодатели тоже пред-лагали повысить пенсионный возраст наших граждан на 5 лет, но идея пока не воплощена. Однако и это не самый эффективный способ;вводится система обязательного накопи-• тельного пенсионного страхования, т.е. из каждой заработной платы на личный накопительный счет сотрудника будет отчисляться 1%. Однако, если подсчитать сумму таких накоплений, то она получится более чем мизерной.

Что в этой ситуации предпринять простому гражданину? Как обезопасить себя и свое будущее?

Добровольное пенсионное страхование:как и для кого?

Добровольное пенсионное страхование позволяет осуществить накопление дополнительной пенсии. Страхователь, заключив такой договор, оплачивает компании-страховщику определенную сумму, и та размещает полученные денежные средства на финан-совом рынке путем инвестирования их в прибыльные проекты. Эффективное инвестирование вложенных средств увеличивает их объем, а страхователь, до-стигая законодательно установленного пенсионного возраста, получает дополнительную пенсию.

До недавнего времени государственное обя-зательное пенсионное страхование жизни было единственным видом пенсионных накоплений. После некоторых изменений в законодательстве о пенси-онном обеспечении у граждан появилась возмож-ность заключения договора на добровольное допол-нительное пенсионное страхование. В результате того, что государственное обязательное пенсионное страхование в Республике Беларусь перестало быть единственно возможным вариантом, все большую популярность приобретают фонды, осуществляющие негосударственное пенсионное страхование.

Суть добровольного пенсионного страхования заключается в следующем: работник (если негосу-дарственное пенсионное страхование организовано на предприятии централизованно, то предприятие) заключает договор со страховой компанией и выпла-чивает взносы. После достижения указанного в до-говоре добровольного пенсионного страхования срока (страхового случая), страховая компания начинает производить выплаты застрахованному лицу.

Приятная особенность добровольного дополнительного пенсионного страхования для работника – возможность самому определять размер будущей пенсии, а для предприятия – увеличить лояльность сотрудников.

Журавль в небе или синица в руках?Несмотря на то что добровольное пенсионное

страхование активно развивается лишь последних четыре года, уже есть отрасли, например, нефтехи-мия, где большинство предприятий обеспечивают своих работников страховой защитой, причем, как правило, включая и пенсионную составляющую, и защиту жизни, здоровья.

Иная ситуация в строительстве. Здесь традиция пенсионного страхования еще только зарождается. При этом даже минские строительные организации жалуются на высокую текучесть кадров. Известно и другое: если у работника накапливается на пенси-онном счете несколько десятков миллионов рублей, то он хорошо подумает, стоит ли ему увольняться и терять эти деньги.

Существует и другая сторона медали – прибавка к будущей пенсии для работника, особенно молодо-го, может оказаться менее привлекательной, чем возможность получить более высокую зарплату сегодня. Тут все зависит от того, насколько хорошо и работник, и директор видят экономический смысл добровольного страхования жизни. Для бюджета предприятия страховые взносы – самые необреме-нительные платежи.

Во-первых, при сотрудничестве с государственным

страховщиком взносы в размере до 3 базовых величин

(БВ) (при страховании и жизни, и пенсии) относятся

на себестоимость, а взносы в ФСЗН со страховых сумм

вообще не уплачиваются. В результате, например,



затраты

«пенсионный» рубль для предприятия оказывается

в среднем на 40% дешевле «зарплатного».

Во-вторых, предприятия, накопившие значитель-

ные суммы, могут использовать эти деньги в каче-

стве кредитных ресурсов, причем на длительный

срок и на самых льготных условиях. Такой пункт

можно включать в договор. Согласно имеющейся

практике банковская ставка может быть снижена

на насколько процентов, что при значительных

суммах кредитов обеспечивает экономию в десятки

миллионов рублей.

Работнику обычно достаточно показать таблицу,

которая наглядно демонстрирует, что взнос в несколь-

ко десятков тысяч рублей через 10-20 лет обеспечива-

ет ежемесячную прибавку к пенсии в несколько сот

долларов. Вот тот журавль в небе, который намного

привлекательнее синицы в руке.

Для работникаНа сегодняшний день различными дочерними

предприятиями и филиалами государственных стра-

ховых организаций предлагается широкий спектр

дополнительного страхования – как физических

лиц, так и работников предприятий.

Наиболее приемлемым вариантом страхования

работников организации представляется страхование

дополнительной пенсии. Суть в том, что организация

ежемесячно перечисляет на персональный страховой

счет работника определенную договорную сумму,

которая накапливается в течение всего периода

с начислением на общую сумму годовых процентов

и формированием бонусного фонда, выплачивае-

мого целиком (или по частям) при наступлении

страхового случая (в данном варианте страхова-

ния – достижение пенсионного возраста). При этом

суммы страхования включаются в затраты по про-

изводству и реализации продукции (работ, услуг)

в соответствии с Указом Президента Республики

Беларусь от 12 мая 2005 г. № 219 «О страховых

взносах, включаемых в затраты по производству

и реализации продукции, товаров (работ, услуг),

и порядке создания государственными страхо-

выми организациями фондов предупредительных

(превентивных) мероприятий за счет отчислений

от страховых взносов по договорам добровольно-

го страхования жизни, дополнительной пенсии

и медицинских расходов» (далее – Указ № 219).

В соответствии с нормами постановления Совета

Министров Республики Беларусь от 6 января 2006 г.

№ 6 «О внесении дополнения в постановление Со-

вета Министров Республики Беларусь от 25 января

1999 г. № 115», с этих сумм страхования не начис-

ляются взносы по государственному социальному

страхованию в ФСЗН.

Предусмотрев работникам очередной рост заработной платы, можно преподнести это не как рост заработной платы, а как очередную акцию организации по обеспечению социальной гарантии работников в области пенсионного страхования. Например, это уместно когда предполагаемый рост заработной платы существенно не отразится на благосостоянии работника. В этом случае незначительные для каждого работника суммы будут перечисляться на его счет в рамках дополнительного пенсионного страхования. При этом база, принимаемая для расчета сумм отчислений в ФСЗН, не увеличивается, а работник получит эти деньги сполна и с учетом процентной ставки и бонусных выплат в период наибольшей материальной уязвимости – при выходе на пенсию.

Для организацииПри уменьшении фонда заработной платы работ-

ников на сумму перечислений по дополнительному

страхованию уменьшается база для расчета сумм

отчислений в ФСЗН. Тем самым автоматически

увеличивается прибыль от реализации, и с этой

суммы увеличения прибыли от реализации будет

удержан налог на прибыль в размере 24%. Другими

словами, очевидная выгода составляет 10% суммы

перечисленных страховых платежей по договору

добровольного дополнительного страхования.

Что будет происходить при замене роста заработ-

ной платы работников организации обеспечением

этих работников отчислениями в рамках доброволь-

ного дополнительного пенсионного страхования?



затраты

пример

Месячный фонд оплаты труда в организации составляет 319 500 000 руб., при этом списочная численность работников – 213 человек. В орга-низации предполагается провести повышение заработной платы в среднем на 4,7% (или – на 14 910 000 руб.) в целом по всей организации.

При этом параллельно рассматривается ва-

риант оформления договора дополнительного

добровольного пенсионного страхования с центра-

лизованным ежемесячным перечислением взно-

сов за счет средств организации в размере 2 БВ

(70 000 руб.) на каждого работника, участвующего

в программе централизованного добровольного

дополнительного пенсионного страхования юри-

дическими лицами работников организации.

В первом варианте, заключающемся в прямом увеличении заработной платы работников в не-значительном размере, увеличение общего фонда заработной платы работников на 14 910 000 руб. (4,7%) спровоцировало увеличение отчислений в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах» и, как итог, – уве-личение общего фонда заработной платы орга-низации, с учетом отчислений в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», на 20 124 518 руб. (табл. 1 и 2). Если рассматривать только увеличение отчис-лений в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», то оно составило 5 215 518 руб.

В то же время, внедрение в организации про-граммы централизованного добровольного до-полнительного пенсионного страхования позволит изначально избежать увеличения «бремени» от-числений в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах».

таблица 1. Анализ эффективности отнесения части заработной платы за счет дополнительного пен-сионного страхования (с учетом ограничений по суммам страховых отчислений)

№ п/п Показатель Базовые

данные

Данные с учетом роста заработной платы

(вариант 1)

Рассматриваемый вариант замены роста заработной платы на дополнительное пенсионное страхование

(вариант 2)

1 2 3 4 5

1 Начисленный фонд заработной платы, руб. 319 500 000 334 410 000 319 500 000

2 Размер перечислений по договору добровольного страхования, руб. 0 0 14 910 000

3 Выплаты сверх фонда начисленной заработной платы, руб., в т.ч.: 111 761 100 116 976 618 111 761 100

3.1 отчисления в ФСЗН, руб. 108 630 000 113 699 400 108 630 000

3.2 отчисления в БРУСП «Белгосстрах», руб. 3 131 100 3 277 218 3 131 100

4

Итого фонд начисленной заработной платы с суммами выплат и отчислений из него (за вычетом сумм оплаты работникам за счет ФСЗН – больничные, отпуск в связи с уходом за ребенком и т.д.), руб.

431 261 100 451 386 618 446 171 100

справочно:

5 Размер отчислений в ФСЗН, % от фонда оплаты труда 34 34 34

6 Размер отчислений для БРУСП «Белгосстрах», % от фонда оплаты труда 0,98 0,98 0,98

7 Списочная численность работников, чел. 213 213 213

8Размер отчислений по добровольному страхованию в расчете на одного работника (не более 2 БВ), руб.

– – 70 000



затраты

особенность применения программ цен-трализованного добровольного допол-нительного пенсионного страхования юри дическими лицами работников орга-низации

Благодаря налоговым льготам при условии заключения договоров по этим видам стра-хования с государственными страховыми ор-ганизациями программы централизованного добровольного дополнительного пенсионного страхования позволяют работодателям:

в соответствии с Указом № 219 и Основ-• ными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постанов-лением Министерства экономики, Мини-стерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Бела-русь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151, страховые взносы по договорам добро-вольного страхования жизни (в размере до 1 БВ на одного работника) и добро-вольного страхования дополнительной пенсии (в размере до 2 БВ за одного ра-ботника), уплачиваемые предприятиями в пользу своих работников, включаются в затраты на производство, учитываемые при налогообложении;в соответствии с п. 23 постановления • Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 «Об утверж-дении Перечня видов выплат, на кото-рые не начисляются взносы по государ-ственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной за-щиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бе-лорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (в редакции от 31 марта 2009 г.) на сумму взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии не начисляются взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах».

Таким образом, как видно из таблиц 1 и 2, вариант

внедрения в организации программы централизован-

ного добровольного дополнительного пенсионного

страхования имеет преимущество перед вариантом

прямого увеличения заработной платы работникам

на незначительную сумму уже в том, что на общую

сумму отчислений по договорам добровольного допол-

нительного пенсионного страхования не начисляются

взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах».

Положительным моментом является и то, что затраты, связанные с отчислениями по договорам добровольного дополнительного пенсионного страхования, включаются в затраты на производство, а следовательно, могут быть включены в себестоимость продукции.

При условии ежемесячного пересчета цены продук-

ции в связи с изменением уровня затрат организация

уже в первые месяцы будет получать возмещение

затрат, связанных с отчислениями по договорам

добровольного дополнительного пенсионного страхо-

вания, в виде оплаты заказчиками за реализованную

продукцию.

В таблице 2 видно, что выгода второго варианта

(дополнительное добровольное пенсионное страхова-

ние) по сравнению с первым (прямой рост заработной

таблица 2. Сравнительная динамика изменений финансовых результатов применения вариантов 1 и 2

№ п/п Показатель Значение,

руб.

1

Итого фонд начисленной заработной платы с суммами выплат и отчислений из него (за вычетом сумм оплаты работникам за счет ФСЗН – больничные, отпуск в связи с уходом за ребенком и т.д.)

вариант 1 451 386 618

вариант 2 446 171 100

2

Размер экономии по фонду заработной платы и выплат из него с учетом сохранения суммы отнесения на себестоимость (увеличение прибыли)

5 215 518

3 Размер налога на прибыль (24%) 1 251 724

4 итого реальная экономия средств (чистая прибыль) 3 963 794

Естественно, что чело-

век задумывается о том

времени, когда он не смо-

жет самостоятельно обеспечивать себя в жизни,

и хочет улучшить уровень жизни после выхода

на пенсию. Какие могут быть способы улучшения

материального благополучия? Первое, что прихо-

дит на ум, – это банковские депозиты и валютные

накопления. Те, кто располагает большими мате-

риальными ресурсами, выбирают драгоценные

металлы и камни. Среди инструментов, предпола-

гающих получение дополнительного дохода после

выхода на пенсию, для людей с любым уровнем

благосостояния существует и добровольное до-

полнительное пенсионное страхование.

Но по уровню отдачи для застрахованного лица

привлекательность добровольного дополнитель-

ного пенсионного страхования находится на одном

из последних мест. Вклады на банковский депозит

хотя требуют больших затрат времени, но и сумма

процентов выше. Депозиты в валюте также дают

больший эффект, чем страхование.

А риск потери банковского вклада и невыплаты

страховки приблизительно одинаков. Этот вывод

можно сделать, вспомнив ситуацию с выплатами

по вкладам в 1990-х годах. В то же время не

меньшие потери понесли страхователи (например,

при страховании до достижения определенного

возраста) – выплаты по этим страховым полисам

были обесценены инфляцией.

Поэтому, пока страховщики не предложат

населению отдачи, сопоставимой с банковскими

депозитами при практически одинаковом уров-

не риска, улучшения в этой сфере страхования

ожидать не стоит.

александра лысЯкова,

главного бухгалтера частного предприятия

«УлыбкаСервис»

«Депозиты в валюте дают больший экономический эффект, чем страхование».



затраты

платы), даже с применением налога на прибыль,

составляет 3 963 794 руб. чистой прибыли.

Особенно выгодным этот вариант является в слу-

чае возникновения необходимости в организации

сокращения размера заработной платы работников

или их численности. Внеся в соответствии с требо-

ваниями норм трудового законодательства измене-

ния в локальные нормативные акты организации,

касающиеся оплаты труда, наниматель может часть

средств, затрачиваемых на оплату труда, перечис-

лять работникам в виде отчислений в рамках дого-

вора добровольного дополнительного страхования,

тем самым исключая необходимость производить

отчисления в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах» на

эту сумму.

Это позволит обеспечить работникам некоторую

степень социальной защищенности и снизить динами-

ку оттока высококвалифицированных специалистов

по причине низкого размера оплаты труда.

Вместо выводовКто-то может возразить, что накопить на старость

можно и не прибегая к добровольному пенсионному

страхованию, и привести в качестве примера возмож-

ность вложить деньги в недвижимость или разместить

их на банковском депозите.

Однако добровольное пенсионное страхование

обладает неоспоримым преимуществом перед дру-

гими вариантами накоплений: договор страхования

накопительной пенсии можно сочетать со страхо-

ванием на случай наступления смерти до достиже-

ния застрахованным возраста выхода на пенсию.

В этом случае согласно договору добровольного

пенсионного страхования компания-страховщик

выплатит законным наследникам застрахованного

оговоренную сумму.

Серьезный контроль деятельности страховых

компаний со стороны государства, жесткие прави-

ла, касающиеся объемов страховых резервов и их

размещения, обеспечивают надежность страховых

компаний и дают уверенность в том, что сбережения

граждан, заключивших договор добровольного пен-

сионного страхования, надежно защищены.



затраты

«Простой работник, как правило, желает получить свою заработную плату в полном объеме уже сейчас, мало кого действительно интересует будущая пенсия, да и получать ее в повышенном объеме теоретически хочется, но надо отказываться от части заработной платы уже сейчас».

Страховая деятельность – сверхприбыльная финансовая деятельность при минимальных финансово-материальных вложениях, это не АЭС построить и обслуживать.

По сути, отдавая страховщику на длительный срок денежные средства с постоянным их увеличением, страхо-ватель не может влиять на рискованные игры страховщика на финансовом рынке, не знает истинных раз-меров получаемой прибыли, бонусов и не может гарантировать возврат средств при неблагопри-ятных условиях развития событий.

Гарантий нет, да и что гарантии – слова, пусть даже на бумаге.

О «минусах» и рисках дополнительного пенсионного страхования

1. Долгосрочность. За этот период может измениться по невыгодному для страхователя курсу валюта страны, произойти девальвация, деноминация денежной едини-цы страны, кардинально измениться законодательство, регулирующее систему дополнительного пенсионного страхования, наступить финансовый кризис (в связи с по-следним некоторые страхователи на Западе потеряли свои накопления).

2. Риск финансового игрока. Деньгами страхователя страховщик играет на финансовом рынке, вкладывая их в облигации, акции, выгодные проекты, однако даже умелый игрок не застрахован от системных стратегических оши-бок, обвалов и падений финансового рынка. Фактически игроки совершают виртуальные операции, рискуя чужими реальными деньгами.

3. Риск выбора страховщика. Страховщик может не спра-виться с взятыми на себя долгосрочными обязательствами умышленно или неумышленно, уйти от их выполнения (вывод денег, банкротство и т.п.). Существуют системы передачи средств страхователя в управление нескольким управляющим компаниям с целью снижения рисков и оши-бок, небесплатно, конечно.

4. Договор страхования заключается таким образом, чтобы максимально обезопасить страховщика и финансово, и по процедурам, риски для него сводятся к минимуму. Выполнение обязательств может отягощаться дополни-тельными условиями, невыгодными для страхователя требованиями.

5. Бренность человеческой жизни. Человек смертен, до наступления страхового случая какой-то процент стра-хователей вообще не доживет. Хотя денежные средства

и возвращаются страховщиком в определенной сумме наследникам, но это будет не та сумма, которую бы страхователь (его наследник) получил, если бы весь этот период хранил ее на долгосрочных накопительных вкладах в банках.

Страховые организации где уговорами, где стимули-рованием руководителей предприятий и организаций под видом увеличения заработной платы работников пред-лагают заключать договоры дополнительного добро-вольного пенсионного страхования с государственными страховыми организациями в размере до двух базовых величин ежемесячно. Но этих денег работник не увидит, они пойдут как страховой взнос на персональный страховой счет работника.

На данный момент это 70 тыс руб., для наглядности, ежемесячно – это 10 пар колготок или 10 бутылок водки, ежегодно – 18 дней отдыха в белорусском санатории или зимнее пальто с мехом, за 20 лет – автомобиль…

Так что думайте сами, решайте сами.

алены гасановой,

юриста



трудовые отношения

алеся гаРаЕваГлавный экономист

отдела развития систем оплаты труда

Главного управления труда

и заработной платыМинистерства труда

и социальной защиты


Согласно ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) за работниками, направленными в служебную командировку, в течение всего срока командировки сохраняются место работы (должность) и заработная плата не ниже среднего заработка.В соответствии со ст. 82 ТК средний заработок исчисляется для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих началу указанных выплат.

комАнДироВки ВоДитЕлЕй: зарплата и поощрение

При исчислении среднего заработка,

сохраняемого в случаях, предусмотрен-

ных ТК, в т.ч. за время нахождения ра-

ботника в служебной командировке, необ-

ходимо руководствоваться Инструкцией

о порядке исчисления среднего заработка,

сохраняемого в случаях, предусмотрен-

ных законодательством, утвержденной

постановлением Министерства труда

и социальной защиты Республики Бела-

русь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее –

Инструкция № 47).

Порядок исчисления среднего зара-

ботка, сохраняемого работнику за время

нахождения в служебной командировке,

определен в главе 3 Инструкции № 47.

периоды, принимаемые для исчисления среднего заработка

При исчислении среднего заработ-

ка, сохраняемого за время нахождения

в служебной командировке, за базу при-

нимается начисленная работнику зара-

ботная плата за два календарных месяца

работы, предшествующих месяцу начала

указанных выплат.

пример

В феврале 2010 г. водитель коммер-ческой организации направлен в слу-жебную командировку в г. Брест для доставки изготовленной продукции.

Средний заработок, сохраняемый водителю за время его нахождения в служебной командировке, необходи-мо рассчитывать исходя из заработной платы, начисленной водителю за два календарных месяца работы, пред-шествующих месяцу его направления в командировку (в данном случае – де-кабрь 2009 г. и январь 2010 г.).

В тех случаях, когда работник отра-

ботал у нанимателя менее двух месяцев,

для исчисления среднего заработка при-

нимается заработная плата, начисленная

ему за фактически отработанные дни.




пример

В коммерческой организации работник при-нят на работу на должность водителя с 26 января 2010 г. В феврале 2010 г. водитель направлен в служебную командировку в г. Витебск для ре-шения производственного задания.

Средний заработок, сохраняемый водителю в данном случае за время его нахождения в слу-жебной командировке, необходимо рассчиты-вать исходя из заработной платы, начисленной водителю за четыре фактически отработанных дня в январе 2010 г. (с 26 по 29 января 2010 г.), предшествующих месяцу его направления в ко-мандировку (февралю 2010 г.).

Работникам, которые не имели заработка в двух-

месячном периоде, принимаемом для расчета среднего

заработка (например, находились в отпуске без со-

хранения заработной платы в связи с временным от-

сутствием работы, по уходу за ребенком, по временной

нетрудоспособности), а также работникам, которым

сохранялся средний заработок в соответствии с за-

конодательством, средний заработок исчисляется

исходя из заработной платы, начисленной за два

месяца, предшествующих этому периоду.

пример

В феврале 2010 г. водитель коммерческой ор-га низации, который с 23 ноября 2009 г. по 29 ян-варя 2010 г. находился в отпуске по временной нетрудоспособности, направляется в служеб-ную командировку в г. Молодечно для получения материала-сырца для производства продукции.

В данном случае в двух предшествующих фев-ралю 2010 г. месяцах (в декабре 2009 г. и январе 2010 г.) водитель не имел заработка. Следователь-но, средний заработок, сохраняемый водителю за время его нахождения в служебной командировке в феврале 2010 г., необходимо рассчитывать ис-ходя из заработной платы, начисленной водителю за фактически отработанные дни в двух послед-них месяцах, в которых он получал заработную плату (в приведенном случае – октябрь и ноябрь 2009 г.).

учет премий, вознаграждений и других поощрительных выплатпри исчислении среднего заработка

При исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной коман-дировке, премии и вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы ин-дексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце.

Выплаты за год в целом (например, вознаграж-дение по итогам годовой работы, за выслугу лет, по-собие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год) учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере, соответственно, 1/12 общей суммы в ме-сяцах в течение года с момента их выплаты.

Выплаты, производимые за полугодие или за три месяца, учитываются в составе среднемесячного за-работка каждого месяца в размере, соответственно, 1/6 или 1/3 общей суммы в месяцах в течение шести или трех месяцев с момента их выплаты.

При исчислении среднего заработка за два месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени. При этом для расчета среднего заработка принимается по-следняя произведенная выплата.

пример

В феврале 2010 г. водителю организации рас-считывается средний заработок, сохраняемый ему за время нахождения в служебной коман-дировке.

Для расчета принимаются: декабрь 2009 г. и январь 2010 г. В декабре 2009 г. отработано 22 дня (по графику – 22 дня), в январе 2010 г. – 15 дней (по графику – 19 дней).

В организации системой оплаты труда пред-усмотрены выплаты вознаграждений по итогам работы за год и квартальные премии. Возна-граждение по итогам работы за год выплачива-ется в несколько этапов (по мере финансовых возможностей).




В 2009 году были произведены следующие выплаты:

в январе – первая часть вознаграждения по • результатам работы за 2008 год в размере 500 тыс. руб.;феврале – вторая часть вознаграждения по • результатам работы за 2008 год в размере 370 тыс. руб.;марте – третья часть вознаграждения по • результатам работы за 2008 год в размере 480 тыс. руб;августе – квартальная премия по итогам работы • за II квартал 2009 г. в размере 230 тыс. руб.;ноябре – квартальная премия по итогам работы • за III квартал 2009 г. в размере 180 тыс. руб.

В январе 2010 г. была произведена следу-ющая выплата – первая часть вознаграждения по результатам работы за 2009 год в размере 550 тыс. руб.

В данном случае выплаты годового вознаграж-дения и квартальные премии учитываются при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время нахождения в служебной командировке, следующим образом. В декабре 2009 г. в состав заработной платы, принимае-мой для исчисления среднего заработка, будут включаться:

1/12 первой части общей суммы годового • вознаграждения, произведенной в январе 2009 г. по итогам работы за 2008 год (500 000 / 12 = 41 670);1/12 второй части общей суммы годового • вознаграждения, произведенной в феврале 2009 г. по итогам работы за 2008 год (370 000 / 12 = 30 830);1/12 третьей части общей суммы годового • вознаграждения, произведенной в марте 2009 г. по итогам работы за 2008 год (480 000 / 12 = 40 000);1/• 3 общей суммы квартальной премии, вы-плаченной в ноябре 2009 г. по итогам работы за III квартал 2009 г. (180 000 / 3 = 60 000).

Учитывая, что в январе 2010 г. работник отрабо-тал 15 из 19 рабочих дней, принятые для расчета в январе 2010 г. суммы выплат следует учитывать пропорционально отработанным дням.

В январе 2010 г. в состав заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, будут включаться:

1/12 первой части общей суммы возна-• граждения, выплаченной в январе 2010 г. по результатам работы за 2009 год, пропор-ционально 15 рабочим дням (550 000 / 12 × 15 / 19 = 36 180);1/3 общей суммы квартальной премии, вы-• плаченной в ноябре 2009 г. по итогам рабо-ты за III квартал 2009 г., пропорционально 15 рабочим дням (180 000 / 3 · 15 / 19 = 47 370).

При этом 1/12 первой, второй и третьей частей годового вознаграждения, произведенных в ян-варе, феврале и марте 2009 г. соответственно, по итогам работы за 2008 год учитываться не будут, поскольку для расчета принимается последняя выплата, произведенная в принятом для исчис-ления месяце (январе 2010 г.).

Что касается суммы квартальной премии, вы-плаченной в августе 2009 г. по итогам работы за II квартал 2009 г., то она не будет учитываться в принятом для исчисления периоде (декабре 2009 г. и январе 2010 г.), т.к. с момента ее выплаты прошло более трех месяцев.

порядок расчета среднего заработкаДля расчета среднего заработка для оплаты

времени нахождения в служебной командировке

определяется среднедневной (среднечасовой) за-

работок делением заработной платы, фактически

начисленной за принятый для исчисления период, на

фактически проработанные в течение этого периода

дни (часы).

Общая сумма, причитающаяся к выплате по сред-

нему заработку, определяется умножением средне-

дневного (среднечасового) заработка на количество

рабочих дней (часов), подлежащих оплате.

пример

Приказом директора коммерческой организа-ции водитель был направлен в служебную коман-дировку в пределах Республики Беларусь с 11 по 14 февраля 2010 г. Этим же приказом за работу в




выходные дни 13 и 14 февраля 2010 г. водителю с его согласия были предоставлены дни отдыха 15 и 16 февраля 2010 г.

Согласно ст. 137 ТК если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день, то по возвращении из служебной командировки работнику предоставляется другой день отдыха.

Исчисление среднего заработка, сохраняемого работникам за время нахождения в служебной командировке, производится за рабочие дни по установленному графику работы организации либо конкретного работника.

Учитывая, что время нахождения водителя в служебной командировке совпало с его выход-ными днями по установленному графику работы в организации, средний заработок за эти выходные дни не возмещается.

В данном случае средний заработок водителю будет сохраняться за два рабочих дня (11 и 12 фев-раля 2010 г.). Следовательно, работа в выходные дни (13 и 14 февраля 2010 г.) водителю не оплачи-вается, а с его согласия предоставляются другие дни отдыха (в данном случае 15 и 16 февраля 2010 г.). При этом оплата за дни отдыха также не производится.

Водитель мог бы отказаться от дней отдыха, предоставляемых ему нанимателем, и за отра-ботанные дни 15 и 16 февраля 2010 г. получить заработную плату.

Если работник в периоде,

принятом для исчисления

среднего заработка, сохра-

няемого за время на-

хождения в служебной командировке, в соответствии

с законодательством, часть дней (часов) фактически

не работал (находился в отпуске с сохранением или

без сохранения заработка, болел, выполнял госу-

дарственные или общественные обязанности или

работал, но получал неполную оплату), то при ис-

числении среднего заработка указанные дни (часы),

а также выплаченные за эти периоды суммы не

учитываются.

пример

Водителю за время нахождения в служебной командировке сохраняется средний заработок. В состав заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, сохраняемого водителю за дни командировок (в текущем ме-сяце), не включаются суммы среднего заработка, сохраненного работнику за время его нахождения в командировке, приходящиеся на период, при-нимаемый для его исчисления.

Если работник, помимо основной работы, работает

по совместительству, то среднедневной (среднечасо-

вой) заработок рассчитывается раздельно по основ-

ному месту работы и работе по совместительству.

Кроме того, если в периоде, принятом для исчисления

среднего заработка, или в периоде, за который про-

изводятся выплаты на основе среднего заработка,

в организации произошло повышение тарифной ставки

1-го разряда, исходя из которой рассчитываются та-

рифные ставки (оклады) работников, то исчисление

средней заработной платы за период, предшествующий

повышению, производится с применением поправоч-

ных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются

делением тарифной ставки 1-го разряда, установлен-

ной работнику в месяце, в котором осуществляются

выплаты на основе среднего заработка, на тарифные

ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, при-

нимаемых для исчисления среднего заработка (гл. 4

Инструкции № 47).

пример

С 1 февраля 2010 г. в организации произо-шло повышение тарифной ставки 1-го разряда.

первый транспортно-логистический центр открылся в Беларуси

По информации Государственного таможенного комитета Республики Беларусь открылся пер-вый транспортно-логистический центр «Минск-Белтаможсервис».

На базе этого центра со 2 марта 2010 г. начал функционировать новый пункт таможенного оформ-ления «Белтаможсервис – транспортно-логистический центр», созданный РУП «Белтаможсервис». Пункт таможенного оформления находится в Минском районе, на 17-м километре республиканской автомобильной дороги Р-1 «Минск–Дзержинск».

В зоне таможенного контроля имеется 50 стояночных мест, в будущем планируется их увеличе-ние до 150. Кроме того, размещение и хранение товаров возможно на отапливаемом складе вре-менного хранения, а в случае необходимости товары будут помещены на таможенный склад.

На втором этапе развития предполагается реконструкция гостиницы и здания ресторана, а так-же расширение и оснащение склада временного хранения по последнему слову техники, в т.ч. со-временным погрузочно-разгрузочным оборудованием.

C целью создания эффективной транспортно-логистической системы была разработана и утверждена Программа развития логистической системы Республики Беларусь до 2015 года.




В феврале 2010 г. водителю организации рас-считывается средний заработок, сохраняемый за дни нахождения в служебной командировке. Для исчисления принимаются два месяца, пред-шествующие месяцу направления водителя в ко-мандировку: декабрь 2009 г. и январь 2010 г.

Сохраняемый водителю средний заработок за дни нахождения в служебной командировке исчисляется с применением поправочных коэф-фициентов. Поправочные коэффициенты рассчи-тываются делением тарифной ставки 1-го разряда, установленной водителю в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка (в данном случае – февраль 2010 г.), на тарифные ставки 1-го разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (декабрь 2009 г. и январь 2010 г.).

В связи с наличием в организациях категорий

работников (водителей), время нахождения в коман-

дировке которых составляет до 80% рабочего времени,

начисление им заработной платы за дни нахождения в

командировке по среднему заработку может привести

к уменьшению их заработной платы в целом.

В соответствии со ст. 63 ТК системы и размеры

оплаты труда работников устанавливаются нанимате-

лем на основании коллективного договора, соглашения

и трудового договора.

