Upload
jan-sibincic
View
756
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Davčne implikacije pravnih transakcij
Citation preview
Davčne posledice Davčne posledice
notarskih poslovnotarskih poslov
Jan SibinčičJan Sibinčič
24. maj 201024. maj 2010
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Vsebina
• Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-
2)2)
• Dohodnina (ZDoh-2)Dohodnina (ZDoh-2)
• Davek na dediščine in darila (ZDDD)Davek na dediščine in darila (ZDDD)
• Davek na dodano vrednost (ZDDV-1) Davek na dodano vrednost (ZDDV-1)
• Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)
• Davčni postopek (ZDavP-2)Davčni postopek (ZDavP-2)
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davek od dohodkov pravnih oseb (PO)
• Zavezanec je PO domačega in tujega prava
• Rezidenti je zavezan za DDPO za vse
dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini
• Nerezident je zavezan za DDPO za dohodke
z virom v RS
• Rezident−Sedež v RS−Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je v RSD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Transferne cene• Povezane osebe
−Udeležba v kapitalu v višini 25%−Vpliv na odločanje ali nadzor−Drugo
• Upoštevanje tržnih cen
• Obresti – priznana obrestna mera (določi
Ministrstvo za finance)
• Elaborat, če je eden v davčno ugodnejšem
položaju (izguba, oprostitev, nižja stopnja) ali če
je eden tuj rezident
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Licence in obresti
• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties”
• Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja
– v celoti se vključujejo v davčno osnovo
• Transferne cene
• Davčni odtegljaj – 15%,
• razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj
24 mesecev
• Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenjaDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Dividende• Direktiva 90/435/EGS II “Parent-subsidiary”;
• Dividende− Izplačilo iz čistega dobička−Prejete dividende so praviloma izvezete iz davčne
osnove pravnih oseb−Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje
naložb) v višini 5% prejetih in izvzetih dividend
• Davčni odtegljaj – 15% −Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj 24
mesecev−Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Statusna preoblikovanja
• Direktiva 90/434/EEC “Merger”
−Združitev 579. člen ZGD-1
−Delitev 579. člen ZGD-1
−Zamenjava kapitalskih deležev
−Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos
premoženja) - 579. člen ZGD-1Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Združitev
• Pripojitev• Prenos premoženja ene družbe na drugo
družbo
• Spojitev• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki
se spajata, preneseta vse svoje premoženje
• Prenosna družba po transakciji preneha
• Prenehanje brez likvidacije
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Delitev
• Razdelitev• prenos vseh delov premoženja ene družbe,
ki preneha
• Oddelitev• prenos posameznih delov premoženja
(obrat) ene družbe, ki ne preneha
• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki
predstavljajo določeno dejavnost in lahko
deluje samostojnoDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Skrite rezerve
−Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev in obveznosti
• Prenosna družba
• Ugodnosti:• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv• Prenos rezerv in rezervacij• Prenos davčnih izgub
• Priglasitev DURS – 381. člen ZDavP-2−Pogoj: rezidenta Slo/EU−Poslovni razlog
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi:
−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident (holding SE)
• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v
sodni register)−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh
za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis obratov,
bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan
transakcije (določen je v pogodbi)−Priloga je pogodba o transakciji/načrt o transakciji−Razkritje skritih rezerv−Če sovpada na zadnji dan davčnega obdobja, sestavi še
obračun za zadnje davčno obdobje−Če je vpis transakcije v register opravljen po poteku 3
mesecev od konca davčnega obdobja, sestavi še obračun na zadnji dan davčnega obdobja, ki sledi obračunskemu dnevu združitve
• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po vpisu
transakcije v register
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun - oddelitev• Prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan,
temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja
• Če je transakcija vpisana v register v prvih 3 mesecih po
koncu davčnega obdobja obračunskega dne, prenosna družba
v obračun ne vključi podatkov o prenesenem obratu, temveč
to stori prevzemna družba
• Če je transakcija vpisana v register po poteku 3 mesecev od
konca davčnega obdobja obračunskega dne, v davčni
obračun vključi tudi podatke o prenesenem obratu
• Razkritje skritih rezerv prenesenega obrata
• Priloga je pogodba o oddelitvi / oddelitveni načrt
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete
družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih instrumentov
• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino
glasovalnih pravic v prevzemni družbi
• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove
družbe)
• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za
prenehanje
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni
družbenikov
• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih
deležev prevzemne družbe
• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjaviDobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbe
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbeD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Davčno ugodnejša obravnava
• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti
−Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo
(nabavna vrednost)
• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub
• Rezidenti Slovenije / EU
• Poslovni razlog
• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo
−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,
tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…
• Če je dana priglasitev in je DURS zavrnil davčno
nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved
za odmero davka na kapitalski dobiček
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prenos dejavnosti / izčlenitev• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer
mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi• Prenosna družba prenese obrat v zameno za
vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe
• Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe
• Davčnega obračuna se ne predlagaDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Prenosna družba s transakcijo ustvari dobiček
• Ugodnosti −Prevzemna družba je upravičena do prevzema rezerv,
rezervacij in davčnih izgub ki se pripišejo prenesenemu obratu
• Poslovni razlog
• Priglasitev – 379. člen ZDavP-2
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost obrata
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost obrata
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi:
−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident
• Pred predvidenim datumom transakcije−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh
za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis premoženja,
zneske rezerv / rezervacij, znesek izgub prenesenega obrata, tržna cena VP prevzemne družbe na dan pred priglasitvijo
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Preoblikovanje podjetnika• Kapitalska družba - s.p.
