المحاسبة بالحاسوب-1

www.infotechaccountants.comProf. Mohamed Sherif Tawfik

www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.phppage 1 of 46

مـقـدمة المحاسبــة المالیــةالجــزء االول

مع ملحق التطبیقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

محمـد شریـف توفیـق.د.أ دكتوراه الفلسفة في المحاسبة

جامعة والیة بنسلفانیا بالوالیات المتحدةأستاذ المحاسبة المالیة ومدیر مركز البحوث والدراسات التجاریة

ة التجارة جامعة الزقازیقكلیEmail : [email protected]

http://mstawfik.tripod.com/sherif.htmhttp://mstawfik.tripod.com/accountronic.htm

http://www.sherif_software.peachhost.com

)جمیع حقوق البرمجة والطبع والنشر محفوظة للمؤلف(لھندسیة وخدمات الكمبیوترت ااشركة االستاذ للتصمیم:الناشر

2228987/012 مصر ت – الزقازیق – منشیة اباظة – شارع سعد زغلول 76

2001/2002



الكتاب االول سلسلة المنھـج المعاصـر

في المحاسبة

مـقـدمة المحاسبــة المالیــةالجــزء االول

ظام النوافذ مع ملحق لتطبیقات علي الحاسب االلي تحت ن

دكتورمحمـد شریـف توفیـق

دكتوراه الفلسفة في المحاسبةجامعة والیة بنسلفانیا بالوالیات المتحدة

أستاذ المحاسبة المالیة مدیر مركز البحوث والدراسات التجاریة

كلیة التجارة جامعة الزقازیقEmail : [email protected]

http://mstawfik.tripod.com/sherif.htmhttp://www.sherif_software.peachhost.com

)حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف(

2001/2002



بسم اهللا الرحمن الرحیم

ثم ردوا إلى اللھ موالھم الحق أال لھ الحكم وھو أسرع )62:األنعام (الحاسبین

صدق اللـھ العظیم



رقم الصفحة

ـــة * التغیرات المحاسبیة المعاصرة ومنھج الكتاب:مقدـمبیان باسماء برامج الحاسب االلي المرفقة بالكتاب*منھج التقلیدي في المحاسبة المالیةاھم فروق المنھج المعاصر عن ال*

مدخل المحاسبة المالیة:القسم االول مقدمة المدخل المعاصر للمحاسبة المالیة:الباب األول

تقدیم الھمیة المحاسبة وماھیتھا عموما1/1حاجة المجتمع لبیانات ومعلومات عن نشاطات الوحدات االقتصادیة1/1/1علومات عن نشاطات المشروعالمحاسبة تشكل نظام م1/1/2

نظرة عامة علي المحاسبة المالیة واھم تقاریرھا المالیة ذات الغرض العام1/2تعریف المحاسبة المالیة وخصائصھا الممیزة1/3المستفیدون من المعلومات المحاسبیة والفرعان الرئیسیان للمحاسبة في قطاع االعمال1/4اسبة الوحدات االقتصادیة محل المح1/5

المقصود بالوحدات االقتصادیة 1/5/1نشاطات منشأة قطاع االعمال والتقاریر المحاسبیة1/5/2ھدفان اساسیان للوحدة االقتصادیة1/5/3تصنیف الوحدات االقتصادیة محل المحاسبة1/5/4

مھنة المحاسبة وتخصصات عمل المحاسبین1/6العمل المحاسبياھم االتجاھات المعاصرة في ممارسة 1/7

تنظیم السیاسة المحاسبیة من خالل معاییر المحاسبة المالیة1/7/1المحاسبة والحاسب االلي1/7/2

لمحة تاریخیة عن المحاسبة1/8

اساسیات معالجة االحداث االقتصادیة:القسم الثاني طبقا لنظام المحاسبـة المالیــة

ة وعالقتھا بعملیات المشروع والتقاریر المالیةالمعادلة المحاسبی:الباب الثانيمقدمة المدخالت والمعالجة والمخرجات للنظام المحاسبي-ذات الغرض العام

مقدمة2/1المعادلة المحاسبیة2/2)المركز المالي(المقصود بالعناصر المكونة لمعادلة المیزانیة 2/3لماليالعملیات المالیة واثرھا علي المركز ا2/4

المحاسبة نظام معلومات لوحدة محاسبیة تتمتع باالستقالل 2/4/1المحاسبي

عملیات او احداث المشروع:مدخالت النظام المحاسبي2/4/2اثر العملیات المالیة علي المركز المالي2/4/3ملخص تأثیر العملیات المالیة علي المعادلة المحاسبیة2/4/4

صر التغیرات في حقوق الملكیةعنا2/5التقاریر المالیة االخري لتلخیص التغیرات في المعادلة المحاسبیة2/6

)الربح(قائمة الدخل 2/6/1قائمة التغیرات في حقوق الملكیة2/6/2قائمة التدفقات النقدیة2/6/3

)ذات الغرض العام(اھداف القوائم المالیة الخارجیة 2/7مثال للمراجعة2/8

اسئلة للمراجعةتمارین

فھــرس المحــتویــات



تسجیل االحداث االقتصادیة وتبویبھا وتلخیصھا:الباب الثالث طبقا لنظام المحاسبـــة المالیــــــة

مقدمة3/1االحداث االقتصادیة للمنشأة3/2

االحداث االقتصادیة نقطة بدایة نظام المعلومات المحاسبیة3/2/1ادر االحداث االقتصادیةمص3/2/2

تطویر اسلوب تحلیل اثر االحداث علي بنود المعادلة المحاسبیة3/3استخدام الحساب لحصر التغیرات في بنود المعادلة المحاسبیة3/3/1االستاذ لتجمیع حسابات المنشأة)سجل(دفتر 3/3/2

مصطلحات المدین والدائن3/4تعاریف3/4/1لمدین والدائن ال یعبران عن الزیادة والنقصا3/4/2المدین والدائن وعالقاتھما بالزیادة والنقص في كل عناصر3/4/3

المعادلة المحاسبیةالقید المزدوج3/5میزان المراجعة3/6

ارصدة جمیع الحسابات ومیزان المراجعة3/6/1ر المالیةمیزان المراجعة مدخل العداد التقاری3/6/2

الدورة المحاسبیة3/7التسجیل في الدورة المحاسبیة3/7/1الخطوات االربع االولي لدورة المحاسبة المالیة3/7/2)العامة(التسجیل في دفتر الیومیة 3/7/3حسابات دفتر االستاذ3/7/4دلیل الحسابات3/7/5 حسابات دفتر االستاذترحیل قیود الیومیة العامة الي3/7/6

واثبات دلیل الترحیلاستخراج ارصدة الحسابات3/7/7للحساب)الطبیعي(الرصید العادي 3/7/8میزان المراجة وحدود استخداماتھ3/7/9

مثال عام للمراجعة3/8اسئلة للمراجعة

تمارین

وتسویات نھایة الفترة)الدخل(القیاس الدوري لنتیجة النشاط :الباب الرابع)المنشأت الخدمیة(

مقدمة4/1)الربح(القیاس المحاسبي للدخل 4/2

تحقق االیرادات4/2/1)المضاھاه(مقابلة االیرادات بالمصروفات 4/2/2اساس االستحقاق4/2/3

)المؤقتة(والحسابات االسمیة )الدائمة(الحسابات الحقیقیة 4/3عملیات الخارجیة والعملیات الداخلیةال4/4قیود التسویات في نھایة الفترة المحاسبیة4/5

)البنود المدفوعة مقدما(المقدمات 4/5/1)البنود غیر المسددة(المستحقات 4/5/2تسویات البنود التقدیریة4/5/3

ھائیةاستكمال ورقة العمل وعرض القوائم المالیة في صورتھا الن4/6ملحوظات ختامیة4/7

دورة المحاسبة المالیة كاملة4/7/1تبویبات المركز المالي لالصول4/7/2التخلص من حسابات المقدمات والمستحقات في العام التالي4/7/3مقدمة تسویات المدینون واالوراق المالیة4/7/4

)العمالء( مقدمة تسویات المدینون 4/7/4/1



مقدمة تسویات االوراق المالیة4/7/4/2 مقدمة التسویات االخري4/7/4/3

مثال عام للمراجعة4/8اسئلة للمراجعة

تمارین

)المنشأت الخدمیة(استكمال دورة نظام المحاسبة المالیة :الباب الخامسمقدمة5/1خطوات دورة نظام المحاسبة المالیة كاملة5/2 القوائم المالیةاعداد5/3اقفال الحسابات5/4اقفال الحسابات المؤقتة في الواقع العملي5/5خطوات اختیاریة في دورة نظام المحاسبة المالیة5/6

میزان المراجعة بعد قیود االقفال5/6/1)او التسویات(ورقة العمل 5/6/2

القیود العكسیة5/7 مثال عام للمراجعة5/8

ة للمراجعةاسئلتمارین

"االنترنت"موقع المؤلف علي شبكة مراجع الكتاب

بسم اهللا الرحمن الرحیم



مختلف جوانب شھدت الحقبة الماضیة تغیرات كبیرة علي المستویین العالمي والمحلي لمست المحاسبة، واحدثت تغیرات جذریة سواء من ناحیة اطارھا الفكري او اسلوب ممارسة العمل المحاسبي

.واالستفادة من مخرجاتھ او الفھم السلیم لطبیعة المحاسبة ودراستھا او اجراء بحوثھا

المحاسبیة لھ من خالل عدة فعلي المستوي العالمي اتجھ عدد كبیر من دول العالم الي تنظیم السیاسةAccountingاجراءات اھمھا اصدار معاییر المحاسبة Standardsوقد شملت تلك المعاییر . والمراجعة

Conceptualتحدید االطار الفكري Framework للمحاسبة بحسب الظروف البیئیة للدولة الي جانب وقد ترتب علي ھذا .ا بحسب تلك الظروفالمحاسبیة بھ)الممارسات(تنظیم قدر مناسب من المزاوالت

-:التغییر ما یلي

تحول اھتمام االجھزة والھیئات الرسمیة والمھنیة المعنیة بتنظیم العمل المحاسبي في معظم الدول من العمل - الي االھتمام بتحدید اھداف المحاسبة ومفاھیمھا وحدودھا -علي التوصل الي المباديء المحاسبیة المقبولة

الخصائص النوعیة لجودة المعلومات لمحاسبیة، ھذا الي جانب صیاغة المعاییر او الضوابط المنظمة الھم و.المزاوالت المحاسبیة بما یتالئم مع الظروف البیئیة لكل دولة

تحول االھتمام من مجرد اعتبار المحاسبة اداة تسجیل وتبویب وتلخیص عملیات المنشأة الي اعتبار -ام معلومات متكامل او وسیلة قیاس وایصال معلومات متعددة عن نشاطات المنشأة، بحیث تفي المحاسبة نظ

الي اكبر حد ممكن بأحتیاجات قطاعات عدیدة من المستفیدین لمعلومات متنوعة یحتاجونھا الغراض .االستثمار والتمویل والتقییم

اعداد قوائم وتقاریر مالیة متعددة تعكس مكونات تحول االھتمام من تصویر الحسابات الختامیة التقلیدیة الي -وتفاصیل نتائج النشاط طبقا لنماذج متعددة من قوائم الدخل والدخل الشامل والمركز المالي والتدفقات النقدیة

-كما ترتب علي ذلك ایضا توجیھ اھتمام متزاید نحو مھام اعداد واستخدام التقاریر المالیة .وغیرھا وتطور سبل االفصاح عن المعلومات المالیة وغیر المالیة في تلك التقاریر -مساھمة خصوصا للشركات ال

.من خالل تطبیق العدید من معاییر تنظیم المزاوالت

فیما یتعلق بدراسة المحاسبة المالیة فقد تحول االھتمام من اعتبارھا مجموعة من الطرائق واالجراءات التي -االھداف والمفاھیم (الیة الي ضرورة دراسة ومتابعة تأصیلھا الفكري ینبغي تذكرھا وتطبیقھا بطریقة

، جنبا الي جنب مع الجوانب االجرائیة طبقا لمعاییر المزاوالت وذلك لتسھیل فھمھا من )والمعاییر والحدودناحیة، والمكان تقییم نماذج القیاس المختلفة خصوصا من حیث مدي وفائھا باھداف التقاریر المالیة

.تخدمین من ناحیة اخريللمس

فیما یتعلق بتنفیذ العمل المحاسبي واقعیا، فقد شھد العقدان الماضیان ایضا تقدما مذھال في تقنیة الحاسبات -االلیة وتكنولوجیا المعلومات وشبكات االتصال واسالیب تجھیز ومعالجة وحفظ واسترجاع البیانات عرف

دم االنخفاض المستمر في اسعار الحاسبات واحجامھا مع الزیادة بثورة المعلومات، وقد ترتب علي ھذا التقومنذ نھایة السبعینات اخذ ھذا التقدم نمطا بالغ السرعة حیث انخفضت .المضطردة في امكاناتھا المختلفة

تكالیف الحساب االلي بسبب انخفاض تكالیف االجھزة والبرمجیات، واصبح استخدام االنظمة االلكترونیة وقد تأثرت المحاسبة تأثیرا ملموسا بھذا . في متناول معظم المنشأت وجزءا متكامال مع نشاطاتھاللمعلومات

التقدم حیث اصبح في االمكان انجاز كافة المھام التقلیدیة النطمة المحاسبة المالیة ومحاسبة التكالیف ر تعدي ذلك الي تطویر وغیرھما بواسطة الحاسب االلي بدرجة عالیة من الكفاءة والسرعة، بل ان االم

اسالیب تطبیق ادوات المحاسبة االداریة في مجاالت التخطیط والرقابة واتخاذ القرارات باالستعانة باالنظمة .االلیة لدعم القررارات وانظمة الخبرة المعتمدة علي الذكاء الصناعي

مـقـدمـــــــة

التغیرات المحاسبیة المعاصرة ومنھج الكتاب



مة التشغیل الالتینیة والعربیة وشبكات كما شھد العقد االخیر ایضا تقدما مذھال في تقنیة الحاسبات االلیة وانظ-برمجة ( العربیة والبرمجة الشیئیة Windowsالمعلومات واالتصاالت، واخیرا ظھور نظام تشغیل النوافذ

Objectالكائنات الشیئیة Oriented Programming (OOP) وما اعقبھما من تطویر األنظمة ".انترنت"لنوافذ ومن خالل شبكة المعلومات الدولیة المحاسبیة اآللیة المتقدمة التي تعمل تحت نظام ا

علي – الشھیره في الوالیات المتحدة االمریكیة، بدا اھتمام محاسبي متزاید 2001 سبتمبر 11 منذ احداث -. بالمحاسبة المالیة عن الكوارث واالزمات-المستوي العالمي والمحلي

Positiveفي االونة االخیرة نحو مجاالت الدراسات االیجابیة فیما یتعلق بالبحوث المحاسبیة فقد اتجھت -Theory والمعملیة واختبار الفرضیات باستخدام االسالیب االحصائیة المتقدمة بمعاونة الحاسب االلي

Computerالبرامج االحصائیة الجاھزة )حقائب(عموما ومن خالل استخدام حزم StatisticalPackages.

لمستوي المحلي فقد شھدت الساحة المصریة ایضا خالل الفترة االخیرة تغیرات اقتصادیة وعلي اھیكلیة ضخمة شملت تحریر االسعار وتحریر التجارة الخارجیة واسعار الصرف واتباع سیاسات مالیة ونقدیة

وه علي صدور متعددة تستھدف الحد من عجز الموازنة وترشید االئتمان وتشجیع االستثمار الخاص، ھذا عالوسوق المال والئحتھ )الشركات المساھمة القابضة والتابعة(كل من قوانین االستثمار وقطاع االعمال العام

بدال من سیاسات )قاعدة توسیع الملكیة(التنفیذیة، واتجاه الحكومة الواضح نحو تطبیق سیاسة الخصخصة واخیرا اصدار وزارة االقتصاد لمعاییر .االشتراكيالتخطیط المركزي الذي تبنتھ الحكومة في مرحلة التحول

وھذه التغیرات تستوجب بالضرورة تغییر واصالح وتطویر .المحاسبة والمراجعة المصریة وتطویر سوق المالھذا باالضافة الي .محاسبي شامل یتناسب مع تلك التغیرات البیئیة المعاصرة حتي یمكن تحقیق اھدافھا بنجاح

.ت القطاع العام والقطاع الخاص الستخدام الحاسب االلي في تنفیذ معظم مھامھا المحاسبیةاتجاه معظم منشأ.2001 سبتمبر 11كما تأثرت قطاعات اقتصادیة عدیدة بالدولة بنتائج احداث

وفي ضوء ھذه المتغیرات العدیدة والمتالحقة الي جانب ان المكتبة العربیة تزخر بالعدید من المؤلفات او مبادئ المحاسبة المالیة، فیكون من االھمیة بمكان ایضاح سبب اضافة ھذا الكتاب الیھا واھم في اصول

وابدأ بایضاح ھدف الكتاب وھوعرض موضوعات مقدمة او اصول او .االعتبارات التي روعیت في اعداده مع اھم المتغیرات بمنھج معاصر یتناسب-اساسیات المحاسبة المالیة مع ملحق لتطبیقات علي الحاسب االلي

-:السابقة، وبصفة خاصة ما یلي. عرض اساسیات المحاسبة المالیة بمفھومھا المعاصر-كما تقدم في قاعات الدرس ) تقاریر وغیرھا- یومیات -حسابات ( عرض مقومات نظام المحاسبة المالیة -

.غة العربیةمقارنة بوضعھا في الواقع العملي خصوصا بالتطبیق علي الحاسب االلي بالل تقدیم تعاریف المصطلحات الرئیسیة المستخدمة اوال باول، مع مراعاة ان تكون التعاریف دقیقة طبقا لنظریة -

Conceptualالمحاسبة ومتمشیة مع مقومات االطار الفكري المعاصر للمحاسبة Framework واھم .توصیات المجامع المھنیة المختصة

معظم بنود القوائم المالیة بشكل مبسط ومترابط مع معادلة المركز المالي من تقدیم المعالجات الخاصة ب-.ناحیة، ومع اھم المعاییر المحاسبیة المحلیة والعالمیة من ناحیة اخري

مراعاة التطورات المعاصرة المتعلقة باعداد المعلومات والتقاریر المحاسبیة عن نشاط المنشأت وعرضھا من -الي المنھج التقلیدي العداد الحسابات الختامیة، ثم التركیز علي سبل عرضھا واالفصاح خالل االشارة سریعا

عن عناصرھا في التقاریر المالیة ذات الغرض العام طبقا الحدث متطلبات االطار الفكري المعاصر للمحاسبة .واخیرا بالتطبیق علي الحاسب االلي في ملحق الكتاب)المنھج المعاصر(المالیة

