View
228
Download
5
Category
Preview:
Citation preview
PPPoookkklllooonnn
čččiiitttaaattteeellljjjiiimmmaaa Iz priručnika:
OOBBRRAAČČUUNN PPLLAAĆĆAA UU PPRRAAKKSSII Vama našim dragim čitateljima besplatnih stručnih
eNovina poklanjamo poglavlje:
OObbrraaččuunn pprriimmiittkkaa uu nnaarraavvii
Obračun plaće
7/5.3Obračun primitaka u naravi
Kod obračuna primitka u naravi potrebno je obratiti
pažnju na koje se razdoblje primitak odnosi, naime
porezi i obvezatni doprinosi se za redovnu plaću
moraju platiti najkasnije mjesec dana po isteku
mjeseca u kojem je radnik radio, dok se za primitak
u naravi porezi i obvezatni doprinosi moraju isplatiti
najkasnije zadnji dan u mjesecu kada su primljeni.
Zakon o porezu na dohodak temelji se na načelu pri-
mitaka i izdataka u poreznom razdoblju tj. načelu bla-
gajne. U slučaju plaća to je jedan mjesec i to mjesec
isplate primitka. Za očekivati je da su iznosi plaće zna-
tno viši od iznosa primitaka u naravi pa nije razumlji-
vo zašto zakonodavac nije u ovom pravilu odstupio iz
praktičnih razloga, jer sada svi poslodavci koji isplaću-
ju plaću u slijedećem mjesecu za protekli mjesec a ra-
dnici ostvaruju i plaću u naravi moraju imati dva obra-
čuna plaće po osnovi plaće za jedan mjesec i to u ra-
zmaku od nekoliko dana.
Obračun
primitaka
u naravi
Obračun
primitaka
u naravi
Načelo blagajneNačelo blagajne
cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 1
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 2
Vrijednost primitka u naravi je neto primitak. Kako
davanje radniku bilo kakvog primitka u naravi pred-
stavlja isporuku poslodavca taj iznos u računovodstve-
nom smislu je prihod za poslodavca.
Ako je poslodavac u sustavu PDV to je isporuka za kraj-
nju potrošnju pa se na neto iznos obračunava i 22%
PDV. Taj porez se u knjigama iskazuje kao obveza za
porez na vlastitu potrošnju u mjesečnoj prijavi PDV za
taj mjesec.
Temeljem odredbi Zakona o porezu na dohodak i Pra-
vilnika o porezu na dohodak tako izračunata vrije-
dnost se preračunava u bruto i na njega se plaćaju sva
propisana davanja.
Poslodavac može odlučiti da će radnik dobiti pravo na
korištenje službenog vozila u privatne svrhe bez ika-
kve naknade poslodavcu. Tada je neto plaća u naravi
jednaka tržišnoj vrijednosti usluge korištenja službe-
nog tautomobila, poslodavac snosi cijeli porezni te-
ret primitka u naravi a radnik prima cijelu ugovorenu
neto plaću.
Primitak
u naravi
Primitak
u naravi
Obračun PDV-aObračun PDV-a
Službeno vozilo
u privatne svrhe
Službeno vozilo
u privatne svrhe
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 3
Razlika između tržišne cijene i iznosa koji snosi radnik:
AB d.o.o.
Adresa
10000 ZAGREB
Obračun plaće za 2006
CA
ISPLATNA LISTA
OBRAČUN: OBRAČUN PLAĆE 3 / 2006 / 1 Datum obračuna 27.03.2006.
