לפקודת מס הכנסה - שנת 190תיקון

2012 רפורמה בעלי-שליטה

לפקודת מס הכנסה ושינויים נלווים בתקנות קופות 190תיקון וכולל מספר שינויים 1.1.2012הגמל, נכנס לתוקף ב-

מהותיים במיסוי החיסכון הפנסיוני.

בטרם נפרט את השינויים המרכזיים נסביר את המונח "קצבה מזכה" הרלבנטי לשינויים.

קצבה מזכה = קצבה המשולמת ממעביד )פנסיה תקציבית(, מקופה לקצבה או מתוכנית ביטוח אובדן כושר עבודה, עד

.2012 ₪ לחודש בשנת 8,190לתקרה של

הזכאים לפטורים מהקצבה המזכה הם מי שהגיעו לגיל לאשה( או מי שסובל מנכות צמיתה 62 לגבר, 67פרישה )

לפחות. 75%בשיעור של

, כדלקמן:190להלן פירוט השינויים הכלולים בתיקון

פטור לקצבת שארים 1. רק "הקצבה המזכה"עד לתיקון הנוכחי, ניתן פטור בגובה

לקצבת שארים שנתקבלה מכוח חוק או הסכם קיבוצי.

התיקון הרחיב פטור זה, כך שיינתן לכל שאר ולקצבת שארים

מכל מקור.

. תיקוני פטורי מיסוי - קצבה מזכה 2ששולמה מהקצבה 35%עד לתיקון הנוכחי, שיעור הפטור המרבי היה א.

₪ לחודש בשנת 8,190, עד לתקרת "הקצבה המזכה" )כאמור- בפועל2012 .)

מהתקרה האמורה, ללא התחשבות 35%לאחר התיקון, הפטור יהיה בגובה הקצבה המשולמת. מי שמקבל קצבה נמוכה יהנה לפיכך מפטור

גבוה יותר.

עד לתיקון הנוכחי, השיעור המקסימלי של הפטור על "הקצבה ב. .35%המזכה" עמד על

, היה לפיכך הסכום הפטור המקסימלי2012על פי גובה התקרה בשנת 2,866.₪

ומעלה. 75%פטור זה ניתן למי שהגיע לגיל פרישה או הוא נכה בשיעור פטור זה יהיה קשור ל"נוסחת השילוב" על פי הנוסח החדש 2012החל מ-

שילך ויגדל עם השנים. רובד פטור נוסףשלה )ראה בהמשך( ואליו יצרף

לפיכך יהיה הפטור הכולל מ"הקצבה המזכה" כדלקמן:

סה"כ פטור לפי 2012תקרת

סה"כ פטור פטור רובד נוסףפטור רובד ראשון

החל מ-   

3,562 ₪ 43.5% 8.5% 35% 2012

4,013₪ 49% 14% 35% 2016

4,259₪ 52% 17% 35% 2020

5,487₪ 67% 32% 35% 2025

. פריסת הפרשי קצבה3עד לתיקון הנוכחי, לא ניתן היה לבצע פריסת מס בגין הפרשי

קצבה והם נחשבו כהכנסה חייבת ביום בו נתקבלו.

התיקון מאפשר לפרוס הפרשי קצבה לשנים בגינן שולמו, עד שנות פריסה ולהקטין את תשלום המס. תוקף התיקון 6ל-. 1.1.2011-מ

קבלת מענק פרישה + . שינוי "נוסחת השילוב" - 4קצבה

עד לתיקון הנוכחי, הפטור המגיע לקצבה המשולמת למי שפרש מעבודה

השנים שקדמו 15וקיבל בנוסף לקצבה, גם מענק פרישה, לרבות במהלך לתחילת קבלת הקצבה, חושב על פי "נוסחת השילוב" במתכונתה הישנה,

כדלקמן:

א. סך המענק הפטור לפי פקודת מס הכנסה, מחולק בסך שנות העבודה בגינו נתקבל, ועל פי מנגנון הפחתה לפי פרק הזמן שחלף מקבלת המענק

= מענק פטור לכל שנה.

ב. מענק פטור לכל שנה + סכום הקצבה המזכה החודשית = הסכום הכולל.

ג. הסכום הכולל בניכוי תקרת הקצבה המזכה החודשית הוא ההפרש ועל פי גודלו נקבע גובה המס.

