View
92
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
„Két dolog biztos az életben az adó és a halál.”
Benjamin Franklin
Dr. FELLEGI MIKLÓS
egyetemi docens
ADÓZÁSI
ISMERETEK
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Alapfogalmak
• Az adó közvetlen ellenszolgáltatás nélküli,
ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét
és módját az állam egyoldalúan határozza
meg és biztosítja annak jogi feltételeit
• Az adózás általános célja a terhek
szétosztása, a közös fogyasztás
finanszírozásának biztosítására
2
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási elvek I.
• Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira
– A legritkább esetben sikerül betartani
• Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső „haszon” arányában kell adóznia
• Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni
– Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság
3
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási elvek II.
• Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet
• Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között
• Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek
• Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett „erőfeszítés” racionális arányban álljon egymással
4
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
A korrupcióval összefüggésbe hozható adókiesés a
jövedelemadók és a forgalmi adók tekintetében
5
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóparadicsomok • No tax haven offshore országok (nincs adó)
– Anguilla, Cook szigetek, Aruba, Gibraltár, Bahamák, Jersey, Barbados,
Man szigete, Belize, Marshall szigetek, Bermuda, Mauritius, Brit
Virgin Szigetek, Seychelles, Campione, St. Kitts and Nevis, Dominikai
Köztársaság, St. Vincent, Kajmán szigetek
• Zero-tax haven (nincs adó a külföldi jövedelmekre)
– Costa Rica, Ciprus, Hong Kong, Panama, Libéria , Szingapúr
• Low-tax haven (alacsony adó)
– Barbados, Luxemburg, Írország, Málta, Dubai, Monaco, Egyesült
Királyság, San Marino, Holland Antillák, Svájc, Liechtenstein
• Zero-tax haven (US) (nincs adó, csak minimális éves illeték)
– Arkansas, Oklahoma, Delaware, Utah, Florida, Washington D.C.,
Kalifornia, Wisconsin, New York, Wyoming
6
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adók csoportosítása I.
• Adó alanya szerint
– természetes személy, jogi személy, egyéb
• Adóviselés alapján
– direkt, indirekt
• Adó tárgya szerint
– jövedelmet terhelő, vagyont terhelő, fogyasztást terhelő
• Adó felhasználása szerint
– általános adó, céladó
7
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adók csoportosítása II.
• Adó mértéke szerint
– lineáris, progresszív, degresszív, sávosan progresszív
• Adó megjelenése szerint
– pénzbeli, természetbeni
• Közgazdasági funkciója szerint
– költséget befolyásoló, nyereséget alakító
• Behajtás módja alapján
– önadózás, levonás, kivetés, behajtás
8
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adófajták I.
• Direkt (közvetlen) adók: Természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek
• A közvetlen adók valamely gazdasági tevékenység pénzügyi eredményéhez, azaz jövedelem vagy vagyon nagyságához kapcsolódnak (személyi, vállalati jövedelemadó, vagyonadó) Ebben az esetben az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy A adóalany és az adófizető személye egybeesik
9
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adófajták II.
• Indirekt (közvetett) adók: Olyan, árukra kivetett adók, amelyek kivetésekor nem veszik figyelembe az adózó egyéni körülményeit (például a benzin árába épített fogyasztási adó mértéke mindenkire azonos)
• A közvetett adók termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) Ebben az esetben az adótárgy szolgáltatásnyújtás vagy termékértékesítés Az adóalany és az adófizető különböző személy
10
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
ADÓPOLITIKÁK I.
Az adókulcs változása az adóalap függvényében
adókulcs
progresszív
lineáris
degresszív
adóalap
11
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adópolitikák II.
