Audiitorkontroll 2012 ska lektor

Auditeerimise alusedSisekaitseakadeemia

Sergei Tšistjakov

[email protected]

5065581

Audit Excellence Centre OÜ, September 2012

Sissejuhatus ainesse – audiitori roll

Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist

Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll

Auditi dokumentatsioon

Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid

Väited finantsaruannetes

Olulisus ja (auditi)risk

Riskianalüüs

Vastused riskidele

Edasised auditi protseduurid

Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Kirjandus:• Guide to Using International Standards on Auditing in the

Audits of Small- and Medium-Sized Entities, 2nd Edition

Volume 1 – Core Concepts; IFAC 2010

• www.audiitorkogu.ee

• Audiitortegevuse seadus

• Kindlustandvate teenuste rahvusvaheline raamistik (Eesti)

• Kutseliste arvestusekspertide eetikakoodeks

• muud, siinnimetamata kutsestandardid


Audiitor


Erinevad auditid

• Finantsaudit

• Tulemusaudit

• Vastavusaudit


Finantsaudit

• Finantsaruannete audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritavad finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga.

• Aruandlusraamistikke:

• Hea raamatupidamistava (Eesti)

• IFRS

• IFRS for SME

• US-GAAP

• IPSAS (International Public Sector Accounting Standards)

Tulemusaudit

• Tulemusaudit on audit, mille puhul hinnatakse, kui säästlikult, tõhusalt ja mõjusalt kasutab auditeeritav üksus ressursse oma kohustuste täitmiseks.

• 3 E-d:

• Säästlikkus (economy),

• tõhusus (efficiency) ja

• mõjusus (effectiveness).


Tulemusaudit

• Säästlikkus - Tegevuse sooritamiseks kasutatud ressursside viimine miinimumini, pidades silmas kvaliteedinõudeid

• Tõhusus - Tulemuse ja selle saamiseks kasutatud ressursside suhe

• Mõjusus - Tulemused võrrelduna eesmärkidega ja suhestatuna nende eesmärkide saavutamiseks kasutatud ressurssidega


Vastavusaudit

• Audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritav on oma tegevuses olnud vastavuses asjakohase regulatsiooniga (seadused, määrused, eeskirjad) / kokkulepetega (lepingud).

• Näiteid:

• maksurevisjonid;

• Hangete audit (vastavus Riigihanke seadusega).


Erinevad auditid

• välisaudit

• IFAC (ISA),

• AICPA (SAS)

• siseaudit• IIA

• maksurevisjon

• Riigikontroll

• INTOSAI, RK käsiraamatud


Eesti: uus algus


Välisaudit

ISA 200 (EE) 11:

Audiitori üldised eesmärgid auditeerimisel:

✴ põhjendatud kindlus võimaldamaks avaldada arvamust, kas finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga, ja

✴ anda aru(anne) finantsaruannete kohta ja vahetada infot


Audit skemaatiliselt

RISKIANALÜÜS VASTUSED RISKIDELE RAPORTEERIMINE



Audiitorite roll

Informatsiooni usaldusväärsuse kasv (Inforiski vähendamine)

Väärkajastamised finantsaruannetes:

•Vead

•Teadmatus

•Eelarvamused

•Aruandluspettused

Auditeeritav info on reeglina minevikukeskne..


Erinevad auditid: sarnasused

• Kompetents

• Eetiline normistik ja objektiivsus

• Metodoloogia

• Auditi riski mudel


Suurim audititevaheline erinevus:

sõltumatuse aste

• siseaudiitor annab aru ettevõtte tippjuhtkonnale

• välisaudiitor annab aru kõikidele finantsaruannete kasutajatele (kuigi formaalselt on aruanne adresseeritud omanikele)


Auditi olemuslikud piirangud

Aruandluse olemus

• Aruande koostaja(te) subjektiivsed hinnangud ja interpretatsioonid

• Võimalik on kasutada alternatiive

• Võimalike vigade, puuduliku informatsiooni jms riskid

• Piirangud (nt info esitamisest saadav tulu vs ajalised ja kulupiirangud)

Auditi tõendusmaterjali olemus

• Audiitori subjektiivne hinnang

• Tõendusmaterjal on pigem veenva kui otsustava (lõpliku) iseloomuga

• Allikate olemuse mõjud

• Mõistlik rahaline kuluAudit Excellence Centre OÜ, September 2012

Auditi olemuslikud piirangud

Auditi protseduuride olemus

• Maht (väiksem kui 100%)

• Auditeeritav informatsioon ei tarvitse olla täielik või õige (vt aruandluse olemus)

Ajalised ja eelarvepiirangud

• Info väärtuse kadu aja jooksul

• Mõistlik ajakulu

• Mõistlik rahaline kuluAudit Excellence Centre OÜ, September 2012

Ajafaktor

“Basing audit plans on an annual snapshot of risk is like relying on a security camera that films once a day for five minutes.”

Richard Chambers, Responding to Change, Identify areas of Internal Auditor Magazine (2010)

Kindlustandvad töövõtud: laiem vaade

Kutsesse sisenemine ja väljumine

Statistikat – (1)

02 03 04 05 06 07 08Aasta alguses 445 433 408 390 379 369 370Lisandunud 12 7 2 6 8 17Kutsetegevus taastatud 5 0 0 4 1 2Lõpetatud 6 13 15 12 10 7Kutsetegevus lõppes 4 1 1 1 3 2Kutsetegevus peatati 19 18 4 8 6 11Aasta lõpus 433 408 390 379 369 370

Iive: -12 -25 -18 -11 -10 +1

Audiitortegevuse seadus

Peatükk 2:Kutseeksam, kutse ja kutsetase (kutsesse sissetulek ja

lahkumine);


Mõisteid

• Vandeaudiitor on isik:• kes on sooritanud arvestusala ekspordi kutseeksami

raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosa;

• Kellele on antud rahandusministri otsusega vandeaudiitori kutse;

• Kes on andnud vande.


§ 14 Kutseeksami korraldus

• Kutseeksamit korraldab Rahandusministeerium ja võtab vastu eksamikomisjon.

• Kutseeksami korra kehtestab rahandusminister määrusega.• Küsimusi saab valida vaid õigusakti redaktsiooni kohta, mis on

avaldatud vähemasti 2 kuud enne eksamit.• Küsimused valitakse kutseeksami programmi alusel koostatud

küsimuste hulgast juhuslikult.• Kutseeksami aja ja koha ning dokumentide esitamise aja määrab

järelvalvenõukogu (toimub vähemalt korra aastas).• Eksam korraldatakse eesti keeles ning kirjalikku taasesitamist

võimaldavas vormis (isikuomaduste sobivuse testi võib teha suuliselt).

