1

Тема 2: " ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ ТА КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ ЇХНЬОЇ РОБОТИ" План:

1. Кодекс етики професійних бухгалтерів та його структура. Фундаментальні принципи професійної етики аудиторів.

2. Система контролю якості роботи аудиторів.3. Внутрішньофірмовий контроль якості аудиторських

послуг та процедури його забезпечення.4. Організація та проведення зовнішніх перевірок системи

контролю якості аудиторських послуг.

Лектор:Кафка С.М.к.е.н., доцент кафедри обліку та аудиту ІФНТУНГ

м. Івано-Франківськ, 25 жовтня 2015 р.

2

Після вивчення цієї теми Ви будете: знати:• роль Кодексу етики у професії бухгалтера та аудитора;• структуру та зміст Кодексу етики професійних бухгалтерів;• загальні фундаментальні принципи етики професійних бухгалтерів,

аудиторів та можливі загрози дотриманню їх;• порядок нормативного регулювання зовнішнього та внутрішнього

контролю якості роботи аудиторів;вміти:• застосовувати у професійній діяльності бухгалтера та аудитора норми

Кодексу етики професійних бухгалтерів;• виявляти й оцінювати загрози дотримання принципів професійної етики

у процесі прийняття завдання чи співпраці з клієнтом;• вживати запобіжних заходів з усунення або зменшення загрози

дотримання професійним та штатним бухгалтером принципів етики до прийнятного рівня;

• розробляти та здійснювати процедури контролю якості роботи аудиторів на рівні аудиторської фірми.

3

Рекомендована література: • Аудит: підручник/ [О. А. Петрик,В. О.

Зотов, Б. В. Кудрицький та ін.]; за заг. ред. проф. О. А. Петрик. – К.: КНЕУ, 2015. – С. 63-83;

• Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.93 р. №140-V

• Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг видання 2013 року.

• Кодекс етики професійних бухгалтерів• Кафка, С. М. Аудит [Текст] : конспект

лекцій / С. М. Кафка, О. С. Степанюк. – Івано-Франківськ : ІФНТУНГ, 2011. – 314 с. – (Кафедра обліку і аудиту). – 4 курс. С. 40-71

Рис. 1 – Структура Кодексу етики професійних бухгалтерів

Частина А

• встановлює фундаментальні принципи професійної етики професійних бухгалтерів і надає концептуальну основу , яку слід застосовувати з метою:

• а) ідентифікації загроз дотриманню фундаментальних принципів;

• б) оцінки значущості ідентифіклваних загроз;

• в) застосування застережних заходів для усунення загроз або зменшення їх до прийнятного рівня

Частина Б

• пояснює, як концептуальна основа викладена в частині А, застосовується в певних ситуаціях до професійних бухгалтерів-практиків. Ця частина не пояснює всіх обставин та стосунків, з якими може зустрітися професійний бухгалтер - практик, тому його закликають бути чутливим до таких обставин та стосунків

Частина В

КОДЕКС ЕТИКИ ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРІВ

.

5

Рис. 2 – Принципи професійної етики аудиторів

6

Професійна компетентність та належна ретельність.

Професійна компетентність складається з двох частин:

Досягнення рівня професійної

компетентності

Збереження рівня професійної

компетентності

7

Конфіденційність в аудиті.

Професійні аудитори зобов’язані дотримуватись конфіденційності інформації про справи замовника та роботодавця, отриманої при наданні професійних послуг. Обов’язок із забезпечення конфіденційності залишається і після закінчення надання послуг професійним аудитором його замовникам або роботодавцю.В Кодексі наводяться окремі приклади факторів, які повинні розглядатися при ухваленні рішення про те, чи можна розкривати конфіденційну інформацію, а саме:

1. Існує дозвіл на розкриття інформації від замовника, що потребує розгляду інтересів всіх сторін, в тому числі третіх сторін, які можуть зачіпатися при розкритті інформації.

2. Розкриття інформації передбачене законом.

