Аудит СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Аудит СОБСТВЕННОГО Аудит СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАКАПИТАЛАI.I. Аудит финансовых результатовАудит финансовых результатовII.II. Аудит уставного капиталаАудит уставного капиталаIII.III. Аудит добавочного капиталаАудит добавочного капиталаIV.IV. Аудит целевого Аудит целевого

финансированияфинансирования

I.I. Аудит финансовых Аудит финансовых результатоврезультатов

К группе финансово-результативных К группе финансово-результативных счетов относятся счетасчетов относятся счета

8484 «Нераспределенная прибыль «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»(непокрытый убыток)»

9191 «Прочие доходы и расходы»«Прочие доходы и расходы»

9999 «Прибыли и убытки».«Прибыли и убытки».

На счет На счет 9999 «Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки» списываютсясписываются

Финансовый результат от основного вида Финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

Сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;Сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Потери, доходы и расходы, возникшие в результате Потери, доходы и расходы, возникшие в результате

событий чрезвычайного характера;событий чрезвычайного характера; Авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции Авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции

налоговых органов, перерасчет по налогу на налоговых органов, перерасчет по налогу на прибыль из фактической прибыли.прибыль из фактической прибыли.

Этапы фЭтапы формирование финансового результата ормирование финансового результата деятельности организации за отчетный месяцдеятельности организации за отчетный месяц

1.1. Выявление финансового результата от продажВыявление финансового результата от продаж2.2. Отражение прочих доходовОтражение прочих доходов3.3. Отражение прочих расходовОтражение прочих расходов4.4. Списание сальдо прочих доходов и расходовСписание сальдо прочих доходов и расходов5.5. Отражение потерь, расходов в связи с Отражение потерь, расходов в связи с

чрезвычайными обстоятельствами;чрезвычайными обстоятельствами;6.6. Отражение доходов в связи с чрезвычайными Отражение доходов в связи с чрезвычайными

обстоятельствамиобстоятельствами7.7. Начисление платежей по налогу на прибыльНачисление платежей по налогу на прибыль

Выявлен финансовый результат от Выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяцпродаж за отчетный месяц

ПРИБЫЛЬПРИБЫЛЬДебет 90/9Дебет 90/9

«Прибыль/убыток от продаж»«Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99Кредит 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

УБЫТОКУБЫТОК

Дебет 99Дебет 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Кредит 90/9Кредит 90/9«Прибыль/убыток от продаж»«Прибыль/убыток от продаж»

Отражаются в течении месяца прочие Отражаются в течении месяца прочие доходы и расходыдоходы и расходы

ДОХОДЫДОХОДЫ

Дебет Дебет различных счетов по видам доходовразличных счетов по видам доходов

Кредит 91/1Кредит 91/1«Прочие доходы»«Прочие доходы»

РАСХОДЫРАСХОДЫ

Дебет 91/2 Дебет 91/2 «Прочие расходы»«Прочие расходы»

КредитКредитРазличных счетов по видам понесенных Различных счетов по видам понесенных

расходоврасходов

Списывается сальдо прочих доходов и Списывается сальдо прочих доходов и расходоврасходов

РАСХОДРАСХОД

Дебет 99 Дебет 99 «Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Кредит 91/9Кредит 91/9«Сальдо прочих доходов и расходов»«Сальдо прочих доходов и расходов»

ДОХОДДОХОД

Дебет 91/9 Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»«Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99Кредит 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Отражаются потери, расходы связанные Отражаются потери, расходы связанные с чрезвычайными обстоятельствамис чрезвычайными обстоятельствами

Дебет 99 Дебет 99 «Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

КредитКредитРазличных счетов по видам расходов, Различных счетов по видам расходов,

потерьпотерь

Отражаются доходы в связи с Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствамичрезвычайными обстоятельствами

