Upload
abel
View
46
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Adózási ismeretek 2009. Adózásról általában. A félév követelménye. Értékelés: kollokvium, vizsgaidőszakban ( zh nincs) Írásbeli dolgozat Elővizsga tehető az utolsó előadás alkalmával 2009. május 11-12. Feltétele: az előadásokon való részvétel, max. 4 hiányzás megengedett ( katalógus) - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Adózási ismeretek 2009.
Adózásról általában
A félév követelménye
• Értékelés: kollokvium, vizsgaidőszakban ( zh nincs)• Írásbeli dolgozat• Elővizsga tehető az utolsó előadás alkalmával 2009.
május 11-12.• Feltétele: az előadásokon való részvétel, max. 4
hiányzás megengedett ( katalógus)• Kötelező irodalom az előadások anyaga, és példái
( utólag közreadva)• Ajánlott irodalom:• Adótörvények 2009. (Hvg különszám)• Adózás 2009. Penta –unió kiadványa
Adó fogalma, adórendszer
• Az adó meghatározása: az állam által egyoldalúan megállapított, kényszer útján behajtható, közvetlen ellenszolgáltatás nélküli állami bevétel
• Az adó jellemzői: • - kivetésére az állam által felhatalmazott szerv
jogosult• - csak jogszabályi alapon lehet előírni• - a befizetett adó ellenében közvetlen
ellenszolgáltatást nem kap az adóalany• - az adó befizetése kikényszeríthető• - pénzben teljesítendő
Adóztatás
• Az adóztatás általános elvei:
• - közteherviselés elve
• - fizetőképesség elve
• - megbízhatóság elve
• - stabilitás elve
• - semlegesség elve
Az adóztatás általános céljai
• pénzügy politikai célok (bevétel, adóforrás megőrzése)
• elosztás politikai cél• növekedéspolitikai cél• ösztönzési cél (pl. export)• foglalkoztatáspolitikai cél• allokációs cél (a lakosságtól és a gazdálkodó
szervezetektől a központi költségvetésbe)
Adózás közgazdasági elvei
• Egyenlőségi elv: vállaljon mindenki azonos (egyenlő) áldozatot (egyforma adót fizessen)
• Áldozatelmélet: a magasabb jövedelműek többet fizessenek (progresszív adózás)
• Hatékonysági elv: degresszív adó a célszerű, mert a progresszív adó a hatékony területekről allokál tőkét a kevésbé hatékonyakra
• Fogyasztási elv: a társadalmi össztermelésből való igénybevétel alapján fizessünk adót (előny: megtakarításra ösztönöz, nem lehet kibújni, egyszerű; hátránya: legszegényebbek fogyasztását korlátozza)
• Viszontszolgáltatási elv: az adó az állam által biztosított szolgáltatások ellenértéke
Az adójog alapfogalmai
• Az adójog rendszere az adórendszerre, az adóztatási alapelvekre, az adóügyi jogviszonyra, valamint az adóhatóságokra vonatkozó anyagi, eljárási normák összessége.
• Az adóztatás funkciója: elegendő bevételt biztosítson az állami és helyi feladatok finanszírozásához
• Adópolitika: az adórendszerrel kapcsolatos elvi döntések
• Adórendszer: egy adott országban, egy időben alkalmazott adónemek összessége és az adóügyekkel foglalkozó intézmények rendszere
Adók csoportosítása
• a) az adóalanyok szerint:• - természetes személyek• - jogi személyek• b) az adó-teher viselése alapján:• - közvetlen ( alany és terhet viselő ua. )• - közvetett ( alany és terhet viselő elválik
egymástól • c) az adó tárgya szerint:• - jövedelmi típusú ( szja, társasági adó )• - vagyoni típusú ( építmény, telek, gépjármű )• - forgalmi típusú ( áfa, iparűzési)
• d) az adóztatás jogosultsága szerint: • - központi• - helyi • - vegyes• e) a behajtás módja szerint:• - önadózással ( az adóalany számítja ki és fizeti
be )• - levonással ( kifizető vonja le és fizeti meg )• - megállapítással ( adóhivatal végzi )• - kivetéssel ( adóhatóság állapítja meg )• - behajtással ( nem fizetés estén )
Adótörvények szerkezete
• 1. Adóügyi jogviszony: az adóhatóság és az adóalany között létrejött jogviszony
• 2. Az adó alanya: az a természetes és jogi személy v. egyéb szervezet, akit adókötelezettség terhel
• 3. Az adó tárgya: az a dolog, v. vagyoni értékű jog melynek megléte, használhatósága adófizetési kötelezettséget von maga után
• 4. Az adóztatás tárgya: az a tevékenység, állapot, jog, amin az adófizetési kötelezettség alapszik
• 5. Az adó alapja: az a pénzben v. természetben kifejezett mennyiség, ami után az adót számolják
• 6. Az adó mértéke: egységnyi adóalapra jutó adóösszeg• - tételes• - százalékos ( lineáris, progresszív )• 7. Adómentesség: a jogszabályban megengedett
kivétel az adókötelezettség alól• 8. Adókedvezmény: az adó meghatározott részének
elengedése ( preferencia )• 9.Adóhatóság: az adóztatót ( állam, helyi önk. )
képviselő szervezet• 10. Adóbevallás: az a kimutatás amiből megállapítható
az adóalany adófizetési kötelezettsége
• 11. Adókötelezettség: a törvényben előírt• - bejelentési, nyilatkozattételi,• - adómegállapítási• - bevallási,• - adófizetési és adó-előleg fizetési,• - bizonylatkiállítási és megőrzési,• - nyilvántartás-vezetési,• - adatszolgáltatási,• - adólevonási és adóbeszedési.
