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88 會計學Ⅲ教學講義
2-1 現金之意義及內部控制
一 現金及約當現金之內容
現金及約當現金之特性及內容並不相同，我國資產負債表編製時，將「現金及約當
現金」合併作為第一個流動性最強的資產項目。茲以下圖說明其特性。
貨幣性
（支付的工具）
現金 約當現金
現金及約當現金
應具備特性
應具備特性
流通性
（支付時不會被拒絕）
自由運用性
（用途不受限制性）
�隨時可轉換
成定額現金
�即將到期且利率變
動對價值影響不大
現金
的內容
庫存現金 零用金、週轉金
銀行存款
（能隨時提領）
支票存款、
活期存款、活期儲蓄存款、
能自由動用的補償性存款
即期票據
本票：銀行本票
匯票：郵政匯票
支票：即期支票、保付支票、旅行支票
約當現金
的內容
自投資日起三個月內到期或清償的票券。
包括：國庫券、商業本票、銀行承兌匯票、定期存款。
89第2章 現金及內部控制
1.何謂「補償性存款」？
公司向銀行借款時，銀行要求將其中一部分借款回存於存款中，又稱為借款
回存，依回存的存款可否自由動用，在報表中作不同的表達：
可自由動用
的補償性存款無論是短期或長期借款的回存，一律列為現金及約當現金項下。
不可自由動用
的補償性存款
因短期借款回存 列為其他流動資產項下
因長期借款回存 列為其他非流動資產項下
※ 實務上不可自由動用的借款回存，分錄中使用「補償性餘額之現金」與「銀行
存款」做區別。
2.定期存款的表達
依據IAS7、IFRS9規定
視為
視為
流動資產
「現金及約當現金」項下 流動資產／非流動資產
「按攤銷後成本衡量之金融資產」項下
三個月以內 三個月以上到一年期 一年期以上
定期存款的期間長短
◆ 另若以定期存款作為借款的質押時，依借款的期限長短，定期存款應在報表作不
同之表達：
1. 作為短期借款質押時：列在其他流動資產項下。
2. 作為長期借款質押時：列在其他非流動資產項下。
90 會計學Ⅲ教學講義
二 易混淆為現金之內容
分類 項目內容 分錄中正確的入帳項目
票據
收到遠期票據 應收票據
簽發未承兌匯票／收到已承兌匯票 應收帳款／應收票據
客戶存款不足遭退票 應收帳款
存款
三個月以上到一年期的定期存款按攤銷後成本衡量之金融資產
一年以上的定期存款
作為短期借款質押的定期存款其他流動資產項下適當存款項目
因短期借款而不能動用的補償性存款
作為長期借款質押的定期存款其他非流動資產項下適當存款項目
因長期借款而不能動用的補償性存款
存放在停業銀行的存款（無法提用） 其他應收款
指定用途的專戶存款 ××基金
預付款項
員工預支薪水 預付薪資
員工借據（條） 其他應收款
員工預支差旅費 預付旅費（或暫付款）
庫存郵票／印花稅票 預付郵電費／預付稅捐
其他項目存放他處／存放公司的保證金、押金 存出保證金／存入保證金
收到偽鈔 其他損失
這些易混淆的項目，若被錯誤地計算在現金中，應作更正分錄如下：
（借記正確的項目）
現 金××（將多計的現金沖到貸方）
客戶存款不足退票（簡稱NSF）
交易公司將銷貨給客戶而收到的即期
支票存入銀行銀行通知：因客戶存款不足退票
公司應有
會計處理
銀行存款 ××
銷貨收入 ××
應收帳款 ××
銀行存款 ××
應收票據××
應收帳款××
：
91第2章 現金及內部控制
01 存款之判斷
宏信公司01年底財務報表中「現金及約當現金」項目為$650,000，經會計師查核發現
下列項目包含其中，試作1計算正確的「現金及約當現金」。2將錯誤包含項目做出正
確的分類（寫出其第二級／第三級項目）。
1 郵局活期儲蓄存款$60,000 2 臺灣銀行支票存款$150,000
3 土地銀行三個月期定期存款$100,000 4 三個月期銀行承兌匯票$20,000
