2 SECCIN TRIBUTARIA INFORME Las rentas de fuente peruana y sus efectos impositivos ................................................................................... 5 OPERATIVIDAD TRIBUTARIA Principales gastos sujetos a lmites cuantitativos ................................................................................................. 10 INFORME SUNAT En qu momento se deben declarar y pagar las contribuciones sociales? .......................................................... 14 CONSULTORIO TRIBUTARIO Consideraciones a tener en cuenta en la emisin de Liquidaciones de Compra .................................................. 16 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Comunicacin de Robo o Extravo de Documentos Entregados .......................................................................... 19 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Cul es la sancin cuando se omite llevar libros y registros contables? ............................................................. 21 PRCTICA TRIBUTARIA Implicancias tributarias de las operaciones con no domiciliados ........................................................................ 23 INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................. 27 Informe Tributario

Las rentas de fuente peruana y sus efectos impositivos

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT / Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. 1. ASPECTOS GENERALES El Impuesto a la Renta constituye una de las principales fuentes de recursos del Estado; por tal motivo, resulta de especial importancia conocer su mbito de aplicacin, partiendo de la definicin que la doctrina y nuestra legislacin vigente le otorga al concepto de renta.

Es as que en nuestra normatividad se complementa el criterio de vinculacin en la fuente con el criterio de vinculacin del domicilio, de tal forma que los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial y los no domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana.

No obstante la regla general, en reiteradas ocasiones no resulta fcil establecer cules rentas son de fuente peruana, motivo por el cual la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) ha establecido reglas especiales que debern tenerse en cuenta a efectos de determinar en qu caso una operacin se encuentra gravada con el impuesto.

Bajo este enfoque, en las siguientes lneas analizaremos las operaciones que generan y/o califican como rentas de fuente peruana y la retencin aplicable a los sujetos no domiciliados.

2. RENTAS DE FUENTE PERUANA Como hemos indicado anteriormente, la regla general establecida en el artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta es que los sujetos domiciliados tributen por sus rentas de fuente mundial y los no domiciliados por sus rentas de fuente peruana.

En ese sentido, estarn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

Mientras que en el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

TRIBUTACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN FUNCIN A LA UBICACIN DE LA FUENTE Y DEL DOMICILIO Domiciliados en el Pais Tributan por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera. Tributan por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. No Domiciliados en el Pais CRITERIOS DE VINCULACIN EN EL PER Por consiguiente, la LIR ha establecido que de manera general y sin importar cual sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin

o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana lo siguiente: a) Las rentas producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica

Respecto a este punto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se entiende por:

1. Predios.- A los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. 2. Derechos relativos a los predios.Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

b) Las rentas producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas

En este caso, tratndose de las regalas, la renta es de fuente peruana cuando los

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5SECCIN TRIBUTARIA bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. Respecto a este punto, debemos indicar que de acuerdo al Informe N 144-2007SUNAT/2B0000 (09.08.2007) se estableci como criterio que no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el producto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software), realizado por personas no domiciliadas en el pas a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, cuya entrega se otorgar desde el exterior por medios no fsicos (Internet, satlite, lnea dedicada, etc.) para su uso en el pas. c) Las rentas producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal. Complementando lo antes indicado, es necesario traer a colacin la RTF N 12406-4-2007 (25.12.2007) en la cual se considera como renta de fuente peruana el pago por comisiones de intercambio a bancos del exterior, puesto que se origina en la realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del territorio nacional, es decir, se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las rentas originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional Sobre este inciso, cabe mencionar el pronunciamiento de SUNAT a travs del Informe N 045-2007-SUNAT/2B0000 (22.03.2007) en el cual se seala que el servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada, no genera renta de fuente peruana al no llevarse a cabo en el territorio nacional. f) Las rentas originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional IMPORTANTE No se encuentran comprendidas en los puntos e) y f) anteriores, las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: -Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo. -Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado. -Actos relacionados con la contratacin de personal local; y, -Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas h) Las rentas obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. En el informe N 229-2005-SUNAT /2B0000 (28.09.2005) la Administracin Tributaria seala los siguientes criterios: -Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin), dicha reorganizacin supone la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana. -Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, entra en un proceso de liquidacin, la transferencia de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obtencin de rentas de fuente peruana en aplicacin del inciso h) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. i) Las rentas obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. Se entiende por servicio digital, a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Asimismo, se debe tener en cuenta que las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet establecidas en la norma, comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada. En tal sentido, se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes: 1. MANTENIMIENTO DE SOFTWARE Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red. 3. ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN (DATA WARE-HOUSING) Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico. 3. ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN (DATA WARE-HOUSING) Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio, los que son operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota. 6 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA SECCIN TRIBUTARIA 4. APLICACIN DE HOSPEDAJE (APPLICATION HOSTING) 5. PROVISIN DE SERVICIOS DE APLICACIN (APPLICATION SERVICE PROVIDER -ASP) 6. ALMACENAMIENTO DE PGINAS DE INTERNET (WEB SITE HOSTING) Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.

