KDV İADE UYGULAMALARI

DURSUN AYDINYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

E-mail: dursunaydinymm@hotmail.com

GSM: 05326467604

GİRİŞDolaylı bir vergi olan katma değer vergisi (KDV)’nin en önemli özelliği, indirim mekanizmasına sahip olması, mal ve hizmetin üretim safhasından nihai tüketiciye kadar bütün safhalarında KDV alınması ve her safhada hesaplanan KDV’den bir önceki safhada ödenen KDV indirilmek suretiyle bakiyenin vergi dairesine intikal ettirilmesidir. Kurulan bu sistem sayesinde, mal ve hizmet üzerindeki vergi yükü, o mal veya hizmeti tüketen nihai tüketiciye yansıtılmaktadır.

Hedef nihai tüketiciyi vergilendirmek olmakla birlikte KDV sisteminde, diğer ülkelerde olduğu gibi bizim ülkemizde de vergi kapsamına giren işlemlerin bir bölümü ülkenin içinde bulunduğu sosyal, kültürel, ekonomik durumlar nedeniyle, uluslararası ticaret-te rekabet ve eşitliği sağlayabilmek amacıyla ya da vergilendirme tekniğinden kaynaklanan nedenlerle vergiden istisna edilmiş, bazı işlemler farklı oranlarda vergilendirilirken, bazı işlemlerde de verginin güvenliği açısından vergi tevkif edilmesi yoluna gidilmiştir.

KDV’den istisna edilen, indirimli oranda vergilendirilen veya vergi tevkifatı uygulanan işlemler nedeniyle, bu işlemlere konu olan mal ve hizmetlerin edinimleri veya üretimleri safhalarında ödenen vergiler, mükelleflerin üzerinde vergi yükü (maliyet) oluşturmakta, mükelleflerin vergi yükünden arındırılabilmesi ise bu vergilerin iadeye konu edilmesiyle mümkün olmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununa göre iade edilecek vergilerde uyulacak usul ve esasları belirleme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiş olup, söz konusu vergiler Maliye Bakanlığınca tespit edilecek usul ve esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade edilmektedir.

KDV iade ve/veya mahsup işlemlerinin sağlıklı ve süratli bir şekilde yürütülmesi ve işlemlerde uygulama birliğinin sağlanması amacı taşıyan bu çalışmamızda mükelleflerin iade ve/veya mahsup talep dilekçelerine eklemesi gereken belgelerin neler olduğu açıklanmıştır.

I. KDV KANUNUNA GÖRE İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMLER

1. KDV’den İstisna Edilen İşlemlerle İlgili İadeler2. Vergi Alacağının Emniyet Altına Alınması Amacıyla Tevkifat Uygulanan İşlemlerle İlgili İadeler3. Vergi Oranları İndirilen Mal Ve Hizmetlerle İlgili İadeler:4. Geçici Maddeler ve Türkiye-AB Çerçeve Antlaşmalarından Kaynaklanan İadeler:

1. KDV’den İstisna Edilen İşlemlerle İlgili İadeler

1. Mal İhracında (Madde: 11/1-a)2. Hizmet İhracında (Madde: 11/1-a)3. Sınır ve Kıyı Ticareti Yoluyla ihracat4. Yolcu Beraberi Eşya İhracında (Madde: 11/1-b)5. Bavul Ticaretinde (Madde: 11/1-b, 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)6. Türkiye'de İkametgahı, İşyeri, Kanuni ve İş Merkezi Bulunmayanların Taşımacılık, Fuar, Panayır ve Sergilere Katılımları Nedeniyle Satın Alınan Mal ve Hizmetlerde (Madde: 11/1-b)7. İhraç Kayıtlı Satışlarda ( Madde: 11/1-c)

8. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçlarının Teslimi Bakımı ve Onarımı İşlemleri (Madde: 13/a)9. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları Sipariş Üzerine İmal veya İnşa Ettirenler (Madde: 13/a)10. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları Sipariş Üzerine Fiilen İmal Veya İnşa Edenler (Madde: 13/a)11. Deniz ve Hava Taşıma Araçları İçin Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler (Madde: 13/b)12. Deniz Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları İçin Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Teslimler (15 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinin B/2 Bölümü)13. Petrol Arama Faaliyetleri (Madde: 13/c)14. Altın, Gümüş veya Platin Arama Faaliyetleriyle İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetleri (Madde: 13/c)

15. Rafinaj Faaliyetleri (Madde: 13/c)16. Teşvik Belgeli Makine ve Teçhizat Teslimleri (Madde: 13/d)17. Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesi (Madde: 13/e)18. Ulusal Güvenlik (Madde: 13/f)19. Deniz Taşımacılığı (Madde: 14)20. Kara Taşımacılığı (Madde: 14)21. Hava Taşımacılığı (Madde: 14)22. Diplomatik İstisna (Madde: 15/1-a)23. Uluslararası Anlaşmalar (Madde: 15/1-b)24. Özürlülerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna

1. KATMA DEĞER VERGİSİNDEN İSTİSNA EDİLEN İŞLEMLERLE İLGİLİ İADELER

KDV Kanunu’nun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile düzenlenen istisnalar bu kapsamdadır.1.1. Mal İhracında (Madde: 11/1-a)● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’yi aşan iadelerde:- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu. [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- TL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

● Dönem itibariyle 4.000.-TL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Gümrük beyannamesi [aslı veya noter, gümrük

idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü ya da yeminli mali müşavir (YMM)’ce onaylı örneği], (Beyannamelerin aslı veya örneği yerine bunların listesinin de verilmesi yeterlidir, bu takdirde listede beyannamenin tarihi, sayısı, ihraç edilen malın cinsi, miktarı ve tutarı, gümrük kapısının ismi, varış ülkesi, imalatçının adı-soyadı veya unvanı, intaç ve çıkış tarihlerine yer verilir),

- Satış faturalarının fotokopisi veya listesi,- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak

indirilecek KDV listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- Dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri, ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de verirler,

- Serbest bölgelere yapılan tüketim maddelerinin tesliminde serbest bölge işlem formu. (Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

1.2. Hizmet İhracında (Madde: 11/1-a)

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’yi aşan iadelerde:

- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu. [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen

faturanın aslı veya fotokopisi,- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak

indirilecek KDV listesi ile ihraç edilen hizmet nedeniyle yüklenilen vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- Münhasıran 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş döviz alım belgesi (DAB) aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği ya da dövizin yurt dışından geldiğini gösteren bankadan alınmış belge. (Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetlerde

- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu. [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan iadelerde:- İade talep dilekçesi,- Fason hizmete ait faturaların fotokopisi ve

faturalara ilişkin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onaylı liste,

- Fason hizmetin gerçekleştirildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,

- İstisna kapsamındaki fason hizmet nedeniyle yüklenilen vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge (aslı veya noter, gümrük idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği), (Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

1.3. Sınır ve Kıyı Ticareti Yoluyla ihracat

● İade taleplerinde;- İade talep dilekçesi,- Sınır ve/veya kıyı ticareti yetki belgesi,

(bir defa verilmesi yeterlidir)- Tahakkuk varakası, (aslı veya noter,

gümrük idaresi ya da yeminli mali müşavirce onaylı örneği,

- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek katma değer vergisi listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- Satış faturalarının bir örneği veya listesi

1.4. Yolcu Beraberi Eşya İhracında (Madde: 11/1-b)

● Dönem itibariyle 4.000.-TL’yi aşan iadelerde:

- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu. [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi olsun olmasın 86.000.-YTL’ye kadar. (37 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

● Dönem itibariyle 4.000.-TL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Gümrükçe onaylı satış faturası veya

fatura/çek aslı veya fotokopisi,- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin

olarak indirilecek KDV listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- İadenin yetki belgeli aracı firma tarafından yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmallerin fotokopisi. (Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

1.5. Bavul Ticaretinde (Madde: 11/1-b, 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)

- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu. [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi olsun olmasın 86.000.-YTL’ye kadar. (37 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

- İade talep dilekçesi,- Gümrükçe onaylı özel faturanın aslı veya

fotokopisi,- İhracatın gerçekleştiği döneme ilişkin

olarak indirilecek KDV listesi ile ihraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına ilişkin hesaplamaları gösterir tablo,

- Münhasıran 4389 Sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş DAB aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği. (Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

1.6. Türkiye'de İkametgahı, İşyeri, Kanuni ve İş Merkezi Bulunmayanların Taşımacılık,

Fuar, Panayır ve Sergilere Katılımları Nedeniyle Satın Alınan

Mal ve Hizmetlerde (Madde: 11/1-b)

Mahsuben iade uygulaması bulunmamaktadır.Dönem itibariyle 1.000 YTL’yi aşan iadelerde:

- Vergi İnceleme Raporu veya Teminat.

● Dönem itibariyle 1.000 YTL’yi aşmayan iadelerde:- İade talep dilekçesi,- 90 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekinde yer

alan iade talep formu,- İadenin herhangi bir aracı tarafından talep

edilmesi halinde, noter onaylı "vekaletname" belgesi,

- Fuar, panayır ve sergilere katılanların gerçek kişi olması, taşımacılığın sürücü tarafından kendi adına yapılması halinde, bunlara ait pasaportların noter onaylı fotokopisi,

- Kendi ülkelerinde vergi mükellefiyetini gösteren “vergi mükellefiyeti ” belgesi (iadenin tekrarlanması durumunda bu belgenin yeniden ibrazına gerek bulunmamaktadır),

- Yapılan harcamalara ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre düzenlenmiş fatura veya serbest meslek makbuzunun asılları veya noter onaylı suretleri. Yabancı taşımacılık faaliyetinde bulunanlar bu belgelere ek olarak aşağıdaki belgeleri de eklemek zorundadırlar:

- Taşımacılık faaliyetine ilişkin olarak TIR karnesinin Türkiye'ye giriş-çıkış tarihlerini gösteren dip koçanın veya transit beyannamesinin onaylı örneği,

- Taşımanın yapıldığı aracın plakasının ve taşıma işini yapan kişi/firmanın isminin yer aldığı belgelerin asılları veya noter onaylı suretleri.

