НИФИК №10 - 2013

16+

Особенности составления и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета

Переход на программный бюджет. Адаптация автоматизированных систем

О работе Межведомственной комиссии по легализации объектов налогообложения

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара7 24 34

10

№ 1

0 /

ОК

ТЯБ

РЬ 2

013

г.

реклама

ФИНАНСЫ.БЮДЖЕТ.КОНТРОЛЬ

2 ОпредоставлениимежбюджетныхтрансфертовизбюджетасубъектаРоссийскойФедерации

7 Переходнапрограммныйбюджет.Адаптацияавтоматизированныхсистем

10 Особенностисоставленияиведениясводнойбюджетнойросписикраевогобюджета

ВОПРОС-ОТВЕТ

18 Актуальныевопросыпредоставленияимущественныхналоговыхвычетов.Изменениепорядкапредоставленияимущественноговычетас1января2014года

РАЗЪЯСНЕНИЯСПЕЦИАЛИСТА

20 Имущественнныйналоговыйвычет

24 Оработемежведомственнойкомиссииполегализацииобъектовналогообложения

26 Орегулированиидеятельностипоорганизацииипроведениюазартныхигрвбукмекерскихконторахитотализаторах

29 Представленнаяработапосвященатеме«Обзорактуальнойсудебнойпрактики»

31 Возвраттоваров:особенностиучетаналоговыхобязательствпоналогунадобавленнуюстоимость

ОБЗОРЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

34 ОбзоризмененийзаконодательстваКраснодарскогокраяигородаКраснодара

СОДЕРЖАНИЕ

№ 10/ОКТЯБРЬ 2013 г.

О предоставлении межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации

Н. Р. ШКОНДА,старший специалист 1 разряда

отдела правовогосопровождения бюджетного

процесса правового управления министерства

финансов Краснодарского края

Ф И Н А Н С Ы . Б Ю Д Ж Е Т . К О Н Т Р О Л Ь

Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, взаимосвязаны в рамках межбюджетных отношений. В результате такого взаимодействия складываются отношения по поводу распределения и перераспределения денежных средств внутри бюджетной системы между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.

Сущность и содержание межбюд-жетных отношений раскрываются в понятии, которое содержится в Бюджетном кодексе Российской Федерации (статья 6), где межбюд-жетные отношения определены как взаимоотношения между публич-но-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осу-ществления бюджетного процесса.

Правовую основу участия публич-но-правового образования в меж-бюджетных отношениях составляют прежде всего положения Конститу-ции Российской Федерации, Феде-рального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах ор-ганизации законодательных (пред-ставительных) и исполнительных органов государственной власти

субъектов Российской Федера-ции» (далее — Федеральный закон № 184-ФЗ), Федерального закона от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Фе-дерации» (далее — Федеральный закон № 131-ФЗ) о разграничении полномочий органов государствен-ной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также общие принципы их осущест-вления. Так, например, полномочия органов государственной власти закреплены в статьях 71-73 Кон-ституции Российской Федерации, а в отношении местного самоуправле-ния в ней указано на его самостоя-тельность, а также на необходимость передачи муниципалитетам средств

на осуществление передаваемых государственных полномочий. В раз-витие данных положений Бюджет-ный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) установил, что воз-можность возникновения расходных обязательств публично-правового образования напрямую зависит от наличия у его органов соответст-вующих полномочий, а также, что обязательства, устанавливаемые в пределах собственных полномочий, не могут устанавливаться властями других уровней.

БК РФ в статье 135 устанавливает следующие формы предоставления межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам бюджетной системы Российской Федерации:

• дотации на выравнивание бюд-

2


жетной обеспеченности поселений и дотации на выравнивание бюджет-ной обеспеченности муниципальных районов (городских округов);

• субсидии местным бюджетам;• субвенции местным бюджетам и

субвенции бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей, для реализации полномо-чий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, передаваемых на основании дого-воров между органами государст-венной власти автономного округа и, соответственно, органами госу-дарственной власти края или обла-сти, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• субсидии федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации;

• иные межбюджетные трансфер-ты бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.

Рассмотрим более подробно ос-новные вопросы предоставления межбюджетных трансфертов из бюд-жетов субъектов Российской Феде-рации местным бюджетам.

Правовое регулирование предо-ставления субвенций, которые на-ряду с субсидиями имеют целевое назначение, обусловлено рядом спе-цифических особенностей. В статье 140 БК РФ под субвенциями мест-ным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации понимаются межбюджетные трансферты, пре-доставляемые местным бюджетам в целях финансового обеспечения расходных обязательств муници-пальных образований, возникающих при выполнении государственных полномочий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, переданных для осуществления ор-ганам местного самоуправления в установленном порядке.

Так, субвенции являются основой для финансирования расходных обязательств публично-правовых образований в связи с осуществле-нием переданных им полномочий. Соответственно, возникновению рас-

ходных обязательств в виде выпол-нения отдельных государственных полномочий и передаче субвенций на их выполнение должна предшест-вовать процедура наделения органов местного самоуправления такими полномочиями.

Статья 26.3 Федерального закона № 184-ФЗ устанавливает, какими из полномочий органов государст-венной власти субъекта Российской Федерации по предметам совмест-ного ведения, осуществляемыми данными органами самостоятельно за счет средств регионального бюд-жета (за исключением субвенций из федерального бюджета), могут наделяться органы местного самоу-правления. Кроме того, регламенти-ровано, что полномочия Российской Федерации могут передаваться для осуществления региональным ор-ганам государственной власти фе-деральными законами, определены требования к содержанию данных федеральных законов и установлено, что эти полномочия могут переда-ваться законами субъекта Россий-ской Федерации органам местного самоуправления, если такое право предоставлено им федеральными законами, предусматривающими передачу соответствующих пол-номочий Российской Федерации субфедеральным органам государ-ственной власти. Соответственно, если такое право не закреплено в установленном порядке, наделение органов местного самоуправления отдельными государственными пол-номочиями Российской Федерации, переданными для исполнения реги-ональным органам государственной власти, неправомерно (см. письмо Минфина России от 29.05.2008 г. № 12-02-15/2136 «О полномочиях по выплате и назначению единов-ременных пособий при всех формах устройства детей, лишенных роди-тельского попечения, в семью»).

Распределение субвенций мест-ным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации утвержда-ется законом о бюджете субъекта Российской Федерации по каждому

муниципальному образованию и виду субвенции. Указанные субвен-ции распределяются в соответствии с едиными для каждого вида субвен-ции методиками, утверждаемыми законом субъекта Российской Феде-рации, предусматривающим наделе-ние органов местного самоуправле-ния отдельными государственными полномочиями. А нормативными правовыми актами высшего испол-нительного органа государственной власти субъекта Российской Фе-дерации должен быть установлен порядок расходования субвенций из регионального бюджета.

Применение закрепленных зако-нодательством Российской Феде-рации форм межбюджетных транс-фертов обусловлено прежде всего предписаниями законодателя о разграничении предметов ведения Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муници-пальных образований при форми-ровании расходных обязательств соответствующих публично-право-вых образований.

В предусмотренном статьей 85 БК РФ перечне оснований для возник-новения расходных обязательств субъекта Российской Федерации выделено в том числе принятие законов и иных нормативных пра-вовых актов субъекта Российской Федерации, предусматривающих предоставление из регионального бюджета межбюджетных трансфер-тов в определенных формах и поряд-ке, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расход-ных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными пол-номочиями субъектов Российской Федерации.

Непосредственно предоставле-ние межбюджетных трансфертов муниципальным образованиям из регионального бюджета регламен-тировано статьями 135-140 БК РФ, устанавливающими формы, общие условия и отчасти механизм их выделения. В каждом конкретном

3


случае органами государственной власти субъектов Российской Фе-дерации принимаются норматив-ные правовые акты, необходимые в соответствии с указанными выше статьями БК РФ для предоставления межбюджетных трансфертов.

Органы местного самоуправления, получая межбюджетные трансферты из регионального бюджета, также в свою очередь должны создать до-кументы, предусмотренные статьей 86 БК РФ, являющиеся основанием для их расходования из местного бюджета:

• муниципальные правовые акты по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответ-ствии с федеральными законами вправе решать органы местного са-моуправления, а также заключае-мые муниципальным образованием (от имени муниципального образо-вания) договоры (соглашения) по данным вопросам;

• муниципальные правовые акты при осуществлении органами мест-ного самоуправления переданных им отдельных государственных пол-номочий;

• заключаемые от имени муници-пального образования договоры (соглашения) с муниципальными казенными учреждениями.

Согласно положению пункта 4 статьи 179 БК РФ (с изменения-ми, внесенными Федеральным за-коном от 07.05.2013 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджет-ный кодекс Российской Федерации

и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса») государственными про-граммами субъекта Российской Фе-дерации может быть предусмотрено предоставление субсидий местным бюджетам на реализацию муници-пальных программ, направленных на достижение целей, соответству-ющих государственным программам субъекта Российской Федерации. Условия предоставления и методика расчета указанных межбюджетных субсидий устанавливаются соответ-ствующей программой.

В целях обеспечения возможности проведения в течение 2013–2014 годов подготовительной работы по консолидации субсидий из бюдже-тов субъектов Российской Феде-рации местным бюджетам, а также формированию муниципальных программ срок вступления в силу положений пункта 4 статьи 179 БК РФ в части установления в государ-ственных программах субъектов Российской Федерации условий предоставления и методик расчета межбюджетных субсидий предусмо-трен с 1 января 2015 года (см. пись-мо Минфина России от 05.07.2013 г. № 02-16-03/26124).

Вместе с тем имеются определен-ные проблемы в правовом регулиро-вании предоставления, реализации тех или иных процедур, связанных с межбюджетными трансфертами, получаемыми муниципальными образованиями.

Так, в статье 136 БК РФ предусмо-трены определенные ограничения для муниципальных образований, уровень зависимости которых от получаемых межбюджетных транс-фертов из других бюджетов бюджет-ной системы Российской Федерации (за исключением субвенций, а также предоставляемых муниципальным образованиям за счет средств Ин-вестиционного фонда Российской Федерации и инвестиционных фон-дов субъектов Российской Феде-рации субсидий и межбюджетных трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с заключенными соглашениями) и (или) налоговых доходов по допол-нительным нормативам отчислений в размере, не превышающем расчет-ного объема дотации на выравни-вание бюджетной обеспеченности (части расчетного объема дотации), замененной дополнительными нор-мативами отчислений, в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 10, 30 и 70% собственных доходов. Напри-мер, пункт 3 статьи 136 БК РФ пред-усматривает, что муниципальные образования, уровень дотационной зависимости которых превышает 30% собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного фи-нансового года, не имеют права уста-навливать и исполнять расходные обязательства, не связанные с ре-шением вопросов, отнесенных Кон-ституцией Российской Федерации, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации к полномочиям соответствующих органов местного самоуправления. То есть главным условием предостав-ления межбюджетных трансфертов для муниципальных образований БК РФ устанавливает соблюдение бюджетного законодательства.

Так, в соответствии со статьей 139 БК РФ субсидии местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации предоставляются в целях софинансирования расходных обя-зательств, возникающих при выпол-

Органы местного самоуправления, получая межбюджетные трансферты из регионального бюджета, также в свою очередь должны создать документы, предусмотренные статьей 86 БК РФ.

4


нении полномочий органов местного самоуправления по вопросам мест-ного значения либо на выравнива-ние обеспеченности муниципальных образований по реализации ими их отдельных расходных обязательств. При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 139 БК РФ (с изменениями, вне-сенными Федеральным законом от 03.12.2012 г. № 244-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступающими в силу с 01.01.2014 г.), высший исполнитель-ный орган государственной власти субъекта Российской Федерации утверждает на срок не менее трех лет перечень расходных обязательств муниципальных образований, возни-кающих при выполнении полномо-чий органов местного самоуправле-ния по вопросам местного значения, в целях софинансирования которых предоставляются субсидии из бюд-жета субъекта Российской Федера-ции, целевые показатели результа-тивности предоставления субсидий и их значения.

Вопросы местного значения му-ниципальных образований, полно-мочия органов местного самоуправ-ления по их решению установлены соответственно статьями 14, 15, 16 и 17 Федерального закона № 131-ФЗ.

Указанный Федеральный закон определяет также права органов местного самоуправления на ре-шение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения соот-ветствующих муниципальных обра-зований. К числу таких вопросов отнесены, например: создание музе-ев; участие в осуществлении деятель-ности по опеке и попечительству; со-здание условий для осуществления деятельности, связанной с реали-зацией прав местных национально-культурных автономий; оказание со-действия национально-культурному развитию народов Российской Феде-рации и реализации мероприятий в сфере межнациональных отношений на территории соответствующего

муниципального образования (часть 1 статьи 14.1, часть 1 статьи 15.1, часть 1 статьи 16.1).

При этом органы местного само- управления вправе решать указан-ные вопросы, а также участвовать в осуществлении иных государст-венных полномочий, не передан-ных им в соответствии со статьей 19 Федерального закона № 131-ФЗ, если это участие предусмо-трено федеральными законами, а также решать иные вопросы, не от-несенные к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, ор-ганов государственной власти и не исключенные из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, только за счет собственных доходов местных бюджетов за исключением межбюджетных трансфертов, предо-ставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчи-слений (часть 2 статьи 14.1, часть 2 статьи 15.1, часть 2 статьи 16.1 Федерального закона № 131-ФЗ).

Вместе с тем, как отмечено в письме Минрегиона России от 28.11.2008 г. № 31465-СШ/06, му-ниципальные образования, в бюд-жетах которых доля межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (за исключением суб-венций, а также предоставляемых

муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда Российской Федерации и ин-вестиционных фондов субъектов Российской Федерации субсидий и межбюджетных трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значе-ния в соответствии с заключенными соглашениями) и (или) налоговых доходов по дополнительным нор-мативам отчислений в размере, не превышающем расчетного объема дотации на выравнивание бюджет-ной обеспеченности (части расчет-ного объема дотации), замененной дополнительными нормативами отчислений, в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 30% собственных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, не имеют права устанавливать и ис-полнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, определенных в статьях 14.1, 15.1 и 16.1 Федерального закона № 131-ФЗ. Аналогичной позиции придер-живается и Минфин России (письмо Минфина России от 03.12.2008 г. № 06-02-22/18/284). Кроме того, как указано в письме Минрегиона России от 28.11.2008 г. № 31465-СШ/06, дополнительные меры со-циальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан, устанавливаемые в соот-ветствии с частью 5 статьи 20 Фе-дерального закона № 131-ФЗ, не

Указанный Федеральный закон определяет также права органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения соответствующих муниципальных образований.

5


относятся к вопросам местного зна-чения, и на расходные обязательст-ва, установленные и исполняемые органами местного самоуправления в соответствии с вышеуказанной статьей, распространяются ограни-чения, предусмотренные пунктом 3 статьи 136 БК РФ.

Таким образом, в случае, если доля финансовой помощи в течение двух из трех последних отчетных финан-совых лет превышала 30% собст-венных доходов местного бюджета, начиная с очередного финансового года, органы местного самоуправле-ния не имеют права устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, определенных в статьях 14.1, 15.1, 16.1 Федерального закона № 131-ФЗ, а также указанные в части 5 статьи 20 Федерального закона № 131-ФЗ расходные обязательства, связанные с дополнительными ме-рами социальной поддержки и со-циальной помощи для отдельных категорий граждан.

Также следует отметить позицию Минфина России, изложенную в письме от 10.06.2011 г. № 02-04-10/2659, по вопросу о возможности строительства и (или) приобретения служебного жилья органами местно-го самоуправления муниципальных районов, подпадающих под огра-ничение, установленное пунктом 3 статьи 136 БК РФ, для обеспечения жильем работников муниципальных учреждений муниципальных райо-нов в рамках реализации полномо-чий по организации предоставления общедоступного и бесплатного на-чального общего, основного общего, среднего (полного) общего образо-вания по основным общеобразова-тельным программам; организации предоставления дополнительного об-разования детям и общедоступного бесплатного дошкольного образова-ния на территории муниципального района, а также организации отдыха детей в каникулярное время; органи-зации оказания на территории му-ниципального района медицинской помощи населению в соответствии

с территориальной программой го-сударственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи.

