Embed Size (px)
Citation preview
Начини повећања издашности пореза на имовину у Републици Србији
-МАСТЕР РАД-
Универзитет у НишуЕкономски факултет
Ментор СтудентПроф. др Марина Ђорђевић Стојановић Ивана 961
Ниш, 2016. год.
УВОД
Порез на имовину у данашње време све већу пажњу заузима како код креатора пореске политике тако и код финансијских теоретичара.
Овај порески облик има богату историју и традицију. Примењује се како у развијеним тако и у неразвијеним пореским
системима. OECD (2013): 1,85% БДП-а ; 5,56% у укупним приходима. Србија: пораст прихода од пореза на имовину од 2006. године.
Циљ је анализирање ефекта фискалне децентрализације пореза на имовину као основног изворног прихода локалних самоуправа, у погледу наплате и утврдити начине повећања издашности у Републици Србији.
Појам и настанак пореза на имовину
Ужем смислу Ширем смислу
Статици Динамици
• Локални и изворни приход.• Најстарији начин
прикупљања пореских прихода.
• Историја развоја пореза на имовину је веома богата и дуга (Египат, Вавилон, Персија, Грчка, Кина).
Врсте пореза на имовину
Порез на имовину у....
Елементи пореза на имовину
1. Предмет опорезивања: право својине, становања, закупа, коришћења, државине и др. права.
2. Порески обвезник: физичко и правно лице.
3. Пореска основица: вредност непокретности или земљишта.
4. Пореска стопа: пропорционалне или прогресивне.
5. Велики број пореских олакшица и ослобађања од опорезивања имовине.
Аргументи Опис
АРГУМЕНТИ У КОРИСТ
ОПОРЕЗИВАЊА ИМОВИНЕ
основица је видљива и уочљива и немобилна,
позитивно утиче на оптимално коришћење ресурса,
вредност основице је мање склона променама у односу на основице других предмета,
значајан је за финансирање локалне самоуправе,
транспарентан и правичан порез позитивно утиче на развој локалне
заједнице.
КРИТИКЕ
укупан износ терета је видљив на решењу,
неправичан за старије грађане и социјално угрожене, и сл.
Извор: Аутор
Порез на имовину у међународној пракси
ОЕCD: периодични или годишњи порез на употребу, власништво или пренос имовине.
Код развијених земаља: издашан порески облик, али ипак постоји разлика у примени.
Европа• Лихтенштајн• Малта• Монако• Хрватска
Кариби• Кајманска
острва• Доминкана• Туркс и
Кaикос острва
Океанија• Кукова острва• Фуџи
Индијски океан• Сејшели• Шри Ланка
Блиски Исток• Бахреин• Израел• Кувајт• Оман• Катар• Сaудска
Арабија• Уједињени
Арапски Емирати
Земље које не опорезују имовину
Извор: Property Rights And Property Taxes—And Countries That Don’t Have Them. Доступно на: http://www.activistpost.com/2014/09/property-rights-and-
property-taxesand.html, октобар 2016.
Табела бр. 8. Учешће пореза на имовину у укупним пореским приходима изабраних земаља чланица ОECD-а, 2004- 2014. године (%)
Земље 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014Аустралија 8.69 8.60 9.14 8.91 8.21 9.55 9.31 8.60 8.66 9.38
Аустрија 1.296 1.33 1.40 1.37 1.27 1.29 1.29 1.25 1.34 1.71 1.41Белгија 5.255 6.99 7.3 7.18 7.044 6.953 7.25 7.315 7.405 7.82 7.935Канaда 10.8 10.7 10.6 10.6 10.83 11.26 11.39 10.91 10.6 10.4 10.11Данска 3.85 3.83 3.93 3.90 4.25 4.05 4.96 4.18 3.88 3.88 3.70
Француска 7.46 7.70 7.78 7.88 7.65 7.98 8.45 8.44 8.52 8.45 8.61Немачка 2.47 2.47 2.46 2.50 2.35 2.29 2.33 2.37 2.44 2.52 2.39Италија 6.14 5.01 5.03 4.86 4.30 6.19 4.83 5.26 6.16 6.22 5.85
Јапан 9.99 9.66 9.08 8.98 9.391 10.14 9.721 9.656 9.11 8.84 Шпанија 7.85 8.40 8.76 8.04 6.99 6.57 6.40 6.03 6.27 6.74 6.98
Швајцарска 8.32 7.80 7.78 7.86 7.42 7.38 7.39 6.99 6.58 6.66 6.68Велика
Британија 12.03 12.02 12.34 12.56 11.64 12.19 12.00 11.56 11.81 12.29 12.62САД 12.00 11.44 11.24 11.45 12.26 14.12 13.32 12.61 12.09 11.27 10.68
просек OECD 5.53 5.57 5.62 5.59 5.38 5.56 5.49 5.47 5.47 5.56
Извор: ОECD Data, Tax on property. Доступно на: https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm, октобар 2016.
