Учет расчетов по доходам (счет 0 205 00 000 ......приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества

Сайт: www.академия-кр.ru Эл. почта: [email protected]

Учет расчетов по доходам(счет 0 205 00 000)

Бухгалтерский учет доходов бюджетного учреждения

Доходы, полученные бюджетным учреждением, являются источникамиформирования имущества бюджетного учреждения.

Учет расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленныхучреждением в момент возникновения требований к их плательщикам,возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнениисубъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на негофункций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплатосуществляется на счете 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (п. 197Инструкции N 157н).

Источниками формирования имущества бюджетного учреждения вденежной и иных формах являются (п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ):

- регулярные и единовременные поступления от учредителей(участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;- выручка от реализации товаров, работ, услуг;- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям,

другим ценным бумагам и вкладам;- доходы, получаемые от собственности бюджетного учреждения;- другие, не запрещенные законом поступления.

Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства надепозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценнымибумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2Закона N 7-ФЗ).

Поступлениями от учредителей являются субсидии из бюджетовбюджетной системы РФ бюджетным учреждениям на финансовоеобеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий и наиные цели (п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Кроме того, бюджетным учреждениям могутпредоставляться субсидии на осуществление капитальных вложений вобъекты капитального строительства государственной (муниципальной)собственности или приобретение объектов недвижимого имущества вгосударственную (муниципальную) собственность (п. 1 ст. 78.2 БК РФ).

Бюджетным учреждениям в форме субсидий могут быть предоставленыгранты, в том числе предоставляемые органами власти по результатампроводимых ими конкурсов. Порядок их предоставления из федеральногобюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливаетсясоответственно нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшегоисполнительного органа государственной власти субъекта РФ,муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 4 ст. 78.1 БКРФ). По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 19.10.2015 N02-01-10/59734.


Бюджетным учреждениям, в отношении которых функции и полномочияучредителей осуществляют федеральные органы исполнительной власти, вбюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхованияпредусматриваются субсидии на финансовое обеспечение выполнения этимиучреждениями государственного задания на оказание высокотехнологичноймедицинской помощи, не включенной в базовую программу обязательногомедицинского страхования (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Бюджетное учреждение может осуществлять предпринимательскую ииную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служитдостижению целей, ради которых оно создано и соответствует указаннымцелям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительныхдокументах (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 2 ст. 24 Федеральногозакона N 7-ФЗ).

Такой деятельностью признаются:- приносящее прибыль производство товаров и услуг;- приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав,

участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере вкачестве вкладчика.

Доходы, полученные учреждением от приносящей доход деятельности, иприобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельноераспоряжение бюджетного учреждения (абз. 2 п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передаватьнекоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капиталхозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежныесредства и иное имущество, за исключением особо ценного движимогоимущества, закрепленного за ним собственником или приобретенногобюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником наприобретение такого имущества, а также недвижимого имущества (п. 4 ст. 24Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет доходов автономного учреждения

Учет расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленныхучреждением в момент возникновения требований к их плательщикам,возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнениисубъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на негофункций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплатосуществляется на счете 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (п. 197Инструкции N 157н).

Автономному учреждению в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ избюджетов бюджетной системы РФ предоставляются субсидии на финансовоеобеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий и наиные цели (ч. 4 ст. 4 Закона N 174-ФЗ). Кроме того, автономному учреждениюмогут предоставляться субсидии на осуществление капитальных вложений в


объекты капитального строительства государственной (муниципальной)собственности или приобретение объектов недвижимого имущества вгосударственную (муниципальную) собственность (п. 1 ст. 78.2 БК РФ).

Автономным учреждениям в форме субсидий могут быть предоставленыгранты, в том числе предоставляемые органами власти по результатампроводимых ими конкурсов. Порядок их предоставления из федеральногобюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливаетсясоответственно нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшегоисполнительного органа государственной власти субъекта РФ,муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 4 ст. 78.1 БКРФ). По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 19.10.2015 N02-01-10/59734.

Автономным учреждениям, в отношении которых функции и полномочияучредителей осуществляют федеральные органы исполнительной власти, вбюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхованияпредусматриваются субсидии на финансовое обеспечение выполнения этимиучреждениями государственного задания на оказание высокотехнологичноймедицинской помощи, не включенной в базовую программу обязательногомедицинского страхования (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходыдеятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, радикоторых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такаядеятельность указана в его учредительных документах (п. 4 ст. 50, абз. 2 п. 2ст. 298 ГК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона N 7-ФЗ).

Доходы автономного учреждения, полученные им в соответствии спредметом и целями деятельности, определенными федеральными законамии уставом, путем выполнения работ, оказания услуг, поступают в егосамостоятельное распоряжение и используются им для достижения этихцелей (ч. 7, 8 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжатьсянедвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом,закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономнымучреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретениеэтого имущества (ч. 2 ст. 3 Закона N 174-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета, используемые для учетарасчетов по доходам в бюджетных и автономных учреждениях

Аналитический учет расчетов по доходам (поступлениям) ведется вКарточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операцийрасчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции N 157н,Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операцийрасчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 201 Инструкции N 157н)


Переоценка расчетов плательщиков по доходам в иностранныхвалютах для целей бухгалтерского учета в бюджетных иавтономных учреждениях

Переоценка расчетов плательщиков по доходам в иностранных валютахосуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетовв соответствующей иностранной валюте.

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшиепри расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение)расчетов по доходам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц нафинансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п.198 Инструкции N 157н).

Курсовые разницы отражаются в учете учреждения на основанииБухгалтерской справки (ф. 0504833).

Группировка расчетов по доходам по счетам бухгалтерскогоучета бюджетного учреждения

В соответствии п. 199 Инструкции N 157н, п. 92 Инструкции N 174нгруппировка расчетов бюджетного учреждения по доходам осуществляетсяна синтетическом счете 205 00 "Расчеты по доходам" по видам доходовучреждения, и (или) видам поступлений, предусмотренных утвержденнымпланом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Кодсинтетиче

скогосчета

Код группысинтетического счета

Код видасинтетическ

ого счета

Группировочныесчета

Счета бухгалтерскогоучета

205 2 1 0 205 20 000"Расчеты по доходам от собственности"

0 205 21 000"Расчеты с плательщиками по доходам от собственности"

3 1 0 205 30 000"Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

0 205 31 000"Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг"

4 1 0 205 40 000"Расчеты по суммам

0 205 41 000"Расчеты с плательщиками сумм


принудительного изъятия"

принудительного изъятия"

5 2 0 205 50 000"Расчеты по поступлениям отбюджетов"

0 205 52 000"Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств" <*>

3 0 205 53 000"Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций" <*>

7 1 0 205 70 000"Расчеты по доходам от операций с активами"

0 205 71 000"Расчеты по доходам от операций с основными средствами"

2 0 205 72 000"Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами"

3 0 205 73 000"Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами"

4 0 205 74 000"Расчеты по доходам от операций с материальными запасами"

5 0 205 75 000"Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами" <**>


8 1 0 205 80 000"Расчеты по прочим доходам"

0 205 81 000"Расчеты с плательщиками прочих доходов"

2 0 205 82 000"Расчеты по невыясненным поступлениям" <*>

<*> Расчеты по указанному счету в данном пособии не рассматриваются.<**> В п. 92 Инструкции N 174н указанный счет бухгалтерского учета не

поименован. Однако он указан в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетныхучреждений.

Группировка расчетов по доходам по счетам бухгалтерскогоучета автономного учреждения

Группировка расчетов автономного учреждения по доходамосуществляется на синтетическом счете 205 00 "Расчеты по доходам" повидам доходов учреждения и (или) видам поступлений, предусмотренныхутвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности автономногоучреждения (п. 199 Инструкции N 157н, п. 95 Инструкции N 183н).