RADNIK: CA MBG: 222222222222
BRUTO PLAĆA / PRIMITAK PREMA UGOVORU O RADU: 6.500,00
Primanje Sati % Iznos
REDOVAN RAD 184 0.00 6.500,00 PRIMITAK U NARAVI BRUTO - AUTO 0 1.322,88
184
1. UKUPNA BRUTO PLAĆA / PRIMITAK 7.822,88
2. Osnovica za obračun doprinosa 7.822,88
DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - I STUP 15.00 1.173,43
DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - II STUP 5.00 391,14
3. UKUPNO IZDACI ZA DOPRINOSE IZ PLAĆE: 1.564,58
4. PRIZNATI IZDACI ZA UPLAĆENE PREMIJE OSIGURANJA 0
OBRAZAC
OBRAZAC
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 4
5. DOHODAK (1 - 3 - 4) 6.258,30
6. Neoporezivi dio dohotka - osobni odbitak 1.600,00
OSNOVNI OSOBNI ODBITAK 100.00 1.600,00
7. OPOREZIVI DIO DOHOTKA (5 - 6) 4.658,30
POREZ PO STOPI OD 15 % 3.200,00 15.00 480
POREZ PO STOPI OD 25 % 1.458,31 25.00 364,58
8. Iznos obračunatog poreza 844,58
9. Iznos obračunatog prireza na porez(Prirez u Zagrebu) 18% 152,02
10. UKUPNO IZNOS POREZA I PRIREZA NA DOHODAK 996,6
11. NETTO PLAĆA / PRIMITAK (1 - 3 - 10) 5.261,70
12. Ukupno naknade 0
PRIMITAK U NARAVI NETO - AUTO 746,11
13. Ukupno obustave 746,11
14. IZNOS ZA ISPLATU (11 + 12 - 13) 4.515,59
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 5
U ovom slučaju neto vrijednost primitka u naravi iznosi 611,57 KN i 134,54 KN PDV tj. ukupno 746,11 KN, a bruto vri-jednost iznosi 1.322,88 KN i radnik je za toliko primio višu bruto plaću od ugovorene, ali je neto plaća od 4.515,59 KN ostala ista.
Ova plaća se knjiži isto kao i prije navedeni primjer osim u di-jelu neto plaće (radi navedenih veličina je pojedinačni obra-čun plaće i ukupan obračun plaće u ovom slučaju isti).
Obračun troška plaće
Opis Konto Duguje Potražuje
Neto plaće 4200 5.261,70
Obveze za neto plaću 2410 5.261,70
Obustava za primitak u na-ravi
2410 746,11
Prihod po osnovi potrošnje vl. proizvoda za zaposlenike
7506 611,57
Obveza za PDV po osnovi vlastite potrošnje
25041 134,54
Na ovaj način iskazali smo stvarno obračunat trošak
plaće, ali i prihode koje poslodavac ima po ovoj osno-
vi i obvezu za PDV.
Konto 25041 otvoren je u okviru konta 2504 - PDV po osnovi reprezentacije. Na ovom kontu se iskazuje obveza po osno-vi PDV na osnovicu koja iznosi 100% i u cijelosti nije priznat.
Poslodavac i radnik se mogu dogovoriti (radnik o tome daje pismeni pristanak) da će radnik snositi dio tržišne cijene, pa se tada plaćom u naravi (neto) smatra razlika između tržišne cijene i iznosa koji snosi radnik (obustava u našem primjeru).
KNJIŽENJEKNJIŽENJE
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 6
U ovom slučaju bruto plaća radnika iznosi zajedno sa
bonusom 27.906,00 KN a neto plaća 15.417,46 KN.
Neto vrijednost primitka u naravi iznosi 638,16 KN
i 140,40 KN PDV tj. Ukupno 778,56KN, a bruto vrije-
dnost iznosi 1.675,93 KN i radnik je za toliko primio
višu bruto plaću od ugovorene, ali je neto plaća uma-
njena za iznos doprinosa i poreza pa je radnik primio
umjesto 15.417,46 KN iznos od 14.538,09KN.
U ovom slučaju za iznos plaćenih davanja smatra-mo da treba umanjiti trošak neto plaće jer je taj dio nadoknadio radnik.
Svrha knjiženja Konto DugujePotra-
žuje
Neto plaće 4200 16.196,02
Obveze za neto plaću 2410 16.196,02
Obveze za primitak u naravi
2410 778,56
Obveze za PDV po osnovi vlastite potrošnje
24 140,40
Prihod po osnovi vlastite potrošnje
75 638,16
Umanjenje troška plaće za naknadu radnika
4200 - 879,37
Obveza za doprinos za zapošljavanje
2410 -879,37
Umanjena neto
plaća
Umanjena neto
plaća
KNJIŽENJEKNJIŽENJE
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 7
Pri knjiženjima ovih umanjenja treba paziti na metodu
koja se primjenjuje za izradu izvješća o Tijeku novca
kako ne bismo netočno smatrali da ovo umanjenje ob-
veza znači i odlijev novca a isto vrijedi i za prihode jer
po njima neće biti priliva.
Primitak u naravi je svaki primitak osim plaće, koji je
radnik dobio iznad porezno dopuštenih iznosa. Npr.
ako je dobio poklon skuplji od 400,00 KN, ili dnevni-
cu u zemlji višu od 170,00 KN.
