第十一章 财务报告 本章应关注的主要内容有1 资产负债表的项目填列2 利润表的构成及其编制3 有关现金流量的分类和现金流量表中主要项目

的计算4 所有者权益变动情况表的结构和编制

第一节 财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包

括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

财务报表是对企业财务状况经营成果和现金流量的结构性表述

一财务报表组成一财务报表组成

（二）财务报表组成 4 表 + 附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+ 附注注意 所有者权益变动表成为一张主表现行利润分配

表只是报表附注

财务报表组成财务报表组成

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 一 ) 列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 ( 新 ) （ 1 ）对持续经营能力产生严重怀疑的在附注中披露导

致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 （ 2 ）判断非持续经营企业在当期已经决定或正式决定

下一个会计期间进行清算或停止营业 mdashmdash 应当采用其他基础（可变现净值等）编制财务报表 mdashmdash 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报披

露未以持续经营为基础的原因财务报表的编制基础指南 69 页

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第一节 财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包

括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

财务报表是对企业财务状况经营成果和现金流量的结构性表述

一财务报表组成一财务报表组成

（二）财务报表组成 4 表 + 附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+ 附注注意 所有者权益变动表成为一张主表现行利润分配

表只是报表附注

财务报表组成财务报表组成

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 一 ) 列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 ( 新 ) （ 1 ）对持续经营能力产生严重怀疑的在附注中披露导

致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 （ 2 ）判断非持续经营企业在当期已经决定或正式决定

下一个会计期间进行清算或停止营业 mdashmdash 应当采用其他基础（可变现净值等）编制财务报表 mdashmdash 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报披

露未以持续经营为基础的原因财务报表的编制基础指南 69 页

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

一财务报表组成一财务报表组成

（二）财务报表组成 4 表 + 附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+ 附注注意 所有者权益变动表成为一张主表现行利润分配

表只是报表附注

财务报表组成财务报表组成

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 一 ) 列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 ( 新 ) （ 1 ）对持续经营能力产生严重怀疑的在附注中披露导

致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 （ 2 ）判断非持续经营企业在当期已经决定或正式决定

下一个会计期间进行清算或停止营业 mdashmdash 应当采用其他基础（可变现净值等）编制财务报表 mdashmdash 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报披

露未以持续经营为基础的原因财务报表的编制基础指南 69 页

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

财务报表组成财务报表组成

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 一 ) 列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 ( 新 ) （ 1 ）对持续经营能力产生严重怀疑的在附注中披露导

致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 （ 2 ）判断非持续经营企业在当期已经决定或正式决定

下一个会计期间进行清算或停止营业 mdashmdash 应当采用其他基础（可变现净值等）编制财务报表 mdashmdash 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报披

露未以持续经营为基础的原因财务报表的编制基础指南 69 页

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 一 ) 列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 ( 新 ) （ 1 ）对持续经营能力产生严重怀疑的在附注中披露导

致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 （ 2 ）判断非持续经营企业在当期已经决定或正式决定

下一个会计期间进行清算或停止营业 mdashmdash 应当采用其他基础（可变现净值等）编制财务报表 mdashmdash 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报披

露未以持续经营为基础的原因财务报表的编制基础指南 69 页

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

( 二 ) 一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一

致不得随意变更但下列情况除外 （ 1 ）会计准则要求改变财务报表项目的列报 （ 2 ）企业经营业务的性质发生重大变化后变

更财务报表项目的列报能够提供更可靠更相关的会计信息

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

二财务报表列报的基本要求二财务报表列报的基本要求( 三 ) 重要性

性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报性质或功能类似的项目 可以合并列报

重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的该项目具有重要性重要性应当根据企业所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断（列报角度）

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

判断项目的重要性判断项目的重要性 mdashmdash 项目的性质是否属于企业日常活动是否

对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 mdashmdash 项目金额大小通过单项金额占资产总额

负债总额所有者权益总额营业收入总额净利润等直接相关项目金额的比重加以确定

相对比较

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

( 四 ) 抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额

收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但其他会计准则另有规定的除外

1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示不属于抵销

2 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示不属于抵销

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

( 五 ) 可比性（比较信息的提供标准） 当期财务报表的列报至少应当提供所有列

报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明但其他会计准则另有规定的除外

见准则 155 页

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

根据本准则第五条的规定财务报表项目的列报发生变更的应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整并在附注中披露调整的原因和性质以及调整的各项目金额