یق شمولیة تغطیة الموضوعات من خالل ربط المعالجات المحاسبیة بوظائف اعداد التقاریر في البیئة تحق-، بما یتیح للقاريء القاء الضوء علي )خصوصا في بیئة الوالیات المتحدة االمریكیة(المحلیة او خارجھا

.المعالجات المتشابھة وكشف سبل تطویر المعالجات السائدةوفي ھذا الشأن فأن الكتاب .د القوائم والتقاریر المالیة باللغة العربیة باستخدام الحاسب االلي بیان اسلوب اعدا-

تتضمن مجموعة برامج اعدت خصیصا لتحقیق اھداف CDلیزر )قرص(یتمیز بانھ یلحق بھ اسطوانة باللغة العربیة، الكتاب خصوصا اعداد التقاریر والقوائم المحاسبیة علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ

بحیث یمكن تطبیقھا مباشرة العداد القوائم والتقاریر طبقا الي حجم من الحسابات، ویستخدم الكتاب في ھذا



باستخدام برمجة WINDOWSبیئة النوافذ (المجال احدث ما وصلت الیھ تقنیات البرمجة وانظمة التشغیل ).OOPالكائنات الشیئیة

ن الكتاب یقدم من ناحیة موضوعات اساسیات المحاسبة المالیة طبقا لما وبناء علیھ یمكن القول بأیجب ان یعرض طبقا لمحتویات ھذا المقرر المعتمدة من اھم الجامعات المعترف بھا، ومن ناحیة اخري یقدم

بشأن تنفیذ العدید من المھام المحاسبیة التي یتناولھا بأستخدام الحاسب- وغیر مسبوقھ -اضافة ملموسة .االلي باللغة العربیة

:وباالضافة الي ما سبق فقد روعي في الكتاب تسھیل مھمة اكتساب المعرفة المحاسبیة من خالل. التركیز علي المصطلحات والتعاریف الھامة بصورة واضحة علي صفحات الكتاب-اك ترابط المكونات، وللقائم استخدام االشكال واالمثلة االیضاحیة كلما كان ذلك ممكنا بما یتیح للدارس ادر-

.ایضاحیة ھامة لقاعات الدرس)Transparenciesشفافات (بالتدریس استخدامھا كشرائح Learning تحدید االھداف التعلیمیة - Objectivesبوضوح في بدایة كل باب وملخص النقاط الرئیسیة بھ .ثم االنتقال لتفاصیل المعالجات المحاسبیة التسلسل المنطقي لموضوعات الكتاب وذلك بالبدء من المداخل، -

.طبقا لمعاییر المحاسبة)خصوصا المستحدثة(واعداد التقریر المالیة تزوید بدایة الكتاب فھرس تفصیلي للمحتویات بحیث یوفر للقاريء والقائم بالتدریس المرونة الكاملة في -

.ات الدارسیناختیار الموضوعات المناسبة وفقا لتباین خطط الدراسة وخلفی تزوید الكتاب بعدد كاف من االمثلة المحلولة وامثلة المراجعة واسئلة المناقشة وتمرینات قصیرة وتمرینات -

.شاملةACCOUNTRONIC تزوید الكتاب بمحتویات صفحة المؤلف وصفحة - Software) جھة اعداد اـل

CDنترنتا"علي الشبكة العالمیة للمعلومات ) لبرامج محاسبة الكتاب."

كما استخدم في ھذا الكتاب "المنھج المعاصر في المحاسبة"ویود المؤلف االشارة الي ان مفھوم یشیر الي المنھج القائم علي تحقیق وظائف المحاسبة المالیة بشأن قیاس وایصال المعلومات عن نشاطات

:ذي القرارات ، وذلك في ضوءالوحدات االقتصادیة واالجتماعیة لخدمة اھداف فئات المستخدمین او متخConceptualمقومات االطار الفكري )1( Frameworkللمحاسبة .Accountingالمعاییر المحاسبیة )2( Standards الصادرة عن التنظیمات المحاسبیة المھنیة

.واالكادیمیة علي المستویین العالمي والمحليComputerمقومات التشغیل االلي )3( Processing النظمة المحاسبة المالیة بما یتمشي مع احدث ما

. العربیة)OOP(وصلت الیھ صناعة البرامجیات

سلسلة "ویجدر في ھذا الشأن االشارة الي ان ھذا المؤلف یمثل الجزء الثاني من الكتاب االول في Modernالمنھج المعاصر Approachوالتي تتضمن" في المحاسبة ،:

. مقدمة المحاسبة المالیة مع ملحق للتطبیقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذ:الكتــــاب األولIntermediateالمحاس بة المالی ة المتوس طة :الكت اب الث اني Financial Accounting ال شركات

.المساھمة مع ملحق للتطبیقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذAdvancedة المتقدم ة المحاس بة المالی :الكت اب الثال ث Financial Accounting االن دماج والق وائم

لل شركات الم ساھمة م ع ملح ق للتطبیق ات عل ي الحاس ب االل ي )الموح دة(المالی ة المجمع ة .تحت نظام النوافذ

وقد روعي في جمیع كتب ھذه السلسلة اھم التغیرات المحاسبیة المعاصرة السابق االشارة الیھا، ي تتناول االتجاھات المستحدثة العداد تقاریر التدفقات النقدیة ضمن التقاریر المحاسبیة ذات باالضافة ال

.الغرض العام وغیرھا

فیھدف اساسا الي تغطیة موضوعات مقدمة )الجزء االول او الجزء الثاني(وبالنسبة للكتاب االول بواقع (اسب االلي في فصل دراسي واحد المحاسبة المالیة بمنھج معاصر مع تنفیذ بعض تطبیقاتھا علي الح

، وذلك للدارسین في الجامعات والمعاھد العلیا الذین لم یسبق لھم دراسة ) اسبوعا تقریبا17اربع ساعات لمدة :كما یمكن ان یخدم الكتاب الفئات التالیة.المحاسبة المالیة)او اصول او مبادئ(مقدمة



ملة في المحاسبة المالیة وتقاریرھا المالیة في القطاع الخاص طبقا فئات الدارسین التي تحتاج لمقدمة شا-للمنھج المعاصر، وذلك المكان متابعة ودراسة موضوعات المحاسبة المالیة المتوسطة والمتقدمة وباقي

.فروع المحاسبة. فئات المھتمین بتطبیقات الحاسب االلي باللغة العربیة في موضوعات المحاسبة المالیة-.ات المھتمین بتصمیم وتشغیل انظمة المعلومات المحاسبیة عملیا باللغة العربیة علي الحاسب االلي فئ- فئات المشاركین في دورات تدریبیة تتعلق باعداد البیانات والتقاریر المحاسبیة المالیة خصوصا المستحدثة -

.لي الحاسب االليباسلوب یدوي او ع)التغیرات في حقوق المالك والتدفقات النقدیة(منھا فئات المھتمین عموما بالتنمیة الذاتیة للمعارف والمھارات المتعلقة بتجھیز ومعالجة البیانات المحاسبیة -

.یدویا وبأستخدام الحاسب االلي

ویراعي في كل حالة اختیار عناصر الكتاب بحسب ھدف المقرر والتأھیل العلمي السابق للدارسین، ي قائمة مراجع الكتاب الختیار المصادر المحاسبیة وتلك المتعلقة بالحاسب االلي كما یوصي باالطالع عل

.المناسبة للمقرر المطلوب تغطیتھ

واخیرا اسأل اهللا عز وجل ان اكون قد وفقت في تقدیم مادة علمیة وعملیة تثري المكتبة العربیة .وتعود بالنفع علي امتنا، واهللا من وراء القصد

محمد شریف توفیق.د

2002ینایر



اھم فروق المنھج المعاصر عن المنھج التقلیدي في المحاسبة المالیة

استخدام ھذا الكتاب طبقا للمنھج التقلیدي باحالل المسمیات التالیة الواردة - اذا اراد -یمكن للقاريء ()ا تحت عنوان المنھج التقلیديتحت عنوان المنھج المعاصر بما یقابلھ

المنھج التقلیديالمنھج المعاصر

: ترتیب االصول بالمیزانیة-: ترتیب االصول بالمیزانیة- اصول ثابتة)بدءا بالنقدیة( اصول متداولة

)انتھاء بالنقدیة( اصول متداولة اصول ثابتة

: ترتیب الخصوم بالمیزانیة-:الخصوم بالمیزانیة ترتیب - رأس المال واالحتیاطیات التزامات متداولة

التزامات ثابتة التزامات ثابتة التزامات متداولة

: حقوق الملكیةرأس مال من المساھمات) أ

)رأس المال االضافي+رأس مال االسھم ()االرباح المحتجزة:(رأس مال مكتسب)ب

وتستنزل تكلفة اسھم الخزانة ()ان وجدت

)غیر مستخدمة(-)المبقاة( قائمة االرباح المحتجزة -

صافي الربح- صافي الدخل-

صافي المشتریات+ مخزون اول المدة - تكلفة البضاعة المباعة- مخزون اخر المدة-نقل للداخل .م+

حساب االرباح والخسائر- قائمة الدخل -

االرباح/المتاجرة وـح/ ـح-ملخص الدخل / ـح- والخسائر

الصندوق/ ـح-النقدیة/ ـح-

، مذكورین/، الي ـح/ من ـح-)غیر مستخدمة(-

عالوة االصدار المقفل / رصید ـح-) التكمیلي-المساند (ل االضافي رأس الما/ ـح-Additional Paid-in Capitalاالحتیاطي القانوني / في ـح

)النظامي(

االرباح المرحلة / ـح-االرباح المحتجزة غیر المخصصة/ ـح-Unapportionated Retained Earnings

حسابات االحتیاطیات-ح المحتجزة المخصصة االربا/ ـح-Apportioned Retained Earnings



مجموع ارصدة حسابات االحتیاطیات -)المبقاة(االرباح المحتجزة / ـح-Retained Earningsواالرباح المرحلة

عدد = رأس المال المدفوع -= رأس المال المدفوع -الجزء × االسھم المصدرة رأس المال االضافي + مال االسھم رأس

المدفوع من قیمة السھم االسمیة

)غیر مستخدم(- رأس مال المكتتب فیھ-Subscribed Capital Stock

الرصید المدین لحسابات اقساط -مدینون عن اسھم مكتتب فیھا/ ـح-Subscriptions Receivableاالسھم



مدخل المحاسبة المالیة:القسم االول مقدمة المدخل المعاصر للمحاسبة المالیة:الباب األول

تقدیم الھمیة المحاسبة وماھیتھا عموما1/1 المجتمع لبیانات ومعلومات عن نشاطات الوحدات االقتصادیةحاجة1/1/1المحاسبة تشكل نظام معلومات عن نشاطات المشروع1/1/2

نظرة عامة علي المحاسبة المالیة واھم تقاریرھا المالیة ذات الغرض العام1/2تعریف المحاسبة المالیة وخصائصھا الممیزة1/3حاسبیة والفرعان الرئیسیان للمحاسبة في قطاع االعمالالمستفیدون من المعلومات الم1/4الوحدات االقتصادیة محل المحاسبة 1/5

المقصود بالوحدات االقتصادیة 1/5/1نشاطات منشأة قطاع االعمال والتقاریر المحاسبیة1/5/2ھدفان اساسیان للوحدة االقتصادیة1/5/3اسبةتصنیف الوحدات االقتصادیة محل المح1/5/4

مھنة المحاسبة وتخصصات عمل المحاسبین1/6اھم االتجاھات المعاصرة في ممارسة العمل المحاسبي1/7

تنظیم السیاسة المحاسبیة من خالل معاییر المحاسبة المالیة1/7/1المحاسبة والحاسب االلي1/7/2

لمحة تاریخیة عن المحاسبة1/8

فھــرس المحــتویــات



القسم االولمدخل المحاسبة المالیة

البـــــاب االول

مقدمة المدخل المعاصر للمحاسبة المالیة

:اھداف الباب التعریف بماھیة المحاسبة في ضوء بیان مدي حاجة قطاعات المجتمع المختلفة لبیانات ومعلومات عن -

.نشاطات ونتائج الوحدات االقتصادیة عرض اولي مبسط الھم التقاریر المالیة ذات الغرض العام التي تنتجھا المحاسبة المالیة كنظام معلومات تقدیم-

.، واستخدامھا في بیان اھم النتائج والمصطلحات المحاسبیة االساسیة)قبل استخدام القید المزدوج(ومخرجات )تجھیز/كیلتش( عرض التعریف المعاصر للمحاسبة كنظام معلومات یتضمن مدخالت ومعالجة -

.سواء باسلوب یدوي او علي الحاسب االلي، وذلك الغراض التقییم واتخاذ القرارات علي عدة مستویات تصنیف فئات المستخدمون للمعلومات المحاسبیة ونوعیة التقاریر التي یحتاجون الیھا من المحاسبة كنظام -

.معلومات.بة ونشاطاتھا واھدافھا وعالقة ذلك بالتقاریر المحاسبیة التعریف بالوحدات االقتصادیة محل المحاس-. التعریف بمھنة المحاسبة وتخصصات عمل المحاسبین- عرض اھم االتجاھات المعاصرة في ممارسة العمل المحاسبي من خالل التعریف بتنظیم السیاسة المحاسبیة -

. االلي في المحاسبةالمحاسبیة واستخدام الحاسب)ضوابط المزاوالت(واصدار المعاییر . تقدیم عرض سریع للتطور التاریخي للمحاسبة-

البــــاب االول

المعاصر للمحاسبة المالیة)المنھج(مقدمة المدخل

تقدیم الھمیة المحاسبة وماھیتھا عموما1/1

مدي حاجة المجتمع لبیانات ومعلومات )1(:یتناول ھذا القسم تقدیم الھمیة المحاسبة من خالل بیانبیان طبیعة المحاسبة كنظام معلومات عن نشاطات المشروع )2(عن نتائج نشاطات الوحدات االقتصادیة بھ،

.یوفر المعلومات المطلوبة لقطاعات المجتمع المختلفة من خالل مخرجات ھذا النظام

الوحدات االقتصادیة حاجة المجتمع لبیانات ومعلومات عن نشاطات1/1/1

تفرض ظروف االقتصاد الیوم ان تنشأ المشروعات او المنظمات والوحدات االقتصادیة المتنوعة لتتولي استخدام الموارد او عناصر االنتاج في توفیر السلع والخدمات التي تفي باحتیاجات المجتمع وتحققق

االقتصادیة، ذلك ان جمیع المنظمات اوالوحدات ویشكل المال الشریان الرئیسي للحیاة.الرفاھیة الفراده.االقتصادیة تعني بأستخدام المال في توظیف عوامل االنتاج بأشكالھا المختلفة في اغراض مباشرة نشاطاتھا

.وتسعي من خالل ذلك الي تحقیق االھداف التي انشأت من اجلھا طبقا الحسن استخدام ممكن للموارد المتاحة

ت نمو االقتصاد القومي وزیادة احجام المشروعات واالتجاه نحو الفصل بین اولئك وفي ضوء اعتبارا تتعدد االطراف او المصالح او الفئات التي یھمھا -الذین یمتلكون رأس مال المشروعات ومن یتولون اداراتھا



فئات ویمكن تحدید ھذه ال.الحصول علي معلومات بشأن نتائج توظیف االموال في مختلف المشروعات:واحتیاجاتھا كالتالي

على مستوى األطراف خارج الوحدات األقتصادیة :أوال

Present)المالك او المستثمرون الحالیون( اصحاب رأس المال - Investors: یحتاجون لمعلومات بشأنعود التي ت)Profit/Incomeالدخل /الربح(مدي نجاح المشروع في مباشرة نشاطاتھ، وتحدید العوائد

علیھم نتیجة استثمار أموالھم بالمشروع مقارنة بغیرھا من الفرص االستثماریة األخرى سواء حالیا او مستقبال وبیان مدي المحافظة علي استثماراتھم واخیرا مدي نجاح ادارة المشروع في استخدام وحمایة

.االموال المقدمة للمشروعPotential المستثمرون المتوقعون او المرتقبون - Investors: یحتاجون لمعلومات بشـأن مدي نجاح

ویستخدمون ھذه .المشروعات المثیلة وكفاءتھا من حیث احجام العوائد المتوقعة ومدي فعالیة االدارةالمعلومات في المفاضلة بین اوجة االستثمار البدیلة لتوجیھ استثماراتھم المرتقبة الي افضل الفرص

.االستثماریة:Creditors)او الفئات التي تستھدف اساسا اقراض قطاع االعمال(ة االجھزة المقرضة البنوك وكاف-

یحتاجون لمعلومات بشأن العوائد التي ستعود الیھم من اقراض االموال للمشروع، كما یحتاجون الي ھم معلومات بشأن نتائج اعمال المشروع مقارنة بغیره لتحدید امكانیات منح او انھاء او تجدید عقود

االقراضیة للمشروع، واخیرا معلومات تتیح تقییم القدرة علي السداد ومدي توافر الضمانات وجدیة ترتیبات .سداد قروضھم عند حلول اجالھا

یحتاجون لمعلومات بشأن امكانیات نجاح المشروع لتحدید مدي امكان : الموردون والعمالء والموظفون-.استمرار تعاملھم من عدمھ

تتابع االجھزة الحكومیة نشاطات الوحدات الغراض متابعة تحقیقھا لخطط التنمیة :الحكومیة االجھزة -االقتصادیة واالجتماعیة، ثم اتخاذ قرارات منح الدعم واالعانات وفرض الضرائب والتشریعات المنظمة،

التي تنتھجھا علي واخیرا مراقبة المحافظة علي الموارد المتاحة وتقییم اثر السیاسات المالیة والنقدیة .النشاط االقتصادي

واالتحادات التجاریة والعمالیة والخبراء والمستشارون والمحللون المالیون )البورصات( سوق المال -یحتاجون لمعلومات بشأن نشاطات الوحدات االقتصادیة تكون ضروریة النجاز مھام كل :واالقتصادیون

تبادل اوراقھا المالیة واتخاذ قرارات التخطیط وتقییم االداء منھم، مثل تسجیل المنشأت في سوق المال و.واالستثمار

علي مستوي االطراف داخل الوحدات االقتصادیة:ثانیاتحتاج ادارات المشروعات علي مستوي مجالس االدارة والمدیرون ورؤساء االقسام والمشرفون الي

، بھدف تقییمھا ودراسة امكانیات التوسع وكشف نقاط معلومات تحلیلیة متنوعة بشأن تفاصیل نتائج النشاط.الضعف والثغرات التخاذ القرارات التي ترفع من كفایة اداء المشروع