8

Рис. 3 – Загрози дотриманню фундаментальних принципів етики аудиту та застережні заходи

Загрози розподіляються за наступними категоріями:

• Загроза власного інтересу, спричинена фінансовими або іншими інтересами аудитора, або його найближчих родичів;• Загрози власної оцінки у випадках, коли аудитор повинен переглянути своє ж попереднє судження;• Загроза захисту, коли аудитор захищає свою позицію або думку такою мірою, яка може ставити під сумнів його об'єктивність;• Загроза особистих стосунків, коли внаслідок тісних стосунків аудитор занадто співчуває інтересам інших;• Загроза тиску, коли аудитор утримується від об'єктивних дій внаслідок фактичних або відчутних загроз.

Застережні заходи, які можуть усунути або зменшити загрози до прийнятного рівня:

• Застережні заходи, розроблені професійними організаціями включають вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду для набуття статусу фахівця, вимоги постійного вдосконалення професійних знань, моніторинг з боку професійних організацій і дисциплінарні процедури;

• Застережні заходи в робочому середовищі включають програми ділової поведінки та етики організації-роботодавця, надійні процедури внутрішнього контролю, належні дисциплінарні процеси, політики та процедури, спрямовані на запровадження та моніторинг якості роботи працівників.

9

Рис. 4 – Заходи АПУ з організації та здійснення контролю аудиторської діяльності в Україні

Для

зд

ійсн

ення

кон

трол

ю

ауд

итор

сько

ї дія

льно

сті в

Ук

раїн

і АП

У пр

овод

ить

захо

ди:

Система контролю якості аудиторських послуг

формується кожним аудитором та аудиторською фірмою самостійно. Відповідальність за розроблення, організацію, впровадження й підтримання ефективного функціонування системи контролю якості несе безпосередньо аудитор-фізична особа підприємець, а на аудиторській фірмі – посадова особа, яка здійснює керівництво фірмою відповідно до законодавства та установчих документів.

•Проведення зовнішніх перевірок системи контролю якості;•Моніторинг з питань контролю аудиторської діяльності;•Інформування суспільства про функціонування систем контролю якості аудиторських послуг в Україні.

10Рис. 5 - Організаційна структура та повноваження органів, що забезпечують систему контролю якості аудиторських послуг в Україні.

АПУ

Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики

Комітет з контролю якості аудиторських

послуг

Уповноважені

Контролери

Уповноважені з контролю

якості організації

Здійснює контроль за системою

забезпечення якості, розглядає та приймає (за поданням Комісії АПУ) рішення щодо

результатів зовнішніх перевірок СКЯ

Здійснює контроль і координацію Комітету з

контролю якості, здійснює моніторинг

якості аудиту

Забезпечує планування й організацію

проведення зовнішніх перевірок СКЯ

аудиторів

На основі укладених договорів здійснюють

перевірки СКЯ аудиторів відповідно до

Положення про зовнішні перевірки

СКЯ.

11

Рис. - Порівняльна характеристика системи контролю за аудиторською діяльністю в різних країнах

 Палата аудиторів ("Collegio Sindacale", CS).

Міністерство юстиції

1. США 2. Італія

3. Німеччина

12

Рис. 4 - Склад елементів системи контролю якості відповідно до Матеріалів для застосування та інших пояснювальних Матеріалів Д1.-Д3. «Елементи системи контролю якості»

+

13Рис.6 – Відповідність політики і процедур контролю якостіПолітики і процедури

контролю якості застосовуються на рівні аудиторської фірми і для окремих аудиторських

перевірокПОЛІТИК

А КОНТРОЛ

Ю ЯКОСТІПрофесі

йні вимогиНави

чки та

компетентністьЗавдання

Делегування

повноважень

Прийняття та збереження клієнтів

Моніторинг

ПРОЦЕДУРИ

КОНТРОЛЮ

ЯКОСТІ

Призначення

персоналу,

відповідального

за вирішен

ня етичних питань;

Програма

підвищенн

я кваліфікаці

ї персоналу;Інформуван

ня про

зміни в

законодавстві.

Відповідальний за

формуванн

я групи з завдання;

Призначення працівників

, відповідальних за

виконання графікі

в аудиту.

Розроблення

процедур з

планування аудиту;Навчання на робочому місці під час

перевірки.

Розроблення методики оцінки потенційних клієнтів;Оцінка можливості співпраці з клієнтом

Визначення обсягу і змісту програми моніторингу фірми.