对上期比较数据进行调整不切实可行的应当在附注中披露不能调整的原因

不切实可行是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 --- 豁免条款

见 28 号准则

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

其他要求其他要求

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

三财务报表格式和附注的适用范围三财务报表格式和附注的适用范围 原则 企业应当根据其经营活动的性质确定适合本

企业的财务报表格式及附注 信托投资公司租赁公司财务公司典当公司mdashmdash

以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整 担保公司mdashmdash以保险公司财务报表格式为基础进行必

要调整 期货公司资产管理公司基金公司mdashmdash以证券公司

财务报表格式为基础进行必要调整

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

四四资产负债表资产负债表（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示金融企业（豁免）如

按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示

（二）流动资产 非流动资产的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内变现或耗用 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（三）流动负债 非流动负债的分类标准 现行制度 1 年或 1 个正常营业周期内清偿 列报准则除现行标准以外增加

主要为交易目的而持有的企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

四资产负债表四资产负债表

（四）正常营业周期企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间

通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售

的房地产开发产品造船企业制造的用于对外出售的大型船只等）往往超过一年才变现出售或耗用mdashmdash仍应划分为流动资产

正常营业周期不能确定时以一年 (12 个月 ) 作为划分标准

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

四资产负债表四资产负债表

（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响（新） 1 资产负债表日起一年内到期的负债

预计且能自主将清偿义务展期一年以上mdashmdash非流动负债

不能自主展期的即使资产负债表日后报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议mdashmdash流动负债

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

四资产负债表四资产负债表（五）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2 长期借款违约

导致可随时要求清偿mdashmdash流动负债资产负债表日或之前贷款人同意提供自资产负

债表日起一年以上的宽限期企业能够在其期间改正违约行为且贷款人不能要求随时清偿mdashmdash非流动负债

三个条件

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目（ 1 ）交易性金融资产 交易性金融负债 （ 2 ）可供出售金融资产 （ 3 ）持有至到期投资（ 4 ）投资性房地产 （ 5）油气资产 （ 6 ）生物资产（ 7）长期应收款

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 8）应付职工薪酬（应付工资应付福利费不单列）

（ 9 ）应交税费（应交税金其他应交款不单列） （ 10）商誉 （ 11 ）开发支出 （ 12 ）取消待摊费用和预提费用项目 （ 13 ）递延所得税资产 递延所得税负债 （ 14 ）库存股 （ 15）少数股东权益（所有者权益类单列）

（六）增加或变化的项目（六）增加或变化的项目

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第二节 资产负债表一资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定

日期财务状况的报表它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权

（二）资产负债表的结构

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

二资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类整理和汇总加工成报表项目形成资产负债表

（一）ldquo年初余额rdquo的填列方法（二）ldquo期末余额rdquo的填列方法

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

一资产负债表的编制方法 1 群体科目填列法 ①货币资金 ②存货 内容物资采购原材料包装物低值易耗品材料成本差异委托加工物资库存商品委托代销商品分期收款发出商品受托代销商品生产成本制造费用代销商品款发出商品存货跌价准备劳务成本商品进销差价自制半成品

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　 [例 ]乙企业ldquo原材料rdquo科目借方余额 300 万元ldquo生产成本rdquo科目借方余额 200 万元ldquo物资采购rdquo科目借方余额 50 万元ldquo受托代销商品rdquo科目借方余额 100 万元ldquo代销商品款rdquo科目贷方余额 100 万元ldquo材料成本差异rdquo科目贷方余额 30 万元ldquo存货跌价准备rdquo科目贷方余额 20 万元该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目应填列的金额为（　）万元　　

A650 　　 B500 　　 C550 　　 D520 　　答案 B　　 解析该企业期末资产负债表中ldquo存货rdquo项目

应填列的金额＝ 300+200+50+ （ 100 － 100）－ 30－ 20 ＝ 500 万元

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

2 对应（交叉）项目填列法 ①应付帐款 ②预付账款 ③应收账款 ④预收账款 3负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目填负数 4 差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润 1-11月根据ldquo本年利润rdquo和ldquo利润

分配rdquo两个余额之差填列 12月直接根据利润分配 - 未分配利润余额填列

⑤计提减值准备的资产

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

两收和两付是如何填列的两收和两付是如何填列的

应收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和 -ldquo坏账准备rdquo的贷方余额填列

预收账款 -rarr根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列

应付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列

预付账款 -rarr根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

5 含糊项目填列法其他项目6直接填列法结论资产负债表上ldquo未分配利润rdquo项

目的年末数与所有者权益变动表上ldquo未分配利润rdquo项目的本年年末余额相一致

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

还要注意一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债只是调表不调账

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

应收账款mdashmdash甲（借方）　　 100 万　　　　mdashmdash乙（贷方）　　 30万rarr预收账款　　　　总账mdashmdash（借方）　　　 70万预收账款mdashmdash丙（借方）　　 60万rarr应收账款　　　　mdashmdash丁（贷方）　　 80万　　　总账mdashmdash（贷方）　　　 20 万