5 償債基金專戶存款$30,000 6 投資華南銀行二年期定期存單$200,000
7 因短期借款而不能動用的補償性存款
$30,0008 存放在停業銀行的存款$10,000
9 01年11月1日購入國庫券$50,000，到期日為02年1月31日。
1 現金及約當現金＝1$60,000＋2$150,000＋3$100,000＋4$20,000＋9$50,000＝380,000
2 5非流動資產／其他非流動資產、6非流動資產／按攤銷後成本衡量之金融資產、7流動
資產／其他流動資產、8流動資產／其他應收款。
01 存款之判斷
羽傑公司02年底財務報表中「現金及約當現金」項目為$750 ,000，其中包含下列項
目。試作1計算正確的「現金及約當現金」。2將錯誤包含項目做出正確的分類（寫出
其第二級／第三級項目）。
1 存放在停業銀行的存款$100,000 2 彰化銀行支票存款$150,000
3 土地銀行六個月期定期存款$240,000 4 能自由動用的補償性存款$40,000
5 一個月期銀行承兌匯票$30,000 6 臺灣銀行活期存款$80,000
7 擴充廠房基金專戶存款$90,0008 02年12月1日購入國庫券$20 ,000，到
期日為03年2月15日。
1 現金及約當現金＝2$150,000＋4$40,000＋5$30,000＋6$80,000＋8$20,000＝$320,000
2 1流動資產／其他應收款、3流動資產／按攤銷後成本衡量之金融資產、7非流動資產／
其他非流動資產。
92 會計學Ⅲ教學講義
2-1-1
1.（ C ） 下列何者不是現金的特性？ A自由運用性 B貨幣性 C專戶存款 D流
通性。
2.（ D ） 下列何種銀行存款可列入現金及約當現金？ A六個月期的定期存款 B償
債基金專戶存款 C已質押的定期存款 D能自由動用的補償性存款。
3.（ B ） 下列銀行存款應列在現金及約當現金項下的有幾項？1活期存款、2支票存
款、3三個月期定期存款、4不能自由動用的補償性存款、5存放在停業銀
行的存款、6一年期的定期存款 A二項 B三項 C四項 D五項。
123三項。
4.（ D ） 以定期存單作為長期借款之質押品，該存單應列為 A流動負債 B非流動
負債 C其他流動資產 D其他非流動資產。
5.（ B ） 依據 IAS7、 IFRS9規定，三個月期定期存款應列為 A現金 B約當現金
C按攤銷後成本衡量之金融資產 D基金。
6.（ B ） 客戶存款不足退票應列為 A應收票據 B應收帳款 C銀行存款 D應付票據。
02 現金之判斷
鈞翔公司02年度帳上「現金」餘額為$491 ,000，經會計師查核發現下列項目包含其
中，試作1計算正確的現金數。2應有的更正分錄。
項目內容 現金 更正分錄
1 庫存現金$32,000（含偽鈔$2,000） $ 30,000 其他損失 2,000
應收票據 100,000
應收帳款 170,000*
預付薪資 10,000
預付郵電費 1,000
存出保證金 12,000
現 金 295,000**
* $120,000＋$50,000＝$170,000
** $491,000－$196,000＝$295,000
2 零用金$6,000 6,000
3 收到三個月期支票$100,000
4 客戶存款不足之退票$120,000
5 旅行支票$50,000 50,000
6 員工借支薪水$10,000
7 庫存郵票$1,000
8 支付押金的收據$12,000
9 保付支票$20,000 20,000
0 收到銀行本票$30,000 30,000
q 客戶未承兌匯票$50,000
w 郵政匯票$60,000 60,000
合 計 $196,000
93第2章 現金及內部控制
02 現金之判斷