• Hindamise objektiivsuse huvides kasutatakse hinnatava isikuandmeid kodeeritult (va. suuline sobivustest).


§ 15 Eksamikomisjon

• Komisjoni liikmed ja esimehe määrab järelvalvenõukogu.

• Komisjon on vähemalt viieliikmeline.

• Liikme volituste tähtaeg on 3 aastat määramisest.

• Komisjoni töökord sätestatakse kutseeksami korras.


§ 16 Kutseeksami tasu

• Kutseeksamitasu maksimaalne suurus on:• raamatupidamise eriosa - 150 eurot;

• vandeaudiitori eriosa - 250 eurot;

• tunnustamise sobivustest - 650 eurot;

• avaliku õiguse eriosa - 150 eurot;

• siseaudiitori kutsetegevuse standardite alamosa -

150 eurot;

• avaliku sektori siseaudiitori alamosa - 300 eurot;

• siseaudiitori atesteerimise alamosa - 550 eurot.

• Kutseeksamitasu kasutatakse kutseeksamikorraldamise ja vastuvõtmise kulude

Eksami eesmärk:

• Veenduda, et eksamineeritavate kutseoskused ja teadmised vastavad audiitori tööks vajalikule tasemele

• Seadusandluse ja erialastandardite (auditeerimiseeskirja) nõuete teadmine ja arusaamine nende nõuetest

• Oskus iseseisvalt rakendada erialaseid teadmisi ja standardeid

• Loogika, üldistusvõime, järelduste tegemine ja käitumine audiitorina


§ 18 Kutseeksami sooritamine

• Eksami hindamisel hinnatakse tulemusi pallides 1 – 100 (sooritamiseks on eksami jao või alamosa aritmeetilise keskmisena saada 60 palli).

• Isikuomaduste testi tulemused on sobivad või mittesobivad.

• Kutseeksam on sooritatud, kui kutseeksami kõik jaod või alamosad on sooritatud.

• Kutseeksami soorituse otsustab tulemuste põhjal järelvalvenõukogu.


§ 19 Kutseeksami jaod ja alamosad

• Kutseeksami jaod on• raamatupidamise eriosa;• vandeaudiitori eriosa;• avaliku õiguse eriosa;• siseaudiitori eriosa;• tunnustamise sobivustest.

• Kutseeksami jao võib jaotada alamosadeks ning lisaksvõib järelevalvenõukogu oma otsusega moodustadaalamosasid ja neid rühmitada.

• Vandeaudiitori või siseaudiitori eriosa üheks alamosaksvõib olla järelevalvenõukogu määratud teemal esseekirjutamine (essee alusel hinnatakse eksamineeritavaisiksuseomaduste sobivust).


§ 20 Eksamineeritava kohustused seoses kutseeksamiga.

• Eksamineeritav peab:• Omama avalduse esitamise päevaks bakalaureusekraadi või

rakenduskõrghariduse diplomit või nendega samaväärset haridusalast kvalifikatsiooni (saab asendada ka 7 aastase töökogemusega).

• Sooritama kutseks vajalikud kutseeksami jaod ja alamosad.• Tasuma kutseeksami tasu enne avalduse esitamist.

• Eksamineeritav peab olema avalduse esitamise päevaks praktiseerinud:

• Vandeaudiitori juhendamisel vähemalt 3 aastat (koos hariduse kriteeriumiga saab asendada 15 aastase tegutsemisega kutsealal, mis annab küllaldased teadmised rahanduse, õiguse ja arvestuse valdkonnas);

• Tunnustatud siseaudiitori juhendamisel vähemalt 2 aastat.

• Eelnevad korrad kehtestab rahandusminister määrusega.• Eksamitasu võib katta ka audiitorettevõtja, kus kutse taotleja

töötab.


§ 21 Kutseeksami programm

• Programmi kehtestab rahandusminister määrusega.

• Programmi koostab:• Audiitorkogu (raamatupidamise, vandeaudiitori ja

tunnustuse sobivustesti eriosade kohta).

• Riigikontroll (avaliku õiguse eriosa kohta).

• Kutseeksami korra alusel koostab küsimused ja näidisvastused Audiitorkogu või muu isik (pooled neist on avalikud).


§ 22 Programmiga hõlmatavad valdkonnad.

• Kutseeksami programm hõlmab vandeaudiitorija siseaudiitori kutsetegevuse ulatusesvähemalt järgmised valdkonnad:

• arvestus, sealhulgas raamatupidamine ja audiitortegevus;

• ettevõtte rahandus;

• õigus;

• juhtimine;

• infotehnoloogia;

• matemaatika ja statistika.Audit Excellence Centre OÜ, September 2012

§ 22 Programmiga hõlmatavad teemadValdkonnad liigendatakse vähemalt järgmisteks teemadeks:1) finantsarvestus;2) IFRS- d ja nende tõlgendused;3) Eesti hea raamatupidamistava ja selle tõlgendused;4) kulu-, juhtimis- ja maksuarvestus;5) vande- ja siseaudiitori ning audiitorühingu tegevuse alused;6) seaduse §-des 46 ja 70 sätestatud kutsetegevuse standardid ja tõlgendused;7) riskijuhtimine, sisekontroll ja siseaudiitori kutsetegevus;8) ühinguõigus, sealhulgas hea ühingujuhtimise tava;9) majandushaldusõigus; 10) kaubandusõigus; 11) võlaõigus;12) tööõigus;13) pankrotiõigus;14) maksuõigus;15) riigiõigus;16) haldusmenetlus;17) mikro- ja makroökonoomika;18) äri- ja avaliku sektori juhtimine.


§ 23 Kutseeksami tegemiseks esitatavad dokumendid

• Dokumendid esitab eksamineeritav registri infosüsteemivahendusel Rahandusministeeriumile:

• avalduse kutseeksami tegemiseks, näidates eri- ja alamosa,kui see on asjakohane;

• elulookirjelduse, sealhulgas kontaktandmed;• kutseeksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia.

• Eksamineeritav kinnitab esitatavas avalduses muu hulgas:• kõigi esitatud ja esitatavate andmete õigsust;• oma head mainet ja usaldusväärsust.

• Täiendavale kutseeksamile suunatud eksamineeritav esitabregistri infosüsteemi vahendusel.

• Elulookirjelduse;• Eksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia.


§ 24 Vandeaudiitori kutse taotleja ja vandeaudiitori kohustused

• Kutse saamiseks peavad nad sooritama raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosad (Avaliku sektori vandeaudiitor peab sooritama veel lisaks avaliku õiguse eriosa).