Гарантией для водителей при их направлении в ко-

мандировку является сохранение среднего заработка

за дни командировки. В то же время наниматель

с учетом норм ст. 63 ТК при направлении водителя

в командировку должен сохранить ему уровень оплаты

за дни нахождения в командировке по действующей

в организации системе оплаты труда на основании при-

каза о командировке с которым водитель должен быть

ознакомлен. При этом уровень сохраняемой оплаты

за дни нахождения в командировке по действующей

в организации системе оплаты труда не должен быть

ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).

В соответствии с п. 65.5 Указаний по заполне-

нию в формах государственных статистических

наблюдений статистических показателей по труду,

утвержденных постановлением Министерства ста-

тистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля

2008 г. № 92, оплата дней нахождения работников

в командировке, гарантированная ст. 95 ТК, относится

к оплате за неотработанное время в составе фонда

заработной платы.

Согласно п. 4.4 Перечня выплат, учитываемых

при исчислении среднего заработка, являющегося

приложением к Инструкции № 47, оплата дней на-

хождения работников в командировке при исчислении

среднего заработка, сохраняемого работникам за

время всех видов отпусков, учитывается как оплата

за неотработанное время.

оксана гУЧЕкЭкономист




Заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок включает заработную плату водителей, ремонтных и вспомогательных рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

сколько ДолЖЕн полуЧАть пЕрЕВоЗЧик?

Заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок

ВодителиДля определения заработной платы

водителей тарифная ставка 1-го разряда, действующая на предприятии, умножает-ся на тарифный коэффициент водителей в соответствии с приложением к Ин-струкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлени-ем Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сен-тября 2002 г. № 123 (далее – Инструкция № 123). Далее перечень повышений в со-ответствии с п. 16 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку гру-зов и пассажиров автомобильным транс-портом в Республике Беларусь, утверж-денного постановлением Министерства экономики, Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12 апреля 2001 г. № 74/8 (далее – По-ложение № 74/8), можно опустить, т.к. в свете реализации последних решений по либерализации экономики, в т.ч. за-работной платы, в состав последней включаются выплаты по сдельным рас-ценкам, тарифным ставкам и должност-ным окладам, выплаты компенсирующего и стимулирующего характера, доплаты

и надбавки, а также резерв начислений к оплате трудовых отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Основаниями повышения тарифной ставки (оклада) с отнесением их на се-бестоимость продукции (товаров, работ, услуг) являются следующие критерии:

в связи с работой по контракту в со-• ответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию тру-довых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дис-циплины» – до 50%;в зависимости от конечных резуль-• татов работы согласно постановле-нию Совета Министров Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 1748 «О дополнительных мерах матери-ального стимулирования высоко-производительного и качественного труда» – 7-10%;с учетом норм п. 7 Инструкции • № 123 – до 300%.

Кроме того, на себестоимость про-дукции (товаров, работ, услуг) согласно Декрету Президента Республики Бела-русь от 23 января 2009 г. № 2 «О сти-




мулировании работников организаций отраслей экономики» можно относить до 80% доплат и над-бавок, исчисленных от тарифных ставок (окладов) работников.

Таким образом, учитывая общую базу определения перечисленных увеличений тарифных ставок (окладов) работников в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) можно включать до 540% (100% (собственно тарифные ставки (оклады) работников) + 50% + 10% + 300% + 80%) тарифных ставок (окладов) работников, начисленных по совокупности оснований.

Следовательно, коэффициент, учитывающий все основания для увеличения тарифного коэффициента водителя автотранспортного средства (профессия «во-дитель автомобиля» не тарифицируется по разрядам), может составить от 0 до 5,4. Данный коэффициент входит в формулу расчета заработной платы водите-лей (формула 2.10 приказа Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 25 июля 2005 г. № 210-Ц «Об утверждении Методических ре-комендаций по расчету тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Респу-блике Беларусь») и определяется в соответствии с учетной политикой организации по фактическим данным за установленный период.

пример

Для расчета тарифа на перевозку груза необ-ходимо спланировать размер заработной платы водителя самосвала МАЗ-5551 грузоподъем-ностью 10 т за 1 день его работы в мае 2010 г. (22 рабочих дня (Др)).

Тарифный коэффициент водителя по ЕТС (Тк) – 2,4. Тарифная ставка 1-го разряда, действующая в организации (ТС

1), – 210 000 руб. Коэффици-

ент, учитывающий основания для увеличения тарифного коэффициента водителя автомобиля в соответствии с учетной политикой организации (Кзп), – 2,3. Тогда затраты по статье себестоимости «Заработная плата водителей» (ЗПв) составят:

ЗПв = (Тк · ТС1

/ Др) · Кзп = 2,4 · 210 000 руб. / 22 · 2,3 = 52 691 руб.

ремонтные и вспомогательные рабочие Заработная плата определяется исходя из норм

затрат на заработную плату ремонтных и вспомо-гательных рабочих на 1 000 км пробега в соответ-ствии с Нормами затрат на техническое обслужива-ние и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта Республики Беларусь, утвержденными постановлением Министерства транспорта и ком-муникаций Республики Беларусь от 1 ноября 2002 г. № 35 «Об утверждении норм времени на перевозку грузов автомобильным транспортом и норм затрат на техническое обслуживание и ремонт подвижного состава автомобильного транспорта Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями (далее – Нормы затрат), часовой тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации, с учетом коэффициентов корректировки норм затрат в зависимости от типа подвижного состава.

Учитывая, что Нормы затрат являются укруп-ненными, то ситуации, когда по необходимой марке отсутствует соответствующая норма, нередки. Поэтому до начала расчетов важно выяснить, к какой марке приравнять ту автотранспортную единицу (группу транспортных средств), которую необходимо обсчитать. Далее возникает вопрос: по какому из шести (пяти, четырех) диапазонов пробега с начала эксплуатации правильнее ис-пользовать в расчетах себестоимости Нормы за-трат? Однозначно можно ответить только в случае конкретного автомобиля с закрепленным за ним государственным номером.

Часто на предприятиях имеется парк однотипных автотранспортных средств, задействованных на пере-возках одного вида. К решению задачи можно подойти творчески: выбрать либо средний для группы автомо-билей диапазон пробегов с начала эксплуатации, либо наиболее часто встречающийся, либо производить расчет каждый раз под конкретную транспортную единицу… Творчество, правда, возможно лишь в том случае, если эти моменты не оговорены в учетной политике предприятия.

Но случается, что даже на автомобили-«одиночки» сложно установить необходимый диапазон пробега с начала эксплуатации. Обычно это бывает связано с неоднократной перепродажей подвижного состава, неотражением в сопроводительных документах ре-ального пробега с начала эксплуатации, заменой на изношенном, но технически исправном подвижном




составе спирометрического оборудования, передачей автомобилей в аренду и т.д.

Указанные причины бесконтрольности пробе-га с начала эксплуатации дают реальную свободу экономисту-ценовику при выборе диапазона норм затрат на техническое обслуживание (ТО) и ремонт автомобилей. Но при всей вариабельности норм за-трат обязательным условием является применение их по рассматриваемой марке по всем трем ста-тьям (заработная плата персонала по организации и осуществлению перевозок, материальные затраты и смазочные и другие эксплуатационные материалы) только из одного диапазона пробега с начала экс-плуатации одновременно.

Дальнейшая работа по расчету затрат по статье состоит в сведении определенных норм и других показателей в указанную формулу. Кроме того, ре-гулировать эти затраты можно не только нормой заработной платы, но и самими показателями, а так-же коэффициентами, входящими в формулу. Об их влиянии можно сказать следующее.

1. Если тарифная ставка 1-го разряда на пред-приятии не является единой, то применять не-обходимо часовую тарифную ставку 1-го разряда для основных ремонтных и вспомогательных рабочих. Если тарифная ставка 1-го разряда поставлена в зависимость от устанавливаемого Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения и при этом затраты по статье излишние, следует вер-нуться для расчетов к предыдущей ставке.

2. Норма заработной платы для ремонтных рабочих подвижного состава, работающего в сцепке типа тягач + полуприцеп либо базовый автомобиль + прицеп 1 + прицеп 2 + …, должна определяться прямым суммированием отдельно взятых соот-ветствующих норм заработной платы.

3. Можно не применять корректирующий коэф-фициент к нормам заработной платы в зависи-мости от типа подвижного состава ввиду его незначительных величин, а также для неко-торого снижения затрат по соответствующим статьям.

4. Рассчитанная заработная плата основных ре-монтных и вспомогательных рабочих не должна превышать заработную плату водителей в одной калькуляции. Если же это условие не выполня-

ется при введении поправок 1-3, то от данных мер следует отказаться, а норму заработной платы понизить на порядок с обязательным последующим ее утверждением руководителем предприятия, как это разрешено Положением № 74/8, но не выше установленных норм.

Почему «не выше»? Когда разрабатывались самые первые Нормы затрат, то некоторые из них изна-чально были искусственно завышены. В то время обозначенные действия были адекватны экономиче-ской обстановке в стране: необходимо было усилить ремонтную базу, которая бы могла обеспечить надеж-ность и безопасность перевозок грузов и особенно пассажиров автомобильным транспортом, а также обновить подвижной состав.

Завышенность норм подтверждается при переходе на реальные цифры. Поскольку Нормы затрат диф-ференцированы, то при больших пробегах с начала эксплуатации автотранспортных средств возникают ситуации, при которых заработная плата водителя, постоянно работающего на автомобиле, меньше за-работной платы ремонтного рабочего, обеспечи-вающего исправное техническое состояние транс-портной единицы. И это – в рамках каждого рейса, в то время когда ТО и ремонт автомобиль проходит через определенные Положением о ТО и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 3 июня 1998 г. № 110-Ц, тысячи километров пробега.

Наибольшая точность расчетов при калькулирова-нии стоимости перевозок достигается при уменьшении установленной нормы затрат на заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих на 1 000 км пробега на порядок.

пример

В мае 2010 г. предприятием, на котором ставка 1-го разряда составляет 210 000 руб., производит-ся перевозка строительных грузов по постоянному маршруту с плечом перевозки (l) 46 км. Перевозка выполняется автосамосвалом марки МАЗ-5551 грузоподъемностью 8 т в сцепке с самосвальным прицепом АПС-8 также грузоподъемностью 8 т. Пробег автомобиля с начала эксплуатации соот-ветствует показаниям спидометра и составляет




648 700 км. Прицеп самортизирован (по линейному методу), при этом его пробег с начала эксплуата-ции учтен не был. За автомобиле-день работы (N) выполняется четыре рейса, подача автомобиля к месту погрузки (1-й нулевой пробег (l

1)) составляет

29 км, возврат с последнего места разгрузки (2-й нулевой пробег (l

2)) – 15 км.

Поскольку рассматривается работа маршрут-ного автомобиля, т.е. работающего по сдельному тарифу, в течение рабочей смены (8 ч), необходимо вычислить суточный пробег автопоезда (L):

L = 2 ∙ N ∙ l + l1 + l

2 = 2 ∙ 4 ∙ 46 + 29 + 15 = 412 км.

Для определения однодневной оплаты труда ремонтных рабочих (Sрр) необходимо месячную заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих привести к месячному же фонду рабочего времени. В мае 2010 г. расчетная норма рабочего времени для 5-дневной 40-часовой рабочей не-дели составляла 176 ч. Следовательно,

Sрр = (ЗПа + ЗПп) ∙ ТС1 / Мф ∙ L / 1 000 ∙ Кт,

где ЗПа и ЗПп – нормы затрат по статье «За-работная плата ремонтных и вспомогательных рабочих» для автомобиля и прицепа соответ-ственно; Мф – установленная расчетная норма рабочего времени для пятидневной 40-часовой рабочей недели, ч; Кт – корректирующий коэффициент в зави-симости от типа подвижного состава (самосвал).

По Нормам затрат определяются нормы зара-ботной платы для ремонтных рабочих двухосного МАЗа-самосвала грузоподъемностью до 10 т (та-ковым является МАЗ-5551) с диапазоном пробега с начала эксплуатации от 501 тыс. км до 700 тыс. км и прицепа двухосного самосвального с про-бегом с начала эксплуатации свыше 700 тыс. км. Они составляют 264,6 и 74,9 соответственно.

Затраты на оплату труда ремонтных рабочих составят:

Sрр = (264,6 + 74,9) ∙ 2 10 000 / 176 ×

412 / 1 000 ∙ 1,1 = 183 585 руб.

Для удобства разрешается заработную плату ремонтных и вспомогательных рабочих учитывать в статье «Ремонт и техническое обслуживание под-вижного состава».

руководители, специалисты и служащие

Заработная плата руководителей, специалистов и служащих – это показатель, устанавливаемый как соотношение с заработной платой водителей по фактическим данным предшествующего отчетного периода, установленного учетной политикой пред-приятия.

При осуществлении субъектом хозяйствования кроме перевозочной какой-либо другой деятельности удельный вес заработной платы руководителей, спе-циалистов и служащих определяется в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, или же в следующем порядке:

1) определяется удельный вес выручки от перевоз-

ки грузов (пассажиров) в общей сумме выручки

в целом по предприятию за период, предшествую-

щий расчетному;

2) определяется сумма заработной платы руководи-

телей, специалистов и служащих, относящейся

на перевозки, путем умножения удельного веса

выручки от перевозки грузов (пассажиров) в

общей сумме выручки в целом по предприятию

на сумму заработной платы руководителей,

специалистов и служащих в целом по пред-

приятию;

3) определяется коэффициент заработной платы

руководителей, специалистов и служащих, при-

ходящийся на 1 руб. заработной платы водите-

лей, путем деления суммы заработной платы

руководителей, специалистов и служащих, от-

носящейся на перевозки, на сумму заработной

платы водителей за тот же период.

Кроме того, удельный вес заработной платы руко-водителей, специалистов и служащих можно опреде-лить, используя штатное расписание.

Возможен учет заработной платы руководителей, специалистов и служащих в статье «Общехозяйствен-ные (накладные) расходы».

оксана ШаРковаЭкономист

Реклама – двигатель продаж любого предприятия. В статье рассмотрены специфические аспекты ценообразования, связанные с рекламой, а также нюансы включения расходов по рекламе в себестоимость выпускаемой продукции.

цЕнА рЕклАмы:

ДВЕ СТОРОНЫ –

ПОТРЕБИТЕЛЬ И ПРОИЗВОДИТЕЛЬ



цены и тарифы

Указ Президента Республики Беларусь • от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утвержде-нии норм расходов на рекламу, марке-тинговые, консультационные и инфор-мационные услуги, представительские цели» (в редакции от 23 января 2009 г.; далее – Указ № 398);Закон Республики Беларусь от 17 июля • 2008 г. № 427-3 «О средствах массовой информации»;постановление Совета Министров Ре-• спублики Беларусь от 12 ноября 2007 г. № 1497 «О реализации Закона Республики Беларусь «О рекламе» (в редакции от 5 февраля 2010 г.; далее – постановление № 1497);Декрет Президента Республики Беларусь • от 29 февраля 2008 г. № 3 «О некоторых вопросах государственного регулирования производства, оборота и рекламы пива, алкогольной продукции и табачных из-делий» (в редакции от 5 мая 2009 г.);Инструкция о порядке в формирования • и применения цен и тарифов, утверж-денная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (в редакции

от 19 августа 2009 г.; далее – Инструкция № 183);Инструкция об особенностях формиро-• вания тарифов на услуги по размещению рекламы в издательской продукции, пе-риодических печатных изданиях, теле-, радиопрограммах, утвержденная поста-новлением Министерства информации Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 8 (в редакции от 4 ноября 2008 г.; да-лее – Инструкция № 8);постановление Министерства торгов-• ли, Министерства юстиции, Министер-ства информации Республики Беларусь от 30 марта 2007 г. № 19/25/5 «О разме-щении (распространении) рекламы риэл-терскими организациями» (в редакции от 29 октября 2007 г.);Методические рекомендации по прогно-• зированию, учету и калькулированию се-бестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Респу-блики Беларусь, утвержденные приказом Министерства промышленности Респу-блики Беларусь от 1 апреля 2004 г. № 250 (далее – Методические рекомендации).

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО




Согласно Закону Республики Беларусь от 10 мая

2007 г. № 225-3 «О рекламе» (в редакции от 28 декабря

2009 г.) под рекламой понимается информация об объ-

екте рекламирования, распространяемая в любой

форме с помощью любых средств, предназначенная

для неопределенного круга лиц, направленная на при-

влечение внимания к объекту рекламирования, фор-

мирование или поддержание интереса к нему и (или)

его продвижение на рынке. Другое определение

рекламы – это оплаченная, неперсонализированная

коммуникация, осуществляемая идентифицирован-

ным спонсором и использующая средства массовой

информации с целью склонить (к чему-то) или по-

влиять (как-то) на аудиторию.

По данным комиссии экспертов Ассо-циации коммуникационных агентств Рос-сии, в 2008 году российский рынок рекламы собрал 267 млрд рос. руб. (рост 18% в срав-нении с 2007 годом). Наибольшие объемы на ТВ – 137,6 млрд рос. руб. (рост на 22%). Отрицательная динамика показана в сегмен-тах «радио» и «рекламные издания печатных СМИ» – минус 6% и минус 1% соответственно. Без учета контекстной рекламы рынок Интер-нета вырос на 43%, собрав 7 млрд рос. руб., а рынок альтернативных форм рекламы, которые распространяются через цифровую компьютер-

ную технику, – на 45%, до 4,5 млрд рос. руб.

расходы на рекламу со стороны предприятия (заказчика)

Реклама, маркетинговые, консультационные

и информационные услуги включаются в себестои-

мость согласно нормам расходов, утвержденным

Указом № 398.

Исчисление норм расходов осуществляется орга-

низациями и индивидуальными предпринимателями

(ИП) в соответствии с объемом выручки, полученной

от реализации товаров (работ, услуг), или валового

дохода за отчетный период (табл. 1).

Согласно Методическим рекомендациям к расхо-

дам на рекламу относятся следующие виды затрат:

на разработку и издание рекламных изделий •

(иллюстрированных прейскурантов, каталогов,

брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш,

рекламных писем, открыток и т.п.);

разработку и изготовление эскизов этикеток, •

образцов оригинальных и фирменных пакетов,

упаковки и т.д.;

рекламные мероприятия (объявления в печати, •

передачу по радио и телевидению);

световую и иную наружную рекламу;•

изготовление стендов, муляжей, рекламных •

щитов, указателей и др.;

хранение и экспедирование рекламных мате-•

риалов;

оформление витрин, выставок-продаж, выставок •

и ярмарок, комнат образцов;

уценку товаров, полностью или частично по-•

терявших свое первоначальное качество при

экспонировании в витринах;

проведение иных рекламных мероприятий;•

приобретение, заготовление, копирование, ду-•

блирование и демонстрация рекламных кино-,

видео-, диафильмов и т.п.;

расходы на участие в выставках, ярмарках, •

выставках-продажах;

стоимость образцов товаров, переданных в соот-•

ветствии с контрактами, соглашениями и иными

документами непосредственно покупателям или

посредническим организациям в целях рекламы

и не подлежащих возврату.

В соответствии с утвержденным порядком тор-

говые и снабженческо-сбытовые предприятия при

расчете предельных размеров расходов на рекламу,

маркетинговые, консультационные и информацион-

ные услуги используют показатель валового дохода

от реализации товаров.

Организация, осуществляющая одновременно производственную и торговую деятельность, нормирование расходов на рекламу производит по каждому виду деятельности отдельно: от выручки – в производственной деятельности, от валового дохода – в торговой.

кому не нужно нормировать?Организации, основной деятельностью которых

является организация выставок, ярмарок, расходы




на рекламу в части затрат на организацию этих

мероприятий не нормируют.

Расходы организаций на оплату рекламы, раз-

мещенной в государственных республиканских

и местных телерадиоорганизациях, не подлежат

нормированию и относятся на себестоимость про-

дукции (работ, услуг) в полном объеме.

Расходы организаций на оплату рекламы про-

дукции (работ, услуг), которая размещена в заме-

щаемом Белтелерадиокомпанией эфире российских

телеканалов ОРТ, РТР, НТВ на территории Респу-

блики Беларусь, при отнесении на себестоимость

продукции (работ, услуг) не подлежат нормирова-

нию. Расходы субъектов хозяйствования на оплату

рекламы, размещенной в государственных теле-

радиоорганизациях через рекламные агентства,

относятся на издержки производства и обращения

в полном объеме.

таблица 1. Нормы расходов организаций и ИП на рекламу, маркетинговые, консультационные и ин-формационные услуги, включаемых в состав учитываемых при налогообложении затрат на произ-водство и реализацию продукции (работ, услуг)

№ п/п Хозяйствующий субъект

Размер выручки, полученной

от реализации товаров (работ, услуг), или валового дохода за отчетный период

нормы расходов на рекламу, маркетинговые,

консультационные и информационные услуги

(общая сумма)

1 2 3 4

1.1

Организации и ИП (за исключением организаций и ИП, осуществляющих туристическую деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий; основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок, в части норм расходов на рекламу; при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51% в части норм расходов на рекламу; а также государственных телерадиовещательных организаций в части норм расходов на маркетинговые, консультационные и информационные услуги

До 3 330 млн руб. включительно 7,5% размера выручки (дохода)

Свыше 3 330 млн руб. до 33 300 млн руб. включительно

250 млн руб. + 3,75% размера выручки (дохода), превышающего 3 330 млн руб.

Свыше 33 300 млн руб.

1 374 млн руб. + 1,5% выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб.

2 Организации и ИП:

2.1осуществляющие туристическую деятельность, деятельность по организации и проведению театрально-зрелищных мероприятий

До 3 330 млн руб. включительно 22,5% размера выручки (дохода)

Свыше 3 330 млн руб. до 33 300 млн руб. включительно

750 млн руб. + 11,25% размера выручки (дохода), превышающего 3 330 млн руб.

Свыше 33 300 млн. руб.

4 122 млн руб. + 4,5% размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб.

2.2 основным видом деятельности которых является организация выставок, ярмарок

Фактически полученная сумма

В размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу)

2.3при размещении рекламы через государственные телерадиовещательные организации и с долей государственной собственности не менее 51%

Фактически полученная сумма

В размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на рекламу)

3 Государственные телерадиовещательные организации Фактически полученная сумма

В размерах фактически произведенных расходов (в части расходов на маркетинговые, консультационные и информационные услуги)




«Безвозмездно – значит даром»Бесплатная раздача покупных товаров,

не содержащих логотипов организации, не относится к рекламным расходам, а в со-ответствии с действующим законодатель-ством является безвозмездной передачей с отражением по сч. 92 «Внереализаци-онные доходы и расходы» и облагается налогами в общеустановленном порядке.

Бесплатная раздача собственной про-дукции (товаров) потенциальным потреби-телям (неопределенному кругу лиц либо конкретным физическим лицам) с целью его продвижения на рынки сбыта является разновидностью рекламных акций и от-носится к рекламным расходам.

В этом случае операцию необходимо оформить приказом руководителя организа-ции, разрешающим бесплатное распростра-нение собственной продукции. Необходимо также оформить акт на выбытие готовой продукции (товаров) в рекламных целях (форма произвольная). В бухгалтерском учете данную операцию следует отражать записью по дебету сч. 44 «Расходы на реа-лизацию» и кредиту счетов указанных ценностей.

Если товары, первоначально приобре-тенные для продажи, применялись для оформления выставок, витрин, торговых залов магазинов и т.п. и через некоторое время потеряли свои первоначальные свой-ства, то они подлежат списанию на затраты и относятся к рекламным расходам.

распространение рекламных листовок

В этом случае расходы рекламодателя включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.

Рекламные расходы должны быть до-кументально оформлены. Основанием для их подтверждения могут служить:

договор на оказание рекламных • услуг;

акт сдачи-приемки выполненных ра-• бот (оказанных услуг);счет-фактура от исполнителя;• экземпляр издания – при размещении • рекламы в периодической печати;эфирная справка с указанием даты, • времени и продолжительности ре-кламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;приказ на списание продукции (това-• ров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденные руководителем.

Одними из самых высокоэффективных видов рекламы являются: реклама в Интер-нете, на телевидении, в метро и наружная реклама.

реклама в интернетеНа сегодняшний день интернет-рек-

лама – один самых эффективных, быстро-развивающихся видов рекламы. Это, главным образом, объясняется тем, что Интернетом пользуются молодежь, взрос-лые люди с разным уровнем достатка, а так-же возможностями, доступными только данному виду рекламы, а именно:

возможность создания презентации • любого продукта или услуги на уровне, недостижимом ни для какого другого средства массовой информации, а так-же интерактивного общения (создание блогов, форумов, поиск и т.д.);возможность адресовать рекламное • сообщение целевой группе, видеть и управлять в режиме реального вре-мени реакцией на данное сообщение, при необходимости меняя его для повышения эффективности, дости-жения требуемого результата;относительная дешевизна: Интернет • позволяет проводить широкомасштаб-ные рекламные кампании при до-статочно ограниченных финансовых ресурсах;

Расходы, возникающие при

приобретении сувенирной продукции

с логотипом организации (календари,

ручки, брелоки, пакеты и др.) для

использования ее в рекламных

целях, списываются поэтапно.




услуги в поисковых системах. При этом 93% потенциальных покупателей не просматри-вают результаты поиска далее первых двух страниц;33% людей считают, что если сайт имеет высо-• кие позиции в результатах поиска в поисковых системах, то его владельцы являются лидерами по продаже тех или иных товаров и услуг.

Зачастую заказать продвижение сайта или поисковую контекстную рекламу бывает недостаточно. В этом случае две эти популярные услуги объединяются, и получается комплексное продвижение сайта, которое делает рекламную кампанию более эффективной. Комплексное продвижение сайта предполагает и продвижение сайта, и использование контекстной рекламы, что делает его практические идеальным инструментом интернет-рекламы.

Медийная реклама позволяет одному поль-зователю увидеть рекламу несколько раз на разных сайтах, что способствует запоминанию бренда, услуги или товара. Включает следующие основные методы:

баннерная реклама (на сайтах и в баннерных • сетях);mail direct (реклама в почтовых рассылках);• пиар (создание и рассылка пресс-релизов, • создание конференций, интервью, рекламных статей, новостей);медийная контекстная реклама;• медийная поисковая реклама.•

Баннерная реклама:reach-media• – баннерная интернет-реклама ново-го поколения, подразумевает наличие эффект-ной анимации, звука, интерактивных средств взаимодействия с пользователем и т.д.;pop-up• – реклама (как правило, в виде всплы-вающего окна) загружается вместе с окном сайта и не дает посетителю шанса выбрать, смотреть интернет-рекламу или нет. Наиболее часто критикуемая;

1

2

3

минимальное воздействие со стороны конку-• рентов.

Сейчас по статистике 42% компаний на-ходят своих клиентов с помощью размещения интернет-рекламы. Перераспределение части рекламного бюджета в «онлайн» повышает эффективность «многоканальной» рекламной кампании. Ассоциация IAB провела иссле-дование на примере рекламной кампании «Макдональдс» и определила, что оптимальная доля расходов на рекламу в Интернете со-ставляет 30-35%. Например, «Макдональдс» после увеличения доли расходов на Интернет с 5 до 23% увеличил общую узнаваемость бренда на 8%. Но одного лишь собственного сайта недостаточно. Нужно, чтобы о его су-ществовании узнало как можно больше це-левых потребителей, а это достигается при помощи грамотно спланированной и прове-денной комплексной рекламной кампании. При выборе места для размещения рекламы целесообразно воспользоваться статистикой «фирм-счетчиков» – таких как Rambler Топ 100, Mail.Ru, Life Internet, статистика самих поис-ковых систем и др. Эта статистика абсолютно объективна, т.к. ее нельзя фальсифицировать, и с большой точностью указывает географию размещения и размер аудитории.

Виды рекламной деятельности в интернете Контекстная реклама и оптимизация сайта

в поисковике: платная, текстовая реклама, ко-торая показывается по ключевым словам при поиске. Вы задаете конкретные ключевые слова и словосочетания, и ваше объявление будет по-казываться на странице поиска только тогда, когда поисковый запрос включает выбранные вами ключевые слова, при этом оплата будет производиться исключительно за переход по объявлению на ваш сайт. По статистике:

около 90% посетителей сайта приходят из по-• исковых систем;9 посетителей сайта из 10 пришедших через • поисковую систему – целевые;более 55% всех покупок в Интернете осуще-• ствляются посредством поиска товара или




pop-under• – эту баннерную интернет-рекламу

иногда называют «интеллигентной» версией

pop-up. Действует она следующим образом:

посетитель сети открывает интересующий

его сайт, содержащий код pop-under. В это

время под просматриваемой им страницей

всплывает окно баннерной интернет-рекламы.

Таким образом, данный вид интернет-рекламы

не является навязчивым, но в тоже время эф-

фективно справляется с задачей привлечения

внимания.

При этом следует отметить, что интернет-ресурсы

подбираются с учетом выделенного медиабюджета

для получения максимальной эффективности от

рекламы.

В соответствии с Инструкцией № 8 тарифы на

услуги по размещению рекламы в печатном издании

формируются из расчета стоимости единицы площади

печатного текста в печатном издании (1 см2); тарифы

на услуги по размещению рекламы в теле- и радиопро-

граммах формируются из расчета стоимости единицы

времени телевизионного вещания или радиовещания.

При этом следует отметить, что в существующем за-

конодательстве не разработан вопрос о формировании

тарифов на услуги по рекламе в Интернете.

Исходя из этого следует руководствоваться общи-

ми положениями по процедуре формирования цены

с учетом вносимых изменений и дополнений, а именно

Инструкцией № 183, Основными положениями по

составу затрат, включаемых в себестоимость продук-

ции (работ, услуг), утвержденными постановлением

Министерства экономики, Министерства финансов,

Министерства труда и социальной защиты Респу-

блики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151

(далее – Основные положения по составу затрат),

законодательными актами, регулирующими реклам-

ную деятельность.

При формировании тарифа на услугу необходимо

выбрать единицу измерения, например:

стоимость размещения одного рекламного моду-•

ля (баннера) независимо от его размера и вре-

мени размещения;

стоимость баннера конкретного размера (на-•

пример, из расчета стоимости 1 pix);

стоимость единицы времени размещения ре-•

кламного баннера;

стоимость продвижения в поисковой системе •

(за одно наименование поисковика и продолжи-

тельности) и т.д.

Все зависит от специализации рекламного агент-

ства и спектра предоставляемых услуг (видов реклам-

ной деятельности). Также может быть предусмотрен

минимальный (базовый) размер баннера.

Затраты на услуги по размещению рекламы в Интернете включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными положениями по составу затрат и действующей на предприятии учетной политикой.

Рассчитанные тарифы могут дифференцироваться

в зависимости от объема оказываемых услуг, места,

способа изображения, использования спецэффектов,

наличия интерактивного общения, площади модуля,

времени размещения. Окончательный тариф формиру-

ется путем применения повышающих или понижающих

коэффициентов к тарифам, помещенным в прейску-

рант. Порядок применения коэффициентов, методика

их расчета определяются субъектом хозяйствования

самостоятельно. В соответствии с п. 51 Инструкции

№ 183 цены и тарифы, обоснованные экономическими

расчетами, утверждаются руководителем, иным упол-

номоченным лицом субъекта предпринимательской

деятельности и помещаются в прейскуранты.

пример. формирование тарифов по размещению рекламы в интернете в виде баннера

В рекламное агентство «П» поступил заказ на создание и размещение рекламного баннера на сайтах компании сроком на две недели. На-кладные расходы распределяются на произво-димую продукцию согласно учетной политике предприятия. Общехозяйственные расходы со-ставляют 12 324 560 руб. и распределяются про-порционально заработной плате. Коммерческие расходы – 2 578 940 руб. (планируются исходя из среднемесячного уровня за последних 3 месяца), распределяются пропорционально удельному весу




в общей валовой выручке хозяйствующего субъекта выручки от реализации каждого вида изделия.