• A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák)
• A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül
• A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál)
12
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Keynesianus adópolitika
(beavatkozó) • Erősen progresszív jövedelemadók (ellenkező eset,
a szegényekkel szembeni méltánytalanságot jelentené)
• Sok adókedvezmény (a piacot, önszabályozásának kétségbe vonása miatt, az államnak kell tevékenyen befolyásolni, hogy a társadalom számára hasznosan működjön)
• Tőkejövedelmek adóztatása (kamat, osztalék, járadék, a bérekkel azonos feltételek szerinti adóztatása)
13
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Monetarista adópolitika
(önszabályozó) • Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése
(mert a nagy progresszivitás kisebb teljesítményhez vezet)
• Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (mert torzulnak az árarányok, a termelés nem a legjövedelmezőbb területeken növekszik)
• Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (mert adózott jövedelmet újra adóztatunk és megdrágul a vállalatok forrásköltsége)
• Fogyasztást adóztató rendszer kiépítése, direkt adók kisebb szerepe, közvetett adók elterjesztése (csökkenthetők a direkt adók kulcsai, így a teljesítményösztönzés tovább nő)
14
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
A Laffer-görbe alakja a
monetaristák szerint
adókulcs
0% 100%
adób
evét
el
50%
keynesianus
határadókulcsok
80%
15
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
A Laffer-görbe alakja a
neokeynesianusok szerint
adókulcs
0% 100%
adób
evét
el
50% 80%
16
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
17
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
18
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak I.
• Adóalany, az a természetes vagy jogi személy, akit
a törvény az adó fizetésére kötelez
• Adófizető, az a természetes vagy jogi személy, aki
az adót ténylegesen megfizeti
• (Személyi jövedelemadó adó esetén a két
személy egybeesik, de forgalmi adó esetén
az adóalany a forgalmi adót befizető
termelő, vagy nagykereskedő, az adófizető
pedig a végső fogyasztó) 19
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak II.
• Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót
• Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet
• Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót
• (Személyi jövedelemadó esetében az adótárgy, pl. egy jegyzet írása, az adóalap, a jegyzetírás bevétele, csökkentve az elismert költségekkel, az adó forrása pedig a belőle szerzett jövedelem)
20
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak III.
• Adómérték, az adóalap egy egységére jutó adó
• Adótétel, ha az adómérték fix összeg (A jövedéki adótörvény az ásványolaj ipari termékek esetében adótételt alkalmaz)
• Adókulcsról beszélünk, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka (Az Áfa-törvény százalékosan megadott adómértéket tartalmaz)
21
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak IV.
• Adóátalány, ha az adózás megkönnyítése érdekében egy, az általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk, az általánostól eltérő adómértékkel
• (A személyi jövedelemadó rendszerben bizonyos foglalkozási ágakban – pl.: személyszállítás, fodrászat, stb. – választható tételes átalányadó, amelynek alapja nem jövedelem, hanem egy fix éves összeg)
22
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak V. • Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy
fizetési halasztás, adóalap vagy adócsökkentés útján (Az adóalanyra vagy az adótárgyra vonatkozik az adótörvény, de az általános szabályoktól kedvezőbb az elbírálás)
• Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel (A törvény nem vonatkozik az adóalanyra vagy az adótárgyra)
• Az export ÁFA kulcsa 0%, míg az oktatás ÁFA mentes Az értékesítésre egyik esetben sem kell ÁFA-t felszámítani és befizetni, de az exportőr a beszerzéseire jutó ÁFA-t visszaigényelheti, az oktatási tevékenység ÁFA-ja viszont nem igényelhető vissza (Ebben az esetben az adókedvezmény kedvezőbb az adózó számára, mint az adómentesség)
