slide thue gtgt

10/2/2014

Nguyễn Thị Hồng Hạnh 1

THUẾ GIÁ TRN GIA TĂNGCHƯƠNG 2

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM

THUẾ GIÁ TRN GIA TĂNG

Nguyễn Thị Hồng Hạnh1

Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: Hệ thống các văn bản pháp quy hiện hành liên quan đến thuế GTGT

MỤC TIÊU

Biết được ý nghĩa và nội dung cơ bản các văn bản pháp qui liên quanđến thuế GTGT Tổ chức chứng từ ảnh hưởng đến việc kê khai, khấu trừ và hoàn thuếGTGT của DN

Luật thuế GTGT số 31 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ THUẾ GTGT

Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/20013 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013

Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2006 sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật 78/2006/QH11

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

ậ Q Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013

10/2/2014


Luật Giao dịch điện tử số 51/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm2005;

ố

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ CHỨNG TỪ

Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 sửađổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ.

Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

NỘI DUNG

Khái niệm thuế GTGT Đối tượng g Giá tính thuế Thời điểm tính thuế Thuế suất Phương pháp tính thuế Khấu trừ thuế

Nguyễn Thị Hồng Hạnh

Hoàn thuế

KHÁI NIỆM THUẾ GTGT

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, tính trên phần giá trị tăng thêm của hànghóa, dịch vụ, phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng vàđược thu ở khâu tiêu thụ hàng hóa dịch vụđược thu ở khâu tiêu thụ hàng hóa dịch vụ. Thí dụ:

Nhà cung cấp NVL Nhà sản xuất

CSKDthương mại

Ngườitiêu dùng

Bán Mua Bán Mua Bán Mua


Doanh số 10,000 10,000 12,000 12,000 15,000 15,000

Thuế GTGT 1,000 1,000 1,200 1,200 1,500 1,500

Thuế GTGT phải nộp 1,000 200 300 1,500

ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanhhà h á dị h hị th ế GTGT ở Việthàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở ViệtNam (CSKD). Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá,mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuếGTGT (người nhập khẩu). Chi nhánh DN chế xuất được thành lậpể


để hoạt động mua bán và các hoạt độngliên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá.

10/2/2014


Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ởViệt Nam (bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của tổ chức cá nhân ở

ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ởnước ngoài).


ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Sản phẩm nông nghiệp, DV phục vụ SX nông nghiệp Hàng hoá, DV thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Hoạt động tài chính Hoạt động tài chính Hàng hoá phục vụ an ninh, quốc phòng Hàng hoá phục vụ mục tiêu xã hội, nhân đạo Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập Hàng hoá DV được mua bán giữa nước ngoài với khu phi thuế quan hoặc giữa

các khu phi thuế quan


Hàng hoá, DV được kinh doanh bởi cá nhân, hộ KD có thu nhập thấp (doanhthu ≤ 100trđ/năm)

Hàng hoá, DV khác

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Sản phẩm nông nghiệp, DV phục vụ SX nông nghiệp Chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thườngcủa tổ chức cá nhân tự sản xuất đánh bắt bán ra và ở khâu NKcủa tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu NK. Giống vật nuôi, giống cây trồng Tưới tiêu nước, cày bừa đất, nạo vét kênh mương nội đồng phục vụ sảnxuất nông nghiệp, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp. Muối

Hàng hoá, DV phục vụ mục tiêu xã hội, nhân đạo


Hàng hoá, DV bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế đểviện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho VN. Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng để thay thế, cấy ghép lâu dài trong cơthể người bệnh, nạng, xe lăn, và dụng cụ chuyên dùng cho người tàn tật.

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ Hàng hoá, DV thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y Dạy học, dạy nghề Bảo hiểm liên quan đến con người bảo hiểm vật nuôi Bảo hiểm liên quan đến con người, bảo hiểm vật nuôi DV phục vụ công cộng (vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố) Vận chuyển hành khách công cộng

Hoạt động tài chính Dịch vụ cấp tín dụng DV cho vay của NNT không phải là tổ chức tín dụng


DV cho vay của NNT không phải là tổ chức tín dụng KD chứng khoán, chuyển nhượng vốn, bán nợ, KD ngoại tệ DV tài chính phái sinh Bán tài sản đảm bảo của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng VN

10/2/2014


GIÁ TÍNH THUẾ

Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịchvụ là giá bán chưa có thuế GTGT củahà h á dị h à ời đãhàng hoá dịch vụ mà người mua đãthanh toán hay sẽ phải thanh toán chongười bán. Giá thanh toán được xác địnhdựa vào hợp đồng mua bán, hoá đơn bánhàng.

Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịchvụ chịu thuế TTĐB ở khâu SX kinh doanhvụ chịu thuế TTĐB ở khâu SX kinh doanhtrong nước là giá bán đã có thuế TTĐBnhưng chưa có thuế GTGT.

Đối với hàng hóa nhập khẩu (CIF) là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có) + h th CSKD đ h ở ( ế ó) á kh ả iả iá hiết khấ

GIÁ TÍNH THUẾ

+ phụ thu CSKD được hưởng (nếu có) – các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại (nếu có).

Sản phẩm hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, trả thay lương: Giá tính thuế cùng thời điểm.

Bán hàng trả góp: Giá không bao gồm lãi trả góp Đối với hoạt động cho thuê tài sản: Giá cho thuê chưa bao gồm thuế GTGT

GIÁ TÍNH THUẾ

HH-DV dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại: Hàng khuyến mại, hàng mẫu, không thu tiền

Cung ứng hàng hoá, DV với giá thấp hơn giá bán:

Giá tính thuế = Giá bán đã giảm(áp dụng trong thời gian KM đã đăng kí hay thông báo)

Giá tính thuế = 0


Bán hàng khuyến mại, DV có kèm phiếu mua hàng, phiếu sử dụng DV tặng kèm thì không kê khai, tính thuế GTGT với các loại phiếu tặng kèm đó.

(áp dụng trong thời gian KM đã đăng kí hay thông báo)

GIÁ TÍNH THUẾ

Đối với gia công hàng hóa :

Giá tính thuế = Giá gia công (*)

(*) : Bao gồm tiền công, chi phí nguyên vật liệu,vật liệu phụ, chi phí khác,..

Đối với xây dựng, lắp đặt :

Giá tính thuế Giá gia công ( )(chưa có thuế GTGT)


Giá tính thuế = Giá trị công trình bàn giao(chưa có thuế GTGT)

10/2/2014


GIÁ TÍNH THUẾ

Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản :

Giá tính thuế = Giá chuyển nhượng BĐS – Giá đất được trừ

Giá đất được trừ để tính thuế GTGT được quy định cụ thể như sau : Trường hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhàđể bán, giá đất được trừ để tính thuế GTGT bao gồm : tiền sử dụng đất phải nộpngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồithường, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật.


Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất của Nhà nước, giá đất được trừ đểtính thuế giá trị gia tăng là giá đất trúng đấu giá.

GIÁ TÍNH THUẾ Trường hợp thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng để cho thuê, xây dựng nhà đểbán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải nộp ngânsách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm) và chi phí đền bù,iải hó ặt bằ th đị h há l ậtgiải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật. Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của cáctổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT là giá đất tại thời điểmnhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếucó); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của cơsở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuếGTGT


GTGT. Trường hợp không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thìgiá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh,thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyểnnhượng.

GIÁ TÍNH THUẾ Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản có nhận chuyểnnhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng chuyểnnhượng, sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyểnmục đích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở... để bán thìmục đích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở... để bán thìgiá đất được trừ khi tính thuế GTGT : là giá đất nông nghiệp nhận chuyểnnhượng từ người dân và các chi phí khác bao gồm: khoản tiền sử dụng đấtnộp NSNN để chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất ở,thuế thu nhập cá nhân nộp thay người dân có đất chuyển nhượng (nếu cácbên có thỏa thuận doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nộp thay).


GIÁ TÍNH THUẾ

Trường hợp xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư để bán thì giáđất được trừ tính cho 1m2 nhà để bán được xác định bằng : giá đất được trừ theoquy định từ điểm a.1 đến a.6 nêu trên chia (:) số m2 sàn xây dựng không baogồm diện tích dùng chung như hành lang, cầu thang, tầng hầm, công trình xâydựng dưới mặt đất. Trường hợp xây dựng, kinh doanh cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán,chuyển nhượng hoặc cho thuê :

Giá í h h ế Số iề h đ h iế độ h hiệ d á h h đồ Giá


Giá tính thuế = Số tiền thu được theo tiến độ thực hiện dự án hay hợp đồng – Giáđất được trừ tương ứng với % số tiền thu được trên tổng giá trị hợp đồng