В рекламном агентстве созданием и разме-щением рекламы в виде баннеров на сайтах за-нимаются два сотрудника, чей суммарный оклад согласно штатному расписанию с надбавками за стаж работы в данной организации составляет 2 340 680 руб. Данный размер заработной платы будет служить базой для отнесения накладных расходов на соответствующую разновидность рекламы. Создание и размещение баннерной рекламы составляет примерно 15% в общей сум-ме выручки от рекламной деятельности в сети Интернет. Затраты на оплату труда работников, общехозяйственные и коммерческие расходы будут включаться в себестоимость услуг по раз-

мещению рекламы на сайтах в размере 15% общей суммы затрат на рекламную деятельность.

Общая сумма заработной платы основных сотрудников фирмы составляет 12 100 300 руб. Распределение расходов между видами деятель-ности приведено в таблице 2.

Далее рассчитывается тариф на услугу по раз-мещению баннерной рекламы исходя из того, что плановый период размещения рекламы – 4 не-дели (табл. 3).

После утверждения сформированного тарифа

руководителем он помещается в прейскурант. Также хозяйствующий субъект может предоставлять скидки на определенных условиях.

Окончание следует.

таблица 2. Распределение общехозяйственных и коммерческих расходов между видами деятельности

статья всеговид деятельности

Реклама через интернет Другие виды рекламы

Основная заработная плата, руб. 12 100 300 2 340 680 9 759 620

Удельный вес в основной заработной плате, % 100 19,344 80,656

Общехозяйственные расходы, руб. 12 324 560 2 384 063 9 940 497

Плановая величина выручки, руб. 97 560 000 6 634 000 90 926 000

Удельный вес в плановой выручке, % 100 6,8 93,2

Коммерческие расходы, руб. 2 578 940 175 367,920 2 403 572,080

таблица 3. Расчет отпускного тарифа на услугу по созданию и размещению баннерной рекламы на сайтах компании «П»

руб.

статья затрат Плановая сумма затрат Затраты в расчете на две недели размещения

Затраты на оплату труда15% от суммы заработной платы сотрудников 351 102 175 551

Отчисления с заработной платы, 34% 119 374,680 59 687,340

Отчисления на обязательное страхование, 0,2% 702,204 351,102

Общехозяйственные расходы* 357 609,450 178 804,725

Коммерческие расходы* 26 305,188 13 152,594

Полная себестоимость 855 093,522 427 546,761

Прибыль, 10% 85 509,352 42 754,6761

Тариф 940 602,874 470 301,437

Республиканский сбор – –

Отпускной тариф без НДС 940 600 470 300

НДС, 20% 188 120 94 060

Отпускной тариф с НДС 1 128 720 564 360

*15% расходов от суммы, относимых на данный вид рекламы в Интернете.

галина кЕвРаЭкономист




цЕны при «упроЩЕнкЕ»

В соответствии с положениями на-ционального законодательства отпуск-ные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются организацией-изготовителем с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимо-сти, налогов и неналоговых платежей, прибыли (п. 5 Инструкции «О порядке формирования и применения цен и та-рифов», утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (в редакции от 19 августа 2009 г.; далее – Инструкция № 183).

Затраты включаются в плановую се-бестоимость в соответствии с Основными

положениями по составу затрат, включае-мых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и соци-альной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151. При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости про-дукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятель-ности учетной политики. Налоги и нена-логовые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке, предусмотренных законодательствам.

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Нормами Инструкции № 183 опре-

деляется порядок формирования

отпускных цен при применении ор-

ганизацией-изготовителем общей си-

стемы на ло го обложения (ОСН). Однако

наряду с ОСН отдельные организации

применяют упрощенную систему нало-

гообложения (УСН), порядок и условия

применения которой регламентируется

Положением об упрощенной системе

налогообложения, утвержденным Ука-

зом Президента Республики Беларусь

от 9 марта 2007 г. № 119 (в редакции

от 7 декабря 2009 г.; далее – Положе-

ние № 119).

Так, п. 4 Положения № 119 определено,

что вправе перейти на применение УСН

при одновременном соблюдении крите-

риев средней численности работников

и валовой выручки в течение первых

девяти месяцев года, предшествующего

году, с которого претендуют на ее при-

менение, организации с численностью

работников в среднем за указанный пери-

од не более 100 человек, индивидуальные

предприниматели (ИП), если размер их

валовой выручки составляет не более

2 625 млн руб.

В соответствии с п. 7 Положения

№ 119 при применении УСН сохраняется

общий порядок уплаты:

налогов, сборов (пошлин), взимае-•

мых при ввозе (вывозе) товаров на

таможенную территорию Республи-

ки Беларусь;

государственной пошлины; •




оффшорного сбора;• гербового сбора; • налога на прибыль в отношении прибыли, получен-• ной от реализации (погашения) ценных бумаг;

нал• ога на приобретение автомобильных транс-портных средств; обязательных страховых взносов и иных пла-• тежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Ре-спублики Беларусь (ФСЗН);налога на добавленную стоимость (НДС), за •

исключением организаций с численностью ра-

ботников в среднем за период с начала года по

отчетный период включительно не более 15 че-

ловек и ИП, если размер их валовой выручки

нарастающим итогом с начала года составляет

не более 1 000 млн руб.;

налога на недвижимость со стоимости принад-•

лежащих ИП зданий и сооружений (их частей),

не используемых в предпринимательской дея-

тельности;

платежей за землю и налога на недвижимость для •

некоммерческих организаций (за исключением

республиканских государственно-общественных

объединений).

Ставки налога, применяемые при УСН, установ-

лены п. 11 Положения № 119 в размере:

8% – для организаций и ИП, не уплачивающих •

НДС;

6% – для организаций и ИП, уплачивающих •

НДС;

3% – для организаций и ИП в отношении выручки •

от реализации товаров за пределы Республики

Беларусь, если иное не предусмотрено Прези-

дентом Республики Беларусь.

При этом согласно п. 12 Положения № 119 ставка

налога при УСН для организаций и ИП с местом

нахождения (жительства) в сельских населенных

пунктах и населенных пунктах, перечисленных в при-

ложении к Положению № 119, при осуществлении

деятельности по производству товаров (выполнению

работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах,

а также в сельской местности установлена в размере:

5% – для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

3% – для организаций и ИП, уплачивающих НДС.

Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2007 г. № 12-01-09/4898 «О формировании цен» (далее – письмо № 12-01-09/4898) разъяснено, что переход на применение УСН не вносит изменений в установленный порядок формирования цен. При этом при формировании цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги) сумма налоговой ставки, исчисленная в соответствии с установленным порядком, включается в цену (тариф) и выделяется в расчете отдельной статьей.

формирование отпускных цен при применении усн с уплатой нДс

Отпускные цены на товары, обороты по реализации

которых облагаются НДС, формируются организа-

циями и ИП, уплачивающими НДС, без учета НДС

(письмо № 12-01-09/4898).

При этом при формировании цен суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), не относятся на увеличение их стоимости и в затраты произведенных и реализованных товаров (работ, услуг) не включаются (п. 1 ст. 106 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – ОЧ НК).

В соответствии с частью третьей п. 1.4 Указа

Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г.

№ 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен

(тарифов) в Республике Беларусь» (в редакции от

29 июля 2009 г.; далее – Указ № 285) организации,

применяющие УСН с уплатой НДС, ведение бухгалтер-

ского учета и отчетности которыми осуществляется

в общеустановленном порядке, а также унитарные

предприятия и хозяйственные общества, указан-

ные в абзаце третьем п. 6 Положения № 119, при

определении уровня применяемых цен (тарифов) на

товары (работы, услуги) обязаны обосновывать их

соответствующими экономическими расчетами. Эти

требования не распространяются на организации,




и отчетности осуществляется организацией «А» в общеустановленном порядке.

Последовательность формирования отпуск-ной цены на дверной блок при применении УСН с уплатой НДС приведена в таблице 1. В расчете учитывается, что рентабельность составляет 15% себестоимости, ставка налога при УСН – 6%.

формирование отпускных ценпри применении усн без уплаты нДс

При применении УСН право на реализацию товаров

(работ, услуг), имущественных прав по отпускным це-

нам, сформированным без учета НДС, предоставлено

организациям с численностью работников в среднем

за период с начала года по отчетный период вклю-

чительно не более 15 человек и ИП, если их валовая

выручка нарастающим итогом с начала года состав-

ляет не более 1 000 млн руб. (п. 7 Положения № 119).

Вместе с тем в п. 8 Положения № 119 отмечено, что

указанные субъекты предпринимательской деятель-

ности, за исключением организаций и ИП, которые

используют в качестве налоговой базы валовой до-

применяющие УСН и ведущие учет в книге учета

доходов и расходов организаций и ИП, применяющих

УСН (далее – книга учета доходов и расходов), а также

ИП, применяющих УСН или уплачивающих единый

налог с ИП, и иных физических лиц.

В этом случае обоснование уровня применяемых

цен (тарифов) на товары (работы, услуги) экономиче-

скими расчетами осуществляется в форме плановой

калькуляции с расшифровкой статей затрат (п. 47.1

Инструкции № 183) и выделением в составе цены

(тарифа) налоговой ставки при УСН. Примерная

форма плановых калькуляций по расчету отпускных

цен (тарифов) приведена в приложении 2 к Инструк-

ции № 183.

С учетом приведенных норм национального за-

конодательства рассматривается порядок форми-

рования отпускных цен на товары при применении

организацией-изготовителем УСН с уплатой НДС.

ситуация 1Организация-изготовитель «А», применяю-

щая УСН с уплатой НДС, производит и реализует дверные блоки. Ведение бухгалтерского учета

таблица 1. Последовательность формирования отпускной цены на дверной блок при применении УСН с уплатой НДС

№ п/п статья затрат Значение (расчет), руб

1 Сырье и материалы, без учета НДС 29 142

2 Комплектующие изделия, без учета НДС 22 864

3 Сушка пиломатериалов 2 916

4 Тепловая энергия на технологические цели 1 211

5 Электрическая энергия на технологические цели, без учета НДС 2 985

6 Заработная плата 13 628

7 Отчисления в ФСЗН (34%) 4 634 (13 628 / 100 ∙ 34)

8 Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,9%) 123 (13 628 / 100 ∙ 0,9)

9 Общепроизводственные расходы, без учета НДС 13 919

10 Общехозяйственные расходы, без учета НДС 8 347

11 Коммерческие расходы, без учета НДС 1 348

12 Полная себестоимость (сумма стр. 1-11) 101 117

13 Прибыль 15 168 (101 117 ∙ 15 / 100)

14 Цена 1 единицы товара, без налога при УСН 116 285 (101 117 + 15 168)

15 Сумма налога при УСН 7 422 (116 285 / (100 – 6) 6)

16 Отпускная цена на 1 единицы товара, без учета НДС 123 707 (116 285 + 7 422)

17 Сумма НДС, учитываемая при установлении отпускной цены 24 741 (123 707 ∙ 20 / 100)

18 Отпускная цена на товар, с учетом НДС 148 448 (123 707 + 24 741)




ход, вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отличительной особенностью формирования от-пускных цен организациями и ИП, не уплачивающими НДС, является отнесение суммы НДС, уплаченной (предъявленной) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости, в случае их использования для произ-водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 106 ОЧ НК). Такой подход применяется также к обороту товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. В этом случае суммы НДС, отнесенные на увеличение стои-мости произведенных и (или) реализованных товаров и включенные в затраты на их производство и реа-лизацию, вычету не подлежат (п. 19 ст. 106 ОЧ НК). При этом организации и ИП, применяющие УСН без уплаты НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых цен (тарифов) составлять не обязаны (ч. 3 п. 1.4 Указа № 285).

С учетом приведенных норм национального за-конодательства рассматривается порядок форми-рования отпускных цен на товары при применении организацией-изготовителем УСН без уплаты НДС.

таблица 2. Последовательность формирования отпускной цены на дверной блок при применении УСН без уплаты НДС

№ п/п статья затрат Значение (расчет), руб

1 Сырье и материалы, с учетом НДС 34 970

2 Комплектующие изделия, с учетом НДС 27 437

3 Сушка пиломатериалов 2 916

4 Тепловая энергия на технологические цели 1 211

5 Электрическая энергия на технологические цели, с учетом НДС 3 582

6 Заработная плата 13 628

7 Отчисления в ФСЗН (34%) 4 634 (13 628 / 100 ∙ 34)

8 Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,9%) 123 (13 628 / 100 ∙ 0,9)

9 Общепроизводственные расходы, с учетом НДС 14 423

10 Общехозяйственные расходы, с учетом НДС 9 169

11 Коммерческие расходы, с учетом НДС 1 661

12 Полная себестоимость (сумма стр. 1-11) 112 093

13 Прибыль 16 814 (112 093 ∙ 15 / 100)

14 Цена за 1 единицы товара, без налога при УСН 128 907 (112 093 + 16 814)

15 Сумма налога при УСН 11 209 (128 907 / (100 – 8) 8)

16 Отпускная цена на 1 шт. товара, без учета НДС 140 116 (128 907 + 11 209)

ситуация 2Организация-изготовитель «А», применяю-

щая УСН без уплаты НДС, производит и реализу-ет дверные блоки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется организацией «А» в книге учета доходов и расходов.

Последовательность формирования отпускной цены на дверной блок при применении УСН без уплаты НДС приведена в таблице 2. В расчете учитывается, что рентабельность составляет 15% себестоимости, ставка налога при УСН – 8%.

обратите внимание. Согласно п. 6 ст. 105 ОЧ НК организации и ИП, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, а также организации и ИП, применяющие особые режимы налого-обложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют, рас-четные и первичные учетные документы, приме-няемые при реализации (отгрузке) товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав, выписывают без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателю. В таких документах делается запись или ставится штамп «Без НДС».




тем, кто оказывает платные медицинские услуги

Согласно частям первой и второй п. 1.4 Указа № 285 экономически обоснованное повышение юридически-ми лицами и ИП, применяющими УСН с уплатой и без уплаты НДС и оказывающими платные медицинские услуги, отпускных цен (тарифов) на производимые товары (работы, услуги) может осуществляться при условии соблюдения ими предельных индексов из-менения отпускных цен (тарифов), установленных в соответствии с Указом № 285.

В случае невозможности соблюдения указанными юридическими лицами и ИП предельных индексов при формировании отпускных цен (тарифов) на выпускаемые товары (работы, услуги) они обязаны произвести реги-страцию таких цен (тарифов) в порядке, определяемом постановлением Совета Министров Республики Бела-русь от 25 марта 2009 г. № 353 «О порядке регистрации отпускных цен (тарифов)». Обязательной регистрации подлежат также и тарифы на новые виды платных ме-дицинских услуг. Цены (тарифы) на иные новые услуги, а также на новые товары, работы не регистрируются.

Пунктом 2 ст. 289 ОЧ НК предусмотрено, что для организаций и ИП с местом нахождения (житель-ства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к ОЧ НК, при осуществлении деятельности по оказанию услуг в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставка налога при УСН устанавливается в размере 3% – для организаций и ИП, уплачивающих НДС.

Данным пунктом установлено, что организации и ИП с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах, оказывающие транспортные услуги, вправе применять ставку налога 3% при УСН в случае, если эти населенные пункты являются пунктами отправления (погрузки) и (или) назначе-ния (разгрузки), а транспортные средства, исполь-зуемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутрен-них дел Республики Беларусь по месту нахождения (жительства) этих организаций и ИП.

В приведенном примере пунктами погрузки или разгрузки является не населенный пункт регистра-ции, а другие населенные пункты: г. Минск, Прага, Москва. Следовательно, организация не имеет права применять ставку налога при УСН в размере 3%.

Пунктом 3 ст. 289 ОЧ НК предусмотрено, что организации и ИП вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные ст. 289 ОЧ НК, на основании данных раздельного учета.

При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включают-ся в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам.

Итак, организация может применять ставку налога при УСН в размере 3% при условии ведения раздель-ного учета в случаях, когда пунктами погрузки или разгрузки является населенный пункт регистрации – г. Старые Дороги.

спрашивает Чтуп «БЕлпрусс»

Предприятие, занимающееся международными перевозками, расположено в г. Старые Дороги Минской области (указан в приложении 24 к ОЧ НК), численность работников –

до 15 человек, годовая выручка – 1 090 млн. руб. На предприятии применяется УСН. Вправе ли оно применять ставку 3%?Место регистрации предприятия и автомобилей, выдачи путевого листа, пункт отправления – г. Старые Дороги, загрузка автомобиля – г. Минск. Далее автомобиль следует на загрузку в Чехию (г. Прага), там разгружается-загружается

и следует в Россию (г. Москва).

Отвечает Александр ЖУК, аудитор, консультант по налоговому планированию.




Собственные средства предприятий

в условиях неблагоприятного инвести-

ционного климата остаются основным

источником финансирования инвести-

ционного процесса. В настоящее время

удельный вес амортизации и прибыли

в общем объеме инвестиций составил

38,5%. В то же время, по оценкам спе-

циалистов, в инвестиционных целях

используется от 25 до 40% совокупных

амортизационных отчислений.

Во многих зарубежных странах на протяжении долгого времени самофинансирование инвести-ционного процесса и расширен-ного воспроизводства основного капитала осуществлялось имен-но за счет амортизации – ее доля в инвестициях в основной капитал составила в Японии – 50%, Герма-нии – 64%, США – 70%. Эти дан-ные свидетельствуют о том, что в качестве одного из механизмов мобилизации собственных инве-стиционных ресурсов предприятий следует использовать адекватную амортизационную политику, на-правленную на повышение роли амортизационных отчислений в финансировании воспроизвод-ственных инвестиций.

Возможность маневра в амортизаци-

онной политике предприятий обусловле-

на принятием ряда правительственных

постановлений, наиболее важными из

которых являются постановление Ми-

нистерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверж-дении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нема-териальных активов» (далее – Постанов-ление) и постановление Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строитель-ства Республики Беларусь от 2 декабря 2009 г. № 191/144/27 «О внесении изме-нений и дополнений в Инструкцию о по-рядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», в которых определяются условия регу-лирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и не-коммерческими организациями, а также индивидуальными предпринимателями в их деятельности путем амортизацион-ных отчислений и применения установ-ленных способов и правил.

В рамках осуществления государ-

ственной амортизационной политики

предприятиям разрешено применять по-

вышающие или понижающие коэффициен-

АмортиЗАциЯ – истоЧник

ВнутрЕнниХ инВЕстиций

Среди источников формирования внутренних инвестиционных ресурсов предприятия в различных программных документах прежде всего выделяются амортизационные отчисления и прибыль.

татьяна тЕтЕРинЕЦЗаведующий

отделом воспроизводства

основных фондов и амортизационной

политики ГНУ «Научно-

исследовательский экономический

институт Министерства

экономики Республики

Беларусь»




некоторая свобода выбора метода амортизации все

же существует. Она обеспечивается возможностью

для предприятия «маневрировать» размером прибыли,

показываемой в отчете о прибылях и убытках. При

более высоких амортизационных отчислениях балан-

совая прибыль предприятия будет ниже, при более

низких – выше. Соответственно изменится и налог на

прибыль, который придется платить предприятию.

Оценка целесообразного направления амортизаци-

онной политики при сохранении цен на реализуемую

продукцию осуществляется следующим образом:

1) в структуре стоимости реализованной продукции

выделяют долю линейной амортизации Da и долю

балансовой прибыли от реализации Dp – размер

амортизации и балансовой прибыли на один

рубль реализуемой продукции;

2) использование альтернативного метода амор-

тизации изменит размер амортизационных от-

числений (D1a) на величину:

D1a = Ka · Da – Da = (Ka – 1) · Da,

где Ka – коэффициент к линейным нормам амор-

тизации.

3) изменение амортизации при неизменности

цен на продукцию не должно превысить размера

балансовой прибыли, поэтому должны выполняться

следующие условия:

D1a < Dp;(Ka – 1) · Da < Dp;Ka < (Dp / Da) + 1.

При наличии балансовой прибыли суще-

ствуют предпосылки к применению методов

ускоренной амортизации, а в случае убы-

точности производства – к использованию

понижающих коэффициентов к действующим амор-

тизационным нормам.

применение поправочных коэффициентовВ соответствии с Постановлением в особых случа-

ях предприятиям разрешено изменять размер аморти-

зационных отчислений посредством применения по-

правочных коэффициентов к нормам амортизации.

ты к действующим нормам амортизации, ускоренные

методы ее начисления, а также самостоятельно уста-

навливать сроки полезного использования объектов

основных средств.

методы амортизации: есть ли свобода выбора?

Важнейшим элементом устойчивой производ-

ственной деятельности предприятия является си-

стема финансового планирования, которая состоит

из систем бюджетного планирования структурных

подразделений и предприятия в целом. При этом

в качестве одного из функциональных бюджетов вы-

ступает бюджет амортизации, который в значительной

степени определяет инвестиционные возможности

предприятия.

Формирование и размер бюджета амортизации

зависят от выбранного способа начисления аморти-

зационных отчислений на восстановление основных

средств. Выбранный метод амортизации определяет

размер компенсируемого амортизационными от-

числениями износа основных средств и является

существенным элементом, формирующим денежный

приток предприятия. Иначе говоря, метод аморти-

зации предопределяет то, какую долю выручки от

реализации своей продукции или услуг предприятие

будет в каждом будущем периоде откладывать в амор-

тизационный фонд. Амортизационные отчисления не

только остаются в распоряжении предприятия, но

и влияют на величину налогооблагаемой прибыли,

что может увеличивать денежный поток предприятия

(за счет уменьшения налоговых платежей).

Нужно, чтобы планируемые амортизационные

отчисления не вызвали такое увеличение стоимости

продукции, которое привело бы к росту цен на нее

выше цен конкурентов и снижению выручки пред-

приятия за счет сокращения объемов продаж.

Тем не менее, даже при неизменности сложившей-

ся рыночной цены на продукцию и невозможности про-

извольно изменить ее без потерь для объема продаж

Однако свобода выбора метода амортизации ограничена необходимостью «уместить» амортизационные отчисления, начисляемые тем или иным способом, в планируемую вы-ручку от реализации продукции.




В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, таких как влияние агрессивной среды, изменение сменности работы оборудования, либо других отклонений от установ-ленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы, созданная в организации комиссия вправе свом решением скор-ректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта посредством применения поправочного коэф-фициента. При наличии таких отклонений изменение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2,0.

При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рас-считанные как величина, обратная значению коэф-фициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования. В этом случае комиссия вправе производить пересмотр уста-новленного нормативного срока службы или срока полезного использования:

если по окончании нормативного срока службы • или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной аморти-зации составляет менее 100% его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования под-лежит пересмотру в сторону увеличения;если сумма начисленной амортизации объекта • основных средств достигает 100% его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пере-смотру в сторону уменьшения.

При этом основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся от установленных условий работы, выделяются комиссией в отдельные аморти-зационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп.

Важно заметить, что использование поправочных коэффициентов возможно только к нормам (сум-мам) амортизации, исчисленным только на объекты основных средств. На объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) данное условие не распространяется.

Применение поправочных коэффициентов явля-ется эффективным инструментом регулирования размера амортизационных отчислений, что особенно актуально в условиях нестабильной экономической ситуации. Варьирование величины норм амортизации оказывает позитивное воздействие на формирование и реализацию финансово-экономической политики организации посредством установления оптимальной структуры затрат на производство. Другими словами, использование поправочных коэффициентов к нормам амортизации обладает рядом преимуществ:

в результате применения повышающих коэффи-• циентов начисления амортизации отсутствует необходимость пересчета норм отдельно взятых объектов основных средств;выбор коэффициента ускорения в рамках до-• пустимого диапазона может осуществляться как для отдельных объектов основных средств, так и для однородных групп;обеспечивается высокая маневренность процесса • начисления амортизации за счет варьирования ставок коэффициентов ускорения;существенно упрощается механизм отражения • процесса ускоренного списания основного капи-тала в бухгалтерском и аналитическом учете, что особенно актуально для крупных и средних предприятий.

срок службы объектаМобилизация собственных инвестиционных ресур-

сов на основе формирования действенной амортиза-ционной политики предполагает четкую организацию и эффективное взаимодействие всех инструментов механизма амортизации, одним из которых является нормативный срок службы объекта или установлен-ный в рамках допустимого диапазона срок полезного использования.

Его нижние и верхние границы рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, который для пас-




права правообладателя. Если же в перечис-ленных документах не указано время их ис-пользования, то эти сроки устанавливаются по решению комиссии. При этом они не должны превышать срок деятельности организации:

на фирменные наименования и товарные • знаки – до 40 лет;на иные объекты прав промышленной соб-• ственности – до 20 лет;по другим объектам нематериальных ак-• тивов – до 10 лет.

как защититься от инфляции?В условиях повышенной инфляции возникает

проблема защиты от обесценивания накапливаемых амортизационных отчислений. Одним из решений данной проблемы является переоценка основных фондов. Регулярная переоценка стоимости фондов как инструмент амортизационной политики приво-дит к автоматическому увеличению начисляемой амортизации с учетом накопившейся инфляции.

При этом результаты переоценки как бы дополнительно накладываются на применяемый метод амортизации, предполагая умножение на индексы переоценки остаточной стоимости основных средств, которая определена в соответствии с используемым подходом к расчету амортизационных отчислений.

Рост амортизационных отчислений вследствие переоценки приводит к увеличению себестоимо-сти производства. Одновременно с возрастанием восстановительной стоимости основных средств по отношению к первоначальной увеличивается и сумма уплаченного предприятиями налога на недвижимость. Все это может вызывать удоро-жание продукции, влиять на ее рыночную кон-курентоспособность и, следовательно, на доходы предприятия.

Главное – комплексный подходКомплексность подхода к формированию инве-

стиционных ресурсов должна обеспечиваться не только совместным использованием амортизаци-

сивной части основных средств (зданий, сооруже-ний и передаточных устройств) может принимать значения от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы, а для активной части основных средств (машины, оборудование, вычислительная техника, производ-ственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства) – от 0,5 до 1,5. При этом нижняя граница диапазона не может быть меньше одного года.

Сроки службы объектов основных средств находятся в обратно пропорциональной зависимости от нормы амортизации, которая непосредственно определяет размер амортизационных отчислений.

Наибольший срок полезного использования, ко-торому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) нормы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможностей реализации продук-ции по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьшее значение срока полезного исполь-зования, которому соответствует наибольший раз-мер амортизационных отчислений, определяется по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурен-тоспособности производимой продукции, увеличения объемов продаж, благоприятной конъюнктуры рынка, активизации обновления технологического парка оборудования, ускорения воспроизводственных про-цессов. При этом срок полезного использования может быть установлен как равный нормативному сроку службы в соответствии с Временным республикан-ским классификатором основных средств, утверж-денным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186.

Нормативный срок службы объектов и при-нимаемый равным ему срок полезного исполь-зования используемых в предприниматель-ской деятельности объектов нематериальных активов фиксируется исходя из времени их использования, которое определяется в со-ответствии с патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими


*Акция продленадо 30 апреля 2010 г.

Лицензия на осуществление деятельности по распространению правовой информации № 02240/0063721 от 04.06.2008 до 04.06.2013 выдана Министерством юстиции Республики Беларусь

ЛИ № 02330/0494327 от 09.07.2008 до 09.07.2013 выдана Министерством информации Республики Беларусь


НОВОЕ ИЗДАНИЕ для работников планово-экономического отдела

от редакции журнала «Главный экономист»

Нормирование труда: - порядок установления и пересмотра норм- методы нормирования

Оплата труда: - политика и механизмы формирования

Моральное стимулирование

Трудовые отношения и трудовые споры

РУБРИКИ:

NORM ированиетруда

уацииSIT

ORG анизациятруда

платаZAR

ументацияDOK

ьноестимулирование

MORAL

оплатив прилагаемый счет-фактурупо телефону отдела продаж (017) 291-36-06ПОДПИШИТЕСЬ

Формат – А4Объем – 100 с.Периодичность – 1 разв квартал




онных инструментов, но и применением комплекс-ного критерия экономической целесообразности возможных стратегий в области амортизации с позиций роста инвестиционного потенциала предприятия.

В качестве такого оценочного показателя может выступать совокупный размер денежного потока (cf

t), формирующего инвестиционный потенциал

за счет амортизационных отчислений (At) и чи-

стой прибыли (Pt), полученной от операционной

(производственной) деятельности. Данный по-казатель отражает движение денежных средств при осуществлении определенного вида деятель-ности и показывает учитываемый на конец соот-ветствующего финансового периода их остаток на расчетном банковском счете. При этом наи-более эффективная амортизационная политика оценивается максимальной величиной денежного потока, который можно получить в результате ее проведения в условиях воздействия внутренних и внешних факторов.

К внутренним факторам, влияющим на эффек-тивность использования амортизационных инстру-ментов, можно отнести структуру и техническое состояние основных средств, структуру издержек производства, постановку бухгалтерского учета на предприятии, управленческий, экономический и кадровый потенциалы и др. Внешние факторы обусловлены состоянием экономической среды функционирования предприятия: это экономическая политика государства, действующее налоговое законодательство, конъюнктура рынка, состояние конкурентов, инфляционные процессы и др.

Отсутствие комплексного подхода к оценке ре-зультатов проводимой амортизационной политики приводит в итоге к недоиспользованию имеющихся у предприятий инвестиционных резервов. Автор считает, что любая амортизационная стратегия должна быть направлена на увеличение денежного потока от его производственной деятельности.

Данный показатель отражает практически все экономические показатели производственной деятельности предприятия – объем производства цену реализации продукции, ее себестоимость (C

t),

налог на недвижимость (Nn), налог на прибыль

(Np ) – и позволяет ориентировать принимаемые

амортизационные решения на единый конечный результат – увеличение собственных инвестици-онных ресурсов.

рост в пределах разумногоВ то же время существуют ценовые ограничения,

в рамках которых рост амортизации в составе себе-стоимости не должен вызвать повышения предусмо-тренных ценовой стратегией предприятия цен на реализуемую продукцию.

Максимальное возможное увеличение амортизационных отчислений соответствует ситуации, когда налогооблагаемая (балансовая) прибыль (TP

t) становится

равной нулю.

В связи с этим при применении коэффициентов к действующим нормам амортизации не должно быть нарушено условие:

Bt – (Ct + ∆At) – (FCot – ∆At) · Nn > 0,

где Bt – выручка от реализации продукции в пе-

риод t; ∆A

t – прирост амортизационных отчислений

в период t; FCo

t – остаточная стоимость основных средств

в период t.

Откуда ∆At – ∆At · Nn < Bt – Ct – FCot · Nn

или ∆At < (Bt – Ct – Nnα) / (1 – Np),

где Nnα – сумма уплачиваемого налога на недви-

жимость; (B

t – C

t – N

nα) – налогооблагаемая (балан-

совая) прибыль до применения амортизационных коэффициентов.

Таким образом, предельно возможный рост амор-тизации (max ∆A

t) с учетом выбранной ценовой

стратегии предприятия может быть ограничен ве-личиной:

max ∆At = TPt / (1 – Np).




производство с учетом выбранной ценовой стра-

тегии предприятия, может быть рассчитан по

формуле

max Ka = 1 + TPt / (1 – Nn) ∙ Na ∙ FCt,или max Ka = 1 + TPt / (1 – Nn) ∙ At,

где Na – действующая норма амортизации основ-

ных средств;

FCt – первоначальная стоимость основных

средств в пе риоде t.

Полученная зависимость позволяет определить

предельные значения амортизационных коэффициен-

тов для максимизации внутренних инвестиционных

ресурсов предприятия в рамках выбранной им ценовой

стратегии реализации продукции.

При этом прирост амортизационных отчислений

может быть распределен как по всей активной части

основных средств в равной пропорции за счет при-

менения единого для них повышающего коэффици-

ента, так и на отдельную группу фондов (например,

высокотехнологичное оборудование).