書庭公司帳上現金餘額為$406,000，其中包含下列項目。
試作1計算正確現金數。2應有的更正分錄。
項目內容 現金 更正分錄
1 庫存現金$26,000（含偽鈔 $1,000） $ 25,000 其他損失 1,000
償債基金 20,000
應收票據 160,000*
應收帳款 30,000
其他應收款 40,000
現 金 251,000**
* $100,000＋$60,000＝$160,000
** $406,000－$155,000＝$251,000
2 償債基金專戶存款$20,000
3 收到一個月期支票$100,000
4 客戶存款不足之退票$30,000
5 郵政匯票$60,000 60,000
6 員工借據$40,000
7 新光銀行本票$70,000 70,000
8 收到客戶承兌匯票$60,000
合 計 $155,000
三 現金的內部控制
目的1. 防止被竊取或挪用。
2. 增加資金流動性及安全性。
原則
1. 職能分工：管錢不管帳，管帳不管錢。
2. 交易分割：同一筆交易不由同一人包辦處理。
3. 內部稽核：設置內部稽核人員，對現金不定期稽查。
4. 定期輪調：定期進行工作輪調與輪休制度。
現金收入
的內控方法
1. 現銷交易使用收銀機記錄。
2. 當日收現數立即存入銀行。
3. 不定期查核應收帳款餘額，降低呆帳可能性。（詳見CH3）
現金支出
的內控方法
1. 須有核准付款的憑證，出納人員才可付款。
2. 新臺幣一百萬元以上支出，一律簽發支票支付。
3. 簽發大額支票須經二人以上主管簽章，確保付款之安全性。
4. 核准付款與簽發支票應由不同人員負責。
5. 小額支出採用零用金制度支付。
6. 定期編製銀行存款調節表，核對公司帳與銀行帳是否相符。（詳見
2-3節）
94 會計學Ⅲ教學講義
若公司在良好的現金內控下，收現數立即存入銀行（銀行存款增加），付現數簽發支
票（銀行存款減少），帳上銀行存款餘額應為借餘，即簽發支票金額不超過當時帳上
銀行存款餘額。但若公司與銀行有簽訂透支契約，則仍可在存款不足下簽發支票。
註 根據IAS7規定，若銀行透支是企業整體現金管理的一部分，且能隨時償還，則應包含在現金及
約當現金中，列為資產而非負債。
銀行存款與銀行透支之表達
銀行存款為流動資產，銀行透支為流動負債，原則上應分開表達。
「同一家銀行」的
銀行存款與銀行透支
可互抵後以淨額表達。
若存款大於透支，產生淨額為現金及約當現金中的「銀行
存款」；若透支大於存款，產生淨額為短期借款中的「銀
行透支」。
實例
假設公司只有一家
銀行的存款帳戶：
臺灣銀行
銀行存款
臺中分行餘額 A西屯分行餘額 C
南屯分行餘額 B
統制帳戶餘額 A＋C－B
¾ 流動資產「現金及約當現金」項下的金額為A＋C－B
「不同家銀行」的
銀行存款與銀行透支不可互抵。
實例
假設公司有多家
銀行的存款帳戶
銀行存款
臺灣銀行餘額 A彰化銀行餘額 C
第一銀行-餘額 B
統制帳戶餘額 A＋C－B
¾ 流動資產「現金及約當現金」項下的金額為A＋C ¾ 流動負債「短期借款」項下的金額為B
95第2章 現金及內部控制
03 銀行存款之表達
品存公司03年底銀行存款統制帳戶餘額$230,000，其明細分類帳資料如下：彰化銀行
（南屯分行）借餘$90,000，第一銀行（南屯分行）借餘$150,000，第一銀行（北屯分
行）貸餘$5,000，土地銀行（南屯分行）貸餘$8,000；現金帳上餘額$30,900，實際盤
點數$30,000。試作03年底資產負債表相關項目之表達。
流動資產 現金及約當現金
流動負債
短期借款
$ 265,000
$ 8,000
（現金$30,000＋銀行存款$90,000＋$150,000－$5,000）