10/2/2014


Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng :

GIÁ TÍNH THUẾ

Giá tính thuế = Tiền công tiền hoa hồng thu được

Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

Giá tính thuế Tiền công, tiền hoa hồng thu được( chưa có VAT )


Giá chưa có VAT = Giá thanh toán (đã có VAT)

1 + thuế suất HH-DV (%)

Đối với vận tải, bốc xếp:

GIÁ TÍNH THUẾ

Giá tính thuế = Giá cước vận tải, bốc xếp

Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) :

( chưa có VAT )

ếGiá trọn gói ( đã có VAT )


Giá tính thuế =1+ thuế suất

Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phảithu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếucó) được xác định là giá đã có thuế GTGT:

GIÁ TÍNH THUẾ

Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quyđịnh của Luật Xuất bản: giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính

Giá tính thuế = Số tiền phải thu1 + Thuế suất


định của Luật Xuất bản: giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tínhthuế GTGT và doanh thu của cơ sở.+ Bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.

Đối với hoạt động in:

GIÁ TÍNH THUẾ

Giá tính thuế = Tiền công in

+ Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in gồm cả tiền công in và tiền giấyin :

Đối ới dị h đ i lý iá đị h đ i lý ét bồi th ờ đ i lý đòi ời thứ b

Giá tính thuế = Tiền công in + Tiền giấy in


Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn :

Giá tính thuế = Tiền công, tiền hoa hồng thu được( chưa có VAT ),

10/2/2014


Trường hợp Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam cá nhân ở nước ngoài là đối tượng

GIÁ TÍNH THUẾ

không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế :

Giá tính thuế = Giá thanh toán trong hợp đồng DV ( chưa có VAT )


Đối với bán hàng hoá: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặcquyền sử dụng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ

THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụhoặc lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiềnhay chưa. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước: ngày ghi chỉ số điện, nước tiêuthụ trên đồng hồ.


Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản,xây dựng cơ sở hạ tầng,xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: thời điểm thu tiền

THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng Đối với xây dựng, lắp đặt: thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình,

không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Đối với hàng hoá nhập khẩu: thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

Thuế suất 0% Nguyên tắc: Hàng hoá, DV được tiêu dùng ở ngoài VN, trong khu phi thuếquan; hàng hoá, DV cung cấp cho nước ngoài theo quy định của Chính phủ.

THUẾ SUẤT

Trong trường hợp hoạt động cung cấp DV vừa diễn ra ở VN, vừa diễn ra ởngoài VN, nhưng hợp đồng DV được ký kết giữa 2 người nộp thuế tại VN thìthuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị thực hiện ở ngoài VN và CSKDcung cấp DV là người nộp thuế tại VN phải có tài liệu chứng minh DV thực hiệnở ngoài VN. Điều kiện: Có h đồ ất khẩ i ô ất khẩ


Có hợp đồng xuất khẩu, gia công xuất khẩu Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Có bộ tờ khai hải quan xuất khẩu (trừ dịch vụ xuất khẩu). Có hóa đơn GTGT

10/2/2014


Thuế suất 5% 16 nhóm hàng hoá, DV Hàng hoá, DV thiết yếu phục vụ nhu cầu cộng đồng

THUẾ SUẤT

Hàng hoá, DV phục vụ hoạt động SXKD hàng hoá, DV không chịu thuế GTGT.


THUẾ SUẤT

Thuế suất 10%: áp dụng cho HH-DV không thuộc: Đối tượng không chịu thuế GTGT. Đối tượng chịu thuế suất 0%. Đối tượng chịu thuế suất 5%.


Hãy xác định giá tính thuế trong các trường hợp sau:1. Cty Vạn Phát trong tháng 10/20x1 bán 5 chiếc xe Suzuki trong đó 3 chiếc xe

ế ồ ế

Bài tập thực hành số 1

Suzuki RGX 125cc giá bán chưa thuế GTGT là 46.500.000 đồng/chiếc, và 2chiếc xe Suzuki Belang 150cc giá bán chưa thuế GTGT là 138.000.000đ/chiếc.Thuế suất thuế GTGT 10%.