El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios. El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros.

Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad.

7. ACCESO ELECTR-Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.)

NICO A SERVICIOS

a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.

DE CONSULTORA

Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina

8. PUBLICIDAD (BANNER ADS)

de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico o texto.

Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adqui

9. SUBASTASridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien

EN LNEA

retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo. Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), dise

10. REPARTO DE INFORada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la convenien-

MACIN

cia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades especificas. Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de In

11. ACCESO A UNA Pternet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero

GINA DE INTERNET

cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad

INTERACTIVA

de obtener bienes o servicios.

Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados

12. CAPACITACIN INTERACTIVA

en cualquier lugar del mundo. Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores, catlogos

13. PORTALES EN LNEA electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden

PARA COMPRAVEN-

seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet trans-

TA

mite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet.

Asimismo, debemos indicar que el servicio digital se utiliza econmicamente, se usa

o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

- Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios (corredor, comisionista, o cualquier otro representante independiente), con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades.

j) La renta obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas

De conformidad con el inciso c) del articulo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas,

con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

Asimismo, la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.

A continuacin analizaremos los aspectos importantes de la definicin de asistencia tcnica que plantea la norma:

-Debe ser un servicio independiente.- Es decir, que debe ser un servicio prestado por un agente externo a la entidad usuaria del servicio de asistencia tcnica. De ello se desprende que este servicio no podra ser prestado por un trabajador de la empresa.

-Servicio suministrado desde el exterior o en el pas.-En este caso es indistinto el lugar en el cual se preste el servicio, siendo lo ms relevante que ste sea utilizado econmicamente en el pas. Asimismo, entendemos que el servicio de asistencia tcnica puede ser prestado por un sujeto no domiciliado o domiciliado, en este ltimo caso se entiende que la operacin se deber regir por las reglas generales del Impuesto a la Renta.

- El prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas.-En efecto, el prestador del servicio debe ser una entidad o persona calificada (profesional, tcnico u otro) que posea el conocimiento y la destreza necesaria para realizar dicho servicio. -El objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables.-Esto significa que cualquier servicio comn no puede calificar como asistencia tcnica, sino que ste debe consistir en el suministro de conocimientos especializados que requiera la empresa usuaria. Asimismo la norma precisa que estos conocimientos no deben ser patentables, puesto que de lo contrario nos encontraramos ante un regala de acuerdo a lo sealado en el artculo 27 de LIR.

-Que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.-En este caso se hace referencia a que los servicios de asistencia tcnica sean imprescindibles e indispensables para que la empresa realice sus actividades.

Por otra parte, cuando la norma hace referencia, que la asistencia tcnica comprende el adiestramiento de personas