23
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózási alapfogalmak VI. • Alanyi adókedvezmény/adómentesség, valamely
helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg,
tehát az adóalanyra vonatkozik
• Tárgyi adókedvezmény/adómentesség, valamely
tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az
adótárgyra vonatkozik
• Adóáthárítás, a közvetett adók esetében az adóval
megnövelem a termék árát, így az adót vagy annak
egy részét áthárítom a végső fogyasztóra
• Adóelhárítás, eltitkolom, nem fizetem be az adót
24
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Kedvezmények - Mentességek
Alanyi Tárgyi
Adókedvezmény Személyi
jövedelemadó:
Általános
forgalmi adó:
Családi
kedvezmény
Orvosi radioaktív
izotópok
Adómentesség Társasági
adó:
Gépjárműadó:
Magyar
Nemzeti Bank
Tömegközlekedési
eszköz
25
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adók és adójellegű bevételek • Személyi jövedelemadó (SZJA)
• Általános forgalmi adó (ÁFA)
• Társasági adó (TAO) – Osztalékadó
– Elvárt adó
• Jövedéki adó
• Népegészségügyi termékadó
• Egyszerűsített vállalkozói adó (EVA)
• Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó
• Kereskedelmi és játékadó
• Helyi adók – Iparűzési adó
– Építmény- és telekadó
– Magánszemélyek kommunális adója
– Idegenforgalmi adó
• Társadalombiztosítási és egyéb járulékok
• Vámok
26
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Nem adójellegű bevételek
Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer
jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó,
egyszeri fizetési kötelezettség
Illetékfajták
Vagyonszerzési Eljárási
Örökösödési
Ajándékozási
Visszterhes
vagyonátruházási
Államigazgatási eljárási
Bírósági eljárási
Államigazgatási és
bírósági díjak
27
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az államháztartás alrendszereinek
adójellegű bevételei I.
Közvetlen Közvetett
1.Központi Társasági adó ÁFA
költségvetés Kereskedelmi
és játékadó
Fogyasztási
adó
Jövedéki adó
2.Helyi Építményadó Idegenforgalmi
önkormányzatok Telekadó adó
Kommunális
adó
Gépjárműadó
Iparűzési adó
3.Megosztott SZJA
bevételek (1-2) között
28
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az államháztartás alrendszereinek
adójellegű bevételei II. 4.Elkülönített Szakképzési
állami alapok hozzájárulás
Rehabilitációs
hozzájárulás
Munkaerőpiaci
járulék
5.Társadalombiztosítás Szociális
hozzájárulási
adó
Egészségügyi
hozzájárulás
29
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Személyi jövedelemadó Magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét
terhelő lineáris adó
Céljai:
• Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak)
• Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését)
• Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében)
Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le)
30
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Családi jövedelemadó I.
Előnyei: (az SZJA-val szemben)
• A család jövedelmét elosztják a családtagok számával és az egy főre eső jövedelmet adóztatják (Kevesebb az adólevonás)
• Ösztönzi a gyermekvállalást és az idősebb rokonok ápolását (Ez az ösztönzés annál erősebb, minél nagyobb a család jövedelme A gyermekvállalási kedv ott fog megnőni, ahol a legjobban tudják biztosítani az anyagi feltételeket a gyermeknevelésre)
• Ösztönzi a házasságok egyben maradását (Elsősorban nagy jövedelem különbségek esetén)
• Csökkennek az adminisztrációs költségek (Kevesebb lesz az adózó egység)
31
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Családi jövedelemadó II.
Hátrányai: (az SZJA-val szemben)
• A nagyobb jövedelmű családok nagyobb kedvezményt kapnak, mint az alacsony jövedelműek (Egy bizonyos jövedelem alatt nem tudják a kedvezményeket teljes egészében kihasználni)
• A gyermekszám növelésével a kedvezmény arányosan csökken (1/2>1/3>… 50%>33%>…)
• Hátrányos helyzetbe kerülnek az egyedülállók, a gyermektelenek és a nyugdíjas munkavállalók
• Adminisztrációs nehézségek (Bonyolultabb adóbevallás, nyilvántartás, adóelőleg számítás, stb.)
