Inventur und Bewertung Meisterkurs Jutta Isopp. Inventur und Bewertung Jutta Isopp Imkermeister Die...

Inventur und Bewertung

Meisterkurs

Jutta Isopp

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Die Inventur

Körperliche Aufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden zu einem bestimmten Stichtag

Erfassung von • Mengen• Art• Wert

Inventur = Bestandsaufnahme

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Die Inventur

Das Inventar ist die art-, mengen-, und wertmäßige Darstellung der Vermögensgegenstände und Schulden sofern diese dem entsprechenden Gewerbe zuzuordnen sind

Private Schulden und privates Vermögen ist davon nicht betroffen

Inventur => Inventar

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Die Inventur

Die Erstellung der Inventur und des Inventarverzeichnisses hat der Form nach einer ordnungsgemäßen Inventur zu entsprechen – insbesondere betrifft dies auch die Bewertungsgrundsätze des §201 HGB.

Wichtigste Grundsätze

• Vollständigkeit• Richtigkeit• Genauigkeit

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Handelsrechtliche Bestimmungen

Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen

Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen

Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte)

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Handelsrechtliche Bestimmungen

Gemäß § 191 Abs. 1 HGB hat der Kaufmann zu Beginn eines jeden Geschäftsjahres die Vermögensgegenstände und Schulden genau zu verzeichnen

Weiters hat der Kaufmann für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar aufzustellen

Ein Geschäftsjahr darf max. 12 Monate dauern daher ergibt sich eine jährliche Inventur (Ausnahme Festwerte)

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Handelsrechtliche Bestimmungen

Die Vermögensgegenstände sind im Regelfall im Wege einer körperlichen Bestandsaufnahme zu erfassen (§192 Abs. 1 HGB)

bezieht sich nur auf Vermögen das körperlich erfasst werden kann

Buchvermögen wie Forderungen können nur buchmäßig erfasst werden

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Imkermeister

Steuerrechtliche Bestimmung

Steuerpflichtige Unternehmer die Ihren Gewinn über Betriebsvermögensvergleich ermitteln sind zu einer jährlichen Bestandsaufnahme verpflichtet

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Imkermeister

Aufgaben der Inventur

• Feststellung des Verbrauches der Vermögensgegenstände• Ermittlung des Vermögens im Rahmen der Bilanzerstellung• Erfassung der Differenzen zwischen Ist- und Sollbestand• Inventurdifferenzen (Schwund)

– Diebstahl

– Vorräteverderb, Zerstörung

• Bewertung der Vermögenswerte und Schulden• Aufdeckung von Organisations- und Dispositionsfehlern

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Formen der Inventur

- Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag

Die Inventur muss nicht am Bilanzstichtag erfolgen aber zeitnah üblicher Zeitraum 10 Tage vor oder nach dem Bilanzstichtag

Änderungen die zwischen der Inventur und dem Bilanzstichtag auftreten und körperlich nicht erfasst werden können sind anhand der vorhandenen Belege zu erfassen

Stichtagsinventur

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Imkermeister

Formen der Inventur

Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres

Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst

Vorteile:

• Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr

• Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken

Permanente (laufende) Inventur

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Formen der Inventur

Die Erfassung des Inventars erfolgt während des Geschäftsjahres

Bestandsänderungen werden über Verzeichnung der Zu- und Abgänge erfasst

Vorteile:

• Aufteilung der Bestandsaufnahme über das Geschäftsjahr

• Differenzen lassen sich schneller und sicherer aufdecken

Permanente (laufende) Inventur

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Durchführung

Die körperliche Inventur erfolgt durchZählen, Wiegen und Messen der Vermögensgegenstände

Ist die körperliche Aufnahme zum Zeitpunkt der Inventur nicht möglich, so kann diese über Buchbelege erfolgen (bestellte Ware aber noch am Transport) die körperliche Inventur ist nachzuholen

Grundsätzlich gibt es keine gesetzlich vorgeschrieben Frist zur Erstellung der Inventur zeitnahe für den Schluss des Geschäftsjahres