После несложного преобразования с учетом оцен-

ки предельного роста амортизационных отчислений

можно рссчитать увеличение совокупного денежного

потока (max ∆cft):

max ∆cft = TPt · (1 – (1 – Nn) · (1 – Np)) / (1 – Nn).

Исходя из этого максимально возможный по-

правочный коэффициент к нормам амортизации,

формирующий оптимальную структуру затрат на

владимира ХлаБоРДова,начальника юридического управления Министерства экономики Республики Беларусь

Тема регулирования амортизации и переоценки основ-ных средств и нематериальных активов чрезвычайно актуальна.

Последствия мирового финансового кризиса для экономики Республики Беларусь в виде падения спроса на продукцию отечественных производителей обратили внимание субъектов хозяйствования, правительства ко всем составляющим цены, себестоимости продукции, в т.ч. амортизационным отчислениям.

В 2009 году были приняты такие документы, как Указ Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 116 «О некоторых вопросах переоценки основ-ных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», постановление Со-вета Министров Республики Беларусь от 18 марта 2009 г. № 327 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году» (предо-ставление права непроведения переоценки и неначисления амортизации), в 2010 году – Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 100 «О некоторых вопро-сах переоценки на 1 января 2010 г. основных средств,

не завершенных строительством объектов и неустанов-ленного оборудования» (исключение учета роста стои-мости основных средств за 2008 год при использовании индексного метода переоценки). Решения о возможности неначисления амортизации в 2010 году принято не было, хотя есть проекты об этом в отношении конкретных про-изводителей отдельных отраслей.

Экстренные временные меры были осуществле-ны, однако общеэкономическая ситуация остается напряженной, что заставляет обратить внимание на содержание постоянного регулирования учета и пере-нос стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом подходов Международного стандарта финансовой отчетности 16 «Основные средства», не-обходимость формулирования дополнительных методов начисления амортизации, иные изменения постоянного действия.

В качестве определенной интеллектуальной под-держки регулирующим государственным органам можно было бы рассматривать и появление статей по этой теме в журнале «Главный экономист».

василий ПасЕвиЧВедущий аудитор

ООО «Ажур-Аудит»




Однако некоторые нормы претерпели существенные изменения и дополнения. Не стал исключением и вопрос льготирования прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений. Чем же обернутся эти изменения и дополнения для создаваемых организаций?

осВоБоЖДЕниЕ приБылиот нАлоГоВ:

МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ?

С 1 января 2010 г. введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК). В этом документе в основном сохранены нормы ранее действовавших законов («О налоге на добавленную стоимость», «О налогах на доходы и прибыль» и т.д.).

БылоПожалуй, единственным условием

для применения льготы по налогу на

прибыль в прошлом году было полное

использование средств амортизационного

фонда. Иными словами:

при наличии в достаточном размере •

средств амортизационных отчисле-

ний льгота по налогу на прибыль не

применялась;

отсутствии средств амортизаци-•

онного фонда льгота по налогу на

прибыль имела место в отношении

всех средств, инвестированных в ка-

питальные вложения;

недостаточности средств аморти-•

зационного фонда льготировалась

сумма, превышающая размер амор-

тизационного фонда.

сталоВо-первых, в соответствии с п. 2.5

ст. 140 ОЧ НК требуется наличие по со-

стоянию на 1-е число отчетного периода

отраженного в установленном порядке на

счетах бухгалтерского учета положитель-

ного остатка амортизационного фонда

и его использование в этом отчетном

периоде на эти цели.

Абсолютный ноль – это не отрица-

тельный остаток, но еще и не положи-

тельный.

Во-вторых, согласно п. 3 ст. 140 ОЧ НК

предусмотренное освобождение от об-

ложения налогом на прибыль не при-

меняется при отрицательном значении

амортизационного фонда на 1-е число

отчетного периода, в котором чистая

прибыль направлена на финансирование




п. 82 Инструкции требуется показать перерасход амортизационного фонда. На соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности этот перерасход отражается организа-цией со знаком «минус». Например, эта величина со знаком «минус» равна 15 млн. руб.

В феврале, марте, апреле и мае начислена амортизация в сумме 500 тыс. руб., и эта сумма направлена на формирование амортизационного фонда. Следовательно, остаток амортизационно-го фонда на 1 июня 2010 г. составит (со знаком «минус») 1 450 тыс. руб. А это означает, что при наличии в организации на 1-е число любого из указанных месяцев прибыли, она не может быть освобождена от налога на прибыль, т.к. аморти-зационный фонд уже образован, и в то же время он числится со знаком «минус».

Если учесть, что этот минус превратится в ноль (не говоря о положительном значении амортиза-ционного фонда) лишь тогда, когда амортизация будет начислена в полном размере, т.е. пример-но через десять лет, то в этот период прибыль организации от налогообложения освобождена не будет.

Для тех, кому больше годаЕще одно новшество касается организаций, кото-

рые работают не первый год.

Пунктом 3.5 ст. 140 ОЧ НК определено, что освобождение не может быть применено при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

Если понимать дословно, то при наличии непо-крытого убытка прошлых лет организация может направить чистую прибыль на финансирование капи-тальных вложений, но эта прибыль не освобождается от обложения налогом на прибыль ни при каких обстоятельствах, даже если непокрытый убыток составляет 1 руб.

капитальных вложений производственного назна-

чения и жилищного строительства или погашение

кредитов банков, использованных на эти цели. При

этом освобождение от обложения налогом на при-

быль производится без учета сумм амортизационного

фонда в том случае, если амортизационный фонд

организацией еще не создавался.

ситуация

Создана новая организация, учредители ко-торой полностью внесли свои денежные вклады в уставный фонд. За счет денежных средств, внесенных учредителями, в первый месяц своего существования (январь) организацией закуплены объекты производственного назначения, которые введены в состав основных средств. Со следую-щего (февраль) за месяцем ввода объектов в экс-плуатацию начала начисляться амортизация.

Если в первый месяц своей деятельности (ян-варь) организацией получена прибыль, то эта прибыль не может быть освобождена от налога на прибыль, т.к. в силу п. 2.4 ст. 140 ОЧ НК тре-буется наличие прибыли на 1-е число отчетного периода, т.е. на 1 января. Аналогичная ситуация возникает, если за точку отсчета взять не январь, а любой другой месяц.

Поскольку объекты оприходованы в январе, то по кредиту соответствующих забалансовых сче-тов («Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов») необходимо показать и направление средств амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных капитальных вложе-ний. Это определено п. 77 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и не-материальных активов, утвержденной постанов-лением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строи-тельства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция).

Поскольку в амортизационные фонды отчис-ления не производились, другие источники фи-нансирования также отсутствуют, то согласно




Весьма проблематично (особенно в крупных

организациях) провести внеочередное общее собра-

ние или принять решение о распределении прибыли

на очередном собрании, которое может собираться

и не один раз в год. Пока оно будет созвано, вместо

прибыли может оказаться убыток.

Таким образом, у организации имеются все усло-

вия для освобождения прибыли от налогообложения,

однако по формальным признакам сделать этого

нельзя.

Если исходить из того, что распределение прибыли

и убытков относится к исключительной компетен-

ции общего собрания участников хозяйственного

общества, то напрашивается вывод, что применить

предоставленное право освобождения части или всей

прибыли от налогообложения в течение отчетного

периода практически невозможно.

ситуация

К концу года амортизационные фонды воспро-изводства основных средств и нематериальных активов составили 20 руб. Приобретено и введено в эксплуатацию объектов основных средств на сумму 520 руб. На начало отчетного периода нет непокрытых убытков прошлых лет. Все другие условия для целей освобождения прибыли от на-логообложения тоже соблюдены. И эта прибыль составляет 510 руб. Простые арифметические расчеты показывают, что от налогообложения можно освободить только 500 руб. (520 – 20). Эта сумма должна быть отражена в учете, как направленная на финансирование капитальных вложений (Д-т 99 – К-т 84; Д-т 84 – К-т 83). Таким образом, по кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки» вырисовывается сальдо в сумме 10 руб., которое принято называть прибылью.

На начало года не будет непокрытого убытка, а это значит, что при наличии прибыли и направ-лении ее на финансирование капитальных вло-жений в следующем году, часть ее может быть освобождена от налогообложения.

Не спешите радоваться. Если, например, бух-галтер не совсем компетентный оказался в орга-

Но такая трактовка слишком категорична. Ведь

прибыли за текущий период может быть получено до-

статочно и для того, чтобы покрыть убыток прошлых

лет, и для того, чтобы профинансировать капитальные

вложения. Но об этом в ОЧ НК – ни слова.

может возникнуть вопрос…Согласно учетной политике организации, утверж-

денной в установленном порядке, счет прибылей

и убытков закрывается ежемесячно. Прибыль на-

капливается из месяца в месяц на сч. 84 «Нераспре-

деленная прибыль (непокрытый убыток)».

Вправе ли главный бухгалтер или даже руководитель организации, например, в феврале непокрытый убыток прошлых лет перекрыть прибылью текущего отчетного периода, а в марте, когда непокрытый убыток в балансе уже отсутствует, направить часть прибыли на финансирование капитальных вложений и, тем самым, воспользоваться предоставленным правом освобождения этой прибыли от обложения налогом на прибыль?

ответ: формально можно, на практике – едва ли

Нет, т.к. в соответствии со ст. 34 Закона Респу-

блики Беларусь от 10 января 2006 г. № 100-З «О вне-

сении изменений и дополнений в Закон Республики

Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с

ограниченной ответственностью и обществах с допол-

нительной ответственностью» утверждение годовых

отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли

и убытков хозяйственного общества и распределе-

ние прибыли и убытков этого общества относится

к исключительной компетенции общего собрания

участников хозяйственного общества. Причем дела-

ется это с учетом заключения ревизионной комиссии

(ревизора), а в установленных законодательством

случаях – с учетом аудиторского заключения.

Пока наступит это событие, освобождать он на-

логообложения надо будет уже прибыль прошлого

отчетного периода. Но на законодательном уровне

этого не сделаешь.




низации или просто забыл об Инструкции о по-рядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 марта 2008 г. № 38 (далее – Инструкция № 38). Согласно п. 2 Инструкции № 38 в бухгалтерском учете зачисление и использование высвобождае-мых средств в результате предоставления льгот по уплате налога на прибыль отражается по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 68 «Рас-четы по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам), а далее эта сумма учитывается как целевое финансирование (Д-т 68 – К-т 86) и долж-на использоваться в т.ч. и на финансирование капитальных вложений. Это значит, что те сред-ства, которые не уплачены в бюджет в результате полученной льготы, должны уменьшить общую прибыль, и учесть их нужно обособленно.

Простая арифметика: 510 – 500 – (500 × 24 / 100) = 110 руб. убытка. И, как результат, об освобождении прибыли от налогообложения в сле-дующем отчетном году можно забыть.

В данной ситуации налицо не только упущение бухгалтера, но и законодателя, который не увязал все возникающие на практике моменты, связан-ные не только с финансированием капитальных вложений, но и с освобождением прибыли от налогообложения. А практика показывает, что с целью получения сиюминутной выгоды в виде дивидендов вместо расширения производства не совсем компетентный в вопросах экономики собственник вовсе не стремится льготировать ту самую прибыль.

Что могло бы помочь, или «А если бы…»Есть ли выход из создавшейся ситуации для тех,

кто создает не фирмы-однодневки, а заинтересован

в развитии бизнеса?

Да, есть, но для этого отдельные нормы ОЧ НК,

как и других законодательных актов, необходимо

изменять, что во власти законодателя. Например,

в отношении вновь созданных организаций можно

принять норму, согласно которой эти организации

в течение одного-двух лет могут освобождать прибыль

от налогообложения в части прибыли, направленной

на финансирование капитальных вложений, вне за-

висимости от наличия средств амортизационных

фондов.Согласно ст. 30 Закона Республики Беларусь

от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «О хозяйственных обществах» организации, кроме резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством, могут образовывать другие фонды, которые соз-даются и используются в соответствии с законо-дательством или учредительными документами хозяйственного общества.

Эта норма, как правило, повторяется в учреди-тельных документах. При этом указывается, что по решению участников могут образовываться фонды на-копления, потребления и др. Поэтому при подведении итогов работы за прошлый год, утверждении годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков, важно принять решение об образовании соответствующих фондов и плановых отчислениях в эти фонды (при наличии прибыли, естественно).

Например, может быть принято следующее ре-шение.

1. В первоочередном порядке полученную прибыль направить на покрытие убытков прошлого от-четного периода.

2. Оставшуюся прибыль направлять:в фонд накопления (на финансирование ка- -питальных вложений) – 60%;фонд потребления (на социальное разви- -тие) – 20%;фонд участников (для выплаты дивиден- -дов) – 20%.

3. Директору общества обеспечить использование средств указанных фондов в пределах авансовых отчислений.

Вполне вероятно, что по итогам года обществом

может быть получена не планируемая прибыль, а убы-

ток. В таких случаях все произведенные авансовые

отчисления в фонды должны быть сторнированы.

Произведенные расходы из фондов также следует

учесть по соответствующим источникам. Например,

суммы, направленные на финансирование капиталь-

ных вложений, можно показать как иммобилизацию

амортизационного фонда, а произведенные выплаты

или расходы из фонда потребления списать на вне-

реализационные расходы.

Не исключены и другие решения данных вопросов.

Этот материал – лишь частное мнение.

на вопросы отвечают:

Елена сЕкЕРЖиЦкаЯ

Заместитель начальника отдела

развития систем оплаты труда

Министерства труда и социальной защиты Республики

Беларусь

игорь кинЦакЗаместитель

директора по аудиту СООО «Правильная

компания»

алеся гаРаЕваГлавный экономист

отдела развития систем оплаты труда главного управления

труда и заработной платы Министерства труда и социальной

защитыРеспублики

Беларусь




Иностранная организация при-обрела в Республике Беларусь офисное здание, которое наме-рена сдавать в аренду юриди-ческому лицу. Обязана ли эта ор-ганизация открыть в Республике Беларусь свое представительство?

Понятие «представительство» дано

в Гражданском кодексе Республики Бе-

ларусь, Положении о порядке открытия

и деятельности в Республике Беларусь

представительств иностранных фирм

и организаций, утвержденном постанов-

лением Совета Министров Республики

Беларусь от 22 июля 1997 г. № 929.

Представительством иностранной

организации является ее обособленное

подразделение, расположенное на тер-

ритории Республики Беларусь, осущест-

вляющее защиту и представительство

интересов иностранной организации

и иные не противоречащие законода-

тельству функции.

Представительство может быть от-

крыто в целях осуществления деятель-

ности от имени и по поручению представ-

ляемой им организации, наименование

которой указано в разрешении на от-

крытие представительства, в т.ч.:для эффективного содействия реа-• лизации международных договоров Республики Беларусь о сотрудни-честве в сфере торговли, эконо-мики, финансов, науки и техники, транспорта, поиска возможностей для их дальнейшего развития, со-вершенствования форм этого со-трудничества, установления и рас-ширения объема экономической, коммерческой и научно-технической информации;изучения товарных рынков Респу-• блики Беларусь;

изучения возможностей для инве-•

стиционной деятельности в Респу-

блике Беларусь;

создания иностранных и совмест-•

ных предприятий;

содействия развитию торгово-эконо-•

мических связей между странами;

представления и защиты интересов •

коммерческой организации;

продажи билетов и бронирования •

мест компаний авиационного, же-

лезнодорожного, автомобильного

и морского транспорта;

осуществления деятельности в дру-•

гих, в т.ч. общественно полезных

целях, не запрещенных законода-

тельством Республики Беларусь

для этих представительств.

Представительство иностранной ор-

ганизации имеет право осуществлять

деятельность, направленную на дости-

жение целей, ради которых оно открыто,

с момента получения разрешения на его

открытие.Деятельность иностранных органи-

заций на территории Республики Бела-русь без открытия представительства запрещена.

Таким образом, любая деятельность, кем бы она ни осуществлялась (юридиче-ским или физическим лицом), в пользу иностранного юридического лица без от-крытия представительства запрещена.

Несколько иные требования к предста-вительствам в налоговом законодатель-стве, в котором вводится такое понятие,

АрЕнДА


вопросыи ответы

как «постоянное представительство», без указания

на то, что есть представительство вообще.

Так, согласно п. 1 ст. 139 Особенной части Налого-

вого кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК)

под постоянным представительством иностранной

организации, расположенным на территории Ре-

спублики Беларусь, для целей налогообложения

понимается:

1) обособленное структурное подразделение

(учреждение), через которое осуществляется

предпринимательская деятельность иностран-

ной организации на территории Республики

Беларусь.

Под учреждением понимается в т.ч.:

место производства и (или) реализации про-•

дукции;

место реализации товаров, выполнения работ, •

оказания услуг.

В случае если иностранная организация выполня-

ет работы и (или) оказывает услуги на территории

Республики Беларусь, место выполнения работ,

оказания услуг иностранной организации рассма-

тривается как постоянное представительство, если

указанная деятельность осуществляется в течение

30 дней непрерывно или в совокупности в течение

одного календарного года.

Строительная площадка, монтажный или сбо-

рочный объект рассматриваются как постоянное

представительство иностранной организации, если

такие площадка или объект существуют на терри-

тории Республики Беларусь в течение периода, пре-

вышающего 90 дней в любом 12-месячном периоде,

начинающемся или заканчивающемся в соответ-

ствующем налоговом периоде.

Не считается постоянным представительством

(учреждением) иностранной организации место,

используемое исключительно для одной или не-

скольких целей, а именно:

для хранения, демонстрации или поставки •

товаров собственного производства;

закупки товаров для иностранного юридиче-•

ского лица;

сбора или распространения информации для •

иностранной организации;

осуществления иных видов деятельности, •

если при этом его деятельность в целом но-

сит подготовительный или вспомогательный

характер;

2) организация или физическое лицо, осущест-

вляющие деятельность от имени иностранной

организации и (или) в ее интересах и (или) имею-

щие и использующие полномочия иностранной

организации на заключение контрактов или

согласование их существенных условий.

Можно предположить, что в перечисленных слу-

чаях иностранная организация должна открыть свое

представительство, но регистрировать в налоговом

органе это представительство не обязательно.

Иностранная организация не рассматривается

как имеющая постоянное представительство, если

при организации и осуществлении деятельности от

имени иностранной организации и (или) в ее инте-

ресах организация или физическое лицо действуют

в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятель-

ность, которая осуществляется самостоятельно и не

подвергается указаниям или контролю со стороны ино-

странной организации и при осуществлении которой

предпринимательский риск за ее результаты лежит на

организации или физическом лице, а не на иностранной

организации, которую они представляют.

К налоговым последствиям от осуществления

деятельности иностранным предприятием в Респу-

блике Беларусь через представительство относится

обязанность уплаты налога на прибыль от такой

деятельности.

Согласно п. 2 ст. 139 ОЧ НК плательщиками

налога на прибыль являются иностранные юридиче-

ские лица, осуществляющие предпринимательскую

деятельность на территории Республики Беларусь

через постоянное представительство, расположенное

на территории Республики Беларусь.

Тот факт, что иностранная организация осущест-

вляет деятельность в Республике Беларусь через

представительство, какую-либо ответственность для

юридического или физического лица Республики

Беларусь не влечет, т.к. сам факт осуществления

деятельности и любые последствия этого, в т.ч. на-


для заметок


Работник направля-ется в командировку за границу для реше-ния производствен-ных заданий. Имеет ли организация право возместить ему стои-мость ме дицинского страхового полиса, ес ли страхование осу-ществлено на добро-вольной основе?

В случае наличия такой возмож-ности у организации, за счет какого источника осуществляется списание указанных расходов?

В соответствии с п. 53.5 Положения о ре-

гулировании труда работников, направлен-

ных на работу в учреждения Республики

Беларусь за границей и гарантиях и ком-

пенсациях при служебных командировках

за границу, утвержденного постановлением

Министерства труда Республики Беларусь от

14 апреля 2000 г. № 55 (далее – Положение

№ 55), командированному работнику, помимо

иных расходов, возмещаются расходы по ме-

дицинскому страхованию, при обязательном

представлении подтверждающих документов

в оригинале (счета, квитанции и т.п.).

В случае если работник направляется

за границу для решения производственных

заданий в страну безвизового режима, при

въезде в которую не требуется обязатель-

ное медицинское страхование, но возможно

оформление добровольного страхования от

несчастных случаев и болезней во время по-

ездки за границу, то ему могут возмещаться

расходы по добровольному медицинскому

страхованию по решению нанимателя за счет

прибыли, оставшейся после налогообложения,

при обязательном представлении подтверж-

дающих документов в оригинале.

А. Гараева

Работник командируется в Россию на транс портном средстве, арен-дованном предприятием. Заправ-ка данного транспортного средства производится как на территории Ре-спублики Беларусь, так и на террито-рии Российской Федерации.

Какие расходы подлежат возме-щению?

Для работников, направляемых в слу-

жебные командировки за границу на авто-

транспорте нанимателя, в т.ч. арендованном

нанимателем, возмещение суточных и рас-

ходов по найму жилого помещения произво-

дится в общеустановленном порядке с учетом

особенностей, предусмотренных п. 53.6 По-

ложения № 55.

логовые, имеют значение только для лица,

которое ее осуществляет.

Вместе с тем, если резидент Республики

Беларусь получает доходы от выполнения

в пользу нерезидента каких-либо действий,

то эти доходы облагаются налогами в соот-

ветствии с действующим законодательством

Республики Беларусь.

Таким образом, иностранная организация,

которая приобрела в Республике Беларусь

офисное здание и намерена сдавать его в арен-

ду, обязана открыть в Республике Беларусь

свое представительство и зарегистрироваться

в налоговых органах в качестве налогопла-

тельщика.

В. Пасевич

комАнДироВкА



В частности, таким работникам дополнительно

выдаются авансы в иностранной валюте на расходы на

приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ),

оплату стоянки, дорожных, таможенных сборов за

границей, страхование автотранспорта и граждан-

ской ответственности перевозчика, вынужденный

мелкий ремонт.

При направлении работников в служебную коман-

дировку за границу предприятия вправе выдавать

аванс частично в белорусских рублях, т.к. Поло-

жением № 55 предусмотрено, что при проезде по

территории Республики Беларусь суточные и иные

расходы, связанные с командировкой, оплачиваются

в денежных единицах Республики Беларусь.

В случае направления работника в служебную ко-

мандировку на автотранспорте нанимателя расходы,

связанные с приобретением ГСМ, оплатой стоянки,

страховки, дорожных и таможенных сборов, вынуж-

денным мелким ремонтом, при проезде по террито-

рии Республики Беларусь в соответствии с Указом

Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г.

№ 359 «Об утверждении порядка расчетов между

юридическими лицами, индивидуальными предпри-

нимателями в Республике Беларусь» оплачиваются

по разрешению руководителя обслуживающего

банка в размере не более 50 базовых величин (БВ)

в месяц. В размере, превышающем 50 БВ, расчеты

наличными денежными средствами на террито-

рии Республики Беларусь допускаются в порядке,

установленном Национальным банком Республики

Беларусь, за услуги, непосредственно связанные

с международными перевозками грузов.

Возмещение указанных и иных расходов на оплату

разрешений на проезд по территории иностран-

ных государств; ветеринарного и фитосанитарного

контроля; мойки транспортных средств; услуг по

приграничной обработке транспортных средств на

объектах приграничного сервиса (терминалах);

конвоирования грузов, находящихся под таможенным

надзором; экологического налога и сборов; факси-

мильной связи; эвакуации транспортных средств в

случаях аварий и технических неисправностей и

других расходов, связанных с выполнением междуна-

родных автомобильных перевозок, производится по

фактическим расходам на основе подтверждающих

документов в оригинале. При этом данные расходы

относятся на затраты на производство и реализацию

продукции (работ, услуг) в порядке, установленном

законодательством Республики Беларусь.

При направлении работника в командировку на

автотранспорте, арендованном организацией, рас-

ходы, связанные с использованием автомобиля, могут

включаться в затраты на производство и реализацию

продукции (работ, услуг) в порядке, установленном

законодательством, при наличии договора об ис-

пользовании автотранспортного средства.

В случае если расходы водителя, связанные с осу-

ществлением перевозки, превысили сумму аванса,

выданного ему в иностранной валюте, возмещение

произведенных расходов производится в той валюте,

в которой выдан аванс. При отсутствии на пред-

приятии данного вида валюты возмещение расходов

может быть произведено по решению нанимателя как

в иностранной валюте, так и белорусскими рублями

по курсу Нацбанка на дату авансового отчета.

Направление водителя в командировку произво-

дится на основании приказа нанимателя и задания

на командировку, в котором указывается маршрут

движения. Основанием для расчета и выплаты су-

точных и расходов по найму жилого помещения

являются путевой лист с отметками о времени вы-

езда и прибытия на предприятие и сопроводительные

документы.

При направлении водителей в командировку

в страны дальнего зарубежья подтверждением для

выплаты суточных в иностранной валюте является

отметка в паспорте, определяющая день пересе-

чения границы. При командировании работников

в Российскую Федерацию и другие страны СНГ, где

при пересечении границы отметка в паспорте не

делается, день пересечения границы определяется

на основании путевого листа, сопроводительных

документов и установленного графика движения.

Работник направлен в командировку в Гер манию. Аванс на командировочные расходы ему был выдан в иностранной ва-люте.




Обязана ли организация произ-водить окончательный расчет с ра-ботником в той валюте, в которой ему были выдан аванс? Как учиты-вать расход валюты и на какую дату следует производить окончательный расчет с работником после его воз-вращения из командировки?

При окончательном расчете с работником

за произведенные командировочные расходы

следует руководствоваться нормами Положе-

ния № 55 и Инструкции о порядке ведения

кассовых операций в наличной иностранной

валюте на территории Республики Беларусь,

утвержденной постановлением Правления

Национального банка Республики Беларусь

от 28 июня 2004 г. № 98 (далее – Инструкция

№ 98).

Согласно нормам Инструкции № 98 и По-

ложения № 55, окончательный расчет по коман-

дировочным расходам производится по курсу

Нацбанка на дату авансового отчета. При этом

данная сумма по решению нанимателя может

быть выплачена работнику как в иностранной

валюте, так и в белорусских рублях.

Включение расходов, связанных с коман-

дировками за границу, в себестоимость про-

дукции (работ, услуг) производится в соот-

ветствии с п. 3.13.4. Основных положений по

составу затрат, включаемых в себестоимость

продукции (работ, услуг), утвержденных

постановлением Министерства экономики,

Министерства финансов, Министерства труда

и социальной защиты Республики Беларусь

от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (далее –

Основные положения по составу затрат).

Работник направляется в коман-дировку для выполнения служебного задания на 10 дней, в т.ч. и на выход-ные дни. Каким образом ему возме-щаются командировочные расходы и средний заработок?

В соответствии с Положением № 55, воз-

мещение расходов, связанных с командиров-

кой работника за границу, производится на

основании приказа нанимателя с указанием

места и сроков пребывания работника в ко-

мандировке, отметки в паспорте о пересече-

нии границы и подтверждающих документов

в оригинале о фактически произведенных за

время командировки расходах, в пределах

норм, установленных законодательством.

При этом выплата суточных производится

за все календарные дни нахождения работ-

ника в командировке независимо от того,

является день рабочим или выходным.

В соответствии со ст. 92 Трудового ко-

декса Беспублики Беларусь (далее – ТК) на

ра ботников, находящихся в служебной коман-

дировке, распространяется режим рабочего

времени и времени отдыха, установленный по

месту служебной командировки, но средний

заработок сохраняется за все рабочие дни не-

дели по графику постоянного места работы.

При этом ст. 137 ТК предусмотрено, что

если работник специально командирован для

выполнения работы в свой выходной день или

обязывается нанимателем в этот день выехать

в служебную командировку, то по возвраще-

нии из служебной командировки работнику

предоставляется другой день отдыха.

Каким образом оплачиваются ко-мандировочные расходы работнику за день, в котором он вернулся из за-гранкомандировки, в случае направ-ления его в тот же день в другую ко-мандировку в Республике Беларусь?

При направлении работника в команди-

ровку наниматель обязан выдать ему аванс

для возмещения расходов, связанных с ко-

мандировкой, который выдается при усло-

вии полного отчета по ранее полученным

суммам.

Согласно Положению № 55 работники,

получившие аванс на командировку в ино-



странной валюте, обязаны в течение трех рабочих

дней после возвращения из командировки, исключая

день прибытия, предоставить авансовый отчет по

выданным суммам.

В случае направления работника в служебную

командировку в пределах Республики Беларусь в день

возвращения его из загранкомандировки в табеле

учета рабочего времени этот день учитывается как

один день, и соответственно, суточные подлежат

оплате за один день.

В соответствии с Положением № 55 при направле-

нии работника в служебную командировку за границу

день пересечения границы при выезде из Республики

Беларусь включается в дни, за которые суточные

выплачиваются в иностранной валюте по нормам,

установленным для страны, в которую командирован

работник, а день пересечения границы при возвра-

щении в Республику Беларусь – в дни, за которые

суточные выплачиваются в белорусских рублях по

нормам, установленным для служебных командиро-

вок в пределах Республики Беларусь. Суточные при

командировании работника в пределах Республики

Беларусь также выплачиваются в белорусских

рублях. Таким образом, работнику, направленному

в командировку в пределах Республики Беларусь

в день возвращения его из командировки за границу,

суточные за этот день возмещаются в одинарном

размере в белорусских рублях по нормам, установ-

ленным для служебных командировок в пределах


Предприятие в соответствии с имею-щимися лицензиями на международные пе-ревозки выполняет коммерческие рейсы в страны СНГ. Что является основанием для возмещения командировочных расходов в данном случае и как производится их рас-чет при международных перевозках? Время нахождения в заграничной командировке считается с момента пересечения государ-ственной границы Республики Беларусь или с момента направления в командировку?

Что является принятым в соответствии с нормативными актами основанием для вы-

платы заграничных командировок в Россий-скую Федерацию:

отметка предприятия-заказчика;• отметка таможенной службы о пе-• ресечении границы в установленном порядке?

На каком основании, за счет каких ис-точников (включение в себестоимость про-изводства, за счет прибыли предприятия) и кому принадлежит окончательное право решения (соответствующие нормативные акты, наниматель) о возмещении команди-ровочных расходов работникам, направлен-ным в заграничные командировки?

Направление работников в служебную команди-

ровку за границу регулируется нормами ТК и По-

ложением № 55.

В соответствии с названными документами на-

правление работников в служебную командировку за

границу производится на основании приказа нанима-

теля. При направлении работников в командировку

руководитель организации устанавливает задание

по командировке, в котором указывается цель ко-

мандировки, время нахождения за границей и т.д.

Установленный в приказе (задании) срок команди-

ровки является основанием для расчета и выплаты

командированным работникам валютных средств.

Если в процессе командировки задание меняется

и срок командировки продлевается, то возмещение

командировочных расходов производится за факти-

ческий срок пребывания в командировке.

Таким образом, время нахождения в заграничной

командировке считается с момента направления

в командировку в соответствии с приказом нани-

мателя.

Пунктами 53.2-53.3 Положения № 55 определен

порядок выплаты расходов за проживание вне посто-

янного места жительства (суточных), в соответствии

с которым день пересечения границы при выезде из

Республики Беларусь включается в дни, за которые

суточные выплачиваются в иностранной валюте

по нормам, установленным для страны, в которую

командирован работник. При этом день пересечения




государственной границы определяется по

отметке в паспорте.

Поскольку при командировании в Россию

отметка в паспорте о пересечении границы

не делается, то при командировании на ав-

тотранспорте нанимателя день пересечения

границы может быть определен согласно

п. 53.6 Положения № 55 на основании от-

меток в путевом листе, сопроводительных

документах (например, товарно-транспортной

накладной, квитанции об оплате за проезд по

платным дорогам и др.) о времени выбытия из

места постоянной работы командированного

работника и прибытия указанного транспорта

к месту постоянной работы.

