Как внутренний аудит Как внутренний аудит помогает предупредить помогает предупредить

мошенничествo менеджеров мошенничествo менеджеров по закупкам и продажам ?по закупкам и продажам ?

A. Di Gregorio, CGAP, CIA, 05.02.2014Siseaudiitor.ee

Роль системы внутреннего контроля в предотвращении мошенничества

Различия между системами маленьких и крупных предприятий Компоненты Типы контроля Правильный выбор контроля Роль внутреннего аудита

Цели и тон управления

Формирование системы

управления

Исполнение обязанностей

Внедрение контроля

Возникновение культуры

мошенничества

Возникновение возможностей для

мошенничества

Возникновение мошенничества

Kорректирующие меры

Владельцы Руководство Работники МенеджерыРуководство /

Работники

Внутренний аудит Внутренний аудит

Выявление мошенничества

Примеры недостатков системы внутреннегo контроля, которые способствуют

мошенничеству

Недостатки принципов разделения обязанностейСвободный доступ к имуществу и информацииСлабая система отчетностиОтсутствие правил утверждения или возможность их избежатьОтсутствие проверки предоставляемых сведенийИспользование наличных денег в ежедневных операциях! Слабый, нерегулярный контроль руководства! Небрежное отношение руководства к обеспечению системы контроля

Источники выявления потенциального мошенничества

ACFE report, 2012

Примеры индикаторов потенциального мошенничества

Факты о дочернем предприятии:

1.Предприятиe функционирует несколько лет хорошими показателями прибыли. Несмотря на общий спад экономики и ухудшаюшиеся показатели конкурентов в году хххх, предприятие продолжает с тем же уровнем прибыли.

2.Соотношение оборотного капитала и краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности) сократился с 3:1 до 09:1

3.За несколько лет на данном предприятии сменились 3 контролера, 2 финансовых руководителя и несколько работников в других отделах.

4.Согласно обшему стандарту предприятия покупка товаров и услуг требует сравнения минимум 3 предложений. Руководитель дочернего предприятия уменьшил требование до одного.

Какие из данных фактов могут свидетельствовать о потенциальном мошенничестве?

Примеры индикаторов потенциального мошенничества

Какие из данных фактов могут указывать на возможность потенциального мошенничества? Внезапный 10% рост продажЗарплата и бонусная система для менеджеров, зависящая от прибылиОтсутствие запланированного аудита в текущем году

Пример 1

Специалист по продажам высылаeт клиенту товар низкого качества в конце отчетного периода, улучшая показатели, на основании которых он получает премию.

Выявляющий контроль:Кредитные счета в начале года за возвращенный товар в новом годуФизическая проверка склада на предмет регистрирования возвращенных товаровОбзор жалоб и претензий за х период

!Проведение стандартной инвентуры в данном случае неэффективно.

Пример 2Специалисту по закупкам дано право на ежедневные покупки в пределах установленной суммы. Утверждение закупок предусмотрено правилами, но поставщик об этом не уведомлен. Менеджер по закупкам осуществлят просмотр и подпись закупочных листов в конце месяца без детального контроля.Специалист по закупкам также осуществлял принятие товара со склада поставщика и перевозил товар на свой личный склад для продажи. В течение двух лет он присваивал товар, заказанный рутинно и в небольших количествах.

Профилактический контроль: Разделение обязанностейВыявляющий контроль: Сверка закупок и потребностей предприятия.Анализ закупок за определенный срок по различным показателям. Выборочная, но регулярная проверка содержания и деталей закупок и сверка с доставкой.

Пример 3 Данные показывают, что в одном из представительств предприятия:

Значительно более высокие показатели валовой прибылиВ среднем более высокий уровень продажБолее высокие бонусы работникамТрендовый анализ показывает 50% прирост продаж и увеличение стоимости проданных товаров на 25%.

Вероятное мошенничество:Манипуляции с активами

Наиболее эффективный контроль:Внеплановая инвентура

Внутренний аудит в предотвращении и выявлении мошенничества

Аудит cоответствия внутренним и законодательным требованиям отражения

деятельности предприятия в финансовой отчетности (Подготовка к внешнему

аудиту)

Аудит структуры внутриорганизационных правил, и их исполнения в процессе

закупок и продаж

Аудит учета товара и имущества

Аудит результатов /эффективности

Аудит персонала

Рекомендуемые меры: Контроль

ПРОФИЛАКТИЧЕСКИЕПРОФИЛАКТИЧЕСКИЕ

Разделение обязанностей Матрица утверждения, прав доступаРазработанный процесс принятия и утверждения предложенийФизическая безопасность Утвержденная процедура заключения договоров, списания товара Кодекс этики Эффективный процес принятия товара и контроля качества Централизированный отдел закупок Ротация работников

ВЫЯВЛЯЮЩИЕВЫЯВЛЯЮЩИЕ

Регулярные выборочные проверки Регулярная и внеплановая инвентура Регулярный аудит списка поставщиков, долговых обязательств и выплат, списанного товара Систематическая оценка результатов

Рекомендуемые меры: Разделение обязанностей

Управление активами

Ведение записей / регистрация

Авторизация/Утверждение

Проверка счетов / Сверка

Эффективный контроль:

1) Один работник не выполняет больше одной из названных категорий деятельности.

2) Детальность должностной инструкции позволяет оценивать результаты деятельности.

Рекомендуемые меры – регулярный выборочный контроль

Утвержденная руководством процедураАдминистративный контроль и контроль на месте! Совещание или беседа не являются таким контролемКонтроль на основе категории (функции, работников, деятельности)!У всех категорий одинаковый шанс попасть в выбор.Регулярные, но не запланированные.Документирование

ВОПРОСЫ

СПАСИБО!

A. Di Gregorio, CGAP, CIA, 05.02.2014