ДебетДебетРазличных счетов по видам доходовРазличных счетов по видам доходов

Кредит 99Кредит 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Начислены платежи по налогу на прибыльНачислены платежи по налогу на прибыль

Дебет 99Дебет 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Кредит 68Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам»«Расчеты по налогам и сборам»

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»расходы»

Списываются накопленные в течении года Списываются накопленные в течении года прочие доходыпрочие доходы

Дебет 91/1Дебет 91/1«Прочие доходы»«Прочие доходы»

Кредит 91/9Кредит 91/9«Сальдо прочих доходов и расходов»«Сальдо прочих доходов и расходов»

Списываются накопленные в течении года Списываются накопленные в течении года прочие расходыпрочие расходы

Дебет 91/1Дебет 91/1«Прочие доходы»«Прочие доходы»

Кредит 91/9Кредит 91/9«Сальдо прочих доходов и расходов»«Сальдо прочих доходов и расходов»

Списание с баланса финансового Списание с баланса финансового результата отчетного годарезультата отчетного года

Списываются чистая прибыль отчетного Списываются чистая прибыль отчетного годагода

Дебет 99Дебет 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

Кредит 84Кредит 84«Нераспределенная прибыль «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»(непокрытый убыток)»

Списывается убыток отчетного годаСписывается убыток отчетного года

Дебет 84Дебет 84«Нераспределенная прибыль «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»(непокрытый убыток)»

Кредит 99Кредит 99«Прибыли и убытки»«Прибыли и убытки»

II.II. Аудит уставного Аудит уставного капиталакапитала

Для обобщения информации о Для обобщения информации о величине и структуре уставного величине и структуре уставного капитала организации используется капитала организации используется счет счет 8080 «Уставный капитал»«Уставный капитал». .

Записи по данному счету производятся Записи по данному счету производятся только на основании записей только на основании записей зафиксированных в учредительных зафиксированных в учредительных документах. документах.

Зафиксирована в учредительных Зафиксирована в учредительных документах величина уставного капиталадокументах величина уставного капитала

Дебет 75Дебет 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

Кредит 80Кредит 80«Уставный капитал»«Уставный капитал»

Внесены от учредителей в счет вклада в Внесены от учредителей в счет вклада в уставный капитал уставный капитал

ДебетДебетРазных счетов по видам внесенного Разных счетов по видам внесенного

имуществаимущества

Кредит 75Кредит 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

При выкупе акционерным обществом акций у При выкупе акционерным обществом акций у акционеров в учете составляются следующие акционеров в учете составляются следующие

проводкипроводки

1.1. На сумму фактических затрат на выкупНа сумму фактических затрат на выкуп

Дебет 81Дебет 81«Собственные акции (доли)»«Собственные акции (доли)»

Кредит Кредит Счетов учета денежных средствСчетов учета денежных средств

2.2. При аннулировании выкупленных акцийПри аннулировании выкупленных акций

a)a) На номинальную стоимость На номинальную стоимость аннулируемых акцийаннулируемых акций

Дебет 80Дебет 80«Уставный капитал»«Уставный капитал»

Кредит 81Кредит 81«Собственные акции(доли)»«Собственные акции(доли)»

b)b) Если акции выкуплены по цене выше Если акции выкуплены по цене выше номинальной стоимости, то разница номинальной стоимости, то разница

списываетсясписывается

Дебет 91Дебет 91«Прочие доходы и расходы»«Прочие доходы и расходы»

Кредит 81Кредит 81«Собственные акции(доли)»«Собственные акции(доли)»

c)c) Если акции выкуплены по цене ниже Если акции выкуплены по цене ниже номинальной стоимости, то разница номинальной стоимости, то разница

списываетсясписывается

Дебет 81Дебет 81«Собственные акции(доли)»«Собственные акции(доли)»

Кредит 91Кредит 91«Прочие доходы и расходы»«Прочие доходы и расходы»