По мнению Минфина России, при-нятие и исполнение расходных обя-зательств, возникающих в рамках строительства и (или) приобретения служебного жилья муниципальными районами, не является способом выполнения указанных выше полно-мочий и, как следствие, на муници-пальные районы распространяется финансово-правовая норма, изло-женная в части 3 статьи 136 БК РФ.

В письме Минфина России от 03.12.2008 г. № 06-02-22/18/284 отмечается, что установление и ис-полнение вышеуказанными муни-ципальными образованиями рас-ходных обязательств, не отнесенных к полномочиям соответствующих органов местного самоуправления, может являться основанием для реа-лизации права финансовых органов субъектов Российской Федерации принять решение о приостановлении (сокращении) в установленном ими порядке предоставления межбюд-жетных трансфертов (за исключе-нием субвенций) соответствующим местным бюджетам.

При применении статьи 136 БК РФ возникают и другие вопросы. Так, в соответствии со статьей 132 Конституции Российской Федера-ции, а также главой 4 Федерального закона № 131-ФЗ на территории Российской Федерации органам местного самоуправления переда-ются и ими исполняются различ-ные государственные полномочия субъектов Российской Федерации. В указанных актах закреплено тре-бование о необходимости передачи финансовых средств на реализа-цию переданных органам местного самоуправления государственных полномочий. Вместе с тем пунктом 5 статьи 19 Федерального закона № 131-ФЗ предусмотрено право органов местного самоуправления дополнительно использовать соб-ственные материальные ресурсы и финансовые средства для осущест-

вления переданных им отдельных государственных полномочий. При этом обязанность по осуществле-нию за счет собственных средств местного бюджета дополнительных расходов, необходимых для полно-го исполнения муниципальными образованиями расходных обяза-тельств, связанных с исполнением отдельных государственных полномо-чий, в случае, если в муниципальном образовании превышены нормативы, используемые в методиках расчета субвенций, прямо закреплена пун-ктом 3 статьи 86 БК РФ, что подтвер-ждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной по данному вопросу в определении от 17.09.2008 г. № 56-Г08-12.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 05.07.2013 г. № 06-04-11/26358, установление органами местного са-моуправления муниципальных обра-зований превышающих нормативов, используемых в методиках расчета субвенций, является неправомерным в случае, если органы местного само-управления подпадают под ограни-чения по организации бюджетного процесса на муниципальном уровне, установленные пунктом 3 статьи 136 БК РФ.

Таким образом, можно сделать вы-вод, что в настоящее время созданы необходимые условия, в том числе правовая основа участия публично-правового образования в межбюд-жетных отношениях. Вместе с тем представляется, что нормативная правовая база, посвященная дан-ному вопросу, будет трансформи-роваться, учитывая определенные проблемы в правовом регулирова-нии предоставления, реализации тех или иных процедур, связанных с межбюджетными трансфертами, выявленные на практике, необходи-мость конкретизации недостаточно четких правовых норм. Преодоление указанных трудностей, в том числе вследствие разъяснения возникаю-щих вопросов, будет способствовать более совершенному осуществлению бюджетного процесса.

6


Переход на программный бюджет. Адаптация автоматизированных систем

Е. А. ЗУБКОВ,заместитель начальника отдела информатизации

и автоматизированных систем управления министерства

финансов Краснодарского края

Современный этап развития мировой экономики в общем и российской в частности ставит перед бюджетной системой России серьезные задачи. В условиях снижения возможностей для роста доходной базы бюджета одним из главных факторов устойчивого развития становится повышение эффективности бюджетных расходов и их переориентация с учетом существующих бюджетных ограничений на решение приоритетных вопросов государственной политики, наиболее важные из которых установлены указами Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года.

Важным элементом устойчивого развития может стать внедрение системы стратегического управле-ния. Осознание необходимости ком-плексного реформирования системы государственного управления у выс-шего руководства страны появилось уже давно, о чем свидетельствуют утвержденные Указом Президента России от 12 мая 2009 года Основы стратегического планирования в Российской Федерации. В них ска-зано в частности, что «основным способом достижения стратегиче-ских целей устойчивого развития

Российской Федерации и обеспе-чения национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, вклю-чая приоритеты социально-эконо-мического развития Российской Федерации».

В своем Бюджетном послании о бюджетной политике на 2014–2016 годы Президент Российской Федера-ции в качестве ключевого механизма связи стратегического и бюджетного планирований обозначил государст-венные программы.

В России программно-целевые

принципы государственного управ-ления эволюционировали поэтапно. Первый этап начался в 1995 году, когда был утвержден Порядок раз-работки и реализации федераль-ных целевых программ и межгосу-дарственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. В рамках федеральных целевых программ решались приоритетные задачи в крупных отраслях экономики и со-циально-экономического развития, где было важно скоординировать деятельность нескольких ведомств.

7


В 2004 году начался второй этап с принятия Концепции реформирова-ния бюджетного процесса в Россий-ской Федерации. В частности, были разработаны и внедрены элементы бюджетирования, ориентированного на результат, включающие реестр расходных обязательств, обоснова-ния бюджетных ассигнований, госу-дарственные задания, приоритетные национальные проекты. Появились ведомственные целевые программы и доклады об основных результатах деятельности, которые устанавли-вали цели, задачи и показатели де-ятельности уже для каждого ведом-ства. Был осуществлен переход к среднесрочному бюджетному плани-рованию — от однолетнего бюджета к трехлетнему.

С 2010 года начался третий этап перехода к программному бюджету, обозначенный принятием програм-мы повышения эффективности бюд-жетных расходов. Он связан с вне-дрением нового инструмента — госу-дарственных программ — и форма-лизацией методологии и порядка их составления и применения. Одной из задач программы Правительства Российской Федерации по повы-шению эффективности управления общественными (государственны-

ми и муниципальными) финансами на период до 2018 года является полноценное внедрение программ-но-целевых методов управления в бюджетный процесс. Внесение Феде-ральным законом от 7 мая 2013 года № 104-ФЗ изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и закрепление в бюджетном законо-дательстве понятия государственной программы, а также механизмов их учета при составлении и исполнении бюджета завершили подготовитель-ную работу на данном этапе.

Программы разрабатываются на длительный срок, превышающий дли-ну текущего бюджетного цикла (три года). Соответственно, для определе-ния четких ориентиров по ресурсно-му обеспечению программ в будущем необходим долгосрочный финансо-вый план — бюджетная стратегия, о чем и сказал Президент в своем Бюджетном послании о бюджетной политике на 2014–2016 годы.

По мере разработки федеральны-ми властями долгосрочной бюджет-ной стратегии Российской Федера-ции в Краснодарском крае также будет разработан аналогичный доку-мент, который будет взаимоувязан с долгосрочным прогнозом социально-экономического развития края.

В настоящее время в Краснодар-ском крае начался переход к фор-мированию и исполнению бюджета в программном формате. Постанов-лением главы администрации (гу-бернатора) Краснодарского края от 01.07.2013 г. № 685 утвержден пе-речень из 25 государственных про-грамм Краснодарского края, которые будут определять основные направ-ления развития социальной и эко-номической сферы Краснодарского края и должны стать базисом для разработки проекта бюджета. Также определен порядок разработки госу-дарственных программ Краснодар-ского края, точнее, принципиальные отличия его от порядка формирова-ния долгосрочных краевых целевых программ (Постановление главы ад-министрации (губернатора) Крас-нодарского края от 20.06.2013 г. № 607).

Это дало старт обширной и слож-ной работе отраслевых ведомств Краснодарского края по подготовке проектов и утверждению государ-ственных программ Краснодарско-го края, которая продолжается и в настоящее время. Параллельно идет процесс разработки проекта краевого бюджета на 2014 и пла-новый период 2015–2016 годов в программном формате.

Одним из важных и сложных мо-ментов перехода к программному бюджету является разработка про-граммной классификации. Новой редакцией Бюджетного кодекса закреплено, что «объем бюджет-ных ассигнований на финансовое обеспечение реализации государст-венных (муниципальных) программ утверждается законом (решением) о бюджете по соответствующей ка-ждой программе целевой статье рас-ходов бюджета…». Структура же кода целевой статьи расхода (КЦСР) для федерального бюджета закреплена Приказом Министерства финансов

Одним из важных и сложных моментов перехода к программному бюджету является разработка программной классификации. Новой редакцией Бюджетного кодекса закреплено, что «объем бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение реализации государственных (муниципальных) программ утверждается законом (решением) о бюджете по соответствующей каждой программе целевой статье расходов бюджета…».

Разряд КЦСР 1 2 3 4 5 6 7

Назначение кода Государственная программа/непрограммная часть

Подпрограмма гос. программы/непрограммная часть

Направление расходов

8


России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классифи-кации Российской Федерации». Для бюджета Краснодарского края будет применяться такая же структура.

Краснодарский край уже не пер-вый год применяет инструменты про-граммно-целевой методики. С 2007 года в крае реализовываются дол-госрочные и ведомственные целевые программы. Для аналитического рас-пределения плановых и фактических показателей краевого бюджета в разрезе целевых программ мини-стерством финансов Краснодарского края в автоматизированной системе «Бюджет» в настоящее время приме-няется дополнительный классифи-катор «Направление». На основании Соглашения об информационном взаимодействии министерством финансов Краснодарского края в автоматическом режиме в мини-стерство экономики Краснодарского края предоставляется информация об исполнении целевых программ Краснодарского края в разрезе ко-дов направлений.

Однако применение помимо бюджетной классификации допол-нительных аналитических кодов несколько усложняет работу по пла-нированию и исполнению бюджета, ввиду того что в Федеральном казна-чействе используется только бюд-жетная классификация, не включа-ющая краевые аналитические коды.

Внесение в структуру бюджет-ной классификации программной составляющей дало возможность отказаться от применения дополни-тельного аналитического классифи-катора «Направление», что немного упростит нашу работу. Вместе с тем переход к программному формату бюджета потребует внесения изме-нений в информационные системы, применяемые в бюджетном процессе, а также пересмотра Соглашения об информационном взаимодействии с министерством экономики Красно-дарского края в части содержания и формы предоставляемой в автомати-ческом режиме информации.

В целях реализации принципов программно-целевого бюджетирования в министерстве финансов Краснодарского края идет масштабная модернизация автоматизированной информационной системы управления процессом планирования бюджета (АИС УППБ), которая планируется к завершению в конце 2013 года.

Сейчас в целях реализации прин-ципов программно-целевого бюдже-тирования в министерстве финансов Краснодарского края идет масштаб-ная модернизация автоматизиро-ванной информационной системы управления процессом планирова-ния бюджета (АИС УППБ), которая планируется к завершению в конце 2013 года.

В результате будут достигнуты:• интеграция систем планирования

и исполнения краевого бюджета;• единство справочников, показа-

телей и порядков (формул) рас-чета бюджетных ассигнований;

• возможность совместной работы

с главными распорядителями в единой базе данных в веб-про-странстве;

• формирование в автоматическом режиме реестра расходных обя-зательств Краснодарского края, предельных объемов бюджет-ных ассигнований, Обоснований бюджетных ассигнований.

В настоящее время завершено обследование по каждой из шести подсистем АИС УППБ в части уточ-нения требований к функционирова-нию подсистем. Проводятся работы по внедрению модернизированной АИС УППБ.

9


Особенности составления и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета Т. А. МИЛИНЧУК,

заместитель начальника сводного бюджетного отдела

министерства финансов Краснодарского края

По сложившейся практике ежегодно, начиная с сентября, в министерстве фи-нансов Краснодарского края (далее — министерство) активизируется работа по формированию правовой базы в це-лях организации исполнения краевого бюджета на очередной финансовый год и на плановый период. Корректировке подвергаются не только правовая база, но и справочники, формы, логические контроли в автоматизированной системе, непосредственно в которой в крае осу-ществляются формирование и ведение сводной бюджетной росписи. Корректи-ровка производится с учетом изменений в бюджетном законодательстве, особен-ностей исполнения краевого бюджета в текущем финансовом году и накопленно-го опыта предшествующих лет.

Одним из основных документов, на основе которого организуется исполне-ние краевого бюджета, является свод-ная бюджетная роспись. Этот документ составляется на три года и с особым вниманием ведется в целях организа-ции исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирова-ния дефицита бюджета. Процесс форми-рования и ведения сводной бюджетной росписи должен быть полным, понят-ным и открытым, обеспечивающим маневренность исполнения бюджета, учитывающим определенные особен-ности исполнения бюджета региона.

Порядок составления и ведения свод-ной бюджетной росписи, бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, включая внесение изменений в них, (далее — Порядок) разрабатывается ми-нистерством в соответствии с требова-ниями Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ), положе-ниями законов Краснодарского края о бюджетном процессе в Краснодарском крае и о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.

Порядком определены четкие прави-ла составления, утверждения и ведения сводной бюджетной росписи краевого бюджета (далее — сводная роспись) и бюджетных росписей главных распо-рядителей (распорядителей) средств краевого бюджета (главных админист-раторов источников финансирования дефицита краевого бюджета) (далее — бюджетная роспись), их состав, форма и сроки формирования, включая вне-сение изменений в них.

С учетом требований и положений бюджетного законодательства в тече-ние ряда лет в крае в состав сводной росписи включаются:

• роспись расходов краевого бюджета на очередной финансовый год и на пла-новый период в разрезе ведомственной структуры расходов краевого бюджета (далее — ведомственная структура),

10


• роспись источников финансиро-вания дефицита краевого бюджета в части выбытия средств на очередной финансовый год и на плановый период в разрезе кодов главных администра-торов источников финансирования дефицита бюджета (далее — главный администратор источников) и кодов классификации источников финанси-рования дефицита бюджета в части выбытия средств.

Форма сводной росписи утверждает-ся Порядком и является неотъемлемым приложением к Порядку (рисунок 1). Перечень дополнительных показателей, отражаемых в форме сводной роспи-си, их актуальность и необходимость применения определяются в регионе финансовым органом.

Так, на краевом уровне форма свод-ной росписи, кроме показателей ведом-ственной структуры и кодов классифи-кации источников финансирования дефицита бюджета в части выбытия средств (далее — коды классификации источников), содержит отдельные ана-литические коды — мероприятие, коды субсидии и района.

Мероприятие применяется в целях детализации бюджетных расходов по отдельным подпрограммам и (или) ме-роприятиям долгосрочных целевых и ведомственных программ, стройкам и объектам краевой адресной инвести-ционной программы, направлениям в текущем году целевых остатков про-граммных средств прошлых лет.

Код субсидии предназначен для ука-зания вида целевой субсидии, пере-даваемой бюджетным и автономным

учреждениям на иные цели. Примене-ние кода субсидии служит средством контроля над использованием учрежде-ниями иных субсидий.

Код района применяется для учета, анализа и контроля над предоставляе-мыми межбюджетными трансфертами конкретному муниципальному обра-зованию.

Лимиты бюджетных обязательств главным распорядителям формируются на очередной финансовый год и на пла-новый период в разрезе ведомственной структуры (за исключением условно утвержденных расходов) по форме, ут-вержденной Порядком и являющейся соответствующим приложением к По-рядку (рисунок 2).

В формировании сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период участвуют главные распорядители средств краевого бюд-жета (далее — главные распорядители), главные администраторы источников, структурные подразделения министер-

ства финансов Краснодарского края (далее — структурные подразделения министерства).

Формирование и ведение сводной росписи (лимитов бюджетных обяза-тельств), включая внесение изменений в них, в крае осуществляются в про-граммном комплексе Автоматизиро-ванная система «Бюджет» (далее — АС «Бюджет») с внедрением электронной цифровой подписи, справочников клас-сификаторов, используемых при со-ставлении и ведении сводной росписи в автоматизированной системе управ-ления бюджетным процессом края. Это позволяет минимизировать времен-ные затраты, сократить трудозатраты и расходы бюджетных средств, свести к минимуму влияние «человеческого фактора» и обеспечивает оперативное и качественное взаимодействие всех участников бюджетного процесса.

