1. 1. SEMINARIO DEPARTAMENTO PEDAGGICO DE TRIBUTACIN CTEDRA: PROF. ROBERTO SERICANO CURSO: PROF. ORLANDO GUALTIERI AYUDANTE A CARGO SILVIA GRZENDA 31/07/2013 TEORA DE LAS CORRECCIONES SIMTRICAS
2. 2. ANTECEDENTE LEGAL 2 Cdigo Civil, Tt. XVIII - De la compensacin- Art. 818 "...La compensacin de las obligaciones tiene lugar cuando dos personas por derecho propio, renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y otra deuda. Ella extingue con fuerza de pago, las dos deudas, hasta donde alcance la menor, desde el tiempo en que ambas comenzaron a coexistir".
3. 3. LEY 11683 Y LAS FORMAS DE COMPENSACIN Artculo 27 (formacin del saldo de DDJJ) Artculo 28 (RG AFIP 1658. Compensacin de oficio iniciada a instancias del contribuyente) Artculo 81, accin de repeticin y correcciones simtricas 3
4. 4. LEY 11683 PRIMEROS PRRAFOS ART. 81 Se fijan las pautas para interponer recurso de repeticin por tributos y accesorios que hubieran sido abonados de ms. Se faculta a la Administracin, cuando estuviera prescripta la accin, a fiscalizar la materia imponible, por el perodo fiscal a que se refiere el recurso de repeticin y de corresponder, para determinar y exigir el tributo adeudado, hasta el lmite del importe por el que prosperase el recurso. Esa licencia otorgada a la Administracin es simtrica con la compensacin prevista para los contribuyentes por el TCS. 4
5. 5. EL TEXTO DEL PENLTIMO PRRAFO DEL ART. 81 Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, compensar los importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la determinacin" 5
6. 6. CASOS EN QUE PUEDE APLICARSE Ajuste en la valuacin de inventarios al cierre. Imputacin de malos crditos. Diferencia de criterios por imputacin de renta. Cmputo extemporneo de crditos fiscales o retenciones de IVA. Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera originado el ingreso de un tributo que no correspondiera, en lugar de otro que resulta adeudado. Inadecuado encuadre fiscal del contribuyente que hubiera originado el ingreso de un tributo que no correspondiera, en lugar del que resulta adeudado por otro contribuyente. 6
7. 7. DISPOSICIN IMPERATIVA O FACULTATIVA "Siemens SAICFI C.N.C.A.F. Sala IV - 15/11/1983 Finalidad del instituto: evitar la accin de repeticin "Concesionaria Vial Metropolitana SA TFN - Sala A - 20/9/2004 Imperatividad de oficio. Bsqueda de la verdad material "La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987 No se requiere la prescripcin de la accin de repeticin. "Instituto Movilizador de Fondos Cooperativos" - TFN - Sala C - 11/2/1998 Idem anterior "Sistemas Prepagos SRL" - TFN - Sala B - 27/12/2002 Imperatividad de aplicacin 7
8. 8. LA VERDAD MATERIAL Y LA FUNCIN DEL FISCO "La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987, CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002 "Concesionaria Vial Metropolitana SA" - TFN - Sala A - 20/9/2004 Saiach Construcciones SA c/DGI - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V - 23/08/2011 Ley 19549, art. 1, inc. f), apartado 2. 8
9. 9. MOMENTO DE APLICACIN "La Biznaga SAACIFyM - CSJN del 31/3/1987, Coexistencia de crditos y deudas "CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002 Determinacin Impositiva 9
10. 10. DETERMINACIN DE OFICIO vs VERIFICACIN FISCAL "Pennsylvania SAS" - CNFed. Cont. Adm. - Sala I - 2/4/1997 Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 08/05/2002 Quinto Simposio sobre Legislacin Tributaria Argentina celebrado en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires - 18 al 20/3/2003 Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 13/10/2010 10
11. 11. COMPENSACIN ESPONTNEA POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 08/05/2002 Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 26/05/2011 Actualidad Tributaria. La teora de las correcciones simtricas - Humberto J. Bertazza, Prctica Profesional CPCECABA 11