Фактори, які на них впливають

- Розмір фірми;- Розташування фірми;

- Організаційна структура фірми;

- Співвідношення витрат і результатів.

14Рис. 7 – Зобов'язання керівництва щодо створення відповідного середовища контролю якості аудиторських послуг на фірмі

Несе відповідальність у межах своїх повноважень

за розроблення, організацію,

впровадження та підтримання ефективного

функціонування СКЯ.Керівництво аудиторської

фірми зобов'язане бути прикладом щодо якості

надання послуг персоналу (виконання роботи відповідно

до вимог професійних стандартів, дотримання

застосовуваної політики та процедур контролю якості).

Зобов'язаний створити відповідне середовище

КЯ аудиторських послуг: політику й методи

управління на фірмі, формалізовану організаційну структуру фірми; внутрішню

систему комунікацій на фірмі; положення про структурні підрозділи;

посадові інструкції; кадрову політику; компетентність персоналу, який здійснює

контроль; систему заохочення підвищення

якості.

Зобов'язаний:- призначити особу ,

відповідальну за СКЯ;- або створити підрозділ

контролю якості з призначенням керівника

такого підрозділу;- або доручити організацію та здійснення контролю якості

одному з аудиторів як доповнення до його складових

повноважень;- або визначити кваліфіковану зовнішню особу, відповідальну

за СКЯ фірми;- або взяти виконання

повноваження контролю якості на себе.

КЕРІВНИК АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ

15

Рис. 8 – Документальне оформлення процедури призначення відповідального за систему контролю якості

1. Створює підрозділ контролю якості

2. Призначає керівника підрозділу контролю

якості

•Наказ про створення підрозділу та призначення відповідального за контроль якості;•Положення про підрозділ контролю якості;•До посадової інструкції аудитора додаються функціональні обов'язки щодо контролю якості.

Організацію та здійснення контролю якості доручає одному

з аудиторів фірми

•Наказ про ознайомлення персоналу фірми ;•До посадової інструкції аудитора додаються функції з контролю якості.

Призначає кваліфіковану зовнішню особу,

відповідальну за систему контролю якості

•Договір з кваліфікованою зовнішньою особою;•Сертифікат аудитора кваліфікованої зовнішньої особи.

Приймає повноваження контролю якості на себе

•Наказ про виконання обов'язків з контролю якості.

Керівник аудиторської

фірм

и

16

Відповідно до МСА: якісне виконання завдання повинне забезпечуватися наступними комплексами процедур• а) планування робіт має здійснюватися відповідно

до Міжнародних стандартів аудиту.• б) роботу має виконувати обізнаний персонал,

який має доступ до професійних стандартів, політики та процедур, які застосовуються аудиторською фірмою;

• в) фірма повинна ідентифікувати області й конкретні ситуації, що вимагають особливої уваги з боку персоналу;

• г)  робота повинна контролюватися, перевірятися, документуватися й висвітлюватися відповідно до Міжнародних стандартів аудиту.

17

Змістовна структура внутрішньо - фірмового Положення з контролю якостіНайменування

розділуЗміст розділу

Передмова 1. Підстава для розроблення Положення.2. ПІП розробників Положення.3. Підстава для прийняття та надання чинності Положенню.4. Дата введення в дію Положення.

Основні терміни Формулювання основних термінів та понять, що використовуються в Положенні (наприклад, аудиторська група із завдання, система контролю якості, огляд контролю якості, відповідальний за огляд контролю якості, незалежна кваліфікована зовнішня особа, партнер із завдання, персонал, етичні норми, моніторинг).)

Загальні положення 1. Цілі і загальні принципи розроблення Положення, необхідність його використання;2. Об’єкт стандартизації;3. Сфера застосування Положення.

Зміст положення Розділ 1. Відповідальність керівництва за організацію контролю якості в аудиторській фірмі;Розділ 2. Етичні вимоги.Розділ 3. Прийняття завдання та продовження співпраці з клієнтом і виконання специфічних завдань.Розділ 4. Людські ресурси.Розділ 5. Виконання завдання.Розділ 6. Моніторинг відповідності політики та процедур контролю якості.Розділ 7. Заключна частина.