Кодсинтетич

ескогосчета

Код группысинтетическ

ого счета

Код видасинтетическог

о счета

Группировочныесчета

Счетабухгалтерского

учета

205 2 0 0 205 20 000"Расчеты по доходам от собственности"

0 205 20 000"Расчеты по доходам от собственности"

3 0 0 205 30 000"Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

0 205 30 000"Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

4 0 0 205 40 000"Расчеты по суммам принудительного изъятия"

0 205 40 000"Расчеты по суммам принудительного изъятия" <*>


5 2 0 205 50 000"Расчеты по поступлениям отбюджетов"

0 205 52 000"Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств" <*>

3 0 205 53 000"Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций" <*>

7 1 0 205 70 000"Расчеты по доходам от операций с активами"

0 205 71 000"Расчеты по доходам от операций с основными средствами"

2 0 205 72 000"Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами"

3 0 205 73 000"Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами"

4 0 205 74 000"Расчеты по доходам от операций с материальными запасами"

5 0 205 75 000"Расчеты по доходам от операций с


финансовыми активами" <**>

8 1 0 205 80 000"Расчеты по прочим доходам"

0 205 81 000"Расчеты с плательщиками прочих доходов"

2 0 205 82 000"Расчеты по невыясненным поступлениям" <**>

<*> Расчеты по указанному счету в данном пособии не рассматриваются.<**> В п. 95 Инструкции N 183н данный счет бухгалтерского учета не

поименован. Однако он указан в Плане счетов бухгалтерского учета автономныхучреждений.

Расчеты по доходам от собственности(счет 0 205 20 000)

Бухгалтерский учет расчетов бюджетного учреждения подоходам от собственности

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на правеоперативного управления в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Собственникомимущества бюджетного учреждения является соответственно РФ, субъект РФ,муниципальное образование. Без согласия собственника бюджетноеучреждение не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом,которое закреплено за ним собственником, или приобретенным бюджетнымучреждением за счет средств, выделенных собственником на приобретениетакого имущества, а также недвижимым имуществом (п. п. 9, 10 ст. 9.2Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Если с согласия учредителя недвижимое и указанное особо ценноедвижимое имущество сдается в аренду, финансовое обеспечение содержаниятакого имущества учредителем не осуществляется (п. 6 ст. 9.2 Федеральногозакона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Операции по учету расчетов бюджетного учреждения по доходам отсобственности отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 205 21 000"Расчеты с плательщиками доходов от собственности" (п. п. 73, 82, 85, 93, 94,142, 143 Инструкции N 174н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов отсобственности, в том числе доходов от сдачи имущества в аренду


┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от сдачи │ 2 205 21 560 │ 2 401 10 120 ││ │имущества в аренду, │ │ ││ │лицензионного вознаграждения, │ │ ││ │платы за использование │ │ ││ │патентов, авторских прав, │ │ ││ │франшиз, природных ресурсов и │ │ ││ │других видов собственности │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление платежей: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 21 660 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 21 660 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 21 660 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Перечисление плательщикам сумм │ │ ││ │возвратов излишне уплаченных │ │ ││ │ими платежей: │ │ ││ │- с лицевого счета открытого в │ 2 205 21 560 │ 2 201 11 610 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка │ 2 205 21 560 │ 2 201 27 610 ││ │в иностранной валюте │ │ <**> ││ │ │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Возврат излишне полученных │ 2 205 21 560 │ 2 201 34 610 ││ │платежей из кассы учреждения │ │ <**> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 21 560 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 21 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 830 │ 2 205 21 660 ││ │дебиторами по доходам зачетом │ <***> │ ││ │встречных требований │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 8 │ Переоценка задолженности плательщиков доходов в иностранной валюте │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│8.1│Отражение положительных │ 2 205 21 560 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤


│8.2│Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 21 660 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком

"минус".<***> Применяются соответствующий код группы и код вида синтетического

счета.Бухгалтерский учет расчетов автономного учреждения подоходам от собственности

Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на правеоперативного управления в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Собственникомимущества автономного учреждения является РФ, субъект РФ илимуниципальное образование. Автономное учреждение без согласияучредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особоценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем илиприобретенными учреждением за счет средств, выделенных ему учредителемна приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том численедвижимым, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно(ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имуществаили особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономнымучреждением учредителем либо приобретенного учреждением за счетсредств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества,финансовое обеспечение содержания данного имущества учредителем неосуществляется (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Операции по учету расчетов автономного учреждения по доходам отсобственности отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 205 20 000"Расчеты по доходам от собственности" (п. п. 77, 96, 97, 170, 171 ИнструкцииN 183н).

Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов отсобственности, в том числе доходов от сдачи имущества в аренду

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от сдачи │ 2 205 20 000 │ 2 401 10 120 ││ │имущества в аренду, │ │ ││ │лицензионного вознаграждения, │ │ ││ │платы за использование │ │ ││ │патентов, авторских прав, │ │ ││ │франшиз, природных ресурсов и │ │ ││ │других видов собственности │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление платежей: │ │ │


│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 20 000 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 20 000 ││ │рублях │ <*> │ ││ │- на специальный счет │ 2 201 26 000 │ 2 205 20 000 ││ │учреждения в кредитной │ <*> │ ││ │организации │ │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 20 000 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 20 000 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Перечисление плательщикам сумм │ │ ││ │возвратов излишне уплаченных │ │ ││ │ими платежей: │ │ ││ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 205 20 000 │ 2 201 11 000 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 20 000 │ 2 201 21 000 ││ │рублях │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 20 000 │ 2 201 27 000 ││ │иностранной валюте │ │ <**> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Возврат излишне полученных │ 2 205 20 000 │ 2 201 34 000 ││ │платежей из кассы учреждения │ │ <**> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 20 000 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 20 000 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 000 │ 2 205 20 000 ││ │дебиторами по доходам │ <***> │ ││ │прекращением встречного │ │ ││ │требования зачетом │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 8 │ Переоценка задолженности плательщиков доходов в иностранной валюте │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│8.1│Отражение положительных │ 2 205 20 000 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│8.2│Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 20 000 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘




счета.

Расчеты по доходам от оказания платных услуг,выполнения за плату работ (счет 0 205 30 000)

Бухгалтерский учет расчетов бюджетного учреждения подоходам от оказания платных услуг, выполнения за плату работ

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствиис предметом и целями деятельности, определенными в соответствии сфедеральными законами, иными нормативными правовыми актами,муниципальными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 9.2 Федеральногозакона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

В соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или)обязательствами перед страховщиком по обязательному социальномустрахованию бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связаннуюс выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видамдеятельности в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры,социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, атакже в иных сферах. Учреждение вправе сверх установленногогосударственного (муниципального) задания, а также в случаях,определенных федеральными законами, в пределах государственного(муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, которыеотносятся к его основным видам деятельности, предусмотренным егоуставом, за плату (п. п. 3, 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).

Учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, неявляющиеся для него основными, лишь постольку, поскольку это служитдостижению целей, ради которых оно создано, а также виды деятельности,соответствующие названным целям, при условии, что такая деятельностьуказана в его учредительных документах (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от12.01.1996 N 7-ФЗ).

Доходы, полученные бюджетными учреждениями от приносящей доходдеятельности (в том числе от оказания как основных, так и неосновныхплатных услуг), и приобретенное за счет этих доходов имущество поступаютв самостоятельное распоряжение этих учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ).Данные доходы расходуются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждений. По данному вопросу см. такжеПисьмо Минфина России от 21.07.2015 N 02-01-11/ВН-31854, разд. 8Рекомендаций "Комментарии (комплексные рекомендации) по вопросам,связанным с реализацией положений Федерального закона от 08.05.2010 N83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации в связи с совершенствованием правового положениягосударственных (муниципальных) учреждений" (для органов исполнительнойвласти субъектов Российской Федерации и органов местного


самоуправления)", доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036.