נכנסה לתוקף "נוסחת שילוב" חדשה, כדלקמן: 2012החל משנת

שנות עבודה שקדמו לגיל 32א. תחילה יחושבו מענקי הפרישה שנתקבלו בגין הפרישה )יובאו בחשבון שנות העבודה בפועל, גם אם התרחשו שנים רבות

לפני כן(. חישוב המענק יהיה: סכום שהתקבל כשהוא צמוד למדד לגיל הפרישה כפול

1.35.

ב. תוצאת החישוב של סעיף א',לחלק לסכום הפטור ברובד הראשון של מהקצבה המזכה( כפול "מקדם בסיסי" 35%הקצבה המזכה )כלומר

(180 .)תוצאת החישוב של סעיף ב' מהווה את שיעור ניצול הפטור הבסיסי.

היתרה הינה שיעור יתרת הפטור אליה יתווסף שיעור תוספת "הפטור הנוסף" ב' לעיל( ושיעור הפטור הכולל הינו הפטור המגיע 2)כמפורט בסעיף

לפורש.. את יתרת הפטור ניתן יהיה להוון )משיכה כסכום חד פעמי(

חישוב לדוגמא

נתונים וקבלת מענק פטור בסך 67 בגיל 2011. פרישה בשנת 1

שנות עבודה. 40 בגין 480,000₪.10,000₪. מתחיל לקבל קצבה חודשית של 2

חישוב:

השנים שיובאו 32, 67א. מענקים פטורים – מכיוון ועבד עד גיל . 35בחשבון יהיו מגיל

שנים יהיה המענק הפטור: 40מכיוון וקיבל מענק בגין 384,000 = 40 / 32 X 480,000 )כאשר המענק ניתן במועד מוקדם מתחילת תשלום הקיצבה,

יש להוסיף הפרשי הצמדה(.

:חישוב הפטור שנוצלב. 384,000 X 2,866 X 180 / 11,950 X 40 = 414,431

שנות עבודה, 40) = פטור מאקסימלי לפיצויים לבעל שליטה,11950

מקדם בסיסי 1802866 = 35% X 8190 פטור מקסימלי ברובד ראשון

המענק הפטור( = 384,000

חישוב יתרת ההון הפטורה:ג.

641,277 = 180 X (43.5% X 8,190( )פטור כולל קצבה מזכה רובד נוסף = X 8190 43.5%, מקדם בסיסי 180)

). 414,431₪ )מסכום זה יש להפחית את הפטור שנוצל

226,846₪ = 414,431 -641,277. יתרת ההון הפטורהמהווה את 226,846₪ התוצאה

226,846 / 180 = 1,260ד. חישוב הפטור מקדם בסיסי(180 יתרת הון פטורה, 226,846)

. 1,260₪הפטור החודשי שנותר לפיכך הוא קצבה של סכום זה יעודכן על פי עליית המדד בכל שנה, ובנוסף, בכל פעם

שיוגדל שיעור הפטור הנוסף, כמפורט לעיל.

שינויים בפטור בגין "קצבה מוכרת" . 5 עד לתיקון הנוכחי

"קצבה מוכרת" הוגדרה כחלק מקצבה המשולמת מפוליסת קצבה או מקרן פנסיה חדשה, הנובע מתשלומי מעביד שחויבו

במס בידי העובד בעת הפקדתם )זקיפה בשל חריגה מהתקרה(, או סכומים בגינם לא היה המפקיד זכאי לניכוי

מההכנסה החייבת, כמו תשלומי עובד כעמית שכיר או תשלומי עצמאי מעל התקרה בגינה ניתן ניכוי.

הפטור, עד לתיקון הנוכחי, היה מותנה בביצוע "נוסחת השילוב" ולא היה עצמאי. כלומר ניתן היה לקבל פטור אחד בלבד-

מהקצבה המזכה או בגובה "הקצבה 35%פטור בגובה המוכרת", לפי הגבוה מביניהם.