Порез на имовину у Сједињеним Америчким
Државама (САД) Најзначајнији извор прихода за ЛС. Уведен је 1916. год. Утврђује се од стране савезних држава. Предмет: земљиште и објекти. Пореска основица се одређује од стране
великог броја стручњака и проценитеља (фер тржишна вредност).
Пореска стопа се разликује између држава. (0.28% на Хавајима па до чак 2,29% у Њу Џерзију).
Пореске олакшице и ослобађања: - имовина религиозних удружења; - државна имовина; - старачка домаћинства; - домаћинства са ниским дохотком, и сл.
График бр.4. Процентуално учешће пореза на имовину у укупним пореским приходима
САД-а (%), 1985-2014
1985 1995 2000 2005 2010 20140
2
4
6
8
10
12
14
САД
САД просек ОЕCDИзвор: ОECD Data, Tax on property. Доступно на:
https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm, октобар 2016.
График бр.3. Процентуално учешће пореза на имовину у
БДП-у САД-а, 1985-2014, (%)
1985 1995 2000 2005 2010 20140
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
% У
ЧЕШ
ЋЕ
Извор: ОECD Data, Tax on property. Доступно на: https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm, октобар 2016.
Порез на имовину у Великој
БританијиЕлементи
опорезивања Coucil tax Bussines rates
Предмет стамбени објекти пословни објекти
Порески обвезник
корисник корисник и власник
Пореска стопа ниска висока
Пореска основица
вредност. непокретности (листе)
тржишна вредност закупа
Ниво власти за деф. стопе
локални ниво централни ниво
График бр.7. Учешће пореза на имовину у укупним приходима
Велике Британије (%)2000-2014
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
0
2
4
6
8
10
12
14
11.611.5 12 11.9 12 12 12.312.611.612.2 12 11.611.812.312.6
5.5 5.5 5.5 5.6 5.5 5.6 5.6 5.6 5.4 5.5 5.5 5.5 5.5 5.6
Велика Британија просек OECD
Извор: ОECD Data, Tax on property. Доступно на: https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm, октобар 2016.
Графикон бр.6. Поређење учешћа пореза на имовину у БДП-у развијених земаља и Велике
Британије (%) 2000-2014
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 20140
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
5
САД
Велика Британија
Швајцарска
Аустралија
Холандија
Канада
просек OECD
Извор: ОECD Data, Tax on property. Доступно на: https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm, октобар 2016.
Порез на имовину у Аустралији
Предмет опорезивања: земљиште и сви објекти.Основ опорезивања: право својине, коришћења и држања.Порески обвезник: физичка и правна лица.Пореска основица: агрегатна вредност непокретности применом метода тржишне вредности ( преко 300.000 АУД).Пореске стопе: прогресивне.Пореске олакшице и ослобађања:-ако агрегатна вредност свих непокретности не прелази 300.000 АУД;-ако власник живи у стану;-ако је објекат у поступку реновирања;-ако објекат има двоструку намену;-ако су обвезници пензионери, инвлалиди и ментално болесни, и др.
График бр.9. Процентуално учешће пореза на имовину у % од БДП-у
Аустралије(1985-2013)
1985
1995
2000
2005
2010
2011
2012
2013
0 0.5 1 1.5 2 2.5 3
просек OECDАустралија
Извор: ОECD Revenue Statistics 2014. Доступно на: http://www.oecd.org/tax/tax-policy/revenue-statistics-19963726.htm, октобар
2016.
1985 1995 2000 2005 2010 2011 2012 20130123456789
10
7.88.8 8.8 8.6
9.38.6 8.7
9.4
5.4 5.3 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.6
Аустралија просек OECD
График бр.10. Процентуално учешће пореза на имовину у % од укупних пореских прихода
Аустралије, (1985-2013)
Извор: ОECD Revenue Statistics 2014. Доступно на: http://www.oecd.org/tax/tax-policy/revenue-statistics-19963726.htm, октобар 2016.