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 1】下列各项中应计入资产负债表ldquo应收账款rdquo项目的有（ 　）

Aldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Bldquo应收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Cldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的借方余额Dldquo预收账款rdquo科目所属明细科目的贷方余额Eldquo其他应收款rdquo总账余额【答案】AC

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中

答待摊费用通过预付款项反映ldquo预提费用rdquo所属明细科目期末贷方余

额反映在ldquo预收账款rdquo项目中所属明细期末借方余额具有待摊的性质应反映在ldquo预付款项rdquo项目中

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第三节 利润表一利润表的内容及结构（一）利润表的内容利润表是反映企业在一定会计

期间经营成果的报表（二）利润表的结构

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

表式体现了按ldquo费用功能法rdquo（销售成本法）分类的费用每股收益数据在利润表中列示

营业成本1048711 管理费用1048711 销售费用1048711 财务费用1048711

企业可选择在附注中补充披露按ldquo费用性质法rdquo分类的费用

原材料折旧和摊销额职工薪酬

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料

费用按照性质分类指将费用按其性质分为耗用的原材料职工薪酬费用折旧费摊销费等而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

二利润表的填列方法（一）ldquo本期金额rdquo栏反映各项目的

本期实际发生数如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整填入报表的ldquo上期金额rdquo栏

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 2】某企业 2007年发生的营业收入为 1000 万元营业成本为 600 万元销售费用为 20万元管理费用为 50 万元财务费用为 10万元投资收益为 40万元资产减值损失为 70 万元（损失）公允价值变动损益为 80 万元（收益）营业外收入为 25万元营业外支出为 15万元该企业 2007年的营业利润为（ ）万元

A 370 B 330 C 320 D 390【答案】A【解析】营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370 万元

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

增加或变化增加或变化 1 不再区分主营业务收入 其他业务收入主营

业务成本 其他业务成本列示为1048711 营业收入 营业成本

2 资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数（如可

以转回）均在本项目中集中反映 3公允价值变动损益 4 合并利润表净利润项目下单列 （ 1 ）归属于母公司所有者的净利润 （ 2 ）少数股东损益 5 基本或稀释每股收益

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

计算过程计算过程 第一步以营业收入为基础减去营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失 ) 和投资收益 (减去投资损失 ) 计算出营业利润

第二步以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额

第三步以利润总额为基础减去所得税费用计算出净利润 ( 或亏损 )

普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业还应当在利润表列示每股收益信息

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第四节 现金流量表的编制第四节 现金流量表的编制 一编制基础 1 现金是现金和现金等价物的统称 2 内容 ①库存现金 ②银行存款 定期存款（不是） 通知存款（是） ③其他货币资金④现金等价物（注意标志是时间）

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

现金等价物指期限短流动性强易于转换为已知金额的现金价值变动风险很小的短期投资主要指购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

现金等价物不包括准备 3个月内出售的短期股票投资根据定义准备 3个月内出售的短期股票投资虽然符合ldquo期限短流动性高rdquo的特点但由于其市价变动风险大难以转换成已知现金所以不作为现金等价物看待期限超过 3个月的短期债券投资在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

二现金流量的概念 1 定义企业一定时期内现金流入和流 出的数量 净增加或净减少 2 影响现金流量的因素分析 ①现金各项目之间的增减变化 ②非现金各项目之间的增减变化 ③现金各项目和非现金各项目之间的增 减变化结论现金流量表主要反映现金各项目和非现

金各项目之间的增减变化对现金流量的影响非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化但属于重要的投资和筹资活动应在附注中反映

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

三现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入

和流出可以分为三类即经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动

以外的所有交易和事项包括销售商品或提供劳务购买商品或接受劳务收到返还的税费经营性租赁支付工资支付广告费用交纳各项税款等

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不

包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资购建和处置固定资产购买和处置无形资产等

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模

和构成发生变化的活动包括发行股票或接受投入资本分派现金股利取得和偿还银行借款发行和偿还公司债券等

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

注意为购建固定资产而发生的借款利息资本

化的部分融资租入固定资产支付租赁费分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等均作为筹资活动现金流量