1.7. İhraç Kayıtlı Satışlarda ( Madde: 11/1-c)

- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu.

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

Bavul ticareti yapanlara Uihraç kaydıyla teslimde bulunanlar lehine doğacak KDV iade alacaklarının nakden iadesi mümkün değildir. Bu iade alacakları ancak mükelleflerin kendi vergi borçlarına mahsup edilebilecektir.

● Dönem itibariyle 4.000 YTL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Gümrük beyannamesi (aslı veya noter, gümrük

idaresi, vergi dairesi müdürü ya da YMM'ce onaylı örneği),

- İhraç kayıtlı teslimin gerçekleştiği döneme ilişkin olarak indirilecek KDV listesi,

- İhraç kaydıyla satışlara ilişkin fatura fotokopisi veya listesi,

- Bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satış yapılması halinde ihracatçıdan temin edilen ve münhasıran 4389 Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlarınca düzenlenmiş DAB aslı veya ilgili banka veya özel finans kurumu şubesince onaylanmış örneği.

(Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

1.8. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçlarının Teslimi Bakımı ve Onarımı İşlemleri (Madde: 13/a)

● Dönem itibariyle 200.-YTL’yi aşan iadelerde:- İnceleme raporu, teminat veya YMM’lik

KDV iadesi tasdik raporu.

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

● Dönem itibariyle 200.-YTL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,

- Teslim edilen aracın iktisabı veya tadil, bakım, onarım hizmetine ilişkin alış ve giderlere ait belgelerin fotokopileri ile satış faturası veya hizmet faturasının fotokopileri veya listeleri,

- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi.

1.9. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları Sipariş Üzerine İmal veya İnşa Ettirenler (Madde: 13/a)

● Dönem itibariyle 200.-YTL’yi aşan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Siparişle ilgili sözleşmenin noter onaylı

örneği (ilk iade talebi sırasında 1 defa verilecektir),

- İstisnaya konu harcamalara ilişkin alış belgelerinin dökümünü gösteren liste,

- İade talep edilen döneme ait indirilecek KDV listesi (istisnaya konu harcamalara ait alış belgelerine ait listede gösterilen harcamalar bu listede yer almayacaktır).

1.10. Deniz, Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları Sipariş Üzerine Fiilen İmal Veya İnşa Edenler (Madde: 13/a)

- İade talep dilekçesi,- Araç imal ve inşa işinin fiilen yapan

mükellefin istisna belgesinin bir örneği,- İstisna kapsamındaki satış faturalarının

dökümünü gösteren liste,- İadenin talep edildiği döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi,- İstisna kapsamına giren satışlarla ilgili

yüklenilen KDV tablosu.

1.11. Deniz ve Hava Taşıma Araçları İçin Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler

(Madde: 13/b)

- İade talep dilekçesi,- Alış ve satış faturalarının

fotokopileri veya listeleri.

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar (37 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

1.12. Deniz Hava ve Demir Yolu Taşıma Araçları İçin Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Teslimler (15 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinin B/2

Bölümü)

Uluslararası taşıma seferi yapan gemilere yapılan su, kumanya ve bunun gibi teslimler, KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerine gereğince ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmektedir.

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan iadelerde:- İade talep dilekçesi,- Gümrük beyannamesi,- Teslim edilen mallara ait ilgili gümrük

idaresince onaylı liste,- Alış ve satış faturalarının fotokopisi veya listesi,- Hizmet ihracında hizmet bedelinin yurt

dışından döviz olarak getirildiğine ilişkin DAB veya banka dekontu,

- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,

- İhraç edilen mal ve hizmetlere ilişkin yüklenilen vergileri gösteren hesaplama tablosu.

1.13. Petrol Arama Faaliyetleri (Madde: 13/c)

- İade talep dilekçesi,- Hizmetle ilgili faturaların örneği veya

listesi.

- İnceleme raporu veya teminat mektubu, iade edilen tüm dönemler için tek bir YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu.

1.14. Altın, Gümüş veya Platin Arama Faaliyetleriyle İşletme ve Zenginleştirme

Faaliyetleri (Madde: 13/c)

- İade talep dilekçesi,- YMM raporu.

Miktarına bakılmaksızın teminat mektubu, inceleme raporu veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu karşılığında nakden veya mahsuben iade talep edilebilecektir.

YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ekine;

- 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan (Ek:1) yazı örneği,

- Yüklenilen KDV tablosu,

- İstisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi.

(NOT: Beyannamelerini verdikten sonra iade tutarı kadar banka teminat mektubu ibraz eden mükelleflerin iade talepleri rapor vergi dairesine intikal etmeden yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre çözülecektir.)

1.15. Rafinaj Faaliyetleri (Madde: 13/c)

- İade talep dilekçesi,- İstisna kapsamında kabul edilen

harcamalara ait yüklenilen vergi tablosu,- İstisnaya konu işlemlerin

gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi.

(NOT: İade talebinin mahsuben yapılması veya nakden iade taleplerinin asgari limitin altında olması nedeniyle teminat ve inceleme raporu aranılmaksızın iade alan mükelleflerin bu şekilde iade aldıkları birbirini izleyen 12 vergilendirme dönemini kapsayan bir YMM raporu vermeleri gerekmektedir.)

1.16. Teşvik Belgeli Makine ve Teçhizat Teslimleri (Madde: 13/d)

- İade talep dilekçesi,- 69 Seri No.lu KDV Genel Tebliği

ekindeki form,- Alış ve satış faturalarının

(imalatçılarda sadeci satış faturalarının) fotokopileri veya bu faturaların dökümünü gösteren liste,

- Yatırım teşvik belgesi ve eki makine ve teçhizat listesi (Sanayi ve Ticaret Müdürlüklerince onaylı).

1.17. Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve

Genişletilmesi (Madde: 13/e)● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’yi aşan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- İstisna belgesinin örneği,- Yüklenilen KDV tablosu,-İade talep edilen döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi,- Satış faturalarının fotokopisi

veya listesi.

1.18. Ulusal Güvenlik (Madde: 13/f)

Doğrudan yapılan teslimlerde ve tedarikçi firmaların alımlarında iade uygulaması;

- İade talep dilekçesi,- İstisna kapsamındaki işlemlerle ilgili alış

ve giderleri dolayısıyla adlarına düzenlenen ve KDV indirimi için geçerli olan belgelerin dökümünü ihtiva eden ve ihale makamı ve mükellefçe kaşe mühür ve imza tatbik edilmek suretiyle onaylanan listenin örneği (işlem tamamlanmadan önce),

- 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan (Ek:4) yazısının bir örneği (işlem tamamlandıktan sonra),

- İstisna kapsamında kabul edilen harcamalara ait yüklenilen verginin tablosu,

- İstisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV ve işlemin tamamlanmasından sonra yapılacak iade taleplerinde istisna kapsamında düzenlenen satış faturalarının listesi.

Yurtdışında yerleşik firmalara yapılan teslim ve hizmetler-de iade uygulaması;

- İade talep dilekçesi,- Yüklenilen KDV tablosu,

- İade talep edilen döneme ait indirilecek KDV ve istisna kapsamında düzenlenen satış faturalarının listesi,

- 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan (Ek:5) yazısının mükellef tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanmış örneği.

(NOT: İade talebinin mahsuben yapılması veya nakden iade taleplerinin asgari limitin altında olması nedeniyle teminat ve inceleme raporu aranılmaksızın iade alan mükelleflerin bu şekilde iade aldıkları birbirini izleyen 12 vergilendirme dönemini kapsayan bir YMM raporu vermeleri gerekmektedir.)

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.-YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

1.19. Deniz Taşımacılığı (Madde: 14)

- İade talep dilekçesi,- Deniz manifestosu (Aslı veya noter,

gümrük idaresi ya da YMM'ce onaylı örneği),

- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,

- Uluslararası taşımacılık hizmeti karşılığında düzenlenen faturaların fotokopisi.

1.20. Kara Taşımacılığı (Madde: 14)● Dönem itibariyle 1.000.-YTL’ye kadar olan iadelerde:

- İade talep dilekçesi,- Uluslararası taşımacılık hizmeti karşılığında

düzenlenen faturaların fotokopisi,- Kara manifestosu veya TIR karnesi (asıl,

noter, gümrük idaresi veya YMM'ce tasdik edilmiş sureti) bunların temin edilememesi halinde triptik belgesi veya mükelleflerin düzenledikleri faturalar, bu faturaları teyit eden taşımayı yaptıran müesseselerin düzenleyip tasdik edecekleri listeler,

1.21. Hava Taşımacılığı (Madde: 14)

- İade talep dilekçesi,- Hava taşımacılığı hizmeti karşılığında

düzenlenen faturaların fotokopisi,- Hava manifestosu, bunun düzenlenmediği

durumlarda düzenlenen faturalar ve faturaları teyit eden taşımayı yaptıran müesseselerin tasdik edecekleri listeler,

● Deniz, kara ve hava taşımacılığında dönem itibariyle 1.000.-YTL’yi aşan iadelerde:

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu SM, SMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

1.22. Diplomatik İstisna (Madde: 15/1-a)

- İade talep dilekçesi,-Temsilcilik ve mensuplarına KDV

hesaplamadan düzenle-nen faturaların fotokopileri veya listesi,

- Yüklenilen KDV tablosu,- İade talep edilen döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi.

- İnceleme raporu veya teminat mektubu.

(NOT: Satıcılar KDV istisnası sağlayan banka kartının ibrazı üzerine alıcıdan yabancı misyon personeli kimlik kartının da ibrazını isteyeceklerdir. Bu satışlar için düzenlenen faturaya, alıcı adı ve adresinin yanı sıra uyruğu, KDV istisnası sağlayan banka kartının ve yabancı misyon personeli kimlik kartının numarası yazılacaktır.)