Анализа специфичности опорезивања имовине код неразвијених земаља
Табела бр.14. Учешће пореза на имовину у БДП-у изабраних недовољно развијених земаља, 2005-2012, (%)
Држава 2005. 2006. 2007. 2008. 2009. 2010. 2011. 2012.Бугарска 0,13 0,15 0,17 0,19 0,24 0,26 0,29 0,29Пољска 1,18 1,14 1,06 1,09 1,08 1,07 1,05 1,10
Словачка 0,53 0,49 0,41 0,36 0,40 0,40 0,39 0,42Румунија 0,40 0,43 0,48 0,44 0,47 0,50 0,50 0,47Летонија 0,64 0,55 0,47 0,41 0,55 0,71 0,69 0,67Мађарска 0,20 0,20 0,21 0,23 0,25 0,26 0,29 0,34Литванија 1,00 0,95 0,83 0,78 1,00 1,06 0,88 0,80Естонија 0,29 0,24 0,22 0,29 0,34 0,35 0,31 0,32Србија 0,83 0,9 0,8 0,7 0,5 0,6 0,62 0,63
Извор: http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/taxSearch.html, октобар, 2016
Порез на имовину у Црној
Гори
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
0.52
0.700000000000001
0.79
0.92
1.14 1.18 1.181.29
• Закон о порезу на непокретности (2003).• Предмет опорезивања: земљиште и
грађевински објекти.• Порески обвезници: власници,
корисници и држаоци непокретности.• Пореска основица: тржишна вредност
непокретности.• Пореске стопе: прогресивне (0,25%-1%).• Велики број пореских олакшица и
ослобађања.
2015Учешће пореза на непокретности у
укупним локалним порезима износило је 71,71%.
прихода од ПИ од 2008-2015.год.
График бр.14 Учешће прихода од пореза на непокретност у БДП-у Црне Горе у периоду
2008-2015, (%)
Извор: Извор: Зајеgница општина Црне Горе, Општинске финансије 2008-2015.гоgине. Доступно на: http://uom.me/baze-podataka/opstinske-finansije/,
октобар 2016.,прорачун извршио аутор.
Опорезивање имовине у Бугарској
Закон о локалним порезима и таксама:
Предмет: објекти и земљиште у урбаним и руралним подручјима;
Порески обвезници: физичка и правна лица који су власници, корисници, држаоци непокретности;
Пореска основица: вредност непокретности коригована за одређене елементе према формули утврђеној законом;
Пореска стопа: утврђују је локалне власти у складу са законом (0,1-4,5 промила);
Велики број пореских олакшица и ослобођења.
2010 2011 2012 2013 2014050
100150200250300350400
Приходи од пореза на имовину Локални приходи
График бр.15. Кретање прихода од пореза на имовину на нивоу локалних власти,
2010-2014 (у мил. левима)
Извор: Национални статистички институт Бугарске, gоступан на: http://www.nsi.bg/en/content/5242/government-finance-statistics, октобар 2016.
Порез на имовину у Чешкој Републици
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 20150
5000
10000
15000
20000
25000
Порез на имовинуИзвор: Министарство финансија Чешке Републике. Доступно на:
http://www.mfcr.cz/en/statistics, октобар 2016.
График бр.16. Кретање прихода од пореза на имовину (2007-2015) у мил. CZK
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
0.40.380000000000002
0.360.41
0.5 0.510.47
0.45
% БДП
График бр.17. Процентуално учешће прихода од пореза на имовину у БДП-у Чешке Републике у % ( 2007-2015)
Извор: ОECD Revenue Statistics 2014. Доступно на: http://www.oecd.org/tax/tax-policy/revenue-statistics-19963726.htm, октобар
2016.
Порез на имовину у Републици Србији
Средњевековна Србија= „соће“ или „соћ“.
1991. - први Закон о порезима на имовину.
1994. и 1999. године - измене постојећег Закона о порезима на имовину.
2001.- важећи Закон о порезима на имовину.
2006. год.Уступљен
приход ЛС
Изворни приход
ЛСПо
рези
на
имов
ину
Порез на имовинуПорез на наслеђе и
поклонПорез на пренос
апсолутних права
Важећа законска регулатива -Закон о порезима на имовину-
Предмет опорезивања1. Право својине на земљишту преко 10ари;2. Право закупа објекта на период дужи од 1 године;3. Право коришћења грађ. земљишта преко 10 ари;4. Право коришћења непокретности у јавној својини од стране имаоца тог права;5. Право коришћења непокретности у јавној својини од стране корисника;6. Државина непокретности на којој ималац права својине није познат или одређен;7. Државина непокретности у јавној својини без правног основа;8. Државину и коришћење непокретности по основу уговора о фин. лизингу.