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Durchführung

InventurlistenFür die Erfassung des Inventars sind sg. Inventurlisten zu erstellen

Erfasst werden: • Warenbestände unter Angaben des

– Lagerortes– Vorhandene Menge– Genaue Bezeichnung des Gegenstandes– wenn möglich Anschaffungskosten

• Vergleich von Ist- und Sollbestand• Ergebnis ist in das Inventar einzutragen

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Imkermeister

Bewertung

Beantwortet die Frage nach dem Wert eines Bilanzobjektes

Die Bewertung hat nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen zu erfolgen.

Für steuerliche Zwecke ist diese Art der Bewertung unzulässig (Bewertungsvorschriften der Steuergesetze).

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Bewertung

Grundsätze: • Grundsatz der Bewertungsstetigkeit:

– Behandlung eines konkreten Vermögensgegenstand im Zeitverlaufs– Gleichbehandlung gleichartiger Bilanzposten

• Grundsatz der Unternehmensfortführung– Bei der Bewertung ist von der Fortführung des Betriebes auszugehen

• Grundsatz der Einzelbewertung zum Stichtag– Die Vermögensgegenstände und Schulden sind einzeln zu bewerten– Wertminderungen sind zu berücksichtigen

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Bewertung

Grundsätze: • Grundsatz der Vorsicht

– Auszuweisen sind nur die tatsächlich am Abschlusstag verwirklichten Gewinne

– Erkennbare Risiken und drohende Verluste sind zu berücksichtigen

• Grundsatz der Periodenabgrenzung– Aufwändungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlungen zu berücksichtigen

• Grundsatz der Bilanzidentität– Die Eröffnungsbilanz muss mit der Schlussbilanz des Vorjahres übereinstimmen

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Die AfA

Abschreibung für Abnutzung

= die steuerrechtlich zu ermittelnde Wertminderung von Vermögen (Anlagevermögen)

Absetzungsfähig sind nur Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der Abnutzungunterliegen.

Eine AfA von nicht abnutzbarem Anlagevermögen ist ebenso ausgeschlossen wie eine AfA vom Umlaufvermögen.

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Imkermeister

Nutzungsdauer

Die AfA bemisst sich nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Wirtschaftsgutes.

Darunter ist die Dauer der normalen technischen und wirtschaftlichen Nutzbarkeit zu verstehen

technische Nutzungsdauer ist bestimmt durch den Materialverschleiß

Wirtschaftliche Nutzungsdauer ist bestimmt durch die wirtschaftliche Nutzungsmöglichkeit (Wirtschaftsgut unmodern oder durch bessere Anlagen überholt)

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzungsdauern

Sofern eine Nutzungsdauer im österreichischen Steuerrecht (Gesetz, Verordnung, Erlass, VwGH-Entscheidung) nicht vorgegeben ist, können die amtlichen deutschen AfA-Tabellen als Hilfsmittel zur Ermittlung der Nutzungsdauer herangezogen werden.

Geregelte Abschreibungsdauern (Beispiele)

Gebäude von Gewerbetreibenden bzw. Land- und Forstwirtschaften – max. 33,3 Jahre

Personenkraftfahrzeuge - mindestens 8 Jahrekäuflich erworbener Firmenwert - 15 Jahre

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Afa

Lineare Abschreibung = kontinuierlicher Entwertungsverlauf

Berechnung der Abschreibung:

AfA = Abschreibungsausgangswert

Abschreibungsdauer

gleichmäßige Verteilung derAnschaffungs- oder Herstellungskosten auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Halbjahres Afa

Wird ein Wirtschaftsgut im Wirtschaftsjahr mehr als sechs Monate genutzt, dann ist der gesamte auf ein Jahr entfallende Betrag abzusetzen, sonst die Hälfte dieses Betrages. (Halbjahres Afa).