Расчеты по суммам доходов от выполнения работ, оказания услугбюджетное учреждение отражает в бухгалтерском учете в соответствии с п.п. 73, 82, 85, 93, 94, 142, 143 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов отвыполнения работ, оказания услуг

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от │ 2 205 31 560 │ 2 401 10 130 ││ │выполнения работ, оказания │ │ ││ │услуг │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Начисление задолженности │ 2 205 31 560 │ 2 401 40 130 ││ │заказчиков в соответствии с │ │ ││ │долгосрочными договорами и │ │ ││ │расчетными документами за │ │ ││ │выполненные и сданные им │ │ ││ │отдельные этапы выполненных │ │ ││ │работ, оказанных услуг │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Поступление платежей за │ │ ││ │выполненные работы, оказанные │ │ ││ │услуги: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 31 660 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 31 660 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 31 660 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Перечисление плательщикам сумм │ │ ││ │возвратов излишне уплаченных │ │ ││ │ими платежей за выполненные │ │ ││ │работы, оказанные услуги: │ │ ││ │- с лицевого счета, открытого в│ 2 205 31 560 │ 2 201 11 610 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 31 560 │ 2 201 27 610 ││ │иностранной валюте │ │ <**> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Возврат излишне уплаченных │ 2 205 31 560 │ 2 201 34 610 ││ │платежей за выполненные работы,│ │ <**> ││ │оказанные услуги из кассы │ │ ││ │учреждения │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 31 560 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ │


│ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 31 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 8 │Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 830 │ 2 205 31 660 ││ │дебиторами по доходам зачетом │ <***> │ ││ │встречных требований │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ │ Переоценка задолженности в иностранной валюте ││ │ за выполненные работы, оказанные услуги │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 31 560 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 31 660 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘



счета.

Бухгалтерский учет расчетов автономного учреждения подоходам от оказания платных услуг, выполнения за плату работ

Для автономного учреждения основной признается деятельность,непосредственно направленная на достижение целей, ради которых этоучреждение создано (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

В соответствии с государственным (муниципальным) заданием и (или)обязательствами перед страховщиком по обязательному социальномустрахованию автономное учреждение выполняет работы, оказывает услуги (ч.2 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

По своему усмотрению автономное учреждение вправе выполнятьработы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, дляграждан и юридических лиц за плату. Автономное учреждение вправеосуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служитдостижению целей, ради которых оно создано. Такая деятельность должнасоответствовать данным целям, и ее следует указать в учредительныхдокументах (уставе) (ч. 6, 7 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Доходы, полученные автономными учреждениями от приносящей доходдеятельности (в том числе от оказания как основных, так и неосновныхплатных услуг), и приобретенное за счет таких доходов имущество поступаютв самостоятельное распоряжение этих учреждений (п. 2 ст. 298 ГК РФ).


Указанные доходы расходуются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждений. По данному вопросу также см.разд. 8 Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N12-08-06/44036.

Расчеты по суммам доходов от выполнения работ, оказания услугавтономным учреждением отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 20530 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" в соответствиис п. п. 77, 96, 97, 170, 171 Инструкции N 183н.


Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов отвыполнения работ, оказания услуг

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от │ 2 205 30 000 │ 2 401 10 130 ││ │выполнения работ, оказания │ │ ││ │услуг │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Начисление доходов будущих │ 2 205 30 000 │ 2 401 40 130 ││ │периодов: │ │ ││ │в соответствии с долгосрочными │ │ ││ │договорами за выполненные и │ │ ││ │сданные отдельные этапы │ │ ││ │выполнения работ, оказания │ │ ││ │услуг; │ │ ││ │от реализации продукции │ │ ││ │животноводства и земледелия по │ │ ││ │факту заключения договора │ │ ││ │купли-продажи, │ │ ││ │предусматривающего рассрочку │ │ ││ │платежа │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Поступление платежей за │ │ ││ │выполненные работы, оказанные │ │ ││ │услуги: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 30 000 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 30 000 ││ │рублях │ <*> │ ││ │- на специальный счет │ 2 201 26 000 │ 2 205 30 000 ││ │учреждения в кредитной │ <*> │ ││ │организации │ │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 30 000 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 30 000 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Перечисление плательщикам сумм │ │ ││ │возвратов излишне уплаченных │ │ ││ │ими платежей за выполненные │ │ ││ │работы, оказанные услуги: │ │ ││ │- с лицевого счета открытого в │ 2 205 30 000 │ 2 201 11 000 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 30 000 │ 2 201 21 000 ││ │рублях │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка │ 2 205 30 000 │ 2 201 27 000 ││ │в иностранной валюте │ │ <**> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Возврат излишне уплаченных │ 2 205 30 000 │ 2 201 34 000 ││ │платежей за выполненные работы,│ │ <**> │


│ │оказанные услуги из кассы │ │ ││ │учреждения │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 30 000 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 30 000 ││ │головным учреждением, │ │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 8 │Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 000 │ 2 205 30 000 ││ │дебиторами по доходам зачетом │ <***> │ ││ │встречных требований │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ │ Переоценка задолженности в иностранной валюте ││ │ за выполненные работы, оказанные услуги │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 30 000 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 30 000 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘



счета.

Общие положения о бухгалтерском учете расчетов по доходам отпоступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнениягосударственного (муниципального) задания

В бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидиибюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечениевыполнения ими государственного (муниципального) задания. Доходыгосударственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий нафинансовое обеспечение выполнения ими государственного(муниципального) задания относятся на статью 130 "Доходы от оказанияплатных услуг (работ)" КОСГУ.

До 1 января 2016 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015


"Субсидии, получаемые государственными (муниципальными)учреждениями из соответствующих бюджетов, относятся на статью180 "Прочие доходы" КОСГУ.На счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" учитываютсядоходы, получаемые бюджетными и автономными учреждениями ввиде субсидий, предоставляемых из соответствующего бюджетабюджетной системы РФ на выполнение государственных(муниципальных) заданий (п. 93 Инструкции N 174н, п. 96Инструкции N 183н, Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164)".

Указанные субсидии рассчитываются с учетом нормативных затрат наоказание учреждениями государственных (муниципальных) услуг физическими (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержаниегосударственного (муниципального) имущества, определенных ссоблюдением Общих требований к определению нормативных затрат наоказание государственных (муниципальных) услуг, осуществление которыхпредусмотрено бюджетным законодательством Российской Федерации и неотнесенных к иным видам деятельности, применяемых при расчете объемафинансового обеспечения выполнения государственного (муниципального)задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнениеработ) государственным (муниципальным) учреждением, утвержденныхПриказом Минфина России от 01.07.2015 N 104н.

Обращаем внимание на то, что порядок предоставления этих субсидий избюджетов бюджетной системы РФ устанавливается нормативными правовымиактами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственнойвласти субъекта РФ, муниципальными правовыми актами местнойадминистрации (п. 4 ст. 69.2 БК РФ).

Предоставление субсидий на финансовое обеспечение выполнениягосударственного задания осуществляется в соответствии с соглашениями опредоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственнойвласти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции иполномочия учредителя, и бюджетными (автономными) учреждениями.Соглашения о предоставлении указанных субсидий федеральным бюджетным(автономным) учреждениям заключаются в соответствии с типовой формой,утверждаемой Минфином России (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Если бюджетному, автономному учреждению поступили доходы в видесубсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансовогообеспечения) "4" (п. 21 Инструкции N 157н).

Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий нафинансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального)задания, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям изсоответствующего бюджета бюджетной системы РФ, используются вочередном финансовом году на те же цели, ради которых эти учреждениясозданы, при достижении учреждениями показателей государственного(муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных)услуг (выполнение работ), характеризующих объем государственной


(муниципальной) услуги (работы) (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от25.02.2015 N 02-01-11/9390, от 07.11.2014 N 02-01-09/56124, от 29.08.2014 N02-01-09/43442, от 29.12.2012 N 02-06-10/5394, от 11.01.2013 N 02-13-10/28, от04.05.2012 N 02-03-09/1604.

Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальнымиправовыми актами может быть предусмотрен возврат бюджетными иавтономными учреждениями в соответствующий бюджет остатка субсидии нафинансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального)задания в объеме, соответствующем не достигнутым показателямгосударственного (муниципального) задания (ч. 3.15 ст. 2 Федеральногозакона от 03.11.2006 N 174-ФЗ, ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010N 83-ФЗ).

Уменьшение объема субсидии на финансовое обеспечение выполнениягосударственного (муниципального) задания в течение срока его выполненияосуществляется только при соответствующем изменении государственного(муниципального) задания (п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ч. 2.2 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ, Письмо МинфинаРоссии от 24.04.2013 N 02-13-09/14197). В договоры о поставке товаров,выполнении работ, оказании услуг, подлежащие оплате за счет субсидий нафинансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального)задания, включается условие о возможности изменения по соглашениюсторон размера и (или) сроков оплаты и (или) объема товаров, работ, услуг вслучае уменьшения объема предоставляемой субсидии. Учреждение вправене принимать решение о расторжении предусмотренных договоров,подлежащих оплате в плановом периоде, при условии заключениядополнительных соглашений к указанным договорам, определяющих условияих исполнения в плановом периоде (п. 5 ст. 78.1 БК РФ).

Остатки субсидий на финансовое обеспечение выполнениягосударственного (муниципального) задания могут быть изъяты у учреждениядо окончания текущего финансового года. По данному вопросу см. разд. 6Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036.

Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджетнеиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетовбюджетной системы РФ государственным (муниципальным) бюджетным иавтономным учреждениям и государственным (муниципальным) унитарнымпредприятиям, утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.

Нарушение бюджетным (автономным) учреждением условий предоставлениясубсидий влечет наложение административного штрафа на должностных лицучреждения в размере от 10 000 до 30 000 руб., на само учреждение - от 2 до12 процентов суммы полученной субсидии (ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ).

В случае если по завершении финансового года, на который установлено


государственное (муниципальное) задание, субсидия на финансовоеобеспечение выполнения государственного (муниципального) задания неперечислена в полном объеме, предусмотренном соглашением опредоставлении указанной субсидии, в бухгалтерском учете учреждениянеобходимо отразить дебиторскую задолженность учредителя на суммунедополученной субсидии. Такой вывод можно сделать из Письма МинфинаРоссии от 28.04.2015 N 02-05-10/24457.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях расчетов подоходам от поступлений субсидий на финансовое обеспечениевыполнения государственного (муниципального) задания

Учет доходов, полученных в виде субсидий на финансовое обеспечениевыполнения государственного (муниципального) задания, бюджетныеучреждения отражают на счете 4 205 31 000 (п. п. 72, 93, 150 Инструкции N174н).

О порядке учета бюджетными учреждениями субсидий на финансовоеобеспечение выполнения государственного (муниципального) задания иостатков неиспользованных субсидий, подлежащих возврату в бюджет, см.Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидий yа финансовое обеспечение выполнениягосударственного (муниципального) задания

Nп/п

Содержание операций Номер счета

по дебету по кредиту

1 Начисление доходов текущего (отчетного) финансового года в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания

4 205 31 560 4 401 10 130

2 При принятии решения о начислении доходов будущих периодов

2.1 Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания на основании соглашений, заключенных с учредителем

4 205 31 560 4 401 40 130

2.2 Зачисление в доход текущего 4 401 40 130 4 401 10 130


отчетного периода доходов будущих периодов при наступлении даты предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания в соответствии с условиями соглашений

3 Поступление средств субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на лицевой счет учреждения

4 201 11 510<*>

4 205 31 660

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Бухгалтерский учет в автономных учреждениях расчетов подоходам от поступлений субсидий на финансовое обеспечениевыполнения государственного (муниципального) задания

Поступление доходов, полученных в виде субсидий на финансовоеобеспечение выполнения государственного (муниципального) задания,автономные учреждения отражают на счете 4 205 30 000 (п. п. 72, 77Инструкции N 183н).

О порядке учета автономными учреждениями субсидий на финансовоеобеспечение выполнения государственного (муниципального) задания иостатков неиспользованных субсидий, подлежащих возврату в бюджет, см.Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436.

Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидийна финансовое обеспечение выполнения государственного(муниципального) задания

Nп/п



1 Начисление доходов текущего (отчетного) финансового года в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного

4 205 30 000 4 401 10 130


(муниципального) задания

2 При принятии решения о начислении доходов будущих периодов

2.1 Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания на основании соглашений, заключенных с учредителем

4 205 30 000 4 401 40 130

2.2 Зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов при наступлении даты предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания в соответствии с условиями соглашений

4 401 40 130 4 401 10 130

3 Поступление средств субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания:

- на лицевой счет учреждения 4 201 11 000<*>

4 205 30 000

- на банковский счет учреждения

4 201 21 000<*>


Бухгалтерский учет расчетов по доходам, получаемыммедицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскуюдеятельность по программе обязательного медицинскогострахования

Обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) - это видобязательного социального страхования, представляющий собой системусоздаваемых государством правовых, экономических и организационных мер,направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантийбесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счетсредств ОМС в пределах территориальной программы ОМС и в установленныхзаконом случаях базовой программы ОМС (п. 1 ст. 3 Федерального закона от29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании вРоссийской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ)).


За счет средств ОМС оплачивается медицинская помощь, оказываемая врамках территориальной программы ОМС и базовой программы ОМС (п. 1 ст. 4Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Средства за оказанную медицинскую помощь по ОМС медицинскиеорганизации получают на основании заключенных договоров на оказание иоплату медицинской помощи по ОМС в соответствии с установленнымитарифами на оплату медицинской помощи по ОМС (п. 1 ч. 1 ст. 20Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Методика расчета тарифов на оплату медицинской помощи по ОМС,оказываемой в рамках базовой и территориальной программ, приведена всоставе Правил обязательного медицинского страхования, утвержденныхПриказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н (далее - ПравилаN 158н) (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Медицинские учреждения используют средства ОМС в условияходноканального финансирования в соответствии с территориальнойпрограммой ОМС и осуществляют расходы на содержание учреждения изобщего объема средств, поступивших по тарифам на оплату медицинскойпомощи (Письмо ФФОМС от 06.06.2013 N 4509/21-и).

Медицинское учреждение для получения средств ОМС обязаноежемесячно формировать и направлять в страховую медицинскуюорганизацию (п. 126 Правил N 158н):

1) заявку на авансирование медицинской помощи с указанием периодаавансирования и суммы;

2) счет на оплату медицинской помощи и реестр счетов.За использование средств, полученных на оказание и оплату

медицинской помощи по ОМС, не по целевому назначению бюджетные(автономные) медицинские учреждения уплачивают штраф в размере 10процентов от суммы нецелевого использования, а также пени в размереодной трехсотой ключевой ставки Банка России, действующей на деньпредъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанныхсредств за каждый день просрочки. Средства, использованные не поцелевому назначению, учреждению необходимо перечислить в бюджеттерриториального фонда ОМС в течение 10 рабочих дней со дняпредъявления территориальным фондом соответствующего требования(Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 N 1340 "О применении с 1января 2016 г. ключевой ставки Банка России", Указание Банка России от11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевойставке Банка России", ч. 9 ст. 39 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ,п. 130.1 Правил N 158н).

По операциям со средствами ОМС медицинское учреждение обязановести раздельный учет (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Средства по ОМС отражаются по коду вида финансового обеспечения(деятельности) "7" - средства по обязательному медицинскому страхованию(п. 21 Инструкции N 157н).

Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемыхзастрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС, относятся настатью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (разд. V


Указаний N 65н). Такие же разъяснения приведены в Письмах Минфина Россииот 07.11.2014 N 02-06-10/56184, от 16.10.2014 N 02-07-10/52224.