المحاسبة تشكل نظام معلومات عن نشاطات المشروع1/1/2

نتیجة حدوث المعامالت التجاریة والمالیة واستخدام النقود Accountingظھرت الحاجة للمحاسبة یمكن ان یشیر في اللغة العادیة الي "المحاسبة"وعلي الرغم من ان لفظ .سیلة لقیاس ھذه المعامالتكو

المسائلة بشأن المسئولیة عن اداء عمل تم اناطة جھة معینة بھ، اال ان ھذا المفھوم یشكل جزءا من مھام ي بتوفیر البیانات والمعلومات السابقة ذلك ان المحاسبة تشكل في الواقع االداة او النظام الذي یعن.المحاسبة

بشأن استخدام االموال والموارد المختلفة في النشاطات االقتصایة، حیث تستفید منھا االطراف العدیدة السابقة .خارج وداخل المشروعات، خصوصا في تقییم مجاالت االستثمار والتمویل والتقییم واتخاذ القرارات

النمو المضطرد في قطاع االعمال والتوسع في استثمار االموال وقد اوضح القسم السابق ان یفرض حتمیة وجود نظام فعال یكون من شأنھ القدرة علي توفیر -والموارد في النشاطات المختلفة بالمجتمع

ن ھذا الي جانب الحاجة الي توفیر قدر م.وقیاس المعلومات المتعلقة بنتائج استخدام االموال في تلك النشاطاتویمكن القول ان التظام المحاسبي عموما یتولي تحقیق ھذه .المسائلة بشأن مدي كفایة ادارة تلك النشاطات

(الوظائف من خالل القیام بثالث مھام رئیسیة ترتبط بمفھوم االنظمة، وھي القیام بمھام )2(التجمیع، )1:



أشكالھا المتنوعة في مباشرة عملیات التقریر عن نشاطات استخدام الموارد ب)3(، )التجھیز(المعالجة :ویمكن ایضاح ھذه المھام كما یلي.المشروعات

ومتابعة االحداث المتعلقة بالحصول Recordingتعني المحاسبة بتسجیل : فیما یتعلق بالمھمة االولي-تندات علي االموال من اصحابھا واستخدامھا بالنشاطات اوال باول حسب تواریخ حدوثھا من واقع المس

، وذلك بالتعبیر عنھا بوحدات النقد السائدة باعتبارھا الوحدات )یطلق علیھا مدخالت النظام المحاسبي(.العامة للقیاس المالي

Manipulationتعني المحاسبة بمعالجة او تجھیز او تشكیل : فیما یتعلق بالمھمة الثانیة- orProcessing وذلك بأسلوب یكفل قیاس - للقیاس المحاسبي طبقا للنماذج المتعددة- ھذه األحداث

مصادر األموال والموجودات التي تقع في حوزة المنشأة، وتحدید التغیرات التي تطرأ علیھا مع تصنیفھا .حسب نوعیاتھا، وربط ھذا القیاس بالفترات الزمنیة المختلفة للنشاط

دام القیاسات السابقة في عرض او التقریر تعني المحاسبة بالقیام باستخ: فیما یتعلق بالمھمة الثالثة-Reporting مخرجات ( عن نتائج نشاطات المشروع في قوائم مالیة وتقاریر دوریة وغیر دوریة

، وذلك لتوفیر المعلومات المتعددة التي تحتاجھا األطراف الخارجیة والداخلیة السابق )النظام المحاسبي.االشارة الیھا

ھي المدخالت ( یتكون من ثالثة عناصر - معلومات - ان المحاسبة تشكل نظام وبناء علیھ یمكن القوللقیاس وایصال معلومات تتعلق بالنشاطات المالیة للمشروعات في قطاع االعمال، ) المخرجات- المعالجة -

وذلك لتوفیر المعلومات التي تحتاجھا فئات عدیدة خارج المشروع وداخلھ بھدف استخدامھا في مجاالت .لتخطیط وتقییم االداء واتخاذ القراراتا

نظرة عامة علي المحاسبة المالیة واھم تقاریرھا ذات الغرض العام1/2

یتم نقل وایصال المعلومات المحاسبیة بشأن مباشرة النشاطات باستخدام مخرجات النظام المحاسبي المجموعة االولي تمثل تقاریر داخلیة .وتنتج المحاسبة نوعین او مجموعتین رئیسیتین من التقاریر.عموما

یتم اعدادھا للمدیرین داخل المشروع والفریق االداري عموما بحیث تكون تفصیلیة بشأن دقائق النشاط اما المجموعة الثانیة من التقاریر فتمثل تقاریر .الداخلي لتعاون في مجاالت التخطیط وتقییم االداء الداخلي

.دین خارج المشروع المعلومات العامة التي یحتاجونھا التخاذ قراراتھمتقدم للمستفی)عامة(خارجیة

ویتخذ ھذا النوع األخیر من التقاریر شكل شبھ نمطي او نموذجي، ویطلق علیھ القوائم المالیة Financial Statements.كما انھ یعتبر اشمل مجموعة من التقاریر التي تصدر عن المحاسبة عموما.

Generalونھا تقاریر مالیة ذات غرض عام ویرجع ذلك لك Purpose Reports وتستفید منھا قطاعات عدیدة من المستخدمین خارج المشروع كالمستثمرین والمقرضین واالجھزة الحكومیة وغیرھم كما سبق بیانھ

.1/1/1في قسم

Financialالیة ونتناول فیما یلي مثال مبسط بھدف تقدیم بیان سریع لطبیعة عمل المحاسبة المAccountingبصورة عامة واھم القوائم المالیة ذات الغرض العام تنتجھا :

جنیھ وقرض قیمتھ 130000 حصل شخص طبیعي علي ارث قدره 19×1بفرض انھ في بدایة عام :اوال. جنیھ150000بناء علیھ یكون مجموع مصادر االموال او الحقوق لدي ھذا الشخص مبلغ . جنیھ20000

:كاالتي)المصادر(بفرض ان ھذا الشخص استخدم ھذه االموال و جنیھ110000شراء عقار بمبلغ

جنیھ30000شراء سیارة بمبلغ جنیھ10000احتفظ بالباقي نقدا وقدره جنیھ150000مجموع االستخدامات او الممتلكات

======عقب ( مصادر االموال المتاحة لھذا الشخص في وقت معین بناء علي ھذه البیانات یمكن القول ان

ویمكن النظر الي ھذه االموال او الموقف المالي . جنیھ150000تبلغ )19×1العملیات السابقة في بدایة عام :من زاویتین او جانبین ھما مصادر االموال المتاحة واوجھ استخداماتھا كممتلكات، وذلك كما یلي



)القائمة االفقیة(19×1مصادر واستخدامات الثروة لشخص بدأ نشاطھ اول عام ):1-1(شكل مصادر االموال(ما علیھ اوجھ استخدامات االموال (مالھ

( او الحقوق) او ما یملكھ او الممتلكات )بالجنیھ)ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

)دین/التزام( قرض 200000نقدیة سائلة10000 صافي ما یملك130000سیارة30000

عقار110000ـــــــــــــ

جملة150000جملة150000=============

جنیھ، سیارة110000 یوضح الشكل السابق ان ممتلكات ھذا الشخص في وقت معین تتمثل في عقار قیمتھ -من ناحیة اخري یمكن النظر الي ھذه االستخدامات . جنیھ10000 جنیھ، نقدیة سائلة قدرھا 30000قیمتھا

جنیھ 130000وھي مصدر مملوك ھو االرث وقدره :او الممتلكات من ناحیة مصادر االموال التي اوجدتھا. جنیھ20000قدره )سیسدد للغیر في تاریخ الحق(ومصدر مقترض

ونظرا النھ یستحق . جنیھ150000ل السابق ان جملھ ما یملكھ ھذا الشخص في ھذه اللحظة یبلغ یظھر الشك- جنیھ، فأن صافي ما یملكھ ھذا الشحص یتمثل فیما 20000علیھ قرض او التزام واجب السداد للغیر قدره

:یلي

130000= قرض 20000- عقار 110000+ سیارات 30000+ نقدیة 10000

واذا اردنا ان نحدد . الشكل السابق كذلك الموقف او الحالة المالیة لشخص في بدایة عام بقائمة افقیة یعرض-Statementقائمة المركز المالي "مسمي للشكل فأن انسب المسمیات التي یمكن استخدامھا لھذا الغرض ھو

of Financial Position او میزانیة Balance Sheetبیان (وھذه القائمة ". الشخص في تاریخ محدد:تكون علي شكل جانبین او علي شكل معادلة تتحدد كما یلي)باالرصدة

موال او الحقوق اوال وعلي الرغم من اننا یمكن ان نبدأ عرض ھذه القائمة او المعادلة بمصادر اال اال انھ تعارف محاسبیا علي -او في الجانب االیمن، والممتلكات او االستخدامات ثانیا او في الجانب االیسر

كما .عرض الممتلكات اوال او في الجانب االیمن، ومصادر االموال او الحقوق ثانیا او في الجانب االیسر.عناصر االكثر سیولة اوال كالنقدیة ثم االقل سیولة بعد ذلك كالعقاریفضل بالنسبة لالستخدامات البدء بعرض ال

االرث (اوال، ثم المصادر المملوكة ثانیا )القروض(وبالنسبة للمصادر یفضل عرض الدیون التي تستحق للغیر ).او رأس المال

تعبیرعن العناصر مجموعة من المصطلحات االساسیة لل- كغیرھا من مجاالت المعرفة - تستخدم المحاسبة - بالتطبیق علي المثال -ویمكن استعراض بعض التعاریف االساسیة لھذه العناصر بایجاز .التي تتعامل معھا

: كما یلي-السابق

=ما یملكھ او الممتلكات او اوجھ استخدامات االموال(مالھ )او مصادر االموال او الحقوق(ما علیھ )



وذلك من "قائمة المركز المالي"قریر یطلق علیھ یمكن ان نلخص ھذا الموقف المالي باستخدام ت:لھذا الموقف المالي كما یلي)بجانبین(خالل عرض قائمة أفقیة او قائمة رأسیة

)القائمة الرأسیة(19×1قائمة المركز المالي في بدایة عام ):2-1(شكل ):ممتلكات(اصول

جنیھ10000نقدیة30000سیارات

000110عقار150000جملة

======):حقوق او مطلوبات(خصوم

20000)سیسدد للغیر الحقا(قرض 130000)رأس المال او حقوق ملكیة(صافي ما یملك

150000جملة======

:عن عام بكاملھ( حدثت األحداث المالیة التالیة 19×1خالل عام :ثانیا (. جنیھ4800= شھر 12× جنیھ 400یھ علي ایرادات نشاط بواقع حصل الشخص المشار ال)1():بالجنیھ(تحمل النفقات التالیة عن العام )2(

1200=12×100)أیجار( نفقات مسكن -400 نفقات كھرباء عن العام-1200 نفقات أخرى متنوعة-

: ونتیجتھا كالتالي19×1عام یمكننا االن ان نلخص المعلومات السابقة عن الشخص الطبیعي ل

Balanceالمیزانیة او قائمة المركز المالي * Sheet (Position Statement/Statement ofCondition):في صورة قیم او (ظھر موقف الوحدة او وضعھا المالي كشف او قائمة او بیان او تقریر ی

). في االیضاح السابق1-1شكل (في تاریخ محدد )الحقوق/الممتلكات والمطلوبات /ارصدة الموجودات كالنقدیة والسیارات والعقارات في (موارد او منافع اقتصادیة :Assets)الموجودات او الممتلكات(االصول *

تقتنیھا الوحدة او المشروع او المنشأة باستخدام المصادر المتاحة، وذلك بسبب قدرتھا )االیضاح السابق.علي توفیر الخدمات والمنافع االتي تحتاجھا مستقبال

دیون اوالتزامات اقتصادیة تعكس مبالغ واجبة :Liabilities)المطلوبات او الحقوق قبل الغیر(الخصوم *وفي حالة الوفاء بتلك المسئولیة یتعین القیام بسداد . وحدة او طرف اخراألداء، او مسئولیة قائمة تجاه

:وتنقسم الخصوم لقسمین.الوحدة)ممتلكات(االلتزام للغیر اما بنقل ملكیة او استخدام بعض اصول Liabilities)الخارجیة(االلتزامات )أ( (External): مبالغ او دیون واجبة األداء من المنشأة الي).مبلغ القرض في االیضاح السابق(راف خارجیة بخالف مالكھا أط’Ownersحقوق الملكیة )ب( Equity:حقوق أصحاب رأس المال آو المشروع علي ما تمتلكھ المنشأة.

- جملة األصول 150000(وتتحدد بمقدار ما یتبقي من من اصول المنشأة بعد استبعاد االلتزامات قبل الغیر وتمثل حقوق الملكیة التزام علي الوحدة .ویطلق علیھا صافي االصول)ي االیضاح السابق قرض ف20000

.تجاه أصحابھا او المالك)لھ شخصیة معنویة یوجدھا القانون(او المنشأة او المشروع كشخص اعتباري .ویتحدد اھم عناصرھا في رأس المال المملوك



19×1بیان االیرادات والمصروفات عن عام ):3-1(شكل

4800االیرادات:الفترة)مصروفات/أعباء(تستنزل نفقات )-(

1200أیجار400كھرباء1200أخرى

28002000)الدخل/صافي الربح ( زیادة االیرادات عن النفقات

====

قد تحدد بناء علي مقارنة او 19×1 یوضح الشكل السابق ان صافي دخل الشخص عن نشاطھ خالل عام -صافي الدخل (اجمالي ایراداتھ عن الفترة باجمالي نفقاتھ عن نفس الفترة )Matchingمضاھاة (مقابلة

:او بعبارة اخري).یخص صاحب النشاط

واذا اردنا ان نحدد مسمي لھذا الشكل فانسب . یعرض الشكل السابق نتیجة النشاط المستمر للشخص عن عام-Incomeقائمة الدخل او قائمة نتیجة النشاط "المسمیات ھي Statement" 19×1عن عام.

:ویمكن عرضھا بایجاز كالتالي. وصافي الدخلتستخدم المحاسبة بعض المصطلحات كاالیرادات والنفقات-

Income)او قائمة نتیجة النشاط(قائمة الدخل * Statement: كشف او قائمة او بیان او تقریر یصور.نتیجة النشاط عن فترة زمنیة، وتتحدد باستنزال نفقات الفترة من ایراداتھا

او نقص الخصوم او كلیھما )كالنقدیة(الصول تدفقات داخلة تنعكس في زیادة ا:Revenuesاالیرادات *خالل فترة نتیجة تأدیة خدمة او بیع سلعة او تسلیم منتج او ممارسة نشاط یدخل ضمن العملیات الرئیسیة

.المستمرة)دین(او تحمل التزام )كالنقدیة(تدفقات خارجة تنعكس في نقص او استنفاد االصول :Expensesالنفقات *

فترة نتیجة تأدیة خدمة او بیع سلعة او تسلیم منتج او ممارسة نشاط یدخل ضمن العملیات او كلیھما خالل.الرئیسیة المستمرة

Net)الخسارة(صافي الدخل او الربح * Income or Profit (Loss): االیرادات )نقص(مقدار تجاوزعلي حقوق )النقص(جاوز وینعكس ھذا الت.والمكاسب علي النفقات والخسائر خالل مدة زمنیة معینة

.اصحاب المشروع او صافي االصول

یطلق )اعتباري(اذا اعتبرنا ان المعلومات السابقة في اوال ال تتعلق بشخص طبیعي بل بشخص معنوي :ثالثاعلیھ المنشأة او المنظمة او الوحدة االقتصادیة، بحیث یمثل االرث رأس المال الذي قدمھ اصحاب المنشأة

وان ما ورد في ثانیا یمثل قائمة الدخل الخاصة بنشاط المنشأة عن عام .19×1بھا في بدایة عام لالستثمار :كالتالي)بالجنیھ(19×1 فیمكن ان نصور قوائم المركز المالي للمنشاة في بدایة ونھایة عام -19×1

للفترة)الدخل(صافي الربح =رة نفقات الفت-ایرادات الفترة



)4-1(شكل

مالي في بدایة ونھایة وقوائم مركزھا ال19×1قائمة نتیجة نشاط المنشاة عن عام 19×1عام

19×1مركز مالي بدایة عن عام )قائمة الدخل(نتیجة نشاط

1×1919×1مركز مالي نھایة

)3-1(معدل )2-1(شكل )3-1(شكل )2-1(شكل :االصول4800االیرادات:االصول

110000عقار:یستنزل110000عقار30000اتسیار1200 ایجار30000سیارات

12000نقدیة400 كھرباء10000نقدیة)10000+

2000(12002800152000 اخري150000

2000صافي دخل:الخصوم:الخصوم

20000قرض20000قرضرأس المال

صافي ما (0)یملك

رأس المال130000صافي ما (

)یملك

132000)130000+

2000(150000150000

:ما یلي)4-1(ویظھر من شكل اضافة المركز المالي للمنشأة في بدایة العام الي نتیجة النشاط خالل العام یؤدي الي تحدید المركز المالي -

.للمنشأة في نھایة العام) جنیھ132000مبلغ (في نھایة الفترة )حقوق الملكیة او صافي ما یملك اصحاب المنشأة( یتحدد رأس المال -

، وذلك ) جنیھ2000(الفترة )ربح(باالضافة الي دخل ) جنیھ130000(بقیمة رأس المال في بدایة الفترة .باعتبار االخیرة اموال تخص اصحاب رأس المال

راس المال مضافا (وتتمثل في مصدر مملوك . جنیھ152000 تتحدد خصوم المنشأة في نھایة الفترة بمبلغ -من جھة اخري فأن مجموع ھذه . جنیھ20000ومصدر مقترض بمبلغ ) جنیھ132000=الیھ الربح

. جنیھ نقدیة سائلة12000+ جنیھ سیارات 30000+ جنیھ 110000الخصوم مستثمر في عقار قیمتھ قیم عناصر المركز ( یعكس حساب التغیر الذي طرأ علي عناصر المركز المالي في نھایة الفترة عن بدایتھا -

قیم مصادر األموال -) نھایة الفترة ناقصا قیم نفس العناصر المركز المالي في بدایة الفترةالمالي في:المتولدة خالل الفترة واوجھ استخداماتھا كما یوضح الشكل التالي

التغیر في عناصر المركز المالي في نھایة الفترة عن بدایتھا):5-1(شكل )مصادر واستخدامات االموال عن فترة(

التغیربدایة عامیة عامنھا)2(-)1()2(19×1)1(19×1بنود المركز المالي

:االصولاستخدامات االموال خاللصفر110000110000عقار

-زیادة في االصول (الفترة صفر3000030000سیارات )نقدیة من دخل الفترة12000100002000نقدیة

1520001500002000مصادر االموال خالل الفترة:صومالخ

زیادة خصوم تمثلت في(صفر2000020000قرض)حقوق الملكیة او رأس مال1320001300002000رأس المال