Порески обвезник
Физичка лица Правна лица
Важећа законска регулатива -Закон о порезима на имовину-(2)
Пореска основица
Кораци за утврђивања
просечне цене
квадратног метра
непокретности по зонама
Корисна површина
Просечна цена
квадратног метра
непокретности за сваку
зону
Вредност непокретности
(пореска основица)
Утврдити категорије
непокретности
Одредити зоне
Прикупити податке о промету
Извор: Аутор
Шема бр.7. Утврђивање вредности непокретности код пореза на имовину обвезника који не води пословне књиге
Правна лица
Књиговодствена вредност исказана по
методу фер вредности, а у складу са МРС и
МСФИ.
Важећа законска регулатива -Закон о порезима на имовину-(3)
Пореска стопа
Централна власт
Локална власт
Пореска основица Плаћа се на име пореза(1) до 10.000.000 динара до 0,40%
(2) од 10.000.000 до 25.000.000 динара
порез из подтачке (1) + до 0,6% на износ преко 10.000.000 динара
(3) од 25.000.000 до 50.000.000 динара
порез из подтачке (2) + до 1,0% на износ преко 25.000.000 динара
(4) преко 50.000.000 динара
порез из подтачке (3) + до 2,0% на износ преко 50.000.000 динараПропорционалне пореске стопе за
правна лица (0,4%).Прогресивне пореске стопе за физичка лица.
Извор: Закон о порезима на имовину, чл.11. Доступно на: http://www.poreskauprava.gov.rs/pravna-lica/pregled-propisa/zakoni/322/zakon-o-
porezima-na-imovinu.html, октобар 2016.
2) на права на земљишту код обвезника који не води пословне књиге – до 0,30%;3) на права на непокретности пореског обвезника који не води пословне књиге, осим на земљишту:
Важећа законска регулатива -Закон о порезима на имовину-(4)
Пореска ослобађања за имовину: у јавној својини које користе
корисници буџетских средстава, као и корисници средстава организација, социјално осигурање и други корисници јавних средстава;
у својини дипломатских и конзуларних представништва страних држава;
у својини традиционалних цркава и верских заједница;
које су од стране надлежног органа проглашене културним и историјским споменицима;
Порески кредит: умањење пореске обавезе за 50% а
највише до 20.000 рсд.
путеве, пруге и друга добра у општој употреби у јавној својини и изграђене обале за пристајање пловила (кеј);
водно земљиште и водне објекте који су уписани у катастар водног добра;
чија вредност не прелази 400.000 динара, и др.
График бр. 18. Процентуално учешће прихода од пореза на имовину у БДП-у Републике
Србије (2005-2015) у %
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
0.8300000000000010.88
0.790.700000000000001
0.580.6500000000000020.6200000000000010.6100000000000010.600000000000001
0.91
1.02
% учешће у БДП-у
Извор: Министарство финансија Републике Србије, Билтен јавних финансија за месец децембар 2015. године. Доступно на: http://www.mfin.gov.rs/UserFiles/File/bilten%20javne%20finansije/bilten-136%2018032016.pdf, октобар 2016.
График бр.19. Кретање прихода од пореза на
имовину Републике Србије(2005-2015) у %.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 20150
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000Приход од пореза на имовину
Издашност vs. Пореска евазија
Издашност Прикупити што више средстава за
финансирање јавних функција. Развијене земље: већа издашност. Неразвијене земље: скромни приходи.
НЕДОВОЉНА ИЗДАШНОСТ
ПОРЕСКА ЕВАЗИЈА
Пореска евазија код опорезивања имовине у Републици Србији, односи се на :
Неажурност података у катастрима непокретности
Мали број пореских обвезника
Неефикасност локалне администрације
Нелегални објекти изван система опорезивања
Неинформисаност пореских обвезника, и сл.