Начисление доходов, получаемых медицинскими бюджетнымиучреждениями, которые осуществляют медицинскую деятельность попрограмме обязательного медицинского страхования, отражается вбухгалтерском учете на счете 7 205 31 000 "Расчеты с плательщикамидоходов от оказания платных работ, услуг" (п. 93 Инструкции N 174н).

Начисление доходов, которые получают медицинские автономныеучреждения, осуществляющие медицинскую деятельность по программеобязательного медицинского страхования, отражается в бухгалтерском учетена счете 7 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"(п. 96 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов,полученных в виде средств ОМС

Nп/п



1 Начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ ОМС

7 205 31 560 7 401 10 130

2 Поступление средств ОМС на лицевой счет учреждения

7 201 11 510<*>

7 205 31 660


Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов,полученных в виде средств ОМС

Nп/п



1 Начисление доходов по деятельности учреждения по реализации программ ОМС

7 205 30 000 7 401 10 130

2 Поступление средств ОМС на лицевой счет учреждения

7 201 11 000<*>

7 205 30 000



Расчеты по доходам от операций с активами(счет 0 205 70 000)

Бухгалтерский учет расчетов бюджетного учреждения подоходам от операций с активами

На счете 0 205 70 000 бюджетные учреждения учитывают доходы,которые получены в рамках видов деятельности, определенных уставнымидокументами (п. 93 Инструкции N 174н). Если в таких документах непредусмотрено получение доходов от операций с активами, необходимоисключить счета 0 205 71 000, 0 205 72 000, 0 205 73 000, 0 205 74 000, 0 20575 000 из рабочего плана счетов бухгалтерского учета и производить расчетыпо доходам от операций с активами с применением счета 0 209 83 000.Рекомендуем закрепить принятый порядок расчетов в учетной политикеучреждения.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправераспоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за нимсобственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств,выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а такженедвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него направе оперативного управления, бюджетное учреждение вправераспоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Исключение составляет крупная сделка, которая может быть совершенабюджетным учреждением только с предварительного согласиясоответствующего органа, осуществляющего функции и полномочияучредителя бюджетного учреждения (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от12.01.1996 N 7-ФЗ, Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/296).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов отопераций с активами

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от операций │ 2 205 7X 560 │ 2 401 10 172 ││ │с активами │ <1> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 2 201 11 510 │ 2 205 7X 660 ││ │учреждения, открытый в органе │ <2> │ <1> ││ │казначейства, доходов от │ │ ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 510 │ 2 205 7X 660 ││ │учреждения в банке доходов от │ <2> │ <1> ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤


│ 4 │Поступление в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 7X 660 ││ │доходов от операций с активами │ <2> │ <1> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Перечисление с лицевого счета в│ 2 205 7X 560 │ 2 201 11 610 ││ │органе казначейства сумм │ <1> │ <3> ││ │возвратов излишне полученных │ │ ││ │доходов от операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Перечисление с валютного счета │ 2 205 7X 560 │ 2 201 27 610 ││ │в банке сумм возвратов │ <1> │ <3> ││ │излишне полученных доходов от │ │ ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Возврат из кассы учреждения │ 2 205 7X 560 │ 2 201 34 610 ││ │сумм излишне полученных доходов│ <1> │ <3> ││ │от операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 8 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 7X 560 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ <1> │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 9 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 7X 660 ││ │головным учреждением, │ │ <1> ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 10│Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 830 │ 2 205 7X 660 ││ │дебиторами по доходам зачетом │ <4> │ <1> ││ │встречных требований │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ │ Переоценка задолженности плательщиков доходов в иностранной валюте │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 7X 560 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ <1> │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 7X 660 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ <1> ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком

"минус".<4> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического

счета.

Бухгалтерский учет расчетов автономного учреждения подоходам от операций с активами

Инструкцией N 183н не предусмотрено начисление доходов от операций


с активами с применением счета 0 205 70 000, однако в ней отраженыоперации по поступлению данных доходов и их возврату (п. п. 96, 97Инструкции N 183н). Если уставными документами не закреплено получениедоходов от операций с активами, учреждениям необходимо исключить счета 0205 71 000, 0 205 72 000, 0 205 73 000, 0 205 74 000, 0 205 75 000 из рабочегоплана счетов бухгалтерского учета и производить расчеты по доходам отопераций с активами с применением счета 0 209 83 000. Рекомендуемвключить принятый порядок расчетов в учетную политику учреждения.

Автономное учреждение без согласия собственника не вправераспоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимымимуществом, закрепленными за ним собственником или приобретеннымиавтономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником наприобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся унего на праве оперативного управления, автономное учреждение вправераспоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 298 ГК РФ).

Исключение составляет крупная сделка, которая может быть совершенаавтономным учреждением только с предварительного одобрениянаблюдательного совета автономного учреждения (ст. 14, ч. 1 ст. 15Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).


Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов отопераций с активами

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов от операций │ 2 205 7X 000 │ 2 401 10 172 ││ │с активами │ <1> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 2 201 11 000 │ 2 205 7X 000 ││ │учреждения, открытый в органе │ <2> │ <1> ││ │казначейства, доходов от │ │ ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Поступление на счет учреждения │ 2 201 21 000 │ 2 205 7X 000 ││ │в банке доходов от операций с │ <2> │ <1> ││ │активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Поступление на валютный счет │ 2 201 27 000 │ 2 205 7X 000 ││ │учреждения в банке доходов от │ <2> │ <1> ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Поступление в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 7X 000 ││ │доходов от операций с активами │ <2> │ <1> │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Перечисление с лицевого счета в│ 2 205 7X 000 │ 2 201 11 000 ││ │органе казначейства сумм │ <1> │ <3> ││ │возвратов излишне полученных │ │ ││ │доходов от операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 7 │Перечисление со счета в банке │ 2 205 7X 000 │ 2 201 21 000 ││ │излишне полученных доходов от │ <1> │ <3> ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 8 │Перечисление с валютного счета │ 2 205 7X 000 │ 2 201 27 000 ││ │в банке сумм возвратов │ <1> │ <3> ││ │излишне полученных доходов от │ │ ││ │операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 9 │Возврат из кассы учреждения │ 2 205 7X 000 │ 2 201 34 000 ││ │сумм излишне полученных доходов│ <1> │ <3> ││ │от операций с активами │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 10│Принятие к учету расчетов между│ 2 205 7X 000 │ 2 304 04 660 ││ │головным учреждением, │ <1> │ ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 11│Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 7X 000 ││ │головным учреждением, │ │ <1> ││ │обособленными подразделениями │ │ ││ │(филиалами) │ │ │


├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 12│Уменьшение расчетов с │ 2 302 XX 000 │ 2 205 7X 000 ││ │дебиторами по доходам зачетом │ <4> │ <1> ││ │встречных требований │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ │ Переоценка задолженности плательщиков доходов в иностранной валюте │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 7X 000 │ 2 401 10 171 ││ │курсовых разниц при переоценке │ <1> │ ││ │расчетов по доходам │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 7X 000 ││ │курсовых разниц при переоценке │ │ <1> ││ │расчетов по доходам │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком

"минус".<4> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического

счета.

Расчеты по прочим доходам(счет 0 205 80 000)

Прочие доходы бюджетного и автономного учреждений,учитываемые на счете 0 205 80 000

На счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" учитываются (п. 93Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н):

- доходы, получаемые бюджетными и автономными учреждениями в видесубсидии на иные цели;

- доходы, получаемые бюджетными и автономными учреждениями в видесубсидий на цели осуществления капитальных вложений в объектыкапитального строительства государственной собственности РФ,государственной собственности субъектов РФ и муниципальнойсобственности в форме капитальных вложений в основные средстваучреждений;

- доходы, получаемые бюджетными и автономными учреждениями в видепожертвования от юридических и физических лиц, грантов и иныханалогичных поступлений.