Entscheidend ist der Zeitpunkt der Inbetriebnahme

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Imkermeister

Bilanz

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

S Bilanz per 31.12 H

Fremdkapital(Verbind-lichkeiten)

nicht abnutzbares AV: {

Anl

age

n-ve

rmög

en Finanzanlagevermögen (WP)GrundstückeGebäudeBGAMaschinen

Kurzfristige BankkrediteLangfristige BankkrediteLieferverbindlichkeiten…Eigenkapital

}abnutzbares AV: {

Umlauf-vermögen

Vorräte (LM, Getr. ,…)KassaBankGäste- u. RB- ForderungenVoucherKreditkartenSchecks, …

Summe der Aktiva(Mittelverwendung)

Summe der Passiva (Mittelherkunft)

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Die Bewertung

AnlagevermögenNicht abnutzbares AV:

Grundstücke, Finanzanlagen - Wertpapiere

Abnutzbares AV:

Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung, Maschinen, Fahrzeuge

UmlaufvermögenVorräte, Zahlungsmittel, Forderungen,..

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nicht abnutzbares Anlagevermögen

Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb• Grundstücke• Anlagen in Bau• Finanzanlagen, Geleistete Anzahlungen

Ausgangswert: Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Abschreibungen: müssen vorgenommen werden, wenn der Wert zum Abschlusstag niedriger ist und der Wertverlust dauerhaft ist

Zuschreibungen: dürfen vorgenommen werden, wenn der Wert wieder höher ist – jedoch nicht mehr als die Anschaffungs- oder Herstellkosten

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

AfA

Beispiel: GrundstückEin Grundstück wird 2000 um € 145.000,-- gekauft (Bauland). 2001 wird es durch eine Flächenwidmungsplanänderung in Grünlandumgewidmet und hat nur noch einen Wert von € 71.000,--.

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Abnutzbares Anlagevermögen

Dienen dauernd dem Geschäftsbetrieb allerdings zeitlich begrenzt

• Gebäude, Betriebs- und Geschäftsausstattung

• Technische Anlagen und Maschinen

• Immaterielle Vermögensgegenstände

Planmäßige Abschreibung

Zwingende Verteilung der Anschaffungs- bzw. der Herstellkosten auf die voraussichtliche Dauer der Nutzung

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Gebäude

Übliche Nutzungsdauern

Rinderstall – Hülle 30 - 50 Jahre

Scheunen, Garagen20 - 40 Jahre

Schweinestall – Hülle 20 - 40 Jahre

Holzsilo 20 Jahre

Stalleinrichtung 15 Jahre

Betonsilo, Jauchegrube 25 Jahre

Hühnerställe 20 – 25 Jahre

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzungsdauern

ND 10 -15

Maschinen und Geräte

Investitionsgüter über 400 €:

Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine, Entdeckelungswanne

Investitionsgüter über 200 € und weniger als 400 €:

Abfüllbehälter, Honigschleuder, Brutschrank, Entdeckelungsmaschine

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Marktwert Wiederbeschaffungswert

Ist der Anschaffungspreis nicht bekannt so können der Marktpreis oder der Wiederbeschaffungswert herangezogen werden

Wiederbeschaffungswert = Reproduktionswert

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Anschaffungskosten

• Die Anschaffung erfolgt durch den Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht

Anschaffungskosten sind die Aufwendungen die geleistet werden um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen

Anschaffungspreis

+ Anschaffungsnebenkosten

+ nachträgliche Anschaffungskosten

- Anschaffungspreisminderungen

= Anschaffungskosten

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Anschaffungskosten

Anschaffungspreis und Umsatzsteuer• Die Umsatzsteuer stellt überlicherweise keinen Kostenbestandteil dar,

sondern einen durchlaufenden Posten – Die Umsatzsteuer kann als Vorsteuer wieder abgezogen werden

! Ist ein Steuerabzug ausgeschlossen, so gilt der Bruttobetrag inkl. Ust. als Anschaffungspreis – die anfallende Vst. ist zu aktivieren