U nastavku navodimo samo neke od primitaka koji se
najčešće daju radnicima.
Ovi primici su također i najčešće ugovoreni Ugovo-rima o radu ali gotovo uvijek poslodavac mora do-nijeti i detaljnije odluke ili procedure kako bi izbje-
gao da se uslijed nejasnih odredbi pojavi tizik netočnog obra-čuna poreza i doprinosa i neto plaće.
Za porezni tretman korištenja službenog automobila
moramo utvrditi nekoliko činjenica:
1. za automobil koji je vlasništvo poslodavca mora
biti izabrana metoda utvrđivanja vrijednosti*
– prema stvarnom korištenju automobila u pri-
vatne svrhe kada radnik mora voditi točne po-
datke o svakom prijeđenom kilometru a pri-
mitak se računa po cijeni od 2,00 KN po pri-
jeđenom kilometru,
Za privatne svrhe:
– paušalno u iznosu od 1% nabavne vrijednosti
automobila uvećanog za PDV.
Porezno
dopušteni iznos
Porezno
dopušteni iznos
Službeni
automobil
Službeni
automobil
Metoda
utvrđivanja
vrijednosti
Metoda
utvrđivanja
vrijednosti
Svibanj 2007
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 8
2. za automobil koji je nabavljen na operativni le-
asing ili rent-a–car vrijednost iznosi 20% od mje-
sečne cijene najma.
Temeljem odredbi Pravilnika o porezu na dohodak za
automobil u vlasništvu tvrtke Pravilnika o porezu na
dohodak poslodavac je dužan donijeti pismenu Odlu-
ku o odabranoj metodi ali je dobro i u slučaju korište-
nja automobila koji je poslodavac uzeo u najam isto
tako donijeti Odluku kako bi se nedvojbeno znalo tko
od radnika i kako može koristiti auto.
Kako je već prije rečeno ovako utvrđena vrijednost od 2.946,70 KN se preračunava na bruto vrijednost i dodaje ostalim osnovama bruto plaće radnika. Po-
slodavac nije odredio tko snosi teret poreza i doprinosa pa se zaključuje da će to snositi on a ne radnik.
Operativni
leasing ili
rent-a–car
Operativni
leasing ili
rent-a–car
Odluka
o korištenju
automobila
Odluka
o korištenju
automobila
Svibanj 2007
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 9
Korištenje vozila u privatne svrhe:
ABC Nova ulica 1, Zagreb
Direktor
Sukladno čl. 16. st. 3.točka 5.1. Pravilnika o po-rezu na dohodak (NN 95/2005) donosim:
ODLUKU O NAČINU I UVJETIMA KORIŠTENJA VOZILA U PRI-VATNE SVRHE I NAČINU UTVRĐIVANJA PLAĆE PO TOJ OSNOVI
Članak 1.Vozilo Audi B6 1,9TDI quattro registarski broj ZG123-4AI koje je u vlasništvu tvrtke, daje se na korište-nje radniku Ivi Iviću u službene i privatne svrhe.
Članak 2.Radnik može navedeno vozilo u privatne svrhe kori-stiti bez ograničenja.
Članak 3.Iznos plaće u naravi s osnovu upotrebe službenog vo-zila u privatne svrhe utvrdit će se u iznosu od 1% nabavne vrijednosti vozila (uvećano za PDV). Nabavna vrijednost vozila iznosi 294.670,00 (uključen PDV).
Vrijednost primitka u naravi smatra se neto plaćom.
Članak 4.Ova odluka stupa na snagu danom donošenja.
Zagreb, 01.03.2006. M.P. Direktor društva:
OBRAZAC
OBRAZAC
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 10
Polica osiguranja također ima karakter primitka u na-
ravi uvijek kada poslodavac za radnika plaća premiju
po osnovi životnog osiguranja, dopunskog i privatnog
zdravstvenog osiguranja, dobrovoljnog mirovinskog
osiguranja ili osiguranja njihove imovine, a korisnik
police po osnovi štednje je radnik ili njegova obitelj.
U slučaju kada poslodavac plaća premiju osiguranja za
radnika ali je korisnik police poslodavac tada je to re-
dovni i porezno priznati rashod poslodavca. Kada pre-
mija bude naplaćena u korist poslodavca i on po toj
osnovi isplati radniku taj iznos tada je to dohodak koji
se oporezuje kao plaća.