Порядком установлены понятные для всех участников алгоритмы действий при формировании сводной росписи, их сроки и последовательность, а также формы заполняемых и представляемых в министерство главными распоряди-телями и главными администраторами источников электронных документов. Ключевым структурным подразделе-нием министерства определен сводный бюджетный отдел министерства, кото-рый согласно Порядку осуществляет свод показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств, анализ и проверку их достоверности и соответствия Закону о краевом бюдже-те на очередной финансовый год и на плановый период, включая внесение из-менений в них, а также формирование

/// Рисунок 1


11


и представление документов согласно установленному Порядку.

Формирование показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обяза-тельств на очередной финансовый год и на плановый период осуществляется с учетом следующих особенностей.

Так, одновременно с утверждением сводной росписи краевого бюджета и лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период министерством вно-сятся изменения в сводную роспись и лимиты бюджетных обязательств глав-ных распорядителей средств, главных администраторов источников, предус-матривающие прекращение действия утвержденных в отчетном финансовом году показателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств пла-нового периода.

Сводная роспись на очередной фи-нансовый год и на плановый период составляется сводным бюджетным отде-лом министерства в автоматизирован-ной системе «Бюджет» и представляется на утверждение министру финансов Краснодарского края (далее — министр). Одновременно формируются лимиты бюджетных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период. Они также представляются на утвержде-ние министру.

Утверждается сводная роспись на очередной финансовый год и на пла-новый период министром до начала финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьей 25 Закона Краснодарского края о бюджет-ном процессе в Краснодарском крае. Утвержденные показатели сводной росписи должны соответствовать За-кону о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период (далее — Закон о краевом бюджете).

Лимиты бюджетных обязательств утверждаются министром на очеред-ной финансовый год и на плановый период одновременно с утверждением сводной росписи в размере бюджетных ассигнований, установленных Законом о краевом бюджете.

Утвержденные показатели сводной росписи и лимитов бюджетных обя-зательств передаются на бумажном

носителе сводным бюджетным отде-лом министерства управлению казна-чейского контроля министерства для исполнения в установленном порядке. Управление казначейского контроля направляет главным распорядителям (главным администраторам источников) бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств до начала очередного финансового года.

Своевременное формирование и ут-верждение сводной бюджетной росписи как основного инструмента организации бюджетного процесса позволяет в крае с первых дней начала финансового года осуществлять первоочередные расходы.

Ведение сводной росписи осуществ-ляет министерство посредством внесе-ния изменений в показатели сводной росписи. Изменения вносятся в слу-чае принятия Закона Краснодарского края о внесении изменений в Закон о краевом бюджете. При этом сводным бюджетным отделом министерства формируются изменения в сводную роспись по форме, установленной По-рядком и являющейся приложением к Порядку (рисунок 3), и представляются министру на утверждение. Это требова-

ние установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Изменения в сводную роспись ут-верждаются в разрезе кодов клас-сификации расходов, утвержденных ведомственной структурой, и кодов классификации источников финанси-рования дефицита бюджета в части выбытия средств.

Дата утверждения изменений ми-нистром не должна быть раньше даты вступления в силу Закона Краснодар-ского края о внесении изменений в Закон о краевом бюджете. Изменения в сводную роспись вносятся после их утверждения министром.

Механизм действий главных распо-рядителей, главных администраторов источников и структурных подразде-лений министерства по осуществле-нию внесения изменений в сводную роспись в связи с принятием Закона Краснодарского края о внесении из-менений в Закон о краевом бюджете, сроки их выполнения, обязанности и ответственность каждого участника, а также исключительное право минис-тра по изменению отдельных сроков представления главными распоряди-


12


телями, главными администраторами источников документов в министерство определены Порядком.

Кроме того, в ходе исполнения кра-евого бюджета в случаях, предусмо-тренных БК РФ, и случаях, предусмо-тренных Законом о краевом бюджете и связанных с особенностями испол-нения краевого бюджета, показатели сводной росписи могут быть изменены в соответствии с решениями министра без внесения изменений в Закон о кра-евом бюджете.

Основания, связанные с особенно-стями исполнения краевого бюджета, обязательно должны быть установлены Законом о краевом бюджете, и каждый случай должен быть четко сформули-рован.

При этом в Законе о краевом бюджете не прописываются повторно случаи, предусмотренные БК РФ. А в Порядке ведения сводной росписи повторно не прописываются все случаи, предусмо-тренные и БК РФ, и Законом о краевом бюджете.

Основания изменений в сводную бюджетную роспись без внесения из-менений в Закон о краевом бюджете, связанные с особенностями исполне-ния бюджета, устанавливаются Законом о краевом бюджете ежегодно.

Внесение изменений в сводную роспись в установленных Законом о краевом бюджете случаях позволяет оперативно обеспечивать непредвиден-ные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, реализовать в крае долгосрочные краевые и ведом-ственные целевые программы, краевую адресную инвестиционную программу в случаях внесения в них изменений, осуществить другие первоочередные расходы с учетом меняющихся по-требностей и ситуации в крае, в также оперативно реагировать на ситуации по исполнению краевого бюджета, что необходимо для принятия тех или иных управленческих решений.

При отсутствии конкретного случая в БК РФ и (или) Законе о краевом бюд-жете изменения в сводную роспись без изменения Закона о краевом бюджете не вносятся.

Следовательно, показатели сводной росписи могут отличаться от показате-лей Закона о краевом бюджете только в случаях, установленных статьями БК РФ и (или) Закона о краевом бюджете в части особенностей исполнения кра-евого бюджета.

Решение о внесении таких измене-ний в сводную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете принимается министром.

Механизм действий главных распо-рядителей, главных администраторов источников и структурных подразде-лений министерства по осуществлению внесения изменений в сводную роспись в связи с принятием решения министра о внесении изменений в сводную ро-спись без изменения Закона о краевом бюджете в случаях, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, определен Порядком. Им также опреде-лены сроки внесения таких изменений в сводную роспись; документ, которым оформляются такие изменения в свод-ную роспись, его форма и состав, а так-же перечень документов, являющихся основанием таких изменений сводной росписи; обязанности и ответствен-ность каждого участника.

Так, Порядком в крае определено, что решение о внесении изменений в свод-ную роспись без внесения изменений в Закон о краевом бюджете в случаях, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, принимается ми-нистром на основании Заключения о внесении изменений в сводную роспись (далее — Заключение). Формирование указанного Заключения осуществляется структурным подразделением министер-ства. Заключение подписывается на-чальником (заместителем начальника) соответствующего структурного подра-зделения, начальником (заместителем начальника) сводного бюджетного от-дела и первым заместителем (замести-телем) министра и представляется на согласование министру.

При этом в Заключении указываются обоснование необходимости вносимого изменения со ссылкой на документ, являющийся основанием для внесе-ния конкретного изменения в сводную роспись, соответствующее обращение

главного распорядителя (главного ад-министратора источников), информа-ция об отсутствии государственного задания по уменьшаемым расходам и обязательстве о недопущении креди-торской задолженности по уменьша-емым расходам в случае такой необ-ходимости, а также коды бюджетной классификации расходов, подлежащих изменению. К Заключению о необходи-мости внесения изменения в сводную роспись без внесения изменений в За-кон о краевом бюджете в зависимости от вида изменения прилагаются копии соответствующих документов.

Порядком определено, что это могут быть копии: платежного поручения о зачислении средств, уведомления по расчетам между бюджетами, правового акта главы администрации (губерна-тора) Краснодарского края, судебного акта, а также копии обращения глав-ного распорядителя (главного адми-нистратора источников) с указанием в нем соответствующих обоснований изменения бюджетных ассигнований или служебная записка структурного подразделения министерства и других документов, являющихся основанием для внесения изменений, в разрезе каждого случая.

Правовые акты главы администрации (губернатора) Краснодарского края, ко-торые указываются в Заключении как основание для внесения изменений в сводную роспись, на момент принятия решения министром о внесении из-менений в сводную роспись должны вступить в законную силу.

Проверку вносимых изменений в сводную бюджетную роспись, их анализ, контроль над соблюдением установлен-ных бюджетным законодательством ограничений при внесении соответст-вующих изменений в сводную роспись осуществляет сводный бюджетный от-дел министерства.

С учетом требований БК РФ изме-нения показателей сводной росписи в части уменьшения бюджетных ассигно-ваний, предусмотренных на исполнение публичных нормативных обязательств и обслуживание государственного дол-га, для увеличения иных бюджетных ассигнований без внесения таких из-

13


менений в Закон о краевом бюджете не допускаются.

С учетом требований Закона о крае-вом бюджете изменения показателей сводной росписи в части уменьшения общего объема бюджетных ассигно-ваний, утвержденных в установлен-ном порядке главному распорядителю средств краевого бюджета на уплату налогов, сборов и иных платежей, а также на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций го-сударственными органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, для направления их на иные цели без внесения таких изменений в Закон о краевом бюджете не допу-скаются.

Кроме того, в ходе исполнения крае-вого бюджета изменения в показатели сводной бюджетной росписи планового периода краевого бюджета без внесе-ния таких изменений в Закон о краевом бюджете не вносятся, за исключением случая прекращения действия показа-телей сводной бюджетной росписи в связи с принятием Закона о краевом бюджете на очередной финансовый год и на плановый период.

Порядком также установлены пре-дельные сроки внесения изменений в сводную бюджетную роспись, в том чи-сле дифференцированно по различным видам оснований. Это требование опре-делено положениями БК РФ. Так, в крае согласно Порядку решение министра о принятии изменений в сводную ро-спись по отдельным видам оснований, установленных БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, принимается ми-нистром до 25 числа каждого текущего месяца. Это связано с необходимостью своевременного и корректного форми-рования в крае ежемесячной отчетности в установленном порядке.

Решение о принятии изменений в сводную роспись принимается мини-стром до 30 декабря текущего финан-сового года.

В целях осуществления анализа, контроля и проверки вносимых из-менений в сводную роспись на их соответствие как Закону о краевом бюджете, так и правовым актам главы

администрации (губернатора) Крас-нодарского края, другим документам, являющимся обоснованием изменений, а также в целях обеспечения прозрач-ности вносимых изменений в сводную роспись в программном комплексе ав-томатизированной системы «Бюджет» в крае применяются виды изменений в разрезе их детализации по каждому случаю (основанию).

Справочник видов изменений в свод-ную роспись ведется в программном комплексе автоматизированной систе-мы «Бюджет», и каждый вид изменения соответствует конкретному изменению в сводную роспись. Коды видов изме-нений утверждаются Порядком. Виды изменений делятся на изменения в результате принятия Закона о краевом бюджете и внесения в него изменений в течение финансового года по каждо-му конкретному изменению; принятия решения руководителя финансового органа об изменении сводной росписи без внесения их в Закон о краевом бюджете по каждому конкретному слу-чаю (основанию); иных изменений, не связанных с изменением показателей сводной росписи.

Наименование кода вида изменения соответствует наименованию измене-ния в сводную роспись. Например, в случае изменения в Закон о краевом бюджете вид изменения имеет наиме-нование в виде номера и даты Закона о краевом бюджете, в случае внесе-ния изменений в сводную роспись по основаниям, установленным БК РФ и (или) Законом о краевом бюджете, наименование вида изменения соот-ветствует наименованию конкретного случая (основания).

Изменения в сводную роспись вно-сятся в автоматизированную систему «Бюджет» согласно требованиям, уста-новленным Порядком, с обязательным применением кода вида изменений в разрезе каждого случая.

Применение видов изменений обес-печивает возможность осуществлять сортировку изменений, получать опе-ративную информацию о вносимых изменениях в разрезе каждого кон-кретного случая, проводить мониторинг качества финансового менеджмента

главных распорядителей и главных ад-министраторов источников, позволяет главным распорядителям (главным ад-министраторам источников) корректно составлять и проверять ежемесячную отчетность.

В крае Порядком также установле-но, что форма сводной росписи, кроме показателей ведомственной структуры расходов краевого бюджета, предусма-тривает наличие показателей — кодов мероприятия и субсидии. Порядком предусмотрен механизм внесения та-ких изменений в сводную роспись по решению министра на основании За-ключения. В Законе о краевом бюджете указанные случаи не прописываются, так как не являются показателями ве-домственной структуры расходов. Со-ответствующие коды видов изменений и перечень документов, прилагаемых к Заключению в случае распределения или перераспределения бюджетных ас-сигнований между указанными кодами мероприятий и субсидий, либо изме-нения их наименования, добавления в процессе исполнения бюджета новых мероприятий и субсидий предусмотре-ны Порядком. Коды видов изменений по этим основаниям включаются в со-ответствующий справочник автомати-зированной системы «Бюджет».

В ходе исполнения бюджета показа-тели лимитов бюджетных обязательств могут быть изменены в соответствии с изменениями показателей сводной ро-списи. Изменение лимитов бюджетных обязательств в соответствии с измене-ниями показателей сводной росписи вносятся одновременно с внесением изменений в сводную роспись в уста-новленном Порядке.

При ведении сводной бюджетной ро-списи в крае Порядком предусмотрено применение в автоматизированной системе «Бюджет» и других показателей, являющихся аналитическими, измене-ние которых не влияет на изменение по-казателей сводной росписи, которые не содержатся в форме сводной росписи, но применяются в целях оперативного анализа и формирования отчетных форм. Изменения в сводную роспись в части распределения или перераспре-деления бюджетных ассигнований по

14


показателям для аналитического учета в автоматизированной системе «Бюджет» отражаются по отдельному коду вида изменения. Механизм работы с этими аналитическими кодами установлен Порядком.

К так называемым показателям для аналитического учета относится, на-пример, код направления, который применяется в целях кодирования программных расходов и получения информации об их реализации в целом и в разрезе каждой программы за опре-деленный период для составления ме-сячной отчетности. Код целевых средств применяется как для обособленного отражения в автоматизированной си-стеме «Бюджет» расходов, финансовое обеспечение которых осуществляет-ся за счет средств других бюджетов, а также с целью анализа и контроля над расходованием безвозмездных поступлений, так и для отражения в сводной росписи межбюджетных трансфертов, передаваемым местным бюджетам, и осуществления анализа и контроля над их расходованием. Струк-тура данного кода является сквозной и позволяет видеть полную картину отражения средств, например, от посту-пления их из федерального бюджета в бюджет субъекта и предоставления их из бюджета субъекта в местный бюджет. Применение данного кода сокраща-ет необходимость применения других дополнительных аналитических кодов в программном комплексе автоматизи-рованной системы «Бюджет».

Важную роль в работе по ведению сводной росписи в программном ком-плексе автоматизированной системы «Бюджет» играет применение различ-ных логических и других видов контр-оля. При заведении сводной росписи, внесении в нее изменений с помощью автоматизированной системы, заполне-нии справок-уведомлений, обработке справок-уведомлений, при их проверке и принятии могут допускаться ошибки, допускаемые вследствие «человеческо-го фактора». Применение различных видов контроля на корректность за-полнения показателей сводной роспи-си и показателей для аналитического учета в автоматизированной системе

позволяет избежать ошибок в части неверного заполнения кодов бюджет-ной классификации, лицевого счета главного распорядителя средств (глав-ного администратора источников), кода района, осуществления некорректных передвижек в сводной бюджетной ро-списи или бюджетной росписи с учетом неизрасходованного остатка, превыше-ния лимитов бюджетных обязательств над бюджетными ассигнованиями либо превышения бюджетных ассигнований в бюджетной росписи над бюджетными ассигнованиями в сводной росписи и других.

Внедрение в программном комплек-се справочников видов изменений, кодов целевых средств, направлений, кодов субсидий и других показателей для аналитического учета, используе-мых в автоматизированных системах управления бюджетным процессом края при составлении и ведении свод-ной бюджетной росписи, определяет качество осуществления передвижек, дает возможность проводить анализ внесенных изменений, формировать различную оперативную информацию о ходе исполнения краевого бюдже-та, проводить качественную работу с остатками целевых межбюджетных трансфертов. Переход в системе веде-ния сводной бюджетной росписи на обмен документами с применением электронной цифровой подписи дает возможность сократить трудозатраты и количество присылаемых документов в министерство.