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（二）几个特殊项目的分类（二）几个特殊项目的分类

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例（ 04年）企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（　） 　　A投资所支付的现金 　　B 支付的其他与经营活动有关的现金 　　C 支付的其他与投资活动有关的现金 　　D分配股利利润或偿付利息所支付的现金答案 C

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例下列各项中应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）

A接受其他企业捐赠的现金　　B收到供货方未履行合同而交付的违约金C 取得长期股权投资而支付的手续费　　D为管理人员缴纳商业保险而支付的现金答案 BD

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

四现金流量表的结构和项目 1 结构 ①正表五部分 其中汇率变化对现金的影响 例期初 + 流入 =流出 + 期末 流入mdash流出 =期末mdash期初 美元 100mdash50=50mdash0 人民币 10084mdash5083= 5084mdash0 10084mdash5083mdash5=5084mdash0

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

②附注三部分 a 将净利润调节为经营活动现金流量 b不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 c现金及现金等价物的构成 2 勾稽关系 ①现金流入小计mdash现金流出小计 =现金流量净额 ②21 行 +37行 +54 行 +55 行 =56行 ③21 行 =75 行 ④56行 =83行 ⑤一般情况下 56行 =83行 =资产负债表上货币资金（期末mdash期初）

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

五现金流量表的编制 （一）直接法和间接法　　编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种一是直接法一是间接法

（二）工作底稿法 T型账户法和分析填列法　　 1工作底稿法　　 2T型账户法　　 3 分析填列法考试一般只涉及调整法题目中给定的资料包括

（ 1 ）资产负债表（ 2 ）利润表（ 3 ）其他有关资料

　　

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

分析填列法是直接根据资产负债表利润表和有关会计科目明细账的记录分析计算出现金流量表各项目的金额并据以编制现金流量表的一种方法

4 分录分析法　　（ 1 ）借贷双方都是现金账户的

包括现金和现金等价物　　（ 2 ）借贷双方都是非现金账户的　　（ 3 ）借贷双方一方是现金账户

一方是非现金账户

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

六间接法的应用 1 将净利润调节为经营活动的净利润 ①加上非经营活动的费用损失

②减去非经营活动的收益

处置固定资产净收益

投资收益等

处置固定资产净损失

财务费用

固定资产报废损失等

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

2 将经营活动的净利润调节为收付实现 制下经营活动的净利润 ①加上曾经减少利润但未付现的费用 计提减值准备计提固定资产折旧 无形资产摊销长期待摊费用摊销 ②减去曾经增加利润但未收现的收入 应收账款增加预收账款减少 应收票据增加等

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

3将收付实现制下经营活动的净利润调节为经营活动的现金流量

① 加上与利润无关但收现的项目 应收账款减少应收票据减少 预收账款增加收到增值税销项税额 ②减去与利润无关但付现的项目 应付帐款减少应付票据减少 预付帐款增加待摊费用增加 预提费用减少支付增值税进项税额

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例 经营性应收项目减少（减增加） =（ 30mdash60） + （ 246mdash66） = -12 经营性应付项目增加（减减少） =(10mdash20)+(18mdash11mdash28)+(226731mdash366-10) =32131

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例某企业当期净利润 1200 万元投资收益为 200 万元与筹资活动有关的财务费用为 100 万元经营性应收项目增加 150 万元经营性应付项目减少 50 万元固定资产折旧为 80 万元无形资产摊销为 20 万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

[ 多选题 ]在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时下列各调整项目中属于调增项目的有（ ）

A投资收益 B递延所得税负债增加C递延所得税资产增加D固定资产报废损失E经营性应付项目的减少【答案】BD　　【解析】递延所得税负债固定资产报废损失属于间接法中的调增项目

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

六现金流量表各项目金额的确定1 基本原理资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 +非现金资产 =负债 + 所有者权益 + 收入mdash费用现金资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入mdash 费用mdash 非现金资产

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

2 简捷法 在期末编现金流量表时对各帐户发生额

进行辨别从中检索出现金业务归并到现金流量各项目中或在日常核算的同时对各现金项目加以记录到期末根据这些记录编制现金流量表

注意该方法使用在规模小业务少的企业

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

3一般方法 依据权责发生制和收付实现制之间的内

在联系根据各帐户之间的对应关系进行帐户调整将权责发生制转换为收付实现制

权责发生制类别

项目收付实现制

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

4 销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金rdquo项目的填列要注意包括 6个内容

　　（ 1 ）当期销售商品提供劳务收到的现金

　　（ 2 ）当期收到以前期间的应收账款　　（ 3）当期收到以前的应收票据款项　　（ 4 ）当期预收的账款　　（ 5 ）当期收到以前期间核销的坏账　　（ 6）减去当期因销售退回或提供劳