Если в сопроводительных документах

время пересечения границы не указано, то

на основании отметок в путевом листе о вы-

езде и возвращении на предприятие, время

пересечения границы может быть определено

расчетным путем с учетом маршрута и гра-

фика движения автотранспорта.

При этом пересечение границы опреде-

ляется по местному времени Республики

Беларусь.

Затраты на командировки, связанные с про-

изводственной деятельностью (в соответствии

с установленными законодательством норма-

ми), включаются в себестоимость продукции

(работ, услуг) на основании п. 58 Положения

№ 55 и п. 3.13.3 Основных положений по со-

ставу затрат.

Дополнительные выплаты сверх норм

возмещения, предусмотренных законода-

тельством, связанные с командировками,

производимые в порядке исключения по

решению нанимателя, осуществляются за

счет прибыли, остающейся после налого-

обложения.

Е. Секержицкая

В августе-сентябре 2009 г. работница ор-ганизации ушла в тру-довой отпуск.

В момент ее отсут-ствия начальник отдела написал докладную за-писку вышестоящему руководству о лише-нии премии работницы в связи с низким каче-ством выполненной ей в августе 2009 г. рабо-ты. Руководитель под-писал приказ, и работ-ницу лишили премии. Работница узна ла о ли-шении премии после выхода на работу.

Обязан ли был наниматель уведо-мить работницу в письменной форме о лишении ее премии и в какой срок? Имеет ли право наниматель лишить премии работницу в момент ее от-сутствия на работе по уважительной причине (болезнь, отпуск и др.)?

Согласно ст. 63 ТК формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, со-глашения и трудового договора.

Статьей 32 ТК определено, что нанима-тель обязан предупреждать работника об изменении существенных условий труда письменно не позднее чем за один месяц. Су-щественными условиями труда признаются системы и размеры оплаты труда.

прЕмиЯ



В соответствии со ст. 19 ТК трудовой договор

должен содержать в качестве обязательных, кроме

иных, условия оплаты труда, в т.ч. размер тарифной

ставки (оклада) работника, условия (показатели),

в зависимости от которых будут производиться до-

платы, надбавки и поощрительные выплаты, либо

их размеры.

Как правило, в организациях разрабатывается

положение о премировании (либо иной локальный

нормативный правовой акт, действующий в орга-

низации), в котором наниматель предусматривает

условия (показатели), в зависимости от выполнения

которых (качество работ и др.), размер премий может

корректироваться ежемесячно (в сторону умень-

шения вплоть до лишения) по результатам работы

за отчетный период, с которым работники должны

быть ознакомлены.

В случае если показатели либо иные основания

выплаты премий, предусмотренные в локальных

нормативных правовых актах, действующих в орга-

низации (положении, приказе, трудовом договоре),

не выполняются работником, то наниматель вправе

частично снизить или отменить данные премии без

предупреждения работника за месяц в соответствии

со ст. 32 ТК.

При этом отсутствие работника на работе по ува-

жительной причине (болезнь, отпуск и др.) в момент

лишения его премии значения не имеет, т.к. премия

начисляется за уже отработанный им период.А. Гараева

В соответствии с локальными норматив-ными правовыми актами, действующими в коммерческой организации, для оплаты труда работников применяются нормы части первой п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 49 «О неко-торых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ, услуг) в 2010 г.» (далее – Указ № 49).

Правильно ли начисляется и выплачи-вается заработная плата работникам орга-низации в виде одного ежемесячного воз-награждения, рассчитанного в процентном отношении от выручки, полученной от реали-зации товаров (работ, услуг), в соответствии с нормами Указа № 49, либо необходимо дополнительно выплачивать данным работ-никам тарифный оклад согласно утвержден-ному штатному расписанию без осуществле-ния иных выплат стимулирующего характера (премий и надбавок за сложность и напря-женность и т.д.)?

Планируется ли продление срока дей-ствия Указа № 49 на 2010 год?

Частью первой п. 1.1

Указа № 49 руководителям

организаций предоставле-

но право осуществлять вы-

плату ежемесячного воз-

награждения работникам,

обеспечивающим реализа-

цию товаров (работ, услуг),

в процентном отношении

от выручки, полученной от

реализации товаров (работ,

услуг) в действующих це-

нах, без ограничения его

максимальными размерами

(далее – ежемесячное воз-

награждение).

При этом тарифная

часть заработной платы данных работников (та-

рифные ставки, должностные оклады) определяется

согласно Инструкции о порядке применения Единой

тарифной сетки работников Республики Беларусь,

утвержденной постановлением Министерства тру-

да и социальной защиты Республики Беларусь от

20 сентября 2002 г. № 123.

ЗАрАБотнАЯ плАтА




Каким образом от-ражаются для целей исчисления налога на прибыль в 2010 году доходы от аренды, если предприятие при-меняет метод призна-ния выручки по мере оплаты?

В соответствии с п. 1

ст. 126 ОЧ НК объектом

обложения налогом на

прибыль признаются ва-

ловая прибыль, а также ди-

виденды и приравненные к

ним доходы, признаваемые

таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 ОЧ НК,

начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью в целях главы 14 ОЧ НК

признается:

для белорусских организаций – сумма •

прибыли от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав и внереа-

лизационных доходов, уменьшенных на

сумму внереализационных расходов;

иностранных организаций, осуществляю-•

щих деятельность в Республике Беларусь

через постоянное представительство, –

сумма прибыли иностранной организации,

полученная через постоянное предста-

вительство на территории Республики

Беларусь от реализации товаров (работ,

услуг), имущественных прав и внереализа-

ционных доходов, уменьшенных на сумму

внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организа-

ции исчисляется с учетом прибыли (убыт-

ка) от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав и внереализационных

доходов, уменьшенных на сумму внереализа-

ционных расходов от деятельности за преде-

лами Респуб лики Беларусь, по которой она

зарегистрирована в качестве плательщика

налогов иностранного государства.

Согласно п. 1 ст. 127 ОЧ НК прибыль (убы-

ток) от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав (за исключением основ-

ных средств, нематериальных активов) опре-

деляется как положительная (отрицательная)

разница между выручкой от их реализации,

уменьшенной на суммы налогов и сборов,

уплачиваемых из выручки, и затратами на

производство и реализацию товаров (работ,

услуг), имущественных прав, учитываемыми

при налогообложении.

нАлоГи

В то же время названным работникам не на-

числяются и не выплачиваются иные выплаты

стимулирующего характера, предусмотренные

локальными нормативными правовыми актами

организации: надбавки за сложность и напря-

женность работы и по другим основаниям, а

также премии за производственные результа-

ты, независимо от источника их выплаты.

Таким образом, в случае если в соответ-

ствии с локальными нормативными правовы-

ми актами, действующими в организации, для

оплаты труда работников применяются нормы

части первой п. 1.1 Указа № 49, то данным

работникам должны начисляться тарифный

оклад согласно утвержденному штатному рас-

писанию и ежемесячное вознаграждение без

осуществления иных выплат стимулирующего

характера (премий и надбавок).

Указом Президента Республики Беларусь

от 18 января 2010 г. № 23 «О внесении измене-

ний в Указ Президента Республики Беларусь

от 23 января 2009 г. № 49» действие норм

Указа № 49 продлено на 2010 год.

А. Гараева



В зависимости от учетной политики организации

выручка от реализации товаров (работ, услуг), иму-

щественных прав отражается по оплате отгружен-

ных товаров, выполненных работ, оказанных услуг,

переданных имущественных прав либо по отгрузке

товаров, выполнению работ, оказанию услуг, пере-

даче имущественных прав (за исключением банков).

Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска

со склада, осуществленного в установленном порядке.

Определение дня выполнения работ, оказания услуг

производится с учетом положений ст. 100 ОЧ НК.

Однако согласно НК доходы от сдачи имущества

в аренду не признаются выручкой от реализации това-

ров (работ, услуг), имущественных прав. В частности,

согласно п. 3.15 ст. 128 ОЧ НК в состав внереализа-

ционных доходов включаются доходы от операций

по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг))

имущества. Такие доходы отражаются в том отчетном

периоде, на который приходится последний день уста-

новленного договором каждого периода, к которому

относится арендная плата (лизинговый платеж) по

этой сдаче (передаче), но не ранее момента факти-

ческой сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга)

арендатору (лизингополучателю).

Исходя из приведенных норм можно сделать вывод

о том, что для целей исчисления налога на прибыль

порядок признания доходов от аренды имущества не

зависит от порядка признания выручки от реализа-

ции товаров (работ, услуг), имущественных прав (по

оплате либо по отгрузке). В любом случае доходы

от аренды признаются в порядке, установленном

п. 3.15 ст. 128 ОЧ НК.

пример

Организация сдает в аренду недвижимое иму-щество. Сумма арендной платы согласно дого-вору составляет 1 725 000 руб. с НДС за месяц пользования имуществом. В данном случае для целей исчисления налога на прибыль внереали-зационный доход будет признаваться ежемесячно на последний календарный день месяца вне за-висимости от того, каким образом организация определяет выручку в соответствии с учетной политикой – по оплате либо по отгрузке.

В 2009 году для целей исчисления налога на прибыль доход от аренды признавался следую-щим образом.

Если организация применяла метод опреде-ления выручки по мере отгрузки, то для целей исчисления налога на прибыль доход признавал-ся ежемесячно на последний календарный день месяца, т.е. момент сдачи имущества в аренду и момент фактической реализации совпадал.

Если организация применяла метод опреде-ления выручки по мере оплаты, то для целей ис-числения налога на прибыль доход признавался на последнее число каждого месяца, если сумма арендной платы поступила до этого числа. При поступлении арендной платы позже последнего числа каждого месяца, доход признавался по мере поступления денежных средств.

Для целей исчисления НДС доходы от аренды явля-

ются оборотом по реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав. Момент фактической реализа-

ции по доходам от аренды для целей исчисления НДС

определяется в зависимости от принятой организацией

учетной политики с учетом ст. 100 ОЧ НК.

В бухгалтерском учете доходы от аренды отра-

жаются как и в 2009 году: в зависимости от принятой

организацией учетной политикой.

пример

В январе 2010 г. доходы предприятия от сда-чи недвижимого имущества в аренду составили 2 300 тыс. руб., НДС (20%) – 460 тыс. руб. Всего стоимость с НДС – 2 760 тыс. руб. Затраты по сдаче имущества в аренду – 1 600 тыс. руб.

При отражении операций в бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:

учет выручки по мере отгрузки:• Д-т 90 – К-т 20 – на фактическую себестои- lмость услуг по сдаче имущества в аренду 1 600 тыс. руб.;Д-т 62 – К-т 90 – на отпускную цену с НДС – l2 760 тыс. руб.;Д-т 90 – К-т 68 – на сумму исчисленного lНДС – 460 тыс. руб.;




Д-т 90 – К-т 99 – финансовый ре- lзультат от сдачи имущества в аренду (2 760 – 1 600 – 460 = 700 тыс. руб.);учет выручки по мере оплаты:• Д-т 45 – К-т 20 – на фактическую се- lбестоимость услуг по сдаче имуще-ства в аренду (1 600 тыс. руб.);Д-т 51 (62) – К-т 90 – на отпускную цену lс НДС (2760 тыс. руб.) (запись состав-ляется в момент поступления оплаты);Д-т 90 – К-т 45 – на фактическую себе- lстоимость реализации по сдаче иму-щества в аренду (1 600 тыс. руб.).

Записи по учету НДС и финансового ре-

зультата аналогичны учету выручки по мере

отгрузки.

Таким образом, если предприятие при-

меняет метод определения выручки по мере

оплаты, то в данном случае возникает боль-

шая вероятность того, что необходимо будет

производить расчетные корректировки к дан-

ным бухгалтерского учета в рамках ведения

налогового учета по налогу на прибыль.

Организация в 2010 году использо-вала льготу по налогу на прибыль (фи-нансирование капитальных вложений производственного назначения).

Сохранится ли освобождение от налога на прибыль при сдаче объектов основных средств в аренду в течение двух лет с даты их приобретения?

Подпунктом 1.1 ст. 140 ОЧ НК установлено,

что от налогообложения налогом на прибыль

освобождается прибыль организаций, направ-

ленная в порядке и на условиях, установлен-

ных п. 2-4 ст. 140 ОЧ НК, на финансирование

капитальных вложений производственного на-

значения и жилищного строительства, а также

на погашение кредитов банков, полученных

и использованных на эти цели.

Освобождение от обложения налогом на

прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 ОЧ НК,

применяется плательщиком при одновремен-

ном соблюдении следующих условий:

осуществление фактических затрат по •

оплате капитальных вложений произ-

водственного назначения и жилищного

строительства или погашению кредитов

банков, использованных на эти цели;

фактическое получение объектов капи-•

тальных вложений производственного на-

значения и жилищного строительства;

отсутствие в собственности, хозяйствен-•

ном ведении или оперативном управ-

лении объектов сверхнормативного

незавершенного строительства производ-

ственного назначения, за исключением

случаев завершения строительства таких

объектов в сроки, установленные Сове-

том Министров Республики Беларусь;

наличие на 1-е число отчетного периода •

отраженной в установленном порядке на

счетах бухгалтерского учета прибыли,

остающейся в распоряжении организации

после уплаты налогов, сборов (пошлин)

(далее – чистая прибыль), и ее исполь-

зование в отчетном периоде на финанси-

рование капитальных вложений произ-

водственного назначения и жилищного

строительства или погашение кредитов

банков, использованных на эти цели;

наличие на 1-е число отчетного периода, •

в котором чистая прибыль организации на-

правлена на финансирование капитальных

вложений производственного назначения

и жилищного строительства или погаше-

ние кредитов банков, использованных на

эти цели, отраженного в установленном

порядке на счетах бухгалтерского учета

положительного остатка амортизацион-

ного фонда и его использование в этом

отчетном периоде на финансирование

капитальных вложений производствен-

ного назначения и жилищного строи-

тельства или погашение кредитов банков,

использованных на эти цели. При этом



освобождение от обложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в том случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организация-ми, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, – в 2008-2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не ис-пользованных этими организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы не использованных этими организациями аморти-зационных фондов на 1 января 2008 г.

Капитальными вложениями производственного назначения признаются:

приобретение объектов основных средств, пред-• назначенных для использования в предпри-нимательской деятельности (далее – объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской дея-тельности (далее – объекты незавершенного строительства);капитальное строительство в форме нового • строительства и (или) создание объектов основ-ных средств;реконструкция, модернизация принадлежащих • плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Освобождение от обложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства.

Следует учитывать, что освобождение от об-ложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 ОЧ НК, не применяется:

при приобретении объектов жилищного строи-• тельства;расчетах за приобретенные основные средства, • выполненные работы по строительству или по-гашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;отсутствии на день погашения кредита банка • объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;

отрицательном значении амортизационного фон-• да на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назна-чения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;н• аличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чи-стая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

В соответствии с п. 4 ст. 140 ОЧ НК освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 ОЧ НК, прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в том случае, если в те-чение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

не введены в эксплуатацию;• реализованы;• ликвидированы (за исключением ликвидации, • обусловленной чрезвычайными обстоятель-ствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));переданы безвозмездно (за исключением без-• возмездной передачи в пределах одного соб-ственника по его решению или решению уполно-моченного им органа);переданы в безвозмездное пользование;• переданы по разделительному балансу юриди-• ческому лицу, образованному в процессе реор-ганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) раз-деления.

Сдача объектов основных средств в аренду в п. 4 ст. 140 ОЧ НК не предусмотрена. Поэтому в таком случае освобождение от налога на прибыль при сдаче объектов основных средств в аренду в течение двух лет с даты их приобретения сохраняется.




Вправе ли организация налоговую декларацию по налогу на прибыль сдавать ежеквартально, а налог упла-чивать ежемесячно?

В соответствии со ст. 143 ОЧ НК налого-вым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается:

для плательщиков, за исключением ука-• занных ниже, – по их выбору календар-ный месяц или календарный квартал;для иностранных организаций, осущест-• вляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представи-тельство, – календарный квартал.

Сумма налога на прибыль исчисляется пла-тельщиками, если иное не установлено частью второй ст. 143 ОЧ НК, нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода пред-ставляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, незави-симо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, указанных в части второй п. 3 ст. 143 ОЧ НК, представляет-ся в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены ди-виденды.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй п. 3 ст. 143 ОЧ НК, производится на-логовыми агентами не позднее 22-го числа

месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 декабря 2009 г. № 2-1-4/6622 «Об исполнении пору-чения» (далее – письмо № 2-1-4/6622) пла-тельщики, изъявившие желание производить уплату налога на прибыль ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей • отметки в налоговой декларации (рас-чете) по налогу на прибыль, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осущест-вляться ежеквартальная уплата налога на прибыль;письменно не позднее 20-го числа месяца, • следующего за месяцем их государствен-ной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате налога на прибыль со дня государственной регистрации.

Следует обратить внимание, что в ОЧ НК указано, что уплата налога на прибыль произ-водится именно по итогам истекшего отчет-ного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Однако организации никто не может за-претить перечислять платежи по налогу в течение отчетного периода. По мнению ав-тора, организация вправе уплачивать налог на прибыль за отчетный период в любой день отчетного периода, но не позднее 22-го чис-ла месяца, следующего за кварталом (при ежеквартальном предоставлении налоговой декларации). Условия предоставления на-логовых деклараций по налогу на прибыль ежеквартально изложены в ОЧ НК и письме № 2-1-4/6622.

При этом в платежном поручении необхо-димо указать период, за который уплачивается налог (соответствующий квартал). Также в данном случае плательщику необходимо учитывать нормы главы 7 «Зачет, возврат налогов, сборов (пошлин), пеней» ОЧ НК.

И. Кинцак


экономикаи бухучет

себестоимость запасовФактическая себестоимость запасов

в обязательном порядке должна включать

все затраты:

на п• риобретение,

на переработку;•

прочие з• атраты, произведенные

в целях доведения запасов до их

текущего состояния и места их те-

кущего расположения.

Затраты на приобретение запасов

включают покупную цену, импортные

пошлины и другие налоги (кроме тех,

которые впоследствии возмещаются орга-

низации налоговыми органами), а также

расходы на транспортировку, обработ-

ку и другие расходы, непосредственно

связанные с приобретением объекта.

Налог на добавленную стоимость (НДС),

который принимается к вычету, в соот-

ветствии с МСФО не включается в стои-

мость запасов, что аналогично нормам

белорусского законодательства.

Следует отметить, что в бело-русской учетной практике в со-ответствии с п. 32 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной по-становлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114, в факти-ческую стоимость приобретенных материалов включается плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов. В международной практике в со-ответствии с МСБУ 23 «Затраты по займам» процентные расходы запрещено относить на стоимость приобретаемых материалов.

Затраты на производство или пере-

работку готовой продукции включают

все прямые затраты, такие как затраты

на труд, материалы и прямо относимые

мЕЖДунАроДныЕ стАнДАрты

финАнсоВой отЧЕтности

Запасы

Вопросы исчисления себестоимости в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) регулируются Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ) 2 «Запасы», в которых излагаются основные требования к ее определению.В соответствии с МСБУ 2, запасы – это активы, предназначенные для продажи:

в ходе нормальной деятельности;• процессе производства для такой продажи;• форме сырья или материалов, предназначенных для использования • в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Дмитрий сыЧДиректор

Департамента образования КПМГ

в Республике Беларусь



пример

При нормальных условиях работы ожидаемый объем производства предприятия «Н» составляет 100 тыс. сварочных аппаратов в год. Плановая и фактическая величина постоянных производ-ственных накладных расходов за 2009 год состави-ла 800 тыс. долл., поэтому постоянные накладные расходы в расчете на одни сварочный аппарат будут составлять 8 долл. исходя из нормального уровня производства. В 2009 году предприятие «Н» произвело только 80 тыс. сварочных аппаратов в результате проблем с производственным обо-рудованием и уменьшения спроса на произво-димую продукцию. Производственные накладные расходы должны быть распределены исходя из нормального уровня производства, который со-ставляет 100 тыс. аппаратов (т.е. 8 долл. на еди-ницу продукции). Поэтому из общей суммы произ-водственных накладных расходов в 800 тыс. долл. только 640 тыс. долл. (8 · 80 000) относятся на запасы. Остальная часть производственных на-кладных расходов в сумме 160 тыс. долл. отно-сится на операционные расходы в том периоде, в котором они возникли.

С другой стороны, если бы в 2009 году вырос спрос на продукцию предприятия «Н» и оно бы увеличило количество рабочих смен и произвело 130 тыс. сварочных аппаратов, то относимая на себестоимость сумма была бы ограничена вели-чиной фактических накладных расходов. Соответ-ственно, если общая величина производственных накладных расходов оставалась бы неизменной, т.е. 800 тыс. долл., то в стоимость каждой единицы продукции накладные расходы были бы включены в сумме 6,15 долл. (800 000 / 130 000).

В случае остановки производстваЕсли на протяжении какого-либо периода времени

фактический объем производства в значительной

степени отличается от установленной нормы про-

изводительности, то следует рассмотреть вопрос о

возможном пересмотре показателей нормального

уровня производства.

накладные расходы, а также часть распределяемых

постоянных и переменных производственных на-

кладных расходов. К таковым относятся амортизация

и техническое обслуживание производственных

зданий и оборудования, амортизация нематериальных

активов, таких как используемое в производственном

процессе программное обеспечение, и затраты на

управление и администрирование производством. К за-

тратам на труд также относятся отчисления в Фонд

социальной защиты населения Министерства труда

и социальной защиты Республики Беларусь в части,

относящейся к трудовым ресурсам, задействованным

непосредственно в производственном процессе.

накладные расходыВ отношении постоянных накладных расходов

следует учитывать следующий нюанс. Включение

определенной части постоянных накладных произ-

водственных расходов в фактическую себестоимость

запасов производится на расчетной основе, исходя из

стандартного (планового) объема производства при

нормальной (нормативной) загрузке производствен-

ных мощностей предприятия. Суммы накладных

расходов, возникшие в результате неэффективной

деятельности (например, в случае возникновения

брака), должны не относиться на себестоимость

готовой продукции, а списываться на операционные

расходы отчетного периода.

При определении того, что составляет нормаль-

ную (нормативную) загрузку, необходимо принять

во внимание следующие факторы:

характер бизнеса, экономические факторы, •

достигнутую стадию в жизненном цикле соот-

ветствующих видов продукции и надежность

прогнозов;

максимальную производительность и ожидае-•

мый уровень использования производственных

мощностей, включая планируемые работы по

техническому обслуживанию и остановке про-

изводства;

ожидаемые уровни производства, на которые •

необходимо выйти в среднем за ряд периодов, с

учетом возникновения нестандартных ситуаций

и обстоятельств.



и поэтому расходы на ремонт основных средств должны относиться на расходы того периода, в котором они возникли.

прочие затратыВсе прочие затраты, которые непосредственно

связаны с доставкой запасов до места их продажи

и приведением их в состояние готовности для про-

дажи, также должны включаться в фактическую

себестоимость запасов. Такие затраты могут вклю-

чать непроизводственные накладные расходы или

затраты на разработку продукции для конкретных

заказчиков, включая, например, амортизацию затрат

на разработку, относящихся к конкретному продукту

или процессу.

Следует помнить, что не вклю-чаются в фактическую себестоимость готовой продукции, а отражаются в расходах отчетного периода следующие статьи затрат:

убытки от обесценения основных средств, • нематериальных активов;сверхнормативные расходы материалов, • расходы на оплату труда или другие рас-ходы на производство, понесенные сверх норм;общехозяйственные расходы, не связан-• ные напрямую с производством готовой продукции;расходы на продажу и рекламу.•

В белорусской системе учета общехозяйственные

расходы могут списываться по двум вариантам. Со-

гласно Инструкции по применению Типового плана

счетов бухгалтерского учета, утвержденной постанов-

лением Министерства финансов Республики Беларусь

от 30 мая 2003 г. № 89, суммы общехозяйственных

расходов распределяются между различными видами

выпущенной продукции, выполненных работ и ока-

занных услуг в порядке, установленном отраслевыми

инструкциями по учету затрат и калькулированию

себестоимости продукции. Либо указанные расходы

в качестве условно-постоянных списываются в де-

бет сч. 90 «Реализация». В отличие от белорусской

практики, МСФО запрещено распределение обще-

хозяйственных расходов.

обратитевнимание

Отдельные вопросы могут возникать в случаях,

когда предприятие осуществляет запланированную

остановку производства.

Например, предприятие «Ф» занимается пере-

работкой сельскохозяйственной продукции. Про-

изводственный процесс осуществляется в течение

нескольких месяцев в году во время уборки сель-

скохозяйственной продукции. В остальные месяцы

производство закрывается для проведения текущих

ремонтных работ. Запасы готовой продукции в те-

чение периода остановки производства отсутствуют.

Указанные затраты на техническое обслуживание не

составляют отдельного компонента производственной

линии. При определении нормального уровня произво-

дительности, исходя из которого будут распределяться

производственные затраты, предприятие «Ф» должно

принимать в расчет ежегодную плановую остановку

производства. При этом затраты на техническое

обслуживание, осуществляемые в течение простоя,

не могут относиться к производственным затратам.

Происходит это по следующим причинам:

в белорусской практике возможно начисление •

резервов предстоящих расходов и платежей по

ремонту основных средств. При этом начисление

затрат происходит заранее, во время производ-

ства, а затем расходы по ремонту списываются

за счет резерва. Нормами МСБУ 37 «Резервы,

условные обязательства и условные активы»

запрещено создание резервов под будущие опера-

ционные убытки, к которым относится и резерв

предстоящих расходов и платежей по ремонту

основных средств. Соответственно, если рас-

ходы по ремонту осуществляются после периода

производства, то они не могут быть включены

в состав затрат на производство;

если работы по ремонту предшествуют произ-•

водственному процессу, то в белорусской прак-

тике такие расходы зачастую отражаются как

расходы будущих периодов. При этом расходы

будущих периодов отражаются в бухгалтерском

балансе в составе оборотных активов. Однако

в соответствии с МСФО эти затраты не приво-

дят к созданию актива в значении этого терми-

на, определенного в концептуальных основах,



Затраты на сбыт (распространение) и транспор-

тировку готовой продукции (товаров) покупателям

признаются в качестве расходов по мере их возникно-

вения. Такие затраты не включаются в фактическую

себестоимость запасов. Однако транспортные затраты

и затраты на продвижение товара и каналы сбыта,

осуществляемые в целях доставки товаров до их

настоящего местоположения и приведения их в со-

ответствующее состояние для целей продажи, в фак-

тическую себестоимость запасов включаются.

В фактическую себестоимость запасов должны

включаться затраты:

на транспортировку товаров от поставщиков;•

транспортировку или сбыт (распространение), •

понесенные на промежуточном этапе в процессе

производства;

транспортировку или сбыт (распространение), •

связанные с доставкой запасов от хранилища

(например, со склада) до места их продажи.

Аналогично в фактическую себестоимость запасов

включаются запасы на упаковку, необходимые для

подготовки соответствующих запасов к продаже.

Складские расходы и другие затраты по хранению,

как правило, относятся на расходы в момент возник-

новения, за исключением случаев, когда:

хранение является необходимым этапом произ-•

водственного процесса;

объект запасов производится по индивидуаль-•

ному заказу, например, выполненные по заказу

предметы интерьера, и в этом случае затраты

по хранению возмещает клиент;

произведенная продукция требует выдержки •

до достижения определенной кондиции, прежде

чем ее можно будет продавать, например, виски,

вино или сыр.

методы списания запасовДля расчета фактической себестоимости стои-

мость израсходованных товарно-материальных цен-

ностей в соответствии с МСБУ 2 «Запасы» может

определяться методами:

1) прямой идентификации;

2) ФИФО;

3) средневзвешенной стоимости.

В случаях, когда единицы запасов не являются взаимозаменяемыми, себестоимость каждой отдельной единицы запасов определяется индивидуально. Такой подход уместен в отношении уникальных (единичных) объектов, таких как выполненные по индивидуальному заказу предметы интерьера, построенный по индивидуальному проекту дом, предметы антиквариата и произведения искусства.

фифо и лифоКакая-либо формула расчета фактической се-

бестоимости запасов может использоваться в слу-

чае, когда запасы представляют собой множество

взаимозаменяемых (однородных) единиц. Форму-

лы, которые разрешается использовать, включают

ФИФО («первым поступил – первым выбыл») и

метод средневзвешенной себестоимости. Примене-

ние способа ЛИФО («последним поступил – первым

выбыл») запрещено.

Следует обратить внимание, что в белорусской

практике согласно п. 9 Основных положений по

составу затрат, включаемых в себестоимость про-

дукции (работ, услуг), утвержденных постанов-

лением Министерства экономики, Министерства

финансов, Министерства труда и социальной за-

щиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.

№ 210/161/151, включение в состав себестоимости

сырья, материалов и других материальных ресурсов

производится в соответствии с учетной полити-

кой, принятой в организации, с использованием

одного из следующих методов оценки запасов: по

средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом

отклонений от их фактической стоимости; ценам

последнего приобретения (ЛИФО); ценам первого

приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса,

закупленные или произведенные первыми, будут

проданы первыми, и соответственно, статьи, остаю-

щиеся в запасе в конце периода, были раньше всего

приобретены или произведены. По формуле средне-

взвешенной стоимости стоимость каждой статьи

определяется из средневзвешенной стоимости анало-



мости реализации. Чистая стоимость продажи – это

предполагаемая цена продажи в обычных условиях

ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение

работ и расходов на продажу.

пример

Компания «П» реализует автомобили, стои-мость приобретения каждого из которых со-ставляет 5 000 долл. В связи с принятием нового законодательства вводится требование об уста-новлении на автотранспортных средствах новых приборов для контроля выброса выхлопных газов. Выполнение указанного требования потребует дополнительных затрат в размере 2 000 долл. на автомобиль, однако продажная цена автомо-биля составит только 6 500 долл. В результате убыток от продажи составит 500 долл. в расчете на автомобиль. У компании «П» имеется 30 ав-томобилей. Ей необходимо признать расходы в сумме 15 000 долл. (500 долл. в расчете на один автомобиль).

Это означает признание убытка до момента его фактического образования.

гичных статей в начале периода и стоимости таких

же статей, купленных или произведенных в течение

периода. Среднее значение может рассчитываться

на периодической основе или по получении каждой

дополнительной партии, в зависимости от обстоя-

тельств организации.

Нижеприведенный пример иллюстрирует приме-

нение каждого из данных методов на предприятии,

использующем систему периодической инвентариза-

ции запасов (см. табл.).

Чистая стоимость реализацииНа практике возможна ситуация, когда запасы

продаются по цене ниже их себестоимости.

Причинами этого могут быть:

общее падение рыночных цен на товары;•

физическое повреждение товаров;•

моральное устаревание;•

дополнительные затраты, необходимые для за-•

вершения изготовления изделия.

Согласно МСБУ 2 «Запасы» запасы в обязательном

порядке должны оцениваться по наименьшей из двух

величин: себестоимости и возможной чистой стои-

таблица. Система периодической инвентаризации запасов (на примере одного предприятия)

Показатель количество, ед. себестоимость 1 ед., долл.

общая себестоимость, долл.

Товары на 1 декабря 200 10 2 000

Закупки (товар 1) 50 11 550

Закупки (товар 2) 400 12 4 800

Закупки (товар 3) 350 14 4 900

Итого 1 000 - 12 250

на 31 декабря 2009 г. на складе 400 ед. товара

метод ФиФо

Товары на 31 декабря 350 14 4 900

50 12 600

Итого 400 - 5 500

Себестоимость продаж, декабрь 2009 г., долл. 12 250 – 5 500 6 750

метод средневзвешенной стоимости

Средневзвешенная стоимость единицы, долл. 12 250 / 1 000 -

Товары на 31 декабря 2009 г. 400 12,25 4 900

Себестоимость продаж, декабрь 2009 года, долл. 12 250 – 4 900 7 350



Единые стандарты отчетности внутри группы ком-паний позволяют производить быструю и корректную консолидацию активов, делают их более прозрачными и обеспечивают собственников и руководителей достаточной аналитической информацией для принятия стратегических и оперативных решений.