Также в соответствии с требованиями БК РФ Порядком определены прави-ла составления и ведения бюджетных росписей главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств, включая внесение изменений в них, их состав и форма (рисунок 4).

Порядком закреплена обязанность главных распорядителей бюджетных средств осуществлять в бюджетной росписи детализацию бюджетных ас-сигнований по кодам классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджета, а также применять в автома-тизированной системе при составлении и ведении бюджетной росписи, включая

внесение изменений в нее, показателей для аналитического учета.

Бюджетная роспись на финансо-вый год и на плановый период утвер-ждается главным распорядителем в соответствии со сводной росписью и утвержденными лимитами бюджетных обязательств. Внесение в нее измене-ний осуществляется главным распо-рядителем. Изменение показателей, утвержденных бюджетной росписью и лимитами бюджетных обязательств по расходам, без внесения соответствую-щих изменений в сводную роспись и лимиты бюджетных обязательств не допускается.

Главными распорядителями дово-дятся показатели бюджетной росписи и лимиты бюджетных обязательств до соответствующих подведомственных получателей (распорядителей) средств краевого бюджета до начала текуще-го финансового года, за исключением случаев, предусмотренных статьей 25 Закона Краснодарского края о бюджет-ном процессе в Краснодарском крае.

Для обеспечения проведения рас-ходов краевого бюджета в ходе ис-полнения бюджета в Закон о краевом бюджете и Порядок ведения сводной росписи и бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств мо-гут вноситься необходимые изменения.

В рамках реализации Порядка мини-стерством ежедневно осуществляется контроль над правильностью и соот-ветствием бюджетному законодатель-ству изменений в сводную бюджетную роспись. Обеспечивается своевремен-ность изменений в сводную роспись по распределению средств резервного фонда, направлению на расходы остат-ков целевых средств и фактически по-лученных межбюджетных трансфертов сверх объемов, изменениям в Закон о краевом бюджете и другим основани-ям. Ежемесячно осуществляется ана-лиз отклонений показателей сводной бюджетной росписи от показателей, утвержденных краевым бюджетом. Ука-занная информация используется для формирования и проверки отчетности главных распорядителей средств кра-евого бюджета и сводного отчета об исполнении.

15


Так, в рамках реализации установ-ленного Порядка в ходе исполнения краевого бюджета по различным осно-ваниям в 2012 году в программном комплексе автоматизированной си-стемы «Бюджет» в сводную роспись внесено около 3 тысяч справок-уведом-лений по изменению ее показателей (в 2011 году — 2,2 тысячи). Основными и весомыми из них были изменения в связи с внесением изменений в За-кон о краевом бюджете — 1,1 тысячи (в 2011 году — 1,2 тысячи), изменения по распределению и перераспределе-нию межбюджетных трансфертов между муниципальными образованиями — 0,32 тысячи, по изменениям меропри-ятий целевых программ — 0,22 тысячи, в связи с поступлением федеральных средств — 0,14 тысячи, ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий — 0,11 тысячи, распределением средств резервного фонда — 0,08 тысячи, направлением на расходы целевых остатков — 0,05 тысячи справок-уведомлений.

В результате перераспределения сводной росписью без внесения из-менений в Закон о краевом бюджете бюджетных ассигнований для опера-тивного обеспечения расходов в крае без промедления произведены установ-ленные выплаты из краевого бюджета, своевременно изысканы и направлены средства на ликвидацию последствий стихийного бедствия, произошедшего на территории Краснодарского края в 2012 году.

Оценка качества реализации Порядка главными распорядителями бюджетных средств и главными администраторами источников предусмотрена в рамках ежегодного проведения министерством мониторинга качества финансового ме-неджмента. В систему оценки включены показатели качества исполнения крае-вого бюджета, в том числе составления и ведения сводной росписи, включая внесение изменений в нее. При этом министерством ежегодно пересматри-ваются и актуализируются показатели оценки качества исполнения бюджета,

их вес (доля) и значимость в общей оценке показателей, ведется работа по внесению соответствующих дополнений и изменений в показатели и порядок осуществления оценки.

В рамках изменений, внесенных в те-кущем году в БК РФ, вступающих в силу с 1 января 2014 года и (или) применяемых к правоотношениям, возникающим при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Фе-дерации, начиная с бюджетов на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, министерством ведется работа по корректировке положений Порядка и подготовке проекта изменений в него.

Предлагается внести изменения в состав и форму сводной росписи; осу-ществить корректировку кодов видов изменений и перечня документов, при-лагаемых к Заключению и являющихся основанием для внесения изменений в сводную роспись по решению ми-нистра; уточнить механизм действий главных распорядителей, главных адми-нистраторов источников и структурных подразделений министерства при со-ставлении и ведении сводной росписи, включая внесение изменений в нее.

Министерством продолжена работа по автоматизации процесса состав-ления и ведения сводной росписи, включая внесение изменений в нее в ходе исполнения бюджета, внедрению электронной цифровой подписи, элек-тронных каналов связи на удаленных рабочих местах. Корректировке будут подвергнуты справочники классифика-торов, используемых при составлении и ведении сводной росписи в авто-матизированной системе управления бюджетным процессом края.

Порядок с изменениями после его принятия будет размещен на официаль-ном сайте министерства. Сроки форми-рования сводной росписи на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов будут доведены министерством до главных распорядителей бюджетных средств и главных администраторов источников одновременно с инструк-цией по вводу показателей сводной росписи в программном комплексе ав-томатизированной системы «Бюджет» в четвертом квартале 2013 года.


16

Р Е К Л А М А

Актуальные вопросы предоставления имущественных налоговых вычетовИзменение порядка предоставления имущественного вычета с 1 января 2014 года

Ю. А. ДМИТРИЕВА,

главный государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения физических лиц УФНС России по

Краснодарскому краю

Правовой основой предоставления имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц является глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В О П Р О С - ОТ В Е Т

Первый вопрос касается по-рядка предоставления имуще-ственного вычета пенсионерам. С 2012 года у налогоплательщи-ков, получающих пенсии в соот-ветствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них облагаемых доходов остаток имуществен-ного вычета может быть пе-ренесен на предшествующие налоговые периоды.

Отсутствие у пенсионеров дохо-дов, облагаемых по ставке 13%, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии остатка вычета, который может быть перене-сен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Трехгодичный срок для возвра-та излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с нало-

гового периода, непосредственно предшествующего году, в котором образовался переносимый остаток имущественного вычета. Если в ка-ком-либо из этих периодов дохода, облагаемого по ставке 13%, у фи-зического лица не было, получить вычет по другим предшествующим периодам, не входящим в эти три года, нельзя.

Например, налогоплательщик в 2011 году вышел на пенсию, а в 2012 году приобрел квартиру. Та-ким образом, остаток у налогопла-тельщика образовался в 2012 году. В приведенной ситуации налого-плательщик имеет право на полу-чение имущественного вычета по расходам на приобретение кварти-ры путем представления в инспек-цию в 2013 году (исключительно по окончании 2012 года) налоговых деклараций за 2009, 2010 и 2011 гг.

При этом отсутствует необходи-мость представления налогопла-тельщиком «нулевой» налоговой декларации за 2012 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вы-чета.

Право на перенос вычета возника-ет в том году, в котором пенсионер перестал получать доходы, облагае-мые по ставке 13%

Необходимо отметить, что если за переносом остатка вычета на-логоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредствен-но следующим за годом, в котором образовался остаток вычета, а в по-следующие годы, то количество лет, на которое можно перенести остаток, соответственно, уменьшается.

Например, если налогоплательщик с 2007 года является пенсионером, а в 2008 году у него образовался

18

В О П Р О С - ОТ В Е Т

остаток имущественного вычета, то в 2013 году перенести данный остаток на 2007-2005 гг. нельзя.

Следует обратить внимание, что на работающих пенсионеров этот поря-док не распространяется по причине наличия у них дохода, облагаемого по ставке 13%.

Следующий актуальный во-прос — это предоставление имущественного вычета воен-нослужащим по приобретенно-му жилью как участникам нако-пительно-ипотечной системы жилищного обеспечения воен-нослужащих.

При приобретении жилья по нако-пительно-ипотечной системе жилищ-ного обеспечения военнослужащих имущество приобретается с исполь-зованием средств, предоставленных гражданину из средств целевого жи-лищного займа уполномоченным федеральным органом исполнитель-ной власти — Министерством обо-роны Российской Федерации — как участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения пер-вичного взноса; кредитных средств, погашаемых в последующем за счет средств Министерства обороны Рос-сийской Федерации и собственных средств военнослужащих.

Кодексом закреплено, что иму-щественный налоговый вычет не применяется в случаях, если опла-та расходов на приобретение жи-лья производится за счет выплат, предоставляемых из федерального бюджета.

Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется только в сумме, оплаченной за счет собственных средств военнослужа-щих, так как целевой жилищный займ, а также сумма накопительных взносов на именном накопитель-ном счете, зачисляемая на счет на-логоплательщика Министерством обороны Российской Федерации и переводимая в последующем в счет оплаты по кредитному договору, — средства федерального бюджета.

Также хотелось бы затронуть тему грядущих перемен в пре-доставлении имущественных вычетов.

В соответствии с поправками, вне-сенными в статью 220 Кодекса Фе-деральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ, с 2014 года изменен по-рядок предоставления имуществен-ного налогового вычета.

Ранее имущественный налоговый вычет предоставлялся на объект не-движимости, уравнивая таким обра-зом граждан — участников общей долевой собственности с гражда-нами — единоличными собствен-никами жилого дома или кварти-ры. Иными словами, общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, оставалась в пределах единого максимального размера — 2 млн. рублей.

Теперь вычет при приобретении жилья будет предоставляться не пообъектно, а конкретному налого-плательщику. При этом налогопла-тельщик может использовать его в течение всей жизни — полностью, ча-стично, на один объект, на несколько объектов, на долю в объекте и так далее.

Таким образом, даже без повы-шения установленного Налоговым кодексом лимита граждане могут претендовать на достаточно большой объем возврата налога из бюджета по сравнению с тем, что было рань-ше. Это очень серьезное расширение прав на налоговый вычет.

Одновременно законодатель принял решение ограничить размер имущест-венного вычета по процентам (раньше проценты по ипотечному кредиту при-нимались к вычету в любом размере). Теперь предельный размер имущест-венного вычета по расходам на пога-шение процентов по целевым займам (кредитам) установлен на уровне 3 млн. рублей (что на 50% больше само-го вычета при приобретении жилья).

В новой редакции статьи 220 Ко-декса также закреплено право роди-телей на получение имущественного вычета по приобретаемому в собст-венность своих несовершеннолетних детей и подопечных жилью.

Положения статьи 220 Кодекса с внесенными Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ изме-нениями будут применяться к пра-воотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления в силу Феде-рального закона, то есть после 01 января 2014 года.

С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них облагаемых доходов остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды.

19

Имущественнный налоговый вычетТ. А. ЧУБУКИНА,

начальник отдела работы с налогоплательщиками ИФНС

России № 5 по г. Краснодару

Указанный налоговый вычет пре-доставляется двумя способами:

• путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего нало-гового периода при обращении к ра-ботодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом;

• путем возврата излишне упла-ченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представ-ляемой в налоговый орган по месту жительства.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налого-вом периоде имущественный нало-говый вычет не может быть исполь-зован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налого-вой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т. е. по ставке 13%), остаток имущественного нало-гового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые пе-риоды, но не более трех.

Согласно письму Минфина России от 28.04.2012 г. № 03-04-05/7-577 отсутствие у налогоплательщиков,

получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые пери-оды, но не более трех.

При этом на основании положе-ний письма Минфина России от 01.06.2012 г. № 03-04-08/4-130 при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на пред-шествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчи-тывается, начиная с налогового пери-ода, непосредственно предшествую-щего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Таким образом, в приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественно-го налогового вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 году (т. е. исключительно по окончании 2013 года) налоговых

РА ЗЪ Я С Н Е Н И Я С П Е Ц И А Л И С Т А

Вопрос: Я являюсь с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012–2013 гг. у меня не было доходов, облагаемых на-логом на доходы физических лиц по ставке 13%. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет?

Ответ: Федеральная налоговая служба Российской Федерации письмом от 19.07.2013 г. № ЕД-4-3/13096 разъясняет следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физиче-ских лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израс-ходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более установленно-го размера.

20


деклараций по налогу на доходы фи-зических лиц за 2010 и 2011 годы.

Указанные разъяснения согла-сованы с департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.

Вопрос: Об отсутствии осно-ваний для получения имущест-венного налогового вычета по НДФЛ при приобретении (строи-тельстве) жилого строения (без права регистрации проживания) на земельном участке, принадле-жащем налогоплательщику на праве пожизненного наследуе-мого владения, до момента при-знания строения жилым домом.

Ответ: Федеральная налого-

вая служба Российской Федерации письмом от 19.07.2013 г. № ЕД-4-3/13167 разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 ста-тьи 220 Налогового кодекса Россий-ской Федерации (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплатель-щик имеет, в частности, право на получение имущественного налого-вого вычета в сумме фактически про-изведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садовод-ческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях гра-ждан» установлено, что:

садовый земельный участок — зе-мельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягод-ных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строе-ния без права регистрации прожива-ния в нем и хозяйственных строений и сооружений);

огородный земельный участок - зе-мельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощ-ных, бахчевых или иных сельско-хозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооруже-ний в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории);

дачный земельный участок — зе-мельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведе-ния жилого строения без права ре-гистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля);

Таким образом, вышеуказанный Федеральный закон разделяет поня-тия «жилое строение» и «жилой дом».

Из вышеприведенной нормы под-пункта 2 пункта 1 статьи 220 Ко-декса следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобре-тении им жилого дома, а не жилого строения.

Исходя из вышеизложенного, оснований для применения имуще-ственного налогового вычета, пред-усмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобре-тении (строительстве) жилого строе-ния до момента признания строения жилым домом не имеется.

Данная позиция согласована с Ми-нистерством финансов Российской Федерации письмом от 28.06.2013 г. № 03-04-07/24748.

Вопрос: О порядке предостав-ления имущественного налого-вого вычета по НДФЛ при про-даже квартиры, находившейся в общей долевой собственно-сти трех физических лиц менее

трех лет, в случае ее продажи как единого объекта права соб-ственности по одному договору купли-продажи или продажи ка-ждым физическим лицом своей доли по отдельному договору купли-продажи.

Ответ: Федеральная налого-вая служба Российской Федерации письмом от 25.07.2013 г. № ЕД-4-3/13578 разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущест-венного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собст-венности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в це-лом 1 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему подпун-кта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, нахо-дящегося в общей долевой собст-венности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с дан-ным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имуще-ства пропорционально их доле.

Данная норма в соответствии с пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционно-го Суда Российской Федерации от 13.02.2008 г. № 5-П применяется только в случае распоряжения иму-ществом, находящимся в общей до-левой собственности, как единым объектом права собственности.

Таким образом, если квартира, на-ходившаяся в общей долевой собст-венности трех человек менее трех лет, была продана как единый объ-ект права собственности по одному договору купли-продажи, имущест-венный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имуще-ства пропорционально их доле.

21

Если каждый владелец 1/3 доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.

Сумма, превышающая размер имущественного налогового вычета, приходящегося совладельцу, подле-жит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеуста-новленном порядке по ставке 13%.

Данная позиция согласована с Ми-нистерством финансов Российской Федерации письмом от 27.06.2013 г. № 03-04-07/24506.

Вопрос: Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) существенно расширяет права налогопла-тельщиков по применению иму-щественного налогового выче-та по расходам на приобретение (строительство) жилья и всту-пает в силу с 1 января 2014 г.

Как определить момент воз-никновения правоотношений по предоставлению имущест-венного налогового вычета по НДФЛ, если:

• договор купли-продажи офор-млен в 2013 г., а документы, под-тверждающие право собствен-ности на жилье, оформлены в 2014 г.;

• договор купли-продажи, доку-менты на право собственности оформлены в 2013 г., а вычет заявлен в налоговые органы в 2014 г.;

• заявление работодателю подано в декабре 2013 г., а под-тверждение налогового органа о праве налогоплательщика на имущественный вычет дано в 2014 г.?