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nebenkosten

Nebenkosten zum Erwerb und Inbetriebnahme können berücksichtigt werden. • Transportkosten, Porti• Lagergeld• Abfuhr- und Abladekosten• Maklergebühren, Honorare• Zölle und Abgaben• Montagekosten• Kosten für notwendige Zubehörteile

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nachträgliche AnschaffungskostenAnschaffungsminderung• Erhöhung des ursprünglichen Kaufpreises oder der Nebenkosten

– Nicht berücksichtigte Abgaben

Anschaffungsminderung• Rabatte• Preisnachlässe

Nicht zu den Anschaffungskosten gehören:

- Fremdkapitalkosten

- Skonti – die Anlagen werden mit dem Barkaufwert aktiviert !

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Herstellkosten

Vermögensgegenstände können nicht nur Fremdbezogen, sondern auch eigenerstellt sein

Herstellkosten sind die Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes seine Erweiterung oder Verbesserung entstehen

Nicht aktivierbar sind Reparaturen und Instandhaltung

Herstellkosten ergeben sich aus der Kostenrechnung

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Herstellkosten KalkulationsschemaMaterialeinzelkosten

+ Fertigungseinzelkosten

+ Sonderkosten der Fertigung

= EINZELKOSTEN

+ Materialgemeinkosten

+ Fertigungsgemeinkosten

= HERSTELLKOSTEN

In Ausnahmefällen (Aufträge über 12 Monate)

+ Verwaltungsgemeinkosten

+ Vertriebsgemeinkosten

+ Sonderkosten des Vertriebes

= SELBSTKOSTEN

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Imkermeister

Gebäude

Wohngebäude bzw. Räume, die von der Besitzerfamilie bewohnt werden, zählen zum Privatvermögen und werden deshalb nicht inventarisiert.

Gebäude und bauliche Anlagen sind mit dem Boden mehr oder weniger fest verbunden und unterliegen einer Abnützung.

Grundsätzlich gilt: Alles, was ohne Substanzverlust abmontiert werden kann, ist als bewegliches Gut (= Maschinen u. Geräte) einzustufen und gehört nicht zu den

Gebäuden.

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Gebäude

Bei der Bewertung von Gebäuden und baulichen Anlagen wird vom Neuwert ausgegangen.

Ist der Anschaffungspreis (Neuwert) bekannt so ist dieser zu verwenden

Bei Eigenleistung können Entsprechende Tagessätze angesetzt werden

Die Bewertung der Eigenleistung gestaltet sich oftmals schwierig, da meist keine entsprechenden Aufzeichnungen

vorhanden sind.

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Gebäude

Bewertung von Altgebäuden: • Sehr alte Gebäude – in gutem Zustand und benützt

Zeitwertberechnung führt zu unbrauchbaren Ergebnissen

ND bereits überschritten – Buchwert 0

Berechnung des Wiederbeschaffungswertes:

Abzüglich Abschläge für technische Veralterung und für die niedrigeren Anschaffungskosten zur Zeit der Errichtung

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Gebäude

Reduktion - Wertminderung

Alter bis 1/4 der Gesamtnutzungsdauer – Reduktion um um 10 %

Alter von 1/4 bis 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 20 %

Alter über 1/2 der Gesamtnutzungsdauer Reduktion um 33 %

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich

Büro im Wohnraum

Wohnräume – gewerblich genutzt– Wohnräume sollten generell immer von den gewerblichen Räumen

getrennt sein– die Räume dienen der ausschließlichen gewerblichen Nutzung

- Aktivierung im Anlagevermögen und jährliche Afa- Pachten der Büroräume

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich

Büro im Anlageverzeichnis

- Kosten für die Räumlichkeiten können zu 100% angesetzt werden

- Anteilige Miete (gegenüber Dritten), aber auch anteilig Stromkosten und sonstige Kosten (Reinigung)

