IBFD Transparencia Fiscal e Intercambio de Información El Convenio Multilateral BEPS Hacia un nuevo orden? Carlos Gutiérrez P. IBFD, Países Bajos Punta del Este, 17 Febrero 2016

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Evolución en materia de transparencia fiscal y EOI

1998 • Paraísos tributarios y regímenes fiscales preferenciales • Medidas defensivas

2001-02

• Cambio de política: transparencia y EOI - inclusivo

2009

• 2001-2007 … avance? • 2009 G20, OCDE y ONU • TIEAS: 12 – 24 – con toda jurisdicción / convenios tributarios • Global Forum: Revisión entre pares • Enfoque en EOI a solicitud efectivo

2010- 2015

• Peer reviews: Fases 1 y 2 - Implementación • FATCA...

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Jurisdiction ratings following a Phase 2 review Australia, Belgium, Canada, China (People’s Republic of), Colombia, Denmark, Finland, France, Iceland, India, Ireland, Isle of Man, Japan, Korea, Lithuania, Mexico, New Zealand, Norway, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden

Compliant

Albania, Argentina, Aruba, Austria, Bahamas, Bahrain, Belize, Bermuda, Botswana, Brazil, British Virgin Islands, Cameroon, Cayman Islands, Chile, Cook Islands, Cyprus, Czech Republic, El Salvador, Estonia, Former Yugoslav Republic of Macedonia, Gabon, Georgia, Germany, Ghana, Gibraltar, Greece, Grenada, Guernsey, Hong Kong (China), Hungary, Italy, Jamaica, Jersey, Kenya, Latvia, Liechtenstein, Luxembourg, Macao (China), Malaysia, Malta, Mauritania, Mauritius, Monaco, Montserrat, Netherlands, Nigeria, Niue, Pakistan, Philippines, Poland, Portugal, Qatar, Russia, San Marino, Senegal, Singapore, Slovak Republic, Saint Kitts and Nevis, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Seychelles, Switzerland, Turks and Caicos Islands, United Kingdom, United States, Uruguay

Largely Compliant

Andorra, Anguilla, Antigua and Barbuda, Barbados*, Costa Rica, Curaçao, Indonesia, Israel*, Samoa, Sint Maarten, Turkey, United Arab Emirates

Partially Compliant

Resultado de la revisión por pares (peer review)

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Jurisdictions not yet rated because they cannot move to Phase 2 Federated States of Micronesia, Guatemala, Kazakhstan, Lebanon*, Nauru*, Trinidad and Tobago, Vanuatu*

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Evolución en materia de transparencia fiscal

2016

• Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA -108) - 2011 • Informe de OCDE a G20 en Julio 2016

2017?

• EOI automático: CRS - 2014 (94), CbyC-2015 (TP 57), Rulings-2015 (Jul- Dec 2016)

• “jurisdicciones no cooperantes”? • Foro Global-OCDE

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Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA)

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1998 – OECD/ Consejo de Europa 2010 – Modificado (G-20) 2011 – Abierto a ratificación

Instrumento multilateral más completo - cooperación contra la evasión y elusion tributaria: - EOI - Asistencia en la recaudación - Fiscalización simultáneas

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Más de 100 países

Convenio Multilateral Asistencia Administrativa Mutua (MCAA)

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EOI automática: Multilateral Competent Authority Agreements

- on Automatic Exchange of Financial Account Information (CRS MCAA) – 94 + countries

- Country by Country Reporting (CbC MCAA)

2017

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G20/OCDE: Implementación - Sistema de transmisión común

BEPS Acción 5

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Prácticas Tributarias Nocivas:

- Transparency: Intercambio de Rulings

- Regímenes tributarios preferenciales - Obligatorio - Espontáneo

- 1 April 2016 (nuevos rulings) y 31 Diciembre 2016 (tipos de rulings existentes)

- Requisito de Actividad Sustancial

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Una nueva dimensión?

2017

• G20/OCDE:

• Jurisdicciones cooperantes (mínimo dos): • Implementación del EOI a pedido + • Implementación del EOI automático + • Ratificar the MCAA o red de convenios

• + “aprobar” el peer review

• Foro Global: monitorear

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IBFD EL Convenio Multilateral BEPS – hacia un nuevo orden

Carlos Gutiérrez P. IBFD, Países Bajos Punta del Este, 17 Febrero 2016

Agenda - MLI

Antecedentes

Enfoque del MLI: instrumento autónomo

Medidas BEPS adoptadas – estándares mínimos

Entrada en vigencia

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Acción 15: Instrumento Multilateral

• Acción 5: Prácticas tributarias perjudiciales • Acción 6: Prevención del abuso de convenios • Acción 13: Informes CbyC • Acción 14: Resolución de disputas

Estándares Mínimos

• Acción 7: EP • Acción 8 - 10: Precios de Transferencia • Acción 13: “Master file” y “local file”

Fortalecer estándares

• Acción 1: Economía digital (IVA a servicios B2C) • Acción 2: Acuerdo híbridos - desajustes • Acción 4: Límite a la deducción de intereses