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7SECCIN TRIBUTARIA para la aplicacin de los conocimientos especializados, entendemos que sta se encuentra referida al entrenamiento y a la preparacin para el desarrollo de actividades de orden tcnico. Grficamente podemos ilustrarlo de la siguiente forma: Asimismo debemos mencionar que no se considera como asistencia tcnica a: a) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. b) Los servicios de marketing y publicidad. c) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos pat-entables y similares. d) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la LIR y 16 del RLIR1 . e) La supervisin de importaciones. Al respecto, la norma reglamentaria seala que en los casos c) y d) la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas. Como hemos visto anteriormente, se han establecido diversos requisitos que debe cumplir un determinado servicio para que ste califique como asistencia tcnica; sin embargo, la norma reglamentaria ha sealado que en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras. ELEMENTOS DE LA ASISTENCIA TCNICA Domiciliados en el Pais El objeto es proporcionar conocimientos especializados, no patentables Es un servicio suministrado desde el exterior o en el pas El prestador del servicio se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas Que los servicios sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. ASISTENCIA TCNICA La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: -Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. -Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. INFORME N. 112-2009-SUNAT/2B0000 (22.06.2009) Se plantea el caso de empresas nacionales que a travs del Rgimen de Exportacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, envan al exterior partes, piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar o recalibrar. Dichas piezas fueron compradas a fabricantes del exterior, las cuales se desgastan, sufren averas y, por tanto, necesitan reparacin. En ese sentido, se consulta si se debe o no retener el porcentaje correspondiente del Impuesto a la Renta por los servicios de reparacin realizados en el exterior por los fabricantes de las partes, piezas o instrumentos. ACTIVIDADES QUE CONFIGURAN ASISTENCIA TCNICA Artculo 4-A inciso c) del RLIR: En cualquier caso, la Asistencia Tcnica comprende los siguientes servicios: -Servicios de ingeniera -Investigacin y desarrollo de proyectos -Asesora y consultora financiera INFORME N 168-2008-SUNAT/2B0000 (21.08.2008) Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente. INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000 (11.04.2007) A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica. 3. OTROS SUPUESTOS DE RENTAS DE FUENTE PERUANA Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, la LIR seala que tambin se consideran rentas de fuente peruana: a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta. b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales. d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura, estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana. Tambin se considerarn de fuente peruana, los resultados obtenidos por sujetos 8 ASESOR EMPRESARIAL

SECCIN TRIBUTARIA SECCIN TRIBUTARIA no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que utilicen un mercado centralizado o no, ubicado en el pas, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.

e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones y participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas.

f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la LIR, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.

Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones

o participaciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital. Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana, las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. Para estos efectos, se entiende tambin por exportacin, la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

4. CONSIDERACIONES PARA EL PAGO Y RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Los contribuyentes domiciliados se sujetan a las tasas regulares del Impuesto a la Renta de acuerdo a nuestra legislacin. No obstante, en el caso de sujetos no domiciliados, se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por dichos contribuyentes, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el artculo 48 de la LIR. En ese sentido, sobre esta base se aplicar la alcuota de retencin correspondiente del Impuesto a la Renta.

Para una mejor comprensin del tema, veamos a continuacin las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a los contribuyentes domiciliados y no domiciliados.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLES A CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL PAS a) Personas Naturales que generan rentas de primera y segunda categora. RENTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA 2011 Tasa nica 6.25 % RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA 2011 Hasta 27 UITs 15 % Por el Exceso de 27 UITs Hasta 54 UITs 21 % Por el Exceso de 54 UITs 30 % b) Personas Naturales y Personas Jurdicas que generan rentas de tercera categora. RENTA DE TERCERA CATEGORA 2011 Tasa Aplicable 30 % TASA ADICIONAL 4.1 % TASAS DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLES A CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS EN EL PAS c) Personas Naturales RENTAS 2011 a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. 4.1% b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30 % c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas. 30 % d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas. 30 % e) Otras rentas provenientes del capital. 5 % f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. 30 % g) Rentas del trabajo. 30 % h) Rentas por regalas. 30 % i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. 15 % j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30 % d) Personas Jurdicas(*) TIPO DE RENTA OBTENIDA POR EL NO DOMICILIADO RENTA NETA TASA TASA EFECTIVA Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos 10% 8% Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos 10% 6% Transporte areo 1% de los ingresos brutos 30% 0.3% Fletamento o Transporte martimo 2% de los ingresos brutos 30% 0.6% Servicios de telecomunicaciones entre la Republica y el extranjero 5% de los ingresos brutos 30% 1.5% Agencias internacionales de noticias 10% de las remuneraciones brutas 30% 3% Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares 20% de los ingresos brutos 30% 6% Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos 30% 4.5% Sobrestada de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos 30% 24% Cesin de derechos de retransmisin televisiva 20% de los ingresos brutos 30% 6% Intereses provenientes de crditos externos 100% de los ingresos brutos 4.99% 4.99% 30% 30% Intereses que abonen al exterior los bancos y financieras establecidas en el pas por utilizacin de sus lneas de crdito en el exterior 100% de los ingresos brutos 1% 1% Regalas 100% de los ingresos brutos 30% 30% Servicios digitales prestados a travs de Internet 100% de los ingresos brutos 30% 30% Asistencia tcnica 100% de los ingresos brutos 15% 15% Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados 100% de los ingresos brutos 15% 15% Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizados dentro del pas 100% de los ingresos brutos 5% 5% Otras rentas 100% de los ingresos brutos 30% 30% (*) De conformidad con los requisitos establecidos en el artculo 48 y 56 del TUO de la LIR.

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