Додатки 1. Зразки заяв щодо дотримання етичних принципів аудиторами та іншими працівниками аудиторської фірми.

2. Порядок розміщення реклами та пропонування послуг аудиторській фірмі.3. Порядок ціноутворення в аудиторській фірмі.4. Перелік внутрішньо фірмових стандартів, положень аудиторської фірми.5. Перелік документації у розрізі елементів СКЯ.

18

Рис. 9 – Характеристика приблизного переліку документів, які можуть свідчити про наявність в аудиторській фірмі системи контролю якості аудиторських послуг

1.

• Документи, які підтверджують дотримання аудиторської фірми вимог Закону України “Про аудиторську діяльність ” щодо умов здійснення аудиторської діяльності: містять інформацію про склад засновників щодо незалежності 70 % статутного капіталу сертифікованим аудитором, статут, копії сертифікатів аудитора у керівника і засновників, свідоцтво про включення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів тощо.2.

• Документи для організації контролю якості суб'єкта аудиторської діяльності: з викладеною політикою та процедурами контролю якості, а саме внутрішні стандарти, інструкції, методики, ін., що свідчать про створення підрозділу (призначення посадової особи) або залучення сторонньої особи, яка відповідає за організацію СКЯ.

3.• Документи з отримання етичних вимог:

відповідно до яких забезпечується виконання вимог ст. 20 ЗУ “Про аудиторську діяльність” щодо випадків заборони проведення аудиту, що свідчать про дотримання норм професійної етики .

4.

• Документи, що підтверджують відповідність політики та процедур щодо людських ресурсів: що містять кваліфікаційні вимоги до фахівців під час прийому на роботу, із забезпечення компетентності та професійного розвитку працівників: вимоги до підвищення кваліфікації фахівців, постійного удосконалення професійних знань аудиторів, навчання працівників за місцем роботи.

5.• Документи щодо відповідності політики,

застосовуваних процедур прийняттю завдання та продовження співпраці з клієнтом: прийняття нового завдання та продовження співпраці з клієнтом, періодична оцінка наявних клієнтів.

6.• Документи з моніторингу відповідності

політики та процедур контролю якості: про призначення особи, відповідальної за здійснення моніторингу, звітний документ про результати моніторингу.

19

Рис. 10 – Внутрішній контроль якості

Напрямки здійснення внутрішнього

контролю якості аудиту

Контроль окремого завдання з аудиту

з боку керівни

ка аудитор

ської групи

із завдан

ня

особою відповідально

ю за систему контро

лю якості

в аудитор

ській фірмі

Нагляд з боку директора

аудиторської фірми

Контроль якості роботи аудиторської фірми

Відповідальність повністю несе керівник аудиторської

фірми

20

Формування плану зовнішніх перевірок системи контролю якості

До плану перевірок включаються:- суб'єкти аудиторської діяльності на підставі значень інтегрального

коефіцієнта в порядку зменшення відповідно до додатку 2 Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості

аудиторських послуг;- суб'єкти аудиторської діяльності, які були включені до Плану

перевірок в минулому році, але не були перевірені та щодо яких АПУ було прийнято рішення про усунення недоліків системи контролю

якості;- суб'єкти аудиторської діяльності за власною ініціативою;- суб'єкти аудиторської діяльності позапланово включені за

поданням Комісії АПУ та за рішенням АПУ. Організація проведення перевірок

При проведенні перевірки завдань з обов'язкового та ініціативного аудиту контролери здійснюють

об'єктивне оцінювання:- Відповідності розробленої СКЯ вимогам

Положення;- дотримання аудиторами стандартів аудиту та

законів;- Повноти і обґрунтованості документування

політики та процедур контролю якості суб'єкта аудиторської діяльності ;

- Відповідності кількості та якості витрачених ресурсів очікуваній винагороді;

- фактичного виконання політики та процедур контролю якості суб'єкта господарювання.

Порядок проведення перевірок та оформлення результатів

Термін – не може перевищувати 10

днів;В останній день

перевірки складається звіт

керівником групи у двох

примірниках.

Затвердження результатів проведених перевірок

АПУ приймає рішення про

визнання суб'єкта аудиторської

діяльності таким, що:- Пройшов перевірку

СКЯ;- Не пройшов

перевірку СКЯ.