务的退回而支付的现金

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例 本期销售收入 1000 期初应收帐款 100 潜在应收款 1100 期末应收帐款 200 本期销售收现 900本期销售收现=本期销售收入 + （期初应收帐款 mdash期末应

收帐款 ） =本期销售收入 + 应收减少mdash应收增加同理预收账款（ 加上增加减去减少）

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）

+ 应收项目本期减少mdash应收项目本期增加+预收项目本期增加mdash预收项目本期减少mdash销售退回支付的现金 +mdash特殊调整业务特殊调整业务①收到以物抵债货物②销售往来和购货往来对冲③销项税中视为销售④票据贴现息⑤计提坏账准备

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

销售商品提供劳务收到的现金=12500000117+ （ 299100mdash598200）

+ （ 246000mdash66000）mdash 900-20000=1312500

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

5 购买商品接受劳务付现ldquo购买商品接受劳务支付的现金rdquo项目

主要包括 5 个内容还需要注意一个问题　　（ 1 ）当期购买商品接受劳务所支付

的现金　　（ 2 ）当期支付以前期间的应付账款　　（ 3）当期支付以前期间的应付票据　　（ 4 ）当期预付的账款　　（ 5 ）减去购买商品接受劳务退回所

收到的现金

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例假设购货全部是现购 本期销售成本 1000 期末存货 600 期初存货 400 本期购货 1200本期购货付现 =1000+ （ 600-400） =1

200

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

假设期初均为零 借 存货 1000 贷 银行存款 1000 借 主营业务成本 800 贷 存货 800本期购货付现 =800+(200－ 0)=1000结论本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 潜在应付总额 1500 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 + （期初应付 mdash期末应付）=本期购货 + 应付减少mdash应付增加

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

将以上两个公式合并本期购货付现=本期主营业务成本 +( 期末存货mdash期初存货 )+ （期初应付 mdash期末应付）=本期主营业务成本 +存货增加mdash存货减少+ 应付减少mdash应付增加同理预付帐款 加上增加

减去减少

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

举例假设期初存货 100期初应付 100借存货 1000 贷银行存款 800 应付帐款 200借主营业务成本 800 贷存货 800借应付帐款 100 贷银行存款 100

本期购货付现=800+ （ 300mdash100） + （ 100mdash200）=900

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

总结本期购买商品接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额 + 本期存货增加mdash

本期存货减少 + 本期应付减少mdash本期应付增加 + 本期预付帐款增加mdash本期预付帐款减少 +mdash特殊调整业务

注特殊调整业务 ①不考虑债务重组引起的应付项目减少 ②不考虑非经营活动引起的存货增减 ③不考虑计入产品成本的工资费用和制造费用因为本

项目仅考虑购货付现 ④不考虑应付项目内部结转 ⑤扣除购货退回收到的现金

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

书上例子本期购买商品接受劳务付现=750000+ （ 25500+16966） + （ 2574700mdash2580000） + （ 200000mdash100000）mdash 324900mdash80000

=392266

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

ldquo支付给职工以及为职工支付的现金rdquo项目包括所有生产工人行政管理人员的薪酬不包括在建工程人员的薪酬和离退休人员的职工薪酬其中在建工程人员的薪酬支付反映在投资活动中ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中离退休人员的薪酬支付反映在ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目中

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本制造费用管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额一应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额 -应付职工薪酬（在建工程）期末余额 ]本题中支付给职工以及为职工支付的现金=324 900+17 100+ （ 110 000-180 000） -（ 0-28 000） =300 000（元）

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

ldquo支付的各项税费rdquo项目包括当期支付当期的税费当期支付以前期间的税费和当期预交的税费

注意该项目中不含计入到固定资产中的耕地占用税等该部分支出反映在投资活动中的ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目中各项税费的返还不能作为该项目的减项

支付的各项税费 =当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费

（应交增值税mdashmdash已交税金） -（应交所得税期末余额 -应交所得税期初余额）

本题中支付的各项税费　　=122 496+2 000+100 000-（ 20 097-0）　　=204 399（元）

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（二）投资活动产生的现金流量　　ldquo收回投资收到的现金rdquo项目的填列要注意　　（ 1 ）交易性金融资产投资可供出售金融