• Audiitorkogu juhatuse otsusega suunatakse vandeaudiitor täiendavale kutseeksamile, kui vandeaudiitori tegevuse või tegevusetuse tõttu tekib juhatusel põhjendatud kahtlus, et vandeaudiitori teadmised või oskused võivad olla ebapiisavad või mittesobivad ulatuses, mis seaks ohtu vandeaudiitori kutsetegevuse kvaliteedi.

• Kui isik taotleb füüsilisest isikust kolmanda riigi vandeaudiitori või lepinguriigi vandeaudiitori kutse samaväärseks tunnistamist, peab ta sooritama tunnustamise sobivustesti Eestis kehtivate vandeaudiitori tööks vajalike õigusaktide tundmise kohta.


§ 28 ja 29 Kutse andmine

• Vandeaudiitori ja avaliku sektori vandeaudiitori kutse antakse:

• Kutseeksami sooritanud taotlejale Audiitorkogu ettepanekul rahandusministri otsusega

• Kutset kinnitav märge tehakse registrisse otsuse alusel (vandeaudiitori puhul lisaks ka peale vande andmist).


Edukas eksamisooritus? (4)

• Eksami sooritamise strateegia

• Ajaressursi kasutusoskus (Time Management)

• Punktiskoor (Point Management)

• Ülesannete lahendamisjärjekord


Kas siiski võib ebaõnnestuda?


Euroopa: MORI on-line küsitlus

• 3 Detsember 2004 … 3 Jaanuar 2005.

• 25 Euroopa Liidu maad

• 6 suurimat audiitorfirmade ketti

• 1 557 vastajat 3 429-st (45% küsitletutest)

• 520 partnerit


MORI 2005: Key findings• Support for the profession is high

• But deep concern over recent developments

• Four in 10 say changes have made them more likely to think of moving out

• Almost a quarter say unlikely to be in audit work in five years time

• Sense that profession is no longer as attractive as before


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Riskianalüüsipõhine audit sahvris (viljasalves)

Riskianalüüsi põhine audit

www.audiitorkogu.ee

Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

IFAC standards and guidanceIFAC issues guidance in six key areas:

• auditing and related services,

• education,

• ethics,

• financial and management accounting,

• information technology, and

• public sector accounting.


Five areas of ethics• Integrity (ausus)

• Objectivity (objektiivsus)

• Competency (kompetentsus)

• Technical and professional standards (erialastandardid)

• Courtesy and consideration (viisakus ja hoolikus)


IFAC Guidance

International Standards on Auditing (ISAs)• The International Auditing Practices Committee (IAPC)

issues ISAs, which are intended for international acceptance. ISAs are to be applied in the audit of financial statements. ISAs are also to be applied, adapted as necessary, to the audit of other information and to related services.

International Auditing Practice Statements (IAPSs)• IAPSs are issued to provide practical assistance to

auditors in implementing the ISAs or to promote good practice. These statements are not intended to have the authority of standards.


ISA standardite raamistik


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Auditi dokumenteerimine – miks?

• Põhifunktsioonid:• Tõendab, kuidas jõuti nn sõltumatu audiitori

arvamuseni• Tõendab, et audit teostati/ei teostatud

kooskõlas auditeerimisstandarditega

• Lisafunktsioonid:• Aitab audiitoril ja tema meeskonnal auditit

planeerida ja teostada• Märkmed • Auditi teostusest ülevaate saamine• Tiimiliikmete panus• Kvaliteedikontrollijate töö alus• Abi järgnevatele audiitoritele

Dokumentatsiooni piisavus?

Peab olema piisav, et:� Kogemustega audiitor saaks aru, mida ja

mil moel tehti ja kuidas kokkuvõteteni jõuti� Dokumenteerija(te) isik(uid) peab olema

võimalik identifitseerida� Tõendada, kuidas raamatupidamisregistrite

informatsioon on seotud ja kuidas seda on võrreldud finantsaruannetes esitatud informatsiooniga

Dokumenteerida tuleb kõik tuvastatud olulised asjaolud ja kuidas nendele reageeriti

Auditi dokumenteerimine


Audiitori tööpaberPäis

� Periood� Indeks (viide)� Dokumenteerija isik� Kuupäev� kontrollivaldkond

Tööpaberi eesmärkTeostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise

dokumenteerimineTulemused, nende dokumenteerimineJäreldusedKontrollija allkiri


Audiitori tööpaberEesmärk:

� Arusaadav sõnastus� tuleneb programmist

Teostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimine� Peaks andma piisava kindlustunde kontrollitu kohta

arvamuse avaldamiseks� Audit Trail (üldiselt üksikule ja üksikult üldisele)� Tulemused, nende dokumenteerimine.� Alternatiivsete protseduuride vajadus?

Kasutatud valemite ja sümbolite (n: “linnuke”) selgitusedJäreldused

� Olulised tähelepanekud?Audit Excellence Centre OÜ, September 2012


1. reegel:

� Kontrollitava perioodi dokumentatsioon;� Mitmel perioodil tõendusmaterjalina

kasutatav? - püsivate dokumentide kausta!2. reegel:

� Sektsioonideks jaotamine (vahelehed).3. reegel:

� Dokumentide indekseerimine;� (rist)viitamine dokumenteerimisel.

Audit kui projekt!


Ühekordse iseloomuga dokument?

• Dokument:• Aastaaruanne?• Asutamisdokumendid (sh põhikiri)?• Olulisemad lepingud?• Ettevõtte andmed?• Majandustegevuse kirjeldus?• Kontrolldokumendid

(raamatupidamise sise-eeskirjad)?• Töövõtukiri (auditi leping)?• Audiitori raportid?• Kaardistused?• Registriandmed kinnisvara jms

kohta?• Pandid ja tagatised?• Kliendi ja 3. isikute kinnituskirjad?

Ühekordnex

Püsivx

x


Näide: Sektsioonideks jagamineA Ülevaade kliendist ja tema tegevusest

(sh audiitori sõltumatuse, erialatehniliste oskuste, kliendi vajaduste, kliendisuhte ja töövõtu jätkamise analüüs)

B Korralduslikud dokumendid (sh leping, plaan ja koosolekute protokollid)

C Aruanded ja andmikud(sh aruannete analüüs, kontrollküsimustikud, eelarve täitmise aruanne, juhtkonna kinnituskirjad, ja hinnangute analüüs)

D Standardprogrammid ja nendega seotud tööpaberidF, G, H … Oluliste ja kriitiliste kontrollivaldkondade programmid ja

nendega seotud tööpaberidP Püsiva iseloomuga tööpaberid ja dokumendid


Näide: indekseerimine (viitamine)

• Sektsioon

• FProgramm

FP

Tööpaber

F101…F199,

F301…F399,

Alternatiiv:

FA1…FAxx,

FB1…FBxx,

FC1…FCxx

Koopia

F201…F299,

F401…F399,

F601…F699,

F801…F899,

F001…F099

Müügi ja nõuete kontroll

Sektsioon

G

Programm

GP

Tööpaber

G101…G199,

G301…G399,

G501…G599,

…

Koopia

G201…G299,

G401…G499,

G601…G699,

…

Müüdud kauba, varude ja võlgnevus hankijatele kontroll

Näide: Tööpaberite (rist)viitamineAuditi plaan

B1/3

Programm

FP

Tööpaber

F101

Väljavõte plaanist:

Viide programmile Eesmärk: Viide plaanile: Sisu: Viide programmile:

Olulisteks kontrolli valdkonda-deks on müük ja nõuded ….