15200015000020000



تؤكد النتائج السابقة ان مفھوم صافي الدخل الذي حسب بمقابلة او مقارنة جملة ایرادات الفترة بجملة - یمكن ایضا ان یقاس بطریقة اخري ھي مقارنة التغیر في قیمة بند حقوق الملكیة -تھا نتیجة تعامالتھا نفقا

.في نھایة الفترة عن بدایتھا)او صافي اصول المنشأة او ما یطلق علیھ قیمة المنشأة(لمال بمقدار الدخل في زیادة رأس ا- في المثال السابق فقط - المتولدة خالل الفترة مصادر االموال تتمثل -

المتولد من نتیجة النشاط، ومن ناحیة اخري فھذا المصدر یظھر مستخدما ضمن بند النقدیة السائلة في .كأستخدام لالموالاالصول

تمثل القوائم المالیة الموضحة بعالیھ للمركز المالي والدخل جزءا ھاما من التقاریر المالیة الخارجیة التي -وتعتبر ھذه القوائم ذات غرض عام ).نظام المحاسبة المالیة بصفة خاصة(اسبي للوحدة ینتجھا النظام المح

.النھا توفر معلومات عن االداء المالي عموما لالطراف الخارجیة عن المنشأةویستلزم اعدادھا في الواقع . تعني المحاسبة المالیة باعداد ھذه التقاریر او القوائم ذات الغرض العام-

او حصر فعلي كامل ومستمر لجمیع عملیات المشروع واحداثھ المالیة Recordingقیام بتسجیل العملي التتعلق بقائمة المركز المالي او نتیجة النشاط في ( حسب نوعیاتھا Classificationاوال باول، ثم تصنیفھا

فعلي سبیل .Reporting واعداد القوائم المالیة Summarizing، واخیرا تلخیصھا )شكل قائمة الدخلالمثال یستلزم اعداد قائمة الدخل حصر كل االیرادات والنفقات التي تخص الفترة ثم تبویبھا بحسب نوعیاتھا

لتحدید جملة كل منھا وتحدید الجزء الي یخص منھا الفترة المحاسبیة، واخیرا .....)كاالیجار والكھرباء (الفترة الذي )ربح(ت الفترة بنفقاتھا تمھیدا لتحدید دخل عرضھا في قائمة مبوبة لمضاھاة او مقابلة ایرادا

.یخص مالكھا

وعقب ھذا التقدیم العام الھمیة المحاسبة المالیة واھم مخرجاتھا ننتقل لتعریف المحاسبة والمستفیدون .منھا والوحدات االقتصادیة ومھنة المحاسبة



یة وخصائصھا الممیزة تعریف المحاسبة المال1/3

علي الرغم من ان المحاسبة تمثل مفھوما واسعا یصعب تقدیم تعریف محدد او كامل لھ، اال ان دراسات المجامع :والھیئات المھنیة المحاسبیة وضعت عدة تعاریف لھ یمكن استعراضھا كما یلي

نقد، بشكل یسھل معرفة نتائج نشاط العملیات المالیة، او التي یمكن تقویمھا بال)تصنیف( تسجیل وتبویب -.المنظمة ومراكزھا المالیة خالل فترة معینة

بشأن نشاطات الوحدة االقتصادیة، وذلك - لھا طبیعة مالیة - نشاط خدمي یعني بمھمة توفیر معلومات كمیة -.الغراض استخدامھا في اتخاذ القرارات

للمنشأة التي تتیح ترشید عملیات الحكم والتقییم واتخاذ عملیة تحدید وقیاس وایصال للمعلومات االقتصادیة -.القرارات بواسطة المستخدمین لھذه المعلومات

وفي ضوء ما سبق یمكن القول ان المحاسبة لیست غایة في حد ذاتھا، كما تنبع اھمیتھا من قدرتھا Usersعلي توفیر المعلومات التي یحتاجھا العدید من المستخدمین of Accounting Information

.لالفادة منھا في عملیات التقییم واتخاذ القرارات المتعلقة بقطاع االعمال

ان مستخدمي المعلومات المحاسبیة یحتاجون لمعلومات عدیدة عن )6-1( ویوضح الشكل التالي وایصال ھذه وتلعب المحاسبة المالیة دورا رئیسیا في توفیر .نشاطات ونتائج اعمال الوحدات االقتصادیة

ویتم ذلك من خالل تجمیعھا ومعالجتھا لالحداث المالیة وغیرھا للوحدات االقتصادیة، ثم انتاج .المعلومات الیھمویستفید مستخدموا ھذا المعلومات في مجاالت التقییم .تقاریر متعددة كمخرجات رئیسیة للنظام المحاسبي

، باالضافة الي تحدید )من جانب المستثمرین والمقرضین(ل واتخاذ القرارات الي تدور حول االستثمار والتموی، وفرض الضرائب وتقدیم االعانات )من جانب العمالء والموردین والموظفین(امكانیة االستمرار في التعامل

، واخیر ادارات ورئاسة المنشأة ذاتھا للتخطیط )من جانب االجھزة الحكومیة المختلفة(والتخطیط والمتابعة .ة وغیرھاوالمتابع



دور المحاسبة في توفیر المعلومات الالزمة التخاذ القرارات):6-1(شكل

)معالجة(نظام معلومات یعني بتجھیز وقیاس "وبناء علیھ یمكن تعریف المحاسبة المالیة بأنھا وذلك لخدمة -االحداث االقتصادیة للوحدة وبیان اثارھا علي المركز المالي ونتائج اعمالھا )االفصاح(وعرض

تحتاج ھذه المعلومات في مجاالت التقییم واتخاذ القرارات )داخلیین وخارجیین(فئات عدیدة من المستخدمین ".المتعلقة بمدي الكفایة او الفاعلیة في استخدام مصادر االموال في الوحدة وتحقیق اھدافھا

ت تتولي معالجة احداث المنظمة ان المحاسبة كنظام معلوما)7-1(كما یوضح الشكل السابق وشكل .او علي الحاسب االلي من خالل عملیات التجمیع والتصنیف والتبویب والتلخیص/یدویا و

المحاسبة كنظام معلومات واھم مخرجاتھا ):7-1(شكل

مخرجاتمعالجــــــة مدخالت

اریر او القوائم ذات التقالتشغیل او التشكیل للمدخالتاالحداث والعملیات

الغرض العام والخاص وغیرھاطبقا الجراءات القید المزدوج)المدخالت()المخرجات لمتخذي القرار()او علي الحاسب االلي/یدویا و(

قائمة التغیر في حقوق-الدخل قائمة المركز المالي-الملكیة

ي اخر- تدفقات نقدیة -



:وتتمثل اھم مخرجات ھذا النظام فیما یلياو االرباح (قوائم المركز المالي والدخل والتغیر في حقوق الملكیة : تقاریر مالیة ذات غرض عام-

ویتم توفیرھا ).او التدفقات النقدیة كما سیوضح بالباب التالي(ومصادر واستخدام االموال )المبقاة/المحتجزةالذین لیس لھم سلطة او قدرة كاملة للحصول علي المعلومات الالزمة لقراراتھم من للمستفیدین الخارجیین

وھم المستثمرون والمقرضون والعمالء والموردون والموظفون واالتحادات التجاریة والعمالیة .المنشأةھتمام غیر لھم ا(والمحللون المالیون والباحثون والمجتمع عموما )لھم اھتمام مباشر بالمنشأة(والصناعیة

).مباشر بالمنشأةوھي تعد للمستخدمین الخارجیین الذین لھم سلطة او قدرة علي الحصول علي : تقاریر مالیة ذات غرض خاص-

المعلومات الالزمة لھم من المنشأة، مثل االجھزة الحكومیة المعنیة بالضرائب والرقابة واجھزة بناء ومتابعة . واالحصاء وتوجیھ االقتصادتطبیق المعاییر المحاسبیة والتخطیط

وتوجھ الي المستفیدین الداخلیین كادارة المشروع، وذلك للتخطیط : بیانات وتقاریر داخلیة عن نشاط المشروع-.والرقابة علي نشاطاتھ بشئ من التفصیل

:من ناحیة اخري یمكن تعریف المحاسبة على مستویین الى نظام معلومات یعنى بتجھیز )المالیة(یر المحاسبة تش):الجزئي( على مستوى الوحدة االقتصادیة -.االحداث المالیة للوحدة واثارھا على المركز المالى ونتائج اعمالھا)االفصاح(وعرض )معالجة(وقیاس الى اداة قیاس وتوفیر )القومیة(تشیر المحاسبة ):المجتمع/القومى /الوطنى ( على المستوى الكلى -

القطاعات االقتصادیة لمصادر االموال المتاحة لھا وتقییم ادائھا )توظیف(لقة بنتائج استخدام المعلومات المتع.بما یساھم فى تحسین توجیھھا الى اوجھ االستخدامات القومیة المناسبة

:الى أنھا تتمیز بالخصائص التالیة)المالیة علي المستوي الجزئي(وتشیر التعاریف السابقة للمحاسبة بر المحاسبة نظام معلومات متكامل یمكن تنفیذ مھامھ باسلوب یدوى او باستخدام الحاسب االلى تعت-1

.او باالسلوبین معا بحیث یكمل كل منھما االخر او یعمالن بالتوازى معاوتستمد اھمیة ھذا النشاط من . تعتبر المحاسبة نشاط خدمى یھدف الى ایصال المعلومات للستفیدین-2

.لمعلومات التي یوفرھا فى المعاونة على اتخاذ القرارات والتقییم علي مستوي الوحدة االقتصادیةمدى نفعیة ا تمثل المحاسبة أحد فروع العلوم االجتماعیة التى لھا مجاال فكریا یتیح من ناحیة تطبیق الطریقة -3

ارا فكریا یتضمن العدید من العلمیة فى تناول المشكالت واخضاعھا للبحث والتحلیل، ومن ناحیة یوفر لھا اط.المفاھیم واالھداف والفروض التى تترتبط الى حد بعید بالمجتمع الذى تطبق فیھ

كما یوجد العدید من التنظیمات . یتولى القیام بالمحاسبة مھنة لھا تنظیمھا وقواعد الشتراط مزاولتھا-4انبى االطار الفكرى ومستوى المزاوالت الرسمیة والعلمیة والمھنیة التى تعنى بتأصیلھا وتطویرھا من ج

.العملیة ینظر المجتمع الى المحاسبة كنمط اساسى او وسیلة الغنى عنھا لمتابعة وتقییم اداء قطاع االعمال -5وبھذا المعنى فان المحاسبة تمثل احد حقول المعرفة البیئیة الذى یتأثر ویتطور بحسب المتغیرات .عموما

.واالجتماعیة للدولة او للبیة التي تمارس بھااالقتصادیة والسیاسیة

Users المستفیدون من المعلومات المحاسبیة 1/4 of Accounting Informationوالفرعان الرئیسیان للمحاسبة فى قطاع االعمال

.اتتوضح ان ھناك العدید من االطراف او الفئات تحتاج الى معلومات عن النشاطات االقتصادیة للمنظمفئة المستخدمین داخل :ویمكن القول أن ھناك نوعین رئیسیان من مستخدمى المعلومات المحاسبیة، االول

والثانى فئة .UsersInternalالمنشأة، وھم ما یطلق علیھم المستخدیمن الداخلیین للمعلومات المحاسبیةExternalلمعلومات المحاسبیة المستخدمین خارج المنشأة، وھم مایطلق علیھم المستخدمین الخارجین ل

Users.



فئات مستخدمي المعلومات والتقاریر المحاسبیة):8-1(شكل

:ان فئات مستخدمى المعلومات والتقاریر المحاسبیة یمكن تصنیفھم كما یلى)8-1(ویوضح شكل

ت االداریة مثل مجلس االدارة الفریق االدارى داخل المنشأة على مختلف المستویا:مستفیدون داخلیون)1(

).االدارة العلیا واالدارة المتوسطة(والمدیرون ورؤساء االقسام والمشرفون

:مستفیدون خارجیون ویمكن تصنیفھم كالتالي)2(



: مستفیدون خارجیون لیس لھم سلطة او قدرة مؤثرة في الحصول علي المعلومات المحاسبیة-أ والمراقبین الحالیین والمرتقبین )المالك(بالمنشأة كالمستثمرین الحالیین مستفیدون لھم اھتام مباشر )1

.والعمالء والموردین والموظفین)كالبنوك وحملة السندات(مستفیدون لیس لھم اھتماما مباشر بالمنشأة كاالتحادات التجاریة والصناعیة والعمالیة والمحللین )2

).الجمھور بوجھ عام (ى والمجتمع ككل والمستشارین المالیین ومراكز البحث العلم مستفیدون خارجیون لھم سلطة او قدرة مؤثرة في الحصول علي المعلومات المحاسبیة الالزمة لھم، مثل -ب

االجھزة والدوائر الحكومیة المعنیة بفرض الضرائب والرقابة العامة وتقدیم الدعم واالعانات والمخططة واالجھزة )البورصات المالیة(ي ذلك ھیئات ادارة اسواق المال یضاف ال.لالقتصاد القومي عموما

.الرسمیة والمھنیة المعنیة باصدار المعاییر المحاسبیة ومتابعة تطبیقھا

عن )علي المستوي الجزئي(وبناء على ھذا التصنیف یمكن القول أن ھناك فرعین رئیسیین للمحاسبة -:نشاط الوحدات فى قطاع االعمال ھما

رع المعرفة المحاسبیة المختص بتوفیر المعلومات المحاسبیة لالستخدامات الداخلیة فى المنشأة، ف-1Managementوھو المحاسبة االداریة Accounting. وھذا الفرع یقع ضمن النظام المحاسبى العام

تھ اكثر تفصیال للمنشأة، اال انھ یختص بأعداد تقاریر الغراض استخدام االدارة والمدیرون، وتكون معلوماومن امثلتھا تقاریر معلومات التكالیف الفعلیة للمنتجات .وتحلیال بشأن عملیات المنشأة ونشاطاتھا الداخلیة

ونظرا الن ھذا النوع من .والخدمات والربحیة واعداد الموازنات التخطیطیة لنشاطات المنشأة المتعددةفیتوقع اختالف التقاریر والنظام المحاسبى االدارى من منشأة المعلومات یرتبط باالستخدامات الداخلیة للمنشأة

ویجدر االشارة فى ھذا الشأن الى أنھ خالل .الخرى وذلك بحسب نوعیات نشاطات كل منشأة وتنظیمھا االدارىCostمحاسبة التكالیف "التطور التاریخى للمحاسبة كان یشار فى البدایة لھذا الفرع المحاسبى باسم

Accounting" المحاسبة "، اال أنھ فى التطور المعاصر للمحاسبة كثیرا ما یستخدم في ھذا الشأن مصطلحلیشمل كذلك المحاسبة الغراض حساب تكالیف النشاطات المختلفة للوحدة باالضافة الى استخدام ھذه "االداریة

.الداخلي للمنشأةالمعلومات فى مجاالت تقییم االداء واتخاذ القرارات المتعلقة بھ علي المستوي فرع المعرفة المحاسبیة المختص بتوفیر المعلومات المحاسبیة لالستخدامات الخارجیة والعامة، وھو -2

Financialالمحاسبة المالیة Accounting. وھذا الفرع یقع ایضا ضمن النظام المحاسبى العام للمنشأة، االGeneralض العام أنھ یعنى اساسا باعداد التقاریر المالیة ذات الغر purpose Financial Reports

ونظرا الھمیة ھذه .للفئات المعنیة باجراء عملیات تقییم االداء العام واتخاذ القرارات المالیة من خارج المنشأةالتقاریر االخیرة وعمومیتھا وشمولھا لجمیع نشاطات المنشأة ونتائجھا، فیتعین ان یتوافر فیھا قدر مناسب من

ولھذا تعد عادة ھذه التقاریر على اساس الفعلیات التى تمت وطبقا لمعاییر .حیز والدقة والموضوعیةعدم التStandardsیضاف الى ذلك أنھ لتوفیر قدر . محددة السالیب القیاس التي تبني علیھا واسلوب عرضھا العام

تلك التقاریر من طرف مستقل فیتم عادة اعتماد -كاف من الثقة المكان اعتماد االطراف الخارجیة علیھا -)8-1( كما اوضح شكل -ومن ناحیة أخرى .خارجى یعرف بمدقق او مراقب او مراجع الحسابات الخارجى

فان ھذا النوع من المعرفة المحاسبیة یعني كذلك باعداد تقاریر مالیة ذات غرض خاص كتلك التى تقدمھا .تخطیط االقتصاد القومىالمنشأة الجھزة فرض الضریبة والرقابة العامة و



الوحدات االقتصادیة محل المحاسبة 1/5

المقصود بالوحدات االقتصادیة 1/5/1

Economicتناول العرض السابق مفھوم الوحدة االقتصادیة Entity أو المنشأة Firmاو المنظمة Organizationحاسبة بشأن القیام بوظیفة توفیر المعلومات عن ، وذلك للتعبیر عن مركز او دائرة اھتمام الم

ونتناول فى ھذا القسم المقصود بالوحدة او المنشأة محل المحاسبة مع بیان نشاطاتھا .نشاط ھذه الوحدات.وعالقتھ بالتقاریر التى تعدھا المحاسبة، الى جانب بیان تصنیف ھذه الوحدات االقتصادیة

ظیم یتكون من شخص او أكثر یتولى تجمیع الموارد االقتصادیة یشیر مفھوم منشأة االعمال الى تنوعلى الرغم من ان مصطلح منشأة االعمال یشیر عادة الى مباشرة .واستخدامھا لتوفیر السلع والخدمات

النشاط بغرض تحقیق الربح نتیجة بیع السلع أو الخدمات بأعلى من تكلفتھا، اال أن ھناك العدید من المنشأت التي تعنى بتجمیع قدر من الموارد االقتصادیة وتوظیفھا فى توفیر خدمات ولكن لیس بھدف تحقیق والمنظمات

.، ومثال ذلك المؤسسات التعلیمیة واالجتماعیة والوحدات الحكومیةNot-For-Profitالربح

نشاطات منشأة قطاع االعمال والتقاریر المحاسبیة 1/5/2

على الرغم من تعدد انواع المنشأت واحجامھا ونشاطاتھا اال أن منشأت قطاع االعمال بصفة خاصة لھا :فتشیر منشأة قطاع االعمال عادة الى شخص معنوى او اعتبارى یعنى بما یلى.سمات عامة

: ھى تجمیع الموارد المالیة او مصادر االموال للقیام بالنشاط وذلك من اربعة مصادر رئیسیة-1والمقرضون ومواردھا الذاتیة التى تنجح فى توفیرھا من عملیاتھا السابقة، )المالك أو المستثمرین(آصحابھا