Adózás rendje ( Art)az adózás eljárási szabálya
• Lényege: az adózó és az adóhatóság e törvénynek megfelelően gyakorolhatja jogait és teljesítheti kötelezettségeit
• Alkalmazása: a Magyar Köztársaság területe• Hatálya kiterjed: • adókkal, illetékekkel, járulékokkal összefüggő
központi és helyi befizetési kötelezettségekre• jogszabály alapján meghatározott
támogatásokra• az adók módjára behajtandó köztartozásokra
• A törvény vonatkozik:
• az adózóra: azaz arra a személyre, akinek adókötelezettségét, ill.költségvetési támogatási igényét törvény írja elő
• az adóhatóságra: – állami adóhatóság ( APEH és szervei )– vámhatóság ( VPOP és szervei )– önkormányzati adó hatóság ( önk. jegyzője )
• Hatáskör és illetékesség: • hatáskör arra ad feleletet, hogy az adott
ügyben melyik és milyen szintű áll.ig.szerv köteles eljárni
• illetékesség arra ad választ, hogy az azonos típusú és hatáskörű szerv közül a konkrét ügyben melyik járhat el ( pl. az ügyfél lakóhelye, telephelye szerinti adóhatóság )
• Az adózót megilleti: • az iratbetekintés• az önellenőrzés joga
• Az adóhatóság feladatai:• megállapítja az adót és költségvetési támogatást• nyilvántartja az adózó és az adóhatóság között felmerült minden
fontos információt • beszedi a jogos követeléseket• végrehajtja a ki nem egyenlített tartozást• kiutalja az adózónak járó összeget, a költségvetési támogatást• ellenőrzi az adókötelezettség teljesítését, az adótörvények
betartását• feltárja az adókötelezettség megsértését
Adó és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
• Pm irányítása alatt álló önállóan gazdálkodó költségvetési szerv ( cím a Pm fejezetében)
• Szervezete:– Kiemelt Adózók Igazgatósága és Regionális Területi
Szervek-Központi Hivatal– Számítástechnikai és adóelszámolási intézet– Oktatási intézet
• Hatósági eljárásban:– 1. Kiemelt Ig. területi szervek – 2. Felettes a Központi hivatal– 3. Az elnök
Speciális adózó típusok
• Kiemelt adózók. 2.200MFt adóteljesítményt elérő gazdálkodók
• A kiemeltek, ill. a 3000 legnagyobb adózó 3 évente ellenőrzésre kerül ( adóteljesítményük a 488 MFt-ot meghaladja)
• Minősített adózó- jó adós, igazolás előnyt jelent.• Más személyek az adózás folyamatában:
– Szakértő– Tanú– Képviseletet igazoló
Adóztatás problémái
• Adottságok és feltételek
• Stabilitás hiány
• Átfedések az adók között
Adóigazgatási eljárás
• Az adóhatóság: – az adózó jogait, kötelezettségeit állapítja meg, – ellenőrzi az adókötelezettségek teljesítését, – az adózási adatokról nyilvántartást vezet, – adatot igazol.