FP Planeerimisel oleme pidanud müügitegevust ja nõudeid ostjatele olulisteks kontrolli valdkondadeks. Eesmärgiks on CEA müük ja VOP nõuded.

B1/3 Nõuete vanuseline analüüs

FP/10

Protseduurid: Viide tööpaberile:

10. Nõuete vanuseline analüüs F101

Olulised asjaolud ja tähelepanekud:

B3/1Järeldused programmist (FP) auditi kokkuvõtte dokumenti

(B3/1):

Müügi periodiseerimise viga ca 10 mln EEK ja nõuete hulgas lootusetuid ca 5 mln EEK. Juhtkond keeldub parandusi sisse viimast.

Näide: Kilpla VeevärkIntervjuud Kilpla linnapea, OÜ juhataja ja pearaamatupi-dajaga

Kilpla linna vee ja kanalisatsiooni-tariifid, teenuse osutaja hinnakiri, OÜ eelarve, finantsaruanded jne

Ajakirjandus,internet

Plaan

Standardprogramm ja seotud tööpaberid

Kontrollivaldkondade programm(id) ja seotud tööpaberid

Raport(id)Kokkuvõtted ja tähelepanekud

DPD101…D199võiDA1…DAxxxDB1…DBxxx

FA1…FQxxxFP

B1/3 B4/x

B9/xP6/x

A10/xB10/x

C1/xCn/x

A10/xB10/xD10/x

Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Kontroll

� Aruandluse usaldusväärsus;

� Tegevuse efektiivsus ja tõhusus;

� Vastavus seadusandlu- sele ja regulatsioonile.


Sisekontrollisüsteem


NB! Iseseisev lugemine: Guidance, ptk 5, lk-d 51…76

Kontrollitoimingud (Controls, Control Activities)

• Põhimõtete ja toimingute kogum (süsteem), mille eesmärgiks on riskijuhtimise eesmärkide saavutamine.

• Hõlmab kõiki organisatsiooni erinevaid tasandeid ja funktsioone, sh IT-d.


Sisekontrollisüsteem


Sisekontrollitoimingud - baas

• Ametiülesannete lahusus (Segregation of Duties)

• Aktseptimistoimingud(Authorisation)

• Kirjalik poliitika (manuaalid)(Writtern procedures)

• Füüsiline turve(Physical Security)

• Hästi korraldatud raamatupidamine(Adequate Accounting System)

• Dokumendikäive(Documentation)

• Auditid (nii sise- kui välis-)(Internal & Independent Audits)

Kontrollitoimingud - näitedEnnetavad

Prevent(at)iveTuvastavadDetective

ParandavadCorrective

Parameetrid Eelarve täitmise aruanded Programmi “kommentaarid”

Vaiketingimused Täituvusaruanded Automaatneveaparandus

Andmete klasifitseerimine Võrdlused (pangakonto saldo võrdlus panga väljavõttega)

...

Salasõnad Inventuurid

Tabad/lukud ...

Loasüsteem

Ametiülesannete lahusus

Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused?

Surve isiklikud finantsprobleemid

Võimalus (näiteks mittetoimiv

sisekontroll)

NB! Vaata kahte lisatud minikaasust

Isikuomadused

Moraal (eetika)

Ajalugu: Templiordu 1119-1312

• Templiordu suurmeister võis kõige tähtsamaid otsuseid, nagu sõja alustamine /..../, maa võõrandamine, lossi ostmine /.../ vastu võtta ainult pärast kapiitliga nõupidamist.

• Suurmeistril oli sõnaõigus eelarve jagamisel.


Ajalugu: Templiordu 1119-1312

• Suurmeistri ja Jeruusalemma kuningriigi komtuuri (ordu varahoidja) õigused ja kohustused jagunesid nii, et kumbki ei saanud varaga omatahtsi ümber käia.


Titanicu näide: kommunikatsiooni tähtsust ei tohi allahinnata!









Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

(Juhtkonna) väited aruannetes

43

Finantsaruanded hõlmavad / sisaldavad otseselt või kaudselt juhtkonna väiteid

Tehingud

Juhtkond väidab, et aruandes kajastuvad tehingud tegelikult

toimusid.

Konto saldod

Juhtkond väidab, et aruandes kajastatud

varad tegelikult kuuluvad ettevõttele.

Esitluslaad ja lisainfo

Juhtkond väidab, et aruannetes olev info on klassifitseeritud ja kajastatud hea tava

kohaselt.


Väited

SaldodTehingulii-

gidLisad

Periodi-seerimine

Täpsus & Klassifit-seerimine

Hindamine ja jaotamine

Õigused ja kohustused

Täielikkus

Toimumine / olemasolu


Näidiseesmärgid: Varad

• Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varad tegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))

• Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll (varad on ettevõtte valduses tema majandustegevuse käigus) (Omand, kontroll ja õigused (Ownership, Control, Rights)

• Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness))

• Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tava kohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus (valuation))

• Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandes nõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure))


Testimissuund


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9 -

Olulisus (E5)

1Olulisus aruande tasemel

2Läbiviimise olulisus;Veakünnis (triviaalne viga)

Testide ulatus

9 -

3Kirje(te) väärkajastamised

4 Väärkajastamiste koondTulemustevalideeri-mine

Väärkajastamiste võrdlemine olulisusega

5

Olulisus (E5 vs A2)

Olulised tehinguklassid

� Tehinguklassid, milles on märkimisväärne viga võimalik tulenevalt nt:

� tegevusmahust (tehingute maht, tehingute väärtus)

� Konto (kirje) suurusest ja analüütikast

� Tehingutüübist

� Pettuse / märkimisväärsuse vea riski vastuvõtlikkusest

� Märkimisväärsetest muutustest võrreldes eelneva perioodiga


Tehingute olemus

RutiinsedMitte-

rutiinsed Hinnangud


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava




RiskihindamisprotseduuridAuditi protseduurid jagunevad:

� Riskihindamisprotseduurid

� Edasised (muud) auditi protseduurid

Riskihindamis-protseduurid


mõlemad annavad tõendusmaterjali


Mida riskihinnangud määravad?Nõutav on:

� arusaamine majandusüksusest ja selle keskkonnast, sealhulgas majandusüksuse sisekontrollist;

� olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine aruande tasandil;

� olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine väidete tasandil.