2. Cty CP Song Nam trong tháng 11/2011 nhập khẩu 1.000 chai rượu Kendall -Jackson wines, giá chưa có thuế là 450.000 đồng/chai. Cho biết mức thuếsuất như sau: Thuế NK: 56% Thuế TTĐB: 45% Thuế GTGT: 10%

3. Công ty CP PCCC Tây Bắc đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ. Trong tháng 8/2011, hoàn thành hệ thống PCCC theo hợp đồng đã baogồm GTGT với tổng giá giá trị công trình là 645 000 000 đồng Biết rằng thuế


gồm GTGT với tổng giá giá trị công trình là 645.000.000 đồng. Biết rằng thuếsuất thuế GTGT là 10%.

4. Doanh nghiệp A nhận uỷ thác xuất khẩu hàng hoá cho doanh nghiệp B và đãthực hiện xuất khẩu. Giá trị lô hàng xuất khẩu (chưa có thuế GTGT): 420 triệuđồng. Hoa hồng uỷ thác (chưa có thuế GTGT): 5%

5. Công ty A nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá và đã thực nhập số hàng vàokho Công ty B bao gồm: Giá trị lô hàng: 520 triệu Thuế NK: 34% Thuếkho Công ty B, bao gồm: Giá trị lô hàng: 520 triệu, Thuế NK: 34%, ThuếTTĐB: 15%, Phí nhận hàng bao gồm: Cước vận chuyển hàng về kho 4,4 triệu(đã bao gồm 10% VAT). Phí khác: 1,2 triệu (chưa có thuế GTGT). Hoa hồnguỷ thác (chưa có thuế GTGT): 5%

10/2/2014


PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Phương pháp trực tiếp

Phương pháp khấu trừ


• Áp dụng đối với:– Cá nhân, hộ kinh doanh, tổ chức nước ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán hoá

Phương pháp trực tiếp

đầu tư, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ;

– Tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động không theo Luật đầu tư– Hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ.

• Tuỳ vào mức độ tổ chức số liệu kế toán để xác định thuế:– Có đầy đủ chứng từ đầu vào và đầu ra (1)Có đầy đủ c ứ g ừ đầu ào à đầu a ( )– Có đầy đủ chứng từ đầu ra (2)– Không có đầy đủ chứng từ đầu vào và đầu ra (3)

• Chỉ áp dụng duy nhất đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Thuế phải nộp = Giá trị

gia tăngThuế suất

x

‐

Công ty Kim Hoàn có tài liệu tháng 1/20x0 như sau: Đầu tháng tồn 200 lượng vàng, giá mua 40trđ/Lượng


Trong tháng 1/20x0,• Mua vào 70 lượng với giá 41trđ/Lượng.• Bán ra 120 lượng với giá là 41,5trđ/Lượng

Xuất kho hàng hóa theo phương pháp LIFO. Thuế suất thuế GTGT 10%Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp tháng 1/20x0.

10/2/2014


Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dướingưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụngphương pháp khấu trừ thuế.

Phương pháp tính theo tỷ lệ % nhân với doanh thu

phương pháp khấu trừ thuế. Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện. Hộ, cá nhân kinh doanh. Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư

và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kếtoán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức cá nhânnước ngoài cung cấp HHDV để tiến hàng hoạt động tìm kiếm thăm dò phátnước ngoài cung cấp HHDV, để tiến hàng hoạt động tìm kiếm, thăm dò, pháttriển, khai thác dầu khí.

Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt độngnhư sau:


như sau:• Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%.• Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%.• Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu

nguyên vật liệu: 3%.• Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

• Danh mục đính kèm theo thông tư 219/2013/TT-BTC.


Thuế phải nộp

Thuế phải nộp =

Giá thanh toán trên hóa

đơn

Giá thanh toán trên hóa

đơnThuế suấtThuế suấtx

Tỷ lệ % GTGT trêndoanh thu

Tỷ lệ % GTGT trêndoanh thu

x

• Ông Nguyễn Văn Nam cho Công ty CP Thanh Mai thuê một toà nhà làmvăn phòng. Giá thuê là là 44 trđ/tháng. Theo thỏa thuận giữa hai bên,ông Nam phải mua hóa đơn tài chính giao cho Thanh Mai sau khi

đơn đơn suấtsuấtdoanh thudoanh thu

ông Nam phải mua hóa đơn tài chính giao cho Thanh Mai sau khiThanh Mai đã thanh toán tiền nhà hằng tháng.Yêu cầu: Tính thuế GTGT mà ông Nam phải nộp khi làm hồ sơ xin cấphóa đơn bán hàng thông thường từ Chi cục thuế

Thuế phải nộp

= xDoanh thu ấn đị h

Tỷ lệ GTGTấ

x Thuế suất


phải nộp định ấn định suất

10/2/2014


PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ

Đối tượng áp dụng Cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứngtừ theo quy định của pháp luật về kế toán hoá đơn chứng từ bao gồm:từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bánhàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên; Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấutrừ thuế.



Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuếgồm: Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ

bán hàng, cung cấp DV dưới 1 tỷ đồng. Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở đang hoạt

động nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Doanh nghiệp mới thành lập có mua sắm TSCĐ, máy móc có giá trị từ

1 tỷ đồng trở lên ghi trên hóa đơn.


Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu rakhông bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã.


Số thuế GTGT phải nộp:

Số th ế GTGT Số th ế GTGT Số th ế GTGT đầ

-

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT

đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ


Số thuế GTGT đầu vào: Hóa đơn GTGT mua HH-DV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD HH-DV

chịu thuế GTGT

KHẤU TRỪ THUẾ

chịu thuế GTGT. Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu. Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài. Hoá đơn, tem, vé thẻ

10/2/2014


• Thuế GTGT đầu vào

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ THUẾ

Đầu ra chịu thuế Khấu trừ toàn bộ

Đầu ra chịu thuế, và không chịu thuế không tách riêng được

Phân bổ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế và tổng doanh thu

Đầu ra không chịu thuế Không khấu trừ

• Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng nào được khấu trừ ngay trong tháng,không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ THUẾ

• Số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấutrừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh trathuế tại trụ sở người nộp thuế.

KHẤU TRỪ THUẾ Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với: Các trường hợp tổn thất không được bồi thường gồm: thiên tai, hoả hoạn, các

trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩmchất, quá hạn sử dụng phải tiêu huỷ,..., q ạ ụ g p ỷ,

Hàng hoá hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển,bơm rót như xăng, dầu…(Số thuế GTGT đầu vào vượt định mức không đượckhấu trừ, hoàn thuế). Trường hợp chuyên gia nước ngoài được doanh nghiệp ở nước ngoài trả

lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài thì khoản tiềnthuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài được khấu trừ


thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài được khấu trừ. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành TSCĐ là nhà ăn ca,

nhà nghỉ, nhà để xe, nhà vệ sinh,… cho công nhân làm việc trong KCN. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá sử dụng để biếu, tặng, khuyến mại, quảng

cáo dưới các hình thức, phục vụ cho SXKD HH-DV chịu thuế GTGT.

KHẤU TRỪ THUẾ Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với: Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGTđầu vào của hoạt động đi thuê trong các trường hợp sau đây không được khấut ừ à tí h à ê iá ủ tài ả ố đị h h ặ hi hí đ t ừ TSCĐtrừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ: TSCĐchuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh;TSCĐ, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh táibảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, … Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Namcông tác, hưởng lương tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừth ế GTGT ủ kh ả tiề th ê hà h á h ê i ớ ài à


thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.

10/2/2014


KHẤU TRỪ THUẾ Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với:

Ô tô chở người ≤ 9 chỗ ngồi có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (chưa có VAT) thìsố thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồngkhô đ khấ t ừkhông được khấu trừ

Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: không ghihoặc ghi không đúng địa chỉ, mã số thuế, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống,ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của HH-DV.


ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ muavào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên. Hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từHàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từhai mươi triệu đồng trở lên. Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới haimươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từhai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp cóchứng từ thanh toán qua ngân hàng. Có hoá đơn chứng từ hợp pháp


Có hoá đơn chứng từ hợp pháp.

Hoá đơn chứng từ hợp pháp Hoá đơn GTGT Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu


Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu Chứng từ nộp thuế theo nhà thầu nước ngoài Hoá đơn, tem, vé, thẻ

Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu: Có hợp đồng xuất khẩu, gia công xuất khẩu


Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Có bộ tờ khai hải quan xuất khẩu (trừ dịch vụ xuất khẩu). Có hóa đơn GTGT

10/2/2014


HOÀN THUẾ

Đối tượng hoàn thuế• Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ• Trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc

sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vàochưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa đượckhấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế.

• Các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức(ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.

• CSKD chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách,


y , y , p ập, ợp , , ,giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động

HOÀN THUẾ

Đối tượng hoàn thuế• Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh,

đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếmthăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vàohoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên.

• Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa đượckhấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự ánđầu tư.


Đối tượng hoàn thuế• Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới tại địa bàn tỉnh, thànhố ộ á ớ ỉ à ố ó ở í

HOÀN THUẾ

phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính,đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh,chưa đăng ký thuế thì CSKD lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư đồngthời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việckê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện.

Đối tượng hoàn thuế• Trường hợp CSKD có quyết định thành lập các BQL dự án hoặc chi nhánhđóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơió ở í ể ờ ộ ế ế ả ý ộ ề

HOÀN THUẾ

đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hay nhiềudự án đầu tư tại nhiều địa phương; BQL dự án, chi nhánh có con dấu theo quyđịnh của pháp luật, lưu giữ sổ sách chứng từ theo quy định của pháp luật về kếtoán, có tài khoản gửi tại ngân hàng, đã đăng ký thuế và được cấp MST thì BQLdự án, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địaphương nơi đăng ký thuế.

10/2/2014


Đối tượng hoàn thuế• Khi dự án đầu tư để thành lập DN đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng

ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, CSKD là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp sốế ố ế ể

HOÀN THUẾ

thuế GTGT đã hoàn, số thuế GTGT chưa được hoàn của dự án để bàn giao choDN mới thành lập để DN mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuếGTGT theo quy định với cơquan thuế quản lý trực tiếp.

Thời gian hoàn thuế ít nhất 12 tháng (4 quý) có phát sinh thuế đầu vào cònđược khấu trừ ≥ 300 triệu đồng

Được bù trừ khi DN thuế GTGT của dự án đầu tư chưa đi vào hoạt động kinh( ờ ố 02) à ế ế ầ à ế ố ế

ĐIỀU KIỆN ĐƯỢC HOÀN THUẾ

doanh (Tờ khai số 02) được hoàn thuế thuế đầu vào nếu số thuế chưa đượckhấu trừ ≥ 300 triệu đồng.

DN phải có giấy phép chứng nhận đầu tư vốn ≥ 15 tỷ đồng có phát sinh sốthuế chưa được khấu trừ ≥ 300 triệu đồng. Nếu DN không có GCN thì phải cóphương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phêduyệt.

Số tiền xin hoàn phải thể hiện vào tờ khai thuế GTGT của tháng/quý gần nhấttính từ thời điểm nộp hồ sơ hoàn thuế.

Đơn đề nghị hoàn thuế

HỒ SƠ HOÀN THUẾ

Bảng kê tổng số thuế đầu ra, đầu vào và lũy kế số thuế GTGT chưa khấu trừhết để có được số xin hoàn

Bảng kê công nợ phải thu các đối tượng nước ngoài (trường hợp doanhnghiệp có xuất khẩu).

HOÀN THUẾ

Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho HH, DV xuất khẩu được tính như sau

Số th ế GTGT Th ế GTGTTổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

t thá / ý (b ồ th ế GTGT đầ àSố thuế GTGT chưa khấu trừhết của tháng /

quý

=

Thuế GTGT đầu ra của HH-DV bán trong

nước

-

trong tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT đầu vàophục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt độngkinh doanh trong nước chịu thuế trong tháng/quý

và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng/quýtrước chuyển sang)

Tỷ lệ % d h th


Số thuế GTGT đầu vào của hànghóa, dịch vụ xuất

khẩu

=Số thuế GTGT chưa

khấu trừ hết của tháng/quý

-

Tỷ lệ % doanh thuxuất khẩu

Tổng doanh thu HH-DV chịu thuế

10/2/2014


HOÀN THUẾ

Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa xuất khẩu được xác định như sau :

Số thuếGTGT đầu vàocủa HH-

ấ

=

Số thuế GTGT chưa

khấu trừhết của

-

Số thuế GTGT đầu vào của hànghóa còn tồn kho

ố á ý

Tổng doanh thuxuất khẩu trong

kì

Tổng doanh thu

xx 100%


DV xuấtkhẩu

hết củatháng/quý cuối tháng/quý

gHH-DV trong kìbán ra chịu thuế(gồm cả doanhthu xuất khẩu)

• Công ty A bán lô hàng cho cty K với giá bán đã có thuế GTGT là 50 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT là 5%. Giá tính thuế của lô này là bao nhiêu?