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации письмом от 22.08.2013 г. № 03-04-06/34485 разъясняет следующее

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Нало-гового кодекса Российской Феде-

рации в редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодек-са Российской Федерации» (далее — Закон) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имуще-ственного налогового вычета в раз-мере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобре-тение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, при-обретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона по-ложения ст. 220 части второй Налого-вого кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.).

Таким образом, положения указан-ного Закона применяются к налого-плательщикам, которые ранее не ис-пользовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, комнаты или доли (долей) в них, право собствен-ности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

Вопрос: В 2011 г. физическое лицо приобрело квартиру за 1 600 000 руб. С 2012 г. получает имущественный вычет. В 2014 г. физлицо планирует приобрести вторую квартиру.

Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение второй квартиры?

Ответ: Министерство финансов

Российской Федерации письмом от 09.08.2013 г. № 03-04-05/32329 разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налого-плательщик в 2011 г. купил квартиру по цене 1 600 000 руб. и с 2012 г. пользуется имущественным нало-говым вычетом. В 2014 г. налого-плательщик планирует приобрести вторую квартиру.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Феде-рального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон) положения ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редак-ции Закона) применяются к пра-воотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.).

Пунктом 11 ст. 220 Кодекса (в ре-дакции Закона) установлено, что по-вторное предоставление налогопла-тельщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Аналогичная норма установлена в действующей редакции ст. 220 Кодекса (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса).

Таким образом, положения указан-ного Закона применяются к налого-плательщикам, которые ранее не ис-пользовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, право собствен-ности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

В этой связи, поскольку налого-плательщик ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, оснований для получения имущест-венных налоговых вычетов в связи с приобретением налогоплательщиком в 2014 г. квартиры не имеется.


22

Инспекция приостановила операции по счету. Кто виноват и что делать?

Алексей Голубев, управляющий партнер

350002, г. Краснодар, ул. Северная, 353, 5 этаж тел.: 8 (861) 274-66-53, 8 (918) 277-90-00, [email protected] www.agnp.org

рекл

ама

Нередко приостановление операций по счетам в банке становится для налогопла-тельщиков неожиданностью, причем не са-мой приятной, особенно, когда участвуешь в торгах и срок приема платежей приходится именно на этот день.

Разберемся, откуда и почему прилетела эта новость.

Налоговики могут приостановить операции по счетам в банке:

• в целях обеспечения исполнения ре-шения о взыскании налога или сбора (п. 1 ст. 76 НК РФ);

• в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи в налоговый орган (п. 3 ст. 76 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ прио-становление операций по счету не распро-страняется на платежи, очередность испол-нения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, а именно, к ст. 855 ГК РФ. В пункте 2 ст. 855 определена очередность списания денежных средств при

недостаточности их на счете для удовлетво-рения всех требований:

1. По исполнительным документам на возме-щение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2. По исполнительным документам на пере-числение или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда, а также по выплате вознагражде-ний авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3. По платежным документам на перечисле-ние или выдачу денежных средств для расче-тов по оплате труда, а также по отчислениям в ПФР, ФСС и ФОМС;

4. По платежным документам, предусматри-вающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмо-трены в третьей очереди;

5. По исполнительным документам, пред-усматривающим удовлетворение других де-нежных требований;

6. По платежным документам в порядке календарной очередности.

Можно ли выплатить зарплату с за-блокированного счета ?

Нужно учитывать, что в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 03.12.2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый пери-од 2014 и 2015 годов» платежи по налогам (пеням, штрафам) и расчетам по заработной плате с работниками производятся в порядке календарной очередности .

Таким образом, если расчетные (ВНИМА-НИЕ! не исполнительные! ) документы по оплате труда поступили в банк до решения о приостановлении, при поступлении денежных средств на счет в первую очередь исполня-ются расчетные документы по оплате труда. И наоборот, если налоговая приостановила операции по счету до подачи расчетных до-кументов по заработной плате, в первую оче-редь будет исполнено требование инспекции.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.2012 г. № 03-02-07/1-279.

Срочно разблокируйте счет! 1. Если операции по счету приостановлены

вследствие:• Блокировки счета из-за требования об

уплате налога. В этом случае налоговый орган отменяет решение не позднее одного дня, следующего за днем получения документов, подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафов (п. 8 ст. 76 НК РФ).

• Блокировки счета из-за нарушения сро-ка подачи налоговой декларации. Решение о разблокировке инспекторы оформляют новым решением в срок не позднее одного дня после представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

2. В любом случае можно обратиться в инспекцию с заявлением о разблокировке всех счетов кроме одного, на котором имеет-ся достаточная сумма для удовлетворения требования налоговой (п. 9 ст. 76 НК РФ), при этом в заявлении необходимо указать реквизиты этого счета. Чтобы не затягивать время на получение инспекцией информации об остатках на указанном счете (фактически до недели), рекомендуем приложить к заяв-лению справку банка об остатках на счете.

Если налоговый орган нарушил срок раз-блокировки счета, он должен выплатить ком-пании проценты за каждый календарный день просрочки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Это касается также ситуации, когда решение о приостановлении операций по счетам было принято неправомерно.

Чтобы избежать стрессовых ситуаций, рекомендуем платить налоги и подавать де-кларации вовремя.

Это будет интересно:Когда НДФЛ и НДС будет равен 15%, чи-

тайте на www.agnp.org.Задавайте вопросы на [email protected], раз-

беремся основательно.


О работе межведомственной комиссии по легализации объектов налогообложения

Н. Г. ЧЕРНЫШКОВА, начальник отдела выездных проверок № 2 ИФНС России

№ 1 по г. Краснодару

трение вопросов убыточности на Межведомственной комиссии по легализации объектов налогообло-жения, принятие мер по ликвидации убыточных организаций.

Целью работы комиссии является увеличение поступления налогов в бюджет путем побуждения налого-плательщиков, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отраже-ния в учете финансово-хозяйствен-ных операций, несвоевременного перечисления налога на доходы фи-зических лиц, искажения налоговой и бухгалтерской отчетности или от-сутствуют объяснимые причины тех

или иных результатов деятельности налогоплательщика, к самостоятель-ному уточнению налоговых обяза-тельств и недопущению нарушения налогового законодательства в по-следующих периодах.

Межведомственная комиссия по легализации объектов налого- обложения в ИФНС России № 1 по г. Краснодару осуществляет свою деятельность уже более шести лет.

В состав Межведомственной ко-миссии, в том числе входят предста-вители администрации Западного административного округа г. Крас-нодара, Управления Пенсионного фонда РФ в Западном внутригород-ском округе г. Краснодара, Государ-

Вопросы легализации налоговой базы организаций и вывода скры-тых доходов из тени, сокращения размера полученных убытков в на-стоящее время имеют большую ак-туальность и рассматриваются как источники дополнительных посту-плений налога в бюджет.

Для достижения максимального охвата указанной категории нало-гоплательщиков и повышения эф-фективности работы инспекцией применяются различные методы воздействия на проблемных налого-плательщиков: постоянный аналити-ческий мониторинг деятельности и контроль достоверности налоговой и финансовой отчетности, рассмо-

Одной из задач, поставленных перед налоговыми органами, является пополнение доходной части бюджета. ИФНС России № 1 по г. Краснодару в рамках исполнения возложенных на нее функций осуществляет комплекс мер, направленных на легализацию налоговой базы по налогу на прибыль организаций, являющемуся одним из основных доходных источников бюджета.

24


ственной инспекции труда в Красно-дарском крае, сотрудники органов внутренних дел.

Приглашение руководителя ор-ганизации на заседание комиссии преследует своей целью побуждение налогоплательщика (руководителя, собственника) к самостоятельному анализу результатов коммерческой деятельности, выявлению причин убытка, низкой налоговой нагрузки, высокого удельного веса вычетов по НДС, низкой заработной платы, погашению задолженности по НДФЛ, а также самостоятельному исправле-нию ошибок (искажений) налоговой отчетности.

Убыток в финансовой отчетности в течение нескольких налоговых периодов — наиболее вероятный признак неполного отражения в от-четности результатов хозяйственной деятельности. Зачастую проблема убыточности организации основыва-ется на недобросовестности ее орга-низаторов, лично заинтересованных в таком положении дел.

Следует отметить, что работа ин-спекции в рамках Межведомствен-ной комиссии не ограничивается только исследованием причин полу-чения убытка в целях налогообложе-ния прибыли.

Предметом рассмотрения на за-седаниях комиссии является де-ятельность налогоплательщика в целом как хозяйствующего субъекта, исследуются вопросы правильности формирования налогоплательщика-ми (налоговыми агентами) налого-вой базы и полноты уплаты налога на добавленную стоимость, НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога и др.

Уделяется особое внимание соот-ветствию размера заработной пла-ты, выплачиваемой работодателем своим работникам, сложившемуся среднему уровню заработной платы по видам экономической деятель-ности в г. Краснодаре.

С начала 2013 года на заседани-ях Межведомственной комиссии были заслушаны руководители и главные бухгалтеры 94 «убыточных»

организаций. По результатам работы Межведомственной комиссии в дан-ном направлении уже по состоянию на 01.09.2013 г. 74 «убыточных» налогоплательщика представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с уменьшени-ем заявленного ранее убытка на 248 млн. руб., дополнительно заявлена налогооблагаемая прибыль 4,7 млн. руб. По результатам заслушивания 4 налогоплательщика рекомендованы на проведение выездной налоговой проверки.

Инспекцией на постоянной основе проводится анализ финансово-хо-зяйственной деятельности «убы-точных» налогоплательщиков по отраслевому признаку.

При этом результаты финансово-хозяйственной деятельности «убы-точных» организаций сопоставляют-ся с результатами деятельности ана-логичных налогоплательщиков дан-ной отрасли, получающих прибыль от осуществления деятельности. Вы-являются и анализируются причины получения убытка, сопоставляются статьи затрат «убыточных» и «при-быльных» налогоплательщиков в разрезе каждой отрасли.

Также в ходе проводимого инспек-цией анализа выявляются контр-

агенты, входящие в зону риска, к которым относятся контрагенты, обладающие признаками недобро-совестности (минимальная числен-ность, минимальные суммы начи-слений в бюджет, отсутствие матери-ально-технической базы, массовый учредитель, руководитель, адрес мас-совой регистрации, несоответствие вида деятельности поставляемой продукции, иные признаки недобро-совестности).

Осуществляется оценка соответст-вия показателей финансово-хозяйст-венной деятельности налогоплатель-щика критериям оценки рисков в соответствии с концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@).

В отношении налогоплательщиков, не принявших меры по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, готовится инфор-мация с целью повторного рассмо-трения их деятельности на заседани-ях комиссий при Управлении ФНС России по Краснодарскому краю или Межведомственных комиссиях в органах местного самоуправления, а также для рассмотрения вопроса о назначении выездной налоговой проверки.

Уделяется особое внимание соответствию размера заработной платы, выплачиваемой работодателем своим работникам, сложившемуся среднему уровню заработной платы по видам экономической деятельности в г. Краснодаре.

25


О регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах

Е. Ю. ЩЕРБАКОВ,начальник контрольного отдела № 2 УФНС России по Краснодарскому краю

тор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр.

Лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тота-лизаторах (далее — лицензируемый вид деятельности) осуществляется Федеральной налоговой службой.

Федеральная налоговая служба ведет реестр лицензий на осущест-вление деятельности по организа-ции и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализа-торах, а также формирует открытый и общедоступный государственный информационный ресурс, содержа-

щий сведения из реестра лицензий, на официальном сайте www.nalog.ru.

Для получения лицензии со-искателю лицензии (лицензиату) необходимо наличие следующих условий по каждому адресу места осуществления лицензируемого вида деятельности:

• игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служеб-ную зону игорного заведения;

• в доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерально-го закона от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и про-ведению азартных игр», установлен-

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1130 «О ли-цензировании деятельности по ор-ганизации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тота-лизаторах» утверждено Положение о лицензировании деятельности по организации и проведению азарт-ных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (далее — Положение).

Но основании Положения под деятельностью по организации и проведению азартных игр в букме-керских конторах и тотализаторах понимается деятельность по орга-низации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотали-заторах, которые расположены вне игорных зон и в которых организа-

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию.

26


ные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, ли-цензия на осуществление деятель-ности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конто-рах и тотализаторах или ее копия.

Организация и проведение азарт-ных игр могут осуществляться ис-ключительно работниками органи-затора азартных игр. Работниками организатора азартных игр не могут являться лица, не достигшие возра-ста восемнадцати лет;

• в букмекерских конторах, тотали-заторах, их пунктах приема ставок, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азарт-ных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов;

• стоимость чистых активов в те-чение всего периода осуществления деятельности по организации азарт-ных игр в букмекерских конторах и тотализаторах не может быть менее 1 миллиарда рублей;

• наличие у соискателя лицензии (лицензиата) необходимых для осу-ществления лицензируемого вида деятельности и принадлежащих ему на праве собственности или ином законном основании зданий, стро-ений, сооружений (единой обосо-бленной части здания, строения и сооружения), а также специального оборудования, позволяющего обес-печивать прием, единый учет, обра-ботку ставок и выплату выигрыша.

Букмекерские конторы, тотали-заторы, их пункты приема ставок могут располагаться только в зда-ниях, строениях, сооружениях, яв-ляющихся объектами капитального строительства.

Букмекерские конторы, тотализа-торы, их пункты приема ставок не могут быть расположены:

1) в объектах жилищного фонда, объектах незавершенного строи-тельства, во временных постройках, в киосках, под навесами и в других подобных постройках;

2) в зданиях, строениях, соору-жениях, в которых расположены

детские, образовательные, меди-цинские, санаторно-курортные уч-реждения;

3) в зданиях, строениях, соору-жениях автовокзалов, железнодо-рожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на стан-циях и остановках всех видов обще-ственного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

4) в помещениях, в которых осу-ществляется деятельность, не свя-занная с организацией и проведени-ем азартных игр или оказанием со-путствующих азартным играм услуг;

5) в зданиях, строениях, сооруже-ниях, которые находятся в государ-ственной или муниципальной собст-венности и в которых расположены федеральные органы государствен-ной власти, органы государствен-ной власти субъектов Российской Федерации, органы местного само-управления, государственные или муниципальные учреждения и уни-тарные предприятия (за исключени-ем тотализаторов, их пунктов приема ставок, в которых заключаются пари на конные скачки, конные бега и ко-торые расположены на ипподромах, находящихся в государственной или муниципальной собственности и включенных в перечень, определя-емый Правительством Российской Федерации);

6) в зданиях, строениях, сооруже-ниях, в которых расположены куль-

товые и религиозные организации;• наличие у лицензиата зареги-

стрированных в налоговом органе в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации процессин-гового центра букмекерской конторы (процессингового центра тотализато-ра) и пункта (пунктов) приема ставок букмекерской конторы (пункта (пун-ктов) приема ставок тотализатора);

• обеспечение личной безопасно-сти участников азартных игр и (или) пари, иных посетителей игорного заведения и работников лицензиата во время их нахождения в игорном заведении.

Минимальный размер уставного капитала организатора азартных игр в букмекерской конторе или тотали-заторе устанавливается в сумме 100 миллионов рублей. В оплату такого уставного капитала могут быть вне-сены только денежные средства. Для формирования такого уставного ка-питала не могут быть использованы заемные денежные средства.

Букмекерская контора и тотали-затор обязаны соблюдать Правила совершения операций с денежными средствами при организации и про-ведении азартных игр, утвержден-ных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2007 г. № 441.

Бухгалтерская (финансовая) от-четность организатора азартных игр подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Букмекерские конторы, тотализаторы, их пункты приема ставок могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства.

27


Государственный надзор в сфере организации и проведения азарт-ных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется Феде-ральной налоговой службой (феде-ральный государственный надзор), а также органами исполнительной власти субъектов Российской Фе-дерации, на территории которых расположены игорные зоны, яв-ляющимися органами управления игорными зонами (региональный государственный надзор).