Specifi čno kod primitka u naravi po osnovi korištenja
stana, garaže i sl. ako je to unajmljeno od fi zičke oso-
be, onda je vrijednost najma ukupan iznos koji poslo-
davac plaća najmodavcu, uključivo sve poreze..
Također često osim najamnine poslodavac plaća i ra-
zne prateće troškove kao što su komunalne naknade,
zajedničke režije i održavanje. U neto vrijednost naj-
ma tada treba uračunati i sve ove troškove.
Ako poslodavac odobrava radniku kredit uz kamate
niže od 4% (uključivo PDV) razlika između iznosa ka-
mata po odobrenoj stopi i ovoj propisanoj od 4% je
primitak u naravi.
Od ostalih primitaka najčešće su to povremeni pri-
mici kao npr. ljetovanja ili zimovanja ili putovanja na
velika sportska takmičenja ili kulturna događanja. Ta-
kav primitak se oporezuje prema ukupnoj vrijednosti
koju je platio poslodavac dobavljaču.
Svi ovi primici iskazuju se zasebno na platnoj listi ali
u bruto iznosu.
Polica
osiguranja
Polica
osiguranja
Najam stana,
garaže
Najam stana,
garaže
Kamate
niže od 4%
Kamate
niže od 4%
Ljetovanja ili
zimovanja
Ljetovanja ili
zimovanja
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 11
Povremeni primici:
RADNIK: CA MBG: 222222222222
BRUTO PLAĆA / PRIMITAK PREMA UGOVORU O RADU: 96.045,61
Primanje Sati % Iznos
REDOVAN RAD 184 0.00 96.045,61
PRIMITAK U NARAVI BRUTO - AUTO 1.636,59
PRIMITAK U NARAVI BRUTO - OSIGURANJE 693,89 PRIMITAK U NARAVI BRUTO - STAN 31.155,11
184
1. UKUPNA BRUTO PLAĆA / PRIMITAK 129.531,20
2. Osnovica za obračun doprinosa(Najviša mjesečna osnovica) 37.194,00
DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - I STUP 20.00 7.438,80
3. UKUPNO IZDACI ZA DOPRINOSE IZ PLAĆE: 7.438,80
4. PRIZNATI IZDACI ZA UPLAĆENE PREMIJE OSIGURANJA 0
5. DOHODAK (1 - 3 - 4) 122.092,40
6. Neoporezivi dio dohotka - osobni odbitak 1.600,00
OBRAZAC
OBRAZAC
Lipanj 2006
poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja
Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 12
OSNOVNI OSOBNI ODBITAK 100.00 1.600,00
7. OPOREZIVI DIO DOHOTKA (5 - 6) 120.492,40
POREZ PO STOPI OD 15 % 3.200,00 15.00 480,00
POREZ PO STOPI OD 25 % 4.800,00 25.00 1.200,00
POREZ PO STOPI OD 35 % 14.400,00 35.00 5.040,00
POREZ PO STOPI OD 45 % 98.092,40 45.00 44141,58
8. Iznos obračunatog poreza 50.861,58
9. Iznos obračunatog prireza na porez(Prirez u Zagrebu) 18% 9.155,08
10. UKUPNO IZNOS POREZA I PRIREZA NA DOHODAK 60.016,66
11. NETTO PLAĆA / PRIMITAK (1 - 3 - 10) 62.075,74
12. Ukupno naknade 0
PRIMITAK U NARAVI NETO - AUTO 767,55
PRIMITAK U NARAVI NETO - OSIGURANJE 325,44
PRIMITAK U NARAVI NETO - STAN 14.611,75
13. Ukupno obustave 15.704,74
14. IZNOS ZA ISPLATU (11 + 12 - 13) 46.371,00
Lipanj 2006
PPPoookkklllooonnn
čččiiitttaaattteeellljjjiiimmmaaa
NNaajjlljjeeppššee žžeelljjee zzaa BBllaaggddaannee žžeellii VVaamm vvaašš........
DDaarruujjttee zzaa BBllaaggddaannee pprriijjaatteelljjiimmaa ii ppoozznnaanniicciimmaa
bbeessppllaattnnee ssttrruuččnnee eeNNoovviinnee!!!!!! UUppiiššiittee iihh uu lliissttuu pprriimmaatteelljjaa......
Recommended