החל מהתיקון הנוכחישינוי ההגדרה: "קצבה מוכרת" = חלק מקצבה המשולמת מפוליסת קצבה או מקרן פנסיה חדשה, הנובע מתשלומי

מעביד שחויבו במס בידי העובד בעת הפקדתם )זקיפה בשל חריגה מהתקרה( או סכומים שהמפקיד לא היה זכאי בגינם

להטבות מס, כמו חלק העובד כעמית שכיר מעל התקרה לקבלת זיכוי מס או הפקדת עמית עצמאי מעל לסכום

א.45 וזיכוי לפי סעיף 47המעניק ניכוי סעיף

השינוי המהותי הינו שהפטור יהיה עצמאי, ללא כל התניה. ואילך, ניתן יהיה להוון חד פעמית את "הקצבה 60החל מגיל

רק על הרווחים, 15%המוכרת" תוך תשלום מס בשיעור שנצברו בקופה

. מיסוי היווני קצבה 6כזכור, פטור על קצבה ניתן בהגיע העמית לגיל פרישה )קצבה

)קצבה מוכרת(. 60מזכה( או בהגיעו לגיל

על פי הכללים שנקבעו, מי שקצבתו אינה פחותה מקצבת ( יכול 2012 ₪ בשנת 4,350המינימום שנקבעה בתקנות )כ-

לבחור בהיוון )משיכה בסכום חד פעמי( של העודף מעל מינימום זה.

על פי התיקון הנוכחי, ניתן יהא להוון את חלק הקצבה העולה על קצבת המינימום, ואף בפטור ממס כאשר מקור הפטור

יהיה:

. יתרת הפטור ברובד א'1. הפטור הנוסף של רובד ב'2. הקצבה המוכרת, בניכוי מס רווחי הון על מרכיב הרווחים 3

בלבד.

חשוב להדגיש כי הפטור ממס מוגבל ביתר הפטור להיוון, מוכפל 180במקדם ההיוון -

. משיכה מקופה לא משלמת לקיצבה7על פי הכללים שנקבעו, לא ניתן לבצע משיכה ישירה מקופת גמל לא משלמת לקצבה )למעט משיכת כספי פיצויים( ויש להעביר

כספים אלה לקופת גמל משלמת לקצבה ולבצע המשיכה ממנה.

על מנת להקל על מי שלרשותו סכומים נמוכים יחסית, נקבע עתה כי ( ולא משולמת לו 62,אשה -67מי שהגיע לגיל פרישה )גבר-

פנסיה מקיפה שאיננה קרן פנסיה ותיקה, או פנסיה תקציבית, או שמשולמת לו קיצבה כזו בסכום העולה על סכום הקצבה

המינימלי שנקבע, יוכל לבצע משיכה ישירה מקופה לא משלמת לקצבה אם סך הכספים שלרשותו בקופות גמל לא משלמות

₪, 90,000לקצבה אינו עולה על "סכום הצבירה המזערי" )כ-(.2012נכון ל-

. השארת כספי פיצויים כ"חיסכון"8החל מהתיקון הנוכחי, ניתנת אפשרות להשאיר כחיסכון את כל

כספי הפיצויים ההוניים לאחר התחשבנות המס תוך העברתם לחשבון חדש, ולמשוך אותם בכל עת, תוך ניכוי מס בשיעור

מהרווחים הריאליים אפשרות זו ניתנת למי שפרש מיום 25% ואילך.18/11/2010

תיקון זה מחזיר למעשה לקדמותו את המצב שהיה בתוקף . 2010בנושא זה עד ל-

. בעלי שליטה9 הנוכחי, הייתה ההפרשה השנתית המוכרת 190עד לתיקון

לחברה בגין בעל שליטה בה )לפיצויים או לתגמולים או לשילוב של שניהם(, מוגבלת בתקרה זהה לתקרת מענק הפרישה

(. 2012 לכל שנת עבודה, על פי נתוני 11,950₪פטור )

בנוסף, הותר לחברה לבצע הפקדה מוכרת נוספת לטובת רכישת ביטוח למקרה אובדן כושר העבודה.

, מגדיל משמעותית את 2012התיקון הנוכחי שתוקפו מינואר סכומי ההפקדה המוכרים לחברה כהוצאה ובכך מתבטל עיוות .ארוך שנים בנוגע לזכויות הצבירה הפנסיונית של בעלי שליטה

כללי ההפקדה חדשיםא. , חברה רשאית לשלם עבור בעל שליטה את 2012על פי התיקון, החל מינואר

השיעורים הבאים:

. למרכיב תגמולים )כולל אכ"ע(:1 לחודש.2,586₪ = 34,476₪ מהשכר עד לתקרה של 7.5%

מהמשכורת כתשלום מקביל.5%בעל השליטה חייב להפקיד לפחות

לחודש.996₪ בשנה = 11,950₪. למרכיב הפיצויים: 2

. לקרן השתלמות:3 לחודש 1,178₪ = 188,544₪ ממשכורת שנתית מקסימלית של 7.5%

₪(.707)הסך המוכר להוצאה יהיה מסכום בעל השליטה חייב לשלם במקביל לקרן ההשתלמות לפחות שליש

ההפקדה של החברה.