1.23. Uluslararası Anlaşmalar (Madde: 15/1-b)

- İade talep dilekçesi,- Teslime ilişkin düzenlenen fatura ve

benzeri vesikaların fotokopilerinin ekli olduğu liste,

- Yüklenilen KDV tablosu,- İade talep edilen döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi.(Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne

olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.

1.24 Özürlülerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna

- İade talep dilekçesi,- İstisna kapsamındaki satış faturalarının

fotokopisi veya bunların dökümünü gösteren liste,- İade talep edilen döneme ait indirilecek

KDV listesi,- İstisna kapsamındaki işlemin bünyesine

giren vergilerin tutarına ilişkin hesaplamaları gösteren tablo.

2. VERGİ ALACAĞININ EMNİYET ALTINA ALINMASI İAMACIYLA TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLERLE İLGİLİ

İADELER (MADDE: 9)1. Bakır, Alüminyum Çinko Ürünleri ve Külçelerinin Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması2. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Tevkifat Uygulaması3. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması4. Büyük ve Küçükbaş Hayvanların Etlerinin (Sakatat ve Bağırsak Dahil) Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması5. 91, 95, 96, 97 ve 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri İle Getirilen Tevkifat Uygulamaları6. Turizm Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması

2. VERGİ ALACAĞININ EMNİYET ALTINA ALINMASI İAMACIYLA TEVKİFAT UYGULANAN İŞLEMLERLE İLGİLİ İADELER (MADDE: 9)

2.1. Bakır, Alüminyum Çinko Ürünleri ve Külçelerinin Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması

- İade talep dilekçesi,- Tevkifat uygulanan işleme ait faturaların

onaylı örnekleri veya listesi,- Yüklenilen KDV tablosu,- İade talep edilen döneme ilişkin

2.2. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Tevkifat Uygulaması

● İade taleplerinde;

- Dönem Beyannamesine ek olarak mahsup dilekçesi,

- Tevkifat uygulanan işleme ait faturaların onaylı örnekleri veya listesi,

- Yüklenilen KDV tablosu,- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV

listesi

(Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları, münhasıran vergi inceleme raporu ile iade edilecektir. İade talebi, vergi incele raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlilik kazanacaktır.)

2.3. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması

- İade talep dilekçesi,- Tevkifata tabi ürünlerin satış

faturalarının dökümünü gösteren liste,- İade talep edilen döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi.(Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne

olursa olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.)

2.4. Büyük ve Küçükbaş Hayvanların Etlerinin (Sakatat ve Bağırsak Dahil) Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması

- İade talep dilekçesi,- Tevkifata tabi ürünlerin satış

faturalarının dökümünü gösteren liste,- İade talep edilen döneme ilişkin

2.5. 91, 95, 96, 97 ve 104 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri İle Getirilen Tevkifat Uygulamaları

● İade taleplerinde;- İade talep dilekçesi,- Limit ne olursa olsun işleme ait faturaların aslına

uygunluğunu belirten bir şerhin yer aldığı örneklerini veya bu faturaların dökümünü ihtiva eden liste,

- Yüklenilen KDV tablosu,- İade talep edilen döneme ilişkin indirilecek KDV

listesi.

[Mahsuben iade (1.000.-YTL'ye kadar kendi vergi borçlarına mahsuben iade talepleri hariç), teminat mektubu, vergi inceleme raporu veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu (sadece yapım işlerinde) karşılığında yerine getirilir.]

[Nakden iade, miktarına bakılmaksızın sadece teminat mektubu, vergi inceleme raporu veya YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu (sadece yapım işlerinde) karşılığında yerine getirilir.] [YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 330.000.- YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

2.6 Turizm Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması

- İade talep dilekçesi,- Tevkifata tabi hizmetlere ilişkin fatura veya

benzeri belgelerin fotokopileri veya bu belgelere ait bilgilerin dökümünü gösteren liste,

- İade talebinin yapıldığı döneme ilişkin indirilecek KDV listesi.

(Bu tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarına ilişkin nakden veya mahsuben iade talepleri, miktarına bakılmaksızın, münhasıran banka teminat mektubu veya vergi inceleme mektubu ile yerine getirilecek, iadenin teminat karşılığında yapılması halinde teminatlar, olumlu vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle çözülecektir. İadenin vergi inceleme raporu karşılığında alınmak istenmesi durumunda iade talebi, vergi inceleme raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlilik kazanacaktır.)

3. VERGİ ORANLARI İNDİRİLEN MAL VE HİZMETLERLE İLGİLİ İADELER

(MADDE: 29/2)1. İndirimli Oran (Aylık)2. İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimi3. İndirimli Oran (Yıllık)4- İndirimli Oran (Tekstil Konfeksiyon İşlerinde Fason Hizmet)

3. VERGİ ORANLARI İNDİRİLEN MAL VE HİZMETLERLE İLGİLİ İADELER (MADDE: 29/2)

3.1. İndirimli Oran (Aylık)Nakit iade uygulaması bulunmamaktadır.● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan mahsuplarda:

- Mahsup talep dilekçesi,- Mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz borçlarına

mahsup talebinde bulunmaları halinde, elektrik ve doğalgaz fatura örnekleri,

- Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara ilişkin fatura ve benzeri belgeler ile aynı dönemde indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya benzere belgeler ile bu faturaların dökümünü gösteren liste (Bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir),

- Takvim yılı başında mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak tablo,

- Mahsup hakkının doğduğu dönemden itibaren sadece mahsup talep edilen vergilendirme dönemine ait olmak üzere, indirilecek KDV listesi,

- İndirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya faturaların dökümünü gösteren liste,

- Yüklenilen KDV tablosu.

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’yi aşan mahsuplarda:

[YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa 658.000.-YTL'ye kadar. (37 Sıra No.lu Serbest Muhasebecilik, SM, SMMM ve YMM’lik Kanunu Genel Tebliği)]

(NOT: Sermayelerinin % 51 veya daha fazlası genel ve katma bütçeli dairelere, il özel idarelerine, köylere, belediyelere ve bunların teşkil ettikleri birliklere, döner sermayeli kuruluşlara, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları ile Devlet eliyle kurulan üniversitelere, kanunla kurulan emekli ve yardım sandıklarına ait mükelleflerin bu kapsamdaki mahsuben iade talepleri, yukarıda yer alan belgelerin ibrazı üzerine miktara bakılmaksızın inceleme raporu, YMM’lik KDV iadesi tasdik raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.)

3.2. İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimi

İndirimli orana tabi malların oldukları gibi ihraç edilmeleri şartıyla;

- Dış ticaret sermaye şirketlerine,- Yarıdan fazla hissesine sahip oldukları

şirketlere,- Kendi hisselerinin yarısından fazlasına

sahip olan mükelleflere,tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri, miktarına bakılmaksızın inceleme raporu, YMM tasdik raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilecektir.Nakit İade Uygulaması bulunmamaktadır.

● Mahsup taleplerine;

- Mahsup talep dilekçesi,- Mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz

borçlarına mahsup talebinde bulunmaları halinde, elektrik ve doğalgaz fatura örnekleri,

- Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara ilişkin fatura ve benzeri belgeler ile aynı dönemde indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya benzere belgeler ile bu faturaların dökümünü gösteren liste (Bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir),

- Takvim yılı başında mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak tablo,

- Mahsup hakkının doğduğu dönemden itibaren sadece mahsup talep edilen vergilendirme dönemine ait olmak üzere, indirilecek KDV listesi,

- İndirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya faturaların dökümünü gösteren liste,

- Yüklenilen KDV tablosu,

- 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (4) numaralı bölümün-deki açıklamalara uygun olarak ihracatı gerçekleştiren mükelleften alınacak yazı,

- Yılın başından cari döneme kadar, aylar itibariyle ve kümülatif sütunlara da yer verilmek suretiyle, incelemesiz/teminatsız mahsup kapsamına giren teslim bedelleri, bunlar dışındaki indirimli orana tabi diğer işlem bedelleri (birden fazla işlem varsa toplamları alınarak tek tutar olarak ifade edilecektir) ve her ikisinin toplamını gösteren bir tablo.

3.3. İndirimli Oran (Yıllık)

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan iade ve mahsuplarda:

- İade talep dilekçesi,- Mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz

borçlarına mahsup talebinde bulunmaları halinde, elektrik ve doğalgaz fatura örnekleri,

- İndirimli orana tabi işlemlerin yapıldığı yıla ait alış ve satış faturalarının listesi (Bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir),

- Yıllık iade tutarının hesaplanmasına ilişkin tablo (Bu tabloda yılı içinde mahsup edilemeyen tutarda tek satır olarak gösterilecektir),

- İadenin talep edildiği yılın ilk döneminden iade talep edildiği döneme kadar aylar itibariyle devreden KDV tutarlarını gösteren tablo.

(Bu belgelerin ibrazı halinde 4.000.-YTL’ye kadar olan mahsup işlemleri inceleme raporu veya teminat aranmaksızın yapılır.)

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’yi aşan iade ve mahsuplarda:

3.4- İndirimli Oran (Tekstil Konfeksiyon İşlerinde Fason Hizmet)

- İade ve mahsup işlemleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporuna istinaden yerine getirilir.