�millele kontsentreeruda (kõrgema riskiastmega kontrollivaldkondadele)

�olemuslik risk

�kontrollirisk�väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne (vähem protseduure).

määrab


Riskihindamisprotseduurid

Riski-hindamis-

protse-duurid

Päringud

VaatlusInspek-

teerimine

Analüütilised protseduurid

Riskianalüüsi põhine audit

TÖÖVÕTU EELPROTSEDUURID

ÜLDPLAAN JA STRATEEGIA RISKIHINDAMINE


Esimene samm:Eeltöö ja selle dokumenteerimine

• ÜLESANNE• Eesmärk• Sisu• Lõpptulemus

• KLIENDI SOBIVUS• Usaldusväärsus• Töö kasutusotstarve• Maksejõulisus

• ENDA SOBIVUS• Sõltumatus• Pädevus• Aeg

www.audiitorkogu.ee


Auditi riskivalem

Auditi risk

Kliendirisk Avastamisrisk

Olemuslik risk Kontrollirisk Valimirisk Valimiväline

risk


Auditi riskivalem

Auditi risk


Olemuslik risk Kontrollirisk


Riskide hindamine auditi teostamisel


TAUSTALUURE

(PÄRINGUD)

ESMASED ANALÜÜTILISED PROTSEDUURID

EELARVE PROGNOOS

ESMAKORDSE KLIENDISUHTE /

TÖÖVÕTU AKTSEPT

KORDUVA TÖÖVÕTU AKTSEPT

PAKKUMINE AUDIITORI NÕUSOLEK

AUDIITORI VALIMISE

DOKUMENTLEPING



Probleemid ja ohud

2-

1990 2000

Majanduskasvu tingimustes (1990. lõpp -2000 algus) nägid audiitorfirmad lisandväärtuse tekitamise võimalust läbi muude teenuste müügi, mille tulusus oli kõrgem kui auditi tulusus.



Probleemid ja ohud


9 -

Tulemus: skandaalid!

2-

Enron WorldCom

Xerox

Ahold

Parmalat


- 32 -

Auditi lähenemisviis

� Sisu

� Ulatus

� Ajastus




KONSOLI-DEERIVA ÜKSUSE

AUDIITORI

JUHISED

ANALÜÜ-TILISED

PLANEERI-MISPROT-SEDUURID

(JUHT-TABELID)

TÖÖVÕTU EELARVE

JA

AJA-PLAAN

OLULISUS PLANEERIMIS-MEMO


Auditi riskivalem

Auditi risk






ÜLEVAADE ETTEVÕTTEST

OLEMUSLIKE RISKIDE

KÜSIMUSTIK

RISKIANALÜÜS

KONTROLLIDLÄHENEMISVIISI KOKKUVÕTTED


Kontrolli

Jaga või siirda

Killusta või väldi

Riskijuhtimine

Protsessi tasand

Toimingu tasand

Ettevõtte tasand

Riskimonitooring

Identifitseeri

Mõõda

Prioritiseeri

Riskihinnang

Riskianalüüs


Diagnostilised akronüümid

Riskihinnangul on kaks mõõdet:Ilmnemise

tõenäosus

Mõju aste

Suur

Keskmine

Väike

Nõrk Keskmine Tugev

E

D

A

A

B

C

D

E

F

G

C

Likvideerimisrisk (EÜ)

Inflatsioonirisk

Mainerisk

Konkurentsirisk

Streigirisk

Keskkonnarisk

Regulatsioonirisk

……………………

……………………

……………………

B

G

8 -

RiskianalüüsPEST / SWOT / Porteri 5 jõudu

Tegevuse ülevaade

Juhtimine ja järelvalve

Eesmärgid ja strateegia

Mõõdikud ja finantsedu

Kliendi ja võtmeisikute taustinformatsioon ja ärikeskkonna analüüs

Riskituvastus ja analüüs

Lähenemisviis AR =AKR

OR x KR

Näide: audiitorbüroo


Auditi riskivalem

Auditi risk




Auditi lähenemisviis

� Sisu

� Ulatus

� Ajastus


Lähenemisviis


Tõendid kontroll-süsteemi

toimivusest

Substantsi-protseduurid

KONTROLLID

VAHEKORD

Auditi protseduurid ja raportid(TR) (KR) OVR+ = =

Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?



toimivusest


KONTROLLID

VAHEKORD





toimivusest


KONTROLLID

VAHEKORD




Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused?

Surve isiklikud finantsprobleemid

Võimalus (näiteks mittetoimiv sisekontrollisüsteem)

Isikuomadused

Moraal (eetika)

Riskianalüüsi kokkuvõte

Riskid• Toimumise tõenäosus• Mõju aruandele

Väited

• Täielikkus / Toimumine / Olemasolu / Täpsus / Klassifitseerimine / Hindamine (Väärtus) / Õigused ja kohustused / Periodiseerimine

Kontrollid

• Toime (Manuaalne / Automaatne; Ennetav, Tuvastav, Korrigeeriv)

• Sagedus (Pidev, Kuine, Kvartaalne)









Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Vastused riskidele


RISKIVASTUSTE

(PROTSEDUURIDE)

KUJUNDAMINE

VÄLITÖÖD

(PROTSEDUURIDE TEOSTAMINE)


� Auditi programmis dokumenteeritakse seos väite tasandil riskide ja planeeritud protseduuride vahel.

�millele kontsentreeruda

�kõrgema riskiastmega kontrollivald-kondadele

�väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne

�vähem protseduure.

Auditi risk

Kliendirisk



Näidiseesmärgid: Varad

� Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varadtegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))

� Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll(varad on ettevõtte valduses temamajandustegevuse käigus) (Omand, kontroll jaõigused (Ownership, Control, Rights)

� Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness))

� Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tavakohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus(valuation))

� Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandesnõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure))

Detailsed auditi plaanid (programmid)

� Lähenemisviisi detailiseerimine

� Jätkatakse üldplaanis alustatud riskianalüüsi väidete tasemel

� Teostatakse sisekontrollisüsteemi toime testprotseduure

� Defineeritakse edasiste testprotseduuride

� sisu (nature)

� ajastus (timing)

� Ulatus (extent)

� Defineeritakse auditi eesmärgid spetsiifilistes kontrollivaldkondades

� Testide kokkuvõtted ja lõplik riskihinnang

Testimissuund

Testimissuund

=

Täielikkus

Toimumine

Ostu-tellimus

Saateleht Müügiarve

Müügi-register Pearaamat Müügi-

reskontro


Riskide hindamine väidete tasandil

� NB! Kui protseduuride järgne riskihinnang erineb esialgsest, tuleb kaaluda täiendavate protseduuride vajadust!