只有土地銀行（南屯分行）貸餘$8,000為負債，第一銀行的南屯分行借餘$150,000與北屯分行
貸餘$5,000可互抵，互抵後淨額$145,000列在資產；另有現金短溢$900，應列為綜合損益表營業外支出項下其他損失。
03 銀行存款之表達
靜儀公司04年底銀行存款統制帳戶餘額$200,000，其明細分類帳資料如下：臺灣銀行
（豐原分行）借餘$115,000，華南銀行（潭子分行）借餘$100,000，第一銀行（北屯分
行）貸餘$10,000，華南銀行（軍功分行）貸餘$5,000；現金帳上餘額$20,000，實際盤
點數$19,800。試作04年底資產負債表相關項目之表達。
流動資產 現金及約當現金
流動負債
短期借款
$ 229,800
$ 10,000
（現金$19,800＋銀行存款$115,000＋$100,000－$5,000）
2-1-2
1.（ C ） 下列何者不屬於「現金及約當現金」？ A三個月期商業本票 B銀行本票
C二個月期的支票 D郵政匯票。
2.（ A ） 下列何者屬於「現金及約當現金」？ A三個月期定期存款 B已質押的定
期存款 C收到偽鈔 D客戶已承兌匯票。
3.（ B ） 下列有幾項屬於「現金及約當現金」？1旅行支票、2保付支票、3銀行本
票、4薪資專戶存款、5六個月期定期存單、6活期儲蓄存款 A五項 B
四項 C三項 D二項。
1236四項。
96 會計學Ⅲ教學講義
4.（ B ） 智仁公司於02年底盤點現金時，計有郵票$200、銀行本票$8,000、員工借條
$1,000、客戶未承兌匯票$2,000、償債基金$12,000、庫存現金$2,000、三個
月期定期存款$8,000、存入押金$3,000，則智仁公司02年底「現金及約當現
金」為 A$10,000 B$18,000 C$20,000 D$23,000。
$8,000＋$2,000＋$8,000＝$18,000
5.（ D ） 公司於年底盤點現金時，發現包括：郵票$500、活期存款$5,000、三個月期
國庫券$2,000、三個月期銀行承兌匯票$2,000、二年期定期存款$20,000、庫
存現金$5,000、保付支票$3,000、存出押金收據$5,000。則在更正分錄中，
應貸記現金 A$5,500 B$27,500 C$28,500 D$25,500。
$500＋$20,000＋$5,000＝$25,500
6.（ A ） 舒婷公司12月31日活期存款帳戶餘額$150,000，其中$50,000是12月31日短
期借款合約之借款回存，該款項依約不得動用；另有三個月期定期存單
$50,000，其中$10,000已作為短期借款的質押。舒婷公司12月31日資產負債表中
「現金及約當現金」為 A $140,000 B$150,000 C$190,000 D$200,000。
（$150,000－$50,000）＋（$50,000－$10,000）＝$140,000
7.（ C ） 同上題，舒婷公司12月31日資產負債表中「其他流動資產」為 A $110,000
B$100,000 C$60,000 D$50,000。
$50,000＋$10,000＝$60,000
8.（ A ） 庭郁公司編製102年底資產負債表時，發現下列資料：
活期儲蓄存款$5,000、103年2月10日到期的商業本票（102年11月1日取得）
$ 2 , 0 0 0 、償債基金 $ 2 0 , 0 0 0 、三個月期定期存款 $ 2 0 , 0 0 0 、支票存款
$20,000、偽鈔$2,000、保付支票$3,000、員工借支$5,000。則資產負債表中
「現金及約當現金」為 A$48,000 B$30,000 C$32,000 D$50,000。
102年11月1日投資～103年2月10日到期的商業本票，超過三個月，故不得列為現