4. GEÇİCİ MADDELER VE TÜRKİYE-AB ÇERÇEVE ANTLAŞMALARINDAN

KAYNAKLANAN İADE

1- Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimi Kapsamında Mal Teslimleri (Geçici Madde: 17)2- Türkiye – AB Çerçeve Anlaşması

4. GEÇİCİ MADDELER VE TÜRKİYE-AB ÇERÇEVE ANTLAŞMALARINDAN KAYNAKLANAN İADE

4.1- Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimi Kapsamında Mal Teslimleri (Geçici Madde: 17)

- İade talep dilekçesi,- İhraç kaydıyla satışlara ilişkin faturalarının

fotokopisi veya listesi,- Alıcılar tarafından onaylanarak kendilerine

verilen geçici kabul ve dahilde işleme izin belgelerinin birer fotokopisi,

4.2- Türkiye – AB Çerçeve Anlaşması

● Dönem itibariyle 4.000.-YTL’ye kadar olan iadelerde:- İade talep dilekçesi,- İade talebinin yapıldığı döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi,- (AT yüklenicisi için) istisna sertifikasının

örneği,- (Tedarikçi için) AT yüklenicisi ile yapılan

sözleşmenin yararlanıcı kurum tarafından tasdikli örneği, - Mal alım-satımı ile hizmet sunumu ve işlere ilişkin fatura ve belgelerin aslı veya fotokopisi,

- Yüklenilen KDV tablosu.(Bu belgelerin ibrazı halinde miktar ne olursa

olsun inceleme raporu veya teminat aranmaksızın mahsup işlemi yapılır.

● Dönem itibariyle 4.000 YTL’yi aşan iadelerde:

II. İADE YÖNTEMLERİ

İadeler nakden veya mahsuben alınabilmektedir. Nakden iadelerde aranan şartlar mahsuben iadelere göre daha ağırdır. Genellikle mahsuben iadeler teminat veya inceleme raporu aranmadan yerine getirilmektedir. Bu durum, mahsuben iadeleri nakden iadeye göre daha cazip hale getirmektedir.

1. NAKDEN İADE

Nakden iadeleri 4 grupta toplama mümkündür.Teminat ve inceleme raporu aranmayan sınırın altındaki iadelerTeminat karşılığı iadelerVergi inceleme raporu ile iadelerYMM raporu ile iadeler

Bütün nakden KDV iadeleri prensip olarak inceleme raporuna dayanılarak yapılır. Ancak, bütün iade taleplerinin incelenmesi, inceleme elemanlarının iş yükünü artırmanın yanı sıra mükelleflerin iadelerinin gecikmesine de neden olduğundan, Maliye Bakanlığınca belirlenen haddin altında kalan tutarların nakden veya mahsuben iadesinde inceleme raporu aranmamaktadır.

Söz konusu haddi aşan iade taleplerinde ise, haddin altında kalan kısım teminat ve inceleme raporu aranmaksızın, aşan kısım ise inceleme raporuna dayanarak iade edilmektedir.

Maliye Bakanlığınca belirlenen haddi aşan iade taleplerinin inceleme sonucuna göre iade edilmesi, iadelerin yıllarca beklemesine neden olabilecektir. Bu nedenle inceleme sonuçlanmadan önce mükelleflerden teminat almak suretiyle iadelerin avans olarak ödenmesi imkanı sağlanmıştır. Bu durumda, alınan teminatların daha sonra yapılacak inceleme sonucuna göre iade edilmesi gerekmektedir.

İade edilecek KDV karşılığında alınacak teminatların tutarı ise, mükellefe göre değişmektedir. Normal olarak iade alınacak vergi tutarı kadar (%100 oranında) teminat istenmektedir. Ancak bazı mükellefler indirimli teminat oranından (%8 ve %4 ) yararlanmakta, bazıları ise yükseltilmiş teminat (iki kat veya dört kat) göstermek durumunda kalmaktadırlar. Kamu kurum ve kuruluşları ise iadelerini teminat göstermeksizin alabilmektedirler.

Esas itibariyle teminatların da vergi inceleme elemanlarınca yapılacak incelemelere göre çözülmesi gerekmektedir. Ancak zaman içerisinde teminatların sadece inceleme elemanlarınca düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre çözülmesi uygulamasından vazgeçilmiş, Yeminli Mali Müşavirler (YMM) tarafından düzenlenen KDV iadesi tasdik raporlarına göre teminatların iade edilmesi imkanı getirilmiştir. Bu imkanın, daha sonra açıklanacağı üzere, YMM raporu ile iade alma hakkı bulunan mükellefler için geçerli olduğu açıktır.

KDV iadesi karşılığında alınan teminatların vergi inceleme elemanlarınca düzenlenecek rapor sonucuna göre iade edilmesi halinde, mükelleflerin ciddi bir teminat mektubu bulma sıkıntısı ile karşı karşıya kalacakları açıktır. Zira, ihracat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlerin genişlemesine ve artmasına paralel olarak, inceleme elemanları üzerindeki inceleme yükü her geçen gün artmakta, bunun sonucu olarak teminatların iadesi gecikmektedir.

Maliye Bakanlığı, mükelleflerin teminat bulma konusunda karşılaştıkları güçlükleri gözönüne alarak, vergi idaresinin inceleme yükünü de hafifletmek amacıyla katma değer vergisi iadelerinin teminat gösterilmeden YMM KDV iadesi tasdik raporu ile alınması imkanını getirmiştir. Bu uygulamaya, ihracat istisnası ve ihraç kaydıyla yapılan teslimlerden doğan iadeler ile başlanmış ve tutarı vergilendirme dönemleri itibariyle belirli bir üst limiti geçmeyen verginin bu şekilde iadesine imkan sağlanmıştır. Zaman içinde hem YMM KDV iadesi tasdik raporu ile iade imkanı sağlanan işlemler genişletilmiş, hem de tam tasdik kapsamındaki mükellefler itibariyle iadelerdeki üst limit uygulaması kaldırılmıştır.

İade alacağına hak kazandıran işlemin türüne göre Bakanlık nakden iadelerin sadece vergi incelemesine göre yapılmasına izin verebilmektedir. Konu ayrıntılı olarak ilgili bölümlerde açıklandığından burada üzerinde daha fazla durulmayacaktır.

2. MAHSUBEN İADE Hangi işlemden doğmuş olursa olsun, bütün KDV

iade alacaklarının mükelleflerin kendi vergi borçlarına mahsubu istenebilir.

81 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeye kadar, mükelleflerin KDV iade alacakları ancak kendilerinin veya mal veya hizmet satın aldıkları mükelleflerin vergi borçlarına mahsup edilebiliyordu. Vergi borçları dışındaki kamu alacaklarının mahsup yoluyla ödenmesi imkanı bulunmuyordu. Anılan Genel Tebliğ ile, KDV iade alacaklarının SSK prim borçlarına da mahsup edilmesi imkanı getirilmiştir.

86 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile;KDV Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilen işlemlerden,29 uncu maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre Bakanlar Kurulunca vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerden,Hurda ve atık teslimlerine ilişkin tevkifat uygulamasındandoğan katma değer vergisi iade alacaklarının miktarına bakılmaksızın; mükellef kendisinin, ortaklarının, mal ya da hizmet satın aldığı kişilerin vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, sosyal sigortalar kurumu prim borçlarına, inceleme raporu ve teminat aranılmadan mahsup edilmesinin mümkün olduğu belirtilmiştir. (KDVGT/86/b.3)

Daha sonra 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile KDV Kanununun 29/2 nci maddesinden kaynaklanan KDV iadelerinin mükellefin ortakları ile mal veya hizmet satın aldıkları mükelleflerin vergi ve SSK prim borçları ile ithalde ödenecek vergilere mahsup uygulamasına son verilmiştir.

99 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile de indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV alacaklarının, 01/10/2006 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren elektrik ve doğalgaz borçlarına da mahsubu talep edilebilmesi uygun görülmüştür. (KDVGT/99/1/1.2) Bu şekilde ilk defa olarak, KDV iade alacaklarının elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu imkanı getirilmiştir. İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacakları ile alakalı özellikli durumlara ilişkin ayrıntılı bilgi için ilgili bölüme bakılması gereklidir.

KDV Kanununun 11 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (b) bendine 4731 sayılı Kanunla eklenen fıkra uyarınca, Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetler ile fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma değer vergisi, karşılıklı olmak kaydıyla iade edilebilmektedir. Bu kapsamdaki iade hakkı sahiplerinin Türkiye’de mükellefiyetleri, buna bağlı olarak da vergi borçları olmadığı için, vergi borçlarına mahsup suretiyle iade de söz konusu olmamaktadır.

KDV Kanununun 13 üncü maddesinde düzenlenen yeni istisnalar ile ihdas edilen yeni tevkifat uygulamalarından doğan KDV alacağının mahsuben iadesi de değişik özellikler göstermektedir. Ancak bu konularda ilgili bölümlerde ayrıntılı açıklamalar yapıldığından tekrardan kaçınmak amacıyla burada ayrıntıya girilmeyecektir.

107 seri No.lu KDV Genel Tebliği ile mal veya hizmet satın alınan mükelleflerin vergi, SSK primi ve ithalde alınan vergilere mahsup uygulamasına son verilmiştir. Öte yandan, aynı Genel Tebliğ ile ortakların vergi borçlarına mahsup uygulamasında da sınırlamalar getirilmiştir. Buna göre ortakların borçlarına mahsup, sadece adi, kollektif ve komandit şirketlerin ortakları (komandit şirketlerde sadece komandite ortakları) ile sınırlandırılmış, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere mahsup yapılması esası getirilmiştir.

Bu açıklamalara göre mahsuben iadeleri aşağıdaki şekilde gruplandırmak mümkündür.

Mükellefin kendi vergi borçlarına mahsuben iadeAdi, kollektif ve komandit şirket ortaklarının (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) vergi borçlarına mahsuben iadeİthalde alınan vergilerde mahsuben iadeSosyal Sigortalar Kurumu prim borçlarına mahsuben iadeElektrik ve doğalgaz borçlarına mahsuben iade

III. KDV İADE UYGULAMASININ GENEL

ESASLARIKDV İadelerinin tabi olduğu esasları Genel EsaslarÖzel Esaslar olarak ayırmak mümkündür.