یتم أثناء ذلك القیام بعمل محاسبى یتمثل فى اعداد قائمة (واخیرا من االعانات والمساعدات االخرى الخارجیة ).المركز فى بدایة النشاط او الفترة المحاسبیة

استخدام الموارد المالیة التى یتم توفیرھا فى الحصول على الموارد االقتصادیة الالزمة لمباشرة من -2وتوفیر الخامات والمھمات وسداد ثمن )االصول المعمرة(عمالة وشراء المبانى والمعدات والتجھیزات

).والتصنیف المستمر لھاتتابع المحاسبة ھذه االحداث من خالل عملیات التسجیل (الخدمات قصیرة االجل استغالل أو توظیف كافة الموارد التى یتم توفیرھا والتألیف بینھا بصورة فنیة واقتصادیة كفئة تكفل -3

:انتاج السلع والخدمات او مباشرة النشاط، ثم تقدیمھا للغیر بسعر یتیح توفیر الموارد المالیة الالزمة لما یلى.مرة من قبل اصحاب المنشأة وسداد الضرائبتقدیم عائد على االموال المستث*).اعباء خدمة القروض(سداد القروض والوفاء باالعباء الالزمة الستمرارھا *.استخدام االموال االضافیة الناتجة من االعمال فى توفیر التمویل الذاتى لدورات النشاط التالیة*

:باشرة النشاطات وفى نھایة الفترة المحاسبیة ومن وجھة نظر المحاسبة تعد التقاریر التالیة خالل م

تقاریر داخلیة:أوال اعداد تقاریر محاسبة التكالیف والمحاسبة االداریة بشأن استخدام الموارد فى مباشرة النشاطات -

.الداخلیة وتقدیمھا للفریق االدارى بالمشروع على مختلف المستویاتتقاریر ذات غرض عام:ثانیا

.ى الدخل والمركز المالى فى نھایة الفترة المحاسبیة تعد قائمت-. تعد قائمة التغیر فى حقوق اصحاب راس المال نتیجة مباشرة النشاط خالل العام بكاملھ- تعد قائمة االرباح - بناء على الدخل واالرباح المحتجزة لعملیات التمویل الذاتى داخل المشروع -

).المبقاه(المحتجزة ئمتى المركز المالى فى نھایة الفترة وبدایتھا وقوائم الدخل واالرباح المحتجزة یتم اعداد بناء على قا-

او قائمة التدفقات النقدیة كما سیوضح في (قائمة مصادر واستخدام االموال خالل الفترة المحاسبیة ).الباب الثاني

تقاریر ذات غرض خاص:ثالثا. تقاریر الربط الضریبى وسداده-.ر سداد الدیون وغیرھا تقاری-



ھدفان اساسیان للوحدة االقتصادیة 1/5/3

على الرغم من أھداف الوحدة االقتصادیة من مباشرة نشاطاتھا تتعدد، اال أن ھناك ھدفین اساسیین تعمل اتھا المنشأة على تحقیقھما للبقاء فى نشاط االعمال وھما تحقیق االرباح وتوفیر النقدیة التى تكفى سداد التزام

.فى تواریخ استحقاقھا

وقد اوضح القسم السابق ان النشاط االقتصادى ینطوى على استثمار مجموعة من الموارد، حیث یتوقع وفى حالة االخفاق فى .المالك ان تحقق ربحا یزید عما كان یتوقع تحقیقھ من االستثمارات البدیلة االخرى

وینصح المستثمرون في ھذه الحالة ببیع استثماراتھا او .ھاتحقیق ھذا الھدف فان الوحدة تتعرض لفقد مواردوبناء علیھ فان المالك ومدیروا الوحدات االقتصادیة .تصفیة نشاط الوحدة واعادة االستثمار فى مجاالت اخرى

یھتمون بتوجیھ االعمال بالطریقة التى تحقق قدرا مناسبا من االرباح لضمان االستمرار والبقاء فى محیط .الاالعم

من ناحیة اخري فان الوحدة االقتصادیة تعنى بتوفیر النقدیة السائلة التى تكفى لمواجھة التزاماتھا فى ویعتبر عجز الوحدة عن تحقیق ھذا الھدف بمثابة فقد لقدرتھا على االستمرار حیث ان عدم .تواریخ استحقاقھا

.للوفاء بدیونھا قبل الدائنونتوفیر السیولة النقدیة الكافیة قد یفرض علي الوحدة تصفیتھا

ومن وجھة نظر المحاسبیة فان ھذین الھدفین تعكسھما بوضوح قوائم الدخل والتدفقات النقدیة التى ویجدر . ضمن مجموعة اخرى من التقاریر المالیة التي یتم اعدادھا ونشرھا بصفة دوریة-یعدھا المحاسب

ولكن ھناك - تحقیق الربح والسیولة -على ھذین الھدفین فقط االشارة ان اھداف الوحدة االقتصادیة التقتصر أھدافا اخرى تعنى الوحدة بتحقیقھا كتطویر المنتجات وتوفیر السلع والخدمات المالئمة للمستھلكین وتوظیف

اال أن تحقیق ھذه االھداف یرتبط بنجاح المنشأة فى تحقیق ھدفى الربحیة .االیدى العاملة وتنمیة البیئة.یولة،حیث أنھما اساس بقاء واستمرار وحدة اقتصادیةوالس

)من حیث الشكل القانوني( تصنیف الوحدات االقتصادیة محل المحاسبة 1/5/4

Sole المنشأة الفردیة - Proprietorship: ویتملكھا شخص واحد ویقوم بادارتھا ویحصل على عائدلمالك فى ھذه النوعیة من المنشأت مسئوال مسئولیة غیر ویعتبر ا.المترتب على ذلك)الخسارة/الربح (

كما یعتبر استمرار المنشأة او عمرھا مرتبطا .محدودة عن الوفاء او سداد التزامات المنشأة قبل الغیرومن .بشخصیة مالكھا، ھذا باالضافة الى أن أى تغیر فى ملكیتھا یعنى تحولھا الى شركة او منشأة اخرى

ة تعتبر المنشأة الفردیة امتدادا لشخصیة مالكھا، أى ال تمثل شخصیة قانونیة مستقلة عن الناحیة القانونی.شخصیة مالكھا

، وھى شركات Partnershipومن أھم اشكالھا القانونیة شركات التضامن : شركات االشخاص- وتكون مسئولیتھم ویتولى ادارتھا عادة نفس الشركاء،.یمتلكھا شخصین او اكثر تربطھم عادة عالقة شخصیة

وھذا یعنى امكان استخدام اموال الشركاء .تضامنیة وغیر محدودة ایضا عن التزامات المنشأة قبل الغیروعلى الرغم من ان ھذه النوعیة من الشركات یكون لھا شخصیة معنویة .الشخصیة فى الوفاء بھذه االلتزامات

ن المسئولیة غیر المحدودة للشركاء وعالقاتھم الشخصیة اال أ- من وجھة نظر القانون -او اعتباریة مستقلة یضاف الى ذلك أن حصص .یكون مرتبطا بشخصیة ووجود اصحابھا)أو عمرھا(تجعل استمرارھا فى االواقع

وفي ھذا الشأن تتشابھ ھذه النوعیة من الشركات مع .الشركاء فى ھذه الشركات تعتبر غیر قابلة للتداول.یة حیث یرتباط استمرار كل منھا بوجود وبشخصیة مالكھاخصائص المنشأت الفرد

، وھى تمثل وحدة قانونیة Corporationومن أھم اشكالھا الشركات المساھمة : شركات االموال-الذین یكون )المساھمون او حملة االسھم(وشخصیة اعتباریة ذات وجود مستقل تماما عن شخصیة مالكھا

ویكون .م اى عالقات شخصیة، بل تجمعھم عالقة توفیر االموال الالزمة لقیامھاعددھم غالبا كبیرا وال تربطھویطلق علیھا حصص .رأس مال ھذه الشركات كبیرا نسبیا ویقسم الى عدد كبیر من حقوق او صكوك الملكیة

Sharesاو صكوك رأس المال أو االسھم or Stocksرین التي یكتتب فیھا المالك او المساھمین او المستثم.ویتولى ادارة ھذه الشركات مجلس ادارة ینتخب من حملة االسھم، ویكون مسئوال عن كافة التصرفات التى

تعتبر التقاریر المحاسبیة ذات الغرض العام اداة ھامة البراء ذمة ( امام المساھمین -یقوم بھا الدارة الشركة ا تعتبر عادة فترة حیاة ھذه الشركات غیر محدودة، كم).مجلس االدارة فیما یتعلق بادارتھ للشركة امام المالك



وتتمیز بالمسئولیة المحدودة للمساھم عن دیون الشركة وبانفصال الملكیة عن االدارة وامكانیة تداول الحصص ویجدر االشارة الي ان الصفة الھامة لھذه المنشأت ھى انھا .او االسھم دون التأثیر على استمراریة الشركة

.قانونیة مستقلة عن شخصیة مالكھا وال یرتبط استمرارھا باستمرار شخصیة اصحابھاتمثل شخصیة

ویمكن القول انھ نظرا لضخامة ھذه الشركات واھمیتھا البالغة فى نمو االقتصاد الوطنى بمختلف دول من ابرز وقد كان ذلك. ان تطورت الحاجة الى المعلومات والتقاریر المالیة الخاصة بھذه الشركات-العالم

العوامل التى ادت الى تطور االطار الفكرى للمحاسبة وتطور وظائف المحاسبة خصوصا فیما یتعلق بانتاج ونظرا الن المنشأت الفردیة تشكل ابسط االشكال .التقاریر المالیة ذات الغرض العام السابق االشارة الیھا

.العمل المحاسبى لھذه المنشأتالتنظیمیة لمنشأت االعمال فسیعنى الكتاب بتناول اساسیات

Accounting مھنة المحاسبة وتخصصات عمل المحاسبین 1/6 Profession

ال تقتصر المحاسبة على كونھا احد حقول المعرفة التى تكون محال للدارسات االكادیمیة والبحث العلمى، ارسھ المحاسب فى الواقع بل انھا تشمل مھنة تنطوى على عدة تخصصات، تعكس نوعیة العمل الذى یم

-:ویمكن القول أن مھنة المحاسبة تشتمل على ثالثة تخصصات عامة رئیسیة ھى .العملى

Public المحاسبة العامة -1 Accountingیشمل ھذا التخصص ممارسة المحاسبون القانونیون للمھنة، حیث تعنى ھذه الفئة بتقدیم خدمات متنوعة

-:وتتحدد المھام التى یمارسھا المحاسب القانونى فیما یلى .اضونھالعمالئھم مقابل اتعاب یتقوتھدف الى تجمیع االدلة من داخل وخارج المنشأة البداء ):Auditingالتدقیق ( خدمات المراجعة - أ

-المالك (رأى مھنى عادل ومستقل بشأن امكانیة اعتماد االطراف الخارجیة المھتمة بالمنشأة على التقاریر المالیة ذات الغرض العام التى ) الجھات الحكومیة وغیرھا-قرضون الم-الداائنون

.اعدتھا المنشأة عن نشاطاتھا خالل فترة مالیة معینةمعاونة المنشأة على اعداد االقرارات الضریبیة وتقدیم االستثارات المناسبة : خدمات ضریبة الدخل-ب

.بشأن تخطیط العبء الضریبىتقدیم االستشارات المناسبة بشأن حل المشاكل :Consultations االستشاریة لالدارة الخدمات-ـج

التى تحد من كفاءة الوحدة االقتصادیة وتتعلق بمجاالت المحاسبة المالیة والتكالیف والمراجعة وتتناول تلك االستشارات تقدیم أفضل المقترحات بشأن .واالنظمة االلیة والتنظیم والتشغیل وغیرھا

.االسلوب المناسب واالجراءات الكفیلة بحل تلك المشكالت

Private المحاسبة الخاصة -2 Accountingعلى العكس من المحاسبة العامة فان ھذا التخصص یتناول ممارسة العمل المحاسبى لمنشأت قطاع

ویمارس .باستقالل كاملاالعمال، حیث یكون المحاسب احد العاملین بالمنشأة ضمن فریقھا االدارى والیتمتع :المحاسب فى ھذه الحالة تخصص أو أكثر مما یلى

Financialالمحاسبة المالیة )أ( Accounting: القیام بوظائف المحاسبة المالیة المتعلقة بالتسجیل.والتلخیص واعداد التقاریر المالیة التى توفر للمدیرین معلومات عن العملیات الیومیة للمنشأة

Managerialاسبة االداریة المح)ب( Accounting: استخدام البیانات المحاسبیة فى اعدادالموازنات التخطیطیة وممارسة مھام التخطیط والرقابة واعداد التقاریر الداخلیة ذات الغرض

.الخاص الالزمة للتقییم واتخاذ القرارات الداخلیة قصیرة وطویلة االجلCostمحاسبة التكالیف )جـ( Accounting: اعداد سجالت حساب تكالیف المشروع وتطویر معاییر

.التكلفة المختلفةTaxالمحاسبة الضریبیة )د( Accounting: القیام بمھام اعداد االقرارات الضریبیة وحل المشاكل

.المتعلقة بھاInternalالمراجعة الداخلیة )ھـ( Auditing:بھا لسیاسات تقییم مدي اتباع ادارة المنشأة والعاملین

.وقواعد الضبط الداخليAccountingتصمیم االنظمة المحاسبیة )و( System Design: تطویر انظمة تشغیل المعلومات

.المحاسبیة بالمنشأة سواء باستخدام الحاسب االلى او بدونھ

المحاسبة الحكومیة ومحاسبة المنشأت التي ال تستھدف الربح-3Governmental Accounting and Not-for-Profit Accounting



یشمل ھذا التخصص ممارسة مھام المحاسبة بالوحدات الحكومیة وتلك التى تستھدف الربح ، وتشمل ویشمل ھذا المجال عموما تسجیل البیانات .المؤسسات التعلیمیة والخیریة والریاضیة والصحیة وغیرھا

.ت ھذه الوحداتالمالیة واعداد التقاریر التى تعكس نشاطا

اھم االتجاھات المعاصرة فى ممارسة العمل المحاسبى1/7

Accounting( تنظیم السیاسة المحاسبیة من خالل معاییر المحاسبة المالیة1/7/1 Regulation(Standards of Financial Accounting

او على )المشروعات( الجزئي تأكیدا للدور الھام الذى تلعبھ المحاسبة فى المجتمع سواء علي المستوى من خالل ما تقدمھ من معلومات ضروریة لمجاالت التخطیط واالستثمار -)القومى/الوطنى (المستوى الكلى

فقد عنى عدد كبیر من دول العالم -والرقابة على استخدام موارد المجتمع فى مختلف الوحدات االقتصادیة Accountingل اھمھا االصدار الرسمى لما یعرف بمعاییر المحاسبة بتنظیم السیاسة المحاسبیة لھ بعدة وسائ

Standards. وینطوى ھذا االجراء على تنفیذ مجموعة من التنظیمات واالجراءات التي تسفر عن عدم تركالحریة للمنشأت كاملة فى اختیار المعالجات او المزاوالت المحاسبیة المستخدمة، او بمعنى آخر وضع بعض

لتلك المزاوالت، وتوجیھھا نحو خدمة أھداف معینة أھمھا ضمان )الموحدة نسبیا(او المحددات الضوابط .حمایة توفیر المعلومات لمحاسبیة للجھات المستفیدة بدرجة مناسبة من الدقة والموضوعیة

یمكن بحیث-وتتركز ھذه الحمایة فى تنظیم وظائف اعداد التقاریر والقوائم المالیة ذات الغرض العام )خصوصا الشركات المساھمة(توفیر قدر كبیر من الموضوعیة والحیاد والثقة فى اظھار نتائج نشاط المنشأت

ومراكزھا المالیة، ھذا الى جانب تسھییل مھمة مستخدمى ھذه التقاریر عند تقییم االداء واتخاذ قرارات .االستثمار واالقراض على اساس من البینة

Accountingاسبى ویقصد بالمعیار المح Standard بیان كتابى یصدره جھاز او ھیئة تنظیمیة محاسبیة رسمیة او مھنیة یتناول تنظیم االسلوب المناسب لقیاس او عرض او التعرف على عنصر محدد من عناصر العملیات المالیة للمنشأة، وذلك الغراض تحدید نتائج االعمال وبیان المركز المالى للمنشاة بدرجة

.اسبة من الدقة والموضوعیةمن

ویتفاوت شكل ودرجة ھذا التنظیم للسیاسة المحاسبیة من دولة الخرى طبقا للعدید من العوامل من ناحیة اخرى ھناك العدید من الجھود .واالعتبارات االقتصادیة والسیاسیة واالجتماعیة والبیئیة بھا

ن اصدار معاییر دولیة للمحاسبة بھدف التقریب بین المبذولة من جانب بعض الجھات والمنظمات الدولیة بشأالمعالجات المحاسبیة بین دول العالم او تبنى ھذه المعاییر فى قیاس العملیات المالیة واالحداث بالنسبة للدول

وتتمثل اھم الجھود المبذولة فى ھذا الشأن ما أصدرتھ لجنة معاییر .التى التوجد بھا معاییر للمحاسبةInterationalلدولیة المحاسبة ا Accounting Standards Committee من معاییر المحاسبة الدولیة

ویجدر . ظروف الدول المشاركة فى اللجنة- الى حد بعید -راعت ) معیارا حتى االن37بلغ عددھا اكثر من (راجعة فى جمھوریة االشارة فى ھذا الشأن الى أن وزارة االقتصاد تتولي حالیا اصدار معاییر المحاسبة والم

استخدام )1992 لسنة 95رقم (كما تتطلب الالئحة التنفیذیة لقانون سوق المال المصري .مصر العربیةالمعاییر المصریة والدولیة للمحاسبة في اعداد القوائم المالیة للشركات المساھمة التي تلتزم بتقدیم تقاریرھا

.المالیة دوریا الي ھیئة سوق المال المصري

Accounting المحاسبة والحاسب االلى1/7/2 and Computers

أكدت االقسام السابقة من ھذا الباب بشأن ماھیة المحاسبة على أنھا تمثل فى الواقع نظام معلومات ثم معالجة لھذه المدخالت واخیرا اعداد )ھى البیانات الممثلة الحداث المشروع(ینطوى على وجود مدخالت

ومع كبر احجام .تقاریر المعلومات كمخرجات تستخدم فى مجاالت التقییم واتخاذ القراراتالعدید من دخلت التقنیة -المشروعات وتعدد عملیاتھا الى جانب الحاجة الى التقاریر المحاسبیة فى الوقت المناسب

فعالة فى تنفیذ كل الحدیثة ممثلة فى ثورة المعلومات وشبكات االتصال الي استخدام الحاسب االلى كوسیلة وقد ادى استخدام الحاسب .اجراءات ھذا النظام للمعلومات طبقا لنماذج ومعادالت القیاس المحاسبى المتنوعة