32
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Általános forgalmi adó: ÁFA • Általános: Minden termékértékesítésre és
szolgáltatásnyújtásra kiterjed és minden adóalanynak fizetnie kell, aki belföldön rendszeres bevétel elérésére irányuló tevékenységet végez (Adómentes tevékenység: oktatás, természetbeni egészségügyi ellátás, pénzügyi szolgáltatás)
• Nettó: A vállalat által termelt hozzáadott értéket adóztatja (Ez a vállalat árbevételének és a más vállalkozótól megrendelt termékek és szolgáltatások értékének különbsége)
• Összfázisú: A termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után (Az értékesítés ÁFA-jából le kell vonni, a beszerzéskor a vállalat felé felszámított ÁFA-t és csak a különbözetet kell befizetni a költségvetésbe)
33
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az ÁFA bevezetésének időrendje
• Franciaország (Taxe sur la valeur ajoutée), 1954, illetve 1968
• Német Szövetségi Köztársaság (Mehrwertsteuer), 1968
• Hollandia (Belasting over de toegevoegde waarde), 1969
• Belgium (Taxe sur la valeur ajoutée), 1971
• Olaszország (Imposta generale sull’ entrata), 1973
• Nagy-Britannia (Purchase tax; Value-added Tax), 1973 (EGKcsatlakozás)
34
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóköteles ügyletek
• Belföldi termékértékesítés
• Belföldi szolgáltatásnyújtás
• Közösségen belüli termékbeszerzés
• Termék import
35
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
IMPORT
EXPORT
Közösségen belüli
beszerzés/értékesítés
36
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
• Postai szolgáltatás
• Egészségügyi ellátás
• Emberi szövet, vér, anyatej értékesítése
• Fogorvosi ellátás
• Szociális ellátás
• Gyermek- és ifjúságvédelem
• Oktatás
• Sportolás, testedzéssel kapcsolatos
szolgáltatásnyújtás
Közérdekű tevékenységek
adómentessége (pl.)
37
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
• Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás
• Hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás
• Postai bélyeg névértéken történő értékesítése
• Ingatlan bérbeadása (kivételekkel)
Egyéb sajátos tevékenységek
adómentessége (pl.)
38
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Példa I. • Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és
értékesítés után eladott könyv válik belőle. Az előállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%.
• I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak
• II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak
• b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték
39
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda)
nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft
bruttó (Áfa-s) ár = 1400 + 140 = 1540 Ft
output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft
input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft
Nettó ÁFA befizetés = 140 – 100 = 40 Ft
II.fázis: (Kiadó)
nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft
bruttó ár = 1650 + 165 = 1815 FT (Olvasó)
befizetendő adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft
visszaigényelhető adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft
Nettó ÁFA befizetés = 165 – 140 = 25 Ft 40
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Példa II.
Kövessük végig egy gyapjú pulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül:
– Termelő
– Gyártó
– Forgalmazó
– Fogyasztó
41
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
1. A termelő eladja a gyapjút a gyártónak: 10€ + 20% Áfa = 12€
Áfa befizetés : 2€
2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: 20€ + 20% Áfa = 24€
Áfa befizetés : 2€ (4€ - 2€)
3. A forgalmazó eladja a pulóvert a fogyasztónak: 40€ + 20% Áfa = 48€
Áfa befizetés : 4€ (8€ - 4€)
4. A teljes költségvetési bevétel:
2€ + 2€ + 4 € = 8€ (A fogyasztó nem visszaigénylő)
Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott
42
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Alulról vs. felülről számított ÁFA
• Alulról számított ÁFA
A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő
adó mértéke: 5%, 18%, 27%
• Felülről számított ÁFA
A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt
adótartalom aránya
– 27 ÷ (100 + 27) = 21,26%
– 18 ÷ (100 + 18) = 15,25%
– 5 ÷ (100 + 5) = 4,76%
43
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
ÁFA kulcsok az EU-ban Tagállam Általános kulcs Különlegesen alacsony Kedvezményes kulcs
Németország 15% 6% 7%
Luxemburg 15% 3% 6%
Spanyolország 16% 4% 7%
Portugália 17% 5% 12%
Egyesült Királyság 20% 5% 6%
Hollandia 17.5% 5% 6%
Görögország 18% 4% 8%
Olaszország 20% 4% 10%
Ausztria 20% 10% 12%
Franciaország 20.6% 2.1% 5.5%
Belgium 21% 1% 3.3%
Írország 21% 6% 12.5%
Finnország 22% 8% 17%
Dánia 25% 6% 12%
Svédország 25% 6/ 12%
Eu átlag 19.4% 5.1% 9%
Magyarország 27% 5% 18%
44
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Társasági adó I.