1. GENEL ESASLARSMİYB düzenleme ve kullanma fiiliyle doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunmayan mükelleflerin iade taleplerinde geçerli olan esaslardır. KDV iadelerinin tabi olduğu genel esaslar işlemin türüne göre çeşitli KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmış ve son olarak ta yayımlanan 84 No.lu KDV Genel Tebliği ile KDV kanununun 11 inci maddesinin 1 inci fıkrasının - a bendi kapsamındaki;Mal veya hizmet ihracından 61 Seri No.lu KDV Genel Tebliğ uyarınca Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel faturayla yapılan satışlardan (bavul ticareti)

- b bendi kapsamında;43 Seri No.lu KDV genel tebliğ uyarınca Türkiye’de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak yurt dışına götürdükleri yolcu beraberi eşya ihracatından- c bendi kapsamında;(Bavul ticareti kapsamında ihracat yapanlara satılanlar dahil) ihraç kaydıyla teslimlerdendoğan KDV iadelerin tabi olduğu genel esasları düzenleyen KDV genel tebliğleri yürürlükten kaldırılarak bu esaslar söz konusu genel tebliğde sistematik bir halde yeniden düzenlenmiştir.İhracat ve ihraç kayıtlı teslimler dışındaki işlemlerden doğan iadelerde daha önce yayınlanmış olan KDV genel tebliğlerine göre devam etmektedir.

A.NAKDEN İADENİN GENEL ESASLARI

a) İncelemesiz Teminatsız İade Limitleri

SMİYB düzenleme veya kullanma fiiliyle doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunmayan genel esaslara göre KDV iadesi alan mükelleflerin gerekli belgeleri ibraz etme şartıyla inceleme raporu veya teminat olmaksızın nakden iade alabilecekleri hadler aşağıda toplu olarak gösterilmiştir.

KDVKMaddeNo

İade Hakkı Doğuran İşlem

İncelemesiz veTeminatsızİade Limiti

11İhracat ve ihraç kaydıyla yapılan teslimler

4.000 TL

11/1-b Yabancıların Türkiye’deki taşımacılık faaliyetleri ile fuar, panayır ve sergilere katılımlarından doğan iadelerde

1.000 TL

13/a Taşıma araçların imal ve inşaası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı hizmetleri

200 TL

13/b Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler

4.000 TL

KDVKMaddeNo

13/c Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetlerine yönelik teslim ve hizmetler

13/c Altın, gümüş ve platin ile ilgili rafinaj faaliyetlerine yönelik teslim ve hizmetler

4.000 TL

13/c Petrol arama faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yapılan teslim ve hizmetler

200 TL

13/c Boru hattıyla taşımacılık yapanlara bu hatların inşa ve modernizasyonuna ilişkin yapılan teslim ve hizmetler

200 TL

KDVKMaddeNo

13/dTeşvik belgeli makine ve teçhizat teslimleri

200 TL

13/e Liman ve hava meydanları ile demiryolu hatlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesine ilişkin teslim ve hizmetler

4.000 TL

13/f Ulusal güvenlik amaçlı teslim ve hizmetler

4.000 TL

KDVKMaddeNo

14/1 Uluslar arası taşımacılık 1.000 TL

14/3 İhraç malı taşıyan araçlara motorin teslimleri

4.000 TL

15/1-a Yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına ve bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler

200 TL

15/1-b Uluslar arası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslar arası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler

200 TL

KDVKMaddeNo

29/2 İndirimli orana tabi mal ve hizmet teslimleri

4.000 TL

8/2 Fazla ve yersiz olarak ödenen verginin iadesi

4.000 TL

9 Hurda ve atık teslimlerine ilişkin tevkifattan doğan iadeler

2.000 TL

9 Tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason işçiliklerde uygulanan tevkifattan doğan iadeler

9 Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimlerindeki tevkifat uygulamasından doğan iadeler

4.000 TL

KDVKMaddeNo

9 Büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin teslimindeki tevkifat

4.000 TL

9 Bakır, çinko ve alüminyum külçe ve mamulleri teslimindeki tevkifattan doğan iadeler

2.000 TL

9 Kamu kurum ve kuruluşlarına yapılan hizmetlere uygulanan tevkifattan doğan iadeler

1.000 TL

9 Yapım işlerinde uygulanan tevkifattan doğan iadeler

1.000 TL

9 İşgücü temini hizmetlerinde uygulanan tevkifattan doğan iadelerDiğer İşlemler

b) YMM Tasdik Raporuyla İade

İade talepleri genel esaslara göre değerlendirilmesi gereken mükelleflerin talepleri YMM tasdik raporu ile yerine getirilebilmektedir. YMM lerle süresinde tam tasdik sözleşmesi imzalayan mükelleflerin iadeleri herhangi bir limite bağlı olmaksızın yerine getirilebilmektedir.

c) Vergi İnceleme Raporuyla İade

Mükelleflerin, i. İadelerini Vergi İnceleme Raporu

sonucunda almak istemeleri, ii. İadesini talep ettikleri katma değer

vergisinin bu Tebliğin (I/1.2.) bölümünde belirtilen miktarı aştığı hallerde; (teminat göstermek veya Yeminli Mali Müşavirlik Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporu ibraz etmeleri gerekmesine rağmen) teminat göstermemeleri veya iadelerini YMM tasdik raporu ile alacaklarını beyan etmemeleri,

iii. Bu Tebliğin (II.) bölümüne göre münhasıran vergi inceleme raporu ile iadesi öngörülen durumların bulunması,

hallerinde, iade talepleri Bakanlığımız vergi inceleme elemanları tarafından düzenlenen inceleme raporları sonucuna göre yerine getirilir.

d) Teminat Karşılığı KDV İadeleri

KDV uygulamasında asıl olan nakden veya mahsuben iadelerin inceleme sonucuna göre yapılmasıdır. Maliye Bakanlığının yeteri kadar inceleme elemanının bulunmaması nedeniyle bu gereklilik değişik tebliğlerle YMM’lere devredilmiştir. Bütün bunlara rağmen iadenin avans olarak verilebilmesi için teminat karşılığı inceleme sonuçlarına kadar iade yapılabilmektedir.

B) MAHSUBEN İADENİN GENEL ESASLARI

Mükellefler KDV iadelerini mahsup suretiyle de alabilirler.

2. ÖZEL ESASLAR

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri özel esaslara göre yerine getirilir.

İade talepleri özel esaslara göre yerine getirilecek mükellefler kapsamına;

— SMİYB düzenledikleri ya da kullandıkları konusunda haklarında rapor bulunan mükellefler, bu mükelleflerin raporun ait olduğu dönemdeki ortakları ve kanuni temsilcileri ile bunların kurdukları veya ortak oldukları şirketler ve rapor bulunanlardan mal alanlar,

— Haklarında rapor olmamakla birlikte olumsuz tespit bulunan [SMİYB düzenledikleri ya da kullandıkları, adreslerinde bulunmadıkları, mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri veya birden fazla döneme ilişkin olarak katma değer vergisi beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermedikleri hususunda tespit bulunanlar] veya bu tespitler nedeniyle incelenmesi istenilenler ile bunlardan mal alanlar,

— Kendileri hakkında katma değer vergisi açısından ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulananlar,

— İşletme kapasitesi ile iş hacmi arasında bariz nispetsizlik bulunanlar, girmektedir.

HAKLARINDA OLUMSUZ TESPİT BULUNANLARIN MAL ALAN MÜKELLEFLERİN KDV İADE UYGULAMASI

Olumsuz tespitin yapıldığı dönemdeki alışlara isabet eden kısma 4 kat teminat gösterilmesi halinde

Ödemenin çekle veya banka ya özel finans kurumu araçlığı ile

yapıldığı tevsik edilirse

Olumsuz tespitin yapıldığı dönemdeki alışlara isabet eden

kısmın iade talebinden

çıkarılması halinde

Genel esaslara göre iade

Kalan kısım ve diğer dönemler genel esaslara

Olumsuz tespitin yapıldığı dönemden itibaren 5 yıllık tarh

zamanaşımı kadar bir sürenin geçmiş olması halinde

Yaptırılan fason tekstil işi veya satın alınan hurda metal

için tevkifat yapılmış olması halinde

Haklarında olumsuz tespit bulunanlardan

satın alınan malın ihraç kayıtlı olması

halinde

Hakkında olumsuz tespit bulunan mükellef genel

esaslara dönerse

Genel esaslara göre iade

A) KENDİLERİ HAKKINDA OLUMSUZ RAPOR VEYA TESPİT BULUNANLAR

1. Haklarında SMİYB Düzenleme Raporu Bulunanlar 1.1. İade Taleplerinde Yapılacak İşlem

Haklarında SMİYB düzenlediği konusunda rapor bulunanların, raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış nakden veya mahsuben iade talepleri 4 kat teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi inceleme sonucuna göre yerine getirilir. Raporun intikal ettiği tarihten önceki dönemler için alınan teminatlar da vergi inceleme raporu ile çözülür.

SMİYB düzenlediği vergi inceleme raporlarıyla tespit edilen mükelleflerin, ilgili dönemler için göstermiş oldukları teminatlarının Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tarh edilecek vergi ve kesilecek cezalar ile hesaplanacak gecikme faizini karşılamaması halinde, bu alacakların tahsili için 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gerekli tedbirler derhal alınır. Ancak mükelleflerin SMİYB düzenleme raporları üzerine yapılan tarhiyatları (kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme faizi dahil) ödemeleri ya da tamamına teminat göstermeleri halinde raporun vergi dairesine intikalinden sonraki nakden ve mahsuben iade talepleri, indirimli teminat uygulamasından yararlananlarda % 100, diğerlerinde % 200 teminat karşılığında yerine getirilir.

