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ICMS ICMS
Substituição TributáriaSubstituição Tributária
Comunicado CAT nº 13/2008Comunicado CAT nº 13/2008
Decreto nº 52.804/2008Decreto nº 52.804/2008
Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, 31/2008, 32/2008 e 33/200831/2008, 32/2008 e 33/2008
Conceituação
Consiste na alteração do momento do fato gerador, gerando uma antecipação do pagamento do imposto incidente nas operações seguintes.
A substituição tributária pode ser entendida como um regime de arrecadação no qual a responsabilidade pelo seu recolhimento é atribuída a terceiro, que
tenha interesse com a atividade tributada.
Objetivos
Facilitar a fiscalização dos tributos "plurifásicos", ou seja, os tributos que incidem várias vezes no decorrer da cadeia de circulação de uma determinada mercadoria ou serviço, sendo assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a sonegação.
Substituto Substituído
Indústria VarejoAtacado
ICMS ICMS ICMS
Indústria Atacado Varejo
ICMS ICMSICMS
Fumo CimentoRefrigerantes,
Cerveja, Chope e Água
Tintas, Vernizes e outros produtos
QuímicosSorvete Frutas
Veículos Automotores Pneus Combustíveis
Álcool MetanolQuerosene de
Aviação
Já estavam enquadrados há muitos anos.
Medicamentos Bebidas Alcoolicas
Produtos de Perfumaria
Produtos de Higiene Pessoal
Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008
Papel (art. 313-U)
Produtos de Limpeza
(Art. 313-K)
Lâmpadas Elétricas (313-S)
Pilhas e Baterias (313-Q)
Ração Animal (art. 313-I)
Produtos Fonográficos
(art. 313-M)
Autopeças(art. 313-O)
Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008
Produtos Alimentícios
Material de Construção
Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008
Mercadoria Classificação Fiscal
Papel (do tipo utilizado para escrita, impressão ou outros fins gráficos, em folhas, de peso igual ou superior a 40g/m2 mas não superior a 150g/m2, nas quais um lado não seja superior a 435mm e outro a 297mm, quando não dobradas)
4802.56
Pilhas e Baterias novas 8506
Lâmpadas Elétricas 8539; 8540; 8504.10.00; 8536.50.30
Autopeças
Responsabilidade Tributária
Nas operações sujeitas a substituição tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em todas as operações (até o consumidor final) será atribuída ao fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais deverão calcular e reter o ICMS sobre o preço de venda do produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia dispensados de recolher o imposto nas saídas que praticarem.
O Decreto nº 52.804/2008 prevê a ocorrência da Substituição Tributária somente nas saídas internas.
Para as operações interestaduais, adota-se o procedimento normal, enquanto não houver Convênio ou Protocolo celebrado com outros estados.
Especificamente, no caso de AUTOPEÇAS, o Convênio 99/2007, celebrado entre SP e RS, prevê a substituição tributária nas operações interestaduais realizadas por fabricantes e ou importadores.
Hipóteses em que não se aplica a ST:a) quando a mercadoria se destinar a posterior
industrialização ou consumo próprio;b) quando a mercadoria se destinar a pessoa física;c) quando a mercadoria se destinar a uma posterior
saída amparada por isenção ou não incidência (Ex.: exportação);
d) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que não varejista;
e) quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte que tiver a obrigação de reter o ICMS-ST;
f) quando a mercadoria se destinar a outro estado (salvo, nas hipóteses onde houver Convênio ou Protocolo celebrado com outros estados).
Hipóteses em que se aplica a ST:
a) quando a mercadoria se destinar a posterior REVENDA;
b) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que varejista;
c) quando a mercadoria se destinar as outros estados, desde que exista Convênio ou Protocolo celebrado com tais estados;
d) nas aquisições provenientes de outros estados, que não tenham sofrido a retenção do ICMS-ST.
Forma de Cálculo
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a saída das mercadorias de seu estabelecimento
e, pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos
fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes
substituídos, sabemos que este terá:
• o ICMS da operação própria;• o ICMS das operações subsequentes.