Сейчас в Беларуси стремительно растет потреб-ность производственных компаний в подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Это связано с тем, что отчетность, составленная в соответствии с МСФО, обеспечивает всех заинтересованных пользователей наиболее достоверной информацией для принятия управленческих решений. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финан-совая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией, т.к. дает единый и четкий путь оценки деятельности организации для внешних и внутренних целей.

Можно выделить четыре основные цели, которые преследуют белорусские компании при переходе на МСФО:

1) повышение прозрачности финансовой отчетности для заинтересованных пользователей, в первую оче-

редь, потенциальных инвесторов. Отчетность по МСФО использует-ся как инструмент для привлечения иностран-ных инвесторов;

2) использование полноты информации, представлен-ной в финансовой отчетности по МСФО, в управ-ленческих целях. При планировании финансово-хозяйственной деятельности менеджмент компании оперирует бухгалтерскими данными, скорректиро-ванными в соответствии с требованиями междуна-родных стандартов;

3) создание положительного имиджа компании, по-вышение узнаваемости товарного знака, участие в рейтингах;

4) подготовка к изменениям в законодательстве в об-ласти бухгалтерского учета для групп компаний, головные общества которых являются открытыми акционерными обществами, ценные бумаги кото-рых допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В белорусском законодательстве требование об

уценке запасов до чистой стоимости реализации

отсутствует. Хотя Типовым планом счетов бухгал-

терского учета, утвержденного постановлением

Министерства финансов Республики Беларусь от 30

мая 2003 г. № 89, предусмотрено применение сч. 14

«Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей», который предназначен для обобщения

информации о резервах под отклонения стоимости

сырья, материалов, топлива и т.п., определившейся

на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной

стоимости (резервы под снижение стоимости ма-

териальных ценностей). Этот счет применяется

также для обобщения информации о резервах под

снижение стоимости других средств в обороте: не-

завершенного производства, готовой продукции,

товаров и т.п. К сожалению, на практике данный

счет не применяется.

анны каРсЕко,

экономиста

«Использование МСФО обеспечивает однозначность трактовки каждой цифры в отчетности, на основании чего

можно легко проводить сравнение финансовых показателей при любом анализе».





уЧЕт

АккумулЯтороВ

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтер-ском учете и отчетности» (далее – Закон).

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержден-ные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89).

3. Основные положения по составу за-трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики, Министерства фи-нансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (далее – Основные положения по составу затрат).

4. Правила эксплуатации стартерных ак-кумуляторных батарей, утвержденные поста-новлением Министерства транспорта и ком-муникаций Республики Беларусь от 4 июня 2002 г. № 16 (далее – Правила № 16).

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постанов-лением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 (далее – Инструкция № 114).

6. Инструкция об отражении в бухгалтер-ском учете хозяйственных операций с основны-ми средствами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА

Ничто не вечно, сказал классик. Не исключение и стартерная аккумуляторная батарея (далее – АКБ, аккумулятор, батарея). Многие специалисты говорят, что вышедшие из строя АКБ подлежат списанию. Это не совсем верное мнение. В данном случае надо различать синтетический и аналитический учет. Старые АКБ подлежат утилизации (что на практике встречается не всегда) и списанию с аналитического учета. Списанию с синтетического учета подлежат новые АКБ, с постановкой их на аналитический учет.

Что есть аккумулятор?Согласно п. 1 Правил № 16 аккумуля-

тор – это электрический прибор, который

при зарядке от источников постоянного тока

накапливает электрическую энергию, а при

разрядке отдает ее потребителям, являясь

в этом случае источником постоянного тока.

АКБ, установленная на автотранспортной

и автотракторной технике, машине, меха-

низме, оборудовании (далее – техника)

служит для пуска двигателя стартером,

питания постоянным электрическим то-

ком различных потребителей при нерабо-

тающем двигателе или при работе его на

малых оборотах.

Для целей бухгалтерского учета АКБ

для потребителя является запасной ча-

стью, которая предназначена для замены

АКБ, установленных в технике. Учиты-

ваются АКБ в составе производственных

запасов. В соответствии с Инструкцией №

89 синтетический учет запасных частей

организуется на сч. 10 «Материалы», 10-5

«Запасные части». Помимо синтетического

учета, ведется аналитический учет АКБ,

а также организуется учет работы экс-



плуатируемых батарей, порядок ведения которого

регламентируется Правилами № 16.

Исключение, пожалуй, составляют батареи, при-

обретаемые в качестве комплектующих изделий

для производимой техники. Их учет организуется

отдельно от АКБ, предназначенных для замены экс-

плуатируемых, на сч. 10-2 «Покупные полуфабрикаты

и комплектующие изделия, конструкции и детали».

поступление аккумуляторных батарейЕсть два источника поступления АКБ: внешние

источники и собственное производство. При этом

извне АКБ могут поступать в составе техники и по

отдельности, как запасные части.

Отдельного синтетического учета аккумуляторов, поступающих в составе техники, не требуется. В общей стоимости введенного в эксплуатацию объекта они учитываются на сч. 01 «Основные средства».

При организации учета отдельно поступающих

запасных частей следует руководствоваться Ин-

струкцией № 114. При приемке аккумуляторов как

запасных частей Инструкцией № 114 предусмотрены

следующие процедуры:

1) регистрация документов в журнале учета по-

ступающих грузов (форма М-1);

2) проверка соответствия сопровождающих до-

кументов договорам поставки (другим анало-

гичным договорам) по ассортименту, ценам

и количеству АКБ, способу и срокам отгрузки

и другим условиям поставки, предусмотренным

договором;

3) акцепт (согласие на оплату) расчетных доку-

ментов полностью или частично, или мотиви-

рованный отказ от оплаты;

4) определение фактических размеров ответствен-

ности в случае нарушения условий договора;

5) передача документов в подразделения организа-

ции (бухгалтерская служба, финансовый отдел

и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами

документооборота, установленными учетной

политикой организации;

6) приемка АКБ по количеству и качеству (про-

изводится в соответствии с требованиями По-

ложения о приемке товаров по количеству и ка-

честву, утвержденного постановлением Совета

Министров Республики Беларусь от 3 сентября

2008 г. № 1290).

не допускайте ошибок при оприходованииПрактика показывает, что оприходование АКБ

в бухгалтерии, как и других материалов, производит-

ся на основании документа поставщика (накладная

и т.п.) либо накладной на внутреннее перемещение

материалов (форма М-13) в случаях, когда речь идет

об АКБ собственного производства.

Это ошибочное решение. В любой организации

должно быть назначено материально ответственное

лицо, которое отвечает за сохранность вверенных

ему ценностей. И прежде всего материально ответ-

ственное лицо должно эти ценности оприходовать.

Поэтому различают документы, которые являются

основанием для оприходования ценностей в подотчет

материально ответственному лицу по месту хране-

ния (например, на склад), и документы, являющиеся

основанием для отражения операции на счетах бух-

галтерского учета.

Согласно п. 12 Инструкции № 114 приемка и оприходование поступающих материалов оформляется материально ответственными лицами путем составления приходных ордеров (форма М-4) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На однородные грузы, прибывающие от одного

и того же поставщика несколько раз в течение дня,

допускается составление одного приходного ордера

в целом за день. При этом на каждую отдельную прием-

ку материалов в течение этого дня делаются записи на

обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются,

и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера на документе поставщи-

ка (счет, накладная и т.п.) допускается проставление

штампа, в оттиске которого содержатся и заполняются



те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Такой штамп приравнивается к приходному

ордеру.

При установлении несоответствия по-

ступивших материалов ассортименту, ко-

личеству и качеству, указанным в докумен-

тах поставщика, а также в случаях, когда

качество материалов не соответствует

предъявляемым требованиям (вмятины,

царапины, поломка, бой, течь жидких ма-

териалов и т.д.), приемку осуществляет

комиссия, которая оформляет ее актом

о приемке материалов (форма М-7).

Акт о приемке материалов служит

основанием для предъявления претензий

и исков к поставщику и (или) транспортной

организации.

При необходимости материалы могут

непосредственно направляться в подраз-

деление организации, минуя склад, что

характерно для строительных организа-

ций. Такие партии материалов отража-

ются в складском учете транзитом. При

этом в приходных и расходных документах

склада и приходных документах подразде-

ления организации делается отметка о том,

что материалы получены от поставщика

и выданы подразделению без завоза их

на склад.

Приходные документы составляются

в день поступления АКБ на склад или в дру-

гие установленные в организации сроки,

но не позже сроков, установленных для

приемки поступающих грузов.

карточки складского учетаУчет АКБ, находящихся в местах хра-

нения (с соблюдением установленных га-

рантийных сроков), ведется на карточках

складского учета (форма М-17) или на

электронных носителях средств вычис-

лительной техники (далее – электронные

носители).

Карточки складского учета регистриру-

ются в бухгалтерии в специальном реестре

(книге). Допускается составление реестра

на электронных носителях. При регистра-

ции на карточке складского учета ставится

номер карточки и подпись бухгалтера.

Карточки складского учета выдаются

заведующему складом (кладовщику) под

расписку в реестре. А это означает, что ве-

дение реестра, как и других документов, на

электронных носителях возможно только

при наличии электронной подписи.

На карточках складского учета про-

ставляются учетные цены АКБ. Оценка

АКБ производится с учетом норм ст. 11

Закона, которой определено, что:

стоимость активов, приобретенных за •

плату, определяется путем суммиро-

вания стоимости активов, указанной

в первичных учетных документах,

и фактически произведенных затрат,

связанных с их приобретением, в т.ч.

осуществляемых другими лицами на

основании договоров;стоимость активов, полученных без-• возмездно, определяется путем сум-мирования стоимости активов на осно-вании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании догово-ров. Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной лицами, осуществляю-щими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стои-мость аналогичных активов;

стоимость активов, изготовленных •

самой организацией, определяется

по стоимости их изготовления (созда-

ния). В стоимость изготовления акти-

вов включаются затраты, связанные

с использованием основных средств,

сырья, материалов, топлива, энергии,

трудовых ресурсов, а также другие

В случае составления

акта о приемке материалов

приходный ордер не составляется.



состояние необходима подзарядка после заливки электролита. Также в определенное время в процессе хранения требуется под-зарядка и полностью заряженных батарей. Это означает, что расходы по приведению АКБ в рабочее состояние (в котором они при-годны к использованию) могут быть опреде-лены значительно позже их оприходования на склад. Следовательно, эти расходы нет смысла относить на увеличение стоимости АКБ и тем самым увеличивать их учетную стоимость. Целесообразнее включить такие расходы в момент их образования в издержки производства и (или) обращения.

Не все так просто и с ТЗР, о которых идет речь

в Инструкции № 114. В качестве примера можно

привести плату по процентам за предоставленные

кредиты и займы, которая отнесена к ТЗР.

Получается, что сначала нужно получить кредит,

уплатить по нему проценты и лишь потом за кредит-

ные средства приобрести материалы и на увеличение

их стоимости отнести накопленные проценты.

Полученные кредиты и займы могут принести

какие-то выгоды, если они использованы немед-

ленно. А проценты могут уплачиваться и год, и два,

поэтому их целесообразно списывать на затраты

производства (в издержки обращения). Тем более

что в п. 3.22 Основных положений по составу затрат

на это есть прямые указания. При этом проценты

по просроченным кредитам и займам в издержки

производства и обращения не включаются.

В Инструкции № 114 такой оговорки не имеется.

Получается, что по Инструкции № 114 на увеличение

стоимости материалов можно отнести и проценты по

просроченным кредитам и займам, что уже совсем

абсурдно.

В Инструкции № 89 сказано, что проценты по

кредитам и займам отражаются по кредиту соот-

ветствующих счетов (сч. 66, 67) в корреспонденции

с дебетом счетов:

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приоб-•

ретение материальных ценностей», 16 «Откло-

нение в стоимости материальных ценностей»

и др., причем по процентам, начисленным до

затраты, связанные с изготовлением (созда-

нием) активов и доведением их до состояния,

пригодного к использованию.

А что в инструкции № 114?При оценке активов по Инструкции № 114 исполь-

зуются несколько иные понятия.

1. Фактическая себестоимость приобретенных

материалов включает:

стоимость материалов по ценам приобретения;•

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);•

расходы по доведению материалов до состоя-•

ния, в котором они пригодны к использованию

в предусмотренных в организации целях.

2. Фактическая себестоимость материалов, по-

лученных организацией по договору дарения

или безвозмездно, а также остающихся от вы-

бытия основных средств и другого имущества,

определяется исходя из их рыночной стоимости

на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сум-

ма расходов по доставке увеличивает стоимость

материалов лишь в том случае, если расходы по

доставке оплачивает принимающая сторона.

3. Фактическая себестоимость материалов при

их изготовлении силами организации опреде-

ляется исходя из фактических затрат, связан-

ных с производством данных материалов. Учет

и формирование затрат на производство мате-

риалов осуществляется организацией в порядке,

установленном для определения себестоимости

соответствующих видов продукции.

Нетрудно заметить, что в приведенных способах

оценки практически совпадает лишь оценка в от-

ношении материалов, изготавливаемых в самой

организации.

Батареи могут приобретаться как заряженные,

т.е. пригодные к эксплуатации, так и сухозаряженные

(не залитые электролитом).

При хранении АКБ без электролита огра-ничены сроки их нахождения на складе до приведения в рабочее состояние. Как правило, срок хранения составляет от трех до пяти лет. Для батарей, хранившихся более одного года без электролита, при приведении в рабочее



головной организации, передача должна оформляться

соответственно товарно-транспортной накладной (фор-

ма ТТН-1) или товарной накладной (форма ТН-1).

В бухгалтерском учете предпочтительнее отра-

жать такую операцию, как внутреннее перемещение,

хотя п. 55 Инструкции № 114 предусмотрена возмож-

ность списания стоимости АКБ непосредственно на

себестоимость продукции (работ, услуг) (издержки

обращения). Такая методика возможна, пожалуй,

при позаказном или нормативном методе учета за-

трат: АКБ используются в производстве продукции,

когда в производственном отделе открывается соот-

ветствующий заказ.

После того как АКБ установлена на технику,

эксплуатирующее подразделение составляет акт

расхода (типовая форма акта Инструкцией № 114 не

предусмотрена).

На основании акта расхода производится списание

стоимости АКБ на затраты производства (издерж-

ки обращения). И одновременно (а по основным

средствам, в которых АКБ установлены заводом-

изготовителем, – с момента ввода их в эксплуата-

цию) лицом, назначенным приказом руководителя

организации (п. 49 Правил № 16), заводится карточка

учета ее работы, которая хранится у работника, от-

ветственного за учет работы АКБ.

Карточка служит основным документом, опреде-

ляющим наработку АКБ, ее пригодность к дальней-

шему использованию, необходимость предъявления

рекламации, списания и т.п.

Срок службы АКБ зависит от режимов эксплуатации, особенно от интенсивности эксплуатации, что является отличием от срока службы других запасных частей. Поэтому норматив по сроку службы устанавливается не только с учетом времени, но и с учетом допустимой наработки (пробега) автомобиля за это время. Пробег наработки в карточки учета работы АКБ заносится из путевых листов.

При передаче-приемке автомобиля организациями

вместе с другими документами передается (прини-

мается) карточка учета работы АКБ.

принятия указанных ценностей к бухгалтер-

скому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» – по про-•

центам, начисленным после принятия к бух-

галтерскому учету приобретенных товарно-

материальных ценностей, а также проценты

по иным кредитам и займам.

Можно предположить, что под процентами по иным

кредитам и займам понимаются именно проценты по

просроченным кредитам и займам.

В таких ситуациях важно определиться с тем, ка-

кой нормативный правовой акт имеет более высокий

юридический статус, и его нормам следовать. Если

нормативные правовые акты равны по значению, сле-

дует выбрать приемлемый для организации вариант

и прописать его в учетной политике.

Первичные учетные документы передаются в бух-

галтерию в соответствии с установленным в организа-

ции графиком документооборота, который прилагается

к учетной политике организации.

Прием-сдача первичных учетных документов

оформляется составлением реестра, на котором работ-

ник бухгалтерской службы или иного подразделения

организации расписывается в получении документов.

Это означает, что ведение реестра в электронном виде

возможно только при использовании электронных

подписей.

В бухгалтерии аналитический учет материалов

(количественный и суммовой учет) ведется на основе

использования оборотных ведомостей или сальдовым

методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделе-

ния, других мест хранения материалов, а внутри них –

в разрезе каждого наименования (номенклатурного

номера), групп материалов, субсчетов и синтетических

счетов бухгалтерского учета.

В организации могут применяться оба метода

аналитического учета материалов.

эксплуатация аккумуляторных батарейПередача АКБ с центрального склада эксплуа-

тирующему подразделению может быть оформлена

требованием-накладной (форма М-11) или накладной

(форма М-15). При нахождении эксплуатирующего под-

разделения на территории, отдаленной от территории



Все изменения состояния АКБ в процессе эксплуа-

тации автомобиля (отказы в работе, возникающие

дефекты, механические повреждения и т.д.) заносятся

в журнал работы АКБ, который находится у ответ-

ственного лица, и отражаются в учетной карточке,

включая текущий ремонт и другие замечания по со-

стоянию АКБ при техническом обслуживании.

Новые АКБ, при отсутствии обменного фонда, вы-

писываются для замены старых, которые могут быть

сняты с техники по различным причинам, например,

для проведения ремонта, технического обслуживания

или если АКБ выработали свой срок.

В таких случаях определяется остаточная стои-

мость старых АКБ, и они приходуются в подотчет

материально ответственным лицам. По остаточной

стоимости приходуются АКБ и при списании техники

за непригодностью к дальнейшему использованию.

Методика определения остаточной стоимости АКБ

приводится в п. 55 Правил № 16.

Поскольку стоимость новых АКБ в бухгалтерском учете списывается на себестоимость, то логично, что оприходование не отслуживших свой срок батарей по остаточной стоимости должно уменьшать соответствующие затраты. При списании техники остаточная стоимость АКБ должна уменьшать соответствующие расходы.

списаниеОтработавшие установленные сроки в соответ-

ствующих условиях и не пригодные к дальнейшему

использованию по прямому назначению АКБ могут

быть списаны с учетом их фактического состояния

и данных учетной карточки.

Списание АКБ производится комиссией, назна-

чаемой приказом по организации. В данном случае

составленная в установленном порядке карточка учета

является актом списания АКБ и утверждается руко-

водителем или главным инженером организации.

На предприятии должен быть организован сбор

и сдача непригодных к работе свинцовых АКБ. От-

ветственность за это возлагается на руководителей

и непосредственных исполнителей эксплуатирующих

организаций.

В соответствии с п. 58 Правил № 16 владельцы

транспортных средств должны обеспечить полноту

сбора и сдачи возвратных отходов (как целых нераз-

деланных отработавших свой ресурс аккумуляторов,

так и разделанных аккумуляторов (свинцовых пла-

стин и аккумуляторных шламов)).

Согласно п. 13 Основных положений по составу

затрат под возвратными отходами производства по-

нимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов

и других видов материальных ресурсов, образовавшие-

ся в процессе производства продукции (работ, услуг),

утратившие полностью или частично потребительские

качества исходного ресурса (химические или физиче-

ские свойства) и в силу этого используемые с повы-

шенными затратами (понижением выхода продукции)

или не используемые по прямому назначению.Не относятся к возвратным отходам остатки

материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного ма-териала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы, в частности отходы свинца, оцениваются по действующей цене на отходы за вы-четом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону. Аналогичные требования содержатся и в п. 69 Инструкции № 114. Отходы, образующиеся в подразделении организации, собираются и сдаются на склады по накладным с указанием их наименова-ния, количества и цены.

При оприходовании лома и шламов, полученных

из выработавших свой срок АКБ, при списании объ-

ектов основных средств следует руководствоваться

Инструкцией № 127. Согласно п. 44 Инструкции № 127

все годные (частично годные) детали, узлы и агрега-

ты разобранного и демонтированного оборудования,

а также иные материальные ценности приходуются

на дату осуществления демонтажа объекта по ценам

возможного использования (непригодные детали

и материалы приходуются как вторичное сырье),

и соответствующая сумма зачисляется на счет учета

операционных доходов.

валерий ЗаХаРовЮрист


экономикаи право

«ноВый»

ГрАЖДАнский коДЕкс

рЕспуБлики БЕлАрусь

Законом Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 97-З (далее – Закон) внесены дополнения и изменения в Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК). Данные изменения вступают в силу 14 июля 2010 г., через шесть месяцев после официального опубликования (Закон опубликован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14 января 2010 г. (№ 6, 2/1650)).

новое в ЗаконеОсновная цель принятия Закона – даль-

нейшее совершенствование гражданского

законодательства, регулирующего во-

просы правового положения, создания

и деятельности в Республике Беларусь

унитарных предприятий. Законом со-

хранены содержащиеся в ГК подходы

к определению правового положения

унитарных предприятий как одной из

основных форм коммерческих организа-

ций, оправдавшие себя на практике.

Вместе с тем с учетом объема вносимых изменений и дополнений § 4 главы 4 ГК изложен в новой редакции, что позволило структурировать действующие нормы и нормы Закона и расположить их в логической последовательности.

В Законе урегулирован ряд вопро-

сов, не закрепленных в настоящее время

в законодательных актах Республики

Беларусь, в частности:

определено, что унитарное предпри-•

ятие может создаваться путем его

учреждения вновь или реорганизации

существующих юридических лиц;

установлен субъектный состав учре-•

дителей унитарного предприятия;

определен состав лиц, которые •

осуществляют полномочия соб-

ственника имущества унитарно-

го предприятия в зависимости от

формы собственности на данное

имущество (республиканского, ком-

мунального, частного унитарного

предприятия);

регламентированы полномочия соб-•

ственника имущества унитарного

предприятия по вопросам создания



унитарного предприятия, управления им, реор-

ганизации, ликвидации и др.

В Законе определено, что собственник имущества

унитарного предприятия – физическое лицо вправе не-

посредственно осуществлять функции единоличного

исполнительного органа унитарного предприятия.

Кроме того, в Законе уточнено определение со-

става предприятия в целом как имущественного

комплекса, регламентированы вопросы права соб-

ственности на продукцию, доходы и имущество уни-

тарного предприятия.

Законом несколько расширен возможный алгоритм действий лиц, у которых возникла доля в праве собственности на имущество унитарного предприятия (долевая собственность). В качестве дополнительного варианта действий таких лиц предусматривается возможность продажи предприятия в целом как имущественного комплекса в определенных случаях.

«развод и имущество пополам»В случае раздела имущества, находящегося в со-

вместной собственности супругов, а также перехода

права собственности на имущество унитарного пред-

приятия в порядке наследования, правопреемства

либо иными не противоречащими законодательству

способами к двум и более лицам:

унитарное предприятие может быть реорга-•

низовано путем разделения (выделения) либо

преобразования в хозяйственное товарищество

или общество, а также в производственный

кооператив в порядке, установленном законо-

дательством и соглашением сторон;

предприятие в целом как имущественный ком-•

плекс может быть продано лицу, не являющемуся

участником долевой собственности на имуще-

ство унитарного предприятия;

имущество унитарного предприятия перехо-•

дит в собственность одного юридического или

физического лица с выплатой другим лицам

компенсации соответственно их доле в общей

собственности, определенной по правилам,

установленным для имущества, в отношении

которого долевая собственность допускается;

унитарное предприятие подлежит ликвидации •

в порядке, установленном законодательством,

если реорганизация или переход имущества

в собственность одного лица противоречат

законодательству либо невозможны по иным

причинам (ст. 113 ГК в измененной Законом

редакции).

Еще ближе к Декрету № 1В Законе содержится ряд норм, направленных, в

первую очередь, на приведение ГК в соответствие с

законодательными актами Президента Республики

Беларусь.

Декретом Президента Республики Беларусь от

16 января 2009 г. № 1 «О государственной реги-

страции и ликвидации (прекращении деятельности)

субъектов хозяйствования» (далее – Декрет № 1),

которым утверждено Положение о государственной

регистрации субъектов хозяйствования (далее – По-

ложение), существенно либерализована начальная

стадия ведения бизнеса – государственная регистра-

ция юридического лица.

В связи с этим с целью приведения ГК в соответ-

ствие с Декретом № 1 в Закон включены отдельные

нормы, закрепляющие:

право коммерческих организаций, для кото-•

рых законодательством не устанавливаются

минимальные размеры уставного фонда, само-

стоятельно определять его размер;

определение в качестве учредительного доку-•

мента юридического лица только устава либо

учредительного договора. Ранее для обществ с

ограниченной ответственностью, обществ с до-

полнительной ответственностью и ассоциаций

(союзов) такими документами были учредитель-

ный договор и устав;

уточнение оснований ликвидации юридическо-•

го лица по решению собственника имущества

(учредителей, участников), суда, регистрирую-

щего органа;

регламентацию норм об учредительном доку-•

менте (уставе) общества с ограниченной ответ-



ственностью, праве его учредителей самостоятельно определять размер уставного фонда;другие положения, вытекающие • из Декрета № 1.

когда в государственнойрегистрации отказывают

Реорганизуемые субъекты хозяйство-вания, изменения и (или) дополнения, вносимые в учредительные договоры или уставы юридических лиц, не реги-стрируются в случае:

непредставления в регистрирующий • орган всех необходимых для госу-дарственной регистрации докумен-тов, определенных Положением;оформления заявления о государ-• ственной регистрации с нарушением требований законодательства;представления документов в ненад-• лежащий регистрирующий орган (ч. 1 п. 23 Положения).

При неосуществлении государствен-ной регистрации субъекта хозяйство-вания, изменений и (или) дополнений, вносимых в уставы или учредительные договоры, в день подачи документов на за-явлении о государственной регистрации ставится штамп и указываются конкрет-ные правовые основания, по которым государственная регистрация не прово-дится (ч. 2 п. 23 Положения).

Неосуществление либо отказ в госу-дарственной регистрации по основаниям, отличным от перечисленных выше, не допускается (ч. 3 п. 23 Положения).

Неосуществление регистрирующим органом государственной регистрации реорганизации может быть обжаловано в хозяйственном суде (ч. 4 п. 23 Поло-жения).

Готовьте документыПри государственной регистрации

возникновения, перехода или прекраще-

ния права собственности, постоянного или временного пользования земельным участком при реорганизации, ликвидации юридического лица в территориальную организацию по государственной реги-страции подаются:

заявление, содержащее идентифи-• кационные сведения;документы, подтверждающие го-• сударственную регистрацию юри-дического лица;документы, удостоверяющие лич-• ность представителей и долж-ностных лиц, а также документы, подтверждающие полномочия на подписание заявления;документы, являющиеся основа-• нием для государственной реги-страции перехода права на капи-тальное строение, незавершенное законсервированное капитальное строение или изолированное по-мещение, – в случае государствен-ной регистрации связанного с ним перехода права постоянного или временного пользования земель-ным участком, если при этом не изменяются целевое назначение участка, вид вещного права на него, его размер и границы;решение о реорганизации – при • реорганизации юридического лица, если земельный участок принадлежал ему на праве соб-ственности; передаточный акт или раздели-• тельный баланс, составленный при реорганизации юридического лица или при передаче ему зе-мельного участка учредителем (участником), если этот участок принадлежит реорганизуемому юридическому лицу либо учре-дителю (участнику) на праве собственности, – при реоргани-зации юридического лица либо при

При отказе в государственной регистрации реорганизуемой коммерческой, некоммерческой организации, изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы, плательщику возвращается 50% уплаченной государственной пошлины.



организованного юридического лица в соответ-ствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (ст. 54 ГК).

Бесхозяйное отходит государству

Законом предусмотрено дополнение ГК новой ст. 234-1, нормами которой определены вопросы права собственности на бесхозяйное антиквар-ное, историческое оружие и боеприпасы, иное вооружение и военную технику. Такое оружие, боеприпасы, вооружение и техника подлежат передаче в государственную собственность, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Если это не исключается правилами ГК о при-обретении права собственности на вещи, от кото-рых собственник отказался (ст. 227), о находке (ст. 228 и 229), о безнадзорных животных (ст. 231-232), о кладе (ст. 234), об антикварном, историческом оружии и боеприпасах, ином вооружении или военной технике (ст. 234-1), право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности (ст. 235).

передаче ему земельного участка учредителем (участником);устав юридического лица, а для полного или • коммандитного товарищества – учредительный договор;выписка из решения местного исполнитель-• ного и распорядительного органа о переходе права на земельный участок к юридическому лицу, образовавшемуся в результате реоргани-зации, если земельный участок принадлежал ему на праве постоянного или временного пользования, – при реорганизации юридиче-ского лица. Исключение составляют случаи перехода права на земельный участок одновре-менно с переходом права на расположенное на нем капитальное строение, незавершенное за-консервированное капитальное строение или изолированное помещение к юридическому лицу, образовавшемуся в результате реоргани-зации, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы;документ, подтверждающий внесение платы • в размере двух базовых величин – за госу-дарственную регистрацию одного объекта государственной регистрации;документ, подтверждающий • уплату государственной по-шлины.

слияние и присоединениеХарактеризующим признаком

форм реорганизации слияния и при-соединения является процедура объединения, в ходе которой ор-ганизации объединяют активы, обязательства и капиталы.

При разделении и выделении ак-тивы, обязательства и капиталы ор-ганизации рассредоточиваются.

При преобразовании юридиче-ского лица одного вида в юриди-ческое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности ре-

В Закон также включены нормы, вытекающие из

Указа Президента Республики Беларусь от 28 января

2008 г. № 50 «О мерах по упорядочению деятельности

садоводческих товариществ» и Указа Президента


от 28 января 2008 г.

№ 43 «О деятельно-

сти организаций за-

стройщиков, гараж-

ных кооперативов

и кооперативов, осу-

ществляющих экс-

плуатацию автомо-

бильных стоянок»,

а также другие необ-

ходимые изменения

и дополнения.



Различия и сходства действующих норм ГК и норм, подвергнутых изменениям и дополнениям

гк в действующей редакции гк в редакции Закона

Пункт 2 ст. 55

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о реорганизации юридического лица, и представляются вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юриди-ческих лиц. Непредставление с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного ба-ланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юриди-ческих лиц

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются собственником имущества (учредителями, участниками) юриди-ческого лица или органом, принявшими решение о реорганиза-ции юридического лица, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь

Пункты 2 и 3 ст. 57

2. Юридическое лицо может быть ликвидировано по реше-нию:

1) его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который создано юридиче-ское лицо, достижением цели, ради которой оно создано, или признанием судом недействительной регистрации юридическо-го лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

2) суда в случаях:непринятия решения о ликвидации в соответствии с под-• пунктом 1 настоящего пункта в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, достижением цели, ради которой оно создано;уменьшения стоимости чистых активов коммерческой орга-• низации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда;осуществления деятельности без специального разрешения • (лицензии), либо деятельности, запрещенной законода-тельством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо при систематическом осуществлении деятельности, противоречащей уставным целям юридического лица, или признанием судом не-действительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законо-дательства, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами;иных органов в случаях, предусмотренных законодатель-• ными актами.

Требование о ликвидации юридического лица по основани-ям, указанным в п. 2 настоящей статьи, может быть предъявлено лицам, принимающим решение о ликвидации, государственным органом или органом местного управления и самоуправления, которому право на предъявление такого требования предостав-лено законодательством.

3. Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на лик-видацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликви-дации юридического лица

2. Юридическое лицо может быть ликвидировано по реше-нию:

1) собственника имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредитель-ными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на кото-рый создано это юридическое лицо, достижением цели, ради которой оно создано, признанием судом государственной реги-страции данного юридического лица недействительной;

2) суда в случае:непринятия решения о ликвидации в соответствии с под-• пунктом 1 настоящего пункта в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, достижением цели, ради которой оно создано;осуществления деятельности без специального разрешения • (лицензии), либо запрещенной законодательными актами, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательных актов, признания судом государственной регистрации юридического лица недействительной;уменьшения стоимости чистых активов коммерческих • организаций, для которых законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством;в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом • и иными законодательными актами.

При обнаружении оснований для ликвидации юридического лица, предусмотренных в абзацах втором, третьем и четвертом части первой настоящего подпункта, уполномоченные государ-ственные органы в пределах своей компетенции обращаются в суд с иском о ликвидации такого юридического лица, если иное не установлено законодательными актами;

3) иных органов в случаях, предусмотренных законодатель-ными актами.

3. Решением суда о ликвидации юридического лица на соб-ственника его имущества (учредителей, участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учре-дительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица



гк в действующей редакции гк в редакции Закона

Статья 88

1. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписан-ный его учредителями, и утвержденный ими устав

1. Учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав, утвержденный его учредите-лями

Часть первая п. 4 ст. 90

Для проверки и подтверждения достоверности бухгал-терской (финансовой) отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, обязано привлекать аудиторскую организацию (аудитора – индивидуального предпринимателя). Аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности общества может быть также проведен по требованию любого из его участников

Для проверки и подтверждения достоверности бухгалтер-ской (финансовой) отчетности общества с ограниченной от-ветственностью (данных книги учета доходов и расходов орга-низаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) оно вправе, а в слу-чаях, предусмотренных законодательными актами, обязано привлекать аудиторскую организацию (аудитора – индивиду-ального предпринимателя). Аудит достоверности бухгалтер-ской (финансовой) отчетности общества (данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри-нимателей, применяющих упрощенную систему налогообло-жения) может быть также проведен по требованию любого из его участников

Пункт 5 ст. 97

Акционеры закрытого акционерного общества имеют пре-имущественное право покупки акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Если никто из акционеров не воспользуется своим преиму-щественным правом в течение пяти дней со дня извещения либо в иной срок, предусмотренный уставом общества, акционерное общество вправе само приобрести эти акции по согласованной с их собственником цене. При отказе акционерного общества от приобретения акций или недостижении соглашения об их цене акции могут быть отчуждены любому третьему лицу

Акционеры закрытого акционерного общества имеют пре-имущественное право покупки акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Если в результате реализации акционерами преимущественного права акции не могут быть приобретены в предложенном количестве либо никто из акцио-неров не выразит желания приобрести предложенные к реали-зации акции, общество вправе само приобрести соответствен-но невостребованные акционерами акции либо предложенные к реализации акции по согласованной с их владельцем цене и (или) предложить приобрести эти акции третьему лицу по цене не ниже цены, предложенной акционерам закрытого акционер-ного общества.

Если предложенные к реализации акции не могут быть при-обретены в соответствии с частью первой настоящего пункта в полном объеме, с акционером может быть достигнуто соглаше-ние о частичной продаже акционерам, и (или) обществу, и (или) третьему лицу, определенному в соответствии с частью первой настоящего пункта, предложенных к реализации акций. В этом случае акционер может реализовать свое право на частичную продажу акций при условии продажи предложенных к реализа-ции акций всем акционерам, и (или) обществу, и (или) третьему лицу, определенному в соответствии с частью первой настоя-щего пункта, выразившим желание о частичном приобретении этих акций. Оставшиеся после частичной продажи акции могут быть проданы любому третьему лицу по цене не ниже их про-дажи акционерам закрытого акционерного общества.

В случае, когда соглашение о частичной продаже акционе-рам, и (или) обществу, и (или) третьему лицу, определенному в соответствии с частью первой настоящего пункта, предложен-ных к реализации акций не достигнуто, эти акции могут быть проданы любому третьему лицу по цене не ниже цены, предло-женной акционерам закрытого акционерного общества.

Порядок продажи акционерами закрытого акционерного общества своих акций определяется законодательством об ак-ционерных обществах

Окончание

александр ЖУкАудитор,

консультант по налоговому планированию


экономисту о налогах

льгота на капитальные вложенияОдним из существенных изменений

налогового законодательства в 2010 году

стало уточнение порядка применения

льготы по налогу на прибыль, направ-

ляемую на финансирование капитальных

вложений производственного назначения

и жилищного строительства, а также

на погашение кредитов банков, полу-

ченных и использованных на эти цели

(далее – льгота по налогу на прибыль на

капитальные вложения).

До 1 января 2010 г. льгота по налогу

на прибыль на капитальные вложения

предоставлялась:

при осуществлении фактических •

затрат на капитальные вложения;

фактическом наличии объекта ка-•

питальных вложений;

отсутствии на учете объектов •

сверхнормативного незавершенного

строительства производственного

назначения;

полном использовании амортизаци-•

онного фонда отчетного года;

наличии прибыли в отчетном году. •

С 1 января 2010 г. изменены два по-

следних критерия.

Использование льготы по налогу на

прибыль на капитальные вложения воз-

можно при наличии прибыли, остающей-

ся в распоряжении организации после

уплаты налогов, с учетом убытков про-

шлых лет и при наличии положительного

остатка амортизационного фонда. На

практике это означает, что предостав-

ление льготы зависит от экономических

показателей работы предприятия за все

годы его деятельности. Если в прошлые

годы организация работала с убытком

или производила существенные капи-

тальные вложения, то применить льготу

пЕрВыЕ ШАГи осоБЕнной ЧАстинАлоГоВоГо коДЕксА

Принятие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК) позволило свести в единый нормативный документ основные положения налогового законодательства Республики Беларусь. При этом наличие в документе множества отсылочных норм снижает его ценность как акта законодательства, полностью охватывающего порядок исчисления и уплаты налогов. Для точного исполнения требований законодательства налогоплательщикам необходимо будет использовать другие нормативные документы, в т.ч. разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. К данному выводу можно прийти на основании анализа некоторых положений Налогового кодекса Республики Беларусь.

В статье приводится анализ отдельных положений ОЧ НК, которые на практике могут привести к возникновению налоговых ошибок. Речь, в частности, идет об изменении порядка применения налоговых льгот и исчисления некоторых налогов.


экономистуо налогах

по налогу на прибыль на капитальные вложения

в 2010 году она не сможет. Ранее льгота по налогу на

прибыль на капитальные вложения предоставлялась

на основании экономических показателей (прибыли

и амортизационного фонда) текущего года.

Установление нового порядка применения льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения повышает риски, связанные с ее применением. Теперь нарушение порядка применения льготы может быть связано не только с ошибками текущего отчетного периода, но и с ошибками, допущенными в прошлых отчетных периодах.

На практике новые условия применения льго-

ты могут привести к ситуации, когда в результате

проверки за прошлые годы (проведенной аудитом,

внутриведомственным контролем или налоговой

инспекцией) выяснится, что организацией неверно

определена прибыль прошлых лет, остающаяся в рас-

поряжении предприятия после уплаты налогов, или

допущены нарушения в порядке бухгалтерского учета

амортизационного фонда. Из-за ошибки прошлых лет

будут неверными и исходные данные (прибыль и амор-

тизационный фонд) в отчетном периоде, используемые

для определения возможности применения льготы.

Следовательно, организацией будет нарушен порядок

применения льготы по налогу на прибыль, если из-за

отсутствия или неверного учета амортизационного

фонда окажется, что по состоянию на 1 января 2010 г.

у организации в бухгалтерском учете должно было

числиться отрицательное значение амортизационного

фонда основных средств.

лучше не спешить

Во избежание ошибок при применении льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения рекомендуется применять данную льготу только после проведения в 2010 году налоговой проверки или после проведения аудиторской проверки в периоде, следующем после последней налоговой проверки.

Только после проведения налоговой или аудитор-

ской проверки организация сможет окончательно

удостовериться в том, что бухгалтерский учет при-

были и амортизационного фонда за прошлые годы

был правильным, т.е. ошибки в применении льготы

по налогу на прибыль на капитальные вложения,

связанной с неверно определенными исходными дан-

ными, допущено не было. При этом полная гарантия

достоверности исходных данных для применения

льготы может быть получена только после проведе-

ния проверки налоговыми органами в период после

1 января 2010 г. Поэтому для организаций, планирую-

щих льготирование существенной суммы налога на

прибыль на капитальные вложения, целесообразно

применять льготу только после налоговой проверки,

проведенной в период после 1 января 2010 г.

реализация ранее приобретенных основных средств

Изменен в 2010 году и порядок налогообложения

реализации основных средств налогом на добавленную

стоимость (НДС). В 2009 году налоговой базой при

реализации основных средств была цена реализации,

за исключением случая реализации по ценам ниже

остаточной стоимости. В случае реализации основ-

ного средства по ценам ниже остаточной стоимости

налоговая база определялась на основе остаточной

стоимости основного средства.

В 2010 году при реализации основных средств на-

логовая база определяется на основе цены реализации

таких объектов. При этом налоговые вычеты, при-

ходящиеся на остаточную стоимость реализуемого

основного средства, вычету не подлежат.

Таким образом, с 2010 года при реализации основных средств необходимо восстанавливать НДС исходя из остаточной стоимости актива с последующим его отнесением на внереализационные расходы.

По сути, в текущем году появляется новый объект

налогообложения – остаточная стоимость ранее при-

обретенных основных средств. При этом сумма НДС,

восстановленная из остаточной стоимости основного

средства, может существенно превысить сумму на-



лога, уплаченную при его приобретении. В последнем

случае необходимо учитывать рост налоговой базы

в связи с ежегодной переоценкой основного средства

и увеличением ставки НДС до 20%.

Фактически, государством «придуман» новый объ-

ект налогообложения в форме остаточной стоимости

основного средства, образующейся из цены приоб-

ретения и стоимости переоценки основных средств.

Переоценка по своей экономической сути не приводит

к увеличению ценности основного средства, а лишь

отражает вероятное (по индексам, разработанным

чиновниками) влияние инфляции на стоимость ранее

купленных основных средств.

Последнее обстоятельство делает экономиче-

ски невыгодной реализацию старого оборудования,

имеющего остаточную стоимость, т.к. предприятие

начисляет НДС дважды. Первый раз НДС начисляется

на цену реализации основного средства. Второй раз

НДС начисляется при восстановлении входного налога

из остаточной стоимости основного средства. Следо-

вательно, для избежания двойного налогообложения

целесообразно отказаться от реализации основных

средств, имеющих остаточную стоимость.

перечень затрат, учитываемых при налогообложении

Одной из наиболее существенных особенностей

ОЧ НК является изменение подхода к определению

перечня затрат, учитываемых при исчислении налога

на прибыль.

С 2010 года перечень затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в нормативном документе не приводится. Вместо этого в ст. 131 ОЧ НК определен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

пробел в законеЯвно из хороших побуждений чиновники решили

применить к исчислению налога на прибыль обще-

установленный в гражданском праве принцип «что

не запрещено, то разрешено». К сожалению, его реа-

лизация на практике стала причиной возникновения

пробела в законодательстве, который может привести

с существенным ошибкам предприятий, связанным

с начислением налога на прибыль.

Суть законодательного пробела заключается в «не-

закрытом» перечне затрат, не учитываемых при

исчислении налога на прибыль. Пунктом 1.26 ст. 131

ОЧ НК определено, что в хозяйственной деятельности

предприятий могут существовать иные затраты, не

связанные с производством и реализацией товаров

(работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые

при налогообложении в соответствии с законодатель-

ством. Ключевым в данном пункте является ссылка на

возможность наличия иных, кроме Налогового кодекса

Республики Беларусь, нормативных документов, ко-

торые определяют перечень затрат, не учитываемых

при исчислении налога на прибыль.

пример

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 1999 г. № 638 «О расходах на со-держание служебного легкового автотранспорта» (далее – постановление № 638) установлено, что юридические лица и их обособленные подраз-деления включают в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налого-обложении, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установлен-ных норм. Из норм п. 1.26 ст. 131 ОЧ НК следует, что постановление № 638 действует и в 2010 году, что необходимо учитывать предприятиям при ис-числении налога на прибыль.

Во избежание возможных ошибок, связанных

с неверным определением состава затрат, учитывае-

мых при исчислении налога на прибыль, организация

должна руководствоваться в своей деятельности

двумя обстоятельствами.

Во-первых, для того чтобы избежать претензий

контролирующих органов, целесообразно руководство-

ваться перечнем затрат, определяемым Основными

положениями по составу затрат, включаемых в себе-

стоимость продукции (работ, услуг), утвержденными

ип поддержат, но выборочно По решению правительства концерн «Белгоспищепром» в 2010 году должен привлечь 70 млн

долл. иностранных инвестиций. Так, для строительства центра логистики концерна «Белгоспищепром» планируется привлечь

10 млн долл. иностранных инвестиций. Вынос предприятия ОАО «Дрожжевой комбинат» (г. Минск) и застройка высвобождаемой территории обойдутся в 37 млн долл. ОАО «Гродненская табачная фабрика» на приобретение новой сигаретно-упаковочной линии формата King Size и Super Slim планирует затратить 17,1 млн долл. В реконструкцию и переоснащение производства РУП «Клец-кий консервный завод» намерено вложить 4,9 млн долл., для этого будет привлечена иностранная кредитная линия. В финансировании проекта будут участвовать ОАО «Белагропромбанк» при под-держке Landesbank Berlin (Германия) и Intesa Sanpaola Spa (Италия). РУП «Климовичский ликеро-водочный завод» приобретет линию розлива, на что потребуется 1,3 млн долл.

Общий объем инвестиций в основной капитал по концерну «Белгоспищепром» в 2010 году дол-жен увеличиться на 25% по сравнению с прошлым годом до 688,8 млрд руб.



постановлением Министерства экономики, Министер-

ства финансов и Министерства труда и социальной

защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г.

№ 210/161/151.

Во-вторых, бухгалтер, занимающийся исчислением

налогов, должен, как и было до принятия Налогового

кодекса Республики Беларусь, отслеживать изменения

законодательства, регулирующего перечень затрат,

учитываемых при исчислении налога на прибыль.

На практике это приводит к возникновению вопро-

са о действии нормативов затрат, учитываемых при

исчислении налога на прибыль.

пример

На момент написания материала не утратил силу Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм рас-ходов на рекламу, маркетинговые, консультаци-онные и информационные услуги, представитель-ские цели» (далее – Указ № 398). Из норм п. 1.26 ст. 131 ОЧ НК следует, что Указ № 398 действует и в 2010 году. Следовательно, действует и огра-ничение по включению в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, расходов на рекламу и маркетинговые услуги.

Во избежание претензий контролирующих орга-

нов рекомендуется до отмены действия Указа № 398

руководствоваться в своей деятельности нормами рас-

ходов на рекламу, маркетинговые, консультационные

и информационные услуги, представительские цели,

утвержденными Указом № 398. Окончательные разъ-

яснения относительно определения перечня затрат,

учитываемых при исчислении налога на прибыль,

должно дать Министерство по налогам и сборам


как бороться с неточностями оЧ нк?Рассмотрены не все проблемные моменты, связан-

ные с принятием ОЧ НК. В практической деятельности

предприятий могут возникнуть и другие вопросы,

вызванные неточностями законодательства.

Основным алгоритмом в их решении является

следующий. В первую очередь выполняется поиск

нормативных документов или официальных разъясне-

ний Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь по поводу спорных вопросов. В случае от-

сутствия таких разъяснений организация должна

самостоятельно или с помощью юристов и квалифи-

цированных аудиторов выработать определенную

позицию по любому вопросу.

Главным условием действенности алгоритма

является психологическая готовность предприятия

к отстаиванию собственной позиции при решении

спорных вопросов в возможных конфликтных си-

туациях с налоговыми органами. Без этого любое

решение предприятия может быть оспорено на-

логовыми органами, что приведет к применению

штрафных санкций.

александр ДЕмкоЭкономист



поДоХоДный нАлоГ:

БольШЕ сВоБоДы

В 2010 году при исчислении подоходного налога сохраняются принципы налогообложения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»:

для физических лиц:• объект обложения налогом – lдоход за месяц;налогообложение доходов фи- lзических лиц производится по единой ставке налога;удержание налогов источни- lком выплаты дохода в течение календарного года;

для индивидуальных предпри-• нимателей (ИП) и частных нота-риусов:

объект обложения налогом – lдоход за квартал;налогообложение доходов lпроизводится по ставке нало-га 15% (для резидентов Парка высоких технологий – 9%).

основные измененияПрежде всего следует отметить, что изменились размеры стандартных налоговых вычетов.

Так, в соответствии со ст. 164 ОЧ НК

с 1 января 2010 г. стандартные налоговые

вычеты предоставляются в следующих

размерах:

270 000 руб. в месяц при получении •

дохода в сумме, не превышающей

1 635 000 руб. в месяц;

75 000 руб. в месяц на каждого ре-•

бенка до 18 лет и (или) каждого

иждивенца;

150 000 руб. на каждого ребенка в ме-•

сяц следующим категориям платель-

щиков: вдовам (вдовцам), одиноким

родителям, опекунам или попечите-

лям, а также родителям, имеющим

трех и более детей в возрасте до 18

лет (многодетные семьи) или детей-

инвалидов до 18 лет. Причем в отно-

шении плательщиков, относящихся

к двум и более вышеназванным ка-

тегориям, вычет может быть предо-

ставлен в размере, не превышающем

150 000 руб. в месяц на каждого ре-

бенка и (или) иждивенца;

380 000 руб. в месяц в отношении сле-•

дующих категорий плательщиков:

физических лиц, заболевших -

и пе ренесших лучевую болезнь,

вызванную последствиями ката-

строфы на Чернобыльской АЭС,

дру гих радиационных аварий, ин-

ва лидов, в отношении которых

уста новлена причинная связь уве-

чья или заболевания, приведших

к инвалидности, с катастрофой

на Чернобыльской АЭС, другими

радиационными авариями;

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – ОЧ НК), введенная в действие Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З. В ней, в частности, предусмотрены изменения в порядке исчисления подоходного налога.



физических лиц, принимавших -

учас тие в работах по ликвидации

последствий катастрофы на Чер-

нобыльской АЭС в 1986-87 годах

в зоне эвакуации (отчуждения)

или занятых в этот период на экс-

плуатации или других работах на

Чернобыльской АЭС (в т.ч. времен-

но направленных и командирован-

ных), включая военнослужащих

и военнообязанных, призванных на

специальные сборы и привлечен-

ных к выполнению работ, связанных

с ликвидацией последствий данной

катастрофы, а также участников

ликвидации последствий других

радиационных аварий, указанных

в п. 3.1-3.4 ст. 13 Закона Республики

Беларусь от 6 января 2009 г. № 9-З

«О социальной защите граждан,

пострадавших от катастрофы на

Чернобыльской АЭС, других радиа-

ционных аварий»;

физических лиц – Героев Социали- -

стического Труда, Героев Совет-

ского Союза, Героев Беларуси,

полных кавалеров орденов Сла-

вы, Трудовой Славы, Отечества;

физических лиц – участников Вели- -

кой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с За коном Республики Беларусь от 17 ап реля 1992 г. 1594-XII «О ве-теранах» (в редакции от 12 июля 2001 г.);физических лиц – инвалидов I и II -группы независимо от причин ин-валидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет.

При этом плательщикам, относящимся

к двум и более категориям, вычет может

быть предоставлен в размере, не превы-

шающем 380 000 руб. в месяц.

Вычеты будут предоставляться как

плательщикам, имеющим место основной

работы (службы, учебы), так и не имею-

щим такового места работы (службы, уче-

бы). В случае отсутствия у плательщика

места основной работы (службы, учебы)

стандартные налоговые вычеты будут

предоставляться налоговыми агентами

по письменному заявлению плательщика

при предъявлении трудовой книжки, а при

отсутствии трудовой книжки – по письмен-

ному заявлению плательщика с указанием

причины ее отсутствия.

При получении доходов от нескольких налоговых агентов вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Налоговые агенты, предоставившие

не по месту основной работы (службы,

учебы) вычеты, направляют информацию

в налоговый орган по форме и в сроки,

установленные Министерством по налогам

и сборам Республики Беларусь.

При предоставлении социальных на-

логовых вычетов следует учитывать, что

размер социального вычета на страхование

увеличен с 24 до 48 базовых величин (БВ)

в течение налогового периода по уплачен-

ным плательщиком в качестве страховых

взносов по договорам добровольного страхо-

вания жизни и дополнительной пенсии, за-

ключенным на срок не менее 5 лет, а также

по договорам добровольного страхования

медицинских расходов. При этом право на

получение социального налогового вычета

плательщик имеет в случае уплаты страхо-

вых взносов по вышеназванным договорам

за лиц, состоящих с ним в отношениях

близкого родства (плательщиком-опекуном

(плательщиком-попечителем) – за своих

подопечных, в т.ч. бывших подопечных,

достигших 18-летнего возраста).

Расширен круг физических лиц, которым будут предоставлены стандартные налоговые вычеты.



Согласно п. 6 ст. 165 ОЧ НК социальные вычеты

по страхованию, не использованные полностью в 2010

году, переносятся на последующие налоговые периоды

до полного их использования.

Основным изменением в порядке предоставления

профессионального налогового вычета является то,

что с 1 января 2010 г. плательщикам, получающим

авторские вознаграждения или вознаграждения за

создание, исполнение или иное использование про-

изведений науки, литературы и искусства, возна-

граждения авторам изобретений, полезных моделей,

промышленных образцов и иных результатов интел-

лектуальной деятельности, будет предоставлено право

выбора применения профессионального вычета:

в течение налогового периода – налоговым аген-•

том в установленных размерах;

при подаче налоговой декларации (расчета) •

в налоговый орган по окончании налогового

периода – в сумме фактически произведенных

и документально подтвержденных расходов.

При выплате дивидендов следует иметь в виду,

что ставка налога, применяемая при их выплате,

установлена в размере 12%.

При этом если источником выплаты является бе-

лорусская организация, то в соответствии со ст. 159

ОЧ НК подоходный налог исчисляется этими орга-

низациями отдельно по каждому плательщику при-

менительно к каждой выплате указанных доходов

исходя из налоговой базы, определяемой в порядке,

установленном п. 4 ст. 141 ОЧ НК, т.е. аналогично

определению налоговой базы по налогу на прибыль.

Из норм, установленных п. 3 ст. 156 ОЧ НК, следу-

ет, что при определении налоговой базы в отношении

дивидендов могут применяться налоговые вычеты

(стандартные, социальные, имущественные).

Изменения коснулись и доходов плательщиков,

получаемых от физических лиц, не являющихся ИП,

в результате дарения, в виде недвижимого имущества

по договору ренты бесплатно, освобождаемых от

налога в пределах 500 БВ в год от всех источников

(п. 1.18 ст. 163 ОЧ НК).

В 2009 году имело значение, от каких физиче-

ских лиц они получены – являющихся налоговыми

резидентами или не являющихся ими. Только при

условии получения таких доходов от физических лиц,

являющихся налоговыми резидентами Республики

Беларусь, указанные доходы подлежали освобожде-

нию от уплаты налога. С 1 января 2010 г. это условие

исключено.

Теперь вне зависимости от резидентства физических лиц рассматриваемые доходы будут освобождаться от налога в пределах 500 БВ в год.

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в 2009 году освобождались от налогообложения, если были получены в сумме от всех источников – организаций и ИП – в пределах 150 БВ в год. С 2010 года данная льгота расширена, освобождаются от налогообложения аналогичные доходы в больших размерах:

от организаций и ИП, являющихся местом основ-• ной работы (службы, учебы), – в пределах 150 БВ от каждого источника в течение налогового периода;от иных организаций и ИП (за исключением по-• лученных от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций) – в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода (п. 1.19 ст. 163 ОЧ НК).

Не облагаемый налогом предел увеличен до 1 000 БВ в год в отношении доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, в денежной и натуральной формах, получаемых от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций (п. 1.21 ст. 163 ОЧ НК).

В 2009 году указанные доходы в денежной и нату-

ральной формах подлежали освобождению в пределах

300 БВ в год при получении их от любых организаций

и граждан этой же категорией плательщиков.


экономикав цифрах


Государственную статистическую от-четность по форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (далее – отчет) представ-ляют:

коммерческие организации (кроме • банков и страховых организаций), их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс:

не являющиеся субъектами мало- lго предпринимательства;малые организации, подчиненные l(входящие в состав) государствен-ным органам (организациям), а так же ор ганизации, акции (доли в уставных фондах) которых на-ходятся в государственной соб-ственности и переданы в управ-ление государственным органам (организациям), и созданные эти ми организациями унитарные предприятия;

некоммерческие организации (кро-• ме бюджетных организаций), осу-ществляющие производство продук-ции, работ, услуг для реализации, со средней численностью работников за год 16 человек и более; обосо-бленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдель-ный баланс.

Крестьянские (фермерские) хозяйства представляют отчет только за январь-декабрь.

Отчет не представляют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского уче та, ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная наклад-ная», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «То-варная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товар-ная накладная» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,

2009 г., № 41, 8/20328), счета-фактуры,

отгрузочной спецификации, сертифи-

формА 4-ф (ЗАтрАты) «ОТЧЕТ О ЗАТРАТАХ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»

Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29 октября 2009 г. № 231 утверждены форма государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и Указания по ее заполнению.

Юлия ПлаксаНачальник отдела

статистики финансов Главного

статистического управления

г. Минска




катов, гражданско-правовых договоров

и других документов, имеющих отношение

к товарам и содержащих информацию о

стране происхождения товаров.

Раздел I «Затраты по основной отрасли

экономики» заполняется только по основной

отрасли экономики организации. Органи-

зации, относящиеся к отрасли экономики

«Управление» (код отрасли 97000), раздел I

не заполняют.

По строке 001 «Объем производства

продукции (работ, услуг) в текущих це-

нах за вычетом начисленных налогов и

сборов из выручки» отражается стоимость

произведенной продукции, выполненных

работ, оказанных услуг по основной от-

расли экономики организации, включая

средства, полученные из бюджета в связи

с государственным регулированием цен и

тарифов, на покрытие убытков, возмеще-

ние разницы между расходами и доходами

государственным театрально-зрелищным

организациям и текущих затрат.

По строке 002 «Затраты на производство

продукции (работ, услуг)» отражаются

затраты организации (себестоимость) на

произведенную продукцию, выполненные

работы, оказанные услуги, отраженные

по строке 001. Исключение составляют

организации, основной отраслью экономики

которых является сельскохозяйственное

производство. По данной строке они отра-

жают произведенные затраты за отчетный

период.

В случае отсутствия учета затрат на произведенную продукцию по элементам и статьям затрат организация распределяет все затраты на произведенную продукцию по элементам и статьям в соответствии со структурой произведенных затрат за период по основной отрасли экономики организации.

В случае отсутствия учета затрат, произ-

веденных за отчетный период по основной

отрасли экономики, организация распреде-

ляет затраты на произведенную продукцию

по элементам и статьям в соответствии

со структурой затрат, произведенных за

период в целом по организации.

Организации отражают затраты на про-

изводство продукции (работ, услуг) без

стоимости неоплаченного переработанного

сырья и материалов заказчика (давальче-

ского сырья).

По строке 003 «Материальные затраты»

отражается стоимость приобретаемых у

других организаций: сырья и (или) материа-

лов; комплектующих изделий, подвергаю-

щихся монтажу, и (или) полуфабрикатов,

подвергающихся дополнительной обработке;

топлива и энергии всех видов; природных

ресурсов; работ и услуг производственного

характера, выполненных другими органи-

зациями или индивидуальными предпри-

нимателями; потерь от недостачи и (или)

порчи товарно-материальных ценностей

в пределах норм естественной убыли.

По строке 016 «Затраты на оплату тру-

да» отражаются выплаты по заработной

плате за фактически выполненную работу,

отработанное время и за периоды, вклю-

чаемые в рабочее время, а также дополни-

тельные выплаты стимулирующего и ком-

пенсирующего характера, иные выплаты,

установленные законодательством.

По строке 019 «Отчисления на социаль-

ные нужды» отражаются обязательные

страховые взносы по установленным зако-

нодательством нормам в государственный

внебюджетный Фонд социальной защиты

населения Министерства труда и социаль-

ной защиты Республики Беларусь по всем

видам оплаты труда работников, занятых

в производстве соответствующей продук-

ции, товаров, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

Отчет в органы государственной статистики представляется 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за январь-декабрь – 10 марта.




По строке 020 «Амортизация основных средств

и нематериальных активов, используемых в пред-

принимательской деятельности» отражаются сумма

амортизационных отчислений по основным сред-

ствам и нематериальным активам, используемым

в предпринимательской деятельности, произведен-

ных в установленном законодательством порядке,

а также амортизационные отчисления от стоимости

основных средств (помещений), предоставляемых

бесплатно организациям общественного питания,

обслуживающим трудовые коллективы организаций,

от стоимости помещений и инвентаря, предостав-

ляемых организациями медицинским учреждениям

для организации медпунктов непосредственно на

территории организаций.

Амортизационные отчисления на полное вос-

становление отражаются как по собственным, так

и по арендованным основным средствам.

По строке 023 «Прочие затраты» отражаются

все остальные виды затрат, не показанные по стро-

кам 003-022, в т.ч. стоимость молочных продуктов,

выдаваемых в организациях некоторых отраслей

экономики за вредные условия труда.

При заполнении отчета необходимо обратить особое внимание на правильность отражения показателей по строке 053 «Стоимость использованного импортного сырья, материалов, покупных изделий» и строке 054 «Стоимость использованного импортного топлива».

В отчете по этим строкам отражается стои-

мость использованных на производственные нужды

основной отрасли экономики организации сырья,

материалов, покупных изделий, топлива, изготов-

ленных за пределами Республики Беларусь, неза-

висимо от места их приобретения. Таким образом,

если организация приобретала на территории Ре-

спублики Беларусь импортные сырье, материалы,

покупные изделия, топливо на производственные

нужды основной отрасли экономики, то в отчете

обязательно должны быть заполнены строки 053

«Стоимость использованного импортного сырья,

материалов, покупных изделий» и 054 «Стоимость

использованного импортного топлива».

Кроме того, стоимость природного газа, использо-

ванного в качестве сырья для основной отрасли эко-

номики организации, в полном объеме отражается по

строке 053 «Стоимость использованного импортного

сырья, материалов, покупных изделий», использован-

ного в качестве топлива – по строке 054 «Стоимость

использованного импортного топлива».

Данные по строке 053 «Стоимость использо-

ванного импортного сырья, материалов, покупных

изделий» выделяются из данных строк 004 «Сырье

и материалы» и 006 «Покупные комплектующие из-

делия и полуфабрикаты» и отражаются по методоло-

гии заполнения этих строк. Таким образом, данные

строки 053 «Стоимость использованного импортного

сырья, материалов, покупных изделий» должны быть

меньше или равны сумме данных строк 004 «Сырье

и материалы» и 006 «Покупные комплектующие из-

делия и полуфабрикаты».

Данные по строке 054 «Стоимость использован-

ного импортного топлива» выделяются из данных

строки 010 «Топливо», отражаются по методологии

заполнения этой строки и, соответственно, должны

быть меньше или равны данным строки 010 «Топливо».

В случае отсутствия у респондента учета стоимости

использованных на производственные нужды основной

отрасли экономики организации сырья, материалов,

покупных изделий и топлива, изготовленных за

пределами Республики Беларусь, этот показатель

определяется расчетным путем в порядке, приведен-

ном в Указаниях по заполнению формы.