资产投资和长期股权投资这三类投资在收回时收到多少就填列多少不用考虑收到的款项和投资账面价值的差额

　　（ 2 ）持有至到期投资如果收回只能填本金利息不能填在此处利息应填入ldquo取得投资收益所收到的现金rdquo项目中

　　本题中收回投资收到的现金　　 =交易性金融资产贷方发生额 + 与交易性金融资产一起收回的投资收益

　　 =16000+500=16500（元）

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 7）取得投资收益所收到的现金　　 =收到的股息收入　　 =30 000（元）　　资料来自教材 P297上面第一行　

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 8）ldquo处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额rdquo项目是相关业务的现金流入量减去现金流出量

假定有一项固定资产原值 100 万累计折旧20 万固定资产净值是 80 万处置时变价收入是 82万发生清理费用是 3 万则处置固定资产收回的现金净额是 82－ 3＝ 79（万元）

　　本题中处置固定资产收回的现金净额　　 =300 000+ （ 800-500）　　 =300 300（元）　

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　ldquo处置子公司及其他营业单位收到的现金净额rdquo项目是长期股权投资（对子公司的投资）出售后得到的现金净额即处置子公司及其他营业单位收到的现金－相关的处置费用－子公司及其他营业单位所持有的现金及现金等价物

　　本题中不涉及到该项目的计算　

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息支付款项时计入ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目待实际收到时计入ldquo收到其他与投资活动有关的现金rdquo项目

　　 本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　ldquo购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金rdquo项目

　　本题中购建固定资产支付的现金　　 =用现金购买的固定资产工程物

资 +支付给在建工程人员的薪酬　　 =1O1 000+300 000+200 000　　 =601 000（元）

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　ldquo投资支付的现金rdquo项目不包括对子公司的投资包括除对子公司投资之外的权益性投资和债券性投资按照支付的买价以及支付的手续费佣金等计算填列本题中不涉及该项目的计算

　　ldquo取得子公司及其他营业单位支付的现金净额rdquo项目本题中计算不涉及

　　ldquo支付其他与投资活动有关的现金rdquo项目本题中计算不涉及

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　（三）筹资活动现金流量　　ldquo吸收投资收到的现金rdquo项目包括发行股票发行债券收到的现金净额（扣除相关手续费佣金等）

如果单独支付给了审计咨询部门费用则该部分单独支付的费用应计入ldquo支付其他与筹资活动有关的现金rdquo项目中本题中不涉及

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　ldquo取得借款收到的现金rdquo项目　　本题中取得借款所收到的现金=560 000（元）　　ldquo收到其他与筹资活动有关的现金rdquo项

目包括接受现金捐赠所收到的现金等　

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　　ldquo分配股利利润或偿付利息支付的现金rdquo项目包含当年收到的现金股利利息不含股票股利的影响

　　本题中偿还利息支付的现金=12 500（元）

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　ldquo偿还债务支付的现金rdquo项目指偿还债务所支付的本金

　　本题中偿还债务支付的现金　　 =250 000+1 000 000　　 =1 250 000（元）

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例ldquo下列现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有（ ）A取得投资收益所收到的现金 　B出售固定资产所收到的现金C取得短期股票投资所支付的现金 D分配股利所支付的现金E收到返还的所得税所收到的现金答案 ABC

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（四）补充资料的填列　　将净利润调节为经营活动现金流量各项目

计算分析如下 （ 1 ）资产减值准备 =900+30 000=30 900

（元） （ 2 ）固定资产折旧 =20 000+80 000=100 000（元）

（ 3）无形资产摊销 =60 000（元） （ 4 ）处置固定资产无形资产和其他长期资

产的损失（减收益） = － 50 000（元） （ 5 ）固定资产报废损失 =19 700（元）

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 6）财务费用 =11 500（元）　　补充资料中的ldquo财务费用rdquo项目反映的应是投资

活动和筹资活动所产生的财务费用不含经营活动的　　本题中应收票据的贴现息（银行承兑汇票）属于

经营活动所产生的财务费用计提借款利息属于筹资活动相关的

　（ 7）投资损失（减收益） =-31 500（元） （ 8）递延所得税资产减少 =0－ 9 900=-9 900

（元）　（ 9）存货的减少 =2 580 000-2 484 700=95 300

（元）（假设增加的存货都付出了现金如果没有支付形成了应付账款的在ldquo经营性应付项目的减少或增加rdquo中再调整）

　