Base de Cálculo
A base de cálculo do ICMS-ST é fixada pela autoridade competente. Cada unidade da federação determina um critério, podendo ser:
MARGEM DE LUCRO (MVA – Margem de Valor Agregado)O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no
cálculo do ICMS-ST.
PAUTA FISCAL (Preço Determinado)Resulta de uma média de preços praticados no mercado,
coletada por entidades representantivas, e validada e publicada pelas autoridades competentes de cada estado.
Mercadorias MVAAutopeças 26,5%* (* no caso índice de
fidelidade de compra) e 40%, nos demais casos
Produtos de Limpeza Diversas (Portaria CAT 26/2008)
Papel 17,32%
Pilhas, Baterias e Lâmpadas Elétricas
40%
Ração Animal 46%
Produtos Fonográficos 25%
Exemplos PráticosExemplos Práticos
Contribuinte Contribuinte
SubstitutoSubstituto
Operação Interna
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (10%)…………………………………………………………………….…. 100,00(+)
Frete………………………………………………………………………………....50,00Total………………………………………………………………………………….1.150,00(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………….….248,40( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 18%)……………………180,00= ICMS-ST……………………………………………………………………………....68,40
Modelo NF
Operação Interestadual (Ex.: Venda para a BA)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (10%)……………………………………………………………………….. 100,00(+)
Frete………………………………………………………………………………....50,00Total………………………………………………………………………………….1.150,00(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00(x) Alíquota Interna (17%)………………………………………………….….234,60( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 7%)………………………..70,00= ICMS-ST……………………………………………………………………………..164,60
Modelo NF
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (0%)……………………………………………………………………………. …
0,00(+)
Frete………………………………………………………………………………....50,00Total………………………………………………………………………………….1.050,00(+) MVA (20%)………………………………………………………………….…..210,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)………………………………..….……1.260,00(x) Alíquota Interna (18%)……………………………………………….…….226,80( - ) ICMS da operação própria ………………………………………………..…0,00= ICMS-ST……………………………………………………………………………..226,80
Modelo NF
Contribuinte Contribuinte
SubstituídoSubstituído
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço ………………………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (0%)…………………………………………….……………………………… …
0,00(+) Frete……………………………………………………………………….
…………..0,00Total………………………………………………………………………………….1.000,00(+) MVA (0%)…………………………………………………………………………….0,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)……………………………………………..…0,00(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………………….0,00( - ) ICMS da operação própria ……………………………………………..……0,00= ICMS-ST………………………………………………………………………………...0,00
Modelo NF
CFOP Descrição
5.401 / 6.401 Venda de Produção – Contribuinte Substituto
5.402 / 6.402 Venda de Produção – Operação entre Substitutos
5.403 / 6.403 Revenda – Contribuinte Substituto
5.405 / 6.404 Revenda – Contribuinte Substituído
ProvidênciasProvidências
Estoques
Deverá ser elaborada listagem do estoque existente no final
do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:
Código do ProdutoDescrição do ProdutoUnidade do ProdutoQuantidade do ProdutoCusto unitário do Produto (considerando a entrada mais
recente)Valor TotalNCM do Produto
Estoques
Esta listagem servirá para se calcular o ICMS da operação própria e das operações subsequentes que serão
praticadas pelo contribuinte.
Este ICMS deverá ser recolhido até o dia 31/05/2008 (data prevista), e poderá ser parcelado, sem juros, em até 6 parcelas.
O cálculo utilizado é o mesmo já demonstrado.
Estoques
Atenção!
A listagem dos estoques deverá ser transmitida via internet à
Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido.
Além disso, o valor deve estar em consonância com a movimentação fiscal da empresa.
A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008 poderá
utilizá-lo para efetuar tal recolhimento.
Emissão de Notas Fiscais
Verifique se seu software está apto a emitir as notas fiscais
como foram demonstradas.
Se sua empresa é usuária do ECF (Emissor de Cupom Fiscal),
verifique o procedimento para se alterar a situação tributária,
para evitar o cálculo do imposto sobre os produtos abrangidos.
Rodolfo Augusto [email protected]
Luceane [email protected]