Az adóellenállás formái
• 1. Adómegtagadás: a polgári engedetlenség egyik formája
• 2. Adókikerülés:az adóminimalizálás legális formája– Korlátozása:
• Kapcsolt vállalkozások szabályai• Belső elszámoló árak• Rendeltetésszerű joggyakorlás
• 3. Adókijátszás:illegális eszközökkel sérti meg az adó kötelezettséget az adóalany– Pl. magas költség-alacsony bevétel, ( számv.fegy.megsértése,
Art megsértése, gazdasági bűncselekmény)
Ellenőrzés• Helye szerint:
– Adóhivatal helyiségében– Helyszínen
• Terjedelme szerint– Átfogó– Célellenőrzés
• Ellnőrzést végző szerint– Első fokú adóhatóság– APEH, VPOP felügyeleti ell.– Pm ill.Számveőszék
• Tárgya szerint– Adó– Illeték
• Elrendelés oka szerint– Kiválasztás alapján– Törvény szerint kötelezően
Ellenőrzések fajtái
• 1. Bevallások utólagos vizsgálata ( egysz.ell.)• 2. Egyes adókötelezettségek teljesítésének ell.• 3. Adatok gyűjtését célzó ell.• 4. Ismételt ell.• 5. Illetékköt.telj.-nek ell.• 6. Állami garancia beváltásához kapcsolódó ell.• Központosított ell.: ha a tények valószínűsítik,
hogy az adóköt.-et a határon átnyúló 3. országba irányuló jogsértő ker.-i kapcs.-kal teljesítik
Ellenőrzés eljárása
• Megindítása– 1. Előzetes értesítéssel ( kivéve…..– 2. Megbízólevél is kell az igazolvány mellé– 3. Az ellenőrzésről jegyzőkönyvet kell felvenni– 4. Az ell.határidő 30 nap ( 120-ra
hosszabbítható)
• Lefolytatása: elévülési időn belül ( 5év) 8-20 óra között
• Iratokat be lehet vonni ( 60 napig)
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzésben
• A tényállás bizonyítása az adóhatóság feladata• A bizonyítás eszközei:
– irat, szakértői vélemény, más adózó nyilatkozata, tanuvallomás, szemle, próbavásárlás, helyszíni leltár, alkalmazottól felvilágosítás stb.
• Különös intézkedések: – igazoltatás, elővezetés elrendelése, átvizsgálás,
lefoglalás
• Biztosítani kell az adózó jelenlétét
Speciális ellenőrzés
• Becslés: a bevallások utólagos ellenőrzésének bizonyítási módja– Pl bruttó bevételre, eszközök értékére, látható
vagyonra, becsült jövedelemre ( elévülési időszakot megelőző időszakra is lehet)
• A bizonyítási teher megoszlik, az adóhat.valószínűsít
Adózó jogai és köt.-i az ell.-ben
• 1. együttműködési kötelezettség
• 2. jelen lenni ( az ell.-ről személyesen meggyőződni)
• 3. betekintési joga van
• 4. kifogásolási joggal élhet
Ellenőrzés befejezése
• Jegyzőkönyv
• Megállapítások határozatba foglalása
• Ismételt ellenőrzés– Utóell.– Új tény– Felülellenőrzés
Adóig.hatósági eljárás
• Hivatalból, v.az adózó kérelmére • Az adóhatóság az adózó jogait,
ill.kötelezettségeit állapítja meg• Határozat:
– Fizetési meghagyás– Adóív
• Adómegállapítások:– 1.utólagos – adókülönbözet megáll.– 2. Adókivetés, illetékkiszabás, vámhatóság –
regisztrációs adó, helyi önk. – helyi adók– 3. Adó soron kívüli megállapítása: adózó
elhalálozása, külf.személy esetén
Jogorvoslatok az adóig.eljárásban
• Határozat visszavonása, törlése
• Fellebbezés
• Új eljárásra utasítás
• Felügyeleti intézkedés
• Súlyosbítás tilalma
Az adó ellenőrzés jogkövetkezményei
1. késedelmi pótlék: az adó késedelmes megfizetése esetén, az esedékesség napjától a tényleges megfizetés időpontjáig terheli az adózót.
• Mértéke: a jegybanki alapkamat kétszeresének a 365-d része.
2. önellenőrzési pótlék: az adózó a bevallott adót, támogatást a rendelkezések alapján helyesbíti.
• Mértéke: a késedelmi pótlék 50 %-a, ugyanazon bevallás többszöri ellenőrzése esetén 75 %
3. Adóbírság: az adóhatóság az adókülönbözet után állapítja meg. Mértéke az adóhiány 50 %-a.
4. Mulasztási bírság: az adóhatóság állapítja meg, ha az adózó nem, vagy késedelmesen teljesíti adókötelezettségét. 2008-ban magánszemélyeknél 200 000 Ft, vállalkozásoknál 500 000 Ft első alkalommal .Számla, nyugtaadás elmulasztása esetén az alkalmazott is felelős, 10.000Ft-50.000Ft között. Az előző elmaradása, be nem jelentett foglalkoztatott ill.igazolatlan eredetű áru forgalmazása esetén max. 1.000.000 Ft lehet a bírság.