1. Поштовање законске регулативе од стране пореских обвезника
Закон о пореском поступку и пореској амдинистрацији (2002)
Права Обавезе- На повраћај више или погрешно плаћеног пореза
- Обезбеђење пореске обавезе
- На пореску рефундацију
- плаћање споредних давања (камата, трошкови)
-на порески кредит - Подношење пореске пријаве
- Да користи више или погрешно уплаћен порез за неизмирење доспелих обавеза
-достављање документације
- На пореског пуномоћника
- Пријављивање сваке промене
2008 2009 2010 2011 2012
91%80%
164%
82%68%
График бр.21. Степен наплате прихода од пореза на имовину у
Републици Србији, 2008-2012, (%)
Извор: Арсић, М., (2012) , стр.38.
2. Повећање обухвата пореза на имовину
Табела бр.20 Претпостављени број нелегализованих објеката у Републици Србији, 2016.
Опис ПодациУкупан број поднетих захтева
771.000 захтева
Број легализованих објеката
21.964 решења
Укупан број нелегалних објеката у РС
1,5 милиона објеката
Проценат озакоњених објеката
1,5%Извор: Подаци Министарства грађевинарства, саобраћаја и
инфраструктуре. Доступно на: http://www.blic.rs/vesti/ekonomija/legalizacija-na-cekanju-770000-zahteva-ozakonjeno-tek-tri-odsto-objekata/kxl49v7, октобар
2016.
ТЕРЕНСКА КОНТРОЛА
• Повећање предмета и броја обвезника.
• Легализовани и нелегализовани објекти су предмет опорезивања.
3. Политика пореских стопа као механизам повећања издашности
пореза на имовинуПоступак утврђивања пореске стопе пореза на имовину
План буџета
Просечне цене непокретности по зонама
Повећање пореских стопа
Табела бр.23. Преглед пореских стопа изабраних градова и општина на територији Републике Србије за 2016. годину
Град/ Општина
Пореска стопа
Град/ Општина Пореска стопа
Београд 0,4% Врњачка бања
0,3%
Суботица 0,4% Лесковац 0,2%Нови Сад 0,4% Јагодина 0,4%
Ниш 0,35% Ћуприја 0,38%Крушевац 0,35% Панчево 0,4%Краљево 0,3% Вршац 0,3%
Крагујевац 0,2%Извор: Одлуке о висини пореске стопе пореза на
имовину. Доступно на сајтовима градова, октобар
2016.
Извор: Одлуке о висини пореске стопе пореза на имовину. Доступно на сајтовима градова, октобар 2016.
Методологија обрачуна пореза на имовину при пореској стопи од 0,35 и 0,4%
Врста непокретност
и
Површина
(м2)
Прос. цена по м2
Вред. непокрет
.
Год. изгра
д
Аморт. (%)
Пор. основиц
а
Пор. стопа (%)
Oпор. вредно
ст
Пор. кредит
Свега порез
Кућа 124 19885 2467728.5 1975 32.8 1658313.55
0.35% 5804.1 има 2902,04
Посл. зграда 120 19973 2396760 1997 15.2 2032452.48
0.35% 7113.6 нема 7113,6
Пољоп. земљ. 9288 110 1021680 / / 1021680 0.1% 1021.68 1021,7Шумско земљ. 2004 38,7 107779.5 / / 107779.5 0.1 107.8 107,8
УКУПНО 11.145,1
*Обрачун извршио аутор
Врста непокретност
и
Површина
(м2)
Прос. цена по м2
Вред. непокре
т.
Год. изгра
д.
Аморт. (%)
Пор. основица
Пор. стопа (%)
Oпор. вредно
ст
Пор. кредит
Свега порез
Кућа 124 19885 2467728.5 1975 32.8 1658313.55
0.4% 6633,25 има 3316,63
Посл. зграда 120 19973 2396760 1997 15.2 2032452.48
0.4% 8129,81 нема 8129,81
Пољоп. земљ. 9288 110 1021680 / / 1021680 0.1% 1021.68 1021,7Шумско земљ. 2004 38,7 107779.5 / / 107779.5 0.1 107.8 107,8
УКУПНО 12.796,3
ЗАКЉУЧАК
1. Најиздашнији изворни приход локалних власти.2. Опорезивање имовине присутно је како у развијеним тако и у
неразвијеним земљама,3. Постоје бројни начини за повећање издашности пореза на
имовину: повећати свест код пореских обвезника ради боље наплате
пореза и њиховим правима и обавезама повећати капацитете у погледу опремљености у раду, зарад
боље ефикасности локалних пореских администрација у будућем периоду;
повећати пореске стопе; обезбедити већи обухват предмета опорезивања а самим тим
и пореских обвезника