Надзор осуществляется посредст-вом проведения плановых и внепла-новых, документарных и выездных проверок в соответствии с Феде-ральным законом от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юриди-ческих лиц и индивидуальных пред-принимателей при осуществлении государственного контроля (надзо-ра) и муниципального контроля» с учетом особенностей организа-ции и проведения проверок, уста-новленных Федеральным законом «О лицензировании отдельных ви-дов деятельности».

Плановая проверка букмекерской конторы и тотализатора проводится в соответствии с ежегодным планом проведения плановых проверок, раз-работанным в установленном порядке.

Основанием для включения пла-новой проверки лицензиата в еже-годный план проведения плановых проверок является:

1) истечение одного года со дня принятия решения о предоставле-нии лицензии или переоформлении лицензии;

2) истечение трех лет со дня окон-чания последней плановой проверки лицензиата.

Внеплановая выездная проверка лицензиата проводится по следую-щим основаниям:

1) истечение срока исполнения ли-цензиатом ранее выданного лицен-зирующим органом предписания об устранении выявленного нарушения лицензионных требований;

2) поступление в лицензирующий орган обращений, заявлений гра-ждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государ-ственной власти, органов местного самоуправления, средств массовой информации о фактах грубых на-рушений лицензиатом лицензион-ных требований (при этом проверка проводится после согласования в установленном порядке с органом прокуратуры по месту осуществле-ния деятельности);

3) наличие ходатайства лицензи-ата о проведении лицензирующим органом внеплановой выездной про-верки в целях установления факта досрочного исполнения предписа-ния лицензирующего органа;

4) наличие приказа (распоряже-ния), изданного лицензирующим ор-

Букмекерская контора и тотализатор обязаны соблюдать Правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 2007 г. № 441.

ганом в соответствии с поручением Президента Российской Федерации или Правительства Российской Фе-дерации.

Генеральная прокуратура Россий-ской Федерации с учетом информа-ции, представленной налоговыми органами, формирует ежегодный сводный план проведения плано-вых проверок и размещает его на официальном сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации в сети Интернет в срок до 31 декабря текущего календарного года.

Осуществление лицензируемого вида деятельности с нарушением обязательных требований влечет за собой ответственность, установлен-ную административным и уголовным законодательствами Российской Федерации.

Статьей 14.1.1 Кодекса Россий-ской Федерации об административ-ных правонарушениях предусмотре-но, что осуществление деятельности по организации и проведению азарт-ных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с нарушением усло-вий, предусмотренных лицензией, влечет наложение административ-ного штрафа на юридических лиц в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей.

Осуществление деятельности по организации и проведению азарт-ных игр в букмекерских конторах и тотализаторах без лицензии вле-чет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до четырех тысяч рублей с конфискацией оборудования; на должностных лиц — от тридцати ты-сяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией оборудования; на юридических лиц — от пятисот тысяч до восьмисот тысяч рублей с конфи-скацией оборудования.

Кроме того, если это деяние при-чинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, применяется ответственность, предусмотренная

ст. 171 Уголовного кодекса Россий-ской Федерации.

28


Представленная работа посвящена теме «Обзор актуальной судебной практики»

М. С. КОСТИНА,исполняющая обязанности

начальника правового отдела Межрайонной

ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по

Краснодарскому краю

А.Ю. КОЗЛОВстарший государственный

налоговый инспектор правового отдела УФНС России по Краснодарскому краю

вательно, налогоплательщики при проверке контрагентов обязаны предпринимать даже те действия, которые прямо не указаны в нало-говом законодательстве.

В целях подтверждения факта про-явления должной осмотрительности налогоплательщик обязан обосно-вать мотивы выбора контрагента по сделкам.

К такому выводу пришел ФАС Се-веро-Кавказского округа, признав, что по условиям делового оборота

при осуществлении указанного вы-бора субъектами предприниматель-ской деятельности оцениваются не только условия сделки и их ком-мерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также платеже-способность контрагента.

В постановлении от 11.06.2013 г. по делу № А32-43329/2011 суд ука-зал, что налогоплательщик в любом случае должен доказать принятие им мер должной осмотрительности при выборе контрагента. При этом

В обоснование подобной позиции суды указывают, что подписывая до-говоры, принимая счета — фактуры и другие необходимые документы от своих контрагентов налогопла-тельщики должны осознавать, что указанные документы будут предме-том тщательного исследования нало-говым органом в рамках проверки заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и произве-денных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Следо-

Арбитражные суды все чаще требуют от налогоплательщиков в целях получения налоговой выгоды проверять и оценивать репутацию контрагентов. По их мнению, само по себе заключение сделки с организацией, имеющей идентификационный номер, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговых вычетов или признания расходов обоснованными.

29


доказательством должной осмотри-тельности, как отметил суд, служат не только учредительные документы, выписки из Единого государствен-ного реестра юридических лиц, но и обоснование мотивов выбора контр-агентов, обстоятельств заключения и исполнения договоров. Как следует из материалов дела, заявитель не привел убедительных мотивов от-носительно выбора им указанной выше организации и не опроверг доводы налогового органа в данной части.

Кассационной инстанцией откло-няются доводы о том, что обществом была проявлена должная осмотри-тельность при выборе контрагента для сделки, поскольку были запро-шены учредительные документы, подписание документов контрагента производилось от имени лица, ука-занного в учредительных документах руководителем. Совершенные обще-ством действия являются необходи-мым, но не достаточным условием для вывода о проявлении должной

осмотрительности при заключении спорной сделки. Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о не проявлении налогоплательщиком должной сте-пени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку общество ограничилось получением учреди-тельных документов, не проверило деловую репутацию и местонахожде-ние контрагента; не удостоверилось в личности лиц, действующих от име-ни данной организации, а также не проверило имеющийся у них объем полномочий.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Северо-Кав-казского округа от 03.07.2013 г. по делу № А53-17105/2012, ФАС Мос-ковского округа от 24.05.2013 г. по делу № А40-127060/12-140-831.

Вышеуказанные суды учли пра-вовую позицию, высказанную в постановлении Президиума Выс-шего арбитражного суда Россий-ской Федерации от 25.05.2010 г. № 15658/09 согласно которой

налогоплательщик вправе приво-дить доводы в обоснование выбо-ра контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая ре-путация, платежеспособность контр-агента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обес-печения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресур-сов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказа-тельства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязаннос-тей по сделкам, оформляемым от ее имени и сделали правильный вывод о том, что заключая сделки с организациями, общество должно было исходить из того, что граждан-ско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен проявить такую степень заботливости и ос-мотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере на-логовых правоотношений.

С учетом изложенного, несмотря на отсутствие прямой нормы закона, обязывающей налогоплательщи-ков проверять деловую репутацию своих контрагентов, а в силу сло-жившейся правоприменительной судебной – арбитражной практике, указывающей на ее соблюдение, в целях выработки единообразного подхода, подлежит официальному закреплению на законодательном уровне.

30


Возврат товаров: особенности учета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость

К. М. ИСАКОВ, государственный налоговый

инспектор отдела камерального контроля № 1 УФНС России

по Краснодарскому краю

М. А. МАРЧЕНКО, государственный налоговый

инспектор отдела камерального контроля № 1 УФНС России

по Краснодарскому краю

Вероятно, немало предприятий оптово-розничного сектора экономики сталкивалось с возвратом продукции покупателем, а значит, и с проблемой исполнения собственных налоговых обязательств перед бюджетом. Данное обстоятельство может затрагивать достаточно широкий перечень вопросов, но в настоящей статье обсуждению подвергнется исчисление налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при различных ситуациях возврата товаров. Для начала следует определить возможные случаи и причины возврата товаров и идентифицировать такой термин, как «обратная реализация».

чинам, перечисленным в гл. 30 «Ку-пля-продажа» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Кроме того дополнительные правовые основы в отношении роз-ничной купли-продажи продукции, работ и услуг содержатся в законе от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Указанная глава Гражданского ко-декса содержит правовые нормы,

касающиеся разных предметных видов договоров, однако существен-ной разницы в отношении условий исполнения сделок и оснований их расторжения не существует. Начав рассмотрение с договора розничной купли-продажи, отметим, что в соот-ветствии с упомянутой главой Гра-жданского кодекса продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует данному до-

Ни для кого не секрет, что наибо-лее распространенной причиной возврата товара покупателем явля-ется его брак или несоответствие заявленной комплектации. Возвра-щая продукцию и расторгая сделку, покупатель должен иметь прочное юридическое обоснование. Соот-ветственно, покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно по при-

31


говору (п. 1 ст. 469 ГК РФ). В случае если продукция не соответствует условиям договора купли-продажи, применяются положения ст. 475 ГК РФ. Если покупателем обнаружены неустранимые недостатки вещи (то-вара), которые не могут быть исправ-лены без несоразмерных расходов, затрат времени, либо недостатки проявляются неоднократно, в том числе вновь после их устранения, то покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (абз. 1, 2 п. 2 ст. 475 ГК РФ). В таком случае договор считается расторгнутым (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Срок, в течение которого поку-патель вправе предъявить свои требования об отказе от договора купли-продажи и о возврате денеж-ных средств за проданные товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ), определяется в соответствии с нормами ст. 477 ГК РФ, т. е. в течение гарантийного срока. Если гарантий-ный срок на продукцию не установ-лен, покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки товара были обнаружены им в разумный срок, не превышаю-щий двух лет со дня передачи товара покупателю (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, к наиболее распро-страненным причинам расторжения рассматриваемой сделки следует отнести неполную комплектацию и недостатки товара (чаще всего не-

исправность в результате скрытых дефектов производителя). Во всех упомянутых случаях основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Следова-тельно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договор-ных обязательств. Иными словами, реализация товара не состоялась и право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.

Покупатель может вернуть товар продавцу и тогда, когда условия дого-вора исполнены сторонами надлежа-щим образом. Причиной для такого возврата может служить, например, отсутствие возможности у покупате-ля его перепродать, так как на рынке сбыта упал спрос на этот товар, либо намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность. Если правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассма-триваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи. При этом бывший продавец продукции будет являться его покупателем, а бывший покупатель — продавцом. Именно такой возврат определяется как «обратная реализация».

Аналогичные выводы о послед-ствиях возврата товара по выше-рассмотренным основаниям можно сделать и в отношении договора поставки ТМЦ. При этом существуют

следующие правовые особенности. Во-первых, общие положения до-

говора купли-продажи (§1, гл. 30 ГК РФ) применяются и к другим отдель-ным видам данного договора, в том числе по поставке товаров. Это зна-чит, что исчисление срока, в течение которого покупатель вправе предъ-явить свои требования об отказе от договора поставки, аналогично указанному ранее порядку.

Во-вторых, на основании пункта 2 статьи 513 ГК РФ покупатель обя-зан проверить количество и каче-ство принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота. При этом нужно учитывать, что порядок проверки качества товаров может быть предусмотрен обязательны-ми требованиями государственных стандартов (п. 1 ст. 474 ГК РФ). В этих случаях проверка качества товаров, осуществляемая покупате-лем, должна соответствовать таким требованиям. Если законом, иным правовым актом, обязательными правилами, договором, обычаями де-лового оборота порядок приемки по количеству и качеству не определен, данное обстоятельство само по себе не является основанием освобожде-ния поставщика от ответственности за нарушение соответствующих ус-ловий договора.

В-третьих, в случае поставки то-варов ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для поку-пателя срок, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора поставки (п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ).

В-четвертых, договор поставки считается расторгнутым с момента получения одной стороной уведомле-ния другой стороны об односторон-нем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной порядок не установлен соглашением сторон (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

В результате при одностороннем отказе покупателя от исполнения договора поставки обязательства

Если правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, то такой возврат товара должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи.

32


сторон, установленные данным дого-вором, прекращаются. Следователь-но, право собственности на товары к покупателю, аналогично договору розничной купли-продажи, не пе-реходит.

Таким образом, рассмотрев основ-ные особенности одностороннего расторжения договоров поставки, купли-продажи и гражданско-пра-вовые последствия, необходимо перейти к исследованию измене-ний налогового учета обязательств по НДС в результате подобного не- исполнения сделок. Несмотря на кажущуюся ясность раскрытого ра-нее вопроса в гражданско-правовой характеристике, плательщику НДС не всегда легко определить, как в целях налогообложения произвести учет возврата товара.

На практике наибольшие трудно-сти у налогоплательщиков в учете происходят при возврате товаров либо физическим лицом (при роз-ничной торговле), либо неплатель-щиком НДС (рисунок 1).

В первом случае при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использова-нием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющим-ся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистри-

роваться реквизиты расходных кас-совых ордеров, выписанных при возврате денежных средств поку-пателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в кни-ге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвра-щенных товаров. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@.

Во втором случае, при обнару-жении скрытых недостатков про-дукции, продавцом составляется корректировочный счет-фактура на стоимость возвращенного товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателями-неплатель-щиками НДС. Это обосновано тем, что исключений из общего поряд-ка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). При возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-факту-ра, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок

по мере возникновения права на на-логовые вычеты с учетом положений вышеуказанного п. 4 ст. 172 НК РФ.

При изменении стоимости отгру-женных товаров в сторону умень-шения, в том числе в случае умень-шения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную сто-имость у продавца является выстав-ленный продавцом корректировоч-ный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на до-бавленную стоимость, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращае-мого покупателем, с учетом положе-ний п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письмо ФНС от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, налогоплательщик, сталкиваясь в деловом обороте с возвратом товаров, должен для себя определить, на каких принципах ему следует вести учет возвращенных покупателем товарно-материальных ценностей: возвращать товары толь-ко через «обратную реализацию» вне зависимости от причин возврата или возвращать подобным образом исключительно товары, в отношении которых условия договора купли-продажи (поставки) были исполнены надлежащим образом.

Продажа физическому лицу в розничной торговле

Обратная реализация Недостатки товара Принятие к учету товаров покупателем

Продажа покупателю- неплательщику НДС по договору поставки товаров

Составление покупателем документов купли-продажи (поставки) товаров

Возврат покупателем не принятых к учету товаров в порядке «обратной реализации» невозможен

Составление продавцом корректировочного счета-фактуры на стоимость товара, возвращенного покупателями

Регистрация в книге покупок документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров

Для продавца не имеет значения факт принятия товара к учету покупателем-физическим лицом в розничной торговле

ТМЦ приняты к учету покупателем

ТМЦ не приняты к учету покупателем

/// Рисунок 1 Сравнительная характеристика налогового учета продавцом различных случаев возврата товара

33

Обзор изменений законодательства Краснодарского края и города Краснодара

ТАРИФЫ И ЦЕНЫПриказ региональной энергетической

комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября 2013 г. № 27/2013-т «Об установлении тарифов на тепловую энергию, горячую воду и о внесении изменений в отдельные приказы региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края»

Какие организации коммунально-го комплекса действуют на рынке коммунальных услуг Краснодарского края?

Для двух поставщиков коммунальных услуг в Краснодарском крае — недавно созданного МУП «Тепловые сети», г. При-морско-Ахтарск, и ОАО «РЭУ», филиал «Ростовский» — установлены тарифы на тепловую энергию (производство, пере-дача, сбыт) и горячую воду, которые будут действовать до конца 2013 года. Опреде-лены производственные программы этих организаций.

Единичные корректировки внесены в перечень действующих на краевом рынке услуг организаций коммунально-го комплекса и установленные для этих организаций тарифы на предоставляемые услуги. Так, во втором полугодии 2013 года не предоставляются услуги горячего водоснабжения ОАО «Садовод» (фили-ал ОАО «АТЭК» «Тимашевские тепловые сети»), эту нишу заняло ООО «Партнер». Для ООО «Коммунальная энергосервисная компания», город Краснодар (ОАО «Крас-нодартеплосеть»), тариф на компонент «холодная вода» для целей горячего водо-снабжения населения (с НДС) на второе полугодие 2013 года повышен до 17,39 руб./м3, или на 2% (стоимость тепловой энергии, потребляемой для подогрева воды, осталась прежней).

Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официально-го опубликования. Действие отдельно-го пункта приказа распространяется на правоотношения, возникшие с 9 февраля 2013 года.

Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября

2013 г. № 41/2013-окк «Об установлении тарифов на холодную воду»

В Кавказском районе Краснодарско-го края вводится в действие новый тариф на услуги водоснабжения.

Для МУП «Лосевское» (Кавказский рай-он) на период до 31 декабря 2014 года тариф на холодную воду установлен в размере 18,50 руб./м3 (повышен на 16,3% по сравнению с апрелем 2012 года — по-следним пересмотром цен).

В соответствии с утвержденной для этой водоснабжающей организации про-изводственной программой объем ком-мунальных услуг, которые ей предстоит предоставить, составит 301,93 тыс. м3.

Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 18 сентября 2013 г. № 24/2013-ат «Об установлении тарифов на перевозку пассажиров обще-ственным автомобильным транспор-том и о внесении изменений в отдельные приказы региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края»

На отдельных пригородных и ме-ждугородных автобусных маршрутах Краснодарского края возросла стои-мость проезда.

Для отдельных межмуниципальных пригородных и междугородных автобус-ных маршрутов регулярного сообщения Краснодарского края, себестоимость услуг по перевозке пассажиров на которых превышает установленные в апреле 2012 г. единые предельные максимальные та-рифы, произведен досрочный пересмотр тарифов на эту услугу.

В частности, для ОАО «Славянское ПАТП» и пяти индивидуальных предпри-нимателей, осуществляющих перевозки на 18 муниципальных пригородных мар-шрутах регулярного сообщения Славян-ского района, предельные максимальные тарифы установлены в размерах от 1,35 до 1,45 руб. за пассажирокилометр (против прежних 1,22 руб.). Стоимость проезда на междугородном маршруте № 744 «Ро-стов-на-Дону — Славянск-на-Кубани» (ОАО «Славянское ПАТП») будет исчисляться исходя из 1,55 руб. за пассажирокилометр.

Скорректированы тарифы для маршру-тов № 508 «Краснодар — Геленджик», № 539 «Краснодар — Адлер (Аэропорт)», № 576 «Краснодар — Новомихайловский», № 730 «Краснодар — Новоплатнировская — Ленинградская» (повышены до 1,50 руб. за пассажирокилометр); а также для отдель-ных маршрутов Мостовского и Лабинского районов.

Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования.

Приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Краснодарского края от 24 сентября 2013 г. № 6/2013-жд «Об установлении экономически обоснованного тарифа на перевозку пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении для Дирек-ции скоростного сообщения — филиала ОАО «РЖД»

Краснодарский край: сколько бу-дут стоить билеты в пригородных электричках?

На период подготовки и проведения зимних Олимпийских игр в г. Сочи эко-номически обоснованный тариф на перевозку пассажиров в пригородном железнодорожном сообщении на терри-тории Краснодарского края для Дирекции скоростного сообщения — филиала ОАО «РЖД» установлен в размере 26,3 рубля за каждую 10-километровую зону.

Приказ вступает в силу с 1 ноября 2013 года и действует до 19 марта 2014 года.

ИНЫЕ ВОПРОСЫХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПриказ департамента финансово-

бюджетного надзора Краснодарского края от 11 сентября 2013 г. № 66 «Об утверждении положения о порядке рабо-ты телефона доверия («горячей линии») по вопросам коррупции в департаменте финансово-бюджетного надзора Красно-дарского края»

Куда сообщать о фактах коррупции в департаменте финансово-бюджет-ного надзора Краснодарского края?

О фактах коррупции, с которыми гра-ждане и организации сталкиваются в про-цессе взаимодействия с должностными

О Б З О Р З А К О Н О Д АТ Е Л Ь С Т В А

34

лицами департамента финансово-бюджет-ного надзора Краснодарского края, можно сообщать по телефонному номеру 8 (861) 254-02-92 ежедневно, кроме выходных дней, с 9 до 13 и с 14 до 17 часов. По те-лефону «горячей линии» можно получить также консультации и разъяснения по вопросам действующего законодательства в области противодействия коррупции и о порядке обращения в правоохранитель-ные органы, органы прокуратуры, суды. Не подлежат рассмотрению анонимные обращения и обращения, не содержащие сведений о фактах коррупционных дей-ствий сотрудников департамента. Устные обращения граждан при желании могут быть ими продублированы в письменном виде и направлены в департамент элек-тронной почтой.

Оговорен порядок, в котором осуществ-ляются учет, предварительная обработка поступивших сведений, подготовка соот-ветствующих предложений руководителю департамента ответственными за данную работу должностными лицами.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после его официального опубли-кования.

Приказ министерства стратегическо-го развития, инвестиций и внешнеэконо-мической деятельности Краснодарского края от 2 сентября 2013 г. № 90 «О По-рядке работы с обращениями граждан в министерство стратегического разви-тия, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края»

В какие сроки рассматриваются обращения граждан в министерстве стратегического развития, инвести-ций и внешнеэкономической деятель-ности Краснодарского края?

Согласно утвержденному порядку обра-щения граждан (это могут быть жалобы, предложения, заявления — как индиви-дуальные, так и коллективные) могут быть устными либо письменными. Устное обра-щение можно представить, записавшись на личный прием к должностному лицу министерства либо обратившись по те-лефону «горячей линии». Составленное в произвольной форме письменное обраще-ние может быть доставлено в министер-ство непосредственно гражданином или его представителем либо направлено по почте, телеграфом, каналами электронной и факсимильной связи.

Поступившие в министерство обраще-ния рассматриваются в срок не более 30 дней. Указанный срок исчисляется от даты регистрации обращения до даты

направления ответа заявителю. Обраще-ния депутатов представительных органов, связанные с обращениями граждан, не требующие дополнительного изучения и проверки, рассматриваются безотла-гательно в срок до 15 дней. Обращения, содержащие вопросы, решение которых не входит в компетенцию министерства, в течение 7 дней направляются на рас-смотрение соответствующему органу или должностному лицу.

Приводятся необходимые справочные сведения, а также информация о формах контроля над исполнением утвержденного порядка.

В связи с утверждением порядка ра-боты с обращениями граждан внесены необходимые корректировки в Регламент министерства.

Приказ вступает в силу не ранее чем через 10 дней со дня его официального опубликования.

Приказ государственной жилищной ин-спекции Краснодарского края от 18 сен-тября 2013 г. № 28 «О Порядке работы с обращениями граждан в государственной жилищной инспекции Краснодарского края»

Процедура рассмотрения обраще-ний граждан в государственной жи-лищной инспекции Краснодарского края урегулирована новым норматив-ным актом.

Совокупность действий по рассмо-трению обращений граждан (это могут быть жалобы, предложения, заявления) в государственной жилищной инспекции Краснодарского края утрачивает статус госфункции, исполнение которой регули-руется административным регламентом. Данные действия теперь производятся в рамках реализации функций указанного органа исполнительной власти в соответст-вии с утвержденным приказом порядком. Действовавший ранее административный регламент исполнения госфункции объяв-лен утратившим силу.

Согласно утвержденному порядку об-ращения могут быть устными либо пись-менными как индивидуальными, так и коллективными. Устное обращение можно представить, записавшись на личный при-ем к должностному лицу жилинспекции. Составленное в произвольной форме письменное обращение может быть до-ставлено в инспекцию непосредственно гражданином или его представителем либо направлено по почте или по каналам телекоммуникационной связи.

Поступившие обращения рассматрива-

ются в срок не более 30 дней. Указанный срок исчисляется от даты регистрации обращения до даты направления ответа заявителю. Не требующие дополнительно-го изучения и проверки обращения депута-тов представительных органов, связанные с обращениями граждан, рассматриваются безотлагательно в срок до 15 дней. Обра-щения, содержащие вопросы, решение которых не входит в компетенцию жилин-спекции, в течение 7 дней направляются на рассмотрение соответствующему органу или должностному лицу. В исключитель-ных случаях срок рассмотрения обраще-ния может быть продлен, но не более чем на 30 дней и при условии уведомления об этом заявителя.

Приводятся необходимые справочные сведения, а также информация о поряд-ке и формах контроля над реализацией функции, порядке разрешения возможных споров. Утверждены необходимые формы документов.

Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опу-бликования.

Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19 сентября 2013 г. № 1038 «Об ут-верждении Порядка возмещения ущер-ба, понесенного юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в результате отчуждения животных и (или) изъятия продуктов животноводст-ва при ликвидации очагов особо опасных болезней животных на территории Крас-нодарского края и о внесении изменений в постановление главы администрации Краснодарского края от 17 ноября 2006 года № 992 «О возмещении ущерба, выз-ванного отчуждением животных или изъятием продуктов животноводства при ликвидации очагов особо опасных болезней животных»

В каком порядке будет возмещать-ся ущерб, понесенный кубанскими животноводами при проведении меро-приятий по ликвидации очагов особо опасных болезней животных?

Размер ущерба, понесенного граждана-ми и организациями (физическими, юри-дическими лицами и индивидуальными предпринимателями) в результате проведе-ния противоэпизоотических мероприятий, направленных на ликвидацию очагов особо опасных болезней животных, при которых изымаются сельскохозяйствен-ные животные и продукты животноводст-ва с целью их уничтожения, определяется исходя из предоставляемых региональной


35

энергетической комиссией — департа-ментом цен и тарифов Краснодарского края данных о средней рыночной цене изъятого. Если такие данные отсутствуют комиссия — департамент осуществляет мониторинг цен закупки указанной про-дукции от лиц, у которых проводилось отчуждение.

Для получения компенсаций необходи-мо обращаться с заявлением (рассматри-ваются заявления, поданные, начиная с 1 января 2012 года) и документами, под-тверждающими факт изъятия животных и продуктов, в уполномоченный орган — государственное управление ветеринарии Краснодарского края. Ранее эти функции исполнялись департаментом сельского хо-зяйства и перерабатывающей промышлен-ности. Компенсация из средств краевого бюджета выплачивается путем перевода соответствующих денежных сумм на сче-та получателей, открытые в кредитных организациях.

Постановление вступает в силу по исте-чении 10 дней после дня его официально-го опубликования.

Постановление администрации му-ниципального образования город Крас-нодар от 9 сентября 2013 г. № 6828 «Об утверждении муниципальной ведом-ственной целевой программы «Поддержка общественных инициатив и содействие развитию гражданского общества» на 2014–2016 годы»

В Краснодаре продолжат оказание содействия развитию гражданского общества.

На предстоящее трехлетие (2014–2016 годы) принята очередная муниципальная ведомственная целевая программа из серии программ по поддержке обществен-ных инициатив и оказанию содействия развитию гражданского общества, меро-приятия которой направлены на повы-шение информированности населения о деятельности институтов гражданского об-щества, на повышение активности обще-ственных объединений, некоммерческих организаций, органов территориального общественного самоуправления и обеспе-чение их конструктивного сотрудничества с органами местного самоуправления в решении социально значимых проблем города.

В рамках программы будет продолжена практика оказания финансовой поддер-жки социально ориентированным не-коммерческим организациям (получатели помощи определяются на конкурсной основе), предоставления компенсацион-

ных выплат руководителям органов ТОС, проведения мероприятий, осуществля-емых в соответствии с программой по выполнению наказов избирателей депу-татам городской Думы Краснодара. На реализацию мероприятий программы из средств бюджета г. Краснодара планиру-ется направить более 132 млн. рублей.

Постановление вступает в силу с 1 ян-варя 2014 г.

СТРОИТЕЛЬСТВО,ГРАДОСТРОИТЕЛЬСТВОИ АРХИТЕКТУРАПриказ департамента по архитекту-

ре и градостроительству Краснодар-ского края от 1 августа 2013 г. № 92 «Об утверждении порядка осуществления государственного контроля над соблюде-нием органами местного самоуправления законодательства о градостроительной деятельности департаментом по архи-тектуре и градостроительству Красно-дарского края»

В каком порядке осуществляется в Краснодарском крае государст-венный контроль над соблюдением органами местного самоуправления муниципальных образований законо-дательства о градостроительной деятельности?

Государственный контроль над соблюде-нием органами местного самоуправления муниципальных образований законода-тельства о градостроительной деятель-ности осуществляется департаментом по архитектуре и градостроительству Крас-нодарского края. Проводится он в форме проверок, в том числе документарных, в рамках которых выполняется анализ му-ниципальных правовых актов, документов, материалов и сведений, предоставляемых органами местного самоуправления муни-ципальных образований края по запросу департамента, а также опубликованных в СМИ (размещенных в сети Интернет) и прилагаемых к обращениям физических и юридических лиц.

Оговорены основания для назначения контрольных мероприятий, периодичность и сроки их проведения, а также виды со-ставляемых по завершении документов.

Приказ вступает в силу со дня его под-писания.

ТРАНСПОРТ И СВЯЗЬПостановление администрации му-

ниципального образования город Крас-нодар от 23 сентября 2013 г. № 7227 «Об утверждении Методики расчета и максимального размера платы за поль-

зование на платной основе парковками (парковочными местами), расположен-ными на автомобильных дорогах общего пользования местного значения муници-пального образования город Краснодар»

Краснодар: какова будет плата за пользование платными парковками?

Согласно утвержденной методике раз-мер платы за пользование платными парковками (парковочными местами) исчисляется исходя из площади одного парковочного машино-места и затрат на содержание 1 кв. м территории парковки в сутки (включая затраты на текущий ремонт и модернизацию парковок и используемо-го на них оборудования). К расчету могут быть приняты как расчетные нормативные затраты, так и фактические среднегодовые данные о таких затратах.

Плата за пользование парковкой может устанавливаться посуточной и почасовой (полным часом считается нахождение на парковке более 5 минут). При почасовом исчислении продолжительность рабочего дня принимается равной 10 часам (с 8:30 до 18:30). Максимальный размер платы за пользование парковками (парковочными местами) не может превышать величины, рассчитанной в соответствии с утвержден-ной методикой.

Изменение размера платы за пользова-ние парковками (парковочными местами) осуществляется не чаще одного раза в год по инициативе администрации города и (или) оператора платных парковок.

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Постановление администрации му-ниципального образования город Крас-нодар от 18 сентября 2013 г. № 7089 «Об утверждении Порядка установления и использования полос отвода и при-дорожных полос автомобильных дорог местного значения муниципального об-разования город Краснодар»

В Краснодаре регламентирован порядок установления и использо-вания полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог местно-го значения.

Принятие указанных решений отнесено к компетенции департамента архитектуры и градостроительства администрации го-рода. Определяются границы полос отвода автомобильных дорог местного значения на основании документации по планиров-ке территории, подготовленной с учетом установленных на федеральном уровне норм отвода земель.

В границах полос отвода автомобиль-


36


ных дорог запрещается выполнять стро-ительные работы, не связанные со строи-тельством (ремонтом, реконструкцией) ав-тодорог; размещать здания и сооружения, не предназначенные для эксплуатации и обслуживания автодорог; запрещены выпас животных, покос травы, установка не отвечающих установленным требова-ниям рекламных сооружений и инфор-мационных табло (приводится обширный исчерпывающий перечень разного рода запретов и ограничений). В свою очередь, размещение объектов дорожного серви-са, инженерных коммуникаций и пр. в границах полос отвода автодорог пред-писывается осуществлять с учетом ряда оговоренных требований, обусловленных необходимостью обеспечения соблюде-ния особого режима использования этих земельных участков (частей земельных участков) и требований безопасности дорожного движения.


ТРУД, ТРУДОУСТРОЙСТВО, СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА, ПЕНСИИ И КОМПЕНСАЦИИПриказ министерства образования

и науки Краснодарского края от 3 сен-тября 2013 г. № 5593 «Об утверждении положения об организации аттестации руководителей государственных органи-заций, подведомственных министерст-ву образования и науки Краснодарского края»

Краснодарский край: как часто директорам колледжей придется подтверждать соответствие за-нимаемым должностям?

Согласно утвержденному порядку не реже одного раза в три года руководители государственных организаций, подве-домственных министерству образования и науки Краснодарского края, обязаны проходить аттестацию на предмет оценки соответствия занимаемым должностям. Не подлежат аттестации такие категории работников, как беременные женщины, женщины, находящиеся в отпуске по бе-ременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Для них аттестация может быть назначена не ранее чем через год после выхода из отпуска.