1.2. Genel Esaslara Dönüş SMİYB düzenleme raporları ile yapılan tarhiyatların yukarıda anlatıldığı şekilde ödenmesi veya tamamına teminat gösterilmesi ve yükseltilmiş (indirimli teminattan yararlananlar için %100, diğerleri için %200) teminat uygulamasına geçilmesinden sonra, vergi dairesine vergi incelemesine yetkili elemanlarca düzenlenmiş bir olumlu raporun intikal etmesi halinde, olumlu raporun ilişkin olduğu vergilendirme döneminden itibaren bu mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Raporun ait olduğu dönem ile vergi dairesine intikal ettiği tarih arasındaki dönemler için alınan teminatların bu Tebliğin (I/2.1.2.1. ve 2.1.2.2.) bölümlerinde belirtilen miktarı aşan kısımları iade edilir. SMİYB düzenlediği konusunda rapor bulunan dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerinin, bu belgelere dayanarak iade aldıkları verginin aynı dönemde iade edilen toplam verginin %4'ünü aşmaması ve tarhı öngörülen vergi ile kesilmesi istenen ceza ve hesaplanacak gecikme faizini ödemeleri veya tamamı için teminat göstermeleri halinde iade talepleri olumlu rapor beklenmeden genel esaslara göre yerine getirilir. Ödeme veya teminat gösterme şartını yerine getirmeyen mükelleflerde, yazılan olumlu raporlar genel esaslara dönüşü sağlamaz.

SMİYB düzenleme raporları üzerine yapılan tarhiyatın nihai yargı kararları ile terkin edilmesi halinde bu raporlar hiç düzenlenmemiş sayılır.

Haklarında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği konusunda rapor bulunanların katma değer vergisi iadelerinin genel esaslara göre yerine getirilmeye başlanması halinde; bunların bu nedenle yükseltilmiş teminat istenen kanuni temsilcilerinin, ortaklarının, ortağı olduğu mükelleflerin ve bunlardan mal veya hizmet alanların iade talepleri de genel esaslara göre yerine getirilir.

1.3. Haklarında. SMİYB Düzenleme Raporu Bulunan Mükelleflerin Ortakları veya Bu Mükelleflerin Kurdukları veya Ortak Oldukları Şirketlerin İade Talepleri

Haklarında SMİYB düzenlediği konusunda rapor bulunan mükelleflerle ilgili olarak bu Tebliğ ile yapılan düzenlemeler, bu mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme dönemindeki ortakları ve kanuni temsilcileri ile bunların kurdukları veya ortak oldukları şirketler bakımından da geçerlidir.

Kooperatifler ve sermaye şirketlerinde bu hüküm bunların kanuni temsilcileri ile sadece SMİYB düzenlenmesine neden olan ortakları ve bunların kurdukları veya ortak oldukları şirketleri hakkında uygulanır.

(05.07.2002 tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen fıkra) Ancak kanuni temsilcilerin sahibi ya da ortağı olduğu firmalar, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlemesine neden olan alt firma ya da ortaklarla doğrudan veya dolaylı ortaklık ya da haksız katma değer vergisi iadesi almaya yönelik ticari ilişkide bulunup bulunmadıklarının tespiti amacıyla derhal incelemeye sevk edilir ve bu incelemeler öncelikle sonuçlandırılır.

(05.07.2002 tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen fıkra) Yapılan inceleme sonucunda kanuni temsilcinin sahibi ya da ortağı olduğu firmaların, SMİYB düzenlenmesine neden olan alt firma ya da ortaklarla doğrudan veya dolaylı ortaklık ya da haksız katma değer vergisi iadesi almaya yönelik ticari ilişkide bulunduğunun tespit edilememesi halinde, bunların sahibi ya da ortağı olduğu firmaların iade ve mahsup talepleri, kendileri hakkında özel esaslar uygulanmasını gerektiren başka bir husus olmadıkça genel esaslara göre yerine getirilir.

(05.07.2002 tarihli ve 24806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen fıkra) SMİYB düzenlediği konusunda rapor bulunan mükelleflerin kanuni temsilcileri ile ortaklarının ortak oldukları şirketlerden ayrılmış olmaları halinde, ortaklığından ayrıldıkları mükelleflerin iade ve mahsup talepleri özel esaslar uygulanmasını gerektiren başka bir husus olmadıkça ayrılma tarihinden itibaren genel esaslara göre yerine getirilir.

(18.06.2003 tarih ve 25142 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen paragraf)

Haklarında SMİYB düzenlediği konusunda rapor bulunan kooperatif veya sermaye şirketlerinin kurdukları veya ortak oldukları şirketlerdeki paylarının kontrolünün kamu kurum veya kuruluşları ile icra dairelerinde olması nedeniyle devredilmesinin imkânsız bulunması ve bu şirketlerle aralarında haksız KDV iadesi almaya yönelik ticari bir ilişki bulunduğunun da tespit edilememesi halinde, kurdukları veya ortağı oldukları bu mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Durumu bu şartlara uyan mükelleflerin bu Tebliğin yayımından önce bu nedenlerle incelemeye sevk edilen iade talepleri ve bu taleplerle ilgili olarak verdikleri teminatlar için, kendileri hakkında başka bir olumsuzluk bulunmaması ve inceleme elemanının da olumsuz görüş bildirmemiş olması şartıyla genel esaslara göre işlem yapılır.

2. Haklarında SMİYB Kullanma Raporu Bulunanlar 2.1. İade Taleplerinde Yapılacak İşlem Haklarında SMİYB kullanma raporu bulunan mükelleflerin raporun vergi dairesine intikal ettiği tarihten sonraki ve bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış nakden veya mahsuben iade talepleri dört kat teminat karşılığında, teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. İade talepleri hakkında bu bölüme göre işlem yapılabilmesi için SMİYB kullanma nedeniyle iadesi reddedilen verginin iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen verginin % 5'ini aşması gerekir. Bu oranın aşılmaması halinde genel esaslara göre iade yapılacağı tabiidir.

2.2. Genel Esaslara Dönüş

Haklarında SMİYB kullanma raporu bulunan mükelleflerle ilgili olarak aşağıda sayılan şartlardan birisinin gerçekleşmesi halinde bunların katma değer vergisi iadeleri bu Tebliğin "I. Genel Esaslar" bölümüne göre yerine getirilir. SMİYB kullanma raporlarında tarhı öngörülen vergi ve buna ilişkin olarak hesaplanacak gecikme faizi ile kesilmesi istenen cezanın ödenmesi veya bunların tamamı için teminat gösterilmesi.

Yukarıda belirtildiği şekilde ödeme yapılmaz veya teminat gösterilmezse, SMİYB kullanma raporundan sonra, vergi dairesine olumlu bir vergi inceleme raporunun intikal etmesi. (Olumlu rapor, raporun ilgili olduğu vergilendirme döneminden itibaren hüküm ifade eder.)

Kullanma raporları üzerine yapılan tarhiyatın % 95 ve daha fazlasının nihai yargı kararlarıyla terkin edilmesi.

2.3. Haklarında SMİYB Kullanma Raporu Bulunan Mükelleflerin Ortakları veya Bu Mükelleflerin Kurdukları veya Ortak Oldukları Şirketlerin İade Talepleri

SMİYB kullandığı konusunda haklarında rapor bulunan mükelleflerin ortaklarının veya bu mükellefler ile kanuni temsilcilerinin veya ortaklarının kurdukları veya ortak oldukları şirketlerin iade talepleri, kendileri hakkında bu yönde düzenlenmiş herhangi bir olumsuz rapor bulunmamak koşuluyla genel esaslara göre yerine getirilir.

3. Haklarında Olumsuz Tespit Bulunanlar 3.1. SMİYB Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar

İncelemeye sevk edilmiş olsun olmasın haklarında SMİYB düzenlediği konusunda tespit bulunan mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri; tespit bulunan dönemler için münhasıran vergi inceleme raporuna göre, diğer dönemler için dört kat teminat karşılığında yerine getirilir. Teminat gösterilmemişse vergi inceleme raporuna göre iade yapılır. Teminat gösterilmişse, teminatlar vergi inceleme sonucuna göre çözülür.

Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği tespit edilen dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerinin, bu belgelere dayanarak iadesini istedikleri verginin aynı dönemde iadesini talep ettikleri toplam verginin % 4'ünü aşmaması ve bu kısma dört kat teminat gösterilmesi halinde iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

3.2. SMİYB Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar

İncelemeye sevk edilmiş olsun olmasın SMİYB kullandığı konusunda hakkında tespit bulunanların, tespitin ilgili olduğu döneme ilişkin iade talepleri bu tespite konu alışlara isabet eden kısma dört kat teminat gösterilmesi veya bu alışlara isabet eden kısmın iade talebinden çıkarılması halinde, kalan kısma ve diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Tespitin bulunduğu dönemler için teminat gösterilmemişse, iade işlemi vergi inceleme raporuna göre gerçekleştirilir.

3.3. Adreslerinde Bulunmadıkları, Defter ve Belgelerini İbraz Etmedikleri veya Beyanname Vermedikleri Konusunda Tespit Bulunanlar

Adreslerinde bulunmadıkları, mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle defter ve belgelerini ibraz etmedikleri veya birden fazla döneme ilişkin olarak katma değer vergisi beyannamesini (süresinden sonra verilenler hariç) vermedikleri konusunda tespit bulunanların iade talepleri münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir. Düzenlenecek raporda yukarıdaki olumsuz tespitlerin ortadan kalktığının belirtilmesi halinde genel esaslara dönülür.

Mükellefin başvurusunun değerlendirilmesi veya vergi idaresinin belirlemeleri sonunda olumsuz tespit sayılan nedenlerin ortadan kalktığının anlaşılması halinde (mükellefin defter ve belgelerini sonradan ibraz etmesi, vermediği beyannameleri usulüne uygun olarak tamamlaması, yoklama ile tespit edilmek kaydıyla geçerli bir adresinin ortaya çıkması gibi) genel esaslara göre iade yapılır.