Lähenemisviis

Olemusliku riski hinnang

Kontrolliriski hinnang

Max Suur Mõõdukas Väike

Max

Aktsepteeritav avastamisriski tase

Min Min Väike Väike

Suur Min Väike Väike Mõõdukas

Mõõdukas Väike Väike Mõõdukas Suur

Väike Väike Mõõdukas Suur *

* Substantiivseid teste konkreetse väite puhul ei tarvitse teha


Müük&

Nõuded

Kulud&

Tarnijad

Palgakulud&

Palgavõlad

Olemuslikrisk

Kontrolli-risk

Aktsept.auditi riskPlaneeritav

avastamisrisk

A

B

C

D

Mõõdukas Suur Väike

Mõõdukas Väike Väike

Väike Väike Väike

Mõõdukas Mõõdukas Suur

Lähenemisviis

Varud&

MKK

Finantseerimine&

Tasumised

A

B

C

D

Suur Väike

Suur Mõõdukas

Väike Väike

Väike Mõõdukas

Lähenemisviis

Olemuslikrisk

Kontrolli-risk

Aktsept.auditi riskPlaneeritav

avastamisrisk

Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Tõendusmaterjal?

Sobiv (kvaliteet: olulisus ja usaldusväärsus);Piisav (kvantiteet).


Tõendusmaterjali kogumisviisid

� Võrdlus� Arvutused� Kinnitused� Päringud� Inspekteerimine� Vaatlus� Füüsiline kontroll


Tõendusmaterjali kogumine

• Auditi plaani koostamisel tuleb otsustada kuidas saada vajalik tõendusmaterjal. Valikud:

• Kontrollimehhanismide test

• Substantiivne analüütiline protseduur

• Substantiivne detailide test

• Olulised faktorid valikute tegemisel on:

• Väited, mida soovime testida ja vajatav kindlus

• Andmekogum (andmete maht ja iseloomulikud tunnused)

• Töö tõhus läbiviimine (lühiajaline ja pikaajaline vaade)

Tõendusmaterjalide usaldatavus

� välised tõendusmaterjalid (kolmandalt osapoolelt saadud kinnitused) on üldjuhul usaldatavamad kui sisesed tõendusmaterjalid;

� sisesed tõendusmaterjalid on suhteliselt usaldatavamad, kui sisekontrolli tase on rahuldav;

� audiitori enda genereeritud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui kliendisisesed tõendusmaterjalid;

� kirjalikud tõendusmaterjalid on usaldatavamad kui suulised.

Tõendusmaterjali usaldatavus

Usaldatavus Tüüp NäideKõrge Füüsiline Osalemine inventeerimisel

DokumentaalneVäline pangakonto väljavõteSisemine/Väline OstuarveSisemine Müügiarve

Madal Kliendi kinnitused Esitiskiri


Riskivastused

Edasised auditi

protseduurid

Substantsi-testid


Detailide testid

Kontrollide testid


Lähenemisviis


Kontrollide testimine

Riskide identifit-

seerimine

Üles-ehituse

test

Toimimise tulemus-

likkuse test


Praktiseerimine: Arusaamine ettevõttest

Kontrollid

• Ülesehituse test;• Toime tulemuslikkuse test.


VÄITED

→→→→

Toi

mu

min

e

Täi

elik

ku

s

ÜLESEHITUSE

TEST (“ÜET”):

KAS RISK ON KONTROLLIDE

POOLT MAANDATUD:

TOIMIMISE TULEMUSLIKKUSE

TESTI (“TTT”) JÄRGNE

VALIDEERIMIS-

HINNANG (TULEMUSLIKKUS)

HINNANGULINE TOIME AJAS

(TP VIIDE;

TTT KPV

MÄRKEGA)

RISKI-

FAKTORID

↓↓↓↓

SR 4578 K5, K6 J / E T / ET

SR 1555 K1 J / E T / ET

J / E T / ET

J / E T / ET

J / E T / ET

J / E T / ET

Tuvastatud sisekontrolli-süsteemi nõrkus


Kontrollimehhanismide test

• Kasutatav juhul kui:• Kontrollimehhanismid eeldatavasti toimivad

• Substantiivsetest testidest ei piisa vajaliku kindluse saamiseks (mahukad rutiinsed tehingud / IT kontrollide toimimine).

• Kontrollimehhanismid eeldatavasti ei muutu

• Soovitakse hajutada töökoormust auditis



• Võimalik lähenemine:• Valitakse juhuslikud dokumendid etteantud vahemikust

(kasutades juhuslike arvude generaatorit)

• Valitakse juhuslik algus ja vastavalt sammule (kas summa või kogus) valitakse testitavad dokumendid

• Kontrollimehhanismide test tehakse kombineeritult substantiivsete detailide testiga.


Lähenemisviisi detailiseerimine� Kas kontrolle testida?

� Identifitseeri riskid, mille puhul ainult substantiivsetele testidele tuginemine ei ole piisav


Milliseid kontrolle testida?

� Kontrolle tuleb (taas)testida vähemalt kord kolme aasta jooksul;

� Roteeruva testimise puhul tuleb mingeid kontrolle testida iga-aastaselt;

� Pettuseriskidega (alati märkimisväärsed) ja muude märkimisväärsete riskidega seotud kontrolle tuleb testida iga-aastaselt.


Lähenemisviisi detailiseerimine

� Milliseid kontrolle testida?



• Kui kasutatakse statistilist valimit, siis valimi suurus ei pea kasvama kui kasvab populatsioon

• Valimi suurus = kindluse faktor / lubatav hälve

• Näide - lubatava hälve (lubatava vea määr 5%)• Soovitav kindlus 95% (kõrge) ehk kindluse faktor 3,0

• Valimi suurus = 3,0/0,05 =60

• Soovitav kindlus 78% (keskmine) ehk kindluse faktor 1,5• Valimi suurus = 1,5/0,05=30


Kontrollimehhanismide test� Juhuvalimiga valides 30 objekti, annab see kõrge

kindluse kontrollisüsteemidest, juhul kui ühtegi viga ei tuvastata


Kontrollimehhanismide test –vigade kokkuvõte

• Hälbe ülempiir = korrigeeritud kindluse faktor / valimi suurus

• Otsustades jätkata teste: uus valimi suurus = korrigeeritud kindluse faktor / aktsepteeritava vea määr



� NB! Teised reeglid kehtivad mitte igapäevaste kontrollide ja IT-süsteemide poolsete automaatsete kontrollide osas.


