IFRS 的發展趨勢及其對企業的影響

IFRS 的發展趨勢及其對企業的影響國立政治大學講座教授

鄭 丁 旺　2013.4.26

一、一、會計準則的特性會計準則的特性剝奪企業自由選擇的權利

不只單純反映企業決策的後果，更能影響企業的決策及預測其所產生的後果不只影響經濟效率和資源的分配，也影響所得和財富的重分配 ( 不同群體和個人利益的消長 )

具社會性和政治性

具經濟後果(Economic

Consequence)

具強制性具指示性

是會計管制的主要工具

二二、、贊成會計管制的理由贊成會計管制的理由市場失靈

(Market Failure)

使會計資訊數量不足

放任市場自由運作無法逹成社會目標

企業是財務報表的獨占提供者─獨占的缺點全部具備：價格過高、產量過少

財務報導及審計失敗經常可見─企業失敗無預警制度，企業舞弊未能被審計人員批露

會計資訊是一種公共財─沒有生產者會自願提供公共財：•非排他性•非敵對性•具外部性

•資訊對稱性 ( 資訊透明化 )•資訊可比性•資訊可靠性

三三、、反對會計管制的理由反對會計管制的理由

四四、、從公司治理的角度看會計管制從公司治理的角度看會計管制

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢1.從歷史成本模式轉到公允價值模式a. 資產價值的衡量基礎

投入面歷史成本

(H.C.)重置成本 (R.C.)

產出面公允價值

(F.V.)使用價值

(P.V.)

1.從歷史成本模式轉到公允價值模式b. 重置成本的理論基礎─剝奪價值理論

(Deprival Value Theory)

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

PV

PVPV

PVPV

PV

RCRC

RCRC

RCRC

FV

FVFV

FVFVFV

1.從歷史成本模式轉到公允價值模式c. 公允價值的理論基礎─調適能力理論

(Adaptation Capability Theory)企業需調整其經營活動以適應環境的變遷，而其調適能力則決定於其處分現有資產可能獲得的現金 ( 資產的公允價值或退出價值 ) 。

d. 最合理的衡量基礎─可回收金額(Recoverable Amount)

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

1.從歷史成本模式轉到公允價值模式e. 採用公允價值的相關規定

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

存貨 成本與淨變現價值孰低

帳面金額與公允價值減去處分成本後餘額孰低

帳面金額與可回收金額孰低

待出售非流動資產和處分群組

資產減損

1.從歷史成本模式轉到公允價值模式e. 採用公允價值的相關規定

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

除符合按攤銷後成本之條件者外，一律按公允價值衡量金融資產得採用重估價模式

生物資產 除不能可靠衡量者外 ( 可靠性例外 ) ，一律按公允價值減去處分成本衡量

只能用公允價值減去處分成本衡量

無形資產不動產、廠房及設備

農產品

1.從歷史成本模式轉到公允價值模式e. 採用公允價值的相關規定

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

得全部選用公允價值模式或全部選用成本模式，選用成本模式者得隨時改為公允價值模式，但選用公允價值模式者不得改為成本模式投資性不動產全部按公允價值，除非無商業實質

全部按公允價值 ( 收購法 )企業合併

非貨幣性資產交換

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀a. 損益取決與資產評價的不同觀點

(1)先決定所得流量 ($5) ， A 及 B 是被決定的。(2)先決定A 和 B，所得流量是被決定的。$10 $15

所得流量 $5

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

資產價值 (B)資產價值 (A)

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀b. 財務狀況表觀的相關規定

(1)銷貨收入的認列

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

收入實現原則(a)已實現(Realized) 或可實現(Realizable)(b)已賺得(Earned)

損益取決

除列原有資產 ( 存貨 )

(a)轉移主要風險和報酬(b)不持續介入管理和控制 認列新資產( 現金和應收帳款 )(c)經濟利益很可能流入企業(d)收入金額能可靠地衡量(e)相關成本能可靠地衡量

資產評價

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀c. 新的收入認列標準─合約基礎 (Contract-

Based)(1)　

合約為兩方或多方間 ( 企業與客戶間 )有約束力的權利、義務的協定。

合約簽訂時合約權利( 收取對

價 )

合約義務( 提供商品或勞務 )

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀c. 新的收入認列標準─合約基礎 (Contract-

Based)(2)剩餘權利和剩餘義務的淨額決定合約淨部位

收取對價的權利 >提供商品勞務的義務

合約淨部位合約資產 合約負債

提供商品勞務的義務> 收取對價的權利

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀c. 新的收入認列標準─合約基礎 (Contract-

Based)(3)合約義務是指向客戶轉讓資產 (商品或勞務 )的承諾。若合約包含多項履行義務，且並非同時轉讓給客戶，則應予分拆 (unbundle) ，並按各義務的相對公允價值分攤交易價格 (客戶承諾的對價 ) 。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀c. 新的收入認列標準─合約基礎 (Contract-Based)