• Az adókötelezettség a vállalkozások jövedelemszerző tevékenységével keletkezik és ennek befejeztével szűnik meg
• Célja:
• Az államháztartás bevételeinek növelése
• A tulajdonosi motiváció erősítése (A kulcsok csökkentésével és azzal, hogy a visszaforgatott eredmény nem adózik)
• Tőkebefektetések ösztönzése (Csak jövedelem kivonás esetén kell többletadót fizetni)
• KKV-k támogatása (Sávosan progresszív, 500 millió Ft adózás előtti eredmény esetén minden vállalkozásra egységes 10%-os adókulcs)
• Európai Uniós illeszkedés
45
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Társasági adó II. • A jogi személyiségű és jogi személyiséggel nem
rendelkező gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett közvetlen sávosan progresszív adó
• Jellemzője: Szektor semleges normatív adó
• Megállapítása: (Az adó alapját korrekciók után állapítják meg az adózás előtti eredményből)
• + Bevétel Nem adóköteles bevétel Kiadás + Költségként nem elszámolható kiadás = Jövedelem
• Adózás előtti eredmény Adóalap korrekciók – Külföldről származó jövedelem = Adóalap Adó + Adókedvezmények + Külföldön megfizetett adó = Adózott jövedelem
46
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Sávosan progresszív adózás
Adókulcs
(%)
Adóalap
(Ft)
0
10%
19%
500 millió Ft
47
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Társasági adókulcsok a világban
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
Au
str
alia
*
Au
str
ia
Be
lgiu
m*
Ca
na
da
Ch
ile*
Cze
ch
Re
pu
blic
De
nm
ark
Esto
nia
*
Fin
lan
d
Fra
nce
*
Ge
rma
ny*
Gre
ece
Hu
ng
ary
*
Ice
lan
d
Ire
lan
d
Isra
el*
Ita
ly*
Ja
pa
n
Ko
rea
Lu
xe
mb
ou
rg*
Me
xic
o
Ne
the
rla
nd
s*
Ne
w Z
ea
lan
d*
No
rwa
y
Po
lan
d*
Po
rtu
ga
l*
Slo
va
k R
ep
ub
lic
Slo
ve
nia
Sp
ain
Sw
ed
en
Sw
itze
rla
nd
*
Tu
rke
y
Un
ite
d K
ing
do
m*
Un
ite
d S
tate
s*
OECD tagországok társasági adókulcsai
Forrás: OECD Statisztikai adatbázis www.oecd.org 48
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Elvárt adó
• Ha az adózás előtti eredmény vagy a társasági adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a „jövedelem-(nyereség-) minimumot”, akkor az adózó választhat
1) Nyilatkozatot tesz a társasági adóbevallásában VAGY
2) A „jövedelem-(nyereség-)minimumot” tekinti adóalapnak
• Bizonyos adózói kör esetében nem kell alkalmazni a szabályt
1) Induló vállalkozás,
2) Elemi kár érte,
3) Speciális non-profit szervezeti formában működik
49
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Az adózóra
vonatkozik az
elvárt adóalap
rendelkezése és
nyilatkozik:
50
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Elvárt adóalap számítás
+ Összes bevétel
- Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ)
- Közvetített szolgáltatások értéke (stb.)
= Korrigált összes bevétel
Elvárt adóalap = Korrigált összes bevétel * 0,02
51
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
A Kft.-t 2010. őszén alapították. A 2012. üzleti évét az alábbi
számokkal zárta (elemi kár nem érte, nem non-profit szervezet).