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

　（ 10）经营性应收项目的减少　　=（ 246 000-66 000）（应收票据部分） +

（ 299 100+900-598 200-1 800）（应收账款部分）　　=-120 000（元）　　经营性应收项目包括应收账款应收票据其

他应收款和预付账款　　（ 11 ）经营性应付项目的增加　　=（ 100 000mdash200 000）（应付票据部分） +

（ 953 800-953 800）（应付账款部分） +[（ 180 000mdash28 000） -110 000]（应付职工薪酬部分） +[（ 226 731-100 000） -36 600]（应交税费部分）

　　=32 131 （元）　　经营性应付项目包括应付账款应付票据其

他应付款预收账款应付职工薪酬和应交税费在计算时要扣除非经营活动的影响　

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例下列项目中不属于筹资活动产生的现金流量的是（ ） 　　 A收回债券投资所收到的现金　　B吸收权益性投资所收到的现金　　C发行债券所收到的现金　　D借入资金所收到的现金

答案 A

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

例工业企业的下列业务事项中能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有（ ） A向建造承包商预付工程备料款 200 000元B转让土地使用权取得价款 1 800 000元C为职工交纳养老保险基金 100 000 元D用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50 000 元E为发放工资向银行提取现金 500 000 元

答案 CD

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 3】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应收账款项目年初数 100万元年末数 120万元（ 2 ）应收票据项目年初数 40万元年末数 20 万元（ 3 ）预收款项项目年初数 80万元年末数 90 万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17 万元收到客户用 117万元商品（货款 10 万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

销售商品提供劳务收到的现金 =（ 6000+1020） +（ 100-120） +（ 40-20）+（ 90-80） -5-12 ＝ 7013万元

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 4】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）ldquo应收账款rdquo账户年初数 100万元年末数 127万元（ 2 ）ldquo应收票据rdquo账户年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）ldquo预收款项rdquo账户年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）主营业务收入 6000万元（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1037万元（ 6 ）其他有关资料如下本期计提坏账准备 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）本期发生坏账回收 2万元工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额17万元收到客户用 117万元商品（货款 10万元增值税 17万元）抵偿前欠账款 12万元

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

销售商品提供劳务收到的现金＝（销售商品提供劳务产生的ldquo收入和增值税销项税额rdquo） +应收账款（期初余额 -期末余额） +应收票据（期初余额 -期末余额） +预收款项（期末余额 -期初余额） + 特殊调整业务

＝（ 6000+1020） +（ 100-127）+（ 40-20） +（ 90-80） +2-12 ＝ 7013万元

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 5】某企业 2008年度有关资料如下（ 1 ）应付账款项目年初数 100 万元年末数 120万元（ 2 ）应付票据项目年初数 40万元年末数 20万元（ 3 ）预付款项项目年初数80万元年末数 90万元（ 4 ）存货项目的年初数为 100 万元年末数为 80万元（ 5）主营业务成本 4000 万元（ 6 ）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元（ 7）其他有关资料如下用固定资产偿还应付账款 10万元生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元本期制造费用发生额为 60万元（其中消耗的物料为5万元）工程项目领用的本企业产品 10万元

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

购买商品接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600） +（ 100-120） +（ 40-20） +（ 90-80） +（ 80-100） -（ 10+100+55） +10 ＝ 4435 万元

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 6】某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下 单位元

项目年初数 本期分配或

计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000

1000000 80000

车间管理人员工资

40000

500000 30000

行政管理人员工资

60000

800000 45000

在建工程人员工资

20000

300000 15000

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项

要求计算①支付给职工以及为职工支付的现金②支付的其他与经营活动有关的现金③购建固定资产无形资产和其他长期

资产所支付的现金

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） -（ 80000+30000+45000） = 2345000 元

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元

③购建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 6 ）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税也不包括本期退回的增值税所得税

【例题7】某企业 2007年有关资料如下（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）（ 2 ）ldquo应交税费mdash应交所得税rdquo科目年初数为20000元年末数为 10000元假定不考虑其他税费

要求根据上述资料计算ldquo支付的各项税费rdquo项目的金额

支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000元

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

（ 7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题8】甲公司 2007年度发生的管理费用

为 2200万元其中 以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元存货盘亏损失 25万元计提固定资产折旧 420万元无形资产摊销 350万元其余均以现金支付

