Yritystä kehiin Yhteisö- ja osinkoverotuksen muutoksia 4.12.2013

www.pwc..fi

PwC

Agenda

1. Yhteisöverotus

2. Osinkoverotus

3. Varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta

Hallituksen esitys (HE 185/2013 vp) eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulolain verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta annettiin 13.11.2013. Tämä tuloverotuksen uudistuksia koskeva esitys on tehty hallituksen esityksessä ehdotettujen muutosten perusteella ja ehdotetut säännökset voivat muuttua vielä eduskuntakäsittelyssä.

2

28.11.2013

PwC

Yhteisöverokannan muutos

3

28.11.2013

• Yhteisöverokanta alenee 24,5 prosentista 20 prosenttiin.

• Alennettua verokantaa sovelletaan ensimmäisen kerran vuodelta 2014 toimitettavassa verotuksessa.

- Jos yhtiön tilikautta on muutettu 21.3.2013 tai sen jälkeen niin, ettei yhtiön verovuosi pääty vuonna 2013, tai niin, että vuonna 2014 päättyvä verovuosi on alkanut 21.3.2013 jälkeen, verokanta vuonna 2014 on 24,5%.

Mitä kannattaa ottaa huomioon?

• Jaksotuskysymykset ja kuluvaraston käyttäminen

- Kulukirjauksien aikaistaminen mahdollisuuksien mukaan

- Arvonalennuspoistomahdollisuuksien tarkistaminen

- Tappiollisten myyntien oikea ajoitus

- Tulouttamis- tai suoritusajankohtaan vaikuttaminen?

PwC

Edustuskulujen vähennyskelpoisuus

Edustusmenot muuttuvat kokonaisuudessaan vähennyskelvottomiksi

• Rajanveto entistä tärkeämpää

• edustuskulut

• mainos- ja markkinointikulut

• neuvottelu- ja kokouskulut

• Oikeuskäytännössä otettu huomioon

• Osallistujat

• Tilaisuuden luonne

• Tilaisuuden ajankohta

• Tavanomainen tarjoilu

4

28.11.2013

PwC

Yksityishenkilöiden saamien osinkojen verotus

Yksityishenkilön saama osinko listaamattomasta yhtiöstä

A. Osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun 8 % vuotuisen tuoton osalta osinko on 150.000 euroon saakka:

• 25 % veronalaista pääomatuloa

• 75 % verovapaata tuloa.

Osingonsaajan vero 7,5 % tai 8 %

B. Osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun 8 % vuotuisen tuoton osalta 150.000 euron ylittävä osinko on:

• 85 % veronalaista pääomatuloa

• 15 % verovapaata tuloa.

Osingonsaajan vero 25,5 tai 27,2 %

C. Osakkeen matemaattiselle arvolle lasketun 8 % vuotuisen tuoton ylittävä osinko on:

• 75 % veronalaista ansiotuloa

• 25 % verovapaata tuloa.

5

28.11.2013

PwC

Yksityishenkilöiden saamien osinkojen verotus

Yksityishenkilön saama osinko listaamattomasta yhtiöstä

Nettovarallisuuden korostunut merkitys: ideaalitilanteessa listaamattomalla yhtiöllä on nettovarallisuutta 1 875 000 euroa per omistaja, jolloin 150 000 euron kevyemmin verotetun osingon jakaminen onnistuu täysimääräisesti. Ao. esimerkkilaskelmissa osinkoa jaetaan pääomatulo-osingon puitteissa.

6

28.11.2013

PwC

Osinkoverouudistuksen voittajat ja häviäjät

7

28.11.2013

Voittajat

1. Listaamattomien yhtiöiden omistajat, joiden osinko < 8 % nettovarallisuudesta ja 60 000–150 000 euroa/ omistaja

• ”Vakavaraiset yritykset”

2. Ulkomaiset omistajat

Häviäjät

1. Listaamattomien yhtiöiden omistajat, joiden osinko < 8 % nettovarallisuudesta ja alle 60 000/ omistaja

• ”Pienyritykset”

2. Listaamattomien yhtiöiden omistajat, joiden osinko > 8 % nettovarallisuudesta ja ansiotulo-osinko nykyään (keskimäärin) yli 60 000 euroa/ omistaja

• ”Asiantuntijayritykset”

3. Pörssiyhtiöiden omistajat (yksityishenkilöt)

PwC

Uudistetun osinkoverojärjestelmän vaikutuksia

• Luonnollisen henkilön pääomatulovero olisi vastaisuudessa 30 %/ 32 %, ja yhteisöverokanta 20 %

-> Jos tuotto saadaan yhtiön kautta osinkoina, kokonaisverorasitus voi olla 26 %/ 26,4 % (nettovarallisuuden riittäessä)

• Kiristynyt osinkoverotus ohjaa epäsuoraan sijoittamiseen

- Rahastot, vakuutukset, holdingyhtiöt, ulkomaiset omistusrakenteet

• Sijoitusvarallisuuden yhtiöittäminen

- Kiinteistöt, asunto-osakkeet, pörssiosakkeet, lainasaamiset jne.

- Korkeampi nettovarallisuus

- Yhtiöittämisen verokustannus (arvonnousu, varainsiirtovero)

◦ Poikkeuksena osakevaihto, jossa arvonnousu ei realisoidu

8

28.11.2013

PwC

Ennakonpidätyksen toimittaminen henkilöomistajalle jaettavasta osingosta

9

28.11.2013

Listaamattoman yhtiön jakama osinko

• Nykyisen käytännön mukaan listaamattomien yhtiöiden ei ole tarvinnut toimittaa ennakonpidätystä maksamistaan osingoista, koska suurin osa listaamattomien yhtiöiden jakamista osingoista on ollut saajilleen verovapaita (alle 60.000 euroa pääomatulo-osinkoina).

• Jatkossa listaamattoman yhtiön jakamasta osingosta tulee toimittaa ennakonpidätys osinkoverotukseen ehdotettujen muutosten seurauksena.

- Ennakonpidätys on 7,5 % ja 150.000 euron ylittävältä osingon määrältä 27 %.

• Muutosta sovelletaan ensimmäisen kerran vuonna 2014 jaettaviin osinkoihin.

PwC

Varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta, listaamaton yhtiö

• Varojenjako listaamattoman yhtiön vapaan oman pääoman rahastosta on ehdotettu verotettavaksi pääsääntöisesti osinkona.

• Listaamattomalta yhtiöltä saatu varojenjako verotetaan kuitenkin luovutuksena, jos

• Osakkeenomistajan yhtiöön tekemä pääomansijoitus palautetaan tälle samalle osakkeenomistajalle.

• Yhtiö esittää selvityksen siitä, että jako muodostuu rahastoon merkittyjen pääomansijoitusten palauttamisesta.

• Palautus tehdään 10 vuoden kuluessa sijoituksen tekemisestä.

• Lakia sovelletaan vapaan oman pääoman rahastosta 1.1.2014 tai sen jälkeen saatuun varojenjakoon.

• Jos listaamattoman yhtiön varojenjako sisältää pääomansijoituksia, jotka on tehty ennen lain voimaantuloa (1.1.2014), uutta sääntelyä sovelletaan vasta varojenjakoon, joka on saatu 1.1.2016 tai sen jälkeen.

10

28.11.2013

Kiitos!

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does

not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this

publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty

(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained

in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Oy, its

members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of

care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the

information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2013 PricewaterhouseCoopers Oy. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to

PricewaterhouseCoopers Oy which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International

Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

Niina Virta Tuloveroasiantuntija 050 566 8470 niina.virta@fi.pwc.com