Kokkuvõte - Kontrollimehhanismide test

� Tugevused, mida võiks kaaluda:

� Võimaldab teha palju tööd ära enne majandusaasta lõppu

� Annab võimaluse õigeaegselt korrigeerida riskihinnanguid väidete lõikes ning anda tagasisidet juhtkonnale puuduste osas.

� Tehtud testi tulemus on korduvkasutatav ehk saame tugineda järgneval kahel aastal


Riskivastused: substantsitestid

Substantsi-testid


Detailide testid


Riskivastused: substantsitestid

Substantsi-testid

Piiratud maht(madal auditi risk,

ebaolulised kirjed)

Baasprotseduurid(analüütilised protseduurid, teatud detailide

testid (nt periodiseerimine))

Baas- ja ulatuslikud

protseduurid(Detailide testid ja

ulatuslikud analüütilised protseduurid;

kõrgema riskiga valdkonnad / väited)

Substantiivsed testid


Substantiivsed testid: meeldetuletus!


Substantiivse analüütilise testi kavandamine

• Kas on sõltumatut ja usaldusväärset lähteinfot, mida saab kontrollida ning mida saab kasutada testi läbiviimiseks?

• Kas on olemas seosed, mille põhjal saab teha prognoose (audiitori ootus)?

• Kui suur on aktsepteeritava erinevuse suurus (või vahemik), mis ei vaja edasist selgitamist?


Substantiivne analüütiline test

• Kirjelda audiitori ootuse eeldused

• Leia audiitori oodatav summa

• Võrdle audiitori ootust raamatupidamiseskajastatud summaga (leia erinevus)

• Võrdle saadud erinevust aktsepteeritavaerinevusega

• Juhul kui erinevus ületav aktsepteeritavaterinevust selgita vahet või hinda ümbertestist saadav kindlus


Substantiivne detailide test

• Olulised valemid:Valimi samm = LV olulisus / kindluse faktor

Valimi suurus = populatsioon / valimi samm

Näidis SME juhendist :

Vajatav kindlus Kindluse faktor

madal 1,0 – 1,4

keskmine 1,5 – 2,2

kõrge 2,3 - 3,0


Testi tulemuste kokkuvõte

• Arvuta iga vea suurus (%)

• Leia vigade % summa saldeerides pluss ja miinusmärgiga vead

• Leia vigade keskmine protsent testitud tehingute koguarvust

• Projitseeri tulemus kogupopulatsioonile ja hinda saadud hinnangulise koguvea olulisust.

• NB! Anomaaliaid juhtub väga harva (ISA 530.13)


Kokkuvõte – substantiivsed detailide testid

• Kui audiitor on kindlaks määranud, et hinnatud olulise väärkajastamise risk väite tasandil on märkimisväärne risk, peab audiitor viima läbi substantiivsed protseduurid, mis on spetsiifiliselt vastuseks sellele riskile. Kui lähenemine märkimisväärsele riskile koosneb ainult substantiivsetest protseduuridest, peavad nende protseduuride hulka kuuluma detailide testid.


Tulutsükkel: mõned näited� Fiktiivse tulu kajastamine (libasaadetised, olematu kaup)

� Salajased lisakokkulepped, mis annavad ostjale võimaluse kauba tagastada

� Konsignatsioonimüügi kajastamine lõpliku müügina

� Suur aastalõpu müük (nn 13. kuu) raamatupidamisregistrites

� Tingimustele mittevastava kauba lähetamine

� Ennetähtaegne kauba lähetamine

� Libaarved (pika-ajalise maksetähtajaga, välisresidendid)

� Väärlähetus (lähetatakse mittetellitud kaupa, ebakorrektsed kogused vms)

� Bill & Hold Sales müügi kajastamine kui pole asjakohane

� Asenduskauba lähetamist kajastatakse müüginaAudit Excellence Centre OÜ, September 2012

Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

Aruandlus ja kommunikatsioon

RISKIVASTUSTE VALIDEERIMINE

LÕPLIKUD ANALÜÜTILISED PROTSEDUURID

KONTROLL-KÜSIMUSTIKUD

LÕPETAMIS-MEMO


Tõendusmaterjali hindamine

TÕENDITE HINDAMINE

AUDIITORI ARUANNE

UUED RISKIDUUENENUD RISKIHINNANGUDOLULISUSE MUUTUSKOMMUNIKATSIOONPROTSEDUURIDE KOKKUVÕTTED

OLULISTE ASJAOLUDEKOKKUVÕTTEDAUDIITORI ARUANNE

TÄIENDAVATEPROTSEDUURIDEVAJADUS?

TAGASIRISKIHINDA-MISFAASI

HINDA TÄIENDAVATEPROTSEDUURIDEVAJADUST

TÕENDITELE VASTAVAUDIITORI ARUANNE


Tõendusmaterjali hindamine


Kogutud tõendusmaterjali hindamine

• Kas riskihinnang väidete tasemel jääbasjakohaseks?

• Kas leitud viga ei viita pettuse riskile?

• Kas on omandatud piisav ja asjakohanetõendusmaterjal väidete osas, kus on võimalik olulise väärkajastamise teke?


Aruandlus ja kommunikatsioon

ESITISKIRI

TÖÖVÕTU

KVALITEEDIKONTROLL-

ÜLEVAATUS

AUDIITORI ARUANDED

MUU KOMMUNI-KATSIOON


Raporti mõiste• Raport on audiitori kirjalik aruanne kliendile,

milles ta annab aru oma töö tulemustest.


Audiitori raportid jagunevad:

� Sõltumatu audiitori aruanne (end. järeldusotsus)

� Finantsinformatsiooni ülevaate aruanne

� Eriotstarbelised aruanded

� Märgukirjad

� Eritööde raportid


Sõltumatu audiitori aruanne

OLULISELT VIGANE VASTUPIDINE(Adverse Opinion)

VÄHEMOLULISELT VIGANE

MÄRKUS(T)EGA(Qualified Report)

EI SUUDA HINNATA EI AVALDA ARVAMUST

(Disclaimer of Opinion)

ÕIGE PUHAS (Unqualified Report)

NB! LISAINFO LÕIK Explanatory paragraph / Emphasis of matter

Sõltumatu audiitori aruannete tüübid


Raportid: The Four C’s

Clarity(selgus)

Conciseness(lühidus, ratsionaalsus)

Coherence(ülesehituse loogilisus; seosed)

Courtesy (neutraalne ja viisakas)


Tõhus panus raporteerismiajalukku….

Selliste näitajatega ei saa börsile minna!