金及約當現金。$5,000＋$20,000＋$20,000＋$3,000＝$48,000。
9.（ C ） 佳幸公司帳上現金包括：活期存款$5,000、一年期定期存款$84,000、庫存
現金$45,000。經查更正分錄有貸記現金短溢$1,000，下列敘述何者正確？
A正確現金數為$ 1 3 5 , 0 0 0 B正確現金數為$ 1 3 4 , 0 0 0 C正確現金數為
$51,000 D正確現金數為$50,000。
正確現金數為：活期存款$ 5 , 0 0 0＋庫存現金$ 4 5 , 0 0 0＋現金短溢$ 1 , 0 0 0＝$51,000。
97第2章 現金及內部控制
10.（ D ） 公司年底現金帳戶餘額$100,000、銀行存款統制帳戶借餘$240,000，其構成
項目有：臺灣銀行支票存款餘額$100,000、土地銀行（臺中分行）支票存款
餘額$150,000、第一銀行（豐原分行）支票存款透支$10,000，則資產負債
表中「現金及約當現金」為 A $ 2 5 0 , 0 0 0 B $ 2 4 0 , 0 0 0 C $ 3 4 0 , 0 0 0
D$350,000。
現金餘額$100,000＋銀行存款明細帳借餘總計$250,000（$100,000＋$150,000） ＝$350,000；第一銀行（豐原分行）透支$10,000則列在流動負債中的短期借款。
11.（ C ） 公司年底現金帳戶餘額$100,000、銀行存款統制帳戶借餘$240,000，其構成
項目有：臺灣銀行支票存款餘額$100,000、土地銀行（臺中分行）支票存款
餘額$150,000、土地銀行（豐原分行）支票存款透支$10,000，則資產負債
表中「現金及約當現金」為 A $ 2 5 0 , 0 0 0 B $ 2 4 0 , 0 0 0 C $ 3 4 0 , 0 0 0
D$350,000。
現金餘額$100,000＋銀行存款明細帳借餘總計$240,000【$100,000＋$150,000－$10,000可互抵】＝$340,000
12.（ C ） 下列何者違反現金的內部控制原則？ A當日收現數應立即存入銀行 B設
置內部稽核人員不定期稽查現金 C核准付款與簽發支票應由同一人擔任
D由專人負責保管零用金。
13.（ D ） 關於現金內部控制的方法，下列方式何者正確？ A定期輪調增加員工適應
新工作的時間，故不符合成本效益 B所有交易事項不論金額大小，均應簽
發支票支付 C為加速作業效率，會計與出納由同一人擔任 D現金收入的
原則為隨收、隨記、隨存。
14.（ B ） 下列對於現金之內部控制，何者不適當？ A由同一位員工負責應收帳款及
應付帳款明細帳 B由出納定期編製銀行存款調節表 C當日收到現金應立
即存入銀行 D除零星支出外，付款儘可能以支票支付。� [101統測]
15.（ C ） 下列何者不利於現金之內部控制？ A除了小額支出外，一律以支票付款
B職務分工，管錢不管帳 C盡量說服客戶不要索取發票或收銀機收據，可
以精簡開立收據之業務 D當日收到現金，當日存入銀行。� [100統測]
16.（ D ） 下列有關內部控制原則的敘述，何者不適當？ A規定員工定期強迫休假
B收到現金後盡量於當日送存銀行 C記帳人員不負責收取或支付現金 D
大額付款事項盡量以紙幣（鈔票）支付。� [99統測]
17.（ C ） 下列何者可列為財務報表中的「現金及約當現金」？ A存出保證金 B遠
期支票 C郵政匯票 D擴充廠房基金。� [98統測]
18.（ B ） 有關現金收支之內部控制，下列作法何者正確？ A所有的零星支出均一律
以支票支付 B每日現金收入立即全數存入銀行 C核准付款與開立支票都
由出納人員為之 D付款都由負責應付帳款明細之會計人員為之。� [98統測]