Бухгалтерский учет расчетов по доходам в виде субсидий наиные цели, предоставляемых бюджетному и автономномуучреждениям

Из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии


бюджетным и автономным учреждениям на иные цели (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).Порядок определения объема и условия предоставления из бюджетов

бюджетной системы РФ целевых субсидий устанавливаются ПравительствомРФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ,местной администрацией или уполномоченными ими органамигосударственной власти (государственными органами), органами местногосамоуправления (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Субсидии предоставляются бюджетным и автономным учреждениям вцелях осуществления расходов, которые носят непостоянный (разовый)характер и включение которых в состав нормативных затрат на оказаниегосударственных (муниципальных) услуг в рамках государственного(муниципального) задания может привести к искажению их реальнойстоимости. По данному вопросу см. разд. 7 Рекомендаций "Комментарии(комплексные рекомендации) по вопросам, связанным с реализациейположений Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесенииизменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связис совершенствованием правового положения государственных(муниципальных) учреждений" (для органов исполнительной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления)",доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 (далее -Рекомендации, доведенные Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036).

В договоры о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг,подлежащие оплате за счет субсидий на иные цели, включается условие овозможности изменения по соглашению сторон размера и (или) сроков оплатыи (или) объема товаров, работ, услуг в случае уменьшения объемапредоставляемой субсидии. Учреждение вправе не принимать решение орасторжении предусмотренных договоров, подлежащих оплате в плановомпериоде, при условии заключения дополнительных соглашений к указаннымдоговорам, определяющих условия их исполнения в плановом периоде (п. 5ст. 78.1 БК РФ).

Операции с субсидиями на иные цели, поступающими автономнымучреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ, учитываются на открытыхим в соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗсчетах в кредитных организациях и (или) на отдельных лицевых счетахавтономных учреждений, открытых им в территориальных органахФедерального казначейства или финансовых органах субъектов РФ,муниципальных образований после проверки документов, подтверждающихпроизведенные кассовые расходы (ч. 3.7 ст. 2 Федерального закона от03.11.2016 N 174-ФЗ).

В целях предотвращения неиспользованного остатка целевых субсидийна счете, открытом автономному учреждению в кредитной организации,перечисление указанных субсидий осуществляется учреждениюисключительно в порядке возмещения произведенного кассового расхода(разд. 7 Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N12-08-06/44036).

Субсидии на иные цели предоставляются учреждениям:- на приобретение основных средств (за исключением объектов


недвижимости), в том числе компьютеров, и неисключительных(пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;

- проведение оценки условий труда;- обучение сотрудников в области охраны труда, техники безопасности и

пожарной безопасности;- изготовление служебных удостоверений;- ремонт транспортных средств;- обучение на курсах повышения квалификации;- разработка проектно-сметной документации в случаях, установленных

законодательством РФ (Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 02-01-11/6361);

- другие разовые мероприятия.В случае если указанные мероприятия в силу специфики деятельности

бюджетного (автономного) учреждения осуществляются постоянно, расходына их проведение могут быть отнесены к одной из групп нормативных затратна оказание государственной (муниципальной) услуги (работы) и включены врасчет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-03-11/3784.

Кроме того, целевые субсидии, как правило, предоставляются:- на проведение капитального ремонта;- на выплату стипендий студентам;- на компенсацию расходов, связанных с проездом к месту отпуска и

обратно, сотрудникам учреждений, проживающим в районах КрайнегоСевера.

По мнению Минфина России, целевые субсидии бюджетному иавтономному учреждению могут быть также предоставлены:

- на выплаты вознаграждения по результатам выполнениягосударственного (муниципального) задания;

- для осуществления расходов в рамках ликвидационных мероприятийучреждений;

- в качестве компенсации в текущем финансовом году задолженности попредоставлению учреждению субсидии на государственное (муниципальное)задание, выполненное в отчетном финансовом году.

По данному вопросу см. разд. 7 Рекомендаций, доведенных ПисьмомМинфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036.

Предоставление субсидий на иные цели осуществляется в соответствии ссоглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органамигосударственной власти (органами местного самоуправления),осуществляющими функции и полномочия учредителя и бюджетными(автономными) учреждениями. Соглашения о предоставлении указанныхсубсидий федеральным бюджетным (автономным) учреждениям заключаютсяв соответствии с типовой формой, утверждаемой Минфином России (п. 1 ст.78.1 БК РФ).

Доходы в виде субсидий на иные цели учитываются по коду "5" (п. 21Инструкции N 157н).

Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий наиные цели подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Указанные


остатки средств могут использоваться бюджетными (автономными)учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности внаправлении их на те же цели в соответствии с решением учредителя (ч. 18ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федеральногозакона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от21.05.2015 N 02-03-10/29345, от 27.03.2014 N 02-03-09/13601.

Бюджетным (автономным) учреждениям в форме субсидий могут бытьпредоставлены гранты, в том числе предоставляемые органами власти порезультатам проводимых ими конкурсов.Порядок их предоставления из федерального бюджета, бюджетов субъектовРФ, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативнымиправовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органагосударственной власти субъекта РФ, муниципальными правовыми актамиместной администрации (п. 4 ст. 78.1 БК РФ).

Участие государственных бюджетных (муниципальных) и автономныхучреждений в конкурсах на предоставление грантов в форме субсидийвозможно при условии предоставления ими согласия на участие в конкурсеоргана, осуществляющего функции и полномочия учредителя (ПисьмоМинфина России от 16.10.2013 N 02-13-09/43182). Согласие должно бытьоформлено на бланке органа-учредителя (Письмо Минфина России от30.08.2013 N 02-13-09/35843).

Гранты физическим лицам для проведения научных исследований за счетсредств субсидии на выполнение государственного задания непредоставляются. Дополнительно по данному вопросу см. Письмо МинфинаРоссии от 25.02.2015 N 02-01-11/9252.

Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджетнеиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетовбюджетной системы РФ государственным (муниципальным) бюджетным иавтономным учреждениям и государственным (муниципальным) унитарнымпредприятиям, утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.

Нарушение бюджетным (автономным) учреждением условий предоставленияполученных субсидий влечет наложение административного штрафа надолжностных лиц учреждения в размере от 10 000 до 30 000 руб., на самоучреждение - от 2 до 12 процентов суммы полученной субсидии (ч. 2 ст.15.15.5 КоАП РФ).

Расчеты по доходам, полученным бюджетным (автономным)учреждением в виде субсидий на иные цели, отражаются на счете 5 205 81000 (п. п. 93, 94 Инструкции N 174н, п. п. 77, 96, 97 Инструкции N 183н). Оботражении в учете операций по возврату в доход бюджета остатковнеиспользованных целевых субсидий и возврату излишне уплаченныхденежных средств см. Письма Минфина России от 27.01.2017 N 02-07-10/4445,от 01.04.2016 N 02-06-07/19436.


Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидий на иные цели

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов в виде │ 5 205 81 560 │ 5 401 10 180 ││ │субсидий, предоставленных │ │ ││ │учреждению на иные цели │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 ││ │учреждения, открытый в │ <*> │ ││ │органе казначейства, субсидий, │ │ ││ │предоставленных учреждению на │ │ ││ │иные цели │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Увеличение задолженности по │ 5 205 81 560 │ 5 303 05 730 ││ │возврату в доход бюджета │ │ ││ │неиспользованных остатков │ │ ││ │целевых субсидий │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Уменьшение задолженности перед │ 5 303 05 830 │ 5 205 81 660 ││ │бюджетом при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах, если остаток не │ │ ││ │перечислялся в доход бюджета │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Поступление возврата из бюджета│ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 ││ │целевой субсидии при принятии │ <*> │ ││ │решения о наличии потребности в│ │ ││ │целевых средствах │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидий на иные цели

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Начисление доходов в виде │ 5 205 81 000 │ 5 401 10 180 ││ │субсидий, предоставленных │ │ ││ │учреждению на иные цели │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 5 201 11 000 │ 5 205 81 000 ││ │учреждения субсидий, │ <*> │ ││ │предоставленных учреждению на │ │ ││ │иные цели │ │ │


├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Поступление на счет учреждения │ 5 201 21 000 │ 5 205 81 000 ││ │в банке субсидий, │ <*> │ ││ │предоставленных учреждению на │ │ ││ │иные цели │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Увеличение задолженности по │ 5 205 81 000 │ 5 303 05 000 ││ │возврату в доход бюджета │ │ ││ │неиспользованных остатков │ │ ││ │целевых субсидий │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Уменьшение задолженности перед │ 5 303 05 000 │ 5 205 81 000 ││ │бюджетом при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах, если остаток не │ │ ││ │перечислялся в доход бюджета │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 6 │Поступление возврата из бюджета│ │ ││ │целевой субсидии при принятии │ │ ││ │решения о наличии потребности в│ │ ││ │целевых средствах: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения │ 5 201 11 000 │ 5 205 81 000 ││ │ │ <*> │ ││ │- на счет учреждения в банке │ 5 201 21 000 │ 5 205 81 000 ││ │ │ <*> │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


Бухгалтерский учет расчетов по доходам в виде субсидий нацели осуществления капитальных вложений в объектыкапитального строительства государственной (муниципальной)собственности и приобретение объектов недвижимого имуществав государственную (муниципальную) собственность,предоставляемых бюджетному и автономному учреждениям

Субсидии на капитальные вложения, предусмотренные п. 1 ст. 78.2 БКРФ, учитываются на лицевых счетах, открытых бюджетным (автономным)учреждениям в органах Федерального казначейства (финансовом органесубъекта РФ, муниципального образования), и предоставляются в порядке,который установлен Правительством РФ, высшим исполнительным органомгосударственной власти субъекта РФ или местной администрациеймуниципального образования (ч. 3.6 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006N 174-ФЗ, п. 8 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ, п. 2 ст. 78.2БК РФ).

Субсидии на осуществление капитальных вложений предоставляются наосновании соглашений о предоставлении субсидии, которые заключаютполучатель бюджетных средств, предоставляющий субсидию, и бюджетные(автономные) учреждения, на срок действия утвержденных лимитовбюджетных обязательств (п. 4 ст. 78.2 БК РФ). Решениями Правительства РФ,


органов власти или местной администрации соглашения о предоставлениисубсидий могут быть заключены на срок реализации соответствующихрешений, превышающий срок действия утвержденных в отношенииполучателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств напредоставление субсидий (п. 4 ст. 78.2 БК РФ).

В договоры, заключенные в целях строительства (реконструкции, в томчисле с элементами реставрации, технического перевооружения) объектовкапитального строительства государственной (муниципальной)собственности или приобретения объектов недвижимого имущества вгосударственную (муниципальную) собственность, подлежащие оплате засчет указанных субсидий, включается условие о возможности изменить посоглашению сторон размер, и (или) сроки оплаты, и (или) объем работ вслучае уменьшения объема предоставляемой субсидии. Если в соответствии сБюджетным кодексом РФ положения закона (решения) о бюджете на текущийфинансовый год и плановый период признаны утратившими силу в части,относящейся к этому периоду, учреждение вправе не принимать решение орасторжении предусмотренных договоров, которые подлежат оплате вплановом периоде, при условии заключения дополнительных соглашений куказанным договорам, определяющих условия их исполнения в плановомпериоде (п. 5 ст. 78.2 БК РФ).

Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий накапитальные вложения подлежат перечислению в соответствующий бюджет.Указанные остатки средств могут использоваться бюджетными(автономными) учреждениями в очередном финансовом году при наличиипотребности в направлении их на те же цели согласно решению учредителя(ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17, 3.18 ст. 2Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).

Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от20.01.2016 N 02-03-09/1580, от 15.05.2015 N 02-03-10/28078, от 30.01.2015 N02-03-10/3733.

Правила осуществления капитальных вложений в объектыгосударственной собственности Российской Федерации за счет средствфедерального бюджета утверждены Постановлением Правительства РФ от09.01.2014 N 13.

Расчеты по доходам, полученным бюджетным (автономным)учреждением в виде субсидий на цели осуществления капитальныхвложений, отражаются на счете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщикамипрочих доходов" в соответствии с п. п. 93, 94 Инструкции N 174н, п. п. 96, 97Инструкции N 183н, разд. II.2 Приложения к Письму Минфина России N 02-02-005/58618, Казначейства России 42-7.4-05/5.1-897 от 31.12.2013.

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по возврату вдоход бюджета остатков неиспользованных субсидий см. Письмо МинфинаРоссии от 01.04.2016 N 02-06-07/19436.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидийна цели осуществления капитальных вложений


┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Поступление на лицевой счет │ 6 201 11 510 │ 6 205 81 660 ││ │учреждения, открытый в органе │ <*> │ ││ │казначейства, субсидий на цели │ │ ││ │осуществления капитальных │ │ ││ │вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 2 │Начисление доходов в виде │ 6 205 81 560 │ 6 401 10 180 ││ │субсидий на цели осуществления │ │ ││ │капитальных вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Увеличение задолженности по │ 6 205 81 560 │ 6 303 05 730 ││ │возврату в доход бюджета │ │ ││ │неиспользованных остатков │ │ ││ │субсидий на цели осуществления │ │ ││ │капитальных вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Уменьшение задолженности перед │ 6 303 05 830 │ 6 205 81 660 ││ │бюджетом при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах, если остаток не │ │ ││ │перечислялся в доход бюджета │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Поступление средств от возврата│ 6 201 11 510 │ 6 205 81 660 ││ │из бюджета субсидии на цели │ <*> │ ││ │осуществления капитальных │ │ ││ │вложений при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов,полученных в виде субсидийна цели осуществления капитальных вложений

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 1 │Поступление на лицевой счет │ 6 201 11 000 │ 6 205 81 000 ││ │учреждения, открытый в органе │ <*> │ ││ │казначейства, субсидий на цели │ │ ││ │осуществления капитальных │ │ ││ │вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤


│ 2 │Начисление доходов в виде │ 6 205 81 000 │ 6 401 10 180 ││ │субсидий на цели осуществления │ │ ││ │капитальных вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 3 │Увеличение задолженности по │ 6 205 81 000 │ 6 303 05 000 ││ │возврату в доход бюджета │ │ ││ │неиспользованных остатков │ │ ││ │субсидий на цели осуществления │ │ ││ │капитальных вложений │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 4 │Уменьшение задолженности перед │ 6 303 05 000 │ 6 205 81 000 ││ │бюджетом при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах, если остаток не │ │ ││ │перечислялся в доход бюджета │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│ 5 │Поступление средств от возврата│ 6 201 11 000 │ 6 205 81 000 ││ │из бюджета субсидии на цели │ <*> │ ││ │осуществления капитальных │ │ ││ │вложений при принятии решения о│ │ ││ │наличии потребности в целевых │ │ ││ │средствах │ │ │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


Бухгалтерский учет бюджетным и автономным учреждениямибюджетных ассигнований на осуществление бюджетныхинвестиций в объекты капитального строительства

В бюджетах бюджетной системы РФ, в том числе в рамкахгосударственных (муниципальных программ), могут предусматриватьсябюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в формекапитальных вложений в объекты государственной собственности РФ,государственной собственности субъекта РФ и муниципальной собственности.Бюджетные инвестиции осуществляются в порядке, установленномсоответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органомгосударственной власти субъекта РФ, местной администрациеймуниципального образования (п. п. 1, 2 ст. 79 БК РФ).