3.3. При последующей перепродажи акцийПри последующей перепродажи акций

a)a) На сумму денежных средств, На сумму денежных средств, поступивших в оплату акцийпоступивших в оплату акций

ДебетДебетСчетов учета денежных средствСчетов учета денежных средств

Кредит 91Кредит 91«Прочие доходы и расходы»«Прочие доходы и расходы»

Списывается стоимость акций в сумме Списывается стоимость акций в сумме затрат на их выкупзатрат на их выкуп

Дебет 91Дебет 91«Прочие доходы и расходы»«Прочие доходы и расходы»

Кредит 81Кредит 81«Собственные акции(доли)»«Собственные акции(доли)»

III.III. Аудит добавочного Аудит добавочного капиталакапитала

Формирование добавочного капитала организации Формирование добавочного капитала организации отражается по кредиту счета отражается по кредиту счета 8383 «Добавочный «Добавочный капитал»капитал»

Происходит за счет:Происходит за счет:• Прироста стоимости внеоборотных активов по Прироста стоимости внеоборотных активов по

результатам переоценкирезультатам переоценки• В результате получения эмиссионного дохода В результате получения эмиссионного дохода

акционерными обществамиакционерными обществами• При использовании средств целевого При использовании средств целевого

финансирования, полученного в виде финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.инвестиционных средств.

1.1. Прирост стоимости основных средств по Прирост стоимости основных средств по результатам переоценкирезультатам переоценки

Дебет 01Дебет 01«Основные средства»«Основные средства»

Кредит 83Кредит 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

2.2. Индексация начисленной амортизации при Индексация начисленной амортизации при проведении переоценки, в случае проведении переоценки, в случае

повышения стоимости соответствующих повышения стоимости соответствующих активовактивов

Дебет 83Дебет 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

Кредит 02Кредит 02«Амортизация основных средств»«Амортизация основных средств»

3.3. Снижение стоимости основных средств по Снижение стоимости основных средств по результатам переоценкирезультатам переоценки

Дебет 83Дебет 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

Кредит 01Кредит 01«Основные средства»«Основные средства»

4.4. Индексация начисленной амортизации при Индексация начисленной амортизации при проведении переоценки, в случае снижения проведении переоценки, в случае снижения

стоимости соответствующих активовстоимости соответствующих активов

Дебет 02Дебет 02«Амортизация основных средств»«Амортизация основных средств»

Кредит 83Кредит 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

Эмиссионный доходЭмиссионный доход –– доход, который получают доход, который получают акционерные общества, в акционерные общества, в результате продажи результате продажи собственных акций по цене собственных акций по цене выше номинальной выше номинальной стоимости. стоимости.

При продаже акций акционерного общества по цене выше При продаже акций акционерного общества по цене выше номинальной стоимости составляются следующие записиноминальной стоимости составляются следующие записи

1.1. На сумму уставного капитала АО, На сумму уставного капитала АО, зафиксированную в учредительных зафиксированную в учредительных

документахдокументах

Дебет 75Дебет 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

Кредит 80Кредит 80«Уставный капитал»«Уставный капитал»

2.2. При продаже акций по стоимости выше При продаже акций по стоимости выше номинальной на фактически полученную номинальной на фактически полученную

сумму в оплату акцийсумму в оплату акций

Дебет Дебет Счета учета денежных средствСчета учета денежных средств

Кредит 75Кредит 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

3.3. На сумму эмиссионного дохода На сумму эмиссионного дохода составляется проводкасоставляется проводка

Дебет 75Дебет 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

Кредит 83Кредит 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

При получении средств целевого финансирования в виде При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств в бухгалтерском учете инвестиционных средств в бухгалтерском учете

составляются проводкисоставляются проводки

1.1. Получение средств целевого Получение средств целевого финансированияфинансирования

Дебет 51Дебет 51«Расчетные счета»«Расчетные счета»

Кредит 86Кредит 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

2.2. Направлены средства целевого Направлены средства целевого финансирования по назначениюфинансирования по назначению