3.4. İşletme Kapasitesi ile İş Hacmi Arasında Açık Nispetsizlik Tespit Edilenler

İade talebinde bulunan mükelleflerin işletmelerinin sermaye tutarı, kullandıkları kredi miktarı, üretim tesisi bulunması halinde tesisin kapasitesi, verimliliği, istihdam ettiği işçi sayısı gibi unsurlar ile iş hacmi arasında bariz bir nispetsizlik bulunduğunun tespit edilmesi halinde, bu mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri münhasıran inceleme raporuna göre yerine getirilir.

B) DOĞRUDAN MAL VEYA HİZMET TEMİN ETTİKLERİ MÜKELLEFLER HAKKINDA OLUMSUZ RAPOR VEYA TESPİT BULUNANLAR

Kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayanların mal veya hizmet satın aldığı mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunması halinde, bu mükelleflerden yapılan (haklarında olumsuz tespit bulunanlardan sadece olumsuz tespitin yapıldığı dönemlerdeki) alışlara isabet eden kısma dört kat teminat gösterilmesi veya bu alışlara isabet eden kısmın iade talebinden çıkarılması halinde, kalan kısma ve diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Hakkında olumsuz rapor bulunanlardan alınan kısma isabet eden vergiye ilişkin teminat iade talebinde bulunan nezdindeki, olumsuz tespit bulunandan alınan kısma isabet eden vergiye ilişkin teminat ise hakkında olumsuz tespit bulunan mükellefle ilgili, incelemenin sonucuna göre çözülür.

Ancak aşağıda belirtilen durumların varlığı halinde de genel esaslara göre iade yapılır.

Olumsuz raporda öngörülen vergi, ceza, gecikme zammı ve faizlerin ödenmesi veya bunların toplamı kadar teminat gösterilmesi halinde, bunlardan mal ya da hizmet alanların bütün dönemlerdeki iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

İade talebinde bulunan mükellefin, haklarında SMİYB düzenleme dışında olumsuz tespit veya SMİYB kullanma raporu bulunanlardan alışlarına ilişkin ödemelerini, veya,

iade talebinde bulunan mükellefe satış yapan ve haklarında SMİYB düzenleme dışında olumsuz tespit veya SMİYB kullanma raporu bulunanların kendi alışlarına ilişkin ödemelerini,

bu Tebliğin müteselsil sorumluluğa ilişkin (III/1.1.) bölümünde belirtildiği şekilde yaptıklarını tevsik etmeleri halinde; kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan ancak haklarında SMİYB düzenleme dışında olumsuz tespit veya SMİYB kullanma raporu bulunanlardan mal veya hizmet alanların iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. Ödeme, iade talebinde bulunan mükellefin yeminli mali müşaviri tarafından düzenlenmiş tasdik raporuyla veya tasdik raporu sonradan ibraz edilmek üzere teminat karşılığı iade talep edilmişse bu konuda düzenlenmiş kısa bir raporla da tevsik edilebilir.

Haklarında olumsuz rapor veya tespit bulunanlar hakkında önceki bölümlerde açıklandığı üzere genel esaslar uygulandığı dönemlerde, bunlardan mal veya hizmet alanların iade talepleri de genel esaslara göre yerine getirilir.

(85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile iade talebi henüz yerine getirilmemiş işlemlere de uygulanmak üzere eklenen fıkra) Ancak hakkında SMİYB düzenleme raporu bulunan ve bu rapora istinaden tarh edilen vergi, kesilen ceza ve hesaplanan gecikme faizini ödememiş veya tamamına teminat göstermemiş mükellefin olumsuz raporun ait olduğu vergilendirme döneminden sonraki 12 vergilendirme dönemine ilişkin olarak vergi inceleme elemanlarınca düzenlenmiş olumlu rapor bulunması halinde, bu mükelleften mal veya hizmet alanların olumlu raporun ait olduğu vergilendirme dönemleri ile sonraki dönemlerde bu mükelleften alışlarına isabet eden iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

En son düzenlenen olumsuz rapor veya yapılan tespitin ilgili olduğu dönemden itibaren tarh zamanaşımı kadar bir sürenin geçmiş olması halinde, vergi inceleme imkânının kalmamış olması nedeniyle bu durum sonraki safhalarda mal veya hizmet alanlar açısından olumsuz rapor veya tespit olarak değerlendirilmez ve bu mükelleflerden mal veya hizmet alanların iade taleplerinde genel esaslara göre işlem yapılır.

Haklarında olumsuz tespit bulunanlardan ihraç kaydıyla mal alan ancak diğer alışlarına ilişkin olumsuz tespit veya rapor bulunmayan mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

(18.06.2003 tarih ve 25142 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 87 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile eklenen paragraf) Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak yapılan düzenleme gereğince fason tekstil ve konfeksiyon işleri ile hurda ve atık; metal, kağıt, plastik, cam vb alımları nedeniyle tevkifat uygulayan alıcıların, ihracat veya diğer işlemlerden doğan iade talepleri, tevkif etmiş oldukları vergiyi beyan edip ödemiş olmaları şartıyla genel esaslara göre yerine getirilir.

C) DOĞRUDAN MAL VEYA HİZMET TEMİN ETTİKLERİ SAFHADAN ÖNCEKİ

SAFHALARDA YER ALANLAR HAKKINDA OLUMSUZ RAPOR VEYA TESPİT

BULUNANLAR1. Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Safhadan Önceki Safhalarda Yer Alanlar Hakkında Olumsuz Rapor Bulunanların İade Talebi Doğrudan mal ya da hizmet temin ettiği safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor bulunan ancak kendileri veya doğrudan mal ya da hizmet temin ettiği mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri, olumsuz raporlarda iade talebinde bulunanlarla ilgili olarak bir sorumluluk öngörülmemesi halinde genel esaslara göre yerine getirilir. Aksi halde raporda belirtildiği şekilde işlem yapılır.

2. Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Safhadan Önceki Safhalarda Yer Alanlar Hakkında Olumsuz Tespit Bulunanların İade Talebi

Doğrudan mal ya da hizmet temin ettiği safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında Tebliğin (II/1.5.) bölümünde sayılan olumsuz tespit bulunan ancak kendileri veya doğrudan mal ya da hizmet temin ettiği mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri, olumsuz tespite konu alışlar için 4 kat teminat gösterilmesi halinde genel esaslara göre yerine getirilir. Bu nedenle gösterilen teminat, olumsuz tespit bulunan mükellefle ilgili olarak yapılacak inceleme sonucuna göre çözülür.

Ancak aşağıda belirtilen durumların varlığı halinde de genel esaslara göre iade yapılır.

Bu dönemlerde katma değer vergisi dahil toplam işlem bedelinin doğrudan mal ya da hizmet temin edilen mükellefe bu Tebliğin müteselsil sorumluluğa ilişkin (III/1.1.) bölümünde belirtildiği şekilde ödenmiş olması halinde iade talepleri için genel esaslar uygulanır. Ödeme, iade talebinde bulunan mükellefin yeminli mali müşaviri tarafından düzenlenmiş tasdik raporuyla veya tasdik raporu sonradan ibraz edilmek üzere teminat karşılığı iade talep edilmişse bu konuda düzenlenmiş kısa bir raporla da tevsik edilebilir.

Önceki safhadaki mükellefler hakkındaki olumsuz tespit sayılan nedenlerin ortadan kalktığının anlaşılması halinde iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

-İade talebinde bulunanlara mal veya hizmet temin eden mükelleflerin, haklarında olumsuz tespit bulunanlardan veya

- İade talebinde bulunanların, haklarında olumsuz tespit bulunanlardan mal veya hizmet temin edenlerden,

alışlarına isabet eden verginin, aynı dönemdeki toplam vergi indirimine (iade talebinde bulunanlarda iadesi talep edilen vergiye) oranının %5'ini geçmemesi halinde; kendileri ve mal ya da hizmet temin ettiği mükellefler hakkında olumsuz tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Bu uygulamada aşağıdaki şekilde hareket edilir: -İade talebinde bulunanlara mal ya da hizmet satanların, haklarında olumsuz tespit bulunanlardan mal ya da hizmet satın aldığı dönemler tespit edilir. -Söz konusu alıcıların, aynı dönemlerde iade talebinde bulunanlara satış yapıp yapmadıkları tespit edilir.

- Satış yapılmışsa, alıcıların hakkında olumsuz tespit bulunanlardan alışlarına isabet eden verginin, aynı dönemdeki toplam vergi indirimine (iade talebinde bulunanlarda iadesi talep edilen vergiye) oranının %5'ini aşıp aşmadığına bakılır. Bu oranı aşmamışsa genel esaslara göre iade yapılır.

- İade hakkı sahibinin bu dönemler dışındaki dönemlerdeki iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Hakkında olumsuz tespit bulunandan mal veya hizmet alışının ilgili olduğu vergilendirme döneminden sonra, iade talebinde bulunanlara mal veya hizmet temin eden mükellefin verdiği beyannamelerden birisinde ödenecek katma değer vergisi beyan etmiş olması halinde, bu dönemden sonraki alışlara ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

D) İHTİYATİ TAHAKKUK VE İHTİYATİ HACİZ UYGULANAN MÜKELLEFLER

İade talebinde bulunan mükellefler hakkında katma değer vergisi yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulanması halinde, ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haczi istenen miktar kadar teminat gösterilmesi şartıyla bu mükelleflerin diğer dönemlere ilişkin iade ve mahsup talepleri genel esaslara göre yerine getirilir.

Ancak ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulamasının iade talebinde bulunan mükellef hakkında SMİYB düzenleme raporuna dayanması halinde bu Tebliğin (II/2.1.) bölümündeki açıklamalara göre işlem yapılır.

MÜTESELSİL SORUMLULUK

Müteselsil sorumluluk müessesesi ile katma değer vergisi iadelerinin doğrudan bir ilişkisi bulunmamaktadır. Ancak müteselsil sorumluluk kapsamında hakkında vergi takibatı yapılan mükelleflerin, diğer alacaklarında olduğu gibi vergi dairesinden olan katma değer vergisi iade alacaklarında da bu husus göz önüne alınarak işlem yapılacağı tabiidir.