:االلى فى مختلف مجاالت العمل المحاسبى الى تحقیق العدید من المزایا نذكر اھمھا كما یلي.ا عبر شبكات االتصال بطاقات ھائلة القدرة على تخزین البیانات والمعلومات وتشكیلھا ونقلھ-



. السرعة فى معالجة وتشغیل البیانات طبقا للعدید من نماذج القیاس المحاسبي-. السرعة فى استرجاع االمعلومات وتبویبھا باشكال عدیدة-. السرعة فى تحدیث وتعدیل البیانات المخزنة واالقتصاد فى تكالیف التخزین -.الجة البیانات واختصار الدورات المحاسبیة والدفاتر والمستندات االقتصاد فى تكلفة مع-. تحقیق العدید من أنواع الرقابة المحاسبیة داخل النظام المحاسبى- سھولة وسرعة الحصول على التقاریر المالیة طبقا للعدید من التبویبات ودون االنتظار لمدد طویلة -

.عقب نھایة الفترات المحاسبیة لنماذج الكمیة المتقدمة على البیانات والمعلومات المحاسبیة بما یدعم مھمام اتخاذ القرارات تطبیق ا-

.خصوصا الداخلیة منھا المعاونة فى مجاالت اتخاذ القرارات من خالل استخدام انظمة خبرة والذكاء الصناعى ونشر البیانات -

.الي مكان بصفة فوریة"الویب"والمعلومات عبر مواقع شبكة

في ابوابھ التالیة -وتقدیرا لھذا التغییر الكبیر في طرق معالجة البیانات المحاسبیة، سیتناول ھذا الكتاب بیان اسلوب اعداد العدید من التقاریر االمحاسبیة باستخدام الحاسب االلي، وذلك من -والملحق المرفق بھ

باستخدام احدث لغات البرمجة )لھذا الكتاببصفة خاصة (خالل تشغیل برامج باللغة العربیة تم اعدادھا Objectبرمجة الكائنات الرسومیة ( Oriented Programming OOP.( من ناحیة اخري یجدر

االشارة الي انھ على الرغم من أن استخدام الحاسب االلى اوجد تغییرا شبھ كامال فى اسالیب معالجة البیانات :حقائق التالیةالمحاسبیة، اال أن استخدامھ یرتبط بال

. ال یعنى ان الحاسب االلي یمكن ان یحل محل المحاسب- ال تتغیر مفاھیم ومعاییر المحاسبة المنظمة الھم المزاوالت التى تستخدم فى ظل المعالجة الیدویة -

.عن المعالجة االلیة للبیانات المحاسبیة

.اسب ال یمكن ان یتم العمل باالنظمة االلیة المحاسبیة بدون المح-. ال یمكن أن یتم تطویر االنظمة االلیة المحاسبیة وتحدیثھا واالستفادة من مخرجاتھا بدون المحاسب-

فعلى سبیل المثال تتم دورة المحاسبة المالیة بالمنشأة على اساس مراحل تجمیع االحداث المحاسبیة تم بنفس مقوماتھا سواء باالسلوب وھذه الدورة ت.ثم تلخیصھا واعداد التقاریر)فى الحسابات(وتبویبھا انشاء ملفات العملیات والحسابات (او بواسطة الحاسب االلى )باستخدام الدفاتر والسجالت العادیة(الیدوى

، اال ان نمط المعالجة ووسائطھا تختلف )على الوسائط المغناطیسیة والبصریة وغیرھا ثم تحدیثھا اوال باولن تصمیم وتنفیذ النظام المحاسبي االلي وتشغیلھ ال یمكن ان یتم بدون من ناحیة أخرى فأ.فیما بینھما

ویرجع ذلك الن المحاسب ھو اقدر .المحاسب، بل أنھ فى الواقع یعد اھم عنصر الزم النجاح ھذا االسلوب االلىلمحاسبیة القائمین بالمنشأة علي تشغیلھ ومتابعة تطوره واخیرا تقییم ومتابعة مدى مناسبتھ لتحقیق المھام ا

لقد اتاح الحاسب للمحاسب االبتعاد عن المھام الروتینیة والكتابیة .التى أنشأ ھذا النظام االلي اساسا لتحقیقھاالمكررة بحیث یركز على المھام الفنیة المتعلقة بتطویر سبل وانظمة المعالجة وتوفیر المعلومات والتقاریر

ھذا باالضافة الى دور المحاسب الحیوى فى .ات المتنوعةواستخدامھا فى مجاالت التقییم واتخاذ القراراستمرار تحدیث ھذه االنظمة االلیة لتتناسب مع االحتیاجات المتنوعة والمتزایدة من المعلومات والتقاریر طبقا

.لنماذج ومعاییر القیاس المحاسبى المعاصرة

لمحة تاریخیة عن المحاسبة 1/8

-:ت بھا المحاسبة خالل تطورھا المستمر كاالتى یمكن استعراض المراحل التى مر بدراسة مخطوطات الحضارات التى ازدھرت قبل االسالم كالحضارات المصریة واالشوریة والرومانیة تبین -

وجود تعلیمات وقواعد مالیة تنظم بعض النشاطات االقتصادیة، كما توضح استخدام بعض التسجیل .اریة بین التجار والوكالء لضمان حقوقھمللعملیات المالیة والمعامالت التج

وقد استخدم التسجیل بھدف الرقابة على . بظھور الدین االسالمى وزیادة ایرادات الدولة اسس بیت المال-وقد تم االستعانة .كما استخدمت المیزانیة بھدف تحقیق التخصیص المالى لمختلف نشاطات الدولة.االموال

رادات والمصروفات كتسجیل مبسط للعملیات من جانب واحد باستخدام القید فى ھذه االونة بسجالت االی.المفرد

وقد استخدمت . خالل القرنین الربع عشر والخامس عشر المیالدیین أصبحت ایطالیا مركزا تجاریا كبیرا-قواعد بشأن "لوقا باشیولو" م كتاب 1494كما نشر عام .بعض المنشأت القید المزدوج الثبات العملیات

.وطرق التسجیل المحاسبى باستخدام القید المزدوج



اعقب ھذه المرحلة التوسع فى امساك الدفاتر وتوجیة االھتمام اوال الى تصویر المیزانیة واالھتمام -Stewardshipبالوظیفة التقلیدیة للمحاسبة Function حیث تختص المحاسبة باعداد البیانات التى ،

.القائمین بالعمل فى مواجھة موكلیھم)ابراء ذمة( الممتلكات واخالء مسئولیة تعكس مدى المحافظة على.والمقابلة بین النفقات واالیرادات لقیاس الربح)الربح(وقد أعقب ذلك االھتمام بمقاییس الدخل

مع بدایة الثورة الصناعیة وتطور االنتاج والحاجة الى رؤوس اموال كبیرة ظھرت الحاجة الى حمایة -وقد صدرت فى ھذا الشأن التشریعات القانونیة المتعلقة بالشركات وظھرت .مصالح الدائنین والمالك

.تنظیمات للھیئات والجمعیات المھنیة المسئولة عن تنظیم وظائف المحاسبة والمراجعةت الحاجة نتیجة للثورة الصناعیة فى القرن الثامن عشر والقرن التاسع عشر ظھرت االدارة العلمیة واوجد-

.الى محاسبة التكالیف لحساب تكالیف االنتاج وتحلیلھا نتیجة لنمو االدارة الحكومیة منذ الحرب العالمیة االولى فى بدایة القرن العشرین والتوسع فى ایرادات -

زاد االھتمام بالمحاسبة الغراض محاسبة الوحدات الحكومیة وتحدید -الحكومات نتیجة فرض الضرائب وفیما یتعلق .كما ظھرت االسالیب المحاسبیة للرقابة على النفقات الحكومیة.خاضع للضرائبالربح ال

بالمحاسبة المالیة فقد شھدت ھذه الفترات محاوالت عدیدة للتوصل الى تحدید المبادىء المحاسبیة المقبولة الغراض تصویر حسابات وفیما یتعلق بالمحاسبة القومیة فقد بدأ ایضا االھتمام بھا.او المتعارف علیھا

الدخل القومى وتحلیل جداول المدخالت والمخرجات واستخداماتھا فى مجاالت التنمیة االقتصادیة خصوصا .للتغلب على الدمار الذى لحق باقتصادیات الدول المتحاربة

لمتعلقة بعملیات اعقب ھذه المرحلة الحاجة الى انتاج المعلومات المحاسبیة الالزمة لالستخدامات االداریة وا-وقد ظھرت فى ھذا الشأن اسالیب المحاسبیة االداریة لتحلیل التعادل والرقابة على .التخاذ القرارات

للمعاونة )النماذج الریاضیة واالحصائیة ونماذج بحوث العملیات(كما استخدمت االسالیب الكمیة .التكالیف.فى مجاالت التخطیط والرقابة المحاسبیة المتنوعة

-:خالل الخمسة وعشرون عاما الماضیة حدث مایلى - زاد االھتمام بالدور او الوظیفة االجتماعیة للمنشأة حیث ظھرت مجاالت محاربة االثار االجتماعیة -1

الضارة للوحدات، واھمیة توفیر الضمانات االجتماعیة للعاملین وحمایة البیئة، كذلك استخدام المحاسبة وقد ترتب على ذلك نمو مجاالت المحاسبة االجتماعیة .داء الوظیفة االجتماعیة للمنشأةكوسیلة لتوفیر مقایس ا

والمحاسبة على الموارد البشریة وتطور اسالیب المراجعة بشمولھا للجوانب االداریة واالجتماعیة المتعلقة .بتقییم اداء االدارة

یة المحااسبیة باصدار معاییر المحاسبة زاد االھتمام على مستوى العدید من الدول والمجامع المھن-2المالیة والتى شملت تحدید االطار الفكرى للمحاسبة وتنظیم أھم المزاوالت المحاسبیة بدرجات متفاوتة من

ھذا الى جانب التركیز على بیان الخصائص .التوحید المحاسبى یرتبط باالوضاع االقتصادیة والبیئیة للدولوعلى المستوى الدولى نشطت العدید .لمحاسبیة ومحدودیة استخدام القوائم المالیةالنوعیة لجودة المعلومات ا

.من المنظمات الدولیة كاالمم المتحدة ولجنة المعاییر الدولیة فى اصدار معاییر دولیة للمحاسبة وتقاریرھا.دى لالسعار زاد البحث عن نماذج متعددة للقیاس المحاسبى فى ظل التضخم العالمى واالتجاه الصعو-3. فى مجال مممارسة العمل المحاسبى زاد االتجاه نحو تنظیم ممارسة المھنة-4 دخل الحاسب االلى كاداة ھامة فى تنفیذ مختلف مھام العمل المحاسبى وظھرت االنظمة االلكترونیة -5

في تكنولوجیا المعلومات ومع التقدم.الجزئیة وشبھ المتكاملة للمعلومات المحاسبیة والذكاء الصناعى)االلیة(لتجھیز البیانات "انترنت"وشبكات االتصال امكن استخدام برامج محاسبیة من خالل شبكة المعلومات الدولیة

.المحاسبیة عن بعد-: فیما یتعلق بمجاالت البحث المحاسبى فقد تطرق الى -5Economic قیاس االثار االقتصادیة لمعاییر المحاسبة - Consequences Standards الى جانب

دراسة جدوى واسلوب تنظیم المحاسبة من خالل اصدار معاییر المحاسبة، كذلك دراسة اثار االعباء Standardsالتى تقع على عاتق المنشأت من زیادة اصدر المعاییر المحاسبیة Overload.

. دراسة اقتصادیات انتاج المعلومات المحاسبیة ونفعیتھا- ومن بینھا المعلومات المحاسبیة - السوق المالیة فى ان تعكس المعلومات المالیة المتاحة اختبار كفاءة-

وتستخدم ھذه النتائج ).االسھم بصف خاصة( بالسرعة الالزمة اسعار االصول او االوراق المالیة -المعاییر لالجابة عن عدید من التساؤوالت فى االقتصادیات الحرة بشأن دور االجھزة المعنیة باصدار

المحاسبیة خصوصا فیما یتعلق بالمفاضلة بین اسس انتاج المعلومات المحاسبیة وحجم ونوعیة .اسلوب االفصاح المناسب

Deductive بناء معاییر المحاسبة المالیة طبقا للمنھج االستنتاجي - (Normative).



واالختباریة Experimental استخدام االختبارات االحصائیة في الدراسات المحاسبیة التجریبیة -Empirical الوضعي( والمدخل االیجابي(Positive والتحول لمحاولة بناء معاییر المحاسبة ،

. وفي مجاالت المفاضلة بین اسالیب القیاسInductiveوغیرھا طبقا للمنھج االستقرائي Artificial تضمین الذكاء الصناعى وأنظمة الخبرة - Intelligence/Expert Systems فى

.االنظمة المحاسبیة االلیة



ملحق الباب االول

المالي للمنشأة ونتائج اعمالھا وایصال تعني المحاسبة بقیاس تأثیر العملیات واالحداث علي المركز وتحقق ذلك من خالل اطار من القواعد لتحلیل .نتائجھا الي العدید من المستخدمین الخارجیین والداخلیین

ویعتمد ھذا االطار علي مجموعة من .وتسجیل وتبویب وتلخیص ھذه العملیات واالحداث المتعلقة بالمنشأة:نتناولھا فیما یليالتعاریف والعناصر االساسیة

Financial المحاسبة المالیة Accounting: نظام لقیاس وایصال معلومات تتعلق بالنشاطاتالمالیة للمشروعات في قطاع االعمال، وذلك لتوفیر المعلومات التي تحتاجھا فئات عدیدة خارج المشروع

كما تعرف بانھا تلك النشاطات التي .الرقابةوداخلھ بھدف استخدامھا في مجاالت التخطیط وتقییم االداء وتختص بتحدید وقیاس وایصال المعلومات عن الوحدات االقتصادیة واالجتماعیة الي العدید من متخذي

.القرارات لغرض تسھیل عملیات اتخاذ القرارات االقتصادیة: ویعرض الشكل التالي المحاسبة المالیة كنظام معلومات

التقاریر او القوائمالتشغیل او التشكیل للمدخالتتاالحداث والعملیاذات الغرض العام والخاصطبقا الجراءات القید المزدوج)المدخالت(

)المخرجات لمتخذي القرار()او علي الحاسب االلي/یدویا و(قائمة المركز المالي

قائمة الدخل اخري

ھي وقائع لھا نتائجھا علي الوحدة المحاسبیة ویمكن تصنیفھا علي اسس :Eventsاالحداث وتشیر االخیرة الي العملیات .داخلیة وخارجیة:ومن وجھة نظر المحاسبة المالیة تنقسم الي نوعین.متعددة

والبیئة المحیطة بھا كعملیات بین الوحدة المحاسبیة وغیرھا من الوحدات او علي تفاعل بین الوحدة المحاسبیةاما االحداث الداخلیة فتشیر للوقائع التي تحدث داخل الوحدة المحاسبیة نفسھا كاستھالك .الشراء والبیع

.االصول

ھي تحویل فعلي الصل او التزام فیما بین الوحدة المحاسبیة وغیرھا من :Transactionsالعملیاتكتحویل اصول او خصوم بین الوحدات المحاسبیة، )العملیات التبادلیة(انبین وقد تكون العملیة ذات ج.الوحدات

استثمارات (كالتحویالت بین الوحدة المحاسبیة واصحابھا كمالك )تحویالت غیر تبادلیة(او ذات جانب واحد ).اصحاب رأس المال والتوزیعات

ویتم .اصول المنشأة وخصومھاتعني المحاسبة المالیة بقیاس التغیرات في :االثبات المحاسبيتصنیف ھذه التغیرات الي ایرادات ومصروفات ومكاسب وخسائر واستثمارات اصحاب رأس المال والتوزیعات

وتحدث تلك التغیرات بفعل االحداث الداخلیة او بفعل االحداث .علیھم وتغیرات اخري تطرأ علي المركز الماليي حسابات عناصر معادلة المركز المالي عن طریق استخدام دفاتر ویتم اثبات ھذه التغیرات ف.الخارجیة

.الیومیة واالستاذ

وسیلة محاسبیة منظمة علي وسیط ورقي او مغناطیسي او ضوئي :Accountالحساب Magnetic Disk or Tape or Optical Device لتوفیر سجل تتجمع فیھ كافة التغیرات التي اثرت علي

.من اثر االحداث العملیات )حقوق الملكیة+االلتزامات =االصول (ة المحاسبیة احد بنود المعادل

التعاریف االساسیة للمحاسبة المالیة وقوائمھا المالیة)طبقا لتوصیات اھم المجامع المھنیة المحاسبیة(



Debitمدین (Dr.):االثبات في الجانب االیمن الي حساب بغض النظر عن طبیعتھ.

Credit دائن (Cr.):االثبات في الجانب االیسر الي حساب بغض النظر عن طبیعتھ.

