IMPUESTO DE IMPUESTO DE SOLIDARIDADSOLIDARIDAD

DECRETO NUMERO 73-2008

LEY

Lic. Héctor Fredy García MéndezContador Público y Auditor

UNIVERSIDAD PANAMERICANAUNIVERSIDAD PANAMERICANA““sabiduría ante todo adquiere sabiduría” sabiduría ante todo adquiere sabiduría”

Seminario de LeyesSeminario de LeyesLicenciatura en administración de Empresas Licenciatura en administración de Empresas

AntecedentesAntecedentes La ley ISO entro en vigencia el 1 de enero de

2009 por un plazo indefinido, este impuesto fue decreto por El Congreso de la República de Guatemala, basándose en las obligaciones que le impone al Estado la Constitución Política de la República de Guatemala en materia de inversión social, es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudación tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de inversión social que demanda la población más necesitada.

Cuando se creó?Cuando se creó?Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y

El pasado 22 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario de Centroamérica (Diario Oficial De Guatemala) la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la República).

Porque se creó?Porque se creó?La Constitución Política de la República obliga

a observar el principio de solidaridad al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal entre si, y ordena a los guatemaltecos contribuir a los gastos públicos, para hacer realidad que el régimen económico y social de Guatemala alcance el desarrollo, fundado en principios de justicia social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y sostenido.

¿Cuál es el destino ¿Cuál es el destino del dinero recaudado?del dinero recaudado?

Para el financiamiento de los programas de inversión social que demanda la población más necesitada, por ejemplo en el gobierno anterior se han llevaron a cabo proyectos como las denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios, el programa llamado mi familia progresa y otros. En este gobierno “hambre cero”

¿Quienes pagan este ¿Quienes pagan este impuesto?impuesto? Artículo 1. Materia del impuesto. Se establece

un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

Definiciones Definiciones Art. 2 ACTIVO NETO: El monto que resulte de restar al activo total, l

as depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la  reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de los límites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como el total de los créditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el balance general de apertura del período de liquidación definitiva anual del  impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el bimestre por el que se determina y paga el impuesto.

Ingresos brutos: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de toda naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos obtenidos.

Margen Bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.

A continuación se presenta la simbología que se necesitan para sacar dicho cálculo luego se detalla un ejemplo de cómo asentar dicha simbología. Según art. 2 inciso d). Ley ISO.

EJEMPLO PRÁCTICO PARA LA EJEMPLO PRÁCTICO PARA LA DETERMINACION DEL MARGEN BRUTODETERMINACION DEL MARGEN BRUTO

margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se refiere el art. 1 de la Ley ISO.

Artículo 3. Hecho Artículo 3. Hecho generador. generador. Constituye hecho generador de

este impuesto la realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.

¿Quienes no pagan este ¿Quienes no pagan este impuesto?impuesto? Según Artículo 4. Ley Impuesto de Solidaridad

Exenciones. Están exentos del Impuesto de Solidaridad:

a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y las municipalidades y sus empresas, con excepción de las personas jurídicas formadas por capitales mixtos.

b) Las universidades y los centros educativos públicos y privados, legalmente autorizados para funcionar en el país.

c) Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de operación.

Los sujetos pasivos son los que inicien operaciones a partir del 1 de enero del 2009. Siendo ellos: Artículo 1 (Ley del ISO)

A partir del quinto trimestre y subsiguientes, el contribuyente ya se encuentra afecto al pago del Impuesto de Solidaridad, siempre y cuando dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos, obtenidos durante el período de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga este impuesto. Además de lo anterior, los contribuyentes deben encontrarse afiliados en el régimen optativo de pago del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo establece el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto número 26-92 del Congreso de la República.

e) Las personas individuales o jurídicas y los demás entes afectos al Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Número 26 -92 del Congreso de la República, y sus reformas.

f) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que establece esta Ley, incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos. Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al segundo año que resultaron las citadas pérdidas. Para que sea aplicable la exención a que se refiere esta literal, los contribuyentes informarán a la Administración Tributaria mediante declaración jurada de su situación particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados.