בעל שליטה שיש לו שכר גבוה יותר מהתקרה הנקובה בסעיף , עד לתיקרה של 5%, יכול בנוסף לשלם כעצמאי עוד 1

.35% ולקבל זיכוי בשיעור 8,500₪

לאור הכללים החדשים, השתנו המודלים האפשריים להפקדה עבור בעל שליטה.

ראה פירוט המודלים בנספח

תשלום קצבה חודשית לבעל שליטהב. שינוי מהותי נוסף בנוגע לבעלי שליטה הכלול בתיקון הנוכחי,

הוא זה המאפשר לחברה לשלם קיצבה חודשית לעובד לשעבר שהיה בעל שליטה בה או לקרובו.

1.5%סכום הקצבה שהחברה רשאית לשלם מוגבל ב- כפול שנות עבודתו.ממשכורתו הממוצעת

על פי התיקון הוגדרה ה"משכורת הממוצעת "כסך כל משכורתו של העובד במהלך כל שנות עבודתו בחברה, כשהוא מחולק

בשנות עבודתו בחברה )על בסיס נומינלי בלבד(.

:דוגמאנתונים:

שנה35 -תקופת עבודתו של בעל השליטה עד פרישתו .7,000,000₪ שנים אלה- 35סה"כ משכורותיו במשך

החישוב:7,000,000 / 35= 200,000משכורת שנתית ממוצעת:

שנה35 לכל שנת עבודה * 1.5%גובה הקצבה: * 1.5% 35* =105,000הקצבה השנתית המותרת בניכוי:

200,000 לחודש.8,750₪סך הקצבה:

הערה: .2012הנתונים נכונים לשנת המס

מודלים להפקדות שוטפות של חברה בגין בעל שליטה לפקודת מס הכנסה190לאחר תיקון

תקרות הוצאה מותרת לחברה עבור בעל שליטה לפי תקרות לשנה11,950₪ לפיצויים:2012

מהשכר ) כולל הפרשה לא.כ.ע(, עד 7.5%עד לתגמולים: 34,476₪ פעמים השכר הממוצע במשק: 4לתקרה של

(.2012 בשנת 8,619₪)שכר ממוצע במשק:

מודל א' מירבי

.* אם משולם ע"י בעש"ט עצמו, ההוצאה תוכר לו

הערות מקסימלילחודש

בש"ח

קופ"ג לא משלמת לקצבה 996 לפיצויים תשלום חברה

פעמים השכר 4 מ - 3.5%הממוצע במשק

*לא.כ.ע עד1,207

קופ"ג משלמת לקצבה17,000 X 16% כעמית

עצמאי

2,720עד תגמולים תשלום בעל השליטה

מודל ב' מירבי

הערות מקסימלי לחודש בש"ח

קופ"ג לא משלמת לקצבה או קופ"ג

לקצבה בה הופקדו התגמולים

996 לפיצויים תשלום חברה

משכר מירבי של 7.5% - כולל 34,476

ההפרשה לא.כ.ע

2,586עד תגמולים

לתגמולים 5%לפחות מהשכר המבוטח

ראה הערה תגמולים תשלום בעל השליטה

מודל ג' מירביהערות מקסימלי לחודש

בש"ח

קופ"ג לא משלמת לקצבה או קופ"ג לקצבה בה

הופקדו התגמולים

996 לפיצויים תשלום חברה

משכר מירבי של 7.5% - כולל ההפרשה 34,476לא.כ.ע

1,948עד תגמולים

לתגמולים 5%לפחות מהשכר המבוטח

ראה הערה תגמולים תשלום בעל השליטה

משכר לא מבוטח 16% ₪ 8,500מקסימלי של

לקופ"ג משלמת לקצבה

1,306עד

משכר לא מבוטח 3.5% ₪.8,500מקסימלי של

ניתן גם על חשבון החברה.

298עד א.כ.ע.