)CDباشعة اللیزر مثل (سجل ورقي او مغناطیسي او ضوئي :Ledgerتاذ دفتر او دفاتر االسیحتفظ بحساب مستقل الثبات (یتضمن حسابات المنشأة وارقام تلك الحسابات طبقا للدلیل المحاسبي المستخدم

ویطلق علیھ سجل القید ).اثر العملیات واالحداث االخري علي كل اصل والتزام وایراد ومصروف ورأس المال.النھائي او االخیر

سجل ورقي او مغناطیسي او ضوئي الثبات الحقائق والقیم :Journalدفتر او دفاتر الیومیة المتعلقة بكل العملیات واالحداث المعنیة بالمنشاة حسب تسلسل تواریخ حدوثھا وذلك طبقا لقواعد القید

ر المثبتھ بھ الي الحسابات المختصة بدفتر ویطلق علیھ سجل القید االولي حیث یتم نقل العناص.المزدوج.االستاذ اوال باول

القید )دفاتر(العملیة االلیة او االلكترونیة لنقل المعلومات االساسیة من دفتر :Postingالترحیل .االستاذ)او دفاتر(االولي الي الحسابات المعنیة بدفتر

Realالحسابات الحقیقیة واالسمیة and Nominal Accounts: الحسابات الحقیقیة او الدائمةاما الحسابات االسمیة .ھي حسابات االصول وااللتزامات وحقوق الملكیة وتظھر ارصدتھا بقائمة المركز المالي

وعلي الرغم من ان الحسابات .او المؤقتة فھي حسابات االیرادات والمصروفات وتعرض في قائمة الدخل. النتیجة اال ان الحسابات الحقیقیة ال تقفل عادة بصفة دوریةاالسمیة تقفل دوریا في حساب

Trialمیزان المراجعة Balance: كشف او قائمة او بیان علي وسیط ورقي او مغناطیسي اووعلي الرغم من .ضوئي یتضمن جمیع اسماء حسابات االستاذ بالمنشأة وارقامھا وارصدتھا في تاریخ معین

كن ان یعد في اي وقت ، اال ان المیزان المعد بعد اعداد قیود التسویات الجردیة یطلق ان میزان المراجعة یمعلیة میزان المراجعة المعدل بأثر التسویات، كما ان المیزان المعد بعد اجراء قیود االقفال للحسابات االسمیة

.یطلق علیھ میزان المراجعة بعد االقفال

Adjustingقیود التسویات Entries: القیود التي تتم في نھایة الفترة المحاسبیة بھدف جعل ارصدة الحسابات ممثلة لالرصدة الواجبة في تاریخ نھایة الفترة طبقا الساس االستحقاق، ومن ثم امكان

وتتمثل اھم انواع ھذه التسویات في عملیات المقدمات والمستحقات .تصویر القوائم المالیة علي اساس سلیم.نود التقدیریةوتسویات الب

االصل ھو اي شيء لھ قدرة علي تزوید المنشأة بالخدمات والمنافع في المستقبل، :Assetsاالصول اكتسبت المنشأة الحق فیھ نتیجة احداث وقعت او عملیات تمت في الماضي، بشرط ان یكون قابال للقیاس

كما .بصورة مباشرة بالتزام غیر قابل للقیاسالمالي حالیا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط اال یكون مرتبطا تمتلكھا المنشأة او خاضعة لسیطرتھا نتیجة للعملیات منافع اقتصادیة متوقعة مستقبالتعرف االصول بانھا

.واالحداث الفعلیة السابقة، ومن امثلتھا العقارات والمخزون والنقدیة

حالي علي المنشأة بتحویل اصول او تقدیم الخصم ھو التزام:Liabilities)االلتزامات(الخصوم خدمات لوحدات اخري في المستقبل نتیجة عملیات او احداث ماضیة، بشرط ان یكون االلتزام قابال للقیاس

كما .المالي حالیا بدرجة مقبولة من الثقة، وبشرط اال یكون مرتبطا بصورة مباشرة بحق غیر قابل للقیاس نتیجة لاللتزامات الحالیة للوحدة نتیجة بمنافع اقتصادیة متوقعة مستقبالتضحیات تعرف الخصوم بانھا

للعملیات او االحداث الفعلیة السابقة، ومن امثلتھا حسلبات الدائنین والقروض واوراق الدفغ واالیرادات .المحصلة مقدما

'Owners:حقوق اصحاب رأس المال Equityلملكیة تمثل حقوق اصحاب المشروع او حقوق ا--اي تعادل االصول (ما یتبقى من جملة اصول المنشأة بعد استبعاد خصومھا او التزاماتھا قبل الغیر

Residual"القیمة المتبقیة "، ولھذا یطلق علیھا )صافي االصول=االلتزامات Interest or NetWorthالصحاب رأس المال او حقوق الملكیة .



او -ات داخلة للمنشأة تتمثل في زیادة االصول او نقص االلتزامات تدفق:Revenuesاالیرادات خالل مدة زمنیة معینة، وتنتج عن انتاج السلع او بیعھا او السماح للوحدات االخري باستخدام -كلیھما

مما یشكل االعمال الرئیسیة -االصول التي تملكھا او تقدیم خدمات او تأدیة نشاطات اخري تستھدف الربح .لمستمرة للمنشأة، ومن امثلتھا ایرادات المبیعاتا

تدفقات خارجة من المنشأة تتمثل في انقضاء االصول او تحمل االلتزامات :Expensesالمصروفات خالل مدة زمنیة معینة، وتنتج عن انتاج السلع او بیعھا او السماح للوحدات االخري باستخدام - او كلیھما -

مما یشكل -و تقدیم خدمات للغیر وغیر ذلك من النشاطات االخري التي تستھدف الربح االصول التي تملكھا ااالعمال الرئیسیة المستمرة للمنشأة، ومن امثلتھا تكلفة البضاعة المباعة ومصروفات المرتبات والبیع

.والتوزیع

Gainsالمكاسب والخسائر and Losses:س المال المكاسب ھي الزیادة في حقوق اصحاب رأناتجة من العملیات العرضیة او الفرعیة للمنشأة مع غیرھا من الوحدات واالحداث االخري )صافي االصول(

التي تتاثر بھا حالل فترة زمنیة معینة معینة، وذلك بخالف الزیادة في صافي االصول الناتجة من االیرادات او لیة من غیر اصحاب رأس المال، ومن امثلتھا من استثمارات اصحاب رأ س المال او المساھمات الرأسما

.مكاسب بیع االصول الثابتة ومكاسب سداد القروض قبل استحقاقھاناتجة من العملیات العرضیة )صافي االصول(اما الخسائر فھي النقص في حقوق اصحاب رأس المال

حالل فترة زمنیة معینة معینة، او الفرعیة للمنشأة مع غیرھا من الوحدات واالحداث االخري التي تتاثر بھاوذلك بخالف النقص في صافي االصول الناتجة من المصروفات او من التوزیعات علي اصحاب رأس المال،

.ومن امثلتھا خسائر بیع االستثمارات واالصول الثابتة والتعویضات غیر العادیة للغیر

Net)الخسارة(صافي الدخل Income (Loss):في حقوق اصحاب رأس )النقص(دة مقدار الزیاالمال اي في صافي االصول، وینتج من مقابلة االیرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر الي ترتبط بالفترة

ویتضمن ذلك كافة التغیرات في صافي االصول خالل ).من العملیات الرئیسیة والفرعیة او العرضیة(الزمنیة تنتج من استثمارات اصحاب رأس المال او التوزیعات علیھم او المساھمات الفترة فیما عدا التغیرات التي

.الرأسمالیة من مصادر غیر اصحاب رأس المال

مقدار الزیادة في صافي اصول المنشأة :'InvestmentOwnersاستثمارات اصحاب راس المال او نتیجة قیام وحدات اخري بتسدید نتیجة تحویل اصول او تقدیم خدمات من وحدات اخري الي تلك المنشأة،

معامالت غیر (التزاماتھا بھدف الحصول علي حقوق ملكیة في المنشأة او زیادة ما یملكونھ من تلك الحقوق ).تبادلیة

'Ownersالتوزیعات علي اصحاب رأس المال Distribution: مقدار النقص في صافي اصولاو تقدیم خدمات الي اصحاب رأس المال، او تحمل المنشأة )قدينقدي و غیر ن(المنشأة نتیجة تحویل اصول

).معامالت غیر تبادلیة(التزامات تجاه مالكیھا مقابل تخفیض حقوق ملكیتھم او انھاء تلك الحقوق

تفترض المحاسبة ان المنشأة مستمرة طالما :استمرار الوحدة المحاسبیة واعداد التقاریر الدوریةوتتركز مھمة المحاسبةعلي قیاس التدفق المستمر الذي یتصل بنشاطاتھا من .ي عكس ذلكلیس ھناك دلیل عل

ھذه الجھود )مضاھاة(خالل تخصیص او تقسیم انجازاتھا فیما بین الفترات الجاریة والمستقبلة ومقابلة تقاریر المالیة التي بھدف اعداد ال)سنوعیة عادة(ولذلك فان حیاة المنشأة تقسم الي فترات دوریة .باالنجازات

.تستخدم لتزوید االطراف المعنیة بمعلومات او مؤشرات تمكنھم من تقییم اداء الوحدة المحاسبیة

Financialالقوائم المالیة Statements: تعكس القوائم المالیة التبویب والتلخیص النھائيائم الوسیلة الرئیسیة لعرض وایصال وتعتبر ھذه القو.للبیانات المحاسبیة المجمعة خالل فترة محاسبیة

:وتتمثل اھم تلك القوائم ذات الغرض العام فیما یلي.المعلومات المحاسبیة الي من ھم خارج المنشأة

تعرض الحالة او الموقف المالي للمنشأة في نھایة فترة : قائمة المركز المالي او المیزانیة العمومیة-1حقوق الملكیة، وتعرض بنماذج القائمة االفقیة او الرأسیة غیر +زامات االلت=محاسبیة في صورة االصول .المتداخلة او الرأسیة المتداخلة



تعرض نتائج النشاطات او العملیات المستمرة والعرضیة ):او حساب االرباح والخسائر( قائمة الدخل -2.ائرعن فترة محاسبیة بمقابلة متجانسة لالیرادات والمكاسب بالنفقات والخس

وتعرض االخیرة عناصر تسویة التغیرات : قائمة التغیرات في حقوق الملكیة او قائمة االرباح المحتجزة-3.في االرباح المحتجزة بین بدایة ونھایة الفترة المحاسبیة باثر دخل الفترة والتوزیعات وتخصیص االرباح

الخارجة بحسب نشاطات المنشأة الرئیسیة تعرض التدفقات النقدیة الداخلة و: قائمة التدفقات النقدیة-4)التغیر في حقوق الملكیة واالقتراض قصیر وطویل االجل(والتمویل )العملیات الرئیسیة(التشغیل :الثالثة وھي).التغیر في اصول المنشأة واالستثمار في الوحدات االخري(واالستثمار

: منھااھداف القوائم المالیة ذات الغرض العام والمستفیدون:تقدیم المعلومات المالئمة الحتیاجات المستفیدین الرئیسین وھم)1(

والمرتقبون)المالك او حملة االسھم( المستثمرون الحالیون -والمرتقبون)حملة السندات وغیرھم( المقرضون الحالیون - الموردون والعمالء والموظفون-

یط والرقابة واالعانات االجھزة الحكومیة المسئولة عن التخط-

اجھزة سوق المال والضرائب واالحصاء والبحث العلمي-

االتحادات التجاریة والعمالیة-

. اجھزة بناء المعاییر والتنظیمات المحاسبیة المھنیة واالكادیمیة- ادارة المنشأة-

.القیاس الدوري لدخل المنشأة)2(االرباح(ییم قدرة المنشأة علي تولید التدفق النقدي تقدیم معلومات تساعد علي تق)3(

). والفوائد كعوائد من حیازة حقوق في المنشأة او اقراضھا.تقدیم معلومات عن الموارد االقتصادیة للمنشأة ومصادرھا)4(.تقدیم معلومات عن مصادر واستخدامات االموال بالمنشأة)5(



ملحق الباب االول

اعداد ورقة عمل التسویات الجردیة وقوائم الدخل والمركز المالي باستخدام برنامج الكتاب

او المتوافقة معھا والمحمل علیھا كل من نظام النوافذ العربیة IBMحاسبات(WINDOWS والبرنامج الجاھز للجداول االلكترونیة EXCEL(

یتضمن ك ل مجموع ة الب رامج المحاس بیة العربی ة المكتوب ة CDلیزر )اسطوانة(كتاب قرص مرفق بملحق ال *.لتحقیق االھداف التعلیمیة والتدریبیة للكتاب

یفترض ملحق الكتاب المام القاريء باساس یات التعام ل م ع الحاس ب وم ع ب رامج الج داول االلكترونی ة عموم ا *، وذل ك الن الت دریب عل ي ت شغیل )ب صفة خاص ة "EXCELك سل ا"الج داول االلكترونی ة ویف ضل برن امج (

.1الحاسب والجداول االلكترونیة لیست ضمن اھداف الكتاباس م البرن امج المحاس بي المخ تص باع داد ورق ة عم ل الت سویات الجردی ة وق وائم ال دخل والمرك ز الم الي *

رق ة العم ل الت سویات الجردی ة ، وھ و مل ف برن امج اع داد و WSA.XLT:الموجودة عل ي الق رص المرف ق ھ و وھ ذا المل ف .TEMPLATEوالقوائم المالیة باللغ ة العربی ة مب رمج ب ازرار ال شاشة ومع د عل ي ش كل نم وذج

. تنفیذ الوظائف المحاسبیة الالزمة لتشغیل ورقة العملMacrosیتضمن ماكروھات :تعلقة بما یلياكساب المستخدم المعارف والمھارات الم)الملحق(ھدف ھذا البرنامج *

.ادخال ارصدة حسابات میزان المراجعة غیر المعدل الي ورقة عمل الحاسب االلي)1(.ادخال قیود التسویات الجردیة الي ورقة عمل الحاسب)2(.اظھار ارصدة میزان المراجعة المعدل بأثر التسویات الحردیة)3(.رصدة میزان المراجعة المعدلاظھار رقم نتیجة النشاط مباشرة من قائمة الدخل وا)4().مع امكان طباعتھا(تصویر القوائم المالیة للدخل والمركز المالي بعد التسویات )5(

: اھم الخطوات العامة.95 وظھور الشاشة االفتتاحیة لنظام تشغیل النوافذ ON فتح جھاز الحاسب االلي -Drive)الثاب ت (ي وح دة االق راص ال صلبة تحمیل البرامج المطلوبة من القرص المرفق بالكتاب ال- c:\- او ف ي

: كاالتي- یرغبھ المستخدم او التشغیل مباشرة من القرص Directoryأي مجلد فرعي Copy *.* C:\) او تنفی ذ نف س االم ر باس تخدام اوام ر الن سخCopy والل صق Paste م ن المسك شف

EXPLOREضمن نظام تشغیل النوافذ .(

EXCELبالتأشیر بالفأرة علي رمز او ایقون ة البرن امج "اكسل"برنامج الجداول االلكترونیة )یلتشغ( تحمیل -ICON او ال ضغط عل ي مفت اح االدخ ال (، ث م ال ضغط مرت ان عل ي مفت اح الف أرةEnter.( وتتواج د االیقون ة

MOMوات المكت ب او ف ي ش ریط اد Programsللبرنامج اما في قائمة بدء التشغیل ضمن مجموعة البرامج (Office)ویوضح الشكل التالي ھذه االیقونات بالشاشة االفتتاحیة لنظام تشغیل النوافذ. لشركة میكروسوفت:

محمد شریف توفیق، حسین محمد السلموني، ابو زید كامل السید :لمزید من التفصیل بشأن الجداول االلكترونیة انظر1).1999مكتبة المدینة، :الزقازیق(دمة الحاسب االلي وتطبیقاتھ التجاریة مق،



Excel الشاشة االفتتاحیة لنظام تشغیل النوافذ وازرار الشاشة لتشغیل برنامج اكسل

ائمة البرامجاو طلب تشغیل اكسل من قزرار برنامج اكسل بشریط المكتب

او م ن المستك شف بال ضغط بالف أرة م رتین ( تحمیل ملفات البرنامج المحاسبي المطلوب من داخل برنامج اكسل -Fileملف فتح :باستخدام االوامر)علي اسم الملف الظاھر ضمن شاشات المستكشف Open C:\WSA.XLT

.

:اھم الخطوات المحاسبیة م ستخرجة م ن نم وذج )وبأس م مل ف جدی د (ھر علي الشاشة ورق ة عم ل جدی دة بمجرد فتح الملف المطلوبة یظ -

Template ورق ة عم ل الت سویات الجردی ة واع داد قائم ة ال دخل وقائم ة المرك ز الم الي ع ام " بأس م" ،وھ ي )قابل ة للتوس ع الي ع دد بح سب حج م الم شكلة المطل وب حلھ ا (مخصص بھا الحد االدني من الح سابات

ت االصول، صفین لح سابات االلتزام ات وحق وق الملكی ة، ص فین لح سابات الم صروفات، ص فین صفین لحسابا انظ ر ال شكل الت الي الموض ح لم ا یظھ ر عل ي شاش ة (لحسابات االیرادات، ثم قسم ح سابات الت سویات الجدی دة

محاس بیة الحظ یظھ ر ف ي اعل ي ال شاشة ازرار تنفی ذ الوظ ائف ال .WSA.XLTالحاسب بمجرد تحمیل البرنامج ).الستخدامھا مباشرة لتنفیذ الوظائف المحاسبیة التالیة بمجرد تأشیر المستخدم علیھا بالفأرة

: مفاتیح الوظائف المحاسبیة الظاھرة علي ازرار الشاشة لبرنامج ورقة العمل ھي-

.