виктория литвинЭкономист

ОАО «МПОВТ»

«ДороГА пыльноЮ лЕнтоЮ ВьЕтсЯ»Заполнение и обработка путевых листов грузового автомобиля

Перевозчики (юридические лица, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, их обособленные структурные подразделения, а также индивидуальные предприниматели) должны при выпуске грузового автомобиля на линию выдавать водителю путевой лист соответствующей формы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000 г. № 31 «Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению», согласованной с Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Существует три вида путевых листов грузового автомобиля:

1) типовая форма 3(с) предназначена для осуществления работы грузово-го автомобиля в пределах Республи-ки Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по сдельным та-рифам;

2) типовая форма 3(п) предназначена для работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам;

3) типовая форма 4 предназначена для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным учетным документом, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной (ТТН) при перевозке товарных грузов или актом замера (взвешивания) при перевозке нетоварных грузов показатели для уче-та работы грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности.

Бланки путевых листов хранятся у перевозчика и по мере потребности выдаются под расписку лицу, ответствен-ному за эксплуатацию автотранспорта.

Путевые листы форм 3(с) и 3(п) выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок путевые листы выдаются только в том случае, если выполняются междугородные перевозки в течение более суток.

При работе автомобиля вне места расположения перевозчика сроком более суток в составе группы автомобилей (два и более) путевые листы на весь срок получает старший группы, кото-рый ежедневно выдает путевые листы каждому водителю в отдельности после сдачи путевого листа за предыдущий день работы.

Выдаваемый водителю путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и пе-чать перевозчика.




Путевые листы грузового автомобиля хранятся вместе с товарно-транспортными документами для их одновременной проверки.

порядок заполнения путевого листа типовой формы 3(с)

Заполнение путевого листа до выдачи его водите-лю производится диспетчером (или другим уполно-моченным на то лицом) в следующем порядке.

На лицевой части путевого листа под названием до-кумента записывается дата его выдачи (число, месяц, год), которая должна совпадать с датой регистрации этого путевого листа в диспетчерском журнале.

В строке «Режим работы» записывается наимено-вание режима работы (работа в будние дни, команди-ровка, суммированный учет рабочего времени, еже-дневный учет рабочего времени, работа в выходные или праздничные дни, работа по графику или вне графика и т.д.), в соответствии с которым произво-дится начисление заработной платы водителю.

В строке «Лицензионная карточка» записывается ее номер. Данный реквизит заполняется только при вы-полнении перевозок в междугородном сообщении.

В строке «Автомобиль» записываются государ-ственный номер и марка автомобиля, а также га-ражный номер автомобиля для автоматизированного учета его работы.

В строке «Водитель» записываются фамилия, инициалы водителя и номер его водительского удо-стоверения. Одновременно в этой строке записывается класс водителя для установления размера доплаты за классность при ручной обработке путевого листа.

В строке «Табельный номер» записывается иден-тификационный номер, присвоенный водителю на предприятии.

В строке «Прицеп» записываются государственный номер и марка прицепа или полуприцепа, выпускаемо-го на линию с автомобилем, а также гаражный номер прицепа или полуприцепа для автоматизированного учета его работы.

В строке «Сопровождающие лица» записываются фамилии и инициалы лиц, сопровождающих автомо-биль для выполнения задания.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» запи-сываются: в графах 2 и 3 время (в часах и минутах) выезда и возвращения автомобиля по графику; в гра-фе 5 – показания спидометра при выезде автомобиля на линию (переносится показание спидометра при

возвращении с линии из путевого листа за предыду-щий день работы).

В графе 17 «Заказчик» раздела «Задание водителю» на основании заявок записывается наименование за-казчика, в распоряжение которого должен прибыть водитель для выполнения задания.

В графах 18 и 19 («Дата» и «Время прибытия») записываются дата (число и месяц) и время (в часах и минутах) прибытия автомобиля к заказчику со-гласно его заявке или графику работы автомобиля по условиям договора соответственно. Реквизиты служат для информации водителю о дате и времени прибытия автомобиля под первую загрузку у каждого заказчика.

В графах 20 и 21 («Адрес места погрузки» и «Адрес места разгрузки») записываются адреса пунктов по-грузки и разгрузки согласно заявкам заказчиков по условиям договоров.

В графе 22 «Наименование груза» записывается наименование представленного к перевозке груза в соответствии с заявкой заказчика или договора, на основании чего водителем выполняется соответ-ствующая подготовка.

В графе 23 «Количество ездок с грузом» на осно-вании заявки или условий договора записывается количество ездок между пунктами погрузки и раз-грузки, необходимых для выполнения задания.

В графе 24 «Расстояние» на основании справочников и таблиц расстояний, актов замера расстояний на месте или по карте курвиметром записывается расстояние в километрах между пунктами перевозки. Эти реквизи-ты служат для информации водителя и определения количества топлива для выполнения перевозки.

В графе 25 «Перевезти, т» записывается количе-ство груза, которое необходимо перевезти для за-казчика. По согласованию с перевозчиком заказчик может изменить задание водителю с соответствующей записью в разделе «Особые отметки».

Дежурный механик (или другое уполномоченное на то лицо) при выпуске автомобиля на линию сверяет фактическое наличие топлива в баках автомобиля с показаниями, перенесенными диспетчером в данный путевой лист из путевого листа за предыдущий день работы, и удостоверяет своей подписью или личным штампом достоверность сделанных записей.

В случае несоответствия наличия топлива в баках автомобиля при выезде показанию




остатка топлива, указанному диспетчером в путевом листе, механик совместно с водителем составляет акт установленной формы, после чего в путевой лист вносится показание остатка топлива согласно акту.

В нижней части путевого листа в строке «Выдать топлива» диспетчером записывается необходимое для выполнения задания количество топлива с учетом его остатка за предыдущий день, а в строке «Подпись диспетчера» диспетчер удостоверяет своей подписью правильность заполненных им реквизитов и наличие у водителя водительского удостоверения.

Заполнение путевого листа до выезда автомобиля на линию

Если автомобиль заправляется непосредственно перед выездом на линию, то заправщик в разделе «Движение ТСМ» записывает в соответствующие графы марку и количество выданного топлива или смазочных материалов и удостоверяет правильность записей своей подписью. При заправке в гараже гра-фа 7 «Пункт заправки» не заполняется.

В нижней части путевого листа медицинский работник подписью или личным штампом удостове-ряет возможность допуска водителя по состоянию здоровья к управлению автомобилем.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» в гра-фе 6 «Время фактическое» механик указывает фак-тическое время выезда автомобиля на линию.

В нижней части путевого листа в строке «Меха-ник (подпись, штамп)» своей подписью или личным штампом он удостоверяет, что автомобиль технически исправен и выезд разрешен, а также подтверждает соответствие фактического показания спидометра показанию, перенесенному диспетчером в данный путевой лист из предыдущего (графа 5).

Водитель своей подписью в нижней части путевого листа удостоверяет, что автомобиль им принят в тех-нически исправном состоянии, фактические показания спидометра и остаток топлива при выезде соответ-ствуют записям, сделанным в путевом листе.

Заполнение путевого листа на линии производится в следующем порядке.

В разделе «Последовательность выполнения за-дания» грузоотправители в графе 26 «Номер ездки» указывают номера ездок.

В графе 27 «Дата (число, месяц), время прибы-тия, ч, мин» грузоотправитель записывает (про-

ставляет штамп-часами) фактическое время (число, месяц, часы, минуты) прибытия автомобиля в пункт погрузки с момента предъявления путевого листа. Реквизит служит для определения времени начала простоя автомобиля под погрузкой.

В графе 28 «Номера приложенных товарно-транспортных накладных» записываются все номера (ТТН), относящихся к данному заезду или ездке, а в случае перевозки нетоварных грузов по груп-повому акту геодезического замера – номер этого акта. Полноту сдачи ТТН водителю для последующей полноты сдачи их диспетчеру для обработки грузо-отправитель заверяет своей подписью и штампом в графе 29 «Подпись и печать грузоотправителя».

Графа 30 «Отметки перевозчика» может быть использована для отражения дополнительных учет-ных показателей работы автомобиля и прицепа (полуприцепа).

В разделе «Простои на линии» уполномоченное на то лицо в соответствующих графах записывает дату и время (число, месяц, часы, минуты) начала и окон-чания простоя и подтверждает подписью и штампом время и причины простоя.

В разделе «Особые отметки», расположенном на лицевой стороне путевого листа, записываются сведе-ния, не предусмотренные формой путевого листа.

Возвращение автомобиля после окончанияработы, заполнение путевого листа

В разделе «Работа водителя и автомобиля» в строке «Возвращение с линии» механик в графе 6 «Время фактическое» записывает фактическое время возвра-щения автомобиля и заполняет графу 5 «Показания спидометра».

В разделе «Движение ТСМ» механик указывает в графе 13 остаток топлива в баке автомобиля и рас-писывается под ней. Если имела место заправка автомобиля после возвращения с линии, то графа 13 за-полняется после заправки.

Водитель в строке «Автомобиль сдал» подписью удостоверяет сдачу автомобиля механику в техни-чески исправном (неисправном) состоянии. В строке «Принял механик» механик подписью удостоверяет правильность заполнения граф 5 и 6 («Показания спидометра», «Время фактическое») строки «Воз-вращение с линии» раздела «Работа водителя и ав-томобиля», а также прием автомобиля от водителя в технически исправном (неисправном) состоянии.




В случае неисправности автомобиля оформляется заявка на ремонт в установленном порядке.

после сдачи водителем путевого листа В разделе «Работа водителя и автомобиля» в гра-

фе 4 «Нулевой пробег» по справочнику (таблице) рас-стояний записывается расстояние от места стоянки автомобиля до первого места погрузки и от последнего места разгрузки до места стоянки.

В разделе «Движение ТСМ» в графе 14 «Коэффи-циент изменения нормы» записывается один общий на весь день работы автомобиля коэффициент изменения нормы расхода топлива.

В графе 15 «Время работы спецоборудования» и в графе 16 «Время работы двигателя» на основании соответствующих записей в разделе «Последователь-ность выполнения задания» и приложенных к путево-му листу ТТН записываются соответственно время работы спецоборудования и дополнительное время работы двигателя в особых условиях эксплуатации (работа двигателя, вращающего погрузо-разгрузочные механизмы, и т.п.). Правильность данных реквизитов диспетчер заверяет подписью под соответствующими графами.

В разделе «Последовательность выполнения зада-ния» диспетчер в итоговой строке графы 26 записывает общее количество ездок, а в графе 27 в строке «ТТН в количестве» – общее количество сданных ТТН. За общее количество сданных и принятых ТТН на обо-ротной стороне путевого листа водитель расписыва-ется в строке «Сдал водитель», а диспетчер – в строке «Принял диспетчер».

При автоматизированной обработке путевых ли-стов диспетчеру (или другому уполномоченному на то лицу) необходимо произвести кодирование информации – заполнение граф:

код режима работы;• код марки автомобиля;• код марки прицепа;• код марки топливо-смазочных материалов • (ТСМ);код причины простоя.•

Далее перечисленная выше информация, а также данные из разделов «Работа водителя и автомобиля», «Движение ТСМ», «Простои на линии» заносятся в компьютер, обрабатываются по заданным алгорит-мам, и результаты расчетов направляются работникам соответствующих служб.

При автоматизированной обработке путевых ли-стов разделы «Результаты работы автомобиля и при-цепа» и «Для расчетов» не заполняются.

При ручной обработке используются все данные из путевого листа и приложенных товарно-транспортных документов. Таксировщик (или другое уполномо-ченное на то лицо) заполняет данные реквизитов разделов «Результаты работы автомобиля и прицепа» и «Для расчетов».

порядок заполнения путевого листа типовой формы 3(п)

Заполнение путевого листа до выдачи его водителю

На лицевой части путевого листа под названием до-кумента записывается дата его выдачи (число, месяц, год), которая должна совпадать с датой регистрации этого путевого листа в диспетчерском журнале.

В строке «Режим работы» записывается наи-менование режима работы (работа в будние дни, командировка, суммированный учет рабочего вре-мени, ежедневный учет рабочего времени, работа в выходной или праздничный день, работа по графику или вне графика и т.д.), в соответствии с которым производится начисление заработной платы во-дителю.

В строке «Лицензионная карточка» записывается ее номер. Данный реквизит заполняется только при выполнении перевозок в междугородном со-общении.

В строке «Автомобиль» записываются государ-ственный номер и марка автомобиля, а также га-ражный номер автомобиля для автоматизированного учета его работы.

В строке «Водитель» записываются фамилия, инициалы водителя и номер его водительского удо-стоверения. Одновременно в этой строке записывается класс водителя для установления размера доплаты за классность при ручной обработке путевого листа; в строке «Табельный номер» записывается иден-тификационный номер, присвоенный водителю на предприятии.

В строке «Прицеп» записываются государственный номер и марка прицепа или полуприцепа, выпускаемо-го на линию с автомобилем, а также гаражный номер прицепа или полуприцепа для автоматизированного учета его работы.




В разделе «Работа водителя и автомобиля» запи-сываются: в графах 2 и 3 время (в часах и минутах) выезда и возвращения автомобиля по графику; в гра-фе 5 – показания спидометра при выезде автомобиля на линию (переносится показание спидометра при возвращении с линии из путевого листа за предыду-щий день работы).

В графе 7 «Наименование и адрес заказчика» на основании заявки заказчика записывается наименова-ние и адрес заказчика, в распоряжение которого дол-жен прибыть водитель для выполнения задания.

В графах 8 и 9 «Время, ч, мин» записывается время (в часах и минутах) прибытия автомобиля к заказчику и убытия от него согласно заявке или графику работы автомобиля по условиям договора. Данный реквизит служит для информации водителю о времени прибытия автомобиля под первую загрузку у каждого заказчика и убытия от него.

В графе 10 «Количество часов» указывается ко-личество часов работы согласно заявке (заказу) или условиям договора.

В графе 11 «Количество ездок» на основании заявки или условий договора записывается количе-ство ездок между пунктами погрузки и разгрузки, необходимое для выполнения задания.

По согласованию с перевозчиком заказчик может изменить задание водителю с соответствующей за-писью в разделе «Особые отметки».

Дежурный механик (или другое уполномоченное на то лицо) при выпуске автомобиля на линию сверяет фактическое наличие топлива в баках автомобиля с показаниями, перенесенными диспетчером в данный путевой лист из путевого листа за предыдущий день работы, и удостоверяет своей подписью или личным штампом достоверность сделанных записей.

В случае несоответствия наличия топлива в баках автомобиля при выезде показанию остатка топлива, указанному диспетчером в путевом листе, механик совместно с водителем составляет акт установленной формы, после чего в путевой лист вносится показание остатка топлива согласно акту.

В нижней части путевого листа в строке «Выдать топлива» диспетчером записывается необходимое для выполнения задания количество топлива, с учетом его остатка за предыдущий день, а в строке «Подпись диспетчера» диспетчер удостоверяет своей подписью правильность заполненных им реквизитов и наличие у водителя водительского удостоверения.

В отрывном талоне заказчика в соответствующих строках записывается наименование перевозчика, марка и государственный номер автомобиля и при-цепа (полуприцепа), номер путевого листа и дата его выдачи.

Перечисленные реквизиты в обязательном по-рядке отражаются и в талоне заказчика на путе-вом листе. Заполнение талонов производится под копирку.

Заполнение путевого листа до выезда автомобиля на линию

Если автомобиль заправляется непосредственно перед выездом на линию, то заправщик в разделе «Движение ТСМ» записывает в соответствующие графы марку и количество выданного топлива или смазочных материалов и удостоверяет правильность записей своей подписью. При заправке в гараже гра-фа 12 «Пункт заправки» не заполняется.

В нижней части путевого листа медицинский работник подписью или личным штампом удостове-ряет возможность допуска водителя по состоянию здоровья к управлению автомобилем.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» в гра-фе 6 «Время фактическое» механик указывает фак-тическое время выезда автомобиля на линию.

В нижней части путевого листа в строке «Меха-ник (подпись, штамп)» своей подписью или личным штампом он удостоверяет, что автомобиль технически исправен и выезд разрешен, а также подтверждает соответствие фактического показания спидометра показанию, перенесенному диспетчером в данный путевой лист из предыдущего (графа 5).

Водитель своей подписью в нижней части путе-вого листа удостоверяет, что автомобиль им принят в технически исправном состоянии, фактические показания спидометра и остаток топлива при вы-езде соответствуют записям, сделанным в путевом листе.

Заполнение путевого листа на линии Заказчик заполняет раздел «Маршрут следования»,

где в графах 28 и 29 («Откуда» и «Куда») указывает адреса начальных и конечных пунктов маршрута по каждой ездке.

Заказчик по завершению работы автомобиля в от-рывном талоне в соответствующие графы записывает следующие показатели работы грузового автомобиля:




время прибытия к заказчику и убытия от него, по-казания спидометра по прибытии к заказчику и при убытии от него.

Если на автомобиле перевозились товарно-материальные ценности, то в отрывном талоне за-казчиком записываются номера ТТН, указывается их количество, а также суммарное количество ездок за рабочий день. Копии ТТН прилагаются к путево-му листу.

Все реквизиты отрывного талона должны быть отражены и в талоне заказчика на путевом листе. Заполнение талонов производится под копирку.

Представитель заказчика, указав свою должность и фамилию, заверяет все произведенные записи своей подписью и штампом (печатью). Неподтвержденные повторной подписью и печатью исправления считаются недействительными.

В разделе «Простои на линии» уполномоченное на то лицо в соответствующих графах записывает дату и время (число, месяц, часы, минуты) начала и окон-чания простоя и подтверждает подписью и штампом время и причины простоя.

В разделе «Особые отметки» записываются све-дения, не предусмотренные формой путевого листа (отметки органов Госавтоинспекции, Транспортной инспекции, заказчиков при отказе от загрузки авто-мобиля, различных дорожных служб и т.п.).

Возвращение автомобиля В разделе «Работа водителя и автомобиля» в строке

«Возвращение с линии» механик в графе 6 «Время фактическое» записывает фактическое время возвра-щения автомобиля и заполняет графу 5 «Показания спидометра».

В разделе «Движение ТСМ» механик указывает в графе 18 остаток топлива в баке автомобиля и рас-писывается под ней. Если имела место заправка автомобиля после возвращения с линии, то графа 18 заполняется после заправки.

Водитель в строке «Сдал водитель» подписью удостоверяет сдачу автомобиля механику в техни-чески исправном (неисправном) состоянии. В строке «Принял механик» механик подписью удостоверяет правильность заполнения граф 5 и 6 («Показания спидометра», «Время фактическое») строки «Воз-вращение с линии» раздела «Работа водителя и ав-томобиля», а также прием автомобиля от водителя в технически исправном (неисправном) состоянии.

В случае неисправности автомобиля оформляется заявка на ремонт в установленном порядке.

после сдачи водителем путевого листаВ разделе «Работа водителя и автомобиля» в гра-

фе 4 «Нулевой пробег» по справочнику (таблице) рас-стояний диспетчер записывает расстояние от места стоянки автомобиля до первого места погрузки и от последнего места разгрузки до места стоянки.

В разделе «Движение ТСМ» в графе 19 «Коэффици-ент изменения нормы» он записывает один общий на весь день работы автомобиля коэффициент изменения нормы расхода топлива. В графе 20 «Время работы спецобо-рудования» и в графе 21 «Время работы двигателя» на основании соответствующих записей в разделе «Талон заказчика» и приложенных к путевому листу ТТН записываются соответственно время работы спецобо-рудования и дополнительное время работы двигателя в особых условиях эксплуатации (работа двигателя, вращающего погрузо-разгрузочные механизмы, и т.п.). Правильность данных реквизитов диспетчер заверяет подписью под соответствующими графами.

При автоматизированной обработке путевых ли-стов диспетчеру (или другому уполномоченному на то лицу) необходимо (если иное не предусмотрено технологией обработки) произвести кодирование информации – заполнение граф:

код режима работы;• гаражный номер автомобиля;• табельный номер водителя;• гаражный номер прицепа.•

Затем перечисленная выше информация, а также данные из разделов «Работа водителя и автомобиля», «Движение ТСМ», «Талон заказчика», «Простои на линии» заносятся в компьютер, обрабатываются по заданным алгоритмам, и результаты расчетов на-правляются работникам соответствующих служб.

При автоматизированной обработке путевых листов разделы «Таксировка», «Зарплата», «Результаты работы автомобиля и прицепа» не заполняются.

При ручной обработке используются все данные из путевого листа и приложенных товарно-транспортных документов. Таксировщик (или другое уполномочен-ное на то лицо) обрабатывает путевой лист и соответ-ствующие ему документы, рассчитывает и заполняет




реквизиты разделов «Талон заказчика» («Расчет стои-мости автоуслуг»), «Результаты работы автомобиля и прицепа», «Таксировка», «Зарплата».

порядок заполнения путевого листатиповой формы 4

Заполнение путевого листа до выдачи его водителю

На лицевой части путевого листа в соответствую-щих строках записываются: номер лицензионной карточки; номера разрешений для въезда на терри-торию иностранных государств или проезда через них транзитом и даты их выдачи; срок командировки водителей; номер и дата подачи заявки заказчиком на перевозку груза; дата и номер приказа перевозчика на выезд автомобиля.

В графу 1 записывается марка автомобиля, при-цепа или полуприцепа, а в графы 2 и 3 – их гаражные и государственные номера соответственно.

В графу 4 записываются фамилии и инициалы водителей.

Табельные номера водителей и номера их води-тельских удостоверений записываются в графы 5 и 6 в строки, соответствующие их фамилиям.

В разделе «Работа водителя и автомобиля» в гра-фу 9 записываются показания спидометра при выезде автомобиля, которые переписываются в данный путе-вой лист из предыдущего. А в графу 10 записываются планируемые дата (число и месяц) и время выезда автомобиля на линию, дата и время его возвращения с линии.

В разделе «Задание водителю» диспетчер запи-сывает: наименование заказчика, в распоряжение которого выделяется автомобиль (графа 23); маршрут следования (адреса пунктов отправления и назначения (графы 24 и 25)); расстояние между начальным и ко-нечным пунктами маршрута (графа 26); наименование груза (графа 27); вес груза (графа 28); планируемую дату прибытия в пункт назначения (графа 29).

Техник по учету ТСМ (или другое уполномо-ченное на то лицо) рассчитывает в графе 22 общее количество топлива на кругорейс по норме.

Механик (или другое уполномоченное на то лицо) при выпуске автомобиля на линию сверяет фактиче-ское наличие топлива в баках автомобиля с показа-ниями остатка топлива (графа 18), перенесенными диспетчером в данный путевой лист из предыдущего

и подтверждает достоверность произведенных записей своей подписью или личным штампом.

В случае несоответствия наличия топлива в баках автомобиля при выезде показанию остатка топлива, указанному диспетчером в путевом листе, механик совместно с водителем составляет акт установленной формы, после чего в путевой лист вносятся показания остатка топлива согласно акту.

В нижней части путевого листа в строке «Выдать топлива» диспетчером записывается необходимое для выполнения задания количество топлива с учетом его остатка за предыдущий рабочий день, а в стро-ке «Подпись диспетчера» диспетчер удостоверяет своей подписью и личным штампом правильность заполненных им реквизитов и наличие у водителя водительского удостоверения.

Заполнение путевого листа до выезда из гаража

Если автомобиль заправляется непосредственно перед выездом на линию, то заправщик в разделе «Движение ТСМ» записывает в графу 14 марку топлива или смазочных материалов, в графу 16 – количество выданных ТСМ и удостоверяет правильность записей своей подписью в графе 17. При заправке в гараже графа 13 «Пункт заправки» не заполняется.

В графе 7 в соответствующих строках медицин-ский работник подписью и личным штампом удосто-веряет возможность допуска водителя по состоянию здоровья к управлению автомобилем.

В графе 11 механик отмечает дату и фактическое время выезда автомобиля. В нижней части путевого листа в строке «Подпись механика» своей подписью или личным штампом он удостоверяет, что автомо-биль технически исправен и выезд разрешен, а также подтверждает соответствие фактического показания спидометра показанию, перенесенному диспетчером в данный путевой лист из предыдущего (графа 9).

Водитель своей подписью в нижней части путевого листа удостоверяет, что автомобиль им принят в тех-нически исправном состоянии, фактические показания спидометра и остаток топлива при выезде соответству-ют записям, сделанным в путевом листе.

Заполнение путевого листа на линии водителем

В случаях изменения полученного задания в гра-фе 30 записывается наименование нового заказчика.




В графах 32 и 33 указываются соответственно фа-милия или табельный номер водителя и государствен-ный (гаражный) номер (прицепа) полуприцепа.

Данные реквизиты заполняются только в случа-ях возможной замены на линии как водителей, так и прицепов (полуприцепов).

На основании данных ТТН по каждому участку маршрута в графах 34 и 36 соответственно запи-сывается наименование груза и его вес в тоннах, а в графе 37 – номера ТТН и даты их выдачи.

В графах 38-40 отражается движение по участкам маршрута: в графе 38 указывается наименование страны, а в графах 39 и 40 указываются наименования начального и конечного пунктов на ее территории соответственно.

В случаях заправки топливом на линии водителем на основании подтверждающих документов указыва-ется: в графе 12 – дата заправки; в графе 13 – пункт заправки; в графе 14 – марка ТСМ; в графе 16 – ко-личество заправленного топлива или смазочных материалов; в графе 17 – номер чека АЗС.

В разделе «Опоздания, простои в пути и прочие отметки» записываются причины простоя, дата и время начала и окончания простоя, а также делаются отметки органов Госавтоинспекции, Транспорт-ной инспекции, заказчиков при отказе от загрузки автомобиля, различных дорожных, пограничных, таможенных служб и т.п.

В нижней части оборотной стороны путевого листа водитель удостоверяет своей подписью правильность произведенных им записей.

при возвращении автомобиля В разделе «Работа водителя и автомобиля» в строке

«Возвращение с линии» механик в графе 11 «Время фактическое» записывает фактическое время возвра-щения автомобиля и заполняет графу 9 «Показания спидометра».

В разделе «Движение ТСМ» механик указывает в графе 19 остаток топлива в баке автомобиля и рас-писывается под ней. Если имела место заправка автомобиля после возвращения с линии, то графа 19 заполняется после заправки.

Водитель в строке «Подпись водителя» подписью удостоверяет сдачу автомобиля механику в техни-чески исправном (неисправном) состоянии. В строке «Автомобиль принял» механик подписью удостоверяет правильность заполнения граф 9 и 11 («Показания

спидометра», «Время фактическое») строки «Воз-вращение с линии» раздела «Работа водителя и ав-томобиля», а также прием автомобиля от водителя в технически исправном (неисправном) состоянии. В случае неисправности автомобиля оформляется заявка на ремонт в установленном порядке.

после сдачи водителем путевого листаВ разделе «Выполнение задания» по справочнику

расстояний диспетчер записывает в графах 41 и 42 расстояния между начальным и конечным пунктами на территории каждой страны, если автомобиль следует груженым, то заполняется графа 41, если порожним – графа 42.

В разделе «Движение ТСМ» в графе 20 «Время работы двигателя» записываются показания счет-чика моточасов, в графе 21 на основании данных раздела «Выполнение задания» записывается время работы спецоборудования, например холодильной установки. В графе 44 (раздел «Выполнение зада-ния») записывается коэффициент изменения нормы расхода топлива по каждому участку маршрута. Эти реквизиты необходимы для определения до-полнительной нормы расхода топлива.

Заполнение раздела «Результаты работы автопо-езда», графы 43 в разделе «Выполнение задания», а также выполнение расчетов по учету топлива и начислению заработной платы водителям в разделе «Для расчетов» производится только в том случае, если обработка путевого листа осуществляется вручную. Правильность расчетов подтверждается подписями лиц, производивших эти расчеты, в ниж-ней части оборотной стороны путевого листа.

При автоматизированной обработке путевых листов диспетчеру необходимо (если иного не пред-усмотрено технологией обработки путевых листов) произвести кодирование информации – заполнение граф:

гаражный номер автомобиля, прицепа, полу-• прицепа;табельный номер водителя;• код марки ТСМ.•

Перечисленная информация и данные разделов «Работа водителя и автомобиля», «Движение ТСМ», «Выполнение задания» заносятся в компьютер, обра-батываются по заданным алгоритмам, и результаты расчетов направляются работникам соответствую-щих служб предприятия.

Темы ближайших номеров:НалогиЦены

Готовятся к выпуску статьи:

Зарплата бухгалтеров: есть ли повод для зависти?Нормирование труда: установление норм времени и норм

выработки. Парадоксы и неожиданные решенияАнализ себестоимости продукцииАренда оборудования и транспортных средствЦена наружной рекламыПостатейные комментарии к Особенной части Налогового

кодекса…


развлечениес пользой

По горизонтали: 1. Поручительство по век-селю. 3. Возглас, которым зовут. 10. Второе лицо для уплаты. 11. Учреждение, выдающее ссуды под залог движимого имущества. 12. Отклонение в сторону превышения ры-ночного курса денежных знаков. 15. Мас-личная культура. 17. Отклонение в сторону понижения рыночного курса денежных зна-ков. 18. Вид вознаграждения. 19. Цифровой показатель. 23. Система продвижения товара на рынок. 25. Размер заработной платы. 26. И национальный, и годовой, и нетру-довой. 27. Периодический съезд торговых организаций. 28. Доплата, материальная помощь. 32. Лист бумаги для составления документа по определенной форме. 33. От-дача имущества под ссуду. 34. Отсрочка платежей. 37. Премия за быструю разгрузку судна. 40. Предоставление в долг товаров или денег. 42. Разница между номиналом акции и ее курсом. 44. Большие весы для тяжелых предметов. 46. Финансовое учреждение.

47. В средние века: объединение купцов или ремесленников. 48. Независимый эксперт. 49. Исчисление пред-стоящих расходов и доходов. 50. Вложенная в банк сумма денег.

По вертикали: 1. Помещение для хранения и ремонта самолетов. 2. Любимое время года у отпускников. 4. Фото-снимок. 5. Денежная наличность учреждения. 6. И национальная, и резервная, и свободно конвертируемая. 7. Система ставок, определяющая размер платы за различные услуги. 8. Свидетельство, выдаваемое страховым обществом лицу или учреждению. 9. Поручитель. 13. Денежная ссуда, выдаваемая под залог недвижимости. 14. Объединение предпринимателей. 16. Продажа с публичных торгов. 20. Торговое предприятие. 21. Сжатая характеристика книги, статьи. 22. Поручительство, выдаваемое товарным складом о приеме товара на хра-нение. 24. Нарицательная стоимость. 29. Безналичный расчет. 30. Емкость для жидкости. 31. Денежный сбор, взимаемый государственными органами. 35. Секретное слово для опознания своих. 36. Переводной вексель. 38. Страна на Ближнем Востоке. 39. Житель Индии. 41. Сумма средств, выдаваемая в счет предстоящих платежей. 43. Помещение для хранения товаров. 45. Полудрагоценный камень. 46. Предмет производства с изъяном.

Составил Владимир ПУШКАРЕВ.

ответы на кроссворд, опубликованный в № 3 за 2010 год

По горизонтали: 7. Экология. 10. Тепловоз. 12. Лом. 13. Время. 14. Нетто. 15. Пе ределка. 18. Стрела. 19. Бричка. 22. Цапфа. 23. Гор-ка. 26. Колыма. 27. Либава. 32. Локомотив. 34. Вагон. 35. Гудок. 36. Вес. 37. Синдикат. 38. Белосток.

По вертикали: 1. Скорость. 2. По. 3. Синтез. 4. Реликт. 5. Ил. 6. Контракт. 8. Лимб. 9. Хорда. 11. Орел. 16. Плат-форма. 17. Проводник. 20. Пар. 21. Акр. 24. Корчагин. 25. Светофор. 28. Состав. 29. Ампер. 30. Пинцет. 31. Корда. 33. Букса.

Кроссворд

Economy & Finance

90.ge200520101010 04 2010