1. Kapsam

Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde yer alan, mal alım ve satımı ile hizmet ifası dolayısıyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların, bu yükümlülükleri yerine getirmemeleri halinde verginin ödenmesinden, alım satıma taraf olanlar ile hizmetten yararlananlar, aralarında zımnen dahi olsa irtibat olduğu tespit olunanların müteselsilen sorumlu olacağına dair hüküm 4369 sayılı Kanunun(8) 81 inci maddesi ile aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"Mal alım ve satımı ve hizmet ifası dolayısıyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların, bu yükümlülükleri yerine getirmemeleri halinde verginin ödenmesinden, alım satıma taraf olanlar, hizmetten yararlananlar ve aralarında doğrudan veya hısımlık nedeniyle ya da sermaye, organizasyon veya yönetimine katılmak veya menfaat sağlamak suretiyle dolaylı olarak ilişkide bulunduğu tespit olunanlar müteselsilen sorumludurlar."

Yapılan bu değişikliğe göre, mal teslimlerinde alım-satıma taraf olanlar, hizmet ifalarında hizmetten yararlananlar, bu safhadaki işlem bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen katma değer vergisinden aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde müteselsilen sorumlu olacaklardır.

1.1. İşleme Doğrudan Taraf Olanlar

Mal veya hizmet alım-satımında satıcının katma değer vergisini Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergiden aşağıda, (bu Tebliğin III/2.) bölümünde, belirtilen usul ve esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olur.

Ancak alıcılar, katma değer vergisi dahil toplam işlem bedelini;

- 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan banka veya özel finans kurumları vasıtasıyla ödemeleri ve banka veya özel finans kurumuna yapılacak ödeme sırasında düzenlenecek belgede satıcının (veya adına hareket edenlerin) adı- soyadı (tüzel kişilerde unvanı) ile banka veya özel finans kurumundaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru olarak yazdırmaları,

- ödemenin çekle yapılmış olması halinde Türk Ticaret Kanununun 697 nci maddesinin birinci ve ikinci fıkrasına uygun olarak çek düzenlemeleri ve lehine çek keşide edilenin vergi kimlik numarasını yazmaları,

halinde müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmazlar. Bu çerçevede herhangi bir hesaba bağlı olmaksızın, örneğin kasadan ödeme yapılması şeklinde, gönderilen havaleler sorumluluğu kaldırmaz. Ayrıca dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri gibi ihracata aracılık eden mükelleflerin bu uygulamadan yararlanabilmeleri için ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin de ödemelerini yukarıda belirtilen şekilde tevsik etmeleri gerekir.

Ancak alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem yapıldığının veya menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarla tespit edilmesi halinde ödeme yukarıdaki şekilde tevsik edilmiş olsa bile müteselsil sorumluluk kalkmayacaktır.

Öte yandan Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasında sayılan (tarımsal amaçlı kooperatifler hariç) kurum ve kuruluşlar ile sermayelerinin (% 51) veya daha fazlası kamuya ait iktisadi işletmelerin mal teslimi veya hizmet ifalarında taraf olduğu alım-satım işlemlerinde müteselsil sorumluluk uygulanmaması uygun görülmüştür. Buna göre;

- yukarıda sayılan kuruluşların mal ya da hizmet satın aldıkları mükelleflerin bu alışlarla ilgili vergiyi, -bu kuruluşlardan mal ya da hizmet satın alanların ise sözü edilen kuruluşların bu satışlarıyla ilgili vergiyi,

Hazine'ye intikal ettirmemeleri nedeniyle müteselsil sorumluluk kapsamında işlem yapılmaz.

1.2. İşleme Doğrudan Taraf Olmayanlar

Bir mükellefin, mal veya hizmet temin ettiği safhalardan daha önceki safhalarda, bu mal veya hizmetle ilgili katma değer vergisinin Hazine'ye intikal ettirilmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulabilmesi için, sözü edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal ettirmeyenler arasında; menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur.

2. Uygulama

Müteselsil sorumluluk uygulaması aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir.

i. Vergi, mükellef adına tarh ve tahakkuk ettirilecek ve öncelikle mükelleften aranacaktır. ii. Müteselsil sorumluluk satın alınan mal ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisi, varsa gecikme faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır. Cezalar sorumluluk kapsamı dışındadır. iii. Mükellef dışındaki kişilerden (müteselsil sorumludan) yapılacak takibe ödeme emri tebliği suretiyle başlanılacaktır.

Bu esaslar dikkate alınarak mükellef tarafından beyan edilen ancak, ödenmeyen vergi ile ilgili olarak;

- Mükellefe, bilinen adreslerinde bulunamadığından ödeme emri tebliğ edilememiş olması veya -Kendisine ödeme emri tebliğ edilen mükellefin mal beyanında bulunmamış, vergi dairesince de malı tespit olunamamış veya beyan edilen veya vergi dairesince tespit olunan malların amme alacağını karşılamayacağının anlaşılmış olması,

hallerinde vergi aslı, varsa gecikme faizi ve gecikme zammı için mükellef dışındaki müteselsil sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe başlanılacaktır.

Mükellef tarafından noksan beyan edilen veya hiç beyan edilmeyen vergi için yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme faizi, yukarıda belirtilen şartlara göre müteselsil sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe alınacaktır.

İNDİRİLECEK KDV LİSTESİ ÖRNEĞİ

Sıra No

Alış Faturasının Tarihi

Alış Faturasının Serisi

Alış Faturasının Sıra

Satıcının Adı-

Soyadı /

Ünvanı

Satıcının

Vergi Kimli

k Numarası / TC

Kimlik

Numarası

Alınan Mal ve/vey

a Hizmetin Cinsi

Alınan Mal ve/vey

a Hizmetin

Miktarı

Alınan Mal ve/vey

a Hizmetin KDV Hariç Tutarı

KDV'si

GGB Tescil No'su (Alış

İthalat İse)

Belgenin

İndirim

Hakkının

Kullanıldığı KDV Döne

İhracatına Aracıl

ık Edile

n Firma

nın Vergi Kimli

k Numarası/T

C Kimli

k Numarası

TOPLAM 0,00 0,00

YÜKLENİLEN KDV LİSTESİ ÖRNEĞİ

Sıra No

Alış Faturasının Tarihi

Alış Faturasının Serisi

Alış Faturasının Sıra

Satıcının Adı-

Soyadı /

Ünvanı

Satıcının

Vergi Kimli

k Numarası/T

C Kimli

k Numarası

Alınan Mal ve/vey

a Hizmetin Cinsi

Alınan Mal ve/vey

a Hizmetin

Miktarı

Alış Faturasının KDV Hariç Tutarı

Alış Faturasının KDV's

Bünyeye

Giren Mal

ve/veya

Hizmetin

KDV'si

GGB Tescil No'su (Alış

İthalat İse)

Belgeye

İlişkin

İade Hakkı Doğuran

İşlem Türü

SONUÇ

Mevzuat olarak çok kapsamlı olan kdv iade uygulamalarını özet olarak sunmaya çalıştım. Beni sabırla dinlediğiniz için hepinize ayrı ayrı teşekkürlerimi sunuyorum.

KDV İADE UYGULAMALARI

Documents

Soins infirmiers en post opératoire immédiat IFSI CROIX-ROUGE Frédéric NAVAS IADE IADE

KDV KANUNU’NDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLERE İLİŞKİN KDV … · KDV KANUNU’NDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLERE İLİŞKİN KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ DEĞİŞİKLİĞİ YAYIMLANDI

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT UYGULAMALARI - ISMMMOarchive.ismmmo.org.tr/docs/SeminerNotlar/11012014/KDV_tevkifat.pdf · KDV’DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1) • Mükellefin

Laporan kdv akmal

KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ - Msmmmo · TEVKİFAT UYGULAMASINDAN DOĞAN KDV İADELERİ (/) 5/16/2014 KDV Uygulama Genel Tebliği 11 İade Hakkı Doğuran İşlem Mahsuben iade Nakden

TÜRKİYE MUHASEBE UZMANLARI DERNEĞİ KDV VE ÖTV İADE KOMİSYONU Hazırlayan: YMM Erdoğdu ÖZ

BÖLÜM I MÜKELLEF VE ÇÖZÜM ODAKLI KDV UYGULAMALARI … · SUNU PLANI MÜKELLEF VE ÇÖZÜM ODAKLI KDV UYGULAMALARI KDV İadesi Eylem Planı İhtisas Vergi Daireleri KDV İadesi

COVID-19 KDV İade ı Tevik ında Özellikli Hususlar ve …...E defterlerin oluşturulması 31/03/2020 - 30/04/2020 - E defter beratlarının yüklenmesi Mart ayında yapılması

AYDINLATMA UYGULAMALARI › uploads › docs › aydinlatma-uygulamalari… · 56 aydinlatma uygulamalari lobİ daniŞma masa uygulamalari. giris yan- kapidan . created date: 5/30/2018

HKS UYGULAMALARI

KONSERVASYON UYGULAMALARI

Norma Giarracca - IADE

KDV İADE TEBLİĞİ YMM RAPOR İSTEMİN'DE KARŞIT BİLGİ … İADE TEBLİĞİ YMM RAPOR İSTEMİN.pdf · önemli unsurlarından birisi de, yasaların genel olması ilkesidir. KDV

projectfiche KDV Nieuwland

YPF Fragmentacion IADE

TÜREV UYGULAMALARI

KDV Kitabı

KDV UYGULAMA TEBLİĞİ

IADE 2013 PENDAISON - docsamu.infodocsamu.info/IADE/IADE PENDAISON/IADE 2013 PENDAISON.pdf · conduite a tenir devant une pendaison recente • dependre – le plus rapidement possible

KAYNAŞTIRMA UYGULAMALARI