Dicho informe se presentará, a más tardar, el treinta y uno (31) de marzo del año calendario respectivo. La Administración Tributaria podrá efectuar las auditorias que estime convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.

Periodo ImpositivoPeriodo Impositivo: : Según Artículo 6, Ley Impuesto

de Solidaridad, Período impositivo. El período impositivo es trimestral y se computará por trimestres calendario.

Artículo 7. Base Artículo 7. Base imponible.imponible. La base imponible de este impuesto la

constituye la que sea mayor entre: La cuarta parte del monto del activo neto;

o, La cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de los contribuyentes cuyo activo

neto sea más de cuatro (4) veces sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del párrafo anterior.

 

Artículo 8. Tipo Artículo 8. Tipo impositivo.impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por

ciento (1%).

Artículo 9. Determinación del impuesto. El impuesto se determina multiplicando el tipo

impositivo por la base imponible establecida en el artículo 7 de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en cada trimestre, se le restará el Impuesto Único Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre.

  En los casos de períodos menores a un trimestre,

el impuesto se determina en proporción al número de días del trimestre que hayan transcurrido.

El cálculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de El cálculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de hacerlo en su artículo séptimo, La cuarta parte del monto que hacerlo en su artículo séptimo, La cuarta parte del monto que resulte mayor entre:resulte mayor entre:Activo neto, oActivo neto, oLos ingresos brutos.Los ingresos brutos.Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base será sobre los ingresos. Por ejemplo:será sobre los ingresos. Por ejemplo:

¿Cómo saber la cuarta parte de ¿Cómo saber la cuarta parte de activo neto?activo neto?

Una vez conocida la cantidad exacta del activo neto se divide entre Una vez conocida la cantidad exacta del activo neto se divide entre 4 el resultado se multiplica por la tasa impositiva del uno por ciento 4 el resultado se multiplica por la tasa impositiva del uno por ciento (1%) nos da igual al impuesto determina, luego le restamos el (1%) nos da igual al impuesto determina, luego le restamos el impuesto sobre inmuebles (IUSI) efectivamente pagado nos da el impuesto sobre inmuebles (IUSI) efectivamente pagado nos da el impuesto a pagar del trimestre. Ejemplo.impuesto a pagar del trimestre. Ejemplo.

÷ 4 ÷ 4 ==x 1% x 1%

==

¿¿Cómo Saber la cuarta parte del los Cómo Saber la cuarta parte del los ingresos brutos?ingresos brutos?

Una vez determinado el total de ingresos brutos se Una vez determinado el total de ingresos brutos se divide entre 4, el resultado es la base imponible que se divide entre 4, el resultado es la base imponible que se multiplica por 1 por ciento (1%) nos da igual a impuesto multiplica por 1 por ciento (1%) nos da igual a impuesto a pagar del trimestre.a pagar del trimestre.Ejemplo:Ejemplo:

¿Es acreditable el impuesto de solidaridad ¿Es acreditable el impuesto de solidaridad (ISO) a otro tipo de impuesto, y como se (ISO) a otro tipo de impuesto, y como se acredita?acredita? Según La ley impuesto de solidaridad (ISO) en su

artículo onceavo permite al contribuyente realizar acreditación de este impuesto frente al pago del Impuesto Sobre la Renta, así:

Impuesto de Solidaridad pagado dentro del plazo acreditarlo al ISR(*).(No necesita autorización para cambiarlo)

ISR acreditarlo al Impuesto de Solidaridad (Esta opción puede cambiarse únicamente con autorización de SAT) (*)El remanente del Impuesto de Solidaridad que no pueda acreditarse durante los 3 años calendario inmediatos siguientes, será considerado como gasto deducible del ISR en el período en que concluyan los 3 años citados, por ejemplo:

Y la otra forma de Y la otra forma de acreditación?acreditación?

Art. 11 Acreditación: b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario.

Gracias por su atención!!Gracias por su atención!!