Bài tập thực hành 1

• Cty thương mại X xuất lô hàng máy sấy tóc với giá bán là 120.000 đồng/cái vớisố lượng là 1.000 cái. Nhân dịp khai trương công ty quyết định giảm giá bán 5%.Giá tính thuế của lô hàng này là bao nhiêu?


• Công ty A sản xuất kinh doanh sản phẩm hóa chất cơ bản có thuế suất 5% vàsản phẩm muối ăn. Tổng số thuế GTGT còn được khấu trừ đầu tháng 1/20x0 là30 trđ. Trong tháng 1/20x0, tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vàophát sinh trong kỳ là 400 trđ không thể bóc tách được lượng hàng hóa dịch vụ


phát sinh trong kỳ là 400 trđ, không thể bóc tách được lượng hàng hóa dịch vụcho từng nhóm sản phẩm nên trên. Tổng doanh số bán trong tháng 1/20x0 là10.000 trđ, trong đó doanh thu bán hàng muối ăn là 2.000 trđ. Thuế GTGT đầuvào được khấu trừ và không được khấu trừ?

10/2/2014


• Năm 2010 Công ty Đại Phát mua một lô nguyên vật liệu của Công ty Hoàn Cầutrị giá chưa thuế GTGT là 500 trđ, thuế GTGT 50 trđ, hóa đơn số 00785 ngày15/07/2014, đã thanh toán bằng chuyển khoản. Tuy nhiên đến 07/2014, nhận

ủ ế ế ằ C Cầ


được thông báo của chi cục Thuế Tân Phú cho biết rằng Công ty Hoàn Cầu đãbỏ trốn và không kê khai thuế GTGT cho lô hàng đã bán cho công ty. Cơ quanthuế chưa ra quyết định thanh tra kiểm tra doanh nghiệp. Là nhân viên kế toánmới tiếp nhận công việc từ đầu năm 2014, hãy căn cứ vào VBPL để trình bàycách xử lý sự kiện này đúng pháp luật và hạn chế thiệt hại cho doanh nghiệp?

• Ông A là giám đốc đồng thời là thành viên góp vốn của Công ty Khang Phát,trong kỳ do nguồn tiền không đủ chi trả cho nhà cung cấp nên Ông A chuyểntiền từ tài khoản cá nhân trả nợ cho nhà cung cấp M. Công ty đã tiêu thụ 2/3 sốlượng hàng đã mua mặt hàng này chịu thuế suất thuế GTGT 10% Hãy căn cứ


lượng hàng đã mua, mặt hàng này chịu thuế suất thuế GTGT 10%. Hãy căn cứvào những qui định hiện hành để xác định số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ?

• Công ty X nhập khẩu một lô hàng hóa, giá nhập khẩu theo hợp đồng là 20.000USD (Giá FOB), bảo hiểm hàng hoá 200 USD, cước phí vận chuyển quốc tế800 USD. Tỷ giá 20.000 VND/USD. Thuế suất thuế nhập khẩu 5%, thuế GTGThàng nhập khẩu 10% Xác định các loại thuế phải nộp của nghiệp vụ trên


hàng nhập khẩu 10%. Xác định các loại thuế phải nộp của nghiệp vụ trên.

• Công ty A nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ tính thuế có sốliệu như sau: Nhập khẩu lô hàng theo giá CIF là 500 triệu đồng

SC ể S ả ẩ ế G G ồ


Mua 1 TSCĐ để SX sản phẩm có giá chưa có thuế GTGT là 360 triệu đồng Bán 1 lô hàng cho công ty G có giá chưa có thuế GTGT là 800 triệu đồng Mua 1 số công cụ , dụng cụ trị giá 80 triệu đồng Mua 1 xe ô tô 4 chỗ ngồi để chở giám đốc trị giá 2.000 triệu đồng Bán 1 số hàng tồn kho trị giá 700 triệu đồngYêu cầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, biết rằngp p g ỳ g- Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, DV, TSCĐ đều 10%- Thuế suất thuế nhập khẩu 45%- Các nghiệp vụ mua, bán hàng đều có hoá đơn chứng từ hợp pháp và đềuđược thanh toán qua hệ thống ngân hàng.

Economy & Finance

slide thue gtgt