• Davčno nevtralen je le prenos celotnega podjetja, če so
izpolnjeni pogoji:−Prevzemna PO je rezident RS−Prenosnik mora svoj delež v PO obdržati najmanj 36
mesecev in ga nominalno ne sme zmanjšati−Priglasitev DURS – 303. člen ZDavP-2
• V 30 dneh od vpisa v register • Predpisan obrazec• Podpišeta tako s.p. kot d.o.o.
• Če pogoji niso izpolnjeni, se dobiček (poštena vrednost.
družbe – davčna vredn. podjetja) obdavčuje po lestvici
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun
• Davčni obračun akontacije dohodnine
• Sestavi in predloži samostojni podjetnik: −Priloga je sklep o preoblikovanju in akt o ustanovitvi
družbe−Sestavi na obračunski dan transakcije −Predloži v 30 dneh od vpisa v register−Če transakcija ni vpisana v register do 31.3. v
naslednjem davčnem obdobju, sestavi obračun še na zadnji dan davčnega obdobja – predloži ga v 30 dneh od vpisa v register
• Akontacija s.p. se upošteva za akontacijo d.o.o.Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic/deležev - PO• Predmet obdavčitve z DDPO (20%)
• Osnova je dobiček (dobiček je prodajna
vrednost – nabavna vrednost)
• Izvzem 50% dobička / izgube iz osnove, če
so izpolnjeni naslednji pogoji:−Najmanj 8% udeležba v kapitalu ali glasovalnih
pravic−Čas udeležbe najmanj 6 mesecev− Imetnik je v tem obdobju najmanj eno osebo
zaposloval za polni delovni časDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic/deležev - FO• Stopnja 20% - na vsakih 5 let lastništva pade za 5%
• Osnova je dobiček = (prodajna vrednost - 1% norm. stroškov) –
(nabavna vrednost + 1% norm. stroškov)
• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za nabavno
vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006−Cenitev na dan 31.12.2005
• Napoved do 28.2. za preteklo davčno leto−Rezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS / tujini−Nerezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS (oprostitev, če
predloži potrdilo o rezidentstvu) −V e-obliki pri več kot 10 odsvojitvah
• Enako velja pri izstopu/izključitvi družbenika
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic / deležev• Stranki sta pri določanju cene prosti, razen če gre
za povezane osebe transferne cene
• Če je določena prenizka cena darilo−Okvirna cena: vrednost sredstev v bilanci stanja
• V primeru dokapitalizacije iz sredstev družbe je
nabavna vrednost deleža 0
• Če se prodaja družba, katere najmanj ½
premoženja predstavljajo nepremičnine, se
celotna transakcija obdavči z DDPO kot promet z
nepremičninami
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Zmanjšanje osnovnega kapitala• Če je družbenik PO:
−Prihodki iz zmanjšanja se vključijo v davčno osnovo za DDPO
• Če je družbenik FO:−Obdavčuje se enako kot dobiček iz prodaje deleža−Napoved za odmero davka na kapitalski dobiček
do 28.2. za preteklo davčno leto
• Če je zmanjšanje namenjeno kritju prenesene
izgube ali prenosu v kapitalske rezerve ali umiku
delnic/deležev, ne gre za odsvojitev in ni obdavčenoDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Likvidacija• Obračune v imenu zavezanca predloži upravitelj
• Sestava obračuna na dan pred začetkom postopka
• Predložitev v 20 dneh od vpisa začetka v register
• Če se postopek začne po koncu davčnega obdobja, je
treba vložiti oba obračuna v 20 dneh od vpisa začetka v
register
• V času postopka je treba vložiti obračun za vsako obdobje
• Končni obračun se sestavi na dan pred sprejetjem sklepa o
razdelitvi premoženja, predloži pa v 15 dneh po sprejetju
sklepa
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prenehanje po skrajšanem postopku• Davčni obračun se sestavi na dan pred izbrisom iz
registra
• Predložiti ga je treba v 30 dneh od dneva izbrisa iz
registra
• Priloga so izjave družbenikov o prevzemu obveznosti
• Plačilo davka se opravi hkrati s predložitvijo obračuna
• Napoved fizične osebe za morebitne dobičke iz
kapitala (tudi izstop/izključitev, likvidacija in
zmanjšanje OK)−Premoženje se vrednoti po tržni vrednostiD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Dohodnina• Dohodnina:
−Obdavčitev po lestvici - dohodki iz: zaposlitve, dejavnosti, kmetijske in gozdarske dejavnosti, oddajanja premoženja v najem, prenosa premoženjskih pravic in drugi dohodki