Вимоги до позаштатних контролерів- сертифікований аудитор які має досвід у сфері

обов'язкового аудиту не менш як три роки;- успішно склали відповідний іспит шляхом виконання

тестових і ситуаційних завдань;- не входять до складу керівних органів професійних

організацій аудиторів;- не є членами АПУ чи уповноваженими представниками

АПУ в регіонах;- кандидатури яких погоджені профільною комісією.

Права та обов'язки контролерів та суб'єктів аудиторської діяльності

Положенням про зовнішні перевірки СКЯ визначаються:

Права контролерів;Обов'язки контролерів;

заборони та вимоги щодо дотримання конфіденційності інформації та ін.

Рис. 11 – Структурно-логічна побудова процедури проведення зовнішньої перевірки системи контролю якості аудиторських послуг

21

Рис.12 - Формування та затвердження Плану перевірокКомітет з контролю якості аудиторських послуг

Проект Плану перевірок (не пізніше 31 жовтня)

Розгляд Плану перевірок Комісією АПУ з контролю якості аудиторських послуг

Погодження Плану перевірок

Доопрацювання Плану перевірок

Розгляд та затвердження Плану перевірок АПУ

До 1 грудня поточного року План перевірок оприлюднюється на сайті АПУ та офіційному виданню

22

1. Фундаментальні принципи професійної етики, доречні для аудитора під час проведення аудиту фінансової звітності, викладені:a) В Міжнародному стандарті контролю якості

(МСКЯ 1)b) В частині Б Кодексу етики професійних

бухгалтерів Ради з Міжнародних стандартів етики для бухгалтерів

c) В частині А Кодексу етики професійних бухгалтерів Ради з Міжнародних стандартів етики для бухгалтерів

d) Національними вимогами, які стосуються аудитів фінансової звітності, та які є більш обмежувальні

ТЕСТИКонтроль якості засвоєння матеріалу

23

2. Відповідальність фірми за встановлення політик і процедур, призначених надавати достатню впевненість у тому, що фірма та її персонал дотримуються відповідних етичних вимог, визначає:a) Частина А Кодексу етики професійних

бухгалтерів Ради з Міжнародних стандартів етики для бухгалтерів

b) Частина Б Кодексу етики професійних бухгалтерів Ради з Міжнародних стандартів етики для бухгалтерів

c) МСА 220 «Контроль якості аудиту фінансової звітності»

d) Міжнародний стандарті контролю якості (МСКЯ 1)

24

3. Чи повинна кожна аудиторська фірма  встановити систему контролю якості?

a) Так, повиннаb) Ні, не повиннаc) Система контролю якості не надає

обґрунтовану впевненість, що сама фірма та її персонал діють у відповідності до професійних стандартів та регуляторних та законодавчих вимог

d) Система контролю якості не впливає на впевненість, що звіти, які надаються фірмою, відповідають обставинам

25

4. Метою елемента «Людські ресурси» системи контролю якості є одержання керівництвом аудиторської фірми достатньої впевненості, що:a) Робота розподілена між персоналом

на підставі рівня технічної підготовки й досвідченості

b) Персонал планує пройти постійне професійне навчання

c) Кваліфікація відібраного персоналу недостатня для виконання нових обов'язків

d) Прийнятий на роботу персонал постійно працює в аудиторській фірмі

26

5. Інформація щодо результатів моніторингу включає:

a) Опис природи та складності практики і організації Фірми

b) Результати попередніх моніторингових процедур

c) Опис системних, повторюваних або інших важливих недоліків та заходів, прийнятих для усунення або коригування цих недоліків

d) Опис нових розробок у професійних стандартах

27

Правильні відповіді:•1. - с•2. - d•3. - a•4. - a•5. – b

28

Тема 2: “ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ ТА КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ ЇХНЬОЇ РОБОТИ”

Виклад матеріалу лекції завершено.

ДЯКУЮ ВСІМ ЗА УВАГУ І ПЛІДНУ РОБОТУ!

Лектор:Кафка С.М.к.е.н., доцент кафедри обліку і аудиту ІФНТУНГ