Enfoque común

• Acción 3: CFC – Normas de transparencia • Acción 12: Planificación tributaria agresiva

Prácticas óptimas

Resultado BEPS

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Alcance

Convenio multilateral para la implementación de medidas BEPS sobre convenios tributarios & Explicación de Motivos

Países negociadores: 100+

• Países OECD/G20 (44) • Países asociados a BEPS (32) • Otras Jurisdicciones (27)

MLI está abierto para la firma de toda jurisdicción (31 Diciembre 2016) • inglés y francés (versiones igualmente auténticas) • ratificación

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Enfoque

• Junto a convenios existentes (no es un protocolo modificatorio)

• Modifica los convenios existentes entre jurisdiciones partes

• Versiones consolidadas no son un pre-requisito

• Protocolos futuros son posibles

Instrumento Autónomo

• Convenios comprendidos • Normas comprendidas • Opciones normas y redacción • Reservas • Notificaciones

Instrumento flexible

• Treaty shopping (Acción 6) y • Resolución de disputas (Acción 14) • Maneras alternativas de implementación

Estándares mínimos

• OCDE • Publicidad de la información

Depositary

Principales características

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MLI Disposiciones substantivas

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Estándares Mínimos

• Deben implementarse (salvo ya estén acordados) • Reservas y opciones limitadas (e.g. PPT/LOB)

Opciones

• Posible disparidad - consecuencia: • No aplica • Asimetría • Negociación

Reservas

• Reservas son estándar en MLI (no hay otras) • Total o parcial (disposición)

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MLI Estándares mínimos: Acción 6 – Abuso de convenios

Treaty shopping: 3 opciones!

1. Test del Propósito Principal (PPT)

(única norma)

2. PPT + Limitación de Beneficios Simplificada

3. Limitación de Beneficios detallada (a ser negociada) +

Norma anti conducto

Art 6 MLI: Preámbulo + Art 7 MLI

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MLI estándar mínimo – Acción 14 Resolución de disputas

• Procedimiento Acuerdo Mutuo (modelo OCDE sin arbitraje)

Art 16 MLI reserva (limitada)

• PT Ajuste “correspondiente” (modelo OCDE)

Art 17 MLI reserva

(limitada)

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MLI disposiciones opcionales: Acción 6 - normas antiabuso

• Transacciones para transferir

dividendos Art.10(2) - 365 days

Art 8 MLI opcional

• Ganancias de capital de la enajenación de acciones – valor propiedad immueble Art 13 (4) - 365 days

Art 9 MLI opcional

• Utilización de EP en 3ra jurisdicción – si impuesto es 60% menos que en estado residencia

Art 10 MLI opcional

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MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP

• Actividades listadas en Art 5 (4): requisito preparatorio o auxiliar (PoA):

• Opción A: lista explícita puede o no estar sujeta PoA

• Option B: lista explícita no está sujeta a PoA

• Ninguna opción

Art 13 MLI Preparatorias o

Auxiliares 3 opciones

• Funciones complementarias parte de una operación de negocios coherente

Anti-fragmentación

opcional

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MLI disposiciones opcionales – Acción 7 EP

• Agente dependiente “tiene un rol

principal” • Agente independiente actúa (casi)

exclusivamente

Art 12 MLI Commissionaire

opcional

• Se agregan los periodos de actividad

de más de 30 días llevados acabo en el mismo lugar por empresas estrechamente relacionadas (50%)

Art 14 MLI División de contratos

opcional

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MLI disposiciones opcionales – Acción 2 Híbridos

• Tratamiento de renta de entidades fiscalmente transparentes

Art 3 MLI opcional

• Regla de desempate para entidades con doble residencia: autoridades competentes

Art 4 MLI opcional

• Eliminación de la doble imposición

Art 5 MLI 3 opciones

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MLI disposiciones opcionales – Arbitraje

• Ambas partes deben acordarlo (notificación)

• Reserva posible respecto del ámbito de casos en que se puede solicitar

• Procedimiento: • Posible después 2y (3y) of MAP • 3 arbitros (uno nombrado por cada

parte y uno nombrado por arbitros nominados)

• “Oferta Final” • “Opinión Independente”

Arbitraje vinculante

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Entrada en vigencia

• a partir de 31 Dic 2016 • “speed dating” Feb 2017 • Junio 2017 – ceremonia de firma

Firma de MLI

• 1.- MLI ratificado por 5 jurisdicciones (depósito de ratificación)

• 2.- Periodo de tres meses • 3.- MLI en vigor on 1st día del mes

siguiente

MLI entrada en vigencia

• Mismo procedimiento MLI entrada en vigencia para países

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Aplicación de disposiciones de MLI a un CTA

• A partir del año calendario subsequente (1 Enero) – por montos pagados o acreditados después de esa fecha

• e.g. MLI en vigor en 2017 = efectivo 1/1/18

CTA impuestos retención

• A partir de periodos que inician: (1) después de 6 meses o (2) en un nuevo año calendario

CTA otros impuestos

flexibilidad

• A partir de la fecha de última entrada en vigencia

CTA Resolución

disputas

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Gracias

c.gutierrezpuente@ibfd.org