−Cedularna obdavčitev – dohodek iz kapitala: obresti, dividende in dobiček iz kapitala
• Kot kapital šteje:- Nepremičnine- Vrednostni papirji in deleži v gospodarskih
družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja- Investicijski kuponiD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Odsvojitev kapitala
• Za odsvojitev kapitala šteje zlasti:−Prodaja, dajanje v dar, zamenjava −Izplačilo sorazmernega dela likvidacijske
mase v primeru likvidacije vzajemnega sklada−Izplačilo lastniškega deleža v primeru
prenehanja gospodarske družbe−Izplačilo lastniškega deleža v primeru
zmanjšanja lastniškega kapitala gospodarske družbe
−Izstop ali izključitev ter drugi primeri izplačila lastniškega deleža, izplačanega v denarju ali v naravi…
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Obdavčitev pri prodaji kapitala
• Stopnja je 20% in pade na vsakih 5 let za 5%
• Dohodnine se ne plača:−Nepremičnin, pridobljenih pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva kapitala−Pri odsvojitvi nepremičnine po pogodbi o
dosmrtnem preživljanju ali po darilni pogodbi za primer smrti (obdavčitev po ZDDD)
−Pri prvi odsvojitvi delnic ali deleža v kapitalu, pridobljenega v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij
−Pri prvi odsvojitvi investicijskih kuponov, pridobljenih v postopku obveznega preoblikovanja PID v vzajemni skladD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Obdavčitev pri prodaji nepremičnine• Osnova: (prodajna vrednost – 1% normiranih stroškov) -
(nabavna vrednost + stroški)−Stroški: stroški vlaganja, 1% norm. stroškov, znesek DDD,
DPN, stroški cenitve – največ 188 EUR
• Dohodnine se ne plača:−Za nepremičnine, pridobljene pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva−Pri odsvojitvi stanovanja ali stanovanjske hiše (največ
dve stanovanji), v katerem je zavezanec:•Dejansko bival vsaj zadnja 3 leta pred odsvoj.• Imel prijavljeno stalno prebivališče in • Stanovanje imel v lasti
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Napoved
• Nepremičnine
−V 15 dneh od odsvojitve pri davčnem uradu, kjer
nepremičnina leži
• Finančni kapital
−Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto
−Obvezno v elektronski obliki, če je v preteklem
letu opravil več kot 10 obdavčljivih odsvojitev
• Vezano na datum prodaje, ne plačila!!!Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti• Pri naslednjih transakcijah:
−Podaritev kapitala zakoncu ali otroku*, vključno z neodplačno izročitvijo po izročilni pogodbi (novo – velja od 01.01.2010!)
−Zamenjava deleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev, združitev in delitev, kot določa ZDDPO-2
−Zamenjava investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov pri istem krovnem vzajemnem skladu
• Ugotavljanje davčne obveznosti se odloži do
naslednje obdavčljive odsvojitve kapitala
*lasten otrok, posvojenec, pastorek
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti
• Čas pridobitve kapitala je datum: −ko je kapital pridobil darovalec−ko so bili pridobljeni zamenjani deleži−ko so bili pridobljeni prvi zamenjani investicijski kuponi
• Nabavna vrednost je−nabavna vrednost kapitala v času, ko je kapital
pridobil darovalec−nabavna vrednost zamenjanih deležev v času njihove
pridobitve−nabavna vrednost prvih zamenjanih investicijskih
kuponov v času njihove pridobitve
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti
Priglasitev (priložiti: darilno pogodbo, dokazilo o statusu
prejemnika darila, dokazilo o datumu pridobitve in nabavni
vrednosti kapitala, ki ga je pridobil darovalec)
Darovalec lahko uveljavlja odlog ugotavljanja davčne
obveznosti v napovedi:
• V 15 dneh od podaritve nepremičnine
• Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto v primeru podaritve
vrednostnega papirja ali deleža
O odobritvi odloga odloči davčni organ z odločbo v 15 dneh
od vložitve priglasitve.
Če odlog ni odobren, je potrebno vložiti napoved v 10 dneh
od prejema odločbe oz. do 28.02.
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Hvala za pozornost!Hvala za pozornost!
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v