В рамках аттестации аттестуемым пред-лагаются тестовые испытания и (или) про-водится собеседование, по результатам которых аттестационной комиссией при-нимается решение о соответствии либо несоответствии аттестуемого должности

«руководитель», а также могут быть вы-даны рекомендации о необходимости повышения квалификации и др.

Оговорены порядок и принципы фор-мирования аттестационных комиссий, порядок внесения представлений на атте-стуемых и порядок проведения процедуры аттестации. Утверждены необходимые формы документов.

Приказ вступает в силу с момента под-писания.

ЗДРАВООХРАНЕНИЕ, ОБРАЗОВАНИЕ, НАУКА, КУЛЬТУРА, СПОРТ И ТУРИЗМПостановление администрации му-

ниципального образования город Крас-нодар от 13 сентября 2013 г. № 6971 «Об утверждении муниципальной ведом-ственной целевой программы «Развитие базовых (опорных) видов спорта в муни-ципальном образовании город Краснодар» на 2013–2014 годы»

Краснодарским спортсменам, го-товящимся к участию в Олимпийских играх, будет продолжено оказание поддержки за счет средств город-ского бюджета.

На 2013–2014 годы принята муници-пальная ведомственная целевая програм-ма «Развитие базовых (опорных) видов спорта в муниципальном образовании город Краснодар». Из средств местного бюджета на обеспечение тренировочного процесса краснодарских спортсменов (в том числе на закупку необходимой эки-пировки) планируется направить 5,012 млн. руб. Данная поддержка будет оказана по 15 видам спорта. Предполагается, что это позволит обеспечить спортсменам ус-ловия для качественной подготовки к уча-стию в соревнованиях различного уровня. Для справки: в рамках действовавшей ранее аналогичной программы поддержка оказывалась по 17 видам спорта (из спи-ска выбыли легкая атлетика и триатлон).


Постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 10 сентября 2013 г. № 997 «Об установле-нии требований к одежде обучающихся в образовательных организациях по обра-зовательным программам начального об-щего, основного общего и среднего общего образования»

Какой будет форма кубанских школьников?

Согласно вступившему в силу с 1 сен-тября 2013 г. Федеральному закону «Об

образовании в Российской Федерации» для учащихся российских школ снова вводится школьная форма, обязательность ношения которой и общие требования к виду, цвету, фасону устанавливаются локальными актами образовательных организаций. При выборе конкретных моделей одежды, однако, школам потребу-ется учесть ряд обязательных требований, предъявляемых к форме обучающихся. В частности, школьная одежда должна отвечать общепринятым нормам делового стиля, носить светский характер, быть гигиеничной, соответствовать погоде и месту проведения учебных занятий, темпе-ратурному режиму в помещении. Должны быть учтены материальные возможности малообеспеченных и многодетных семей. Не рекомендовано наличие травмирую-щей фурнитуры и асоциальной символики.

Школы вправе устанавливать повсед-невную, парадную, спортивную форму одежды, дополняя ее индивидуальными отличительными знаками и аксессуара-ми (эмблемами, нашивками, значками, галстуками).

Постановление вступает в силу на сле-дующий день после его официального опубликования, но не ранее вступления в силу Закона Краснодарского края от 16 июля 2013 года № 2770-КЗ «Об образо-вании в Краснодарском крае».

ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННО-ПРАВОВОГО УСТРОЙСТВАПостановление главы администрации

(губернатора) Краснодарского края от 10 сентября 2013 г. № 1015 «О проведе-нии ежегодного мониторинга процедуры оценки регулирующего воздействия в Краснодарском крае»

Для чего и как проводится мони-торинг оценки регулирующего воз-действия проектов нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Краснодарского края?

Оценка регулирующего воздействия (ОРВ) проектов нормативных правовых актов (НПА) исполнительных органов госу-дарственной власти Краснодарского края — это ряд специальных аналитических процедур, направленных на выявление и оценку ожидаемых выгод (издержек) и эффекта от введения новых нормативных правовых актов. Для выработки предло-жений по совершенствованию института оценки регулирующего воздействия про-водится ежегодный мониторинг результа-тов этой процедуры.

Исполнительным органам государст-

37


венной власти края предписывается не позднее 20 января года, следующего за отчетным, представлять в краевое мини-стерство экономики сведения о принятых НПА, прошедших ОРВ в отчетном периоде, и об эффективности их регулирующего воздействия (с указанием качественных и количественных показателей, достигнутых вследствие принятия НПА); о количестве и результатах рассмотрения обращений, поступивших от граждан, представителей бизнеса и общественных организаций в отношении принятых НПА, прошедших ОРВ (с приложением таких обращений и мотивированных ответов на них).

Министерство ежегодно, не позднее 15 февраля года, следующего за отчет-ным, формирует и представляет Минэко-номразвития РФ доклад о достигнутых результатах, состоянии и перспективах развития института ОРВ в Краснодарском крае. Доклад подлежит опубликованию на официальном сайте министерства эконо-мики края.

Постановление вступает в силу на сле-дующий день после его официального опубликования.

Постановление администрации муни-ципального образования город Краснодар от 26 августа 2013 г. № 6418 «Об утвер-ждении Порядка формирования информа-ционно-справочной базы муниципальных правовых актов администрации муници-пального образования город Краснодар»

Информационно-справочная база муниципальных правовых актов ад-министрации г. Краснодара будет формироваться по новым правилам.

Общие принципы наполнения базы дан-ных в целом практически не изменились. Занесению в нее подлежат не являющие-ся конфиденциальными правовые акты постоянного и длительного (75 лет) срока хранения. Помимо наименования и текста правового акта, в базу включаются такие сведения о документе, как его категория, вид (постановление, распоряжение), дата и регистрационный номер; кем документ подписан, кем внесен на рассмотрение (основной составитель), принявший орган и статус документа. Размещается база на центральном сервере центра обработки данных локальной сети администрации города. Доступ к данным обеспечивается для зарегистрированных пользователей в установленном порядке. К документу прилагается перечень должностных лиц, сформированный с учетом установлен-ной для них пользовательской категории (высшая, средняя, общая) и категории

доступных документов.В связи с внедрением системы элек-

тронного документооборота и в виду су-щественных изменений в сфере IT-техно-логий вообще отошли в прошлое такие виды хранения (передачи) информации, как запись на дискету. Электронные копии подписанных проектов правовых актов теперь направляются уполномоченному органу только электронной почтой.

Опубликованию в средствах массовой информации и размещению на Интернет-портале подлежат правовые акты 8 и 9 категории. Правовые акты категорий 7, 8 и 9 в соответствии с заявкой на рассылку направляются во внешние системы — в справочные правовые базы «Консультант Плюс», «Гарант», «Белодар» и «Библиотеч-ная система».

ТАРИФЫ И ЦЕНЫПриказ региональной энергетической

комиссии — департамента цен и тари-фов Краснодарского края от 4 сентября 2013 г. № 23/2013-ат «Об установлении тарифов на перевозку пассажиров обще-ственным автомобильным транспор-том и о внесении изменения в приказ региональной энергетической комиссии — департамента цен и тарифов Красно-дарского края от 21 августа 2013 года № 21/2013-ат «Об установлении тари-фов на перевозку пассажиров общест-венным автомобильным транспортом»

В Краснодарском крае возросла стоимость проезда на отдельных межмуниципальных пригородных ав-тобусных маршрутах.

Предельный максимальный тариф на перевозку пассажиров общественным автомобильным транспортом на шести межмуниципальных пригородных мар-шрутах регулярного сообщения — № 100 «Краснодар — Андреевская»; № 105 «Крас-нодар — Воронцовская»; № 117 «Красно-дар — Найдорф»; № 120 «Краснодар — Новотитаровская»; № 121 «Краснодар — Осечки»; № 126 «Краснодар — Старомы-шастовская» — повышен до 1,40 руб. за пассажирокилометр, поскольку себесто-имость услуги по перевозке пассажиров на этих маршрутах превышает установлен-ный в апреле 2012 г. в размере 1,22 руб. единый предельный максимальный тариф. Перевозки на указанных направлениях осуществляет ООО «23 BUS».

До 1,46 руб. за пассажирокилометр по-вышается предельный максимальный тариф на перевозку пассажиров на мар-шруте № 325 «Горячий Ключ — Краснодар» (перевозчик ИП Решетникова И. Ю.).

Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования.

ИНФОРМАЦИЯ, РЕКЛАМА И СМИПостановление главы администрации

(губернатора) Краснодарского края от 27 августа 2013 г. № 926 «Об утверждении Порядка согласования проектов схем размещения рекламных конструкций на территории муниципальных образова-ний Краснодарского края и о внесении изменений в постановление главы адми-нистрации Краснодарского края от 15 июня 2006 года № 458 «О департаменте по архитектуре и градостроительству Краснодарского края»

Краснодарский край: с какими ор-ганами и в каком порядке согласовы-вается проект схемы размещения рекламной конструкции?

Департамент по архитектуре и градо-строительству Краснодарского края на-деляется полномочиями согласовывать проекты схем размещения рекламных конструкций на территории муниципаль-ных образований Краснодарского края, а также вносимых впоследствии в них изменений.

Документы на рассмотрение представ-ляются на бумажном и электронном но-сителях (в формате .dwg, .dxf, в системе координат МСК-23) в количестве трех экземпляров. К проекту прилагается копия заключения главы местной администра-ции о соответствии проекта схемы доку-ментам территориального планирования. Для автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения ис-требован будет еще проект организации дорожного движения на соответствующем участке автомобильной дороги (улицы), выполненный на топографической основе в масштабе 1:500 с учетом оговоренных требований.

Представленный в департамент проект рассматривается также управлением госу-дарственной охраны объектов культурного наследия и департаментом автомобильных дорог. Общий срок рассмотрения докумен-тов и подготовки сводного заключения — 30 дней.

Постановление вступает в силу по исте-чении 10 дней после дня его официально-го опубликования.

Обзор подготовлен ООО «Агентство правовой информации «Гарант»

г. Краснодар, ул. Промышленная, д. 74, тел. +7 (861) 255-28-38

е-mail: [email protected]

38

Уважаемые читатели!

Благодарим вас за то, что являетесь подписчиками журнала «Налоговые и финансовые известия Кубани». В целях совершенствования нашего издания мы ждем от вас критические замечания и предложения по улучшению его содержа-ния, которые вы можете направлять по адресу:

350063, г. Краснодар, ул. Советская, 30Торгово-промышленная палата Краснодарского края

телефоны: 8 (861) 268-12-83, 268-22-13е-mail: [email protected]

Мы с удовольствием учтем все ваши пожелания и предлагаем вам оформить подписку на 9 месяцев 2013 года стоимостью 1 650 рублей, включая НДС.

Места распространения журнала «Налоговые и финансовые

известия Кубани»:

Редакционный совет:Председательредакционногосовета:

И.А.Перонко,заместительглавыадминистрации

(губернатора)Краснодарскогокрая,министрфинансовКраснодарскогокрая,

профессор,д.э.н.,заслуженныйэкономистКубанииРоссийскойФедерации

Членыредакционногосовета:И.П.Артеменко,

председателькомитетапофинансово-бюджетнойиналоговойполитике

ЗаконодательногоСобранияКраснодарскогокрая,д.т.н.,профессор

И.П.Галась,министрэкономикиКраснодарскогокрая

Л.Л.Гнетецкая,заместительминистрафинансов

Краснодарскогокрая,к.э.н.

Н.П.Кравченко,членкомитетапофинансово-бюджетнойиналоговойполитикеЗаконодательногоСобранияКраснодарскогокрая,д.э.н.,

заслуженныйэкономистКубани

В.А.Красницкий,д.э.н.,заведующийкафедрой

«Налогииналогообложение»КубГАУ,заслуженныйэкономистКубании

РоссийскойФедерации

Е.Е.Пивоварова,заместительруководителяУФНСРоссиипоКраснодарскомукраю,заслуженныйюрист

Кубани

И.А.Славинский,руководительдепартаментапо

финансовомуифондовомурынкуКраснодарскогокрая

П.Т.Сопкин,профессор,заведующийкафедрой

публицистикиижурналистскогомастерстваКубГУ,заслуженныйжурналистКубани,

почетныйработниквысшегопрофессиональногообразованияРФ

Главныйредактор:Ю.Н.Ткаченко,

председательТППКраснодарскогокрая,д.э.н.,заслуженныйэкономистРоссийской

Федерации

Заместительглавногоредактора:А.И.Горелко,

заместительдиректораВысшейшколыуправленияиэкономической

безопасностиРУДН–руководительучебно-аналитическогоцентра,к.э.н.,доценткафедрыантикризисногоуправления,

налоговиналогообложенияКубГУ

1.АдминистрацияКраснодарскогокрая;2.ЗаконодательноеСобраниеКраснодарскогокрая;3.УправлениеФНСРоссиипоКраснодарскомукраю;

4.ИФНСРоссии№1пог.Краснодару;5.ИФНСРоссии№2пог.Краснодару;6.ИФНСРоссии№3пог.Краснодару;7.ИФНСРоссии№4пог.Краснодару;8.ИФНСРоссии№5пог.Краснодару;

9.АдминистрациямуниципальногообразованиягородКраснодар;10.АдминистрациимуниципальныхобразованийКраснодарскогокрая;

11.Торгово-промышленныепалатыКраснодарскогокрая;12.Городскиеирайонныеинспекциифедеральнойналоговойслужбыпо

Краснодарскомукраю;13.Учебно-консультационныйцентрУФНСРоссиипоКраснодарскомукраю;

14.Обучающиецентрыналоговыхслужб;15.Международныефорумы,бизнес-конференции;

16.УправлениетаможеннойслужбыпоКраснодарскомукраю;17.ФилиалыСбербанкавКраснодарскомкрае;

18.БАНКУРАЛСИБ;19.КБ«КубаньКредит»;

20.ОООАКБ«РОСБАНК»;21.ОАО«Крайинвестбанк»;

22.Центрмеждународнойторговливг.Краснодаре;23.ВысшиеучебныезаведенияКраснодарскогокрая.

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПАРТНЕР

Издатель:ООО«Конти-Пресс»Адресиздателя:

350063,Краснодарскийкрай,г.Краснодар,

Центральныйадминистративныйокруг,ул.Советская,д.30,оф.602

(Центрмеждународнойторговли)тел.:+7(861)268-10-74,268-13-18

e-mail:[email protected]

ОтпечатановООО«Омега-Принт»,г.Ростов-на-Дону,ул.Горького,3,тел.+7(863)244-44-42

заказ№___от18.10.2013г.

СвидетельствоорегистрацииСМИПИ№ТУ23-00285от14января2010года

выданоУправлениемФедеральнойслужбыпонадзорувсфересвязи,информационныхтехнологий

имассовыхкоммуникацийпоКраснодарскомукраю

Редакцияненесетответственностизадостоверностьинформации,содержащейся

врекламныхматериалах.Мнениередакцииможетнесовпадать

смнениемавторов.Приперепечаткематериаловссылканажурнал«Налоговыеифинансовые

известияКубани»обязательна.

Повопросамразмещениярекламывжурналеобращаться

потел.:+7(861)268-10-74,268-13-18,262-09-13,268-03-31

e-mail:[email protected];[email protected];[email protected]

Октябрь № 10Датавыхода:25октября2013года

Подписановпечать:18октября2013годаТираж:10000экз.

Адресредакции:350063,Краснодарскийкрай,

г.Краснодар,Центральныйадминистративныйокруг,

ул.Коммунаров,д.8тел.+7(861)268-12-83

e-mail:[email protected]:[email protected]

Учредители:Торгово-промышленнаяпалатаКраснодарскогокрая,

350063,Краснодарскийкрай,г.Краснодар,Центральныйадминистративныйокруг,

ул.Коммунаров,д.8ГОУ«Учебно-консультационныйцентрпри

УправленииМинистерстваРоссийскойФедерациипоналогамисборампоКраснодарскомукраю»,

350000,Краснодарскийкрай,г.Краснодар,ул.Гоголя,д.90

реклама

Documents

НИФИК №10 - 2013