(4)履行合約義務後認列收入(a)企業應於商品轉讓或勞務提供時認列收入。(b)商品轉讓或勞務提供的指標是客戶已取得該商品或勞務的「控制權」。(c)商品或勞務的控制權指企業管控該商品或勞務，從而獲取利益的能力。(d)收入反映企業向客戶轉讓商品或提供勞務的情形，而非企業作業 ( 準備商品或勞務 ) 的情形，故除非能反映控制權轉讓的情形，完工百分比法不再適用。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

Asset

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀d. 折舊方法變動從會計政策變動改為會計估計變動

(1)折舊方法應配合資產經濟效益消耗 (實現 ) 的形態 ( 不能任意選擇 ) ，帳面金額代表資產的剩餘經濟效益 ( 資產評價 ) 。(2)只有經濟利益消耗的形態改變時 ( 估計變動 )，才能改變折舊方法。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀e. 存貨成本與市價孰低法的市價由重置成本改為淨變現價值

(1)重置成本下降代表獲利能力的降低或損失。

(2)淨變現價值低於帳面金額代表資產價值的減損。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

損益表觀

財務狀況表觀

2.從損益表觀轉到財務狀況表觀f. 所得稅分攤從遞延法改為資產 /負債法

(1)遞延法將暫時性差異在本期增加的所得稅費用或利益予以遞延 ( 預付費用或遞延收益 ) 。

(2)資產 /負債法以暫時性差異未來增加的資產或負債作為認列的基準，符合資產負債的定義。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

損益表觀

財務狀況表觀

3.從規則基礎轉向原則基礎a. 原則基礎的定義

一套高度通用的準則，配合少數的執行指引。b. 原則基礎的特徵

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

3.從規則基礎轉向原則基礎c. 原則基礎的優點

(1)明確建立目標，有助於會計資訊品質的提升。(2)增加實質的可比性。(3)減少例外及詳細指引。(4)強化企業管理階層及會計師的責任，提升財務報導溝通的品質。

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

3.從規則基礎轉向原則基礎d. 原則基礎與規定基礎的比較

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

規則基礎 原則基礎

租賃期間長逹租賃資產估計經濟年限 75% 以上者為融資租賃租賃期間佔租賃資產經濟年限的主要部分 (major

part) 者為融資租賃最低租賃給付在租賃開始日的現值逹租賃資產公允價值的 90% 以上者為融資租賃

債務整理後的現值與原帳面金額相差 10% 以上者，舊債消滅，應終止確認，並確認新負債長期股權投資佔被投資公司股權投票權 20% 以上者，應採用權益法

最低租賃給付在租賃開始日的現值至少幾乎等於租賃資產公允價值的全部者為融資租賃債務整理前後有實質差異者，舊債消滅長期股權投資對被投資公司有重大影響力者，應採用權益法

3.從規則基礎轉向原則基礎e. 原則基礎應有的配套措施

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

明確、完整而一致的觀念性架構加強企業 (CEO 及CFO) 及會計師專業判斷的責任

建立協助專業判斷的資料庫健全的企業倫理與公司治理

有效的政府監督( 他律 )

4.從各國自訂轉向全球統一 (IFRSs)a. 全球統一的必然性

(1)多國籍企業的發展(2)國際資本市場的發展(3)國際投資的增加(4)跨國上市的增加(5)國際性會計師事務所的擴張(6) IASB 與 FASB 的合作(7) IOSCO 的推動

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

4.從各國自訂轉向全球統一 (IFRSs)b. 全球已有 113 個國家宣布採用或趨同 IFRS 。

(1)全面採用：歐盟、 Australia, New Zealand, Hong Kong, Korea (2011), Sri Lanka (2011), Malaysia (2012), Singapore (2012), Taiwan (2013)

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

4.從各國自訂轉向全球統一 (IFRSs)b. 全球已有 113 個國家宣布採用或趨同 IFRS 。

(2)幾乎完全相同： Pakistan (2009)(3)等效：中國 (2007-2011)(4)美國： 2007 採用 IFRS 者免編 US GAAP 調節表

2009 部分大公司試採用 IFRS 2015 逐步強制採用 IFRS

五五、、 IFRSIFRS 的發展趨勢的發展趨勢

六六、、 IFRSIFRS 的發展對企業的影響的發展對企業的影響1. IFRS 的目標

提供一套高品質、可執行、全球化的會計準則，以滿足投資者、債權人和其他財務資訊使用者的需要。2. IFRS 對企業財務報表的影響a. 公允價值會計的影響

公允價值會計的所有優點及缺點會逐漸顯現。b. 原則基礎的影響交易的經濟實質需要更多的專業判斷，企業需要更完備的文件佐證。

2. IFRS 對企業財務報表的影響c. 提高財務報表透明度 (Transparency) ，增進對外報告與內部資訊的一致性 (Management

Approach) ，降低資訊不對稱 (Asymmetry) 。d. 提高財務報表的可比性 (原則基礎 ) 。

六六、、 IFRSIFRS 的發展對企業的影響的發展對企業的影響

3.各國廣用 IFRS 對企業的影響六六、、 IFRSIFRS 的發展對企業的影響的發展對企業的影響

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