Kell-e alkalmaznia a Kft.-nek az elvárt adóról szóló rendelkezéseket a
2012. évi társasági adó kötelezettség számítása során?
Ha igen, vonatkozik-e a Kft. 2012. évi társasági adókötelezettségére az
elvárt adó? Tegyük fel, hogy a Kft. nem kíván nyilatkozni. Ez esetben,
számolja ki az elvárt adó összegét!
Értékesítés nettó árbevétele 5 242 000 Ft
Egyéb bevétel 763 000 Ft
Pénzügyi műveletek bevétele 565 000 Ft
Rendkívüli bevétel 230 000 Ft
Eladott áruk beszerzési értéke 84 000 Ft
Közvetített szolgáltatások értéke 39 000 Ft
Adózás előtti eredmény 120 000 Ft
Társasági adóalap -144 000 Ft
52
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Jövedelem nyereség minimum
Összes bevétel 6 800 000 Ft
- Eladott áruk beszerzési értéke 84 000 Ft
- Közvetített szolg. Értéke 39 000 Ft
Korrigált összes bevétel 6 677 000 Ft
Elvárt adóalap 133 540 Ft
(korrigált bevétel 2%-a)
TAO fizetési kötelezettség 13 354 Ft
53
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adózás előtti eredményt módosító
tételek • Költségvetési bevételek védelme (pl. écs
korrekció)
• Kettős adóztatás elkerülése (pl. kapott osztalék)
• Adóelkerülés megakadályozása (pl. ellenőrzött
külföldi társaságok)
• Adóalap kedvezmények biztosítása (pl.
adományozás)
• Sajátos adóalanyok/gazdasági események
kezelése 54
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap növelő tételek • Céltartalék záró állománya
• Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték
• Bírság, büntetés
• Követelésre elszámolt értékvesztés összege + előző évi adócsökkentő tétel
• Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés
• Nem hitelintézeti kötelezettség saját tőke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat
• Ellenőrzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség
• Adóellenőrzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg
• Megváltási áron nyilvántartott föld, erdő értékesítésekor a könyv szerinti érték
55
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap csökkentő tételek I. • Elhatárolt veszteség
• Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része
• Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés
• Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció
• Tőzsdei árfolyamnyereség 50%-a
• Fejlesztési tartalék: max. adózás előtti eredmény 50%-a, vagy 500 millió forint
• Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttműködési szerződés alapján
• 12 hónapi TB, ha szakmunkástanuló, vagy 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönből szabadult
• Bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg
56
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Adóalap csökkentő tételek II. • Adóellenőrzés során bevételként megállapított összeg
• 50%-ban megváltozott munkaképességű esetén munkabér, max. minimálbér Adomány, max adóalap 20% vagy 25%
• Követelésből behajthatatlan, de később befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés
• Céltartalék felhasználás, környezetvédelmi céltartalék
• Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg
• Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál
• Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része
• Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthető. Kivétel: épület, építmény 57
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Fogyasztási adó
• Az állam egyes cikkek árát megdrágítja a ráfordításokhoz képest
• Jövedéki adó: Érvényességi köre az ún. „ABC termékek” (Alkohol, Benzin, Cigaretta)
• Ramsey-szabály: Azokat a ráfordításokat és kibocsátásokat adóztassuk meg legerősebben, amelyek kínálata vagy kereslete a legrugalmatlanabb Így tudja az állam az adóbevételeit maximalizálni, hisz ekkor kell a legkevésbé tartani az adóalap csökkenésétől (Pl.: benzin, arany, dohány magas fogyasztási adója)
58
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Jövedéki termékek adómértéke Termék Adó Minimum az EU-ban
Ásványolaj-termékek:
Ólmozatlan benzin 120,0 Ft/liter 0,359 €/liter
Ólmozott benzin 124,2 Ft/liter 0,421 €/liter
Gázolaj 110,35 Ft/liter 0,330 €/liter
Alkoholtermékek:
Egyéb szeszes italok 414 150 Ft/hl 550 €/hl
Minőségi szeszes italok (pálinka, stb.) 289 900 Ft/hl 550 €/hl
Szőlőbor
Egyéb bor
0 Ft/hl
9870 Ft/hl
0 €/hl
0 €/hl
Pezsgő 14 960 Ft/hl 0 €/hl
Köztes alkoholtermék 23 200 Ft/hl 45 €/hl
Sör 1 470 Ft/Bolling fok/hl 1,87 €/Bolling fok/hl
Dohányipari termékek:
Cigaretta 10 550 Ft/ezer db és kiskereskedelmi ár
30%-a minimum 19 530 Ft/ezer db
A kiskereskedelmi ár 57%-a,
illetve 64 €/ezer db
59
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
Egyszerűsített vállalkozói adó
EVA I. Az adó alanya
– Egyéni vállalkozó
– Közkereseti társaság (Kkt.)
