IAS 12 / CPC 32BASE FISCAL

Prof. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao

IR DIFERIDO

Há IR Diferido quando existe

DiferençaTemporária entre

Lucro para Divulgaçãoe Lucro Tributável

Prejuízo fiscal eBase negativa de CSL

MÉTODOS DE APURAÇÃODIFERENÇAS TEMPORÁRIAS

Método deResultado

Método deBalanço

Diferença entreLucro Contábil eLucro Tributável

Diferença entreAtivos e Passivose Bases Fiscais

Adotado no CPC 32

MÉTODO DE RESULTADO

Lucro Antes do IR/CS

+ Adições

(-) Exclusões

(-) Compensações

(=) Lucro Real

DiferençasTemporárias

DiferençasPermanentes

IR Diferido

MÉTODO DE BALANÇO

Valor Contábil Base Fiscal

≠

Montante atribuídoa ativo ou a passivo

para fins de tributação

BASE FISCAL DE ATIVO

Montante que será dedutível para fins tributárioscontra qualquer benefício econômicotributável que irá fluir para a entidade

quando ela recuperar o valor contábil do ativo

Benefíciotributável

BASE FISCAL DE ATIVO

ValorContábil Base

Fiscal

DiferençaTemporáriaTributável

BenefícioEconômico

Benefíciotributável

ValorContábil

Benefícioeconômic

o

BASE FISCAL DE ATIVO

Base FiscalValor

Contábil

DiferençaTemporáriaDedutível

BASE FISCAL DE ATIVO

Ativo

Benefício econômicotributável

(Montante dedutível)

(=) Valor tributávellíquido

Base Fiscal do ativo

≠

= Diferença temporária

BASE FISCAL DE ATIVO

ValorContáb

il$800

Ben. Ec.$1.000

Ben. Trib.$1.000

BaseFiscal$800

Impairment

ValorContáb

il$600

Dif. Temp.Dedutível

$200

BaseFiscal$800

EXEMPLOS DE BASE FISCAL DE ATIVO

VC Máquina $100

Base Fiscal $70

≠

= Diferença temporáriatributável $30

Lucros Tributáveis

(-) Dedução ($70)

(=) Valor tributávellíquido

Depreciação Acelerada

EXEMPLOS DE BASE FISCAL DE ATIVO

Juros a Receber $100

Base Fiscal $0

≠

= Diferença temporária tributável $100

Juros tributáveis $100(base caixa)

(-) Dedução ($0)

(=) Valor tributávellíquido

Juros a Receber

BENEFÍCIO NÃO TRIBUTÁVEL

Se o benefício econômico não for tributável,a base fiscal do ativo

é igual ao seu valor contábil

ValorContábil

BaseFiscal

=

EXEMPLOS DE BASE FISCAL DE ATIVO

Dividendos a Receber $100

Base Fiscal $100

≠

= Diferença temporária $0

Recebimento $100não tributável

Benefício econômico não tributável:base fiscal do ativo = valor contábil

Dividendos a Receber

EXEMPLOS DE BASE FISCAL DE ATIVO

Recebíveis $100

Base Fiscal $100

≠

= Diferença temporária $0

Recebimento $100Não tributável

Recebíveis

Receita tributada $100

Benefício econômico não tributável:base fiscal do ativo = valor contábil

EXEMPLOS DE BASE FISCAL DE ATIVO

Empréstimos $100

Base Fiscal $100

≠

= Diferença temporária $0

Sem conseqüênciastributárias

Recebimento $100Empréstimos

a receber

DESTAQUES FINAIS

No CPC 32, a diferença temporária é apuradapelo método de balanço

A definição de base fiscal é chave para a apuraçãoda diferença temporária

A base fiscal representa o ativo dedutívelpara fins fiscais