Дебет Дебет Различных счетовРазличных счетов

Кредит 51Кредит 51«Расчетные счета»«Расчетные счета»

3.3. Отражаются использованные средства Отражаются использованные средства целевого финансирования, полученного в целевого финансирования, полученного в

качестве инвестиций на увеличение качестве инвестиций на увеличение добавочного капиталадобавочного капитала

Дебет 86Дебет 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

Кредит 83Кредит 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

Средства добавочного капитала могут быть направлены на Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала (при этом должны быть увеличение уставного капитала (при этом должны быть

зарегистрированы соответствующие изменения в зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах) при этом в бухгалтерском учредительных документах) при этом в бухгалтерском

учете составляются проводкиучете составляются проводки

1.1. При регистрации внесенных измененийПри регистрации внесенных изменений

Дебет 75Дебет 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

Кредит 80Кредит 80«Уставный капитал»«Уставный капитал»

2.2. Отражается в учете использование средств Отражается в учете использование средств добавочного капитала на увеличение добавочного капитала на увеличение

уставного капиталауставного капитала

Дебет 83Дебет 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»

Кредит 75Кредит 75«Расчеты с учредителями»«Расчеты с учредителями»

Аудит резервного капиталаАудит резервного капитала

Отчисления в резервный капиталОтчисления в резервный капитал

Дебет 84Дебет 84«Нераспределенная прибыль «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»(непокрытый убыток)»

Кредит 82Кредит 82«Резервный капитал»«Резервный капитал»

Использование средств резервного Использование средств резервного капиталакапитала

1.1. Направлены средства резервного капитала Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка организациина покрытие убытка организации

Дебет 82Дебет 82«Резервный капитал»«Резервный капитал»

Кредит 84Кредит 84«Нераспределенная прибыль «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)»(непокрытый убыток)»

2.2. Направлены средства резервного Направлены средства резервного капитала на погашение облигаций АОкапитала на погашение облигаций АО

Дебет 82Дебет 82«Резервный капитал»«Резервный капитал»

Кредит 66 (67)Кредит 66 (67)«Расчеты по краткосрочным кредитам и «Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам»займам»(«Расчеты по долгосрочным кредитам и («Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам»)займам»)

IV.IV. Аудит целевого Аудит целевого финансированияфинансирования

Средства, полученные от других Средства, полученные от других организаций и лиц, либо из бюджета организаций и лиц, либо из бюджета для осуществления мероприятий для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются на целевого назначения отражаются на счете: счете:

8686 «Целевое финансирование».«Целевое финансирование».

Средства, полученные в счет целевого финансирования, Средства, полученные в счет целевого финансирования, отражаются в учете бухгалтерской проводкойотражаются в учете бухгалтерской проводкой

Дебет 76Дебет 76«Расчеты с разными дебиторами и «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» кредиторами»

Кредит 86Кредит 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

Некоммерческие организации при направлении средств Некоммерческие организации при направлении средств целевого финансирования на погашение расходов целевого финансирования на погашение расходов организации составляют бухгалтерскую проводкуорганизации составляют бухгалтерскую проводку

Дебет 86Дебет 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

Кредит 20Кредит 20«Основное производство»«Основное производство»

Коммерческие организации при направлении бюджетных Коммерческие организации при направлении бюджетных средств на финансирование расходов производят записьсредств на финансирование расходов производят запись

Дебет 86Дебет 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

Кредит 98/2Кредит 98/2«Безвозмездные поступления»«Безвозмездные поступления»

Инвестиционное целевое финансирование по мере Инвестиционное целевое финансирование по мере использования относится на увеличение добавочного использования относится на увеличение добавочного

капиталакапитала

Дебет 86Дебет 86«Целевое финансирование»«Целевое финансирование»

Кредит 83Кредит 83«Добавочный капитал»«Добавочный капитал»