要求计算ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额

ldquo支付的其他与经营活动有关的现金rdquo项目的金额＝ 2200－ 950－ 25－ 420－ 350＝ 455万元

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

2 投资活动产生的现金流量 （）收回投资所收到的现金【例题 9】某企业 2007年有关资料如下

（ 1 ）ldquo交易性金融资产rdquo科目本期贷方发生额为 100万元ldquo投资收益mdash转让交易性金融资产收益rdquo贷方发生额为 5万元（ 2 ）ldquo长期股权投资rdquo科目本期贷方发生额为 200万元该项投资未计提减值准备ldquo投资收益mdash转让长期股权投资收益rdquo贷方发生额为 6万元假定转让上述投资均收到现金

收回投资所收到的现金 =（ 100+5） +（ 200+6 ） = 311万元

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 10 】某企业 2007年度ldquo短期借款rdquo账户年初余额为 120 万元年末余额为 140 万元ldquo长期借款rdquo账户年初余额为 360 万元（无借款利息）年末余额为 840 万元 2007年借入短期借款 240 万元借入长期借款 460 万元长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用除上述资料外债权债务的增减变动均以货币资金结算

要求计算（ 1 ）借款所收到的现金（ 2 ）偿还债务所支付的现金

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 12】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利在现金流量表中应计入的项目是（ ） (2004 年考题 )

A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D

分配股利利润或偿付利息所支付的现金【答案】C

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 13】下列交易或事项产生的现金流量中属于投资活动产生的现金流量的有 ( )

A为购建固定资产支付的耕地占用税B为购建固定资产支付的已资本化的利息费

用C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D最后一次支付分期付款购入固定资产的价

款E用银行存款偿还短期借款【答案】AC

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 14】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时 在净利润基础上调整减少现金流量的项目是 ( )

A存货的减少 B 无形资产摊销C 长期待摊费用的增加 D 经营性应付项目的增加【答案】C

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

【例题 15】某企业当期净利润为 600万元投资收益为 100万元与筹资活动有关的财务费用为 50万元经营性应收项目增加 75万元经营性应付项目减少 25万元固定资产折旧为 40万元无形资产摊销为 10万元假设没有其他影响经营活动现金流量的项目该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元

A 400 B 850 C 450 D 500 【答案】D 【解析】企业当期经营活动产生的现金流量

净额 =600-100+50-75-25+40+10=500万元

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第五节 所有者权益变动表第五节 所有者权益变动表由附表升为主表体现了企业综合收益直接计入所有者权益的利得和损失 +最终属于所有者权益变动的净利润

mdashmdash直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中mdashmdash直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

所有者权益变动项目所有者权益变动项目

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）

项目 实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润 总计

一净利润加直接计入所有者权益的利得项目减直接计入所有者权益的损失项目二本期确认的收益和费用总额加会计政策变更和会计差错更正的 累积影响加所有者投入资本减向所有者分配利润 提取盈余公积三本期所有者权益变动加上期末所有者权益四期末所有者权益

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

结论结论

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

第六节附注第六节附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分相对于报表而言同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况经营成果和现金流量应当全面阅读附注

（二）附注是结构化的表述

应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类有顺序地披露信息与报表项目相互参照

1048711是对在资产负债表利润表等报表中已列示项目的文字描述或明细资料以及未能在报表中列示项目的说明

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

附注附注财务报表的编制基础遵循准则的申明重要会计政策的说明报表项目的计量基础

和会计政策确定依据（增加）

示例 1 ）投资性房地产与自用房地产的区分 2 ）金融资产是否属于持有至到期投资 3 ）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否

已实质性转移

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

附注附注重要会计估计的说明下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据（增加）

示例 1 ）在固定资产可收回金额确定中计算预计未来现金

流量现值所使用折现率的确定依据 2 ）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据

会计政策估计变更和差错更正说明

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

附注附注重要报表项目的说明

尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况

披露顺序 mdashmdash 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 mdashmdash 报表项目列示的顺序

文字和数字描述相结合与报表项目相互参照 资产减值准备明细表分部报表现金流量表补充资料在

附注中单独披露不作为报表附表

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

附注附注

重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入费用利润总额所得税费用等）

终止经营企业已被处置或被划归为持有待售的在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置

仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

判断持有待售（ 1 ）企业已经就处置该组成部分作出决议（ 2 ）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让

协议（ 3 ）该项转让将在一年内完成见指南 69页

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

附注附注其他有助于理解和分析报表项目的重要事项

或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示

主要变化主要变化①以ldquo财务报表rdquo取代了原有的ldquo会计报表rdquo的

概念②财务报表由资产负债表利润表所有者权益

变动表现金流量表附注构成对利润分配表未作要求

③资产及负债流动和非流动的界定标准与现行有所不同

④不再区分主营业务和其他业务⑤原属营业外收入支出的项目按照大项列示