Controlاضافة صف حساب اصل جدید لمیزان المراجعة غیر المعدل * + a.Controlجدید لمیزان المراجعة غیر المعدل )التزام(م اضافة صف حساب خص* + LControlاضافة صف حساب مصروف جدید لمیزان المراجعة غیر المعدل * + e.Controlاضافة صف حساب ایراد جدید لمیزان المراجعة غیر المعدل * + r

Control)مدین(اضافة صف حساب تسویة النشاء مصروف جدید * + X.Control)دائن(ة صف حساب تسویة النشاء ایراد اضاف* + V.Control)مدین(اضافة صف حساب تسویة النشاء اصل جدید او ایراد مستحق* + S.Control)دائن(اضافة صف حساب تسویة النشاء التزام او مصروف مستحق * + t



:تطبیق محاسبي یق وم البرن امج بتنفی ذ ك ل اج راءات ورق ة عم ل الت سویات واع داد ق وائم ال دخل والمرك ز الم الي عل ي اس اس -

:العالقات التالیة

: في نھایة العام بالجنیھ الي ورقة عمل الحاسب ))1(/1مثال ( ادخل بیانات میزان المراجعة التالي غیر المعدل -ــنمـدـیــناسم الحساب داـئ

11000نقدیة15800مدینون

1200تأمین حریق مقدم

1800مھمات الحاسب االلي

54000معدات الحاسب االلي14700دائنون

50900رأس المال1000مسحوبات

ایرادات خدمات مؤداه 34700900ایرادات استشارات مقدمة

2000)ایجار دائن(ایرادات اخري 15600مصروف المرتبات

2800مصروف كھرباء وتلیفون

Keyم ن لوح ة المف اتیح ( باالسھم Cursor یتم االدخال للحاسب بتحریك المؤشر المضيء - Board( ال ي الخلی ة.Enterثم الضغط علي مفتاح االدخال )حروف او ارقام(المطلوبة، ثم ادخال بیانات الخلیة

(مباش رة بم ا یل ي عقب ادخال رصید اي حساب یق وم الحاس ب - لجمل ة مج امیع )اوال ب اول (التجمی ع رأس یا )1:واعم دة ارص دة ح سابات قی ود الت سویات، وجمل ة )غی ر المع دل والمع دل (ارصدة حسابات موازین المراجع ة

اظھار نتیج ة الن شاط اوال ب اول ف ي قائم ة ال دخل ونق ل )2(الجانبین المدین والدائن بقائمتي الدخل والمیزانیة، عقب ادخال قیم ارصدة ح سابات می زان المراجع ة غی ر المع دل تظھ ر قائم ة (ه النتیجة لقائمة المركز المالي ھذ

ونقل ھ )ل ھ ت سویة جردی ة ل و (تحدیث رصید كل حساب )3(، )الدخل وقائمة المركز المالي كاملة قبل التسویات .او تصنیفھ مباشرة الي قائمة الدخل او المیزانیة بحسب طبیعتھ

یتم مباشرة باستخدام الفأرة للتأشیر عل ي )او االلغاء مكتوب باللون االحمر علي الزرار (افة حسابات جدیدة اض -.او بالوظائف المحاسبیة المحدده بعالیھ)ورقة العمل(االزرار المبرمجة والمبینھ اعلي الشاشة

. ادخال التسویات یتم بالتأثیر علي حسابین علي االقل-) س ت ت سویات جردی ة -)1(/1ب اقي مث ال (سویات الجردی ة المكمل ة لمی زان المراجع ة االخی ر ی تم ادخ ال الت -

:وقیودھا كما یلي ام ام اس م - م دین او دائ ن ف ي اعم دة قی ود الت سویات -ی تم االدخ ال لمبل غ الح ساب :ملحوظ ة(

الموج ود الح ساب الموج ود ف ي می زان المراجع ة غی ر المع دل، ام ا بالن سبة للح ساب الجدی د غی ر ف ي اس ماء المی زان غی ر المع دل فی ضاف اس مھ لق سم الت سویات بورق ة العم ل كح ساب جدی د طبق ا

):لالجراءات السابقة، ثم یدخل المبلغ كما سیوضح بالتسویة االولي التالیة

ت أمین الحری ق -1:1/9یغطي عام یبدأ من

Controlالغاء صف اي حساب * + d.Lowerلیزیة المستخدمة ھي جمیع الحروف االنج:ملحوظة( caseالحروف الصغیرة (

ارصدة میزان المراجعة المعدل=ارصدة التسویات +ارصدة میزان المراجعة غیر المعدل )ارصدة میزان المراجعة المعدل تصنف بالحاسب بحسب طبیعتھا الي قائمة الدخل والمیزانیة(

1/4/5 تسویة مصروف مدفوع مقدما طبقا لتصنیف الكتاب بقسم



)حساب تسویة مصروف جدید یضاف(مصروف التأمین / ـح400تأمین حریق مقدم/ ـح400

ح ساب ت أمین حری ق مق دم موج ود ف ي المی زان غی ر المع دل بورق ة العم ل، ل ذلك ام ام اس م ھ ذا ( جنی ھ، ام ا ح ساب م صروف الت أمین 400الح ساب ف ي عم ود قی ود الت سویات ال دائن ی دخل مبل غ

Controlك ت ستخدم وظیف ة اض افة ح ساب ت سویة لم صروف جدی د فھ و غی ر موج ود ل ذل + e ال ي "ت سویة ان شاء م صروف جدی د "او ی ضغط مباش رة عل ي ال زرار (ق سم الت سویات بورق ة العم ل

جنی ھ ال ي عم ود قی ود الت سویات 400ث م ی دخل مبل غ )المب رمج والظ اھر ف ي اعل ي ال شاشة).المدین

: جنیھ700متبقیة بالمخازن في نھایة العام تبلغ اظھر الجرد ان مھمات الحاسب ال-2)حساب تسویة مصروف جدید یضاف(مصروف مھمات مستعملة / ـح1100

مھمات الحاسب / ـح1100

: الخدمات المحصلة مقدما جنیھ من مبلغ استشارات600 ادت المنشأة فعال خدمات استشارات قیمتھا -3ایرادات استشارات مقدمة/ ـح600

)حساب تسویة ایراد جدید یضاف(ایرادات استشارات الحاسب / ـح600

: جنیھ500 مرتبات المبرمجین المستحقة في نھایة العام تبلغ -4مصروف المرتبات/ـح500

)حساب تسویة التزام جدید یضاف(مرتبات مستحقة / ـح500

: جنیھ1000 االیرادات المستحقة علي العمالء في نھایة العام تبلغ -5) یضافحساب تسویة اصل جدید(ایراد خدمات مستحقة / ـح1000

ایراد خدمات مؤداه/ ـح1000

: جنیھ5500 استھالك معدات الحاسب السنوي یبلغ -6)حساب تسویة مصروف جدید یضاف(مصروف استھالك المعدات / ـح5500

)اب تسویة التزام جدید یضافحس(استھالك المعدات )مخصص(مجمع / ـح5500

صافي دخ ل ( عقب االدخال المزدوج لكل اطراف قیود االقفال السابقة یظھر الحاسب االلي مباشرة نتیجة النشاط -ف ي قائم ة ال دخل وینق ل ھ ذه النتیج ة ) أي ان الترص ید اوال ب اول الس تخراج النتیج ة –صافي خ سارة /او ربح

انظ ر ال شكل الت الي ال ذي یوض ح ورق ة العم ل كامل ة كم ا تظھ ر عل ي شاش ة (مباشرة الي قائمة المركز المالي ).الحاسب االلي بعد تنفیذ جمیع االجراءات السابقة

بتنفی ذ اوام ر )علي وحدة الطباعة الملحق ة بالحاس ب االل ي ( یمكن طبع ورقة العمل المطلوبة او أي اجزاء منھا -:"اكسل".اء المطلوب طباعتھا من ورقة العملالتظلیل بالفأرة علي االجز)أ(File:تنفیذ االوامر التالیة من القائمة المنسدلة للملف)ب( Print.

مل ف حف ظ : تحف ظ ورق ة العم ل عل ي وس یلة التخ زین الث انوي المطلوب ة باس تخدام اوام ر اك سل -Fileبأسم Save As--.

:اعتبارات اخري Periodicطبق ا لنظ ام المخ زون ال دوري معالجة مخزون او بضاعة اخ ر الم دة - Inventory Method ف ي ورق ة

)جدی د (تتم من خالل ادخال قی د ت سویة واح د یمكن ان تتم بأكثر من طریقة ومنھا ان العمل علي الحاسب االلي

1/4/5 تسویة االیرادات المقدمة طبقا لتصنیف الكتاب بقسم

1/4/5 تسویة المصروفات او االلتزامات المستحقة طبقا لتصنیف الكتاب بقسم

1/4/5 تسویة االیرادات او االصول المستحقة طبقا لتصنیف الكتاب بقسم

1/4/5طبقا لتصنیف الكتاب بقسم )االستھالك( تسویة البنود التقدیریة



مدین ومن ثم سیظھر مباشرة طبقا للبرنامج ف ي اص ول (یتضمن اضافة حسابین تسویة جدد االول كأصل جدید ، وی دخل لك ل )دائ ن وم ن ث م س یظھره برن امج الحاس ب ك أیراد بقائم ة ال دخل (، والثاني كأیراد جدی د )زانیةالمی

:ولذلك یكون قید التسویة المضاف في ھذه الحالة.منھما نفس القیمة)حساب تسویة اصل جدید یضاف(مخزون اخر المدة /ـح×××

)د یضافحساب تسویة ایراد جدی(مخزون اخر المدة /ـح×××



ـــع الكتـــــــاب مـــراـج

المراجع العربیــة:اوال

1966 ل سنة 4723 ال صادر بق رار رئ یس الجمھوری ة رق م النظ ام المحاس بي الموح د الجھ از المرك زي للمحاس بات، ).1995، واصدار 1967القاھرة، دیسمبر(

).19/11/1992:القاھرة(كزي للمحاسبات، ارشادات بشأن القوائم المالیة المجمعة الجھاز المرب شأن تع دیالت 1993 ل سنة 2036، 2035، 2033،2034الجھ از المرك زي للمحاس بات، ق رارات رئ یس الجھ از ارق ام

.النظام المحاسبي الموحد).1998مكتبة التكامل :قالزقازی(محاسبة الشركاتاحمد ھاني بحیري حماد، محمد شریف توفیق،

، 1996 سبتمبر 23-)تابع(215 العدد الوقائع المصریةالمعاییر المحاسبیة كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد، بشأن اعتماد وسریان معاییر المحاسبیة 1996 لسنة 2644وقرار رئیس الجھاز المركزي للمحاسبات رقم

.167-2كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموحد، ص).1990دار السالسل، :الكویت(نظریة المحاسبةعباس مھدي الشیرازي،

ذات :الكوی ت(المحاس بة ع ن االص ول : المجل د االول-المحاس بة المالی ةمحم د احم د العظم ة، یوس ف ع وض الع ادلي، ).1986السالسل،

المحاس بة ع ن م صادر االم وال والتق اریر :ي المجل د الث ان -المحاسبة المالی ة محمد احمد العظمة، یوسف عوض العادلي، ).1986ذات السالسل، :الكویت(المالیة للشركات المساھمة

ان دماج ال شركات الم ساھمة وت صفیتھا : المجل د الثال ث -المحاس بة المالی ة محمد احمد العظمة، یوس ف ع وض الع ادلي، ).1989ذات السالسل، :الكویت(والقوائم المالیة الموحدة

الكتاب االول في سلسلة (مقدمة المحاسبة المالیة مع تطبیقات علي الحاسب االلي تحت نظام النوافذریف توفیق، محمد ش.1996مكتبة التكامل :، الزقازیق)المنھج المعاصر في المحاسبة

الكتاب (لنوافذ مع تطبیقات علي الحاسب االلي تحت نظام ا- الجزء الثاني –مقدمة المحاسبة المالیةمحمد شریف توفیق، .م2000مدینةمكتبة ال:، الزقازیق)االول في سلسلة المنھج المعاصر في المحاسبة

مع تطبیقات علي الحاسب )الموحدة(االندماج والقوائم المالیة المجمعة :المحاسبة المالیة المتقدمة محمد شریف توفیق، مكتب ة التكام ل :، الزق ازیق )معاص ر ف ي المحاس بة الكت اب الثال ث ف ي سل سلة الم نھج ال (االلي تحت نظام النواف ذ

1995 ،98/1999.(االس تخدامات العلمی ة للحاس ب االل ي تح ت نظ ام النواف ذ محمد شریف توفیق، التحل یالت االح صائیة البح اث العل وم )2:

)الل ي الكت اب الث اني ف ي سل سلة االس تخدامات العلمی ة للحاس ب ا ( مع تطبیقات بحثیة -SPSSWINاالجتماعیة .1996مكتبة التكامل، الزقازیق،

التحلیالت االحصائیة لبحوث العلوم االجتماعیة باستخدام : دلیل البرنامج التدریبي للحاسب االليمحمد شریف توفیق،.98/1999شركة االستاذ للتصمیمات الھندسیة وخدمات الكمبیوتر، :، الزقازیق7ر5 اصدار -SPSSبرنامج

بناء الجداول -EXCELالجداول االلكترونیة اكسل :لیل البرنامج التدریبي للحاسب االليدمحمد شریف توفیق، شركة االستاذ للتصمیمات الھندسیة وخدمات :، الزقازیق)97(8 اصدار –واجراء الرسومات وبرمجة اكسل

.98/1999الكمبیوتر، دراسة اختباریة : ومدي الحاجة لتنظیم جانبھ الماليالتوزیع االلكتروني لمعلومات تقاریر االعمال "محمد شریف توفیق،

– الری اض – معھ د االدارة العام ة –االدارة العام ة )دوری ة (، مجل ة "للمتغی رات المف سرة ف ي القط اع الم صرفي .162–107، ص 2001 ابریل –م 1422 محرم – العدد االول –41 المجلد -المملكة العربیة السعودیة

دراس ة اختباری ة للعوام ل :التقریر المالي االلكترون ي عل ي ش بكة االنترن ت وتقی یم جھ ود تنظیم ھ "محمد شریف توفیق، -26 جامع ة االزھ ر، الع دد –كلی ة التج ارة بن ین -، المجلة العلمیة لتجارة االزھر "المؤثرة في القطاع المصرفي

.275–229، ص 2001ینایر تطبیق علي :لدعم البحث العلمي"INTERNETانترنت"لمعلومات توظیف الشبكة الدولیة ل"محمد شریف توفیق،

الم ؤتمر العلم ي الث اني لكلی ة التج ارة جامع ة بح ث مق دم ال ي -"مجاالت البحث المحاسبي واالفصاح االلكتروني ).1998 نوفمبر – الزقازیق – كلیة التجارة جامعة الزقازیق -الزقازیق

واعضاء ھیئات التدریس لمقرر استخدامات الحاسب االلي علي مستوي مرحلة تقییم الدارسین"محمد شریف توفیق، بمؤتمر دور الحاسوب في التعلیم بحث منشور -"دراسة اختباریة:الماجستیر بكلیة التجارة جامعة الزقازیق

-بیة المتحدة كلیة العلوم االقتصادیة واالداریة بجامعة االمارات العر-التجاري وانعكاساتھ علي بیئة االعمال).1995اكتوبر



رؤیة مستقبلیة نحو المحاور الرئیسیة لتطویر بناء المعاییر المعاییر المحاسیبة في المملكة "محمد شریف توفیق، :الریاض(مجلة االدارة العامة، "منھج تنظیمي للسیاسة المحاسبیة علي المستوي الكلي:العربیة السعودیة

.235-167، ص )1987، سبتمبر 55مجلة االدارة العامة، العدد قیاس متطلبات العرض واالفصاح العام وتقییم مدي توافرھا في التقاریر المالیة للشركات " محمد شریف توفیق،

مجلة :الریاض(مجلة االدارة العامة، "المساھمة وفي معیار العرض واالفصاح بالمملكة العربیة السعودیة.201-113، ص )1989فبرایر ، 61االدارة العامة، العدد

تطویر النظام المحاسبي الستیعاب محاسبة وقوائم التدفقات النقدیة كبدیل لقوائم مصادر " محمد شریف توفیق، :الریاض(االدارة العامةمجلة ، "دراسة اختباریة لتطویر معاییر المحاسبة السعودیة:واستخدامات االموال

.157-85ص )1991بریل ، ا70مجلة االدارة العامة، العدد تقییم اھم المعاییر المحاسبیة التي اصدرھا الجھاز المركزي للمحاسبات "محمد شریف توفیق وحمدي محمود قادوس،

العدد -كلیة التجارة :الزقازیق (مجلة البحوث التجاریة، "في ظل ھدف اصالح المسار المحاسبي المصري.)1997االول،

دراسة اختباریة الستخدام المدخل االیجابي في بناء المعاییر المحاسبیة "محمود قادوس، محمد شریف توفیق وحمدي ، اكتوبر 72االدارة العامة، العدد مجلة :الریاض(مجلة االدارة العامة، "في المملكة العربیة السعودیة

.162-93، ص )1991منھج : واصالح المسار المحاسبي المصريدور معاییر المحاسبة في تطویر قطاع االعمال"محمد شریف توفیق،

.47، ص )1992كلیة التجارة، ابریل :جامعة المنصورة(مؤتمر تطویر قطاع االعمال في مصر، "تنظیميمنھج تنظیمي :دور معاییر المحاسبة في دعم سوق المال واصالح المسار المحاسبي المصري"محمد شریف توفیق،

، العلمیة للبحوث والدراسات التجاریةالمجلة ، " لخدمة اھداف المستثمرینلتطویر العرض واالفصاح المحاسبي.178-148، ص 1991، المجلد الخامس العدد الثاني )كلیة التجارة وادارة االعمال، جامعة حلوان، القاھرة(

.31ص )1992ر سبتمب1234العدد :القاھرة(االھرام االقتصادي، "حتمیة االصالح المحاسبي"محمد شریف توفیق، دراسة :دلیل اضافي عن الحاجة لتطویر تنظیم السیاسة المحاسبیة في ظل االصالح االقتصادي"محمد شریف توفیق،

المؤتمر ، "اختباریة لتطویر القیاس واالفصاح عن التدفقات النقدیة بالتقاریر المالیة لخدمة اھداف سوق المال).1993ابریل :القاھرة(ة والمراجعة والنظمالعلمي الثاني للجمعیة العلمیة للمحاسب

االھرام ، "االصالح المحاسبي في ظل توسیع الملكیة:مالحظات محاسبیة علي الئحة سوق المال"محمد شریف توفیق، .43، 16-14ص )1993 یونیھ 1273العدد :القاھرة(االقتصادي

).1992یونیھ 22- مكرر25، العدد الجریدة الرسمیة:ةالقاھر( باصدار قانون سوق المال 1992 لسنة 95قانون رقم ).1995یونیھ 2- مكرر22، العدد الجریدة الرسمیة:القاھرة( بشأن قانون التأجیر التمویلي 1995 لسنة 95قانون رقم

:القاھرة(، باصدار الالئحة التنفیذیة لقانون سوق المال1993 لسنة 135قرار وزیر االقتصاد والتجارة الخارجیة رقم ).1993 ابریل 8-81 العدد الوقائع المصریة

دار النھضة العربیة، :القاھرة (ھشام حسن عواد الملیجي، القیاس واالفصاح المحاسبي في معاییر المحاسبة المصریة 1999.(

د لمسایرة المعاییر الھیئة العامة لشئون المطابع األمیریة، المعاییر المحاسبیة كإطار مكمل للنظام المحاسبي الموح.1996المحاسبیة الدولیة، القاھرة

ذات ال سالسل، :الكوی ت (مقدم ة ف ي المحاس بة المالی ة یوسف عوض العادلي، محمد احمد العظمة، صادق محمد البسام، 1986.(



المراجع االجنبیـــــة:ثانیا

REFERENCES

Awadallah, A. Questions, Exercises, and Problems on Part Two of Accounting (Cairo:Faculty of Commerce, Cairo University, 1999).

Financial Accounting Standards Board, Statement of Cash Flow, Statement ofFinancial Accounting Standards No. 95 (Connecticut; Stamford: FASB 1988).

Financial Accounting Standards Board, Accounting for Certain Investments in Debtand Equity Securities, Statement of Financial Accounting Standards No. 115(Connecticut; Norwalk: FASB 1993).

Financial Accounting Standards Board, Objectives of Financial Reporting by BusinessEnterprises, Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 (Connecticut;Stamford: FASB 1978).

Financial Accounting Standards Board, Qualitative Characteristics of AccountingInformation, Statement of Financial Accounting Standards No. 2 (Connecticut;Stamford: FASB 1980).

Financial Accounting Standards Board, Recognition and Measurement in FinancialStatement of Business Enterprise, Statement of Financial Accounting StandardsNo. 5 (Connecticut; Stamford: FASB 1984).

Financial Accounting Standards Board, Accounting Standards-OriginalPronouncements (New York: McGraw-Hill, Inc., 1989).

The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, InternationalAccounting Standards (London : Dotesios Ltd., 1988).

Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: JohnWiley & Sons, Ninth Edition, 1998).

Larson, Kermit D. and Paul B. W. Miller, Financial Accounting (Chicago: Richard D.Irwin, Sixth Edition, 1995).

Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting: The Basis for Business Decisions(New York: McGraw Hill Book Company, 1996).



Documents

المحاسبة بالحاسوب-1