– Betéti társaság (Bt.)
– Korlátolt felelősségű társaság (Kft.)
– Szövetkezet és lakásszövetkezet
– Erdőbirtokossági társulat
– Végrehajtó iroda
– Ügyvédi iroda
– Szabadalmi ügyvédi iroda
– Közjegyzői iroda
– Egyéni cég
60
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
EVA II. Tevékenységi korlát: a vállalkozó nem folytathat jövedéki vagy
fogyasztási adó szerinti tevékenységet, a vámtörvényben meghatározott közvetett vámjogi képviselői tevékenységet, valamint olyan tevékenységet, amelyhez a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyelete, vagy a Szerencsejáték-felügyelet engedélye szükséges
Tulajdonosi korlát:
Egyéni vállalkozónál: folyamatosan működött, - vállalkozói bevétele termékértékesítésből és szolgáltatásból volt, - nincs másik EVA-s vállalkozásban 10 %-ot meghaladó részesedése
Társaságnál: nem alakult át a bejelentést megelőző évben és a bejelentés évében, illetve ezen időszakokban új tag nem szerzett 50 %-ot meghaladó szavazati jogú részesedést, valamennyi tagja magánszemély, más társaságban nem rendelkezik részesedéssel
61
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
EVA III. Bevételi korlát: a bejelentkezést megelőző adóévben és a
bejelentkezés évében a vállalkozó éves szintre átszámított Áfa-val növelt bevétele a 30 millió Forintot nem haladja meg
Áfa korlát: a különös szabályok szerint különbözeti, illetve árrés adózók nem választhatják
Számla adás elmulasztás korlát: a bejelentkezést megelőző évben és a bejelentkezés évében nem volt adóhatóság által kiszabott bírsága számla vagy nyugtaadás ismételt elmulasztása miatt
Köztartozás korlát: a bejelentkezéskor nincs adóhatóságnál (NAV, Önkormányzat, Illetékhivatal) nyilvántartott végrehajtható köztartozása
62
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
EVA IV.
Kiváltott adók
Egyéni vállalkozónál: Vállalkozói SzJA Vállalkozói osztalékalap utáni SzJA Átalányadó Cégautóadó Áfa
Társaságnál: Társasági adó Áfa Cégautóadó Osztalék utáni SzJA
63
MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR
EVA V.
Az adó alapja:
bevételi nyilvántartás vezetőnél: minden megkapott vagyoni érték, amit a vállalkozás megszerzett
kettős könyvvitelt vezetőnél: az árbevétel, az egyéb bevétel, a pénzügyi bevétel és a rendkívüli bevétel figyelembe véve a megszerzés időpontjára vonatkozó szabályokat és a törvény szerint nevesített módosító tételeket
Az adó mértéke: a pozitív adóalap 37%-a
ha az adóalany bevétele és a bevételt növelő összeg együttesen meghaladja az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt, akkor a bevétel értékhatárt meghaladó része után az EVA mértéke 50%
64
Recommended