12. 12. IVA - CASO PRCTICO 1 LO QUE DEBI HACER ENERO FEBRERO Dbito fiscal 100.000 200.000 Crdito fiscal (50.000) (80.000) Saldo 50 .000 120 .000 DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO Dbito fiscal 100.000 200.000 Crdito fiscal (40.000) (90.000) Saldo 60 .000 110 .000 12
13. 13. IVA - CASO PRCTICO 2 LO QUE DEBI HACER ENERO FEBRERO Dbito fiscal 100.000 200.000 Crdito fiscal (50.000) (80.000) Saldo 50 .000 120 .000 DDJJ ORIGINAL ENERO FEBRERO Dbito fiscal 80.000 220.000 Crdito fiscal (50.000) (80.000) Saldo 30 .000 140 .000 13
14. 14. IVA - CASO PRCTICO 2 (cont.) DDJJ RECTIFICATIVA ENERO FEBRERO Dbito fiscal 100.000 200.000 Crdito fiscal (50.000) (80.000) Saldo 50 .000 120 .000 Menos: Pagado (30 .000) (140 .000) A pagar 20.000 (20.000) 14
15. 15. CRDITOS A COMPENSAR ASPECTO TEMPORAL Perodos fiscales consecutivos Instruccin general 12/1994 (Doctrina del dictamen (DATJ) 45/1982) Agroexport Servicios SA s/apelacin - Trib. Fiscal Nac. Sala C - 08/11/2001 Obligacin de revisar perodos anteriores a la resolucin "Cemento Avellaneda SA" CN Cont. Adm. Fed. - Sala III - 29/3/2007 Makro SRL - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III - 16/02/2009 "Siemens SAICFI" - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala IV - 15/11/1983 Idntico perodo fiscal, distintos gravmenes/regmenes Dictamen DAL 24/1997 "UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005 Daz, Emilia Leonor s/apelacin IVA - Sala B del TFN - 19/9/2012 15
16. 16. ORDEN DE IMPUTACIN Artculo 81 Silencio "Alto Palermo SA Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V 26/05/2009 Idntica prelacin art. 28 Ley 11.683 16
17. 17. LMITE DEL CRDITO Artculo 81 hasta anular el tributo resultante de la determinacin. A. Jordn Cruz e Hijos SACIeI s/apelacin - impuesto a las ganancias - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. - Sala I - 04/08/1994 En el mismo sentido que el art. 81 17
18. 18. TRIBUTOS COMPENSABLES DE DIFERENTES SUJETOS Artculo 81 Silencio "Knudstsen, Amelia Cecilia - CN Cont. Adm. Fed. Sala IV - 3/2/2005 Considera aplicable a distintos sujetos Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 13/10/2010 No resulta aplicable ante la existencia de dbitos y crditos pertenecientes a distintos sujetos 18
19. 19. PROCEDENCIA DE LOS INTERESES RESARCITORIOS "La Biznaga SAACIFyM CSJN del 31/3/1987 Instruccin general 12/1994 (doctrina del dict. (DATJ) 45/1982 FUMACOL ARGENTINA SA - TFN - SALA B - 13/08/1990 "CIS SA" - TFN - Sala D - 9/8/2002 "UABL SA" - TFN - Sala D - 17/3/2005 Cemento Avellaneda SA - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III - 29/03/2007 Tecnifor SRL - Cm. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala II - 04/09/2008 "Asociados Internacionales SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala II - 3/4/2008 19
20. 20. SANCIONES Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 10/11/2004 (denuncia penal) Reunin del grupo de enlace AFIP-DGI con el CPCECABA 17/3/2005 (en general) saldo a favor del contribuyente anterior al tributo determinado saldo a favor del contribuyente posterior al tributo determinado Fernndez Valle" - TFN - Sala D - 22/11/2005 Vamagra SA" - TFN - Sala D - 18/10/2004 "Transporte Santa Mara SRL" - TFN - Sala B - 20/5/2005 "Makro SRL" (CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 16/2/2009) "Asociados Internacionales SA" (CNFed. Cont. Adm. - Sala II - 3/4/2008) Reducciones Ley 11683, art. 49 20
21. 21. Conclusiones 21 Desde el punto de vista del contribuyente El instituto permite al contribuyente compensar crditos con deudas evitando el camino de la accin de repeticin. Desde el punto de vista del fisco Cumplimiento obligatorio, imperativo y de oficio del instituto Falta de instrumentacin de normas que lleven a uniformar criterios de aplicacin del instituto. No debe perder de vista que su actividad administrativa debe tender siempre a alcanzar, en sede administrativa la verdad material de la situacin fiscal verificada por oposicin a la verdad formal.