Ettevõte juhtkond on olnud tubli ja käitunud oma põhikirja piirides. Teen ettepaneku preemiat määrata.

Ettevõte on kasumis ning on avanud uue müügipunkti Lasnamäel. Nii jätkata! Eelisjärjekorras tasuda riigimaksud.

Minu arvates on kaasnev aastaaruanne õige ja õigeaegne.

Minu arust kajastab aruanne õigelt ja õiglaselt ettevõtte majandusseisu koos finantsanalüüsiga!


Muu kommunikatsioon ...• Aruandluspettus või illegaalsed toimingud• Sisekontrollisüsteemi vajakajäämised• Audiitori vastutuse temaatika• Ülevaade auditi käigus teostatud olulisematest

korrigeerimistest ja nende põhjustest• Juhtkonna poolt teostamata korrigeeringutest

kui ebaolulistest ülevaate andmine (nt vigade koondtabeli vormis juhtkonna kinnituskirja lisana)

• Kommentaarid valitud arvestuspõhimõtete ja hindamismeetodite asjakohasuse osas

• Lahkhelid juhtkonnaga• .... Audit Excellence Centre OÜ, September 2012

Auditi lõppjärk• Dokumentatsiooni süstematiseerimine• Dokumentatsiooni ülevaade• Auditi kontrollküsimustik: sign-off• Tiimikoosolekute teemade lahendused?• Viimased analüütilised protseduurid• Aastaaruande informatsiooni kontrollimine

kontrollküsimustikuga veendumaks, et kogu nõutud informatsioon oleks esitatud (avalikustatud)

• Viimased protseduurid seoses bilansikuupäevajärgsete sündmustega

• Kinnituskiri juhtkonnalt• Süstematiseeritud dokumendifaili arhiveerimine• Debriefing


Tänan! Küsimused?








Riskianalüüs

Vastused riskidele


Audiitori aruanded

Muu kutsetegevus

Kava

AudTS § 2 lg 3: Audiitor ja auditeerimine

• Audiitori kutsetegevus on • auditeerimine,

• ärinõustamine ja

• audiitorile õigusaktidega pandud teiste ülesannete täitmine.


Atesteerimistegevuse liigitus• Eksamineerimised (Examinations)

• Välisaudit

• Siseaudit

• Tulemusaudit

• Vastavusaudit

• Finantsinformatsiooni ülevaatused (Reviews)

• Kokkuleppelised toimingud (Agreed-upon procedures)• Konkreetse arvestuslõigu kontroll

• Arvamuse avaldamine sisekontrollisüsteemi toimivusekohta

• Aruannete kompilatsioon

• Muu (Vt slaidi # 131)


Finantsinformatsiooniülevaatus

� Arvamuse andmine vähema tõendusmaterjali alusel, kui auditi puhul

� Annab mõõduka kindlustunde

� Audit – positiivne kinnitus

� Finantsinformatsiooni ülevaade – negatiivne kinnitus


Finantsinformatsiooni ülevaatus (järg)

� Töövõtu tingimused audiitori ja kliendikokkuleppel

� Olulisuse kriteeriumid peaksid olemasamad nagu auditi puhul, erinebvigade avastamise tõenäosus

� Juhtkonnalt kirjalike kinnitustehankimine

� Sõltumatu audiitori aruandekomponendid ja tüübid samad nagu(täismahulise) auditi puhul


Seadustest tulenevad täiendavad ülesanded

ÄRISEADUSTIK� audiitoriks nimetamiseks nõusolek (ÄS

§328)� mitterahalise sissemakse väärtuse

hindamise kontroll (ÄS §143, §249,§346)

� erikontroll (ÄS §191,§330)� lõppbilansi ja vara jaotusplaani kontroll

(ÄS §378)� üleantavate (neto)varade piisavus (ÄS

§424, §468)� ühinemislepingu kontroll (ÄS §394-396)� jagunemislepingu kontroll (ÄS §437-

439)Audit Excellence Centre OÜ, September 2012

Eriotstarbelised raportidKõik muud v.a. Sõltumatu

audiitori arvamused� Märgukirjad

� Hinnangud

� Arvamused

� Kinnitused

Võivad olla vägaerilaadsed ning sõltuvadeelkõige adressaadist(kasutusotstarbest)


Mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontroll

AUDIITOR KONTROLLIB MITTERAHALISE SISSEMAKSE VÄÄRTUSE HINDAMIST JA ESITAB ARVAMUSE SELLE KOHTA, KAS SISSEMAKSE VASTAB ÄS-s NIMETATUD NÕUETELE: � KAS HINDAMINE PÕHIKIRJA KOHANE?

� KAS TEGEMIST HARILIKU VÄÄRTUSEGA?

� KAS ON RAHALISELT HINNATAV?

� KAS ON ÄRIÜHINGULE ÜLEANTAV?

� KAS SAAB SISSENÕUET PÖÖRATA (ei ole teenus või tegevus)?

� KAS KOLMANDATEL OSAPOOLTEL ON ÕIGUSI?


Erikontroll

EESMÄRK� Äriühingu juhtimise või varalise seisundiga seotud küsimuste

erikontroll

NB! TAVAPÄRASELT PEIDAB ENDAS POTENTSIAALSET KONFLIKTI, MISTÕTTU TÖÖDE JA JÄRELDUSTE TÄPSUS TOPELTOLULINE!


Netovara piisavuse kontroll

HINNANG, KAS ÜHENDATAVATE (JAGUNEVATE) ÜHINGUTE NETOVARAST PIISAB AKTSIA- või OSAKAPITALIKS (SUURENDAMISEKS)� Mitterahalise sissemakse hindamise korras

� Ühingute netovara

� Ühinemis- või jagunemisdokumendid


Ühinemis- ja jagunemislepingute kontroll

ARUANNE:

� Kas osade või aktsiate asendussuhe ja juurdemaksed on kohaseks tasuks?

� Kas ühinemine või jagunemine võib kaasa tuua võlausaldajate huvide kahjustumise


Tänan! Küsimused?

Allikad

• IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed

• ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley

• ©2012 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 14/e, Arens/Elder/Beasley

• Auditing & Assurance Services: A Systematic Approach, 6th Ed, Copyright © 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.

• Aasmund Eilifsent etc, Auditing & Assurance Services: International Edition, Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.

• University of Memphis, lecture_05 4240, www

• gra appendix 1d staff presentation, www:

Kontakt:

Sergei Tšistjakov, 1st Audit OÜ

Tel: +372 506 5581

Faks: +372 609 6930

E-mail: [email protected]

Lõunatuule tee 17,

Türisalu küla (Keila-Joa),

Harku vald 76706,

Harju maakond


Economy & Finance

Audiitorkontroll 2012 ska lektor