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Imkermeister

Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich

Büro im WohnraumPachten der Räumlichkeiten im Wohnraum

– Verpachten der Räumlichkeiten der Privatperson an die Imkerei

! Die Betrachtung erfolgt nur aus wirtschaftlicher sicht nicht aus rechtlicher Sicht des Bestandsobjektes

- Pachtvertrag zwischen der Privatperson und der Imkerei

- Pacht ist Aufwand in der Imkerei

Räumlichkeiten sind dann nicht im Anlagenverzeichnis

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich

Übliche Kostenansätze

Wohnraumbewertung: Sachbezug für Wohnungen die der Dienstgeber

dem Dienstnehmer kostenlos oder verbilligt zur Verfügung stellt

Kärnten: 5,74 €/ m2

Ansatzweise auch umgekehrt!

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Nutzung von Räumlichkeiten aus dem privaten Bereich

Richtwerte für MietkostenGewerbeflächen: 5 – 10 €/m2 je nach Lage und

Ausstattung (kalt)

Büroräume: 5- 12 €/m2 je nach Lage und Ausstattung

Bei tatsächlicher Miete – tatsächliche Mietkosten

Umsatzsteuersatz: 10%

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Imkermeister

Besonderheiten des Umlaufvermögens

• Fertige Erzeugnisse sind selbst erzeugte Produkte die zum Abschlussstichtag bereits verkaufsfertig sind

• unfertige Erzeugnisse sind zum Zeitpunkt des Stichtages noch in der Verarbeitung• noch nicht abrechenbare Leistungen stellen noch nicht abrechenbare

Dienstleistungen dar– Honorar als Wanderlehrer– Gutachten

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Bewertung nach Herstellkosten

Materialeinzelkosten

+ Fertigungseinzelkosten

+ Sonderkosten der Fertigung

= EINZELKOSTEN

+ Materialgemeinkosten

+ Fertigungsgemeinkosten

= HERSTELLKOSTEN

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Imkermeister

Lagerbestand

Anfangsbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

- Endbestand an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

Bestandsveränderung

+ Lagerstand aufgebaut

- Lagerstand abgebaut

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Lagerbestandsbewertung

Identitätspreisverfahren• Prinzip der Einzelbewertung• exaktes Verfahren• einzelne Erfassung der Vorratsposten bei Zu-

und Abgang

gewogenes Durchschnittspreisverfahren• keine getrennte Lagerung • ein Durchschnittspreis wird am Periodenende bestimmt

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Übungsbeispiel

- Ermittlung des Buchungswertes eines Gebäudes- Bewertung des Rohstoffvorrates- Bewertung des Fertigwarenvorrates

Inventur und Bewertung Jutta Isopp

Imkermeister

Gebäude

Nutzung als: • Lagerraum für Beuten und imkerliche Geräte• Verkaufsraum für imkerliche Produkte • Verarbeitungsraum für die Imkerei

• Errichtung 1996, Errichtungskosten unbekannt• Ausmaße: Länge 40 m, Breite 12m, Scheunenhöhe und halbe

Dachstuhlhöhe 7m• Nutzungsdauer: 33 Jahre

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Imkermeister

Rohstoffe

RohstoffeAnfangsbestand: 12 kg Mittelwände

1. Zukauf am 24.4. 5 kg Mittelwände à 13 €2. Entnahme: Rähmchenfertigung 3 kg3. Entnahme: Kerzenproduktion 4 kg4. Zukauf am 12.5. 8 kg Aktion Mittelwände

à 10,50 €5. Entnahme: Weiterverkauf 5 kg

Endbestand, Bilanzstichtag 13 kg

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Imkermeister

Fertigerzeugnisse

Honig 1 kgAnfangsbestand: 75 kg in 1kg GebindeEndbestand: 120 kg in 1kg Gebinde

Fertigungsmaterial € 1,30 (Glas und Deckel)Fertigungsmaterial € 3,50 (Herstellkosten 1kg Honig)Fertigungslöhne € 2,50 (Imkerlohn)Materialgemeinkosten 10 %Fertigungsgemeinkosten 10%