Согласно п. 4 ст. 79 БК РФ органам власти, являющимсягосударственными (муниципальными) заказчиками, предоставляется правопередать бюджетным (автономным) учреждениям, в отношении которыхуказанные органы осуществляют функции и полномочия учредителей, набезвозмездной основе на основании соглашений свои полномочия заказчикапо заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов приосуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной(муниципальной) собственности.

Правила осуществления капитальных вложений в объекты


государственной собственности Российской Федерации за счет средствфедерального бюджета утверждены Постановлением Правительства РФ от09.01.2014 N 13.

Следует иметь в виду, что оплата денежных обязательств приосуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитальногостроительства государственной собственности РФ в форме капитальныхвложений на основании заключенных бюджетными и автономнымиучреждениями государственных контрактов (договоров) осуществляется слицевых счетов, предназначенных для отражения операций по переданнымполномочиям, открытых в органах Федерального казначейства какполучателю бюджетных средств.

Открытие лицевого счета по переданным полномочиям получателябюджетных средств в органах Федерального казначейства осуществляется всоответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетовтерриториальными органами Федерального казначейства, утвержденнымПриказом Казначейства России от 17.10.2016 N 21н (далее - Порядок N 21н).

Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в рамкахпереданных им полномочий операции при осуществлении бюджетныхинвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности,отражают эти операции в бюджетном учете от имени органа власти впорядке, установленном Инструкцией N 157н и Инструкцией по применениюПлана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от06.12.2010 N 162н. При этом бюджетная отчетность в части операций побюджетным инвестициям составляется и представляется в соответствии сИнструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной имесячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системыРоссийской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от28.12.2010 N 191н (п. 6 Инструкции N 157н).

Нарушение бюджетным (автономным) учреждением условий предоставленияполученных бюджетных инвестиций влечет наложение административногоштрафа на должностных лиц учреждения в размере от десяти тысяч дотридцати тысяч рублей, на само учреждение - от 2 до 12 процентов суммыполученной бюджетной инвестиции (ч. 2 ст. 15.15.4 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных иавтономных учреждениях доходов в виде дарения(пожертвований)

Правовые отношения сторон договора дарения регламентированынормами гл. 32 ГК РФ. По такому договору одна сторона (даритель)безвозмездно передает или обязуется передать в собственность другойстороне (одаряемому) вещь либо имущественное право (требование) к себеили к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить эту сторонуот имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст.572 ГК РФ).


Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезныхцелях. Заметим, что если жертвователь определил назначение использованияпожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вестиобособленный учет всех операций по использованию пожертвованногоимущества (п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям,учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям,благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам,музеям, другим учреждениям культуры, а также иным некоммерческиморганизациям. Учреждение может принять пожертвование без чьего-либоразрешения или согласия (п. п. 1, 2 ст. 582 ГК РФ).

Налогообложение при получении денежных средств по договорударения (пожертвования)

Денежные средства, полученные по договору дарения, для целейналогообложения прибыли признаются внереализационным доходом на датупоступления денежных средств в кассу учреждения или на его лицевой(банковский) счет (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма денежныхсредств, полученных учреждением по договору пожертвования ииспользуемых в указанных жертвователем целях, не облагается налогом наприбыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). По данному вопросу см. Письмо ФНС Россииот 07.06.2013 N ЕД-4-3/10452@.

Денежные средства, которые получены учреждением по договорупожертвования и использованы не по целевому назначению, указанномужертвователем, являются внереализационным доходом в целяхналогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Поступления в виде грантовГрантами признаются денежные и иные средства, передаваемые

безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в томчисле иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, атакже международными организациями, получившими право предоставлятьгранты на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, наосуществление конкретных научных, научно-технических программ ипроектов, инновационных проектов, проведение конкретных научныхисследований на условиях, предусмотренных грантодателями (ст. 2Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственнойнаучно-технической политике"). Законодательство к грантам относит такжедополнительную государственную поддержку, оказываемую организациям ифизическим лицам (см., например, Постановление Правительства РФ от18.08.2014 N 823 "О государственной поддержке (грантах) музыкальныморганизациям, созданным субъектами Российской Федерации имуниципальными образованиями, а также независимым музыкальнымколлективам").


Бюджетным (автономным) учреждениям гранты могут быть предоставлены вформе субсидий. Порядок их предоставления из федерального бюджета,бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливается соответственнонормативными правовыми актами Правительства РФ, высшегоисполнительного органа государственной власти субъекта РФ,муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 4 ст. 78.1 БКРФ, Письма Минфина России от 30.08.2013 N 02-13-09/35843, от 19.10.2015 N02-01-10/59734).

Расчеты по доходам, полученным бюджетным (автономным)учреждением в виде дарения (пожертвований) и грантов, отражаются насчете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" в соответствиис п. п. 73, 81, 82, 85, 93, 94 Инструкции N 174н, п. п. 84, 96, 97 Инструкции N183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов,полученных в виде дарения (пожертвований) и грантов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций ││ │ по учету поступлений денежных средств в виде ││ │ дарения (пожертвований) │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│1.1│Поступление денежных средств │ │ ││ │по договору дарения │ │ ││ │(пожертвования): │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 81 660 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 ││ │безвозмездного поступления │ │ ││ │денежных средств по договору │ │ ││ │дарения (пожертвования) │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций ││ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│2.1│Поступление денежных средств в │ │ ││ │виде гранта: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 510 │ 2 205 81 660 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 510 │ 2 205 81 660 ││ │иностранной валюте │ <*> │ │


│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 510 │ 2 205 81 660 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 560 │ 2 401 10 180 ││ │безвозмездного поступления │ │ ││ │денежных средств в виде гранта │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│2.3│Перечисление сумм возвратов │ │ ││ │доходов в виде гранта: │ │ ││ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 81 560 │ 2 201 11 610 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 81 560 │ 2 201 27 610 ││ │иностранной валюте │ │ <**> ││ │- из кассы учреждения │ 2 205 81 560 │ 2 201 34 610 ││ │ │ │ <**> │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


"минус".

Бухгалтерские записи автономного учреждения по учету доходов,полученных в виде дарения (пожертвований) и грантов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐│ N │ Содержание операций │ Номер счета ││п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤│ │ │ по дебету │ по кредиту │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 1 │ Отражение в учете учреждения операций ││ │по учету поступлений денежных средств в виде дарения (пожертвований) │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│1.1│Поступление денежных средств │ │ ││ │по договору дарения │ │ ││ │(пожертвования): │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 81 000 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 81 000 ││ │рублях │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 81 000 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 81 000 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│1.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 000 │ 2 401 10 180 ││ │безвозмездного поступления │ │ ││ │денежных средств по договору │ │ ││ │дарения (пожертвования) │ │ │├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤│ 2 │ Отражение в учете учреждения операций ││ │ по учету поступлений денежных средств в виде грантов │├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤│2.1│Поступление денежных средств в │ │ │


│ │виде гранта: │ │ ││ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 81 000 ││ │открытый в органе казначейства │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 81 000 ││ │рублях │ <*> │ ││ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 81 000 ││ │иностранной валюте │ <*> │ ││ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 81 000 ││ │ │ <*> │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│2.2│Начисление сумм доходов от │ 2 205 81 000 │ 2 401 10 180 ││ │безвозмездного поступления │ │ ││ │денежных средств в виде гранта │ │ │├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤│2.3│Перечисление сумм возвратов │ │ ││ │доходов в виде гранта: │ │ ││ │- с лицевого счета учреждения в│ 2 205 81 000 │ 2 201 11 000 ││ │органе казначейства │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 81 000 │ 2 201 21 000 ││ │рублях │ │ <**> ││ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 81 000 │ 2 201 27 000 ││ │иностранной валюте │ │ <**> ││ │- из кассы учреждения │ 2 205 81 000 │ 2 201 34 000 ││ │ │ │ <**> │└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘


"минус".

Использование материалов документа допускается только соссылкой на первоисточник.

Documents

Учет расчетов по доходам (счет 0 205 00 000 ......приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества