Налоги и налогообложение-2012-04-DVD

ISSN 2078-3833

4’2012

Выбор способа начисления •

амортизации как вариант

оптимизации налога на имущество

Обоснованность расходов: •

пути снижения налоговых рисков

Какие счета бухучета привлекают•

внимание налоговых инспекторов?

Компания предоставляет подарочный •

сертификат: налоговые последствия

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

На правах рекламы

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %

При размещении в 3 номерах 5 %

При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


№ 04 • 2012 НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 1

СЛОВО РЕДАКТОРА

УВАЖАЕМЫЙ ЧИТАТЕЛЬ!

В этом номере журнала «Налоги и налоговое плани-

рование» собраны наиболее важные и интересные, по

мнению наших читателей, статьи предыдущих выпусков,

которые Вы, возможно, уже видели на страницах наше-

го издания, если были его подписчиком в прошлом году.

Решение опубликовать уже однажды представленное чи-

тательской аудитории материалы редколлегия журнала

приняла, прежде всего, исходя из значимости вопросов,

поднятых в данных статьях. Наша редакция преследует

одну принципиальную цель, чтобы как можно больше на-

ших читателей – специалистов сферы HR получило мак-

симальный объем существенных и актуальных сведений

по вопросам трудового права. Кроме того, данный номер

вместе с остальными девяносто пятью журналами изда-

тельского дома «Панорама» размещен на DVD и широко

распространен среди потенциальных читателей, которые

теперь имеют реальную возможность достоверно узнать

основные направления публикаций и потенциальную по-

лезность журнала «Вопросы трудового права».

Редколлегия журнала

«Налоги и налоговое планирование»

_04_12.indd 1 _04_12.indd 1 22.02.2012 22:20:0722.02.2012 22:20:07

4

СОДЕРЖАНИЕ

31

38

Журнал зарегистрирован

в Комитете Российской Федерации

по печати

Свидетельство о регистрации

№ 013507 от 12.04.1995

Главный редактор

А. В. Баязитова

Отдел рекламы:

тел.: (495) 664-27-94e-mail: [email protected]

Журнал распространяется

через каталоги ОАО «Агентство

’’Роспечать’’», «Пресса России»

(индекс на полугодие – 32907)

и «Почта России»

(индекс на полугодие – 12559),

а также путем прямой

редакционной подписки

Отдел подписки:

Тел./факс: 8 (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»

http://www.panor.ru

Издательство «Афина»:

Почтовый адрес:

125040, Москва, а/я 1,

ООО «Панорама»

Адрес редакции: Москва,

Бумажный проезд, 14, стр. 2

Учредитель:

Закрытое акционерное общество

«Редакция журнала

«Налоги и налоговое

планирование», 109316, г. Москва,

Волгоградский проспект, д. 12

Тел.: 8 (985) 922-98-49,

8 (495) 664-27-92

e-mail: [email protected]

http://nalog.panor.ru

При работе с изданием

использовалась справочно-

правовая система ГАРАНТ

Подписано в печать 13.03.2012 г.

ЖУРНАЛ «НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ»№ 4-2012

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Елена Вылкова, Сабина Фатиева

Выбор способа начисления



В современной России налоги составляют весомую долю в денежных потоках хозяйствующих субъектов. Поэтому от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят возможности экономического роста и развития организации.

Елена Орлова

Налоговые риски при уплате

компенсации за использование личного

автомобиля в служебных целях

Ситуация, при которой работник в служебных целях использует личный автомобиль, – достаточно распространенная для многих организаций. В этом случае управляет транспортным средством и эксплуатирует его работник. Расходы на оплату бензина несет работник. Ему выплачивается компенсация за использование автомобиля в служебных целях и возмещаются расходы, понесенные в связи с этим. Такие выплаты часто влекут налоговые риски из-за неправильного документального оформления данных операций.

Татьяна Морева

Обоснованность расходов:


Риск признания расходов налогоплательщика необоснованными сопутствует любой выездной налоговой проверке. Успех спора между налогоплательщиком и налоговым органом зависит в большинстве случаев от того, насколько весомыми являются доказательства. Зачастую налогоплательщикам приходится применять поистине творческий подход. Речь идет, в частности, о внутренних документах организации, позволяющих доказать, что цель тех или иных расходов имеет деловой характер, то есть неразрывно связана с производственной деятельностью организации, получением дохода в будущем.

_04_12.indd 2 _04_12.indd 2 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11

49

71

57

77

87

ЖУРНАЛ «НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ»№ 4-2012

В. А. Чечет,

главный редактор

издательства «Афина»

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

В. Г. Пансков,

д-р экон. наук, профессор,

академик РАЕН, заслуженный

экономист Российской Федерации,

председатель совета

Н. А. Адамов,

д-р экон. наук, заведующий

кафедрой финансового

менеджмента и налогового

консалтинга Российского

университета кооперации,

профессор кафедры бухучета

и аудита Государственного

университета управления

И. В. Горский,

руководитель Центра анализа

доходов Финансового НИИ

Академии бюджета и казначейства

Минфина России

М. А. Климова,

канд. экон. наук

Л. П. Павлова,

д-р экон. наук, профессор,

действительный член

Академии экономических

наук и предпринимательской

деятельности России, директор

Международного центра научных

исследований и консультаций по

налоговым проблемам Финансовой

академии при Правительстве

Российской Федерации,

заслуженный деятель науки

Российской Федерации

И. Н. Соловьев,

д-р юрид. наук, профессор,

начальник Уголовно-правового

управления Правового

департамента МВД России,

заслуженный юрист

Л. В. Сотникова,

д-р экон. наук,

профессор кафедры

«Бухгалтерский учет»

Финансового университета

при Правительстве РФ

Олег Попутаровский

Опасность использования фирмы-

однодневки

Недобросовестность контрагента по сделке может служить основанием для отказа в возмещении налога из бюджета, применении налоговых вычетов, а также для непризнания расходов организации для целей исчисления налога на прибыль.

ПРОВЕРКИ

Елена Васильева

Какие счета бухучета привлекают


Ни для кого не секрет, что главное налоговое ведомство в своих внутренних документах призывает инспекторов искать налоговые ошибки в бухгалтерском учете компаний. Давайте рассмотрим ситуации, которые могут привести к занижению базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

ДОГОВОРНАЯ РАБОТА

Людмила Сотникова

Особенности учета, налогообложения

и оформления операций по договору

лизинга у лизингополучателя

Каждый год возникают все новые и новые ситуации, связанные с применением такого распространенного как в отечественной, так и мировой экономической практике договора, как договор финансовой аренды имущества, или договор лизинга. Ушедший год не стал исключением. В настоящей статье обобщены разъяснения финансового ведомства по возникавшим в хозяйственной деятельности организаций – лизингополучателей ситуациям и высказано мнение по ним.

Елена Лапина

Компания предоставляет подарочный


Предоставление подарочных сертификатов направлено на привлечение новых покупателей, расширение сбыта, увеличение товарооборота. Это широко распространенный во всем мире способ продаж. Каковы налоговые последствия сертификата в подарок? Давайте разбираться.

НАДО ДЕЛАТЬ ДОБРО

_04_12.indd 3 _04_12.indd 3 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11

НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ № 04 • 20124


ВЫБОР СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ КАК ВАРИАНТ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВОЕлена Вылкова, д-р экон. наук, проф. кафедры финансов СПбГУЭФ

Сабина Фатиева,бухгалтер

В современной России налоги составляют весомую долю в денеж-ных потоках хозяйствующих субъектов. Поэтому от грамот-ного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят возможности экономического роста и раз-вития организации.

Содержание элементов налога на

имущество организаций в соответ-

ствии с Налоговым кодексом Россий-

ской Федерации (НК РФ) дает воз-

можность выделять такие способы

снижения уровня имущественного на-

логообложения, как сокращение чис-

ла основных средств, учитываемых

на балансе; снижение первоначаль-

ной и остаточной стоимости объектов

основных средств; использование на-

логовых льгот, установленных НК РФ

и законами субъектов Российской

Федерации, и другие.

ВЫБОР СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

В данной статье подробно рас-

сматривается такой вариант на-

логового планирования налога на

имущество организации, как выбор

способа начисления амортизации.

В ст. 375 НК РФ записано, что «при

определении налоговой базы имуще-

ство, признаваемое объектом налого-

обложения, учитывается по его оста-

точной стоимости, сформированной

в соответствии с установленным по-

рядком ведения бухгалтерского учета,

утвержденным в учетной политике ор-

ганизации».

В соответствии с приказом Мин-

фина России от 30.03.2001 № 26н

«Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Учет основных

средств» (ПБУ 6/01)», амортизация

объекта основных средств начинает

начисляться с месяца, следующе-

го за месяцем принятия объекта к

учету в составе основных средств, и

производится до полного погашения

стоимости этого объекта либо списа-

ния этого объекта с бухгалтерского

учета.

По принятым на баланс с 1 янва-

ря 2004 года основным средствам

применяется один из четырех уста-

новленных п. 8 ПБУ 6/01 способов

начисления амортизации, которые

выбираются для групп однородных

объектов: линейный, уменьшаемого

остатка, способ списания стоимости

по сумме чисел лет срока полезного

использования, способ списания стои-

_04_12.indd 4 _04_12.indd 4 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11



мости пропорционально объему про-

дукции (работ). Способ начисления

амортизации выбирается при вводе

объекта в эксплуатацию и впослед-

ствии не меняется.

Срок полезного использования

объекта определяется организацией

при принятии объекта к бухгалтер-

скому учету. Пункт 4 ПБУ 6/01 уста-

навливает, что «сроком полезного

использования организации является

период, в течение которого использо-

вание объекта основных средств при-

носит экономические выгоды (доход)

организации». Определение срока

полезного использования объекта

основных средств производится ис-

ходя из ожидаемого срока использо-

вания этого объекта в соответствии

с ожидаемой производительностью

или мощностью; ожидаемого физи-

ческого износа, зависящего от режи-

ма эксплуатации (количества смен),

естественных условий и влияния

агрессивной среды, системы прове-

дения ремонта; нормативно-правовых

и других ограничений использования

объекта.

При выборе срока эксплуатации

имущества организация может ис-

пользовать сроки, установленные в

Классификации основных средств,

утвержденной постановлением Пра-

вительства РФ от 01.01.2002 № 1, что

позволяет сблизить бухгалтерский и

налоговый учет.

Линейный способ начисления амортизации

Применение линейного способа на-

числения амортизации основано на

предположении, что функциональная

полезность актива зависит от време-

ни его использования и не меняется

на протяжении срока службы. При ли-

нейном способе начисления аморти-

зации годовая сумма амортизацион-

ных отчислений определяется исходя

из первоначальной стоимости или

текущей (восстановительной) стоимо-

сти (в случае проведения переоценки)

объекта основных средств и нормы

амортизации, исчисленной исходя из

срока полезного использования этого

объекта.

Годовая норма амортизации, ис-

численная исходя из срока полезного

использования, равна:

100 %

k = , (1)

n

где k – годовая норма амортизации;

n – срок полезного использования

основных средств в месяцах.

Годовая сумма амортизационных

отчислений (Аг) определяется как:

Аг = П × k, (2)

где П – первоначальная стоимость

основных средств.

Ежемесячная сумма амортизаци-

онных отчислений (Ам) начисляется

в размере 1/12 от годовой суммы от-

числений:

1 Ам = Аг × . (3)

12

Отметим, что ежемесячные амор-

тизационные отчисления равняются

1/12 годовой суммы амортизации не-

зависимо от применяемого способа

начисления.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации

Способ уменьшаемого остатка на-

числения амортизации применяется

в случае, когда полезность и произ-

водительность объектов основных

средств выше в начальный период

использования, чем в последующий.

Коэффициент ускорения не должен

быть выше 3; выбор его значения, как

нам представляется, должен опре-

деляться проводимой технической

(амортизационной) политикой орга-

низации. Годовая сумма амортизаци-

_04_12.indd 5 _04_12.indd 5 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11



онных отчислений при этом способе

определяется исходя из остаточной

стоимости объекта основных средств

на начало отчетного года и нормы

амортизации, исчисленной исходя из

срока полезного использования этого

объекта и коэффициента ускорения

не выше 3.

Годовая норма амортизации равна:

100 %

k = × Ку, (4)

n

где Ку – коэффициент ускорения (не

выше 3).

Годовая сумма амортизационных

отчислений (Аг) определяется как:

Аг = О × k, (5)

где О – остаточная стоимость основ-

ных средств в соответствующем году

(в первый год – первоначальная),

определяемая по формуле:

О = П – ∑Аг. (6)

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания по сумме

чисел лет срока полезного исполь-

зования годовая норма амортизации

определяется исходя из первона-

чальной стоимости объекта основных

средств или текущей (восстанови-

тельной) стоимости (в случае прове-

дения переоценки) и годового соотно-

шения, где в числителе – число лет,

остающихся до конца срока службы

объекта, а в знаменателе – сумма

чисел лет срока полезного использо-

вания объекта.

i Аг = П × , (7)

∑n

где i – число лет, остающихся до кон-

ца срока полезного использования;

∑n – сумма чисел лет срока полез-

ного использования.

Способ списания пропорционально объему продукции

Способ списания пропорциональ-

но объему продукции прямо связан

с интенсивностью использования

(износа) объекта основных средств.

При этом способе начисление амор-

тизационных отчислений произво-

дится исходя из натурального по-

казателя объема продукции (работ)

в отчетном периоде и соотношения

первоначальной стоимости объекта

основных средств и предполагаемо-

го объема продукции (работ) за весь

срок полезного использования объ-

екта основных средств.

Самым распространенным явля-

ется линейный способ начисления

амортизации, указанный также в гла-

ве 25 НК РФ. Однако, поскольку на

практике полное совпадение данных

бухгалтерского и налогового учетов

встречается редко, лучше выбирать

способ расчета амортизации исходя

из соображений эффективности.

Наиболее выгодным будет тот спо-

соб, который позволит списать стои-

мость основного средства как можно

быстрее.

Применим знания о механизмах на-

числения амортизации тем или иным

способом для того, чтобы рассчитать

амортизационные отчисления на кон-

кретном предприятии.

Для того чтобы применить налого-

вое планирование по налогу на иму-

щество на практике, мы рассчитаем

суммы налога при использовании ли-

нейного способа начисления аморти-

зации, способа уменьшаемого остатка

и способа списания стоимости по сум-

ме чисел лет срока полезного исполь-

зования. Способ списания стоимости

пропорционально объему продукции

(работ) мы применять не будем, так

как информация о планируемых объе-

мах продаж требует достаточно слож-

ных дополнительных расчетов и обо-

снований.

_04_12.indd 6 _04_12.indd 6 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11



Таблица 1Линейный способ начисления амортизации при СПИ 5 лет

Дата

Норма аморти-

зационных

отчислений

Ежемесячные

амортизационные

отчисления, руб.

Остаточная

стоимость,

руб.

Налог на имущество

сумма налога

нарастающим

итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.01.2011 1,7 % 1666,67 100 000,00

01.02.2011 1,7 % 1666,67 98 333,33

01.03.2011 1,7 % 1666,67 96 666,67 536,25 536,25

01.04.2011 1,7 % 1666,67 95 000,00

01.05.2011 1,7 % 1666,67 93 333,33

01.06.2011 1,7 % 1666,67 91 666,67 1045,00 508,75

01.07.2011 1,7 % 1666,67 90 000,00

01.08.2011 1,7 % 1666,67 88 333,33

01.09.2011 1,7 % 1666,67 86 666,67

01.10.2011 1,7 % 1666,67 85 000,00 1526,25 481,25

01.11.2011 1,7 % 1666,67 83 333,33

01.12.2011 1,7 % 1666,67 81 666,67

01.01.2012 1,7 % 1666,67 80 000,00 1980,00 453,75 1980,00

01.02.2012 1,7 % 1666,67 78 333,33

01.03.2012 1,7 % 1666,67 76 666,67 426,25 426,25

01.04.2012 1,7 % 1666,67 75 000,00

01.05.2012 1,7 % 1666,67 73 333,33

01.06.2012 1,7 % 1666,67 71 666,67 825,00 398,75

01.07.2012 1,7 % 1666,67 70 000,00

01.08.2012 1,7 % 1666,67 68 333,33

01.09.2012 1,7 % 1666,67 66 666,67

01.10.2012 1,7 % 1666,67 65 000,00 1196,25 371,25

01.11.2012 1,7 % 1666,67 63 333,33

01.12.2012 1,7 % 1666,67 61 666,67

01.01.2013 1,7 % 1666,67 60 000,00 1540,00 343,75 1540,00

01.02.2013 1,7 % 1666,67 58 333,33

01.03.2013 1,7 % 1666,67 56 666,67 316,25 316,25

01.04.2013 1,7 % 1666,67 55 000,00

01.05.2013 1,7 % 1666,67 53 333,33

01.06.2013 1,7 % 1666,67 51 666,67 605,00 288,75

01.07.2013 1,7 % 1666,67 50 000,00

01.08.2013 1,7 % 1666,67 48 333,33

01.09.2013 1,7 % 1666,67 46 666,67

01.10.2013 1,7 % 1666,67 45 000,00 866,25 261,25

01.11.2013 1,7 % 1666,67 43 333,33

01.12.2013 1,7 % 1666,67 41 666,67

01.01.2014 1,7 % 1666,67 40 000,00 1100,00 233,75 1100,00

01.02.2014 1,7 % 1666,67 38 333,33

01.03.2014 1,7 % 1666,67 36 666,67 206,25 206,25

01.04.2014 1,7 % 1666,67 35 000,00

01.05.2014 1,7 % 1666,67 33 333,33

01.06.2014 1,7 % 1666,67 31 666,67 385,00 178,75

01.07.2014 1,7 % 1666,67 30 000,00

01.08.2014 1,7 % 1666,67 28 333,33

01.09.2014 1,7 % 1666,67 26 666,67

01.10.2014 1,7 % 1666,67 25 000,00 536,25 151,25

01.11.2014 1,7 % 1666,67 23 333,33

01.12.2014 1,7 % 1666,67 21 666,67

_04_12.indd 7 _04_12.indd 7 22.02.2012 22:20:1122.02.2012 22:20:11



РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ «АЛЬФА» С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАЗНЫХ СПОСОБОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Для простоты и большей нагляд-

ности расчетов будем считать, что

до конца 2010 года у организации

«Альфа» не было на балансе никаких

основных средств, и соответственно

эта организация налог на имущество

организаций не уплачивала. В дека-

бре 2010 года организация «Альфа»

приобрела одно основное средство,

первоначальная стоимость которого

составила 100 тыс. руб. со сроком по-

лезного использования (СПИ) 5 лет.

В январе 2011 года «Альфа» ввела

данное основное средство в эксплуата-

цию. Организации «Альфа» необходи-

мо осуществить налоговое планирова-

ние по налогу на имущество и выбрать,

какой способ начисления амортизации

указать в учетной политике.

Применение линейного способаПредположим, что организация ре-

шила начислять амортизацию самым

распространенным способом – ли-

нейным.

Для того чтобы определить, какую

сумму налога на имущество органи-

зация уплатит за весь срок полезного

использования, необходимо осуще-

ствить некоторые предварительные

расчеты.

В соответствии с формулой 1:

100 %

k = = 20 %.

5

Согласно формуле 2:

Аг = 100 000 × 20 % = 20 000 руб.

Исходя из формулы 3:

Ам = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

Для того чтобы рассчитать налог

на имущество по ставке 2,2 % за каж-

дый из пяти лет в отдельности и за все

годы суммарно, нам необходимо рас-

считать остаточные стоимости дан-

ного основного средства на первое

число каждого месяца всего срока

полезного использования. Данные по

остаточным стоимостям и суммам на-

лога на имущество к уплате в бюджет

представлены в табл. 1.

Если «Альфа» укажет в учетной по-

литике, что амортизация будет начис-

ляться линейным способом, то итого-

Дата

Норма

аморти-

зационных



амортизационные



стоимость,

руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.01.2015 1,7 % 1666,67 20 000,00 660,00 123,75 660,00

01.02.2015 1,7 % 1666,67 18 333,33

01.03.2015 1,7 % 1666,67 16 666,67 96,25 96,25

01.04.2015 1,7 % 1666,67 15 000,00

01.05.2015 1,7 % 1666,67 13 333,33

01.06.2015 1,7 % 1666,67 11 666,67 165,00 68,75

01.07.2015 1,7 % 1666,67 10 000,00

01.08.2015 1,7 % 1666,67 8333,33

01.09.2015 1,7 % 1666,67 6666,67

01.10.2015 1,7 % 1666,67 5000,00 206,25 41,25

01.11.2015 1,7 % 1666,67 3333,33

01.12.2015 1,7 % 1666,67 1666,67

31.12.2015 1,7 % 1666,67 0,00 220,00 13,75 220,00

Итого 100 000,00 5500,00

Окончание таблицы 1

_04_12.indd 8 _04_12.indd 8 22.02.2012 22:20:1222.02.2012 22:20:12



Таблица 2Способ уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет

Дата


стоимость

руб.

Ежемесячная

амортизация, руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма к уплате

за год

1 3 4 5 6 7

01.01.2011 100 000,00 3333,33

01.02.2011 96 666,67 3333,33

01.03.2011 93 333,33 3333,33 522,50 522,50

01.04.2011 90 000,00 3333,33

01.05.2011 86 666,67 3333,33

01.06.2011 83 333,33 3333,33 990,00 467,50

01.07.2011 80 000,00 3333,33

01.08.2011 76 666,67 3333,33

01.09.2011 73 333,33 3333,33

01.10.2011 70 000,00 3333,33 1402,50 412,50

01.11.2011 66 666,67 3333,33

01.12.2011 63 333,33 3333,33

01.01.2012 60 000,00 2000,00 1760,00 357,50 1760,00

01.02.2012 58 000,00 2000,00

01.03.2012 56 000,00 2000,00 313,50 313,50

01.04.2012 54 000,00 2000,00

01.05.2012 52 000,00 2000,00

01.06.2012 50 000,00 2000,00 594,00 280,50

01.07.2012 48 000,00 2000,00

01.08.2012 46 000,00 2000,00

01.09.2012 44 000,00 2000,00

01.10.2012 42 000,00 2000,00 841,50 247,50

01.11.2012 40 000,00 2000,00

01.12.2012 38 000,00 2000,00

01.01.2013 36 000,00 1200,00 1056,00 214,50 1056,00

01.02.2013 34 800,00 1200,00

01.03.2013 33 600,00 1200,00 188,10 188,10

01.04.2013 32 400,00 1200,00

01.05.2013 31 200,00 1200,00

01.06.2013 30 000,00 1200,00 356,40 168,30

01.07.2013 28 800,00 1200,00

01.08.2013 27 600,00 1200,00

01.09.2013 26 400,00 1200,00

01.10.2013 25 200,00 1200,00 504,90 148,50

01.11.2013 24 000,00 1200,00

01.12.2013 22 800,00 1200,00

01.01.2014 21 600,00 720,00 633,60 128,70 633,60

01.02.2014 20 880,00 720,00

01.03.2014 20 160,00 720,00 112,86 112,86

01.04.2014 19 440,00 720,00

01.05.2014 18 720,00 720,00

01.06.2014 18 000,00 720,00 213,84 100,98

01.07.2014 17 280,00 720,00

01.08.2014 16 560,00 720,00

01.09.2014 15 840,00 720,00

01.10.2014 15 120,00 720,00 302,94 89,10

01.11.2014 14 400,00 720,00

01.12.2014 13 680,00 720,00

_04_12.indd 9 _04_12.indd 9 22.02.2012 22:20:1222.02.2012 22:20:12




Дата


стоимость

руб.






итогом

взнос

в бюджет


за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2015 12 960,00 1080,00 380,16 77,22 380,16

01.02.2015 11 880,00 1080,00

01.03.2015 10 800,00 1080,00 62,37 62,37

01.04.2015 9720,00 1080,00

01.05.2015 8640,00 1080,00

01.06.2015 7560,00 1080,00 106,92 44,55

01.07.2015 6480,00 1080,00

01.08.2015 5400,00 1080,00

01.09.2015 4320,00 1080,00

01.10.2015 3240,00 1080,00 133,65 26,73

01.11.2015 2160,00 1080,00

01.12.2015 1080,00 1080,00

31.12.2015 0,00 142,56 8,91 142,56

Итого 100 000,00 3972,32

Таблица 3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 5 лет

Дата


стоимость,

руб.


амортизация,

руб.



нарастающим итогом

взнос в

бюджет


за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 2777,78

01.02.2011 97 222,22 2777,78

01.03.2011 94 444,44 2777,78 527,08 527,08

01.04.2011 91 666,67 2777,78

01.05.2011 88 888,89 2777,78

01.06.2011 86 111,11 2777,78 1008,33 481,25

01.07.2011 83 333,33 2777,78

01.08.2011 80 555,56 2777,78

01.09.2011 77 777,78 2777,78

01.10.2011 75 000,00 2777,78 1443,75 435,42

01.11.2011 72 222,22 2777,78

01.12.2011 69 444,44 2777,78

01.01.2012 66 666,67 2222,22 1833,33 389,58 1833,33

01.02.2012 64 444,44 2222,22

01.03.2012 62 222,22 2222,22 348,33 348,33

01.04.2012 60 000,00 2222,22

01.05.2012 57 777,78 2222,22

01.06.2012 55 555,56 2222,22 660,00 311,67

01.07.2012 53 333,33 2222,22

01.08.2012 51 111,11 2222,22

01.09.2012 48 888,89 2222,22

01.10.2012 46 666,67 2222,22 935,00 275,00

01.11.2012 44 444,44 2222,22

01.12.2012 42 222,22 2222,22

01.01.2013 40 000,00 1666,67 1173,33 238,33 1173,33

01.02.2013 38 333,33 1666,67

01.03.2013 36 666,67 1666,67 206,25 206,25

_04_12.indd 10 _04_12.indd 10 22.02.2012 22:20:1222.02.2012 22:20:12




Дата


стоимость,

руб.



руб.



нарастающим итогом

взнос в

бюджет


за год

1 2 3 4 5 6

01.04.2013 35 000,00 1666,67

01.05.2013 33 333,33 1666,67

01.06.2013 31 666,67 1666,67 385,00 178,75

01.07.2013 30 000,00 1666,67

01.08.2013 28 333,33 1666,67

01.09.2013 26 666,67 1666,67

01.10.2013 25 000,00 1666,67 536,25 151,25

01.11.2013 23 333,33 1666,67

01.12.2013 21 666,67 1666,67

01.01.2014 20 000,00 1111,11 660,00 123,75 660,00

01.02.2014 18 888,89 1111,11

01.03.2014 17 777,78 1111,11 100,83 100,83

01.04.2014 16 666,67 1111,11

01.05.2014 15 555,56 1111,11

01.06.2014 14 444,44 1111,11 183,33 82,50

01.07.2014 13 333,33 1111,11

01.08.2014 12 222,22 1111,11

01.09.2014 11 111,11 1111,11

01.10.2014 10 000,00 1111,11 247,50 64,17

01.11.2014 8888,89 1111,11

01.12.2014 7777,78 1111,11

01.01.2015 6666,67 555,56 293,33 45,83 293,33

01.02.2015 6111,11 555,56

01.03.2015 5555,56 555,56 32,08 32,08

01.04.2015 5000,00 555,56

01.05.2015 4444,44 555,56

01.06.2015 3888,89 555,56 55,00 22,92

01.07.2015 3333,33 555,56

01.08.2015 2777,78 555,56

01.09.2015 2222,22 555,56

01.10.2015 1666,67 555,56 68,75 13,75

01.11.2015 1111,11 555,56

01.12.2015 555,56 555,56

31.12.2015 0,00 73,33 4,58 73,33

Итого 100 000,00 4033,33

Таблица 4Налог на имущество «Альфа» при начислении амортизации различными способами при СПИ 5 лет

ГодЛинейный способ,

руб.

Способ уменьшаемого

остатка, руб.

Способ списания стоимости

по сумме чисел лет, руб.

1 2 3 4

2011 1980,00 1760,00 1833,00

2012 1540,00 1056,00 1173,00

2013 1100,00 634,00 660,00

2014 660,00 380,00 293,00

2015 220,00 143,00 73,00

Итого 5500,00 3973,00 4033,00

_04_12.indd 11 _04_12.indd 11 22.02.2012 22:20:1222.02.2012 22:20:12



вая сумма по налогу на имущество за

весь срок полезного использования со-

ставит 5500,00 руб. (см. табл. 4).

Применение способа уменьшаемого остатка

Рассмотрим ситуацию, при кото-

рой организация «Альфа» решила

начислять амортизацию по основ-

ным средствам в бухгалтерском уче-

те способом уменьшаемого остатка.

Так как организация сама в своей

учетной политике устанавливает ко-

эффициент ускорения, примем ко-

эффициент ускорения, равным 2.

В соответствии с формулой 4:

100 %

k = × 2 = 40 %.

5

В первом году срока полезного ис-

пользования согласно формуле 5:

Аг = 100 000 × 40 % = 40 000 руб.


40 000 Ам = = 3333,33 руб.

12

Во втором году срока полезного ис-

пользования согласно формуле 5:

Аг = 60 000,00 × 40 % = 24 000 руб.


24 000 Ам = = 2000,00 руб.

12

В последующие годы расчеты про-

изводятся по аналогии. В последний

год списывается оставшаяся стои-

мость основных средств.

Остаточные стоимости и сумма

налога на имущество, подлежащая

уплате в бюджет, представлены в

табл. 2.

Итоговая сумма по налогу на иму-

щество за все пять лет использования

основного средства составит 3972,32

руб. (см. табл. 4).

Применение способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Допустим, что организация «Аль-

фа» решила начислять амортизацию

способом списания стоимости по сум-

ме чисел лет срока полезного исполь-

зования.

Чтобы определить сумму налога

на имущество, которую организация

уплатит за весь срок полезного ис-

пользования, осуществим предвари-

тельные расчеты.

В первом году срока полезного ис-

пользования в соответствии с форму-

лой 7:

5 Аг = 100 000 × =

1 + 2 + 3 + 4 + 5

= 33 333,33 руб.


33 333,33 Ам = = 2777,78 руб. 12

В последующие годы расчеты про-

изводятся также согласно формулам

7 и 3.

Ежемесячные суммы амортизаци-

онных отчислений, остаточные стои-

мости на первое число каждого меся-

ца и сумма налога к уплате в бюджет

представлены в табл. 3.

Итоговая сумма по налогу на иму-

щество за все пять лет использования

основного средства составит 4033,33

руб. (см. табл. 4).

Из табл. 4 мы видим, что по итогам

5 лет сумма налога на имущество

организаций к уплате в бюджет, рас-

считанная способом уменьшаемого

остатка, на 1527,00 руб. (5500,00 –

3973,00) меньше, чем сумма, рас-

считанная линейным способом.

Сумма налога на имущество орга-

низаций при использовании способа

списания стоимости по сумме чисел

лет ниже на 1467,00 руб. (5500,00 –

_04_12.indd 12 _04_12.indd 12 22.02.2012 22:20:1322.02.2012 22:20:13



Таблица 5Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом

уменьшаемого остатка при СПИ 5 лет

Таблица 6Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом и способом

списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 5 лет

Таблица 7Сравнение процентов экономии по налогу на имущество при СПИ 5 лет

Таблица 8Линейный способ начисления амортизации при СПИ 3 года

Год

Налог на

имущество

при линейном

способе

амортизации

Налог на

имущество

при способе

уменьшаемого

остатка

Экономия (–)

перерасход (+)

по налогу на

имущество

гр. 3 – гр. 2

Доля налоговой экономии

(перерасхода)

от первоначальной

стоимости основного

средства (см. формулу 8)

1 2 3 4 5

2011 1980,00 1760,00 –220,00 0,22 %

2012 1540,00 1056,00 –484,00 0,48 %

2013 1100,00 634,00 –466,00 0,47 %

2014 660,00 380,00 –280,00 0,28 %

2015 220,00 143,00 –77,00 0,08 %

Итого 5500,00 4058,00 –1527,00 1,53 %

Год

Налог на

имущество


способе


Налог на

имущество при

способе суммы

чисел лет СПИ

Экономия (-)



имущество

гр. 3 – гр. 2




средства

(см. формулу 8)

1 2 3 4 5

2011 1980,00 1833,00 –147,00 0,15 %

2012 1540,00 1173,00 –367,00 0,37 %

2013 1100,00 660,00 –440,00 0,44 %

2014 660,00 293,00 –367,00 0,37 %

2015 220,00 73,00 –147,00 0,15 %

Итого 5500,00 4033,00 –1467,00 1,47 %

Год

Доля налоговой экономии от

первоначальной стоимости

основного средства при

способе уменьшаемого

остатка

Доля налоговой экономии от



способе суммы чисел лет

СПИ

Разница доли

налоговой экономии от



способе уменьшаемого

остатка и способе суммы

чисел лет СПИ (гр. 2 – гр. 3)

1 2 3 4

2011 0,22 % 0,15 % 0,07 %

2012 0,48 % 0,37 % 0,12 %

2013 0,47 % 0,44 % 0,03 %

2014 0,28 % 0,37 % –0,09 %

2015 0,08 % 0,15 % –0,07 %

Итого 1,53 % 1,47 % 0,06 %

Дата

Норма

аморти-

зационных




руб.


стоимость,

руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.01.2011 2,78 % 2777,78 100 000,00

01.02.2011 2,78 % 2777,78 97 222,22

01.03.2011 2,78 % 2777,78 94 444,44 527,08 527,08

01.04.2011 2,78 % 2777,78 91 666,67

01.05.2011 2,78 % 2777,78 88 888,89

01.06.2011 2,78 % 2777,78 86 111,11 1008,33 481,25

_04_12.indd 13 _04_12.indd 13 22.02.2012 22:20:1322.02.2012 22:20:13




Дата

Норма

аморти-

зационных




руб.


стоимость,

руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.07.2011 2,78 % 2777,78 83 333,33

01.08.2011 2,78 % 2777,78 80 555,56

01.09.2011 2,78 % 2777,78 77 777,78

01.10.2011 2,78 % 2777,78 75 000,00 1443,75 435,42

01.11.2011 2,78 % 2777,78 72 222,22

01.12.2011 2,78 % 2777,78 69 444,44

01.01.2012 2,78 % 2777,78 66 666,67 1833,33 389,58 1833,33

01.02.2012 2,78 % 2777,78 63 888,89

01.03.2012 2,78 % 2777,78 61 111,11 343,75 343,75

01.04.2012 2,78 % 2777,78 58 333,33

01.05.2012 2,78 % 2777,78 55 555,56

01.06.2012 2,78 % 2777,78 52 777,78 641,67 297,92

01.07.2012 2,78 % 2777,78 50 000,00

01.08.2012 2,78 % 2777,78 47 222,22

01.09.2012 2,78 % 2777,78 44 444,44

01.10.2012 2,78 % 2777,78 41 666,67 893,75 252,08

01.11.2012 2,78 % 2777,78 38 888,89

01.12.2012 2,78 % 2777,78 36 111,11

01.01.2013 2,78 % 2777,78 33 333,33 1100,00 206,25 1100,00

01.02.2013 2,78 % 2777,78 30 555,56

01.03.2013 2,78 % 2777,78 27 777,78 160,42 160,42

01.04.2013 2,78 % 2777,78 25 000,00

01.05.2013 2,78 % 2777,78 22 222,22

01.06.2013 2,78 % 2777,78 19 444,44 275,00 114,58

01.07.2013 2,78 % 2777,78 16 666,67

01.08.2013 2,78 % 2777,78 13 888,89

01.09.2013 2,78 % 2777,78 11 111,11

01.10.2013 2,78 % 2777,78 8333,33 343,75 68,75

01.11.2013 2,78 % 2777,78 5555,56

01.12.2013 2,78 % 2777,78 2777,78

31.12.2013 2,78 % 2777,78 0,00 366,67 22,92 366,67

Итого 100 000,00 3300,00

Таблица 9Способ уменьшаемого остатка при СПИ 3 года

Дата


стоимость,

руб.






итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 5555,56

01.02.2011 94 444,44 5555,56

01.03.2011 88 888,89 5555,56 504,17 504,17

01.04.2011 83 333,33 5555,56

01.05.2011 77 777,78 5555,56

01.06.2011 72 222,22 5555,56 916,67 412,50

01.07.2011 66 666,67 5555,56

01.08.2011 61 111,11 5555,56

01.09.2011 55 555,56 5555,56

_04_12.indd 14 _04_12.indd 14 22.02.2012 22:20:1322.02.2012 22:20:13



Таблица 10Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 3 года


Дата


стоимость,

руб.






итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.10.2011 50 000,00 5555,56 1237,50 320,83

01.11.2011 44 444,44 5555,56

01.12.2011 38 888,89 5555,56

01.01.2012 33 333,33 1851,85 1466,67 229,17 1466,67

01.02.2012 31 481,48 1851,85

01.03.2012 29 629,63 1851,85 168,06 168,06

01.04.2012 27 777,78 1851,85

01.05.2012 25 925,93 1851,85

01.06.2012 24 074,07 1851,85 305,56 137,50

01.07.2012 22 222,22 1851,85

01.08.2012 20 370,37 1851,85

01.09.2012 18 518,52 1851,85

01.10.2012 16 666,67 1851,85 412,50 106,94

01.11.2012 14 814,81 1851,85

01.12.2012 12 962,96 1851,85

01.01.2013 11 111,11 925,93 488,89 76,39 488,89

01.02.2013 10 185,19 925,93

01.03.2013 9259,26 925,93 53,47 53,47

01.04.2013 8333,33 925,93

01.05.2013 7407,41 925,93

01.06.2013 6481,48 925,93 91,67 38,19

01.07.2013 5555,56 925,93

01.08.2013 4629,63 925,93

01.09.2013 3703,70 925,93

01.10.2013 2777,78 925,93 114,58 22,92

01.11.2013 1851,85 925,93

01.12.2013 925,93 925,93

31.12.2015 0,00 122,22 7,64 122,22

Итого 100 000,00 2077,78

ДатаОстаточная

стоимость, руб.






итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 4166,67

01.02.2011 95 833,33 4166,67

01.03.2011 91 666,67 4166,67 515,63 515,63

01.04.2011 87 500,00 4166,67

01.05.2011 83 333,33 4166,67

01.06.2011 79 166,67 4166,67 962,50 446,88

01.07.2011 75 000,00 4166,67

01.08.2011 70 833,33 4166,67

01.09.2011 66 666,67 4166,67

01.10.2011 62 500,00 4166,67 1340,63 378,13

01.11.2011 58 333,33 4166,67

01.12.2011 54 166,67 4166,67

_04_12.indd 15 _04_12.indd 15 22.02.2012 22:20:1322.02.2012 22:20:13











итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2012 50 000,00 2777,78 1650,00 309,38 1650,00

01.02.2012 47 222,22 2777,78

01.03.2012 44 444,44 2777,78 252,08 252,08

01.04.2012 41 666,67 2777,78

01.05.2012 38 888,89 2777,78

01.06.2012 36 111,11 2777,78 458,33 206,25

01.07.2012 33 333,33 2777,78

01.08.2012 30 555,56 2777,78

01.09.2012 27 777,78 2777,78

01.10.2012 25 000,00 2777,78 618,75 160,42

01.11.2012 22 222,22 2777,78

01.12.2012 19 444,44 2777,78

01.01.2013 16 666,67 1388,89 733,33 114,58 733,33

01.02.2013 15 277,78 1388,89

01.03.2013 13 888,89 1388,89 80,21 80,21

01.04.2013 12 500,00 1388,89

01.05.2013 11 111,11 1388,89

01.06.2013 9722,22 1388,89 137,50 57,29

01.07.2013 8333,33 1388,89

01.08.2013 6944,44 1388,89

01.09.2013 5555,56 1388,89

01.10.2013 4166,67 1388,89 171,87 34,37

01.11.2013 2777,78 1388,89

01.12.2013 1388,89 1388,89

31.12.2013 0,00 183,33 11,46 183,33

Итого 100 000,00 2566,67

Таблица 11Сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 3 года

Год


при линейном способе, руб.при способе уменьшаемого


при способе списания

стоимости по сумме чисел

лет СПИ, руб.

1 2 3 4

2011 1833,00 1467,00 1650,00

2012 1100,00 489,00 733,00

2013 367,00 122,00 183,00

Итого 3300,00 2078,00 2566,00

Таблица 12Экономия по налогу на имущество при начислении амортизации линейным способом

и способом уменьшаемого остатка при СПИ 3 года

Год

Налог на

имущество


способе


Налог на

имущество



остатка




имущество

гр. 3 – гр. 2






1 2 3 4 5

2011 1833,00 1467,00 –366,00 0,37 %

2012 1100,00 489,00 –611,00 0,61 %

2013 367,00 122,00 –245,00 0,25 %

Итого 3300,00 2078,00 –1222,00 1,22 %

_04_12.indd 16 _04_12.indd 16 22.02.2012 22:20:1322.02.2012 22:20:13




и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 3 года

Таблица 14Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления

амортизации при СПИ 3 годам

Таблица 15Линейный способ начисления амортизации при СПИ 4 года

Год



способе



при способе суммы




по налогу

на имущество

гр. 3 – гр. 2

Доля налоговой

экономии от

первоначальной

стоимости

основного средства

(см. формулу 8)

1 2 3 4 5

2011 1833,00 1650,00 –183,00 0,18 %

2012 1100,00 733,00 –367,00 0,37 %

2013 367,00 183,00 –184,00 0,18 %

Итого 3300,00 2566,00 –734,00 0,73 %

Год




средства при способе

уменьшаемого остатка


экономии от

первоначальной



суммы чисел лет СПИ

Разница доли налоговой

экономии от первоначальной

стоимости основного средства

при способе уменьшаемого

остатка и способе суммы чисел

лет СПИ (гр. 2 – гр. 3)

1 2 3 4

2011 0,37 % 0,18 % 0,19 %

2012 0,61 % 0,37 % 0,24 %

2013 0,25 % 0,18 % 0,07 %

Итого 1,22 % 0,73 % 0,49 %

Дата

Норма

аморти-

зационных



амортиза-

ционные



стоимость,

руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.01.2011 2,1 % 2083,33 100 000,00

01.02.2011 2,1 % 2083,33 97 916,67

01.03.2011 2,1 % 2083,33 95 833,33 532,81 532,81

01.04.2011 2,1 % 2083,33 93 750,00

01.05.2011 2,1 % 2083,33 91 666,67

01.06.2011 2,1 % 2083,33 89 583,33 1031,25 498,44

01.07.2011 2,1 % 2083,33 87 500,00

01.08.2011 2,1 % 2083,33 85 416,67

01.09.2011 2,1 % 2083,33 83 333,33

01.10.2011 2,1 % 2083,33 81 250,00 1495,31 464,06

01.11.2011 2,1 % 2083,33 79 166,67

01.12.2011 2,1 % 2083,33 77 083,33

01.01.2012 2,1 % 2083,33 75 000,00 1925,00 429,69 1925,00

01.02.2012 2,1 % 2083,33 72 916,67

01.03.2012 2,1 % 2083,33 70 833,33 395,31 395,31

01.04.2012 2,1 % 2083,33 68 750,00

01.05.2012 2,1 % 2083,33 66 666,67

01.06.2012 2,1 % 2083,33 64 583,33 756,25 360,94

01.07.2012 2,1 % 2083,33 62 500,00

01.08.2012 2,1 % 2083,33 60 416,67

01.09.2012 2,1 % 2083,33 58 333,33

01.10.2012 2,1 % 2083,33 56 250,00 1082,81 326,56

01.11.2012 2,1 % 2083,33 54 166,67

_04_12.indd 17 _04_12.indd 17 22.02.2012 22:20:1422.02.2012 22:20:14




Таблица 16Способ уменьшаемого остатка при СПИ 4 года

Дата

Норма аморти-

зационных



амортиза-

ционные

отчисления,

руб.


стоимость,

руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.12.2012 2,1 % 2083,33 52 083,33

01.01.2013 2,1 % 2083,33 50 000,00 1375,00 292,19 1375,00

01.02.2013 2,1 % 2083,33 47 916,67

01.03.2013 2,1 % 2083,33 45 833,33 257,81 257,81

01.04.2013 2,1 % 2083,33 43 750,00

01.05.2013 2,1 % 2083,33 41 666,67

01.06.2013 2,1 % 2083,33 39 583,33 481,25 223,44

01.07.2013 2,1 % 2083,33 37 500,00

01.08.2013 2,1 % 2083,33 35 416,67

01.09.2013 2,1 % 2083,33 33 333,33

01.10.2013 2,1 % 2083,33 31 250,00 670,31 189,06

01.11.2013 2,1 % 2083,33 29 166,67

01.12.2013 2,1 % 2083,33 27 083,33

01.01.2014 2,1 % 2083,33 25 000,00 825,00 154,69 825,00

01.02.2014 2,1 % 2083,33 22 916,67

01.03.2014 2,1 % 2083,33 20 833,33 120,31 120,31

01.04.2014 2,1 % 2083,33 18 750,00

01.05.2014 2,1 % 2083,33 16 666,67

01.06.2014 2,1 % 2083,33 14 583,33 206,25 85,94

01.07.2014 2,1 % 2083,33 12 500,00

01.08.2014 2,1 % 2083,33 10 416,67

01.09.2014 2,1 % 2083,33 8333,33

01.10.2014 2,1 % 2083,33 6250,00 257,81 51,56

01.11.2014 2,1 % 2083,33 4166,67

01.12.2014 2,1 % 2083,33 2083,33

31.12.2014 2,1 % 2083,33 0,00 275,00 17,19 275,00

Итого 100 000,00 4400,00

Дата


стоимость,

руб.



руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 4166,67

01.02.2011 95 833,33 4166,67

01.03.2011 91 666,67 4166,67 515,63 515,63

01.04.2011 87 500,00 4166,67

01.05.2011 83 333,33 4166,67

01.06.2011 79 166,67 4166,67 962,50 446,88

01.07.2011 75 000,00 4166,67

01.08.2011 70 833,33 4166,67

01.09.2011 66 666,67 4166,67

01.10.2011 62 500,00 4166,67 1340,63 378,13

01.11.2011 58 333,33 4166,67

01.12.2011 54 166,67 4166,67

01.01.2012 50 000,00 2083,33 1650,00 309,38 1650,00

01.02.2012 47 916,67 2083,33

01.03.2012 45 833,33 2083,33 257,81 257,81

_04_12.indd 18 _04_12.indd 18 22.02.2012 22:20:1422.02.2012 22:20:14



Таблица 17Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 4 года

Дата


стоимость,

руб.



руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате за год

1 2 3 4 5 6

01.04.2012 43 750,00 2083,33

01.05.2012 41 666,67 2083,33

01.06.2012 39 583,33 2083,33 481,25 223,44

01.07.2012 37 500,00 2083,33

01.08.2012 35 416,67 2083,33

01.09.2012 33 333,33 2083,33

01.10.2012 31 250,00 2083,33 670,31 189,06

01.11.2012 29 166,67 2083,33

01.12.2012 27 083,33 2083,33

01.01.2013 25 000,00 1041,67 825,00 154,69 825,00

01.02.2013 23 958,33 1041,67

01.03.2013 22 916,67 1041,67 128,91 128,91

01.04.2013 21 875,00 1041,67

01.05.2013 20 833,33 1041,67

01.06.2013 19 791,67 1041,67 240,63 111,72

01.07.2013 18 750,00 1041,67

01.08.2013 17 708,33 1041,67

01.09.2013 16 666,67 1041,67

01.10.2013 15 625,00 1041,67 335,16 94,53

01.11.2013 14 583,33 1041,67

01.12.2013 13 541,67 1041,67

01.01.2014 12 500,00 1041,67 412,50 77,34 412,50

01.02.2014 11 458,33 1041,67

01.03.2014 10 416,67 1041,67 60,16 60,16

01.04.2014 9375,00 1041,67

01.05.2014 8333,33 1041,67

01.06.2014 7291,67 1041,67 103,13 42,97

01.07.2014 6250,00 1041,67

01.08.2014 5208,33 1041,67

01.09.2014 4166,67 1041,67

01.10.2014 3125,00 1041,67 128,91 25,78

01.11.2014 2083,33 1041,67

01.12.2014 1041,67 1041,67

31.12.2014 0,00 137,50 8,59 137,50

Итого 100 000,00 3025,00






руб.




итогом

взнос в бюджетсумма к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 3333,33

01.02.2011 96 666,67 3333,33

01.03.2011 93 333,33 3333,33 522,50 522,50

01.04.2011 90 000,00 3333,33

01.05.2011 86 666,67 3333,33

01.06.2011 83 333,33 3333,33 990,00 467,50

_04_12.indd 19 _04_12.indd 19 22.02.2012 22:20:1422.02.2012 22:20:14



Продолжение таблицы 17





руб.




итогом

взнос в бюджетсумма к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.07.2011 80 000,00 3333,33

01.08.2011 76 666,67 3333,33

01.09.2011 73 333,33 3333,33

01.10.2011 70 000,00 3333,33 1402,50 412,50

01.11.2011 66 666,67 3333,33

01.12.2011 63 333,33 3333,33

01.01.2012 60 000,00 2500,00 1760,00 357,50 1760,00

01.02.2012 57 500,00 2500,00

01.03.2012 55 000,00 2500,00 309,38 309,38

01.04.2012 52 500,00 2500,00

01.05.2012 50 000,00 2500,00

01.06.2012 47 500,00 2500,00 577,50 268,13

01.07.2012 45 000,00 2500,00

01.08.2012 42 500,00 2500,00

01.09.2012 40 000,00 2500,00

01.10.2012 37 500,00 2500,00 804,38 226,88

01.11.2012 35 000,00 2500,00

01.12.2012 32 500,00 2500,00

01.01.2013 30 000,00 1666,67 990,00 185,63 990,00

01.02.2013 28 333,33 1666,67

01.03.2013 26 666,67 1666,67 151,25 151,25

01.04.2013 25 000,00 1666,67

01.05.2013 23 333,33 1666,67

01.06.2013 21 666,67 1666,67 275,00 123,75

01.07.2013 20 000,00 1666,67

01.08.2013 18 333,33 1666,67

01.09.2013 16 666,67 1666,67

01.10.2013 15 000,00 1666,67 371,25 96,25

01.11.2013 13 333,33 1666,67

01.12.2013 11 666,67 1666,67

01.01.2014 10 000,00 833,33 440,00 68,75 440,00

01.02.2014 9166,67 833,33

01.03.2014 8333,33 833,33 48,13 48,13

01.04.2014 7500,00 833,33

01.05.2014 6666,67 833,33

01.06.2014 5833,33 833,33 82,50 34,38

01.07.2014 5000,00 833,33

01.08.2014 4166,67 833,33

01.09.2014 3333,33 833,33

01.10.2014 2500,00 833,33 103,13 20,63

01.11.2014 1666,67 833,33

01.12.2014 833,33 833,33

31.12.2014 0,00 110,00 6,88 110,00

Итого 100 000,00 3300,00

_04_12.indd 20 _04_12.indd 20 22.02.2012 22:20:1422.02.2012 22:20:14



Таблица 18Налог на имущество «Альфа» при начислении амортизации различными способами при СПИ 4 года


и способом уменьшаемого остатка при СПИ 4 года


и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 4 года

Год



способе, руб.



при способе списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ, руб.

1 2 3 4

2011 1925,00 1650,00 1760,00

2012 1375,00 825,00 990,00

2013 825,00 413,00 440,00

2014 275,00 138,00 110,00

Итого 4400,00 3025,00 3300,00

Год

Налог



способе


Налог




остатка



по налогу


гр. 3 – гр. 2






1 2 3 4 5

2011 1925,00 1650,00 –275,00 0,28 %

2012 1375,00 825,00 –550,00 0,55 %

2013 825,00 413,00 –412,00 0,41 %

2014 275,00 138,00 –137,00 0,14 %

Итого 4400,00 3025,00 –2585,00 1,38 %

Год

Налог на

имущество


способе


Налог на

имущество при

способе суммы





имущество

гр. 3 – гр. 2





1 2 3 4 5

2011 1925,00 1760,00 –165,00 0,17 %

2012 1375,00 990,00 –385,00 0,39 %

2013 825,00 440,00 –385,00 0,39 %

2014 275,00 110,00 –165,0 0,17 %

Итого 4400,00 3300,00 –1100,00 1,10 %

Таблица 21Сравнение процентов экономии налога на имущество при разных способах начисления

амортизации при СПИ 4 года

Год









средства при способе суммы






уменьшаемого остатка и

способе суммы чисел лет

СПИ (гр. 2 – гр. 3)

1 2 3 4

2011 0,28 % 0,17 % 0,11 %

2012 0,55 % 0,39 % 0,16 %

2013 0,41 % 0,39 % 0,02 %

2014 0,14 % 0,17 % –0,03 %

Итого 1,38 % 1,10 % 0,28 %

_04_12.indd 21 _04_12.indd 21 22.02.2012 22:20:1422.02.2012 22:20:14



Таблица 22Линейный способ начисления амортизации при СПИ 6 лет

Дата

Норма

аморти-

зационных




руб.


стоимость,

руб.




итогом

взнос в

бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.01.2011 1,39 % 1388,89 100 000,00

01.02.2011 1,39 % 1388,89 98 611,11

01.03.2011 1,39 % 1388,89 97 222,22 538,54 538,54

01.04.2011 1,39 % 1388,89 95 833,33

01.05.2011 1,39 % 1388,89 94 444,44

01.06.2011 1,39 % 1388,89 93 055,56 1054,17 515,63

01.07.2011 1,39 % 1388,89 91 666,67

01.08.2011 1,39 % 1388,89 90 277,78

01.09.2011 1,39 % 1388,89 88 888,89

01.10.2011 1,39 % 1388,89 87 500,00 1546,88 492,71

01.11.2011 1,39 % 1388,89 86 111,11

01.12.2011 1,39 % 1388,89 84 722,22

01.01.2012 1,39 % 1388,89 83 333,33 2016,67 469,79 2016,67

01.02.2012 1,39 % 1388,89 81 944,44

01.03.2012 1,39 % 1388,89 80 555,56 446,88 446,88

01.04.2012 1,39 % 1388,89 79 166,67

01.05.2012 1,39 % 1388,89 77 777,78

01.06.2012 1,39 % 1388,89 76 388,89 870,83 423,96

01.07.2012 1,39 % 1388,89 75 000,00

01.08.2012 1,39 % 1388,89 73 611,11

01.09.2012 1,39 % 1388,89 72 222,22

01.10.2012 1,39 % 1388,89 70 833,33 1271,88 401,04

01.11.2012 1,39 % 1388,89 69 444,44

01.12.2012 1,39 % 1388,89 68 055,56

01.01.2013 1,39 % 1388,89 66 666,67 1650,00 378,13 1650,00

01.02.2013 1,39 % 1388,89 65 277,78

01.03.2013 1,39 % 1388,89 63 888,89 355,21 355,21

01.04.2013 1,39 % 1388,89 62 500,00

01.05.2013 1,39 % 1388,89 61 111,11

01.06.2013 1,39 % 1388,89 59 722,22 687,50 332,29

01.07.2013 1,39 % 1388,89 58 333,33

01.08.2013 1,39 % 1388,89 56 944,44

01.09.2013 1,39 % 1388,89 55 555,56

01.10.2013 1,39 % 1388,89 54 166,67 996,87 309,38

01.11.2013 1,39 % 1388,89 52 777,78

01.12.2013 1,39 % 1388,89 51 388,89

01.01.2014 1,39 % 1388,89 50 000,00 1283,33 286,46 1283,33

01.02.2014 1,39 % 1388,89 48 611,11

01.03.2014 1,39 % 1388,89 47 222,22 263,54 263,54

01.04.2014 1,39 % 1388,89 45 833,33

01.05.2014 1,39 % 1388,89 44 444,44

01.06.2014 1,39 % 1388,89 43 055,56 504,17 240,63

01.07.2014 1,39 % 1388,89 41 666,67

01.08.2014 1,39 % 1388,89 40 277,78

01.09.2014 1,39 % 1388,89 38 888,89

_04_12.indd 22 _04_12.indd 22 22.02.2012 22:20:1522.02.2012 22:20:15



Таблица 23Способ уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет


Дата

Норма

аморти-

зационных




руб.


стоимость,

руб.




итогом

взнос в

бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6 7

01.10.2014 1,39 % 1388,89 37 500,00 721,87 217,71

01.11.2014 1,39 % 1388,89 36 111,11

01.12.2014 1,39 % 1388,89 34 722,22

01.01.2015 1,39 % 1388,89 33 333,33 916,67 194,79 916,67

01.02.2015 1,39 % 1388,89 31 944,44

01.03.2015 1,39 % 1388,89 30 555,56 171,88 171,88

01.04.2015 1,39 % 1388,89 29 166,67

01.05.2015 1,39 % 1388,89 27 777,78

01.06.2015 1,39 % 1388,89 26 388,89 320,83 148,96

01.07.2015 1,39 % 1388,89 25 000,00

01.08.2015 1,39 % 1388,89 23 611,11

01.09.2015 1,39 % 1388,89 22 222,22

01.10.2015 1,39 % 1388,89 20 833,33 446,87 126,04

01.11.2015 1,39 % 1388,89 19 444,44

01.12.2015 1,39 % 1388,89 18 055,56

01.01.2016 1,39 % 1388,89 16 666,67 550,00 103,12 550,00

01.02.2016 1,39 % 1388,89 15 277,78

01.03.2016 1,39 % 1388,89 13 888,89 80,21 80,21

01.04.2016 1,39 % 1388,89 12 500,00

01.05.2016 1,39 % 1388,89 11 111,11

01.06.2016 1,39 % 1388,89 9722,22 137,50 57,29

01.07.2016 1,39 % 1388,89 8333,33

01.08.2016 1,39 % 1388,89 6944,44

01.09.2016 1,39 % 1388,89 5555,56

01.10.2016 1,39 % 1388,89 4166,67 171,87 34,37

01.11.2016 1,39 % 1388,89 2777,78

01.12.2016 1,39 % 1388,89 1388,89

31.12.2016 1,39 % 1388,89 0,00 183,33 11,46 183,33

Итого 100 000,00 6600,00

Дата


стоимость,

руб.



руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 2777,78

01.02.2011 97 222,22 2777,78

01.03.2011 94 444,44 2777,78 527,08 527,08

01.04.2011 91 666,67 2777,78

01.05.2011 88 888,89 2777,78

01.06.2011 86 111,11 2777,78 1008,33 481,25

01.07.2011 83 333,33 2777,78

01.08.2011 80 555,56 2777,78

01.09.2011 77 777,78 2777,78

01.10.2011 75 000,00 2777,78 1443,75 435,42

01.11.2011 72 222,22 2777,78

01.12.2011 69 444,44 2777,78

01.01.2012 66 666,67 1851,85 1833,33 389,58 1833,33

_04_12.indd 23 _04_12.indd 23 22.02.2012 22:20:1522.02.2012 22:20:15



Продолжение таблицы 23

Дата


стоимость,

руб.



руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.02.2012 64 814,81 1851,85

01.03.2012 62 962,96 1851,85 351,39 351,39

01.04.2012 61 111,11 1851,85

01.05.2012 59 259,26 1851,85

01.06.2012 57 407,41 1851,85 672,22 320,83

01.07.2012 55 555,56 1851,85

01.08.2012 53 703,70 1851,85

01.09.2012 51 851,85 1851,85

01.10.2012 50 000,00 1851,85 962,50 290,28

01.11.2012 48 148,15 1851,85

01.12.2012 46 296,30 1851,85

01.01.2013 44 444,44 1234,57 1222,22 259,72 1222,22

01.02.2013 43 209,88 1234,57

01.03.2013 41 975,31 1234,57 234,26 234,26

01.04.2013 40 740,74 1234,57

01.05.2013 39 506,17 1234,57

01.06.2013 38 271,60 1234,57 448,15 213,89

01.07.2013 37 037,04 1234,57

01.08.2013 35 802,47 1234,57

01.09.2013 34 567,90 1234,57

01.10.2013 33 333,33 1234,57 641,67 193,52

01.11.2013 32 098,77 1234,57

01.12.2013 30 864,20 1234,57

01.01.2014 29 629,63 823,05 814,81 173,15 814,81

01.02.2014 28 806,58 823,05

01.03.2014 27 983,54 823,05 156,17 156,17

01.04.2014 27 160,49 823,05

01.05.2014 26 337,45 823,05

01.06.2014 25 514,40 823,05 298,77 142,59

01.07.2014 24 691,36 823,05

01.08.2014 23 868,31 823,05

01.09.2014 23 045,27 823,05

01.10.2014 22 222,22 823,05 427,78 129,01

01.11.2014 21 399,18 823,05

01.12.2014 20 576,13 823,05

01.01.2015 19 753,09 548,70 543,21 115,43 543,21

01.02.2015 19 204,39 548,70

01.03.2015 18 655,69 548,70 104,12 104,12

01.04.2015 18 107,00 548,70

01.05.2015 17 558,30 548,70

01.06.2015 17 009,60 548,70 199,18 95,06

01.07.2015 16 460,91 548,70

01.08.2015 15 912,21 548,70

01.09.2015 15 363,51 548,70

01.10.2015 14 814,81 548,70 285,19 86,01

01.11.2015 14 266,12 548,70

01.12.2015 13 717,42 548,70

01.01.2016 13 168,72 1097,39 362,14 76,95 362,14

01.02.2016 12 071,33 1097,39

_04_12.indd 24 _04_12.indd 24 22.02.2012 22:20:1522.02.2012 22:20:15




Дата


стоимость,

руб.



руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.03.2016 10973,94 1097,39 63,37 63,37

01.04.2016 9876,54 1097,39

01.05.2016 8779,15 1097,39

01.06.2016 7681,76 1097,39 108,64 45,27

01.07.2016 6584,36 1097,39

01.08.2016 5486,97 1097,39

01.09.2016 4389,57 1097,39

01.10.2016 3292,18 1097,39 135,80 27,16

01.11.2016 2194,79 1097,39

01.12.2016 1097,39 1097,39

31.12.2016 0,00 144,86 9,05 144,86

Итого 100 000,00 4920,58

Таблица 24Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования при СПИ 6 лет





руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.01.2011 100 000,00 2380,95

01.02.2011 97 619,05 2380,95

01.03.2011 95 238,10 2380,95 530,36 530,36

01.04.2011 92 857,14 2380,95

01.05.2011 90 476,19 2380,95

01.06.2011 88 095,24 2380,95 1021,43 491,07

01.07.2011 85 714,29 2380,95

01.08.2011 83 333,33 2380,95

01.09.2011 80 952,38 2380,95

01.10.2011 78 571,43 2380,95 1473,21 451,79

01.11.2011 76 190,48 2380,95

01.12.2011 73 809,52 2380,95

01.01.2012 71 428,57 1984,13 1885,71 412,50 1885,71

01.02.2012 69 444,44 1984,13

01.03.2012 67 460,32 1984,13 376,49 376,49

01.04.2012 65 476,19 1984,13

01.05.2012 63 492,06 1984,13

01.06.2012 61 507,94 1984,13 720,24 343,75

01.07.2012 59 523,81 1984,13

01.08.2012 57 539,68 1984,13

01.09.2012 55 555,56 1984,13

01.10.2012 53 571,43 1984,13 1031,25 311,01

01.11.2012 51 587,30 1984,13

01.12.2012 49 603,17 1984,13

01.01.2013 47 619,05 1587,30 1309,52 278,27 1309,52

01.02.2013 46 031,75 1587,30

01.03.2013 44 444,44 1587,30 248,81 248,81

01.04.2013 42 857,14 1587,30

01.05.2013 41 269,84 1587,30

01.06.2013 39 682,54 1587,30 471,43 222,62

_04_12.indd 25 _04_12.indd 25 22.02.2012 22:20:1522.02.2012 22:20:15








руб.




итогом

взнос

в бюджет

сумма

к уплате

за год

1 2 3 4 5 6

01.07.2013 38 095,24 1587,30

01.08.2013 36 507,94 1587,30

01.09.2013 34 920,63 1587,30

01.10.2013 33 333,33 1587,30 667,86 196,43

01.11.2013 31 746,03 1587,30

01.12.2013 30 158,73 1587,30

01.01.2014 28 571,43 1190,48 838,10 170,24 838,10

01.02.2014 27 380,95 1190,48

01.03.2014 26 190,48 1190,48 147,32 147,32

01.04.2014 25 000,00 1190,48

01.05.2014 23 809,52 1190,48

01.06.2014 22 619,05 1190,48 275,00 127,68

01.07.2014 21 428,57 1190,48

01.08.2014 20 238,10 1190,48

01.09.2014 19 047,62 1190,48

01.10.2014 17 857,14 1190,48 383,04 108,04

01.11.2014 16 666,67 1190,48

01.12.2014 15 476,19 1190,48

01.01.2015 14 285,71 793,65 471,43 88,39 471,43

01.02.2015 13 492,06 793,65

01.03.2015 12 698,41 793,65 72,02 72,02

01.04.2015 11 904,76 793,65

01.05.2015 11 111,11 793,65

01.06.2015 10 317,46 793,65 130,95 58,93

01.07.2015 9523,81 793,65

01.08.2015 8730,16 793,65

01.09.2015 7936,51 793,65

01.10.2015 7142,86 793,65 176,79 45,83

01.11.2015 6349,21 793,65

01.12.2015 5555,56 793,65

01.01.2016 4761,90 396,83 209,52 32,74 209,52

01.02.2016 4365,08 396,83

01.03.2016 3968,25 396,83 22,92 22,92

01.04.2016 3571,43 396,83

01.05.2016 3174,60 396,83

01.06.2016 2777,78 396,83 39,29 16,37

01.07.2016 2380,95 396,83

01.08.2016 1984,13 396,83

01.09.2016 1587,30 396,83

01.10.2016 1190,48 396,83 49,11 9,82

01.11.2016 793,65 396,83

01.12.2016 396,83 396,83

31.12.2016 0,00 52,38 3,27 52,38

Итого 100 000,00 4766,67

_04_12.indd 26 _04_12.indd 26 22.02.2012 22:20:1522.02.2012 22:20:15



Таблица 25Сумма налога на имущество при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет


и способом уменьшаемого остатка при СПИ 6 лет


и способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ при СПИ 6 лет

Таблица 28Сравнение процентов экономии налога на имущество

при разных способах начисления амортизации при СПИ 6 лет

Год



способе, руб.



при способе списания стоимости

по сумме чисел лет СПИ, руб.

1 2 3 4

2011 2017,00 1833,00 1886,00

2012 1650,00 1222,00 1310,00

2013 1283,00 815,00 838,00

2014 917,00 543,00 471,00

2015 550,00 362,00 210,00

2016 183,00 145,00 52,00

Итого 6600,00 4920,00 4767,00

Год

Налог



способе


Налог




остатка



по налогу


гр. 3 – гр. 2






1 2 3 4 5

2011 2017,00 1833,00 –184,00 0,18 %

2012 1650,00 1222,00 –428,00 0,43 %

2013 1283,00 815,00 –468,00 0,47 %

2014 917,00 543,00 –374,00 0,37 %

2015 550,00 362,00 –188,00 0,19 %

2016 183,00 145,00 –38,00 0,04 %

Итого 6600,00 4920,00 –1680,00 1,68 %

Год

Налог

на имущество при

линейном способе


Налог



суммы чисел лет

СПИ




имущество

гр. 3 – гр. 2





1 2 3 4 5

2011 2017,00 1886,00 –131,00 0,13 %

2012 1650,00 1310,00 –340,00 0,34 %

2013 1283,00 838,00 –445,00 0,45 %

2014 917,00 471,00 –446,00 0,45 %

2015 550,00 210,00 –340,00 0,34 %

2016 183,00 52,00 –131,00 0,13 %

Итого 6600,00 4767,00 –1833,00 1,83 %

Год


экономии
















1 2 3 4

2011 0,18 % 0,13 % 0,05 %

2012 0,43 % 0,34 % 0,09 %

_04_12.indd 27 _04_12.indd 27 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



4033,00), чем при линейном способе,

и выше, чем при способе уменьшае-

мого остатка с применением коэф-

фициента ускорения, равного 2, на

60,00 руб. (4033,00 – 3973,00). Итак,

на основании результатов расчетов

можно сделать вывод, что наиболее

предпочтительными вариантами на-

числения амортизации являются

способы уменьшаемого остатка с

коэффициентом ускорения и списа-

ния стоимости по сумме чисел лет

срока полезного использования.

Теперь сравним экономию по нало-

гу на имущество при различных спо-

собах расчета амортизации по годам

и в целом за 5 лет, используя отно-

сительные показатели. Для этого со-

отнесем экономию, возникающую по

налогу на имущество при выборе ино-

го, чем линейный способ, начисления

амортизации с первоначальной стои-

мостью основного средства, то есть

100 000, 00 руб.

Эн

Днэ = × 100 %, (8)

П

где Днэ – доля налоговой экономии

(перерасхода) от первоначальной сто-

имости основного средства;

Эн – экономия, возникающая по

налогу на имущество при выборе ино-

го, чем линейный способ, начисления

амортизации;

П – первоначальная стоимость

основного средства.

Отметим, что отношение налога

на имущество организации к пер-

воначальной стоимости основного

средства показывает, какую долю

расходов от стоимости основного

средства организация еще понесет

помимо расходов на его приобрете-

ние, а отношение экономии по на-

логу на имущество к первоначаль-

ной стоимости покажет, какой доли

расходов организации удастся избе-

жать, предпочтя линейному способу

начисления амортизации иной спо-

соб. Результаты расчетов приведе-

ны в табл. 5, 6 и 7.

Из данных, приведенных в табл. 5,

следует, что за 5 лет полезного ис-

пользования основного средства в

случае применения вместо линейно-

го способа начисления амортизации

способа уменьшаемого остатка на

каждые 100 тыс. руб. будет получе-

но 1,53 %, то есть 1530 руб. экономии

налога на имущество. Соответствен-

но, если стоимость основных средств

исчисляется сотнями миллионов ру-

блей, то налоговая экономия будет

составлять миллионы рублей. Необ-

ходимо указать, что при кажущейся

незначительности размера экономии

(принято считать, что в бухгалтерском

учете критерий существенности со-

ставляет 5 % ) она за 5 лет практиче-

ски сопоставима с размером ставки

налога на имущество, равной 2,2 %.

Аналогичная тенденция наблюдается

Год


экономии
















1 2 3 4

2013 0,47 % 0,45 % 0,02 %

2014 0,37 % 0,45 % –0,08 %

2015 0,19 % 0,34 % –0,15 %

2016 0,04 % 0,13 % –0,09 %

Итого 1,68 % 1,83 % –0,15 %


_04_12.indd 28 _04_12.indd 28 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



и в случае выбора вместо линейно-


способа списания стоимости основ-

ных средств по сумме чисел лет сро-

ка полезного использования, о чем

свидетельствуют расчеты, приводи-

мые в табл. 6.

В табл. 7 произведено сравнение

процентов экономии по налогу на иму-

щество.

Мы видим, что процент экономии

по налогу на имущество при спосо-

бе уменьшаемого остатка больше в

первые годы, чем при способе спи-

сания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использова-

ния, что необходимо учитывать при

планировании денежных потоков.

По мере истечения срока полез-

ного использования экономия при

способе начисления амортизации

по сумме чисел лет срока полезно-

го использования больше экономии

способа уменьшаемого остатка.

Итоговая экономия больше при спо-

собе уменьшаемого остатка, чем

при способе списания стоимости по

сумме чисел лет срока полезного

использования. Однако полученный

процент экономии вряд ли возможно

признать существенным: на каждые

100 тыс. руб. будет получено 60 руб.

экономии налога на имущество.

Поэтому организации при принятии

решений о выборе способа начисле-

ния амортизации следует учитывать

приведенные в данной статье рас-

четы.

Теперь рассчитаем налог на иму-

щество организации «Альфа» при

разных способах начисления аморти-

зации для разных сроков полезного

использования основного средства.

Возьмем сроки полезного использо-

вания, равные 3, 4, 6 и 7 годам.

А) Рассчитаем налог на имущество

организаций при разных способах на-

числения амортизации, если срок по-

лезного использования равен 3 годам.

Представим годовые и итоговые

суммы налога для каждого способа в

единой табл. 11.

Для срока полезного использова-

ния, равного трем годам, мы видим,

что итоговый налог на имущество по-

прежнему самый высокий при начисле-

нии амортизации линейным способом:

он на 1222,00 руб. (3300,00 – 2078,00)

больше, чем налог при способе умень-

шаемого остатка, и на 734,00 руб.

(3300,00 – 2566,00) больше, чем при

способе списания стоимости по сумме

чисел лет срока полезного использо-

вания.

Отметим, что для данного срока

полезного использования, итоговая

сумма налога на имущество при спо-

собе списания стоимости по сумме

чисел лет больше, чем при способе

уменьшаемого остатка, на 488,00 руб.

(2566,00 – 2078,00).

В табл. 12 и 13 нами произведено

сравнение процентов экономии нало-

га на имущество при разных способах

начисления амортизации.


следует, что за 3 года полезного ис-

пользования основного средства в




каждые 100 тыс. руб. будет получе-

но 1,22 % (порядка половины ставки

налога на имущество), то есть 1220

руб. экономии налога на имущество.

Аналогичная тенденция наблюдается

и в случае выбора вместо линейного

способа списания стоимости основ-

ных средств способа по сумме чисел

лет срока полезного использования, о

чем свидетельствуют расчеты, приво-

димые в табл. 13.

В случае применения вместо ли-

нейного способа начисления амор-

тизации способа списания стои-

мости по сумме чисел лет СПИ

на каждые 100 тыс. руб. за 3 года

будет получено 0,73 %, то есть

_04_12.indd 29 _04_12.indd 29 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



730 руб. экономии налога на имуще-

ство организаций.

Из данных табл. 14 следует, что на

протяжении всех трех лет процент эко-

номии по налогу на имущество, так же

как и процент итоговой экономии, при

начислении амортизации по способу

уменьшаемого остатка получается

больше процента экономии при спо-

собе списания стоимости по сумме

чисел лет.

Б) Рассчитаем налог на имущество

организации «Альфа» при сроке по-

лезного использования 4 года и при

разных способах начисления аморти-

зации.

Представим годовые и итоговые

суммы налога для каждого способа в

единой табл. 18.

При данном сроке полезного ис-

пользования ситуация с налогом на

имущество аналогична ситуации со

сроком полезного использования,

равного 3 и 5 годам: при линейном

способе начисления амортизации он

самый высокий, а при начислении

амортизации способом уменьшаемо-

го остатка – самый низкий.


следует, что за 4 года полезного исполь-

зования основного средства в случае

применения вместо линейного способа

начисления амортизации способа умень-

шаемого остатка на каждые 100 тыс.

руб. будет получено 1,38 %, то есть 1380

руб. экономии налога на имущество ор-

ганизаций (1,1 %, или 1100 руб., соглас-

но данным табл. 20 в случае применения

способа суммы чисел лет СПИ).

Необходимо отметить, что лишь

на четвертом году срока полезного

использования процент экономии по

налогу на имущество при способе

списания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использования

превысит процент экономии способа

уменьшаемого остатка (см. также ре-

зультаты расчетов при СПИ 5 лет, со-

держащиеся в табл. 7).

В) Рассчитаем налог на имущество

организации «Альфа», если срок по-

лезного использования равен 6 го-

дам.

Полученные суммы налога на иму-

щество по годам срока полезного ис-

пользования, а также конечная сумма

налога на имущество при разных спо-

собах начисления амортизации пред-

ставлены в табл. 25.

При данном сроке полезного ис-

пользования необходимо указать на

наметившуюся тенденцию существен-

ных изменений: итоговая сумма по на-

логу на имущество при сроке полез-

ного использования 6 лет минимальна

при начислении амортизации спосо-

бом списания стоимости по сумме чи-

сел лет срока полезного использова-

ния, а не при способе уменьшаемого

остатка.

Из данных, приведенных в табл. 26

и 27, следует, что за 6 лет полезного

использования основного средства в




каждые 100 тыс. руб. будет получено

1,68 %, то есть 1680 руб. экономии на-

лога на имущество и соответственно

1830 руб. в случае применения спосо-

ба суммы чисел лет СПИ.

Относительные показатели под-

тверждают отмеченную выше тен-

денцию. Процент экономии по нало-

гу на имущество при использовании

способа списания стоимости по сум-

ме чисел лет на 0,15 % (1,83–1,68 %)

больше процента экономии при спо-

собе уменьшаемого остатка. При

этом в первые годы срока полезно-

го использования процент экономии

при способе уменьшаемого остатка

больше, чем процент экономии при

способе списания стоимости по сум-

ме чисел лет, а в последние годы си-

туация меняется в противоположную

сторону.

Окончание следует

_04_12.indd 30 _04_12.indd 30 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

В соответствии со ст. 188 Трудо-

вого кодекса Российской Федерации

(ТК РФ) при использовании работ-

ником с согласия или ведома рабо-

тодателя и в его интересах личного

имущества работнику выплачивается

компенсация за использование, износ

(амортизацию) инструмента, личного

транспорта, оборудования и других

технических средств и материалов,

принадлежащих работнику, а также

возмещаются расходы, связанные с

их использованием.

При расчете размера такой ком-

пенсации нужно учитывать следую-

щие положения. Износ автомоби-

ля – это часть расчета суммы всей

компенсации. Оставшаяся сумма, то

есть арендная плата в чистом виде,

согласовывается сторонами по их

разумному усмотрению. Иными сло-

вами, это может быть, конечно, не

любая, а именно разумная сумма.

Так, чтобы у проверяющих не было

претензий, размер компенсации дол-

жен быть разумным.

Рассчитанный размер компенса-

ции и размер возмещения расходов,

связанных с использованием лично-

го автомобиля, определяются согла-

шением сторон трудового договора

в письменной форме. Например, это

можно установить в трудовом догово-

ре или в дополнительном соглашении

к нему, где должны быть указаны:

технические и регистрационные ⇒данные используемого личного авто-

мобиля;

документально подтвержденные ⇒права работника в отношении автомо-

биля (документы о собственности);

состояние автомобиля на момент ⇒подписания трудового договора (до-

полнительного соглашения);

порядок и сроки использования ⇒автомобиля;

порядок и сроки выплаты компен- ⇒сации;

порядок возмещения расходов, ⇒связанных с использованием автомо-

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ УПЛАТЕ КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХЕлена Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Ситуация, при которой работник в служебных целях использует личный автомобиль, – достаточно распространенная для многих организаций. В этом случае управляет транспортным средством и эксплуатирует его работник. Расходы на оплату бензина несет работник. Ему выплачивается компенсация за использование авто-мобиля в служебных целях и возмещаются расходы, понесенные в связи с этим.Такие выплаты часто влекут налоговые риски из-за неправильного документального оформления данных операций.

_04_12.indd 31 _04_12.indd 31 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



биля (виды возмещаемых расходов,

порядок их подтверждения работни-

ком и т. д.).

Обратите внимание!В трудовом договоре может быть

отдельно прописана компенсация

собственно за использование ав-

томобиля работника и отдельно –

возмещение конкретных расходов

(на бензин, ремонт, запчасти).

Компенсация за использование ав-

томобиля – это своего рода аренд-

ная плата, а возмещение расходов

на бензин и т. д. представляет собой

некую компенсацию издержек по

аналогии с той, которая упоминает-

ся в ст. 709 «Цена работы» ГК РФ (в

договоре подряда).

Обе выплаты при наличии под-

тверждающих документов осво-

бождаются от обложения налогом

на доходы физических лиц.

Кроме того, работнику согласно

ст. 235 ТК РФ при утрате или поврежде-

нии этого имущества по вине работода-

теля должен быть возмещен понесенный

работником материальный ущерб.

Изменить условие трудового дого-

вора об использовании работником в

служебных целях личного имущества и

соответствующей компенсации можно

путем соглашения сторон, а если ра-

ботник отказывается, то работодатель

вправе действовать в соответствии со

ст. 74 ТК РФ. Очевидно, причиной для

одностороннего изменения работода-

телем условий трудового договора с

работником о компенсации за исполь-

зование личного имущества могут слу-

жить организационные или технологи-

ческие изменения, вследствие которых

изменяются или устраняются обстоя-

тельства, требующие от работника ис-

пользования этого личного имущества.

Если же выплата компенсации за-

креплена не в трудовом договоре, а в

отдельном соглашении (не в рамках

трудового договора), то в данном слу-

чае речь идет о заключении обычного

гражданско-правового договора арен-

ды имущества, и положения ТК РФ не

применяются. Сумма арендной платы

подлежит обложению налогом на до-

ходы физических лиц у источника ее

выплаты.

Обратите внимание!Выплата работникам компенсации

за использование личного транс-

порта производится в случае, если

их работа по своему характеру

связана с постоянными служебны-

ми разъездами в соответствии с

их должностными обязанностями

(разъездной характер исполнения

трудовых обязанностей, служебные

задания). Это подчеркивает и Мин-

здравсоцразвития России в письмах

от 12.03.2010 № 550-19, от 26.05.2010

№ 1343-19).

Компенсация положена работнику

за использование только личного

автомобиля, то есть лицу, на чье

имя автомобиль поставлен на учет

в органах ГИБДД (ст. 188 ТК РФ,

письмо Минздравсоцразвития Рос-

сии от 12.03.2010 № 550-19). Так что

выплатить компенсацию работни-

ку, если он управляет автомобилем

по доверенности, нельзя.

Минздравсоцразвития России

письмом от 18.09.2009 № 22-2-3644

сообщило, что поскольку в действую-

щем законодательстве понятие «разъ-

ездной характер работы» отсутствует,

то решение вопроса об отнесении той

или иной работы к работе, подпадаю-

щей под действие ст. 168.1 ТК РФ,

принимается в организации. При этом

должны приниматься во внимание

следующие обстоятельства:

перечень работ, профессий, ⇒должностей работников, постоянная

!!

_04_12.indd 32 _04_12.indd 32 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



работа которых имеет разъездной ха-

рактер, должен быть установлен кол-

лективным договором, соглашением

или локальным нормативным актом;

размеры и порядок возмещения ⇒расходов, связанных со служебными

поездками этих работников (указан-

ных в ст. 168.1 ТК РФ), также должны

быть предусмотрены коллективным

договором, соглашением или локаль-

ным нормативным актом либо трудо-

вым договором.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ усло-

вия, определяющие в необходимых

случаях характер работы (разъездной

характер), являются обязательными

для включения в трудовой договор.

В должностной инструкции

работника должно быть указано, что

его работа связана с постоянными

служебными поездками.

Работами, имеющими разъездной

характер, могут, например, считаться

работы курьера, страхового

консультанта водителя, постоянно

занимающегося международными

перевозками грузов (письма Минфина

России от 27.08.2007 № 03-03-06/3/14,

от 01.02.2006 № 04-1-02/59@).

Для получения компенсации работ-

ник должен представить в бухгалте-

рию организации копию технического

паспорта личного автомобиля, заве-

ренную в установленном порядке.

Выплата компенсаций производит-

ся на основании приказа руководите-

ля организации-работодателя в слу-

чае, если должностные обязанности

работника связаны со служебными

разъездами.

Учет служебных поездок на лич-

ном автомобиле нужно вести в путе-

вых листах (письмо Минфина России

от 24.03.2010 № 03-04-06/647, пись-

мо Минздравсоцразвития России от

12.03.2010 № 550-19, постановление

ФАС Московского округа от 24.06.2009

по делу № КА-А40/4219-09). Без них

организации будет проблематично

подтвердить, что сотрудник использо-

вал автомобиль в интересах органи-

зации.

Документами, подтверждающими

фактические расходы, связанные с

эксплуатацией личного автомобиля в

служебных целях, являются квитан-

ции и чеки на оплату топлива, ремон-

та, приобретение запчастей и т. д.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1. Налог на доходы физических лицСогласно п. 3 ст. 217 Налогового

кодекса Российской Федерации (НК

РФ) не подлежат обложению налогом

на доходы физических лиц все виды

установленных действующим законо-

дательством Российской Федерации,

законодательными актами субъектов

Российской Федерации, решениями

представительных органов местного

самоуправления компенсационных

выплат (в пределах норм, установлен-

ных в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации), свя-

занных, в частности, с исполнением

налогоплательщиком трудовых обя-

занностей.

Как было отмечено выше, размер

возмещения расходов при использо-

вании работником личного автомоби-

ля с согласия или ведома работодате-

ля определяется соглашением сторон

трудового договора, выраженным в

письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Нормы расходов организаций на

выплату компенсации за использова-

ние для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов,

в пределах которых при определении

налоговой базы по налогу на прибыль

организацией такие расходы относят-

ся к прочим расходам, связанным с

производством и реализацией, уста-

новлены постановлением Правитель-

ства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об уста-

новлении норм расходов организаций

_04_12.indd 33 _04_12.indd 33 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



Образец документа

Дополнительное соглашение № 2

к трудовому договору № 23 от 06.06.2004

г. Москва 22 ноября 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», именуемое в даль-

нейшем «Работодатель», в лице генерального директора Симонова Ю.М., дей-

ствующего на основании Устава, с одной стороны, и менеджер по продажам

Панов С.А., именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе

именуемые «Стороны», заключили настоящее Дополнительное соглашение к

трудовому договору № 23 от 06.06.2004 о нижеследующем:

1. Дополнить раздел 6 трудового договора «Особые условия» пунктами сле-

дующего содержания:

«Пункт 6.4. Работник с 01 декабря 2010 г. при исполнении трудовых обязан-

ностей, связанных со служебными разъездами, использует принадлежащий

ему автомобиль Audi 80 2.8E Quattro, год выпуска 2009, рабочий объем двига-

теля 2771 куб. см, государственный регистрационный знак _________, иденти-

фикационный номер (VIN) ________, цвет серебристый металлик.

Пункт 6.5. Работнику с 01 декабря 2010 г. выплачивается ежемесячная ком-

пенсация в размере 1500 руб. при использовании личного автомобиля для слу-

жебных целей, а также полное возмещение фактических расходов согласно

представленным первичным документам (ежемесячные путевые листы, чеки

АЗС, акты о выполнении ремонтных работ и т. д.).

Пункт 6.6. Выплата компенсации и возмещение фактических расходов, свя-

занных с использованием личного автомобиля для служебных целей, произво-

дится по окончании месяца не позднее 5 рабочих дней следующего месяца».

2. Настоящее Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью

Трудового договора и вступает в силу с 01 декабря 2010 г.

3. Настоящее Дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, име-

ющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Работодатель: Работник:

Место нахождения Место жительства:

____________________ ___________________

Почтовый адрес:

_________________

Паспорт: ИНН:

_________________ ___________________

Симонов Ю. М. Симонов Панов С. А. Панов

22.11.2010 22.11.2010

Дополнительное соглашение на руки получил:

Панов С. А. Панов

22.11.2010

_04_12.indd 34 _04_12.indd 34 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«СТАНДАРТ»

(ООО «СТАНДАРТ»)

Почтовый адрес: 127282, Москва, пр. Шокальского, дом 28

Тел./факс 472-76-54 / 472-76-43

E-mail: [email protected]

Юридический адрес: 138654, Москва, Радужная ул., д.11

г. Москва 22 ноября 2010 года

ПРИКАЗ № 38

О возмещении расходов за использование

личного автомобиля в служебных целях

На основании статьи 188 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Установить Панову С.А., менеджеру по продажам отдела электротехни-

ческой продукции, ежемесячную компенсацию за использование его личного

автомобиля Audi 80 2.8E Quattro, год выпуска 2009, в служебных целях в раз-

мере 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

2. Начиная с 01 декабря 2010 года, выплачивать Панову С.А. компенсацию

один раз в месяц независимо от количества календарных дней.

Выплату компенсации и возмещения фактических расходов, связанных с

использованием личного автомобиля для служебных целей производить по

окончании месяца не позднее 5 рабочих дней следующего месяца.

Ежемесячная компенсация не начисляется и не выплачивается за время на-

хождения данного работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу

вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, ког-

да личный автомобиль не эксплуатируется. Если работник использовал личный

автомобиль для служебных поездок не полный месяц, производить расчет раз-

мера компенсации пропорционально количеству отработанных дней в месяце.

Основание:

– дополнительное соглашение от 22 ноября 2010 г. № 2 к трудовому догово-

ру от 06 июня 2004 г. № 23;

– должностная инструкция менеджера по продажам;

– копия технического паспорта автомобиля.

Генеральный директор Симонов Ю. М. Симонов

С приказом ознакомлен:

Панов С.А.Панов

22.11.2010

_04_12.indd 35 _04_12.indd 35 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



на выплату компенсации за использо-

вание для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов,

в пределах которых при определении

налоговой базы по налогу на прибыль

организаций такие расходы относятся

к прочим расходам, связанным с про-

изводством и реализацией». Причем

эти нормы не могут применяться по

аналогии к другим налогам.

Однако документов, устанавливаю-

щих нормы на выплату компенсаций

за использование для служебных по-

ездок личных легковых автомобилей

в целях определения налоговой базы

по налогу на доходы физических лиц,

в законодательстве не имеется.

Поэтому компенсация, выплачива-

емая организацией своему работнику

за использование им личного автомо-

биля для выполнения служебных обя-

занностей, не подлежит обложению

налогом на доходы физических лиц

в размере, который установлен пись-

менным соглашением между ними.

При этом нормы, установленные по-

становлением Правительства РФ от

08.02.2002 № 92, для целей обложе-

ния налогом на доходы физических

лиц не учитываются (см. также по-

становление Президиума ВАС РФ от

30.01.2007 № 10627/06 по делу № А32-

35519/2005-58/731, письма Минфина

России от 24.03.2010 № 03-04-06/6-47,

от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387, до-

веденное до налоговых органов пись-

мом ФНС России от 27.01.2010 № МН-

17-3/15@).

2.2. Налог на прибыльРасходы на компенсацию за исполь-

зование для служебных поездок личных

легковых автомобилей учитываются

для целей налогообложения прибыли

в составе прочих расходов в пределах

норм, установленных постановлением

Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

(подпункт 11 п. 1 ст.264 НК РФ). Эти

нормы составляют:

1200 руб. в месяц – для легкового ⇒автомобиля с рабочим объемом дви-

гателя до 2000 куб. см включительно;

1500 руб. в месяц – для легко- ⇒вого автомобиля с рабочим объемом

двигателя свыше 2000 куб. см.

Эти нормы включают нормативные

суммы затрат на эксплуатацию ис-

пользуемого для служебных поездок

личного легкового автомобиля (сумму

износа, затрат на горюче-смазочные

материалы, техническое обслужи-

вание и текущий ремонт) – так счи-

тает Минфин России в письме от

21.07.1992 № 57.

Если трудовым договором с работ-

ником (дополнительным соглашением

к нему) предусмотрена выплата ком-

пенсации в размере, превышающем

нормы, установленные Правитель-

ством РФ, то суммы превышения не

должны учитываться в составе расхо-

дов, учитываемых при расчете налога

на прибыль.

2.3. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Под компенсацией понимаются

денежные выплаты, установленные

в целях возмещения работникам за-

трат, связанных с исполнением ими

трудовых или иных обязанностей,

предусмотренных ТК РФ и другими

федеральными законами (ст. 164 ТК

РФ).

Из подпункта «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Феде-

рального закона от 24.07.2009 № 212-

ФЗ «О страховых взносах в Пенси-

онный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Рос-

сийской Федерации, Фонд обяза-

тельного медицинского страхования

и территориальные фонды обяза-

тельного медицинского страхования»

(далее – Закон № 212-ФЗ) следует,

что все виды установленных законо-

дательством Российской Федерации

компенсационных выплат (в пределах

_04_12.indd 36 _04_12.indd 36 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



норм, установленных в соответствии

с законодательством Российской Фе-

дерации), связанных с выполнением

физическим лицом трудовых обязан-

ностей, не подлежат обложению стра-

ховыми взносами. Исключение со-

ставляют:

выплаты в денежной форме за ⇒работу с тяжелыми, вредными и (или)

опасными условиями труда, кроме

компенсационных выплат в разме-

ре, эквивалентном стоимости моло-

ка или других равноценных пищевых

продуктов;

выплаты в иностранной валю- ⇒те взамен суточных, производимые

в соответствии с законодательством

Российской Федерации российскими

судоходными компаниями членам эки-

пажей судов заграничного плавания,

а также выплаты в иностранной валю-

те личному составу экипажей россий-

ских воздушных судов, выполняющих

международные рейсы.

Таким образом, исчерпывающего

перечня компенсационных выплат,

связанных с выполнением физическим

лицом трудовых обязанностей, которые

не включаются в базу для начисления

страховых взносов, Закон № 212-ФЗ

не содержит.

Следовательно, выплаты в виде

компенсации за использование ра-

ботником с согласия или ведома ра-

ботодателя и в его интересах лично-

го автотранспорта, а также расходы,

связанные с таким использованием,

признаются компенсационными вы-

платами, связанными с выполнением

физическим лицом трудовых обязан-

ностей, которые объектом обложения

страховыми взносами не являются.

Таким образом, компенсация, вы-

плачиваемая работнику за использо-

вание личного транспорта в служеб-

ных целях, и расходы, связанные с

его использованием, не облагаются

страховыми взносами в пределах

сумм, определяемых соглашением

между организацией и ее работни-

ком в соответствии со ст. 188 ТК РФ,

причем без каких-либо ограничений

(см. письма Минздравсоцразвития

России от 26.05.2010 № 1343-19, от

12.03.2010 № 550-19). При этом сумма

компенсации, выплачиваемая сотруд-

нику организации за использование

личного автомобиля, облагается стра-

ховыми взносами, если только это ис-

пользование не связано с исполнени-

ем его трудовых обязанностей.

Поскольку рассмотренные вы-

платы относятся к выплатам, кото-

рые включаются в объект обложения

страховыми взносами, но не облага-

ются ими, эти выплаты должны быть

отражены в отчетности по страховым

взносам дважды: как в составе об-

щей суммы выплат, начисленных в

пользу физических лиц, так и в соста-

ве сумм, не подлежащих обложению

взносами.

Если организация использует авто-

мобиль работника, необходимо учи-

тывать, что компенсация положена

работнику за использование только

личного транспорта. Поэтому если

организация выплачивает компенса-

цию за использование автомобиля

работнику, который управляет им по

доверенности, то проверяющие могут

посчитать, что такая выплата не яв-

ляется компенсацией и должна обла-

гаться страховыми взносами (ст. 188

ТК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ,

письмо Минздравсоцразвития России

от 12.03.2010 № 550-19).

По вышеуказанным причинам не

облагается такая компенсация и стра-

ховыми взносами на обязательное со-

циальное страхование от несчастных

случаев на производстве и професси-

ональных заболеваний (п. 10 Перечня

выплат, на которые не начисляются

страховые взносы в Фонд социального

страхования Российской Федерации,

утвержденного постановлением Пра-

вительства РФ от 07.07.1999 № 765).

_04_12.indd 37 _04_12.indd 37 22.02.2012 22:20:1622.02.2012 22:20:16



ДОКАЗАТЕЛЬСТВО ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВ

Причиной многочисленных споров

об обоснованности расходов прежде

всего является отсутствие в налого-

вом законодательстве определения

понятий«экономически оправданные

затраты» и «обоснованные затраты

(расходы)».

В определении Конституционно-

го суда Российской Федерации от

04.06.2007 № 366-О-П указано, в

частности, следующее: «Законода-

тель оправданно отказался от закры-

того перечня конкретных затрат нало-

гоплательщика, которые могут быть

учтены при расчете налоговой базы,

имея в виду многообразие содержа-

ния и форм экономической деятель-

ности и видов возможных расходов,

что при детальном и исчерпываю-

щем их нормативном закреплении

приводило бы к ограничению прав

налогоплательщика, и предоставил

налогоплательщикам возможность

самостоятельно определять в каж-

дом конкретном случае, исходя из

фактических обстоятельств и особен-

ностей их финансово-хозяйственной

деятельности, относятся те или иные

не поименованные в главе 25 Нало-

гового кодекса Российской Федера-

ции затраты к расходам в целях на-

логообложения либо нет».

ВАС РФ указал, что обоснован-

ность расходов должна оцениваться

с учетом обстоятельств, свидетель-

ствующих о намерениях налогопла-

тельщика получить экономический

эффект в результате реальной пред-

принимательской или иной эконо-

мической деятельности (постанов-

ление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53

«Об оценке арбитражными судами

обоснованности получения налого-

плательщиком налоговой выгоды»).

При этом речь идет именно о наме-

рениях и целях (направленности)

этой деятельности, а не о резуль-

тате. Вместе с тем отмечается, что

обоснованность получения налого-

вой выгоды не может быть поставле-

на в зависимость от эффективности

использования капитала.

Имея соответствующее обосно-

вание оправданности расходов,

учитываемых при налогообложении

прибыли, можно не только снизить

риски при налоговых проверках, но

ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ: ПУТИ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВТатьяна Морева, заместитель руководителя департамента аудита АКГ МЭФ-Аудит

Риск признания расходов налогоплательщика необоснованными сопутствует любой выездной налоговой проверке. Успех спора между налогоплательщиком и налоговым органом зависит в боль-шинстве случаев от того, насколько весомыми являются доказа-тельства. Зачастую налогоплательщикам приходится применять поистине творческий подход. Речь идет, в частности, о внутрен-них документах организации, позволяющих доказать, что цель тех или иных расходов имеет деловой характер, то есть неразрывно связана с производственной деятельностью организации, получе-нием дохода в будущем.

_04_12.indd 38 _04_12.indd 38 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



и в ряде случае существенно умень-

шить налоговое бремя, перейдя от

чрезмерно осторожного варианта

учета расходов к более рациональ-

ному, переведя часть расходов из

разряда «непринимаемых» в разряд

«принимаемых» для целей налогоо-

бложения прибыли.

Безусловно, это не должно вос-

приниматься как некий призыв к

попытке обосновать абсолютно все

расходы и тем самым максимально

минимизировать налоговое бремя,

хотя, если исходить из того, что лю-

бой хозяйствующий субъект являет-

ся добросовестным налогоплатель-

щиком и целью его деятельности не

является исключительно получение

необоснованной налоговой выгоды,

целесообразно говорить о необхо-

димости серьезного подхода к обо-

снованию абсолютно всех расходов.

С целью разумного планирования

расходов, учитываемых и неучиты-

ваемых при налогообложении при-

были, по нашему мнению, любой

организации необходимо наладить

соответствующий документооборот.

На практике вопросом наличия

соответствующего документально-

го обоснования, как правило, оза-

бочена бухгалтерия. Однако если

все сводится к тому, что именно

бухгалтерия занимается подготов-

кой и доработкой подтверждающих

документов, говорить о грамотном

документообороте не приходится,

учитывая текущую нагрузку бух-

галтера. Да и не всегда бухгалтер

сможет правильно сформулировать

суть хозяйственной операции, осо-

бенно если речь идет, например, о

потреблении организацией услуг

специфического характера. Поэто-

му, по нашему мнению, главное при

решении такой проблемы – обеспе-

чить четкое понимание сотрудника-

ми подразделений-исполнителей,

какая именно информация и в каком

объеме должна быть представлена в

подтверждающих расходы докумен-

тах (имеются в виду всевозможные

отчеты, справки, служебные запи-

ски и иные внутренние документы,

не говоря уже об актах выполнен-

ных работ, оказанных услуг, фор-

мулировках договоров). Наиболее

оптимальным выходом из такой си-

туации представляется составление

шаблонов внутренних документов с

примерами их заполнения для раз-

личных ситуаций, регламентов по

приему, составлению и оформлению

документов, наличие в организации

необходимых положений, методик,

политик и т. д.

Что касается формы таких до-

кументов, арбитражные суды об-

ращают внимание на следующее.

«Налоговое законодательство не

устанавливает требования к доку-

ментам, которыми может быть под-

тверждена экономическая оправ-

данность затрат, не определен ни

перечень таких документов, ни их

форма. В связи с чем налогопла-

тельщиками в целях подтвержде-

ния экономической оправданности

затрат могут использоваться лю-

бые имеющиеся у них внутренние

организационно-распорядительные

документы, обосновывающие цель

осуществления указанных расходов»

(постановление ФАС Московского

округа от 30.07.2010 № КА-А40/7942-

10 по делу № А40-2254/09-98-9).

ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ПОДТВЕРЖДЕНИЮ ОБОСНОВАННОСТИ РАСХОДОВ

Обоснованность расходов может

быть подтверждена:

1) наличием пакета документов,

подтверждающих расходы, подпи-

санные обеими сторонами (договор,

акт и т. д.), оформлением документов

в соответствии с установленными

_04_12.indd 39 _04_12.indd 39 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



требованиями [наличие необходи-

мых реквизитов, полнота формули-

ровок и информации о характере и

объеме работ (услуг); если форма

документа является унифицирован-

ной, должны быть заполнены все по-

казатели, графы и строки, предусмо-

тренные такой формой];

2) доказательством их необходи-

мости, обоснованностью размера,

связью с производственной дея-

тельностью, влиянием на результа-

ты деятельности организации. Такое

обоснование достигается в боль-

шинстве случаев путем составления

внутренних документов организации

либо наличием дополнительной ин-

формации в актах выполненных ра-

бот, оказанных услуг;

3) отсутствием противоречий в

подтверждающих документах.

Приведем несколько примеров из

практики, когда наличие и детальное

заполнение ряда внутренних доку-

ментов организациям просто необ-

ходимо, а формальный подход к за-

полнению унифицированных форм

документов приводит к несоответ-

ствиям и противоречиям, а значит, к

налоговым рискам.

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

Формы документов, подтверж-

дающих расходы на командировки

(служебное задание для направле-

ния в командировку и отчет о его вы-

полнении, командировочное удосто-

верение, приказ о командировании

сотрудника), являются унифициро-

ванными. Однако даже при запол-

нении таких документов возникают

проблемы, в основном из-за фор-

мального подхода к их заполнению.

Так, при аудиторской проверке круп-

ной организации были выявлены, в

частности, следующие недостатки:

служебное задание датирова- ⇒лось позже, чем приказ о направле-

нии в командировку (датировалось

днем после приезда из командиров-

ки). В соответствии с Указаниями по

заполнению унифицированных форм

по учету оплаты труда, утвержден-

ными постановлением Госкомстата

России от 05.01.2004 № 1, приказ со-

ставляется на основании служебно-

го задания, то есть служебное зада-

ние никак не может быть датировано

позже, чем приказ. Правильное про-

ставление дат на документах свиде-

тельствует в пользу того, что такие

документы составляются своевре-

менно, не содержат противоречивых

фактов и, следовательно, могут слу-

жить необходимым документальным

подтверждением понесенных компа-

нией расходов;

формулировка цели командиров- ⇒ки не всегда ясна и конкретна, а отчет

о выполнении служебного задания не

содержит иной информации, кроме

слов «задание выполнено». Учитывая

то, что в командировки работники ор-

ганизации ездят часто, для обосно-

вания деловой цели поездок необ-

ходимо более детальное заполнение

предусмотренных в документах строк

и граф. Конкретные формулировки,

свидетельствующие о наличии дело-

вой цели, должны присутствовать как

в самом служебном задании, так и в

отчете: если запланированы встречи,

переговоры, то необходима конкрет-

ная информация о том, где, когда и

с кем конкретно встречались и т. д.

Идеальным случаем будет полное

соответствие отчета и цели команди-

ровки, но с более подробной и кон-

кретной информацией в отчете.

Системный характер таких не-

дочетов может повлечь выводы

проверяющих о противоречивости

информации, недостаточной обо-

снованности командировочных рас-

ходов.

При этом следует помнить и о

должном документальном под-

_04_12.indd 40 _04_12.indd 40 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



тверждении. Даже нарушения в

оформлении авансовых отчетов мо-

гут повлечь налоговые риски. Мин-

фин России в письме от 19.11.2009

№ 03-03-06/1/764 отметил следую-

щее: «Оформление авансового от-

чета с нарушением установленных

законодательством требований, а

также отсутствие необходимых при-

ложений к авансовому отчету (или

ненадлежащее их оформление)

влечет несоответствие авансового

отчета требованиям законодатель-

ства Российской Федерации, и соот-

ветственно указанная в нем сумма

расходов не может быть включена

в состав расходов в целях налогоо-

бложения прибыли как не имеющая

надлежащего документального под-

тверждения».

В той же организации довольно

частыми были случаи использова-

ния такси в период командировок, в

том числе заграничных, и не только

при поездке в аэропорт и из аэро-

порта, но и по городу. Такие рас-

ходы не учитывались организацией

при налогообложении. По нашему

мнению, решить проблему с такими

расходами можно при наличии со-

ответствующего обоснования. Так,

даже Минфин России со временем

смягчил свою позицию в отношении

расходов на такси в командиров-

ках. Если в письме от 10.05.2006

№ 03-03-04/2/138 оно безоговороч-

но утверждало, что «расходы на

оплату такси для проезда команди-

рованного сотрудника до аэропорта,

а также из аэропорта до гостиницы

в месте назначения как на террито-

рии РФ, так и за границей не учиты-

ваются при налогообложении при-

были», то в письме от 22.05.2009

№ 03-03-06/1/339 было указано сле-

дующее: расходы командирован-

ного работника на такси до места

назначения и обратно, а также на

проезд в аэропорт или на вокзал

признаются в целях налога на при-

быль, если подтверждена их эконо-

мическая обоснованность. В письме

от 27.08.2009 № 03-03-06/2/162 фи-

нансовое ведомство высказало ана-

логичную позицию и в отношении

расходов на такси в командировке,

помимо проезда в аэропорт или на

вокзал: «Расходы командированно-

го работника на такси признаются в

целях налога на прибыль, если под-

тверждена их экономическая обо-

снованность».

Претензии налоговиков по анало-

гичным расходам рассматривались

и арбитражными судами. ФАС Мо-

сковского округа в постановлении

от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10 по

делу № КА-А40/101594/09-114-716

признал обоснованным включение

в расходы затрат на проезд коман-

дированного работника на такси в

аэропорт и из аэропорта.

В постановлении ФАС Москов-

ского округа от 11.12.2007 № КА-

А40/12690-07 по делу № А40-59/07-

33-1 суд указал следующее: расходы

на проезд к аэропорту, станции,

пристани оплачивались командиро-

ванному сотруднику в соответствии

с Положением о работе с подотчет-

ными лицами, утвержденным гене-

ральным директором, которое не

содержит ограничений для проезда

на такси. Соответственно налого-

плательщик правомерно признал по-

несенные расходы в качестве коман-

дировочных на основании подпункта

12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского

округа от 05.07.2010 № КА-А40/6676-

10 по делу № КА-А40/101594/09-114-

716 суд указал, что общество право-

мерно приняло затраты на оплату

такси для сотрудника в командиров-

ке, поскольку использование такси

объясняется необходимостью реше-

ния рабочих и производственных во-

просов предприятия в максимально

_04_12.indd 41 _04_12.indd 41 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



короткие сроки, некруглосуточным

движением общественного транс-

порта, плотностью графика работы

командированного сотрудника.

В арбитражной практике мож-

но встретить примеры, когда на-

логоплательщикам удавалось от-

стоять довольно специфичные

расходы. Например, в постановле-

нии ФАС Северо-Западного окру-

га от 24.03.2009 № А56-16826/2006

суд признал обоснованными рас-

ходы в виде оплаты услуг VIP-зала

в аэропорту, указав на следующее:

перечень расходов на командиров-

ки, приведенный в подпункте 12 п.1

ст. 264 НК РФ, не является исчерпыва-

ющим. Услуги VIP-залов не включены

в него, однако они связаны с проездом

работников к месту командировки и

обратно, являются дополнительными

услугами, оказываемыми на вокзалах

и в аэропортах. Расходы были произ-

ведены в рамках деятельности, на-

правленной на получение дохода.

РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

Еще одним распространенным ви-

дом затрат являются расходы на обу-

чение работников. Помимо договора

с образовательной организацией,

акта оказанных услуг, документов,

подтверждающих, что услуги оказа-

ны, например сертификатов и т. д.,

организации необходимо озаботить-

ся и тем, чтобы обосновать такие

расходы внутренними документами

еще на стадии планирования та-

ких расходов. Это может быть план

обучения работников, утвержден-

ный руководителем, распоряжения,

приказы о направлении конкретных

работников на учебу с обоснова-

нием такого решения (повышение

квалификации с целью поддержа-

ния должного уровня работников,

связь с выпуском нового вида про-

дукции, выполнением работ, оказа-

нием услуг, иные причины, которые,

как правило, всегда понятны и из-

вестны, но их необходимо закрепить

на бумаге). По окончании обучения

(даже если это – однодневный се-

минар) нелишним будет составле-

ние, например, служебной записки

прошедшего обучение работника с

информацией о посещении семи-

нара и результатах с приложением

программы семинара, иных сопро-

вождающих документов. Если до-

кументы оформлены таким образом

и в таком объеме, то при соблюде-

нии других условий, установленных

п. 3 ст. 264 НК РФ, к таким расходам

претензий можно не опасаться.

Говоря об обучении, целесоо-

бразно упомянуть о так называе-

мых корпоративных мероприятиях,

например о тренингах, проводимых

как на территории организации,

так и вне ее. Крупные организации

практикуют такие мероприятия, на-

зывая их цель «тимбилдингом»

[от англ. teambuilding – «построение

команды» (мероприятия по спло-

чению коллектива)]. Темы тренин-

гов могут быть самыми разными –

«Переговоры и влияние», «Навыки

эффективной коммуникации» и т. д.

Расходы на такие мероприятия при

нежелании спорить с проверяющи-

ми организации чаще всего пред-

почитают не учитывать для целей

налогообложения еще и потому, что

они иногда включают и развлека-

тельную часть, а также расходы на

питание, напитки и т. д. Крупномас-

штабные мероприятия могут быть

приурочены и к юбилею организа-

ции. При принятии решения о при-

знании таких расходов в налоговом

учете важно определить приоритет-

ную составляющую такого меропри-

ятия: деловая цель или развлечения.

И, конечно, для обоснования его

_04_12.indd 42 _04_12.indd 42 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



проведения следует составить необ-

ходимые документы: приказы, рас-

поряжения, план, программу, смету,

решения коллегиальных органов;

если возможно – расчет предпола-

гаемой эффективности обучения,

ну и, конечно, отчет о проведении,

служебную записку о результатах

тренингов (связь с производствен-

ными показателями), договор с ком-

панией, оказывающей услуги, акты

оказанных услуг. Цель проведения

мероприятия необходимо закрепить

и в договоре с контрагентом, орга-

низующим мероприятие или прово-

дящим обучение.

Аналитическую часть такого под-

тверждения (связь с производствен-

ными показателями), безусловно,

нет необходимости, да и возможно-

сти, составлять по итогам каждого

тренинга или иного мероприятия.

Достаточно сделать это по итогам

года: провести соответствующий

анализ, если доля расходов на по-

добные мероприятия является зна-

чительной, особенно если в годовом

бюджете организации была выде-

лена специальная статья под такие

расходы. Иначе говоря, эффектив-

ность вложений имеет смысл оцени-

вать и в таких случаях. Это полезно

как для планирования расходов на

следующий год, так и в качестве

подстраховки на случай налоговых

проверок.

Когда конкретные обстоятель-

ства осуществления предприни-

мательской деятельности налого-

плательщиком свидетельствуют о

наличии экономической целесоо-

бразности услуг по проведению

тренингов и иных корпоративных

мероприятий, суды признают рас-

ходы на их оплату соответствующи-

ми главе 25 НК РФ.

Так, Девятый арбитражный апел-

ляционный суд (постановление от

05.06.2009 № 09АП-8089/2009-АК,

поддержано судом кассационной

инстанции – постановление ФАС

Московского округа от 24.09.2009

№ КА-А40/9145-09 по делу № А40-

62621/08-4-304) указал следующее:

«Материалами дела установлено и

подтверждено судом первой инстан-

ции, что спорные расходы произ-

ведены обществом не для личного

потребления работников и не для

целей, указанных в п. 29 ст. 270 Ко-

декса, что подтверждается догово-

рами об организации корпоративных

тренингов, из которых следует, что

целью их заключения являлось соз-

дание условий для максимального

сплочения участников вокруг еди-

ной для всех цели – эффективной

совместной работы в рамках одной

компании; создание атмосферы до-

верия, взаимной поддержки и ува-

жения в команде; создание высоко-

го эмоционального фона тренинга;

создание условий для осознания

участниками личной и командной от-

ветственности при решении постав-

ленных задач; формирование мо-

тивации на совместное достижение

результатов».

В постановлении ФАС Северо-

Западного округа от 30.07.2009 по

делу № А56-17976/2008 (определе-

ние ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-

15476/09 об отказе в передаче дела

в Президиум ВАС РФ) предметом

спора являлась оценка правомер-

ности отнесения к расходам, умень-

шающим налогооблагаемую базу по

налогу на прибыль, затрат на оплату

услуг ООО «Русский праздник» по

подготовке и проведению корпора-

тивного мероприятия, посвященно-

го подведению итогов работы ОАО

«Витабанк» за 2005 год.

Суды, руководствуясь положения-

ми ст. 252, подпункта 49 п. 1 и п. 2

ст. 264 НК РФ, признали затраты

банка по подготовке и проведению

корпоративного мероприятия, посвя-

_04_12.indd 43 _04_12.indd 43 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



щенного подведению итогов работы

за 2005 год, обоснованными и на-

правленными на получение дохода.

При этом экономическая оправдан-

ность этих затрат оценивалась су-

дами исходя из цели проведенного

мероприятия, а именно его направ-

ленности на поддержание сотрудни-

чества с действующими крупными

клиентами путем ознакомления их с

новыми услугами, результатами ра-

боты и динамикой развития банка.

В постановлении ФАС Москов-

ского округа от 24.09.2009 № КА-

А40/9145-09 по ОАО «Вымпелком»

была рассмотрена следующая ситу-

ация. Налоговый орган посчитал, что

общество неправомерно учло в рас-

ходах для целей налога на прибыль

проведение корпоративных тренин-

гов, относящихся к мероприятиям

спортивно-развлекательного харак-

тера и не учитываемых при исчисле-

нии налога на прибыль на основании

п. 29 ст. 270 НК РФ. Суд указал, что

«затраты на организацию корпора-

тивных тренингов для сотрудников

общества обоснованны и направле-

ны на получение работниками навы-

ков командного взаимодействия, на

развитие необходимых компетенций

для матричной системы управления.

Спорные расходы понесены не для

личного потребления работников

и не для целей, указанных в п. 29

ст. 270 НК РФ, что подтверждено до-

говорами об организации корпора-

тивных тренингов. Из договоров сле-

дует, что целью их заключения было

создание условий для максимально-

го сплочения участников вокруг еди-

ной цели – эффективной совместной

работы в рамках компании, атмос-

феры доверия, взаимной поддерж-

ки и уважения в команде, условий

для осознания участниками личной

и командной ответственности при

решении поставленных задач, а так-

же формирование мотивации на со-

вместное достижение результатов.

Обоснованность расходов не может

оцениваться с точки зрения их це-

лесообразности, рациональности,

эффективности или полученного ре-

зультата».

Вызывают споры также расходы

на участие в конференциях, симпо-

зиумах и тому подобных мероприя-

тиях, проводимых в местах массо-

вого туризма и отдыха. Попытки

налоговиков связать такие поездки с

организацией отдыха и развлечения

сотрудников не всегда успешны. Так,

в постановлении ФАС Уральского

округа от 29.10.2009 № Ф09-8382/09-

С3 по делу № А07-10811/2007-А-АГФ

рассматривался спор, в котором на-

логоплательщик доказал, что рас-

ходы на командировку в Дубаи явля-

лись экономически обоснованными

и связанными с производством, по-

скольку поездка на конференцию

была совершена с целью получения

информации об использовании про-

дукции налогоплательщика на рын-

ках сбыта, связанных с обслуживани-

ем газовой и нефтяной отраслями.

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

Налоговые органы и Минфин Рос-

сии признают перечень представи-

тельских расходов, установленный

п. 2 ст. 264 НК РФ, закрытым. В сво-

их письмах они указывают на то, что

расходы, не входящие в этот пере-

чень, например аренда помещения,

не могут считаться представитель-

скими расходами (письмо Минфи-

на России от 12.03.2003 № 04-02-

03/29).

Что касается арбитражной прак-

тики, то в большинстве случаев по-

зиция судей сводится к тому, что пе-

речень представительских расходов

не является лимитированным. На-

пример, ФАС Волго-Вятского окру-

га в постановлении от 15.03.2006

_04_12.indd 44 _04_12.indd 44 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



по делу № А29-1822/2005а признал

обоснованными расходы на цветы

для украшения помещения, где про-

водились переговоры, посчитав, что

НК РФ не содержит ограниченного

перечня представительских расхо-

дов. При разрешении вопроса об от-

носимости спорных расходов к кате-

гории представительских расходов

прежде всего следует исходить из их

экономической оправданности.

ФАС Северо-Западного округа

(постановление от 19.06.2008 по

делу № А13-7506/2006-28) с учетом

обстоятельств и доводов налогопла-

тельщика об отсутствии у него поме-

щений, пригодных для приема деле-

гаций потенциальных контрагентов,

ведения переговоров и заключения

сделок, обоснованно удовлетворил

требования заявителя по включению

расходов на аренду в состав пред-

ставительских расходов.

ФАС Северо-Кавказкого округа в

постановлении от 28.10.2009 по делу

№ А32-15960/2008-63/209 (опре-

делением ВАС РФ от 29.01.2010

№ ВАС-18111/09 отказано в пере-

даче данного дела в Президиум ВАС

РФ для пересмотра в порядке над-

зора), в частности, указал: в уста-

новленной п. 2 ст. 264 НК РФ норме

не приведен конкретный перечень

услуг, подпадающих под определе-

ние «официальный прием и обслу-

живание». Поэтому при отнесении

тех или иных расходов к предста-

вительским необходимо, чтобы они

были связаны с осуществлением

деятельности, направленной на по-

лучение дохода, осуществлены при

проведении официальных меропри-

ятий и не относились к расходам на

организацию отдыха, развлечений.

Поскольку налогоплательщиком

были представлены договоры, сме-

ты, справки, акты и тому подобные

подтверждающие документы, вы-

шеуказанные расходы были связаны

с осуществлением деятельности, на-

правленной на получение дохода, а

также, поскольку в п. 3 ст. 264 НК РФ

не приведен конкретный перечень

услуг, подпадающих под понятие

«официальный прием и обслужива-

ние», суд признал обоснованными

даже расходы на фейерверки, ново-

годнее флористическое оформление

гостиницы, ресторана, бара, кон-

цертное выступление группы, приоб-

ретение воздушных шаров, фуршет,

организацию концерта квартета, на

открытие ресторана.

В постановлении ФАС Волго-

Вятского округа от 14.10.2010 по

делу № А82-17558/2009 констатиру-

ется, что необходимость организа-

ции развлекательной программы и

питания гостей при проведении ак-

ций, направленных на продвижение

бренда «Ленд Ровер» и активацию

продаж автомобилей, закреплена в

маркетинговой политике налогопла-

тельщика, в связи с чем дело было

направлено на новое рассмотрение.

КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ

Претензии налоговиков в отно-

шении недостаточности информа-

ции в актах о характере работ, услуг

в большинстве случаев поддержива-

ются арбитражными судами, о чем

свидетельствует многочисленная ар-

битражная практика. Для признания

акта приема-передачи работ (услуг)

надлежаще оформленным недоста-

точно только наименований выпол-

ненных работ или оказанных услуг,

необходимо также приводить их опи-

сание, указывать объем и цель. Суды

исходят из того, что ненадлежаще

оформленный акт не может под-

тверждать произведенные расходы.

Такие выводы следуют, в частности,

из постановлений ФАС Западно-

Сибирского округа от 16.07.2010 по

_04_12.indd 45 _04_12.indd 45 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



делу № А75-9054/2009, ФАС Волго-

Вятского округа от 18.08.2010 по

делу № А29-9675/2009, ФАС Даль-

невосточного округа от 31.01.2007,

24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5262 по

делу № А51-6698/06-20-183, ФАС

Московского округа от 09.11.2007

№ КА-А40/11424-07 по делу № А40-

36898/07-4-207 (определением ВАС

РФ от 14.12.2007 № 16328/07 от-

казано в передаче данного дела в

Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-

Кавказского округа от 23.09.2008

№ Ф08-5723/2008 по делу № А32-

14359/2007-59/201, ФАС Уральского

округа от 18.02.2009 № Ф09-483/09-С2

по делу № А60-7921/2008-С10, ФАС

Центрального округа от 07.12.2010 по

делу № А54-2935/2008С3, ФАС Даль-

невосточного округа от 31.05.2007,

24.05.2007 № Ф03-А59/07-2/1721 по

делу № А59-2965/05-С15 и многих

других.

«Судами установлено, что счета-

фактуры и акты сдачи-приемки работ

подписаны со стороны Общества и

Компании сотрудниками Компании;

счета-фактуры, счета и акты не со-

держат ссылки на номер договора;

акты не содержат ссылок на прило-

жения, а приложенные к актам за III и

IV кварталы 2002 года распечатки не

содержат ссылок на акты; приложе-

ния к актам не подписаны сторонами

по договору. К тому же в представ-

ленных документах либо не раскры-

то содержание хозяйственной опе-

рации (приложения к актам), либо

содержание хозяйственных операций

носит обобщающий (абстрактный)

характер (остальные документы),

что делает невозможным сопостав-

ление отраженных в перечисленных

документах хозяйственных опера-

ций». Такой вывод следовал из по-

становления ФАС Московского окру-

га от 18.04.2008 № КА-А40/2976-08

по делу № А40-11992/06-143-75, и

только Президиум ВАС РФ по данно-

му делу поддержал налогоплатель-

щика в попытке обосновать расходы

на консультационные услуги (поста-

новление Президиума ВАС РФ от

20.01.2009 № 2236/07).

На необходимость доказывания

связи понесенных расходов с про-

изводственной деятельностью ука-

зано, в частности, в постановлении

ФАС Северо-Западного округа от

09.04.2007 по делу № А05-5024/2006-

12: «В соответствии с требованиями

статьи 252 НК РФ налогоплательщик

обязан обосновать экономическую

целесообразность своих расходов и

доказать их связь с деятельностью,

направленной на получение дохода.

В частности, заявителю необходи-

мо доказать, что осуществление за-

трат на консультационные услуги в

конкретной ситуации необходимо по

экономическим, юридическим или

иным основаниям либо связано с по-

лучением дохода (или возможностью

его получения), либо обусловлено

особенностями его деятельности.

При этом налогоплательщик вправе

приводить любые доказательства

обоснованности (разумности, целе-

сообразности, необходимости) кон-

кретных расходов.

Однако суд не установил, мате-

риалами дела не подтверждается, и

общество не обосновало необходи-

мость осуществления расходов. На-

логоплательщик также не доказал на-

личие связи между оказанными ему

консультационными услугами и своей

производственной деятельностью;

общество не представило внутрен-

ние документы, подтверждающие

использование этих услуг и положи-

тельный эффект, полученный от их

использования, для торговли, произ-

водства и финансово-экономической

сферы организации».

В качестве обоснования инфор-

мационных (консультационных)

услуг можно составить внутренний

_04_12.indd 46 _04_12.indd 46 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



документ в виде отчета или справки,

в котором целесообразно привести

перечень услуг, которые требуются

организации. В данном документе

необходимо также указать, в свя-

зи с чем возникла необходимость в

тех или иных услугах, как получен-

ные результаты повлияют на при-

нятие управленческих решений (на-

пример, повысится рентабельность,

увеличится объем выпускаемой

продукции). При возможности нуж-

но отметить, какие отрицательные

последствия ожидают налогопла-

тельщика, если он не воспользуется

консультационными (информацион-

ными) услугами.

Желательно, чтобы организация

могла обосновать выбор той или

иной компании, услугами которой

она желает воспользоваться. Как

правило, чтобы принять решение о

привлечении консалтинговой компа-

нии, заказчик проводит анализ рын-

ка консалтинговых услуг. При этом

он учитывает деловую репутацию,

опыт работы в данной сфере, уро-

вень цен, уникальность компании и

т. д. При наличии у налогоплатель-

щика договоров на оказание ана-

логичных консультационных услуг с

другими организациями в справке

следует указать, чем отличаются

услуги, оказываемые по другим со-

глашениям.

Если в штате организации име-

ются сотрудники, функции которых

полностью или частично совпадают

с видом оказываемых услуг, то в

справке надо привести аргументы,

доказывающие необходимость при-

влечения сторонних специалистов,

например отсутствие у штатных со-

трудников соответствующего опы-

та, специальных знаний, наличие в

штате недостаточного количества

специалистов для разрешения те-

кущих вопросов в разумные сроки

и т. п.

О ПРОТИВОРЕЧИЯХ В ДОКУМЕНТАХ

Организациям следует иметь в

виду, что налоговые органы оцени-

вают все документы в совокупности,

поэтому информация должна соот-

ветствовать показателям, приводи-

мым в различных подтверждающих

документах. В качестве примера

можно привести следующий случай

из практики.

Положением о премировании ра-

ботников организации (далее – По-

ложение) в организации были уста-

новлены следующие виды премий:

премия за высокую интенсив- ⇒ность труда;

премия по итогам работы за ⇒год;

надбавка за индивидуальные ⇒профессиональные качества и ква-

лификацию работника;

доплата за особые условия тру- ⇒да и отклонение от нормальных усло-

вий труда;

прочие премиальные выплаты, ⇒предусмотренные Положением;

персональные единовременные ⇒премии.

В соответствии с Положением

премия за высокую интенсивность

труда выплачивалась ежемесячно

на основании листов оценки рабо-

ты, форма которых утверждена тем

же Положением. Проверка показа-

ла, что ряду работников в течение

года неоднократно выплачивались

премии «за добросовестное отно-

шение и качественное исполнение

должностных обязанностей, в соот-

ветствии с Положением». Такой вид

премии в Положении не был уста-

новлен. Положением была преду-

смотрена, в частности, выплата пер-

сональных единовременных премий

отдельным сотрудникам за особые

достижения (по отдельному приказу

генерального директора). Однако в

представленных аудиторам приказах

_04_12.indd 47 _04_12.indd 47 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



упоминаний об особых достижениях

вышеуказанных работников также

не содержалось. Поэтому был риск

того, что при налоговой проверке

выплата вышеуказанных премий не

будет признана обоснованной. Так,

несоответствие формулировок в По-

ложении и приказах может привести

к налоговому спору, увеличению на-

логооблагаемой прибыли на сумму

выплаченных премий и доначисле-

нию налога на прибыль.

ОБНАДЕЖИВАЮЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ: ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА – ОБОСНОВАННЫЙ РАСХОД

И в заключение хотелось бы обра-

тить внимание на очень необычное

постановление Президиума ВАС РФ

от 15.07.2010 № 2833/10, в котором

указано, что даже такая операция,

как прощение долга, может быть

признана обоснованным расходом,

главное – обосновать: «заключение

мирового соглашения с покупателем

налогоплательщик мотивировал тя-

желым материальным положением

и необходимостью получения в ко-

роткие сроки оборотных активов при

условии снятия риска возможных

претензий со стороны контрагента,

оспаривание которых требовало, по

мнению налогоплательщика, значи-

тельного количества материальных

затрат».

ВЫВОДЫ

Чтобы уменьшить налоговые ри-

ски по признанию расходов необо-

снованными, организации должны

придерживаться следующих реко-

мендаций:

1) заранее готовить внутренние

организационно-распорядительные

документы (приказы, распоряжения,

протоколы заседаний коллегиальных

органов и их решения и т.д), служа-

щие основанием для осуществления

планируемых расходов. При разра-

ботке таких документов следует учи-

тывать главное: в них должны четко

прослеживаться деловая цель, на-

правленность на получение доходов

или на снижение возможных убыт-

ков, потерь, связь с деятельностью

организации;

2) информация, содержащаяся в

различных подтверждающих доку-

ментах, должна быть сопоставима.

На ее основе должна складываться

полная и непротиворечивая карти-

на осуществленных хозяйственных

операций. Кроме того, следует по-

стоянно анализировать операции

в рамках каждой сделки организа-

ции. Иными словами, необходим

внутренний контроль за тем, как

оформлена та или иная операция,

начиная с идеи ее осуществления и

заканчивая первичными документа-

ми, подтверждающими ее процесс и

завершение.

Оформить внутренние документы,

подтверждающие экономическую

обоснованность расходов, можно и

к судебному процессу, однако луч-

ше, если они будут представлены

уже на стадии налоговой провер-

ки. Оценивая полный комплект до-

кументов, налоговые инспекторы,

возможно, вспомнят о предписании

вышестоящего ведомства учиты-

вать сложившуюся арбитражную

практику, прежде чем передавать в

суд материалы по налоговому спору

(приказ ФНС России от 09.02.2011

№ ММВ-7-7/147@«Об организации

работы по представлению интере-

сов налоговых органов в судах»).

При наличии всех необходимых до-

кументов у налогоплательщика по-

вышаются шансы отстоять те или

иные расходы уже на стадии про-

верки или во всяком случае на ста-

дии обжалования в вышестоящий

налоговый орган.

_04_12.indd 48 _04_12.indd 48 22.02.2012 22:20:1722.02.2012 22:20:17



ФИРМЫ-ОДНОДНЕВКИ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, НАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ

Фирма-однодневка – это юридиче-

ское лицо, которое создается без цели

ведения реальной экономической,

производственной, хозяйственной

деятельности, а только с целью соз-

дания видимости такой деятельности.

Таким образом, фирму-однодневку

можно назвать инструментом, кото-

рый используют некоторые предпри-

ниматели в процессе реализации пре-

ступного умысла. Задача налоговых

инспекторов как раз состоит в том,

чтобы пройти по всей цепочке контр-

агентов и установить реальный источ-

ник денежных средств.

Фирма-однодневка может также счи-

таться инструментом реализации схем

ухода от налогообложения. Основная

задача фирмы-однодневки состоит в

уклонении от уплаты налогов. Причем

для достижения данной цели создаются

целые цепочки хозяйственных связей

с использованием фирм-однодневок.

Как правило, это действующие орга-

низации, уплачивающие налоги, но

использующие фирмы-однодневки

для уменьшения налоговой нагрузки.

Фактически фирмы-однодневки дея-

тельность не ведут, а осуществляют

фиктивные сделки. Таким образом,

фирма-однодневка – это юридическое

лицо, создаваемое под конкретную

ситуацию или на определенный срок.

Вышеназванные юридические лица

не имеют своей целью ведение какой-

либо реальной деятельности и не

представляют отчетность в налоговые

органы либо представляют нулевую

отчетность.

Одним из признаков фирмы-

однодневки является показатель

среднеотраслевой налоговой нагруз-

ки. Если по объективным факторам

данный вид бизнеса является при-

быльным и привлекательным для ин-

весторов, а показатели деятельности

фирмы свидетельствуют об обратном,

то это вызовет у налоговой инспекции

подозрение. При исчислении налогов

следует руководствоваться здравым

смыслом и исчислять налоги исходя из

реальной среднеотраслевой налого-

вой нагрузки. ФНС России рекоменду-

ет проверять работников организаций

на предмет соответствия их задекла-

рированных доходов производимым

ими расходам. Налоговикам также не

внушают доверия организации, ис-

пользующие нестандартные средства

расчета: бартер, вексель, уступку прав

требования; организации, имеющие

ОПАСНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИРМЫ-ОДНОДНЕВКИОлег Попутаровский, адвокат, партнер GSL Law&Consulting

Недобросовестность контрагента по сделке может служить основанием для отказа в возмещении налога из бюджета, примене-нии налоговых вычетов, а также для непризнания расходов органи-зации для целей исчисления налога на прибыль.Как следствие, организации должны проявлять должную осмотри-тельность и осторожность при выборе нового партнера и заклю-чении сделки.

_04_12.indd 49 _04_12.indd 49 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



организационно-правовую форму в

виде ООО; организации, не сдающие

отчетность; организации, применяю-

щие нерыночные цены; организации,

занижающие налог на прибыль вслед-

ствие необоснованного включения в

состав внереализационных расходов

затрат, не учитываемых при налогоо-

бложении; организациии, являющиеся

малым предприятием (численность,

оборот), но при этом выступающие

контрагентом крупнейшего налого-

плательщика; организации, в которых

заработная плата сотрудников мень-

ше прожиточного минимума; органи-

зации, регулярно представляющие

декларации к уменьшению или возме-

щению налогов из бюджета; органи-

зации, у которых налоговая нагрузка

уменьшается на фоне роста выручки;

организации, у которых суммы при-

влеченных займов и кредитов значи-

тельно превышают величину выручки;

организации, у которых сумма реали-

зации товаров (работ, услуг) в декла-

рации по налогу на прибыль меньше

аналогичного показателя в бухгалтер-

ской отчетности.

Если организация подает нулевую

отчетность, отдел камеральных про-

верок налоговой инспекции по истече-

нии отчетного периода направляет за-

прос в банк, в котором у организации

открыт счет, о движении денежных

средств по счету. И если операции

по счету проводились, проверочные

мероприятия должны начаться уже

в отношении контрагентов, так как

проводить проверку самой фирмы-

однодневки, по мнению налоговых ор-

ганов, нецелесообразно.

Следующий этап – это выявление

организаций (получателей необосно-

ванной налоговой выгоды), связанных

с фирмой-однодневкой. Налоговика-

ми разработана методика по установ-

лению маршрута движения денежных

средств через фирмы-однодневки.

Выявляются организации, которые

перечисляют или получают денежные

средства от предприятий, имеющих

признаки фирм-однодневок. На осно-

вании полученной информации нало-

говики составляют план выездных на-

логовых проверок. По такой же схеме

выявляется взаимосвязь по каждой

последующей организации в цепочке

контрагентов, пока не будет обнару-

жена конечная организация – владе-

лец средств, прошедших через рас-

четный счет фирмы-однодневки.

Какими же признаками должна об-

ладать такая организация:

деятельность налогоплательщика ⇒должна носить реальный характер;

руководители и учредители орга- ⇒низации не должны быть массовыми;

компания-организатор схемы ⇒должна иметь на балансе собствен-

ное имущество;

уставный капитал организации не ⇒должен быть минимальным, а факт уве-

личения уставного капитала свидетель-

ствует о реальности деятельности;

иметь сведения о начисленных и ⇒выплаченных дивидендах;

у организации должны иметься ⇒адреса зарегистрированных кассовых

аппаратов (обычно фирмы-однодневки

не имеют зарегистрированных кассо-

вых аппаратов).

Затем происходит анализ налогов,

исчисленных организацией. Большое

внимание налоговиков привлекает ис-

числение НДС.

С этой целью анализируются вы-

ручка, показанная в Отчете о прибы-

лях и убытках, финансовый результат

деятельности, применение налоговых

льгот, убытки предыдущего налогово-

го периода, уменьшающие налоговую

базу текущего периода.

Если по итогам анализа предприятие

сочтут организатором схемы, оно будет

включено в план выездных проверок.

«Привлекательность» фирм-одно-

дневок состоит прежде всего в том,

что их использование позволяет ор-

_04_12.indd 50 _04_12.indd 50 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



ганизации оптимизировать налогоо-

бложение, наппример увеличивать

расходы при исчислении налога на

прибыль, тем самым занижая налого-

вую базу . Посредством применения

фирм-однодневок можно получить

необоснованный налоговый вычет

по НДС. При покупке услуг, которые

реально не оказывались, осущест-

вляется «обналичивание» денежных

средств, которые возвращаются об-

ратно к организатору схемы. Таким

образом, предприятие – организатор

схемы получает налоговые послабле-

ния, а фирма-однодневка, выполнив

свое предназначение, не уплачивает

налоги в бюджет, и государство не по-

лучает доходов в бюджет.

Первая и самая распространенная

схема с участием фирм-однодневок –

это «обналичивание» денежных

средств через фирму-однодневку. Ор-

ганизатор схемы покупает у фирмы-

однодневки услуги по фиктивному

договору. На расчетный счет фирмы-

однодневки поступают денежные

средства за оказанные услуги. Затем

денежные средства снимаются с рас-

четного счета фирмы-однодневки и

возвращаются к организатору схемы.

Вторая не менее популярная схема –

это снижение налоговой нагрузки

за счет заключения фиктивных до-

говоров. Покупатель приобретает у

фирмы-однодневки фиктивные услу-

ги и тем самым увеличивает свои рас-

ходы и незаконно приобретает «вход-

ной» НДС по оказанным услугам.

Фирма-однодневка никаких налогов в

бюджет не уплачивает либо отражает

в отчетности минимальные обороты.

При экспортной схеме покупатель

(экспортер) товара покупает через

фирму-однодневку товар по завы-

шенной цене. В свою очередь фирма-

однодневка закупает товар у продавца

по меньшей стоимости. Согласно п.1

ст.164 НК РФ налогообложение това-

ров, вывезенных в таможенном режи-

ме экспорта, производится по ставке

0 %. В итоге продавец товара уплачи-

вает минимальные налоги с реализа-

ции, а экспортер получает налоговый

вычет по НДС, и вышеуказанная сум-

ма возмещается из бюджета.

Известна также схема перено-

са налоговой нагрузки на фирмы-

однодневки. Производитель продает

свой товар фирме-однодневке по ми-

нимальной цене. Фирма-однодневка

продает данный товар организации-

посреднику с максимальной нацен-

кой. В свою очередь организация-

посредник реализует данный товар

налогоплательщику с минимальной

наценкой. Производитель товара

уплачивает минимальные налоги в

бюджет. Организация-посредник, де-

лая минимальную наценку на товар,

уплачивает небольшие налоги в бюд-

жет. Налогоплательщик, покупая това-

ры по максимальной цене, тем самым

увеличивает свои расходы и получает

право на налоговый вычет по НДС.

Существует схема, позволяю-

щая избежать налоговых долгов.

Организация-должник, которая может

иметь долги перед бюджетом или пе-

ред кредиторами, выводит свои акти-

вы в подконтрольную ей фирму путем

внесения вклада в уставный капитал.

На балансе организации-должника

остаются долги. Затем организация-

должник реорганизуется путем слия-

ния либо присоединения к органи-

зации, которая на основании ст. 50

НК РФ становится правопреемником

организации-должника. Впослед-

ствии, не уплатив налогов в бюджет,

организация-правопреемник может

быть ликвидирована.

Известны схемы с использовани-

ем вкладов учредителей. Например,

чтобы провести безналоговую реали-

зацию, продавец вносит имущество в

счет вклада в уставный капитал вновь

созданной организации. Затем по-

купателю продается право на долю в

_04_12.indd 51 _04_12.indd 51 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



уставном капитале вновь созданной

организации. Возможен также вари-

ант, при котором продавец вносит

имущество в счет вклада в уставный

капитал, покупатель вносит денежные

средства в счет вклада в уставный ка-

питал организации. Некоторое время

спустя продавец продает свою долю в

уставном капитале и получает ее в де-

нежной форме (за счет средств, вне-

сенных покупателем).

Государство ведет активную борь-

бу с фирмами-однодневками. Налого-

виками разработаны признаки небла-

гонадежных фирм. На основании этих

признаков производится мониторинг

налогоплательщиков, составляются

планы налоговых проверок. Плани-

руются такие меры, как увеличение

минимального размера уставного ка-

питала для ООО и ОАО. Данная мера,

по мнению финансового ведомства,

ограничит доступ на рынок фирм-

однодневок. Предлагается также уже-

сточить уголовную ответственность

учредителей за регистрацию фирм-

однодневок.

Согласно постановлению ВАС РФ

от 12.10.2006 № 53 судебная практика

разрешения налоговых споров исхо-

дит из презумпции добросовестности

налогоплательщиков и иных участни-

ков правоотношений в сфере эконо-

мики. В связи с этим предполагает-

ся, что действия налогоплательщика,

имеющие своим результатом получе-

ние налоговой выгоды, экономически

оправданны, а сведения, содержащи-

еся в налоговой декларации и бухгал-

терской отчетности, достоверны.

Под налоговой выгодой понима-

ется уменьшение размера налоговой

обязанности вследствие, в частности,

уменьшения налоговой базы, полу-

чения налогового вычета, налоговой

льготы, применения более низкой на-

логовой ставки, а также получение

права на возврат (зачет) или возме-

щение налога из бюджета. Представ-

ление налогоплательщиком в налого-

вый орган всех надлежащим образом

оформленных документов, предусмо-

тренных законодательством о налогах

и сборах, в целях получения налоговой

выгоды служит основанием для ее по-

лучения, если налоговым органом не

доказано, что сведения, содержащие-

ся в этих документах, неполны, недо-

стоверны и (или) противоречивы.

О необоснованности налоговой вы-

годы могут также свидетельствовать

подтвержденные доказательствами

доводы налогового органа о наличии

следующих обстоятельств:

невозможность реального осу- ⇒ществления налогоплательщиком

операций с учетом времени, места на-

хождения имущества или объема мате-

риальных ресурсов, экономически не-

обходимых для производства товаров,

выполнения работ, оказания услуг;

отсутствие необходимых условий ⇒для достижения результатов соответ-

ствующей экономической деятель-

ности в силу отсутствия управленче-

ского или технического персонала,

основных средств, производствен-

ных активов, складских помещений,

транспортных средств;

учет для целей налогообложения ⇒только тех хозяйственных операций,

которые непосредственно связаны с

возникновением налоговой выгоды,

если для данного вида деятельности

также требуются совершение и учет

иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, ⇒который не производился или не мог

быть произведен в объеме, указанном

налогоплательщиком в документах

бухгалтерского учета.

По логике если налог не внесен в

бюджет контрагентом, то налогопла-

тельщику должно быть отказано в воз-

мещении НДС из-за того, что в бюд-

жете не сформирован источник для

возмещения налога, и право на вычет

НДС у налогоплательщика отсутствует.

_04_12.indd 52 _04_12.indd 52 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



Невозможно также признать расходы

по налогу на прибыль, если контрагент

не показал своих доходов или является

неблагонадежным партнером. Однако

судебная практика не столь однознач-

на, и организации все-таки следует от-

стаивать свою позицию в суде.

РИСКИ И ПРОБЛЕМЫ, СВЯЗАННЫЕ С ФИРМАМИ-ОДНОДНЕВКАМИ

Если говорить о рисках и проблемах,

связанных с фирмами-однодневками,

то можно выделить 3 блока рисков:

Первый – гражданско-правовые

последствия, которые возникают в

случае, если заключаемые сделки

могут быть признаны ничтожными,

поскольку они нарушают закон (яв-

ляются незаконными), то есть имеют

целью не извлечение экономической

выгоды, а только уклонение от на-

логов. Последствия признания сде-

лок недействительными прописаны

в Гражданском кодексе Российской

Федерации (ГК РФ). В частности,

требование о применении послед-

ствий недействительности сделки в

виде взыскания в доход Российской

Федерации, полученного (причитав-

шегося) по сделке исполнения в со-

ответствии со ст. 169 ГК РФ, может

быть предъявлено налоговым орга-

ном в рамках выполнения им задачи

по контролю за производством и обо-

ротом этилового спирта, алкогольной

и спиртосодержащей продукции, при

оспаривании сделок, направленных

на производство и сбыт продукции,

обладающей свойствами, опасными

для жизни и здоровья граждан.

Для обеспечения поступления в

бюджет налогов в полном объеме на-

логовый орган вправе, руководствуясь

ст. 170 ГК РФ, предъявить требование

о признании совершенных налогопла-

тельщиком сделок недействительны-

ми как сделок, совершенных только

для вида, без намерения создать со-

ответствующие им правовые послед-

ствия (мнимых) либо с целью прикрыть

другую сделку (притворных), посколь-

ку удовлетворение этого требования

может способствовать реализации со-

ответствующей задачи.

Согласно абз. 4 п. 11 ст. 7 Закона

РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налого-

вых органах Российской Федерации»

налоговые органы вправе предъяв-

лять в суде и арбитражном суде иски

о признании сделок недействительны-

ми и взыскании в доход государства

всего полученного по таким сделкам.

Судам при применении вышеназ-

ванных положений Закона необхо-

димо учитывать, что данное право

может реализовываться налоговыми

органами лишь постольку, поскольку

удовлетворение соответствующего

требования направлено на выполне-

ние задач налоговых органов, опреде-

ленных ст. 6 Закона1.

Так, ФАС Западно-Сибирского

округа посчитал договор ничтожным

в силу п. 1 ст. 170 ГК РФ (постанов-

ление №Ф04-4879/2008(4148-А45-30)

от 14.04.2009): в суд обратился кре-

дитор компании, в отношении которой

рассматривалось дело о банкротстве.

Он потребовал признать ничтожной

сделкой договор купли-продажи пи-

щевых добавок, в котором его долж-

ник выступал в качестве покупателя.

Первая инстанция иск удовлетво-

рила, а апелляционный суд отказал

кредитору, сославшись на то, что он

не доказал «наличие у обеих сторон

соответствующего умысла на момент

заключения оспариваемой сделки».

Кассационная инстанция оставила в

силе первоначальное решение. При

этом суд учел, что продавец по юриди-1Постановление Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рас-

смотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Фе-

дерации».

_04_12.indd 53 _04_12.indd 53 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



ческому адресу отсутствовал и не вел

хозяйственной или иной деятельно-

сти. Не было оборотов по его расчет-

ному счету. Стороны договора не до-

казали суду, что исполнение по нему

было начато. Таким образом, стороны

заключили договор без намерения

создать соответствующие правовые

последствия.

Второй вид риска (самый типовой и

прогнозируемый) – судебные споры с

налоговой инспекцией по результатам

мероприятий налогового контроля,

то есть камеральных налоговых про-

верок, выездных налоговых проверок

и, как следствие, доначисление не-

доимок, пени и штрафов. В процессе

таких налоговых процедур лицо также

привлекается к административной от-

ветственности.

Суды не занимают по этому вопро-

су одну позицию.

Некоторые суды считают, что приоб-

ретение товара у фирмы-однодневки

является признаком получения необо-

снованной налоговой выгоды. Так, в по-

становлении ФАС Северо-Западного

округа по делу №А44-3573/2004-С10

от 24.07.2006 суд указал на то, что при-

веденные расчеты нельзя было при-

знать оплатой за экспортный товар,

а экспортные сделки были мнимыми,

поскольку в них были задействованы

фирмы-однодневки, зарегистриро-

ванные на подставных лиц, которые

отрицали их причастность к хозяй-

ственной деятельности, а в постанов-

лении ФАС Северо-Кавказского окру-

га по делу № А32-22136/2007-51/468

от 07.10.2008 № Ф08-6023/2008 суд

пришел к выводу, что одним из при-

знаков получения необоснованной на-

логовой выгоды являлся тот факт, что

контрагент имел признаки фирмы-

однодневки.

Другие суды стоят на позиции,

что приобретение товара у фирмы-

однодневки не является признаком

получения необоснованной налого-

вой выгоды. В постановлении ФАС

Московского округа по делу № А40-

985/08-112-4 от 24.11.2008 № КА-

А40/10972-08 суд указал, что нали-

чие признаков фирмы-однодневки у

контрагентов общества не являлось

основанием для признания налоговой

выгоды необоснованной, а в поста-

новлении ФАС Северо-Кавказского

округа по делу № А32-12090/2008-

29/200 от 11.02.2009 года суд счел,

что наличие у поставщика общества

признаков фирмы-однодневки не слу-

жило основанием для отказа налого-

плательщику в вычете НДС.

При отсутствии доказательств несо-

вершения хозяйственных операций, в

связи с которыми заявлялось право на

налоговый вычет, вывод о том, что на-

логоплательщик знал либо должен был

знать о недостоверности (противоре-

чивости) сведений, может быть сделан

судом в результате оценки совокупно-

сти обстоятельств, связанных с заклю-

чением и исполнением договора (в том

числе с основаниями, по которым на-

логоплательщиком был выбран соот-

ветствующий контрагент), а также иных

обстоятельств, упомянутых в постанов-

лении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006

№ 53 «Об оценке арбитражными суда-

ми обоснованности получения нало-

гоплательщиком налоговой выгоды»

(подтвержденные доказательствами

доводы налогового органа о наличии та-

ких обстоятельств, как невозможность

реального осуществления налогопла-

тельщиком хозяйственных операций,

совершение операций с товаром, кото-

рый не производился или не мог быть

произведен в объеме, указанном нало-

гоплательщиком, учет для целей нало-

гообложения только тех хозяйственных

операций, которые непосредственно

связаны с возникновением налоговой

выгоды, отсутствие необходимых усло-

вий для достижения результатов соот-

ветствующей экономической деятель-

ности и т. д.).

_04_12.indd 54 _04_12.indd 54 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



Вывод о недостоверности счетов-

фактур, подписанных лицами, не

значащимися в учредительных доку-

ментах поставщиков в качестве ру-

ководителей этих обществ, не может

рассматриваться в отсутствие иных

фактов и обстоятельств в качестве

основания для признания налоговой

выгоды необоснованной.

Третьи риски связаны с уголовно-

правовой ответственностью. Это наи-

более жесткие и ощутимые риски,

которые на сегодняшний день присут-

ствуют в качестве инструмента рабо-

ты с предпринимателями.

Статья 199 Уголовного кодекса

Российской Федерации (УК РФ) уста-

навливает ответственность за уклоне-

ние от уплаты налогов и (или) сборов

с организации, которая уклоняется от

уплаты налогов путем непредставле-

ния налоговой декларации или иных

документов, представление которых

в соответствии с законодательством

Российской Федерации является обя-

зательным, либо путем включения в

налоговую декларацию или такие до-

кументы заведомо ложных сведений,

совершенное в крупном размере, а

ст. 194 УК РФ устанавливает ответ-

ственность за уклонение от уплаты

таможенных платежей, взимаемых с

организации или физического лица,

совершенное в крупном размере.

Статья 199.1 УК РФ устанавливает

ответственность за неисполнение в

личных интересах обязанностей нало-

гового агента, совершенное в крупном

размере. При этом личный интерес

как мотив преступления может выра-

жаться в стремлении извлечь выгоду

имущественного, а также неимуще-

ственного характера, обусловленную

такими побуждениями, как карьеризм,

протекционизм, семейственность, же-

лание приукрасить действительное

положение, получить взаимную услу-

гу, заручиться поддержкой в решении

какого-либо вопроса1.

Лицо, впервые совершившее пре-

ступление, предусмотренное ст. 198,

199 и 199.1. УК РФ, освобождается от

уголовной ответственности, если оно

полностью уплатило суммы недоим-

ки и соответствующих пеней, а также

сумму штрафа в размере, определяе-

мом в соответствии с НК РФ.

КАК ОБЕЗОПАСИТЬ СЕБЯ ОТ НЕДОБРОСОВЕСТНОГО КОНТРАГЕНТА

На практике позиция многих орга-

низаций сводится к тому, что не дело

организации отвечать за ошибки и не-

добросовестность партнера по сделке.

Организации полагают, что достаточ-

ной защитой их интересов в суде бу-

дет представление подтверждающих

сделку документов, например счетов-

фактур, дающих право на получение

налогового вычета по НДС. Организа-

ции также полагают, что факт отсут-

ствия регистрации контрагентов не

свидетельствует о недействительно-

сти сделки и не влияет на право при-

менения налогового вычета. Однако

данный вид защиты неэффективен,

и в суд следует представить более

весомые аргументы. Например, на-

много легче отстаивать свои права,

когда имеются в наличии документы,

подтверждающие попытку провер-

ки организации-контрагента. Очень

удобна практика ведения на потенци-

альных партнеров по бизнесу отдель-

ной папки с подшивкой документов,

доказывающей их добросовестность.

Основанием для признания не-

добросовестности партнера может

послужить, например, отсутствие у

контрагента соответствующего обо-

рудования и производственных мощ-

ностей для выполнения условий дого-

вора или выпуска продукции. Важно

1Пункт 17 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64.

_04_12.indd 55 _04_12.indd 55 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18



отметить, что необходимо иметь все

контактные сведения не только на

контрагента по сделке, но и на третьих

лиц, участвующих в процессе про-

изводства. В случае если поставщик

передает свои обязательства или их

часть для выполнения третьим лицам,

в договоре должна быть указана вся

цепочка контрагентов. Перед заклю-

чением договора важно проверить

судебную историю предполагаемого

партнера и узнать, не было ли судеб-

ных дел с его участием.

На сайте ФНС России размещены

все адреса массовой регистрации. Для

получения запроса необходимо ука-

зать регион, город, название улицы,

номер дома и (или) квартиры (офиса)

и получить результат, в очередной раз

обезопасив себя от недобросовестно-

го контрагента.

Таким образом, желая обезопасить

свой бизнес и репутацию организа-

ции при заключении сделок с новыми

контрагентами, целесообразно заве-

сти «досье» на предполагаемого пар-

тнера, изучить судебную практику по

данному контрагенту, проверить, яв-

ляются ли адрес, руководство, учре-

дители контрагента «массовыми», из-

учить историю сделок, заключенных

данным контрагентом, и попытаться

проявить разумную осмотрительность

в выборе партнера.

Кадровые перестановки в ЦБ

Курирующий банковский надзор заместитель председателя Банка России Алексей Симановский стал первым зам-предом, директор департамента лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций ЦБ Михаил Сухов занял пост зампреда, сообщили агентству «Прайм» в департаменте внешних и общественных свя-зей Банка России.В новые должности Симановский и Сухов вступили 2 февраля.Симановский, которому сейчас 56 лет, работает в системе ЦБ свыше 25 лет. Надзорный блок в ранге зампреда он возглавил осенью 2011 года, после отставки Геннадия Меликьяна. Теперь же статус куратора банковского надзора вновь поднят до первого зампреда.Таким образом, теперь в Банке России четверо первых зампредов: помимо Симановского, это Алексей Улюкаев, курирующий денежно-кредитную политику, Георгий Лунтовский, отвечающий за налично-денежное обращение, и Владислав Конторович, ведущий вопросы платежной системы и развития инфраструктуры платежей.Симановский на своем новом посту курирует блок вопросов зампреда Сухова, а также главную инспекцию кредитных организаций ЦБ и департамент банковского надзора. Симановский сохранил пост главы комитета банковского над-зора ЦБ.Сухов, которому исполнилось 43 года, пришедший в ЦБ в 1993-м, свыше десяти лет возглавлял департамент лицен-зирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций. В последние годы является членом совета директоров Банка России.В новой должности Сухов будет курировать работу своего прежнего департамента, а также созданного с февраля де-партамента банковского регулирования, который возглавил выходец из Московского Сбербанка Василий Поздышев.Вопросы банковского регулирования Сухову знакомы – в 1998–2001 годах он был заместителем директора депар-тамента пруденциального банковского надзора (главой департамента был Симановский) и занимался этой темой, в частности внедрением новых расчетов достаточности капитала банков в соответствии с требованиями Базеля-I, из-менением нормативной базы в части рыночных рисков.Позже, возглавив департамент, Сухов принимал участие в урегулировании сложной ситуации в Содбизнесбанке по-сле отзыва лицензии. Он также отвечал за подготовку материалов для комитета банковского надзора при приеме банков в систему страхования вкладов.Как уточнили в ЦБ, и.о. директора департамента, который возглавлял Сухов, стал Рубен Амирьянц.

Источник: РИА «Новости»

Договор цессии при применении УСНПисьмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-11/14.

Главное обстоятельство, которое имеет значение, – это превышает ли стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права. Если превышает, разница в цене учитывается в составе внереализационных доходов цес-сионария при определении базы по УСН. Если нет, то стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, не является доходом цессионария.

_04_12.indd 56 _04_12.indd 56 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18


ПРОВЕРКИ

Ситуация

Организация приобрела для ком-

мерческого директора нетбук-

трансформер ASUS Eee PC T91 стои-

мостью 21 240 руб., в том числе НДС –

3240 руб., поставила его на учет как

основное средство и сразу же единов-

ременно списала его стоимость на за-

траты. Однако аудиторы организации

указали, что так делать нельзя и у ор-

ганизации возникают налоговые риски

по налогу на имущество. Разберемся,

так ли это на самом деле.

Решение

Имущество со сроком полезного ис-

пользования свыше 12 месяцев и стои-

мостью в пределах лимита, установлен-

ного в учетной политике организации,

но не более 40 000 руб. за единицу (до

01.01.2011 – не более 20 000 руб. за еди-

ницу), может отражаться в бухгалтер-

ском учете и бухгалтерской отчетности в

составе материально-производственных

запасов на счетах 10, 14, 15, 16. На

это указано в абз. 4 п. 5 Положения по

бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» ПБУ 6/01, утвержденного при-

казом Минфина России от 30.03.2001

№ 26н, п. 3 приказа Минфина России от

24.12.2010 № 186н, подпункте 1 п. 3 при-

ложения к приказу Минфина России от

24.12.2010 № 186н.

В этом случае имущество, стои-

мость которого не превышает пре-

дельной суммы, организация мо-

жет не включать в состав основных

средств, а учитывать как малоценное

имущество в составе материально-

производственных запасов. Налог на

имущество по нему платить не нужно,

даже если объект соответствует пере-

численным выше характеристикам

основного средства (см. письмо Мин-

фина России от 20.03.2008 № 03-05-

05-01/17).

Если бухгалтерской учетной по-

литикой организации предусмотре-

но, что активы со сроком полезного

использования свыше 12 месяцев

и стоимостью не более 40 000 руб.

учитываются в составе материально-

производственных запасов, то при-

обретенный планшетный компьютер

(нетбук-трансформер) должен быть

принят к бухгалтерскому учету в со-

ставе материально-производственных

запасов по фактической себестоимо-

сти, равной в данном случае договор-

ной цене приобретения (за вычетом

НДС), и учтен на счете 10 «Материа-

лы» в корреспонденции со счетом

60 «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками». При передаче нетбука-

трансформера коммерческому дирек-

КАКИЕ СЧЕТА БУХУЧЕТА ПРИВЛЕКАЮТ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКТОРОВ?Елена Васильева, аудитор

Ни для кого не секрет, что главное налоговое ведомство в своих внутренних документах призывает инспекторов искать налого-вые ошибки в бухгалтерском учете компаний. Давайте рассмо-трим ситуации, которые могут привести к занижению базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

_04_12.indd 57 _04_12.indd 57 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18


ПРОВЕРКИ

тору для эксплуатации его стоимость

включается в расходы по обычным

видам деятельности и единовременно

списывается со счета 10 «Материа-

лы» в дебет счетов учета затрат на

производство (расходов на продажу)

вне зависимости от того, какой срок

полезного использования приобре-

тенного нетбука-трансформера будет

установлен организацией.

Основание – абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01,

п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтер-

скому учету «Учет материально-

производственных запасов» ПБУ

5/01, утвержденного приказом Мин-

фина России от 09.06.2001 № 44н,

п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтер-

скому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99, утвержденного приказом

Минфина России от 06.05.1999 № 33н,

п. 93 Методических указаний по бух-

галтерскому учету материально-

производственных запасов, утверж-

денных приказом Минфина России

от 28.12.2001 № 119н, Инструкция по

применению Плана счетов бухгалтер-

ского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утверж-

денная приказом Минфина России от

31.10.2000 № 94н.

В целях обеспечения контроля за

сохранностью планшетного компью-

тера организация может отразить

(на основании бухгалтерской справ-

ки) стоимость нетбука-трансформера

на забалансовом счете, например

на счете 013 «Активы стоимостью

не более 40 000 руб. и со сроком по-

лезного использования свыше 12

месяцев в эксплуатации» (абз. 4 п. 5

ПБУ 6/01, Инструкция по применению

Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельно-

сти организаций, утвержденная при-


№ 94н). Порядок учета такого иму-

щества должен быть установлен в

учетной политике организации (п. 7

Положения по бухгалтерскому уче-

ту «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/2008), утвержденного прика-

зом Минфина России от 06.10.2008

№ 106н).

Во избежание налоговых рисков

по налогу на имущество докумен-

тировать покупку планшетного ком-

пьютера, учитываемого в составе

материально-производственных запа-

сов, нужно с использованием унифи-

цированных форм, предназначенных

для учета материалов (см. письмо

Минфина России от 30.05.2006 № 03-

03-04/4/98).

Так, при постановке такого объек-

та на учет надо оформить приходный

ордер по форме № М-4. При передаче

планшетного компьютера в эксплуа-

тацию коммерческому директору вы-

писывается требование-накладная по

форме № М-11, оформляется карточка

учета материалов по форме № М-17

(все вышеперечисленные формы

утверждены постановлением Госком-

стата России от 30.10.1997 № 71а), а

также составляется акт на списание,

форма которого утверждается прило-

жением к бухгалтерской учетной поли-

тике (п. 98 Методических указаний по

бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утверж-

денных приказом Минфина России от

28.12.2001 № 119н).

Если же организация учла нетбук-

трансформер как основное средство,

отразив его на счете 01, то списать

его стоимость единовременно нельзя.

Это нарушение методологии бухгал-

терского учета (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01),

которое ведет к занижению налого-

вой базы по налогу на имущество [п. 1

ст. 374, п. 1 ст. 375 Налогового кодек-

са Российской Федерации (НК РФ)].

Во время проверки это обнаружит на-

логовый орган, затребовав оборотные

ведомости по счету 01 «Основные

средства», а также акты о списании

объекта основных средств (кроме ав-

тотранспортных средств) по форме

_04_12.indd 58 _04_12.indd 58 22.02.2012 22:20:1822.02.2012 22:20:18


ПРОВЕРКИ

№ ОС-4, утвержденной постановлени-

ем Госкомстата России от 21.01.2003

№ 7, и доначислит налог на имуще-

ство, потребует штрафы и пени.

Ситуация

Организация заранее (еще в начале

года) закупила оргтехнику, компьюте-

ры, мебель стоимостью свыше 40 000

руб. за единицу для нового офиса, ре-

монт которого будет закончен только

в конце года. Главный бухгалтер при-

нял решение отражать приобретенные

объекты на счете 08 до их сдачи в экс-

плуатацию после окончания ремонта.

Посмотрим, прав ли он.

Решение

Действующие в настоящее время

нормативные акты по бухгалтерско-

му учету не содержат определения

основных средств в запасе или резер-

ве. Ранее действовавшее Положение

по бухгалтерскому учету основных

средств (фондов) государственных,

кооперативных (кроме колхозов) и

общественных предприятий и органи-

заций, утвержденное письмом Мин-

фина СССР от 7.05.1976 № 30, такое

определение содержало. В п. 67 этого

документа было записано: к оборудо-

ванию и транспортным средствам в

запасе (резерве на складе) относят-

ся вышеуказанные виды основных

средств (фондов), приобретенных для

этой цели, а также бывшие в эксплуа-

тации, временно выведенные из сфе-

ры производства в порядке, установ-

ленном министерством, ведомством,

исполнительным комитетом Совета

депутатов трудящихся, хранящихся

в закрытых складах или складах от-

крытого хранения и предназначенных

для замены выбывающих основных

средств (фондов).

В настоящее время в соответствии с

п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается органи-

зацией к бухгалтерскому учету в качестве

основных средств, если одновременно

выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для исполь-

зования в производстве продукции,

при выполнении работ или оказании

услуг, для управленческих нужд ор-

ганизации либо для предоставления

организацией за плату во временное

владение и пользование или во вре-

менное пользование;

б) объект предназначен для ис-

пользования в течение длительного

времени, т. е. срока продолжительно-

стью свыше 12 месяцев, или обычного

операционного цикла, если он превы-

шает 12 месяцев;

в) организация не предполагает

последующую перепродажу данного

объекта;

г) объект способен приносить орга-

низации экономические выгоды (до-

ход) в будущем.

На этом основании для перево-

да объектов со счета 08 «Вложения

во внеоборотные активы» в состав

основных средств (отражение на сче-

те 01 «Основные средства») совер-

шенно необязательно фактическое

использование этих объектов в про-

изводственных целях либо для управ-

ленческих нужд организации, главное,

чтобы они были предназначены для

этого. Поэтому приобретенный в запас

объект, одновременно отвечающий

критериям п. 4 ПБУ 6/01, в бухгалтер-

ском учете следует отразить в составе

основных средств в момент, когда он

приведен в состояние, пригодное для

использования, то есть независимо от

его ввода в эксплуатацию (см. письма


03-06/1/425, от 18.04.2007 № 03-05-06-

01/33, от 20.09.2006 № 03-06-01-02/41,

ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-

21/1062@). Иными словами, если объ-

ект предназначен для использования

в процессе производства продукции

(оказания услуг, выполнения работ),

то он включается в состав основных

средств в момент его готовности к

эксплуатации.

_04_12.indd 59 _04_12.indd 59 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

Это подтверждается и нормами

п. 20 Методических указаний по бух-

галтерскому учету основных средств,

утвержденных приказом Минфина

России от 13.10.2003 № 91н, согласно

которым в классификацию основных

средств по степени их использования

включены в том числе объекты основ-

ных средств, находящихся в запасе

(резерве).

При этом п. 39 данных Методиче-

ских указаний уточняет, что если ор-

ганизация приобрела машины и обо-

рудование, не требующие монтажа

(транспортные передвижные сред-

ства, строительные механизмы и т. п.),

а также машины и оборудование, тре-

бующие монтажа, но предназначенные

для запаса (резерва) в соответствии

с установленными технологическими

и иными требованиями, то они все

равно должны быть признаны в каче-

стве основных средств на основании

утвержденного руководителем акта

приемки-передачи основных средств

и отражены на счете 01.

Кстати, обязанность приобретения

резервного оборудования предусмо-

трена некоторыми отраслевыми до-

кументами. Например, п. 2.6.5 Пра-

вил и норм технической эксплуатации

жилищного фонда, утвержденных

постановлением Госстроя России от

27.09.2003 № 170, установлено, что

оборудование насосных станций, си-

стем противопожарного оборудования

должно быть укомплектовано основ-

ным и резервным оборудованием, обе-

спечено автоматическое включение

резервных насосов при отказе основ-

ных, отрегулировано и исправно.

Согласно Инструкции по приме-

нению плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной дея-

тельности организаций, утвержден-

ной приказом Минфина России от

31.10.2000 № 94н, счет 01 «Основные

средства» предназначен для обобще-

ния информации о наличии и движе-

нии основных средств организации,

находящихся в эксплуатации, запасе,

на консервации, в аренде, довери-

тельном управлении.

Из этого следует, что объект, не

требующий монтажа, должен попасть

в состав основных средств в день его

приобретения, а объект, требующий

монтажа, – после завершения монта-

жа и приведения в состояние, пригод-

ное для использования.

Применительно к рассматриваемой

ситуации приобретенные компанией и

предназначенные для управленческих

нужд оргтехника, компьютеры, мебель

(если она не требует монтажа), стои-

мостью свыше 40 000 руб. за единицу

и одновременно отвечающие критери-

ям п. 4 ПБУ 6/01, необходимо включать

в состав основных средств и отражать

на счете 01 «Основные средства» на

день их приобретения (для мебели,

требующей монтажа, – на день за-

вершения монтажа). В рабочем плане

счетов целесообразно предусмотреть

для таких случаев следующие субсче-

та к балансовому счету 01:

субсчет 01.1 «Основные средства ⇒в эксплуатации»;

субсчет 01.2 «Основные средства ⇒в запасе».

Соответственно приобретенные

объекты необходимо поставить на

учет на субсчет 01.2 проводкой:

Дебет 01.2 Кредит 08.4

– принят к учету объект в качестве

основного средства в запасе.

А по завершении ремонта нового

офиса следует сделать проводку:

Дебет 01.1 Кредит 01.2

– объект передан в эксплуатацию.

В противном случае налоговая база

по налогу на имущество будет заниже-

на (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). На-

логовые инспекторы выявят нарушения

при анализе оборотно-сальдовой ведо-

мости по счету 08, доначислят органи-

зации налог на имущество, а также по-

требуют еще уплатить штрафы и пени.

_04_12.indd 60 _04_12.indd 60 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

Ситуация

Из-за несоблюдения технологии

механик оборудования в цехе глубо-

кой заморозки продуктов допустил

брак продукции. Пельмени, варени-

ки, пирожки слиплись и не подлежат

повторному замораживанию. Такая

бракованная продукция признана

окончательным браком. Виновный

работник на основании приказа руко-

водителя организации и акта о бра-

ке возместил причиненный ущерб от

брака в размере своего среднеме-

сячного заработка. Рассмотрим, ка-

кими проводками необходимо отра-

зить эту операцию в бухгалтерском

учете, чтобы избежать налоговых

рисков.

Решение

В соответствии с Инструкцией по

применению Плана счетов бухгалтер-

ского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утверж-

денной приказом Минфина России

от 31.10.2000 № 94н, для расчетов с

работником по возмещению ущер-

ба используется счет 73 «Расчеты с

персоналом по прочим операциям»,

субсчет 73.2 «Расчеты по возмеще-

нию материального ущерба». В дебет

этого счета суммы, подлежащие взы-

сканию с лиц, виновных в допущении

брака, относятся с кредита счета 28

«Брак в производстве». По кредиту

счета 73 производят записи в кор-

респонденции со счетом 50 «Касса»

(на суммы внесенных платежей), 70

«Расчеты с персоналом по оплате

труда» (на суммы удержаний из сумм

по оплате труда).

В рассматриваемой ситуации долж-

ны оформляться следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 10

– списана фактическая себестои-

мость брака;

Дебет 73 Кредит 28

– уменьшены потери от брака на

сумму среднемесячного заработка

механика цеха;

Дебет 70 (50) Кредит 73

– отражено погашение задолжен-

ности виновного работника.

Организации следует иметь в

виду, что в бухгалтерском учете сум-

ма ущерба от окончательного брака,

возмещенного виновным работником,

в доходы не попадает, а в налоговом

учете сумму возмещения надо учесть

в составе внереализационных дохо-

дов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если орга-

низация не сделает этого, она занизит

сумму налога на прибыль. И в случае

выездной проверки налоговый ин-

спектор обязательно проанализирует

обороты по субсчету 73.2 «Расчеты

по возмещению материального ущер-

ба», письменное объяснение вино-

вного работника, акт о браке, приказ

о привлечении виновного работника к

ответственности и на основании этих

документов доначислит налог на при-

быль, штрафы и пени.

Ситуация

Многие бухгалтеры на практике

сталкиваются со следующей пробле-

мой: как для исчисления налога на

имущество при расчете среднегодо-

вой остаточной стоимости основных

средств определять сальдо по счетам

01 «Основные средства» и 02 «Амор-

тизация основных средств» на 1-е чис-

ло каждого месяца налогового перио-

да и 31 декабря, а также на 1 апреля,

1 июля, 1 октября при расчете налога

за отчетный период: на вечер – исхо-

дящее сальдо, с учетом оборотов за

день; или на утро – входящее сальдо,

без учета оборотов.

Решение

Бухгалтерское и налоговое законо-

дательство не содержит прямого от-

вета на данный вопрос.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ опреде-

лено, что объектами налогообло-

жения для российских организаций

признается движимое и недвижимое

имущество (в том числе имущество,

_04_12.indd 61 _04_12.indd 61 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

переданное во временное владение,

в пользование, распоряжение, дове-

рительное управление, внесенное в

совместную деятельность или полу-

ченное по концессионному соглаше-

нию), учитываемое на балансе в ка-

честве объектов основных средств в

порядке, установленном для ведения

бухгалтерского учета, если иное не

предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 375 НК РФ установ-

лено, что налоговая база по данному

налогу определяется как среднегодо-

вая стоимость имущества, признавае-

мого объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при

определении налоговой базы имуще-

ство, признаваемое объектом налого-

обложения, учитывается по его оста-

точной стоимости, сформированной

в соответствии с установленным по-

рядком ведения бухгалтерского уче-

та, утвержденным в учетной политике

организации.

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ определе-

но, что средняя стоимость имущества,

признаваемого объектом налогообло-

жения, за отчетный период определя-

ется как частное от деления суммы,

полученной в результате сложения

величин остаточной стоимости иму-

щества на 1-е число каждого месяца

отчетного периода и 1-е число месяца,

следующего за отчетным периодом, на

количество месяцев в отчетном перио-

де, увеличенное на единицу. При этом

среднегодовая стоимость имущества,

признаваемого объектом налогообло-

жения, за налоговый период опреде-

ляется как частное от деления суммы,

полученной в результате сложения ве-

личин остаточной стоимости имуще-

ства на 1-е число каждого месяца на-

логового периода и последнее число

налогового периода (то есть на 31 де-

кабря), на число месяцев в налоговом

периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, для исчисления

среднегодовой стоимости имуще-

ства бухгалтеру необходимы данные

бухгалтерского учета об остаточной

стоимости основных средств, которые

являются объектами налогообложе-

ния. В отношении амортизируемого

имущества остаточная стоимость –

это разница между его первоначаль-

ной стоимостью (счет 01) и суммой

амортизации (счет 02), начисленной

к моменту определения остаточной

стоимости. Это закреплено в подпун-

кте «б» п. 54 Методических указаний

по бухгалтерскому учету основных

средств, утвержденных приказом Мин-

фина России от 13.10.2003 № 91н.

Налоговым периодом для налога

на имущество признается календар-

ный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). При этом

налоговый период определяется как

период времени с 00.00 час. 1 янва-

ря календарного года до 24.00 час. 31

декабря этого же года.

Следовательно, для исчисления

среднегодовой стоимости имущества

за налоговый период в расчет вклю-

чается сформированная по правилам

бухгалтерского учета остаточная сто-

имость имущества по состоянию на

начало 1 января и на начало 1-го

числа каждого последующего ме-

сяца налогового периода (входя-

щее сальдо, без учета оборотов

за этот день), а также отраженная

в бухгалтерской отчетности остаточ-

ная стоимость имущества на конец

календарного года, то есть с учетом

всех операций, произведенных 31 де-

кабря (см. письма Минфина России

от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26, от

22.07.2008 № 03-05-04-01/27). Таким

образом, бухгалтер должен исполь-

зовать остаточную стоимость объек-

тов основных средств на последнее

число налогового периода не на на-

чало дня, а на конец дня 31 декабря,

то есть с учетом оборотов за день

(выбытия или ввода в эксплуатацию

объектов в течение дня). Причем ор-

ганизации, которые проводят ежегод-

_04_12.indd 62 _04_12.indd 62 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

ную переоценку основных средств,

начиная с 2011 года определяют

остаточную стоимость имущества на

31 декабря с учетом результатов пере-

оценки, осуществленной на эту дату.

Основание – п. 15 ПБУ 6/01, подпункт

3 п. 3 приложения к приказу Минфи-

на России от 24.12.2010 № 186н и

п. 3 данного приказа. Напомним чи-

тателям журнала, что проведение

переоценки основных средств явля-

ется правом, а не обязанностью орга-

низации. Поэтому налоговые органы

не могут обязать организацию про-

вести переоценку основных средств

и использовать ее результаты для це-

лей исчисления налога на имущество

(постановление ФАС Московского

округа от 15.03.2007, 22.03.2007 по

делу № КА-А40/1725-07).

Отчетными периодами по данному

налогу являются I квартал, полугодие

и 9 месяцев календарного года (п. 2

ст. 379 НК РФ). Средняя стоимость

имущества, рассчитанная по их окон-

чании, должна определяться с учетом

всех операций за периоды с 1 января по

31 марта, с 1 января по 30 июня и с

1 января по 30 сентября соответственно.

Рассматриваемые нами даты 1 ап-

реля, 1 июля, 1 октября – это 1-е чис-

ла месяцев, следующих за отчетными

периодами. Поэтому если рассчитать

остаточную стоимость на основан

сальдо на конец каждого такого дня,

то на сумму авансового платежа, рас-

считанного по итогам отчетного пери-

ода, повлияют операции по принятию

на учет (списанию с учета) основных

средств, произошедшие по окончании

отчетного периода. Но это будет не-

правильно. Поэтому при определении

среднегодовой стоимости объектов,

облагаемых налогом на имущество,

за отчетный период необходимо брать

сальдо по счетам 01 и 02 на начало

дня (входящее сальдо, без учета обо-

ротов за день) на 1-е число каждого

месяца отчетного периода и 1-е число

месяца, следующего за отчетным пе-

риодом.

Ситуация

Нередко на практике у бухгалтера

возникает проблема – как отразить

в бухгалтерском учете начисленную

компанией денежную компенсацию

за задержку зарплаты, если из-за

финансовых затруднений выплата

зарплаты и процентов за ее задержку

согласно ст. 236 Трудового кодекса

Российской Федерации (ТК РФ) была

произведена на три месяца позднее

(зарплата за июнь и компенсация вы-

плачена в первых числах октября).

Посмотрим, как это сделать правиль-

но, чтобы избежать претензий прове-

ряющих.

Решение

При нарушении установленного

срока выплаты зарплаты, оплаты от-

пуска, выплат при увольнении и дру-

гих выплат работодатель обязан вы-

платить их с компенсацией. Размер

такой компенсации устанавливается

коллективным (трудовым) договором

и не может быть ниже 1/300 действую-

щей в это время ставки рефинансиро-

вания от не выплаченных в срок сумм

за каждый день задержки (ст. 236 ТК

РФ). Обязанность по выплате денеж-

ной компенсации возникает у работо-

дателя с первого дня задержки при-

читающихся работнику выплат и не

обусловлена наличием его вины.

Из ст. 236 ТК РФ следует, что де-

нежная компенсация начисляется на

причитающиеся работнику выплаты,

то есть на суммы, полученные после

удержания налога на доходы физиче-

ских лиц.

Компенсация за задержку зарплаты

выдается без заявления сотрудника.

Денежная компенсация за задерж-

ку выплаты заработной платы явля-

ется, по сути, санкцией за нарушение

договорных обязательств организа-

ции в рамках трудовых договоров (см.

_04_12.indd 63 _04_12.indd 63 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

постановление ФАС Уральского окру-

га от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 по

делу № А60-14685/07). Поэтому для

ее начисления, по нашему мнению,

нужно использовать отдельный суб-

счет к счету 73 «Расчеты с персона-

лом по прочим операциям», а не счет

70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда». Ведь по экономическому со-

держанию – это не оплата труда, а до-

говорная неустойка.

Согласно п. 11 Положения по бух-

галтерскому учету «Расходы органи-

зации» ПБУ 10/99, утвержденного при-


№ 33н, штрафы, пени и неустойки за

нарушение условий договоров при-

знаются прочими расходами.

Таким образом, в бухгалтерском

учете компенсация признается про-

чим расходом и отражается по дебету

счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кре-

диту счета 73 «Расчеты с персоналом

по прочим операциям». При выплате

компенсации сотруднику делается

следующая проводка:

Дебет 73 Кредит 50 (51).

Основание – п. 11 ПБУ 10/99,

Инструкция по применению Пла-

на счетов бухгалтерского учета




№ 94н.

Штрафы, пени, неустойки за нару-

шение условий договоров принимают-

ся к бухгалтерскому учету в суммах,

присужденных судом или признанных

организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). На

этом основании сумма денежной ком-

пенсации за задержку выплаты зара-

ботной платы принимается к учету на

дату ее признания должником неза-

висимо от времени фактической вы-

платы (п. 14.2, 18 ПБУ 10/99). Исходя

из информации, содержащейся в во-

просе, организация признала компен-

сацию в день фактического расчета с

сотрудниками. На эту дату (примени-

тельно к рассматриваемой ситуации)

признанную сумму нужно включить в

состав прочих расходов.

Но данный вариант признания рас-

ходов, по нашему мнению, не может

быть применим по методологическим

причинам в случае существенности их

сумм.

Речь идет прежде всего о требо-

вании осмотрительности, установ-

ленном п. 6 Положения по бухгал-

терскому учету «Учетная политика

организации» (ПБУ 1/2008), утверж-

денного приказом Минфина России

от 06.10.2008 № 106н, в соответствии

с которым расходы и обязательства

должны признаваться в бухгалтер-

ском учете с большей готовностью,

чем возможные доходы и активы.

Если сумма компенсации за задерж-

ку выплаты заработной платы явля-

ется существенной для организации

и признана ею, то бухгалтер органи-

зации должен отразить ее в бухгал-

терской отчетности в том отчетном

периоде, в котором задержка выпла-

ты зарплаты имела место, независи-

мо от времени фактической выплаты

компенсации (п. 18 ПБУ 10/99). Это

обеспечит полноту и достоверность

бухгалтерской отчетности (п. 6 По-

ложения по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерская отчетность органи-

зации» ПБУ 4/99, утвержденного при-


№ 43н). Напомним читателям жур-

нала, что в соответствии с п. 48

ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтер-

ская отчетность составляется за ме-

сяц, квартал нарастающим итогом с

начала отчетного года. Как указано

в п. 4 ст. 13 Федерального закона от

21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер-

ском учете» в пояснительной записке

должно сообщаться о фактах непри-

менения правил бухгалтерского уче-

та в случае, если они не позволяют

достоверно отразить имущественное

_04_12.indd 64 _04_12.indd 64 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

состояние и финансовые результаты

деятельности организации, с соот-

ветствующим обоснованием. В про-

тивном случае неприменение правил

бухгалтерского учета рассматрива-

ется как уклонение от их выполнения

и признается нарушением законода-

тельства Российской Федерации о

бухгалтерском учете.

В рассматриваемой ситуации в

бухгалтерском учете признается сум-

ма компенсации за задержку выплаты

зарплаты, которая не учитывается при

исчислении налога на прибыль (см.

письма Минфина России от 09.12.2009

№ 03-06-06/2/232, от 17.04.2008 № 03-

03-05/38, от 07.10.2003 № 04-04-

04/115, от 12.11.2003 № 04-04-04/131).

Поэтому в учете возникают постоян-

ная разница и соответствующее ей

постоянное налоговое обязательство,

которое отражается записью по де-

бету счета 99 «Прибыли и убытки»,

субсчет «Постоянные налоговые обя-

зательства (активы)», и кредиту счета

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Налог на прибыль». Основа-

ние – п. 4, 7 Положения по бухгалтер-

скому учету «Учет расчетов по налогу

на прибыль организаций» ПБУ 18/02,

утвержденного приказом Минфина

России от 19.11.2002 № 114н.

Поскольку сумма выплачивае-

мой работникам компенсации за на-

рушение сроков выплаты зарплаты

не подлежит обложению налогом на

доходы физических лиц (п. 1 ст. 217

НК РФ, письма Минфина России

от 11.03.2009 № 03-04-06-01/58,

от 13.02.2009 № 03-04-06-02/10, от

28.11.2008 № 03-04-05-01/450, УФНС

России по г. Москве от 06.08.2007

№ 28-11/074572@), проводки по на-

числению и удержанию этого налога в

бухучете не будет.

Сумма компенсации за просрочку

в выплате зарплаты подлежит обло-

жению страховыми взносами во вне-

бюджетные фонды на общих основа-

ниях (ч. 1 ст. 7 Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поскольку

такая компенсация прямо не поимено-

вана в перечне необлагаемых выплат,

приведенном в ст. 9 Федерального

закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (п. 3

письма Минздравсоцразвития России

от 15.03.2011 № 784-19). Скорее всего,

такую же позицию займут проверяю-

щие и в отношении обложения данной

компенсации страховыми взносами от

несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний,

поскольку ее нет в перечне необла-

гаемых выплат, указанном в ст. 20.2

Федерального закона от 24.07.1998

№ 125-ФЗ. В связи с этим в бухгалтер-

ском учете надо отразить начисление

указанных страховых взносов следую-

щей записью:

Дебет 91–2 Кредит 69

(по соответствующим субсчетам).

Расходы в виде страховых взносов

на суммы компенсации за задержку

выплаты зарплаты, не принимаемой

в составе расходов для целей нало-

гообложения прибыли, организация

вправе признать в налоговом учете

на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264

НК РФ, так как в ст. 270 настоящего

Кодекса не содержится положений,

не позволяющих учесть при налогоо-

бложении прибыли страховые взносы,

начисленные на выплаты, которые не

признаются расходами в целях главы

25 НК РФ. По этой причине в бухгал-

терском учете не возникают постоян-

ная разница и соответствующее ей

постоянное налоговое обязательство.

Проводки по дебету 99 и кредиту 68 в

данном случае не будет.

Ситуация

На практике случаются ситуации,

при которых организация работает

с деловым партнером, являющимся

одновременно ее поставщиком и по-

купателем. При этом бухгалтер не-

корректно отражает все операции с

_04_12.indd 65 _04_12.indd 65 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

таким партнером (и покупку, и прода-

жу) либо только на счете 60 «Расче-

ты с поставщиками и подрядчиками»,

либо только на счете 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками».

Кроме того, у него возникают про-

блемы и с правильным отражением

выданных контрагентам авансов (дол-

госрочных и краткосрочных), учтенных

на счете 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками», в промежуточной и

годовой бухгалтерской отчетности.

Решение

Покупка товаров (работ, услуг) от-

ражается с использованием счета 60

«Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками», а их продажа – по счету 62

«Расчеты с покупателями и заказчи-

ками». Зачет между этими счетами

проводится только по письменному

соглашению сторон.

Некорректное использование толь-

ко одного из этих счетов (только счета

60 или только счета 62) для расчетов с

одним и тем же контрагентом, являю-

щимся одновременно и поставщиком,

и покупателем, ведет к налоговым ри-

скам в части занижения суммы налога

на добавленную стоимость. Так, этот

налог надо уплатить при поступлении

авансов и предоплат. Если же посту-

пившие денежные средства учтены

по счету 60, то организация, скорее

всего, не выставит счет-фактуру на

аванс и, как следствие, не начислит

налог на добавленную стоимость.

В то же время, если поступление това-

ра отражено на счете 62, в учете орга-

низации будет числиться предоплата.

И при проверке налоговый инспектор

сравнит остатки по счету 62 с суммой

налога на добавленную стоимость,

исчисленной с аванса. При занижении

налога он оштрафует организацию по

ст. 122 НК РФ.

В отношении отражения учтенных на

счете 60 авансов отметим следующее.

Согласно Инструкции по приме-

нению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной дея-

тельности организаций, утвержден-

ной приказом Минфина России от

31.10.2000 № 94н, выданные авансы и

предварительная оплата отражаются

обособленно на счете 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками».

В то же время любые активы и обя-

зательства в бухгалтерском балансе

должны представляться с подразде-

лением на краткосрочные и долго-

срочные в зависимости от срока обра-

щения (погашения). Это установлено

п. 19 Положения по бухгалтерско-

му учету «Бухгалтерская отчетность

организации» ПБУ 4/99, утвержден-

ного приказом Минфина России от

06.07.1999 № 43н. Активы и обяза-

тельства представляются как крат-

косрочные, если срок обращения

(погашения) по ним не более 12 меся-

цев после отчетной даты или продол-

жительности операционного цикла,

если он превышает 12 месяцев. Все

остальные активы и обязательства

представляются как долгосрочные.

С 2011 года бухгалтерская отчет-

ность составляется и представляется

по формам, утвержденным приказом

Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Согласно разъяснениям контроли-

рующих органов эти формы следует

применять и при составлении проме-

жуточной бухгалтерской отчетности

за 2011 год (письма Минфина России

от 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНС

России от 18.04.2011 № КЕ-4-3/6116).

Детализацию показателей по статьям

отчетов организации определяют са-

мостоятельно (п. 3 приказа Минфина

России от 02.07.2010 № 66н).

Дебиторская задолженность (код

строки 1230) в разделе II «Оборотные

активы» в бухгалтерском балансе,

форма которого утверждена в прило-

жении № 1 к приказу Минфина России

от 02.07.2010 № 66н, представлена

только одной строкой и не разбита

на платежи, ожидаемые в течение 12

_04_12.indd 66 _04_12.indd 66 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

месяцев и по истечении 12 месяцев.

В общую сумму дебиторской задол-

женности должно войти, в частности,

дебетовое сальдо по счету 60 «Расче-

ты с поставщиками и подрядчиками»

в части выданных авансов (субсчет

«Расчеты по авансам выданным»).

Однако для правильного отражения

в балансе выданных авансов с разбив-

кой на долгосрочные и краткосрочные

нужно исходить прежде всего из прин-

ципа структурного построения бухгал-

терского баланса. Напомним о нем.

Строки актива бухгалтерского ба-

ланса располагаются в определенной

последовательности – по принципу

возрастания ликвидности: начиная с

внеоборотных активов (I раздел ба-

ланса) и закачивая ликвидными обо-

ротными активами (II раздел баланса).

Ликвидность – это способность акти-

вов организации быстро и с наимень-

шими издержками быть проданными

на рынке. Условно принято, что год –

тот срок, который разделяет оборот-

ные активы (текущие обязательства)

и внеоборотные активы (долгосроч-

ные обязательства). Внеоборотные

активы – это активы с высоким сро-

ком службы (больше года или больше

обычного цикла деятельности органи-

зации) (п. 19 ПБУ 4/99). Операцион-

ный цикл – это период оборота акти-

вов начиная со дня получения сырья и

материалов и заканчивая получением

денег за проданную продукцию. Внео-

боротные активы в операционном ци-

кле не участвуют, и они отвлечены из

хозяйственного оборота.

Поэтому (с учетом принципа возрас-

тания ликвидности баланса) выдан-

ные авансы, связанные с вложениями

во внеоборотные активы (например,

со строительством основных средств),

нужно показывать в разделе I «Внео-

боротные активы» бухгалтерского ба-

ланса, причем даже если сами авансы

не долгосрочные, а краткосрочные, то

есть обязательства по ним будут ис-

полнены в течение года. Для этого в

раздел I нужно (п. 19 ПБУ 4/99, письмо


02-18/01):

либо включить дополнительную ⇒строку «Авансы, выданные на строи-

тельство объектов основных средств»,

если сумма выданного аванса являет-

ся существенным показателем;

либо отразить их по строке «Про- ⇒чие внеоборотные активы» этого

раздела баланса (код строки 1170),

если показатель является несуще-

ственным.

В свою очередь дебиторская задол-

женность, отражаемая по строке 1230

в разделе II «Оборотные активы» бух-

галтерского баланса (вне зависимо-

сти от того, когда будет получено иму-

щество, работы, услуги, по которым

выдан аванс и которые не связаны с

внеоборотными активами, – в течение

года, через год, два и т. д.), – это всег-

да оборотные средства.

Одновременно информация о де-

биторской задолженности по видам и

срокам погашения должна отражаться

в подразделе 5.1 «Наличие и движе-

ние дебиторской задолженности» раз-

дела 5 «Дебиторская и кредиторская

задолженность» пояснений к бухгал-

терскому балансу и отчету о прибы-

лях и убытках (приложение № 3 к при-

казу Минфина России от 02.07.2010

№ 66н). В данном подразделе поясне-

ний дебиторская задолженность под-

разделяется по срокам погашения на

долгосрочную и краткосрочную.

Ситуация

Нередко организации, перешед-

шие на упрощенную систему налогоо-

бложения, сталкиваются с проблемой

необходимости (отсутствия необходи-

мости) в ведении бухгалтерского уче-

та и сдачи бухгалтерской отчетности.

Посмотрим, можно ли от этого отка-

заться, не вызвав претензий со сторо-

ны налоговых органов.

_04_12.indd 67 _04_12.indd 67 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

Решение

Согласно п. 3 ст. 4 Федерально-

го закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» организации

при работе на упрощенной системе

налогообложения освобождаются от

ведения бухгалтерского учета, за ис-

ключением учета основных средств и

нематериальных активов.

В то же время нормы законодатель-

ства об обществах с ограниченной от-

ветственностью (п. 3 ст. 91 Граждан-

ского кодекса Российской Федерации

(ГК РФ), абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7

ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 Федераль-

ного закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ

«Об обществах с ограниченной ответ-

ственностью») обязывают общество

с ограниченной ответственностью ве-

сти бухгалтерский учет и составлять

бухгалтерскую отчетность общества,

утверждать распределение прибыли и

убытков, ежегодно публиковать годо-

вые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об ак-

ционерных обществах (п. 1 ст. 97, п. 1

ст. 103 ГК РФ, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35,

п. 2 ст. 42, ст. 78, 88 Федерально-

го закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ

«Об акционерных обществах») обя-

зывают акционерное общество ве-

сти бухгалтерский учет и составлять

бухгалтерскую отчетность общества,

а также утверждать распределение

прибыли и убытков по результатам

финансового года.

Таким образом, для хозяйственных

обществ различной организационно–

правовой формы обязанность вести

бухгалтерский учет установлена спе-

циальными федеральными законами.

Поэтому нормы об освобождении вы-

шеуказанных организаций от ведения

бухгалтерского учета, установлен-

ные п. 3 ст. 4 Федерального закона

от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгал-

терском учете», в данном случае не

применяются (см. определение Кон-

ституционного суда Российской Феде-

рации от 13.06.2006 № 319-О, поста-

новления ФАС Поволжского округа

от 12.02.2009 по делу № А72-4170/08,

ФАС Северо-Западного округа от

22.01.2009 по делу № А05-4302/2008 и

от 20.11.2008 № Ф04-6882/2008(15702-

А70-16) по делу № А70-7589/12-

2007, ФАС Московского округа от

27.03.2008 № КГ-А40/1449-08-1,2 по

делу № А40-11960/06-138-96, ФАС

Центрального округа от 25.04.2007

по делу № А09-6598/06-4, письма

Минфина России от 10.05.2011

№ 03-11-11/115, от 20.04.2009 № 03-

11-06/2/67, от 13.04.2009 № 07-05-

08/156, от 20.01.2009 № 07-02-06/07,

от 19.09.2008 № 03-11-04/2/142; УФНС


№ 16-15/082464).

Необходимо также иметь в виду, что

ФНС России в письме от 15.07.2009

№ ШС-22-3/566@ сообщила, что ор-

ганизации, применяющие упрощен-

ную систему налогоообложения, не

обязаны представлять бухгалтер-

скую отчетность в налоговые органы,

и, следовательно, налоговые органы

не вправе привлекать эти организа-

ции к налоговой и административной

ответственности, установленной п. 1

ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 Кодекса

Российской Федерации об админи-

стративных правонарушениях (КоАП

РФ). И ранее московские налогови-

ки также разъясняли, что у вышеу-

казанных организаций отсутствует

обязанность, предусмотренная ст. 13

Федерального закона от 21.11.1996

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

а именно составлять и представ-

лять в налоговые органы бухгалтер-

скую отчетность (см. письма УФНС


№ 18-11/3/55757@).

Вышеприведенные нормы и разъ-

яснения и тот факт, что налоговые

органы не требуют от организаций,

применяющих упрощенную систему

налогообложения, сдачи бухгалтер-

_04_12.indd 68 _04_12.indd 68 22.02.2012 22:20:1922.02.2012 22:20:19


ПРОВЕРКИ

ской отчетности, позволяют сделать

следующий вывод: при наличии у ор-

ганизации единственного собственни-

ка и, как следствие, отсутствия споров

по поводу распределения прибыли, от

ведения бухгалтерского учета можно

отказаться (за исключением учета

основных средств и нематериальных

активов).

Ситуация

Работник, командированный в

г. Хабаровск, купил бумажный авиа-

билет в Москву и обратно в Хабаровск

с открытой датой обратного вылета,

поскольку в ходе командировки выяс-

нилось, что нужно прилететь еще раз

для выполнения служебного задания.

В подобных, достаточно распростра-

ненных на практике, ситуациях бух-

галтер не всегда знает, как правильно

отразить в бухгалтерском учете стои-

мость авиабилета на две поездки с

одной открытой датой и документаль-

но оформить такую операцию. Разбе-

ремся с этим.

Решение

Если пассажир летит туда и обрат-

но, в авиабилете будет три купона:

1) полетный «туда»;

2) полетный «обратно»;

3) пассажирский купон (последняя

белая страница), который после пере-

лета остается у пассажира.

Для бухгалтерского учета предо-

ставление дополнительных докумен-

тов, подтверждающих перелет, кроме

пассажирского купона, не требуется.

Бумажный авиабилет относится к

денежным документам.

Полную стоимость авиабилета

«туда – обратно» с открытой датой

возврата необходимо отразить в

авансовом отчете командированно-

го работника по его возвращении из

первой командировки в Хабаровск

(абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кас-

совых операций в Российской Фе-

дерации, утвержденного решением

Совета директоров Банка России

от 22.09.1993 № 40). Причем к этому

авансовому отчету целесообразно

приложить ксерокопию такого денеж-

ного документа, оригинал которого

понадобится работнику при новой ко-

мандировке в Хабаровск.

По возвращении из первой ко-

мандировки в Хабаровск работник

должен отчитаться о произведен-

ных расходах, заполнив авансовый

отчет по унифицированной форме

№ АО-1, утвержденной постановлени-

ем Госкомстата России от 01.08.2001

№ 55, либо по доработанной (с уче-

том требований п. 2 ст. 9 Федераль-

ного закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ

и постановления Госкомстата России

от 24.03.1999 № 20 о наличии обяза-

тельных реквизитов) форме авансо-

вого отчета, утвержденного в приказе

по бухгалтерской учетной политике

(см. письмо Минфина России от

08.07.2011 № 03-03-06/1/414 «Об из-

менении формы авансового отчета»).

Для отражения рассматриваемых

операций к балансовому счету 71

«Расчеты с подотчетными лицами»

целесообразно открыть следующие

субсчета:

субсчет 71-б «Расчеты с подот- ⇒четным лицом по сумме, выданной на

приобретение билета»;

субсчет 71-к «Расчеты с подот- ⇒четным лицом по сумме командиро-

вочных расходов».

Приобретенный работником авиа-

билет нужно оприходовать в кассу

организации и учесть на счете 50

«Касса», субсчет 50-3 «Денежные

документы», в сумме фактических

затрат на его приобретение. Осно-

вание – Инструкция по применению





№ 94н. Поступление этого документа

надо отразить в журнале учета при-

_04_12.indd 69 _04_12.indd 69 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20


ПРОВЕРКИ

ема и выдачи денежных документов.

Ввиду того, что форма этого журнала

не является унифицированной, она

должна быть разработана организа-

цией самостоятельно и утверждена

приказом о бухгалтерской учетной по-

литике. В журнале необходимо пред-

усмотреть, в частности, следующие

реквизиты: номер записи по порядку,

серия, номер денежного документа, от

кого получен документ, его стоимость

(руб., коп.), пункт назначения, дата

принятия к учету, дата выдачи подот-

четному лицу, получатель (Ф.И.О.,

должность).

Приобретение авиабилета «туда –

обратно» с открытой датой возврата

отражается в учете следующими за-

писями:

Дебет 50-3 Кредит 71-б

– полная стоимость оплаченного

авиабилета учтена в составе денеж-

ных документов на основании авансо-

вого отчета по первой командировке

в Хабаровск, приложенной к нему ксе-

рокопии авиабилета, журнала учета

приема и выдачи денежных докумен-

тов;

Дебет 19 Кредит 71-б

– учтен НДС с полной стоимости

оплаченного авиабилета на основа-

нии авансового отчета по первой ко-

мандировке в Хабаровск;

Дебет 71–к Кредит 50-3

– отражена задолженность по-

дотчетного лица в размере ½ стои-

мости приобретенного авиабилета

(Хабаровск–Москва) на основании

журнала учета приема и выдачи де-

нежных документов и бухгалтерской

справки.

На дату утверждения авансового

отчета по первой командировке в Ха-

баровск организация может признать

в составе расходов по обычным видам

деятельности только половину стои-

мости авиабилета с открытой датой

(п. 6, 9, 16, 18 Положения по бухгал-

терскому учету «Расходы организа-

ции» ПБУ 10/99, утвержденного при-


№ 33н) следующей проводкой:

Дебет 20, 26, 44… Кредит 71-к –

½ стоимости авиабилета (перелет

Хабаровск–Москва) учтена в составе

соответствующих расходов на осно-

вании первого авансового отчета,

приложенных к нему командировоч-

ного удостоверения по форме № Т-10,

утвержденной постановлением Го-

скомстата России от 05.01.2004 № 1,

и ксерокопии авиабилета.

При направлении работнику во

вторую командировку в Хабаровск

организация выдаст ему авиабилет,

сделав соответствующую отметку в

журнале учета приема и выдачи де-

нежных документов и оформит про-

водку: Дебет 71-к Кредит 50-3 – от-

ражена задолженность подотчетного

лица в размере ½ стоимости при-

обретенного авиабилета (Москва–

Хабаровск) на основании журнала

учета приема и выдачи денежных

документов и бухгалтерской справ-

ки, а по возвращении работника из

второй командировки в Хабаровск

на дату утверждения авансового от-

чета по этой командировке в бухгал-

терском учете будет сделана запись:

Дебет 20, 26, 44… Кредит 71-к –

½ стоимости авиабилеты (Москва–

Хабаровск) учтена в составе соот-

ветствующих расходов на основании

второго авансового отчета и оригина-

ла посадочного талона авиабилета.

Аналогичным будет порядок при-

знания стоимости авиабилета в со-

ставе прочих расходов для целей на-

логообложения прибыли (подпункт

12 п. 1 ст. 264, подпункт 5 п. 7 ст. 272

НК РФ). Поэтому применять нормы

Положения по бухгалтерскому учету

«Учет расчетов по налогу на прибыль

организаций» ПБУ 18/02, утвержден-


19.11.2002 № 114н, бухгалтеру в рас-

сматриваемой ситуации не нужно.

_04_12.indd 70 _04_12.indd 70 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ситуация 1.1

Согласно договору лизинга пред-

мет лизинга учитывается на балансе

организации-лизингодателя. При фак-

тическом получении предмета лизинга

организация-лизингополучатель учла

его на забалансовом счете 001 «Арен-

дованные основные средства».

Предмет лизинга по окончании

действия договора лизинга перей-

дет в собственность организации-

лизингополучателя и только тогда

будет снят с учета на забалансовом

счете 001 «Арендованные основные

средства» и принят к учету на счете

01 «Основные средства».

Но это произойдет только в случае,

если организация-лизингополучатель

выплатит организации-лизингодателю

все ежемесячные лизинговые пла-

тежи, увеличенные на сумму НДС

по ставке 18 %, и организация-ли-

зингодатель ежемесячно выставляет

счет-фактуру.

Организация-лизингополучатель

сомневается в том, что до постановки

на учет объекта основных средств –

предмета лизинга она не имеет пра-

ва на вычет НДС по выставленным ей

счетам-фактурам.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового

кодекса Российской Федерации (НК

РФ) вычеты НДС производятся пла-

тельщиками этого налога на основа-

нии (1) счетов-фактур, полученных

от продавцов товаров (работ, услуг),

либо (2) документов, подтверждаю-

щих факт уплаты сумм НДС при ввозе

товаров на таможенную территорию

Российской Федерации, после приня-

тия на учет вышеуказанных товаров

(работ, услуг) при соблюдении усло-

вий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и

п. 1 ст. 172 настоящего Кодекса.

Организация ошибочно полагает, что

она получает счет-фактуру от продавца

товара (предмета лизинга), в то время

как она, в действительности, получает

счет-фактуру на услугу по финансовой

аренде объекта в соответствии с дого-

вором № ___ от _________.

В соответствии с подпунктом 5 п. 5

ст. 169 НК РФ наименование поставлен-

ных (отгруженных) товаров (описание

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ Людмила Сотникова, д-р экон. наук, профессор Финансового университета при Правительстве РФ

Каждый год возникают все новые и новые ситуации, связанные с приме-нением такого распространенного как в отечественной, так и миро-вой экономической практике договора, как договор финансовой аренды имущества, или договор лизинга. Ушедший год не стал исключением. В настоящей статье обобщены разъяснения финансового ведом-ства по возникавшим в хозяйственной деятельности организаций-лизингополучателей ситуациям и высказано мнение по ним.

_04_12.indd 71 _04_12.indd 71 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



выполненных работ, оказанных услуг)

приводится именно в счете-фактуре, в

графе 1 «Наименование товара (опи-

сание выполненных работ, оказанных

услуг), имущественного права» ко-

торого, по мнению Минфина России,

следует указывать: «Услуги по предо-

ставлению имущества во временное

владение и пользование» и «Лизинго-

вый платеж за временное владение и

пользование имуществом по договору

лизинга № _____ от ________»1.

Таким образом, согласно разъ-

яснениям Минфина РФ по лизинго-

вым платежам на основании счетов-

фактур, получаемых ежемесячно от

лизингодателя, суммы НДС принима-

ются к вычету независимо от факта

перехода права собственности на вы-

шеуказанное имущество2.


Объект основных средств – пред-

мет лизинга в течение срока действия

договора лизинга подвергается ре-

монту, и, кроме того, приобретаются

запасные части и другие материаль-

ные ценности для проведения ремон-

та, стоимость которых компенсирует-

ся страховой организацией.

Возникает вопрос о принятии к вы-

чету сумм НДС, предъявленных в от-

ношении работ по ремонту предметов

лизинга и товаров, приобретенных

для осуществления ремонта: можно

ли это делать до момента получения

компенсации от страховой компании

или нет?

Согласно разъяснениям Минфина

России3 на основании п. 2 ст. 171 НК

РФ вычетам подлежат суммы НДС,

предъявленные налогоплательщи-

ку при приобретении товаров (работ,

услуг) на территории Российской Фе-

дерации, в случае использования дан-

ных товаров (работ, услуг) для осу-

ществления операций, признаваемых

объектами обложения НДС.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установ-

лено, что вышеуказанные суммы на-

лога подлежат вычетам на основании

счетов-фактур, выставленных про-

давцами при приобретении налого-

плательщиком товаров (работ, услуг),

после принятия вышеуказанных това-

ров (работ, услуг) на учет.

Таким образом, суммы НДС, предъ-

явленные в отношении работ по ре-

монту предметов лизинга и товаров,

приобретенных для осуществления

ремонта, принимаются к вычету на

основании полученных счетов-фактур

независимо от того, что их стоимость

компенсируется страховой организа-

цией.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ



предоставляет специальную технику,

взятую в аренду по договору лизинга,

в аренду своим дочерним обществам

на условиях субаренды.

В условиях экономического кризи-

са техника временно не была востре-

бована и договоры субаренды были

расторгнуты, в то время как договор

лизинга сохранил свою силу.

В течение нескольких меся-

цев простоя техники организация-

лизингополучатель несла расходы в

виде ежемесячных лизинговых плате-

жей и взносов по страхованию лизин-

гового имущества, которые учитыва-

лись на счете 97 в качестве расходов

будущих периодов, так как были на-

правлены на получение доходов в

будущем. Постепенно договоры суб-

аренды начали возобновляться.


рассматривала несколько вариантов

1Письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-07-09/08.2Письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92.3Письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321.

_04_12.indd 72 _04_12.indd 72 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



признания для целей налога на при-

быль расходов в виде лизинговых и

страховых платежей в период простоя

техники:

как текущие расходы в периоде ⇒их возникновения;

как расходы, связанные с получе- ⇒нием доходов в будущем и подлежа-

щие учету для целей налогообложения

равномерно в течение срока действия

нового договора субаренды;

единовременно в период возоб- ⇒новления использования техники на

основании вновь заключенного дого-

вора субаренды.

В соответствии с подпунктом 10

п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизин-

говые) платежи за арендуемое (при-

нятое в лизинг) имущество относятся


изводством и реализацией, учиты-

ваемым для целей налогообложения

прибыли при условии их соответствия

критериям, установленным ст. 252 на-

стоящего Кодекса.

Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ

расходами признаются обоснованные

и документально подтвержденные за-

траты (а в случаях, предусмотренных

ст. 265 настоящего Кодекса, – убытки),

осуществленные (понесенные) нало-

гоплательщиком. Под обоснованными

расходами понимаются экономически

оправданные затраты, оценка кото-

рых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержден-

ными расходами понимаются затра-

ты, подтвержденные документами,

оформленными в соответствии с за-

конодательством Российской Феде-

рации, либо документами, оформ-

ленными согласно обычаям делового

оборота, применяемыми в иностран-

ном государстве, на территории кото-

рого были произведены соответству-

ющие расходы, и (или) документами,

косвенно подтверждающими произ-

веденные расходы (в том числе та-

моженной декларацией, приказом о

командировке, проездными докумен-

тами, отчетом о выполненной работе

в соответствии с договором).

Расходами признаются любые за-

траты при условии, что они произведе-

ны для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учиты-

ваемых при расчете налоговой базы,

должна оцениваться с учетом обстоя-

тельств, свидетельствующих о наме-

рениях налогоплательщика получить

экономический эффект в результате

реальной предпринимательской или

иной экономической деятельности.

При этом проверка экономической

обоснованности произведенных нало-

гоплательщиком расходов осущест-

вляется налоговыми органами во вре-

мя мероприятий налогового контроля,

порядок проведения которого уста-

новлен НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при

применении метода начисления рас-

ходы признаются в том отчетном (на-

логовом) периоде, в котором эти рас-

ходы возникают исходя из условий

сделок.

Следовательно, если имущество

было получено в лизинг для осущест-

вления деятельности, направленной

на получение дохода, то есть условие

об экономической оправданности рас-

хода налогоплательщиком выполне-

но, лизинговые платежи, уплаченные

за период, когда лизинговое имуще-

ство временно не используется, могут

быть на основании подпункта 3 п. 7

ст. 272 НК РФ включены в состав рас-

ходов для целей налогообложения

прибыли в тех отчетных периодах, в

которых они возникли исходя из усло-

вий договора лизинга4.

В соответствии со ст. 81 «Внесение

изменений в налоговую декларацию»

4Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-03-06/1/14.

_04_12.indd 73 _04_12.indd 73 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



НК РФ при обнаружении налогопла-

тельщиком в поданной им в налоговый

орган налоговой декларации факта

неотражения или неполноты отраже-

ния сведений, а также ошибок, при-

водящих к занижению суммы налога,

подлежащей уплате, он обязан внести

необходимые изменения в налоговую

декларацию и представить в налого-

вый орган уточненную налоговую де-

кларацию в порядке, установленном

настоящей статьей.

При обнаружении налогоплатель-

щиком в поданной им в налоговый

орган налоговой декларации недосто-

верных сведений, а также ошибок, не

приводящих к занижению суммы на-

лога, подлежащей уплате, он вправе

внести необходимые изменения в на-

логовую декларацию и представить в

налоговый орган уточненную налого-

вую декларацию.

Так как лизинговые и страховые

платежи не были признаны в расходах,

то их списание приведет к занижению

суммы налога, подлежащей уплате,

за те периоды, к которым они отно-

сятся, следовательно, организация-

лизингополучатель имеет право, а не

обязанность, подать за соответствую-

щие отчетные (налоговые) периоды

уточненные декларации по налогу на

прибыль и имеет право принять их в

составе налоговых расходов единов-

ременно после получения ответа на

свой запрос в Минфине России.


Лизингополучатель заключил с ли-

зинговой компанией (лизингодателем)

договор лизинга на приобретение ав-

томобиля. По договору организация-

лизингополучатель несет расходы,

связанные с проведением как теку-

щего, так и капитального ремонта,

и страхует имущество (то есть яв-

ляется страхователем) на условиях

«Автокаско», выгодоприобретателем

по которому является организация-

лизингодатель.

Во время действия договора ли-

зинга наступил страховой случай, по

которому страховая компания платить

отказалась.

От имени организации-лизинго-

получателя в пользу страхователя был

выставлен иск к страховой компании,

который судом удовлетворен.

Страховое возмещение по нему посту-

пило на счет организации-лизингодателя.

По окончании действия договора лизин-

га организация-лизингополучатель вы-

купила автомобиль у лизинговой компа-

нии, а лизинговая компания перечислила

организации-лизингополучателю (стра-

хователю) полученное ею страховое

возмещение.

Возникает вопрос: кто (лизингода-

тель или лизингополучатель) в данной

ситуации должен уплачивать налог на

прибыль?

Согласно разъяснениям Минфина

России в ст. 251 НК РФ приведен ис-

черпывающий перечень доходов, не

учитываемых при налогообложении

прибыли, и страховая выплата, полу-

ченная лизингодателем (лизингополу-

чателем), в вышеуказанном перечне

не поименована. Таким образом, дан-

ная страховая выплата признается

доходом для целей налогообложения

прибыли организаций5.

Из вышеуказанного разъяснения

следует, что первоначально сумма

страхового возмещения будет включе-

на в облагаемые налогом на прибыль

доходы у организации-лизингодателя,

а затем, после ее перечисления ли-

зингодателем лизингополучателю, –

у лизингополучателя. Во избежание

«двойного» налогообложения одной и

той же суммы следует ответить на во-

прос: может ли перечисленная лизин-

годателем лизингополучателю сумма


_04_12.indd 74 _04_12.indd 74 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



страхового возмещения быть призна-

на расходом для целей налогообложе-

ния прибыли?

В ст. 270 «Расходы, не учитывае-

мые в целях налогообложения» НК

РФ приведен исчерпывающий пере-

чень расходов, не учитываемых при

налогообложении прибыли, и страхо-

вая выплата, выплаченная лизингода-

телем лизингополучателю, в вышеу-

казанном перечне не поименована.

Таким образом, перечисленная лизин-

годателем лизингополучателю стра-

ховая выплата признается расходом

для целей налогообложения прибыли

организаций у лизингодателя.

Однако в ситуации, при которой

уплаченные лизингодателем суммы

страховых взносов по договору стра-

хования предмета лизинга (страховая

премия) были включены в состав ли-

зинговых платежей, то есть фактиче-

ски возмещены лизингополучателем

и включены у лизингодателя в состав

выручки от реализации, при досроч-

ном выкупе имущества лизингопо-

лучателем к нему переходит право

собственности на застрахованное

имущество, а также права требования

к страховщику сумм страхового воз-

мещения по договору страхования от

лизингодателя к лизингополучателю.

Оплаченную, но не учтенную (в

связи с принципом равномерного от-

несения расходов в течение срока

действия договора страхования) ли-

зингодателем часть страховой премии

организация-лизингодатель не может

единовременно включить в состав

расходов для целей исчисления нало-

га на прибыль в периоде расторжения

договора лизинга, если затраты были

возмещены лизингополучателем в со-

ставе лизинговых платежей.

Поскольку право требования к

страховщику страхового возмещения

по договору страхования переходит

от лизингодателя к лизингополуча-

телю в связи с досрочным выкупом

застрахованного имущества лизин-

гополучателем, часть страховой пре-

мии за период с момента перехода

вышеуказанного права требования

до окончания срока действия догово-

ра страхования является расходом,

осуществленным за третье лицо (ли-

зингополучателя), поэтому вышеу-

казанная часть страховой премии не

может быть учтена лизингодателем в

расходах для целей налогообложения

прибыли организаций в силу требова-

ний ст. 252 и 272 НК РФ6.


В соответствии с условиями заклю-

ченного договора финансовой арен-

ды (лизинга) право собственности на

предмет лизинга переходит к лизинго-

получателю с конкретной даты незави-

симо от факта уплаты всей выкупной

стоимости. При этом договор лизинга

продолжает действовать и после этой

даты, в том числе подлежат уплате

лизинговые платежи.

Правомерно ли включение лизинго-

вых платежей, относящихся к периоду

после перехода права собственности

на предмет лизинга к лизингополуча-

телю, в расходы лизингополучателя,

уменьшающие налоговую базу по на-

логу на прибыль?

В соответствии со ст. 665 Граж-

данского кодекса Российской Феде-

рации (ГК РФ) по договору лизинга

арендодатель обязуется приобрести

в собственность указанное арендато-

ром имущество у определенного им

продавца и предоставить арендатору

это имущество за плату во временное

владение и пользование для предпри-

нимательских целей.

Согласно п. 1 ст. 19 Федерально-

го закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ

«О финансовой аренде (лизинге)» до-


_04_12.indd 75 _04_12.indd 75 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



говором лизинга может быть предусмо-

трено, что предмет лизинга переходит

в собственность лизингополучателя по

истечении срока договора лизинга или

до его истечения на условиях, преду-

смотренных соглашением сторон.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ


изводством и реализацией, отнесены

лизинговые платежи за принятое в ли-

зинг имущество, а также расходы на

приобретение имущества, переданно-

го в лизинг.

Таким образом, если договором

лизинга предусмотрено, что предмет

лизинга переходит в собственность

лизингополучателя до истечения дого-

вора лизинга, то в связи с этим плате-

жи, не полностью уплаченные лизин-

гополучателем по такому договору, но

подлежащие уплате, лизингополуча-

тель может продолжать учитывать в

расходах для целей налогообложения

прибыли организаций в порядке, уста-

новленном подпунктом 3 п. 7 ст. 272

НК РФ7.


Лизингополучатель заключил дого-

вор лизинга, согласно которому лизин-

годатель приобретает транспортное

средство за 2 000 000 руб. и передает

его в финансовую аренду на 20 ме-

сяцев. Согласно договору по оконча-

нии срока финансовой аренды право

собственности переходит к лизинго-

получателю за 60 000 руб. Согласно

договору лизинга лизингополучатель

перечислил авансовый платеж в сум-

ме 550 000 руб. до момента оплаты ли-

зингодателем продавцу транспортного

средства – полную сумму. Договором

лизинга предусмотрен равномерный

график внесения платежей ежемесяч-

но в размере 100 000 руб. в течение

20 месяцев. Лизингодатель ежемесяч-

но в последний день месяца выстав-

ляет счет-фактуру и акт об оказании

услуг финансовой аренды на сумму

127 000 руб. [100 000 руб. (ежемесяч-

ный платеж) + 27 500 руб. (1/20 аван-

сового платежа)]. В связи с досроч-

ным расторжением договора лизинга

лизингополучателем предмет лизинга

возвращен лизингодателю и оплачены

16 (шестнадцать из двадцати) ежеме-

сячных лизинговых платежей.

Согласно решению суда, вступив-

шему в законную силу, авансовый

платеж в сумме 550 000 руб. признан

первым лизинговым платежом.

Может ли лизингополучатель для

целей исчисления налога на прибыль

учесть в расходах всю сумму авансо-

вого платежа (первого лизингового

платежа) и на какую дату:

на дату осуществления расчетов в ⇒соответствии с условиями договора;

на дату приема-передачи транс- ⇒портного средства от лизингодателя

лизингополучателю;

на последний день периода, в ко- ⇒тором осуществлен платеж?

В соответствии с подпунктом 3 п. 7

ст. 272 НК РФ для расходов в виде

лизинговых платежей за принятое в

лизинг имущество датой осущест-

вления внереализационных и прочих

расходов признается дата расчетов

согласно условиям заключенных дого-

воров или дата предъявления налого-

плательщику документов, служащих

основанием для произведения расче-

тов, либо последнее число отчетного

(налогового) периода.

Таким образом, авансовый платеж,

перечисленный лизингополучателем

лизингодателю, лизингополучателю

необходимо учесть в расходах для це-

лей налогообложения прибыли орга-

низаций в том отчетном (налоговом)

периоде, в котором он возник исходя

из условий договора лизинга согласно

подпункту 3 п. 7 ст. 272 НК РФ8.

7Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/2/144.8Письмо Минфина РФ от 9 августа 2010 г. № 03-03-04/4.

_04_12.indd 76 _04_12.indd 76 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



ПРОДАЖА ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

В соответствии с п. 1 ст. 454 Граж-

данского кодекса Российской Феде-

рации (ГК РФ) по договору купли-

продажи одна сторона (продавец)

обязуется передать вещь (товар) в

собственность другой стороне (поку-

пателю), а покупатель – принять этот

товар и уплатить за него определен-

ную денежную сумму (цену). При этом

товаром по договору купли-продажи

могут быть любые оборотоспособ-

ные вещи с соблюдением правил,

предусмотренных в ст. 129 ГК РФ (п. 1

ст. 455 ГК РФ).

Понятие «вещь» не определено в

ГК РФ. Оборотоспособность означает,

что вещи могут свободно переходить

от одного лица к другому. Изъятие из

оборота возможно только в отноше-

нии вещей, прямо указанных в законе,

ограничение оборотоспособности –

только в порядке, установленном за-

коном (ст. 129 ГК РФ).

Компании-эмитенты подарочных

сертификатов иногда указывают,

что бланки сертификатов не предна-

значены для перепродажи. Однако

такое условие не означает ограни-

чение оборотоспособности, посколь-

ку оно предусмотрено не законом.

Кроме того, так как подарочные сер-

тификаты оформляются на предъ-

явителя, их перепродаже ничто не

препятствует.

На практике подарочный сертифи-

кат представляет собой бланк про-

извольной формы или пластиковую

карту. Его отличительные признаки:

серийный номер, ключ, скетч-панель

(у пластиковой карты), номинал, код

погашения, статус, срок действия. По-

дарочный сертификат выдается лицу,

оплатившему его.

Правила обращения подарочного

сертификата обычно изложены в са-

мом документе либо в договоре. Как

правило, обмен подарочного серти-

фиката на деньги этими правилами

не предусмотрен. Данная особен-

ность установлена условиями об-

мена сертификатов на товары (п. 4

ст. 421 ГК РФ). Эту информацию

указывают либо в самом подароч-

ном сертификате, либо продавец об

КОМПАНИЯ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ:НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯЕлена Лапина, аудитор

На практике все чаще приходится сталкиваться с ситуациями про-дажи подарочных сертификатов магазинами, салонами красоты, ресторанами, фотоателье или вручения бесплатных подарочных сертификатов участникам долевого строительства. Предостав-ление подарочных сертификатов направлено на привлечение новых покупателей, расширение сбыта, увеличение товарооборота. Это – широко распространенный во всем мире способ продаж. Каковы нало-говые последствия сертификата в подарок? Давайте разбираться.

_04_12.indd 77 _04_12.indd 77 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



этом предупреждает при покупке та-

кого документа.

НАЛОГОВЫЕ ПОДХОДЫ К ПОДАРОЧНЫМ СЕРТИФИКАТАМ

Налоговая практика идет по пути

признания подарочного сертифика-

та способом получения аванса за то-

вар (работу, услугу). При этом, если

рассматривать аванс с точки зрения

норм ГК РФ, то он должен быть вне-

сен в рамках заключенного договора

(ст. 487 ГК РФ) в оплату конкретно

оговоренных в нем товаров, работ,

услуг.

Подарочный сертификат – это до-

кумент, удостоверяющий право его

держателя приобрести у лица, вы-

пустившего сертификат, товары, ра-

боты или услуги на сумму, равную

номинальной стоимости этого серти-

фиката (письма Минфина России от

25.04.2011 № 03-03-06/1/268, УФНС


№ 17-15/110609, от 04.08.2009 № 17-

15/080428).

Предложение о продаже подароч-

ных сертификатов организацией роз-

ничной торговли является публичной

офертой. Приобретение сертификата

означает принятие оферты (акцепт),

то есть принятие приобретателем сер-

тификата всех указанных в нем усло-

вий (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433, абз. 2

п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 437, п. 1 ст. 438

ГК РФ). Подарочный сертификат под-

тверждает обязательство торговой

организации передать в будущем его

предъявителю товары на определен-

ную сумму.

При этом сам по себе подарочный

сертификат товаром не является.

Именно поэтому нормы Закона РФ от

07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав

потребителей» на правоотношения,

связанные с реализацией подарочных

сертификатов, не распространяются.

Согласно преамбуле этого Закона он

регулирует отношения, возникшие

между потребителями и изготовите-

лями, исполнителями, импортерами,

продавцами при продаже товаров (ра-

бот, услуг), а подарочный сертификат

к категории товаров (работ, услуг) не

относится.

Подарочный сертификат дает пра-

во предъявителю на приобретение

товаров на сумму, указанную в сер-

тификате (письма УФНС России по

г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-

098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

Соответственно деньги, полученные

компанией, рассматриваются в каче-

стве предварительной оплаты в счет

розничной продажи товаров (оказа-

ния услуг, выполнения работ), кото-

рые будут приобретены (оказаны, вы-

полнены) в будущем.

Обратите внимание!У компании-эмитента собственных

подарочных сертификатов дохо-

да не возникает только в случае,

если этот сертификат для нее дей-

ствительно был подарочным, то

есть денежные средства в опла-

ту стоимости такого сертификата

компанией-эмитентом не были по-

лучены.

ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

В соответствии с Федеральным

законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ

«О применении контрольно-кассовой

техники при осуществлении налич-

ных денежных расчетов и (или) рас-

четов с использованием платежных

карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) все

организации и индивидуальные

предприниматели при осуществле-

нии ими наличных денежных рас-

четов и (или) расчетов с использо-

ванием платежных карт в случаях

продажи товаров, выполнения работ

или оказания услуг должны приме-

!

_04_12.indd 78 _04_12.indd 78 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



нять контрольно-кассовую технику

(ККТ), включенную в государствен-

ный реестр.

При этом согласно ст. 5 Закона

№ 54-ФЗ организации (за исключе-

нием кредитных организаций) и инди-

видуальные предприниматели, при-

меняющие ККТ, обязаны выдавать

покупателям (клиентам) при осущест-

влении наличных денежных расчетов

и (или) расчетов с использованием

платежных карт в момент оплаты от-

печатанные ККТ кассовые чеки.

Как отмечено выше, сумма, полу-

ченная компанией при продаже сер-

тификата, является предварительной

оплатой в счет розничной продажи

товаров (оказания услуг, выполнения

работ), которые будут приобретены

(оказаны, выполнены) в будущем. За-

кон № 54-ФЗ не освобождает орга-

низации и индивидуальных предпри-

нимателей от применения ККТ при

осуществлении наличных денежных

расчетов в случае оплаты товаров

(работ, услуг) до их предоставления

покупателю.

В связи с этим при продаже по-

дарочных сертификатов компания

обязана применять ККТ и пробивать

кассовый чек в день продажи пода-

рочных сертификатов (см. п. 2 пись-

ма Минфина России от 25.04.2011

№ 03-03-06/1/268, п. 1 письма Мин-

фина России от 18.12.2008 № 03-11-

04/2/197, письма УФНС России по

г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-

098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

Аналогичный вывод содержится в по-

становлении Президиума ВАС РФ от

21.03.2006 № 13854/05 по делу № А40-

68563/04-149-181.

Кроме того, если по истечении

оговоренного сторонами срока по-

купатель предъявляет подарочный

сертификат, а цена товара возросла,

то при получении продавцом в кассу

суммы разницы, возникшей между

номинальной стоимостью сертифика-

та и стоимостью полученного по нему

товара, также необходимо применять

ККТ (письмо УФНС России по г. Мо-

скве от 04.08.2009 № 17-15/080428).

Обратите внимание!В целях исполнения Закона № 54-

ФЗ компания обязана в общеуста-

новленном порядке применять ККТ

и пробивать кассовый чек:

– в день продажи подарочных сер-

тификатов (по отдельной секции);

– в момент оплаты товаров (работ,

услуг) посредством подарочных

сертификатов (чек пробивается

по основной секции ККТ, где от-

ражаются поступившие в кассу

наличные, с целью материального

учета товаров и защиты прав по-

требителей).

Неприменение ККТ при налич-

ных денежных расчетах является

основанием для привлечения ком-

пании, продавшей подарочный сер-

тификат, к административной от-

ветственности за осуществление

денежных расчетов без применения

в установленных законом случаях

ККТ в соответствии с ч. 2 ст. 14.5

Кодекса Российской Федерации об

административных правонарушени-

ях (КоАП РФ) в виде предупрежде-

ния или наложения административ-

ного штрафа:

на должностных лиц компании – ⇒от 3000 до 4000 руб.;

на юридических лиц – от 30 000 ⇒до 40 000 руб.

Обратите внимание!Подарочные сертификаты, по-

ступившие в оплату товаров (ра-

бот, услуг), надо погасить (надре-

зать, надорвать либо поставить

штамп «погашено»). Их надо

хранить вместе с кассовыми до-

кументами, так как погашенные

!

!

_04_12.indd 79 _04_12.indd 79 22.02.2012 22:20:2022.02.2012 22:20:20



сертификаты являются как под-

тверждением оплаты товара, так

и обоснованием того, почему

пробитые по отдельной секции

ККТ суммы не оприходованы в

качестве выручки.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Как отмечено выше, денежные

средства, полученные компанией

при продаже подарочного серти-

фиката покупателям, фактически

являются предоплатой за товары

(работы, услуги), которые планиру-

ется передать в будущем (см. пись-

мо Минфина России от 25.04.2011

№ 03-03-06/1/268).

Согласно ст. 247 Налогового ко-

декса Российской Федерации (НК

РФ) объектом обложения налогом

на прибыль признается прибыль,

полученная налогоплательщиком.

Причем прибылью для российских

организаций являются полученные

доходы, уменьшенные на величину

произведенных расходов, которые

определяются в соответствии с гла-

вой 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установ-

лено, что к доходам в целях налогоо-

бложения прибыли относятся доходы

от реализации товаров (работ, услуг)

и имущественных прав, а также вне-

реализационные доходы.

При этом доходы от реализации

определяются в порядке, установлен-

ном ст. 249 НК РФ с учетом положе-

ний главы 25 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ

доходом от реализации признаются

выручка от реализации товаров (ра-

бот, услуг) как собственного произ-

водства, так и ранее приобретенных,

выручка от реализации имуществен-

ных прав.

В п. 2 ст. 249 НК РФ указано, что

выручка от реализации определяется

исходя из всех поступлений, связан-

ных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имуще-

ственные права, выраженные в де-

нежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного нало-

гоплательщиком метода признания

доходов и расходов поступления,

связанные с расчетами за реализо-

ванные товары (работы, услуги), или

имущественные права признаются

для целей главы 25 НК РФ в соответ-

ствии со ст. 271 или ст. 273 настоя-

щего Кодекса.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК

РФ при определении налоговой базы

не учитываются доходы в виде имуще-

ства, имущественных прав, работ или

услуг, которые получены от других лиц

в порядке предварительной оплаты то-

варов (работ, услуг) налогоплательщи-

ками, определяющими доходы и рас-

ходы по методу начисления.

При методе начисления поступив-

шие авансы не признаются доходом

компании (подпункт 1 п. 1 ст. 251 НК

РФ). При этом обмен подарочного

сертификата на товары считается

реализацией товаров. Следователь-

но, при методе начисления выручка

от реализации учитывается на дату

фактической передачи товаров поку-

пателю.

Таким образом, на дату реализации

товара (работы, услуги) предъявителю

подарочного сертификата выручка (за

вычетом НДС) признается доходом от

реализации (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249,

п. 3 ст. 271 НК РФ). Вышеуказанный

доход для целей налогообложения

прибыли уменьшается на стоимость

приобретения реализованных товаров

(подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отметим, что держатель подароч-

ного сертификата может приобрести

товары (работы, услуги) на сумму:

превышающую номинальную сто- ⇒имость сертификата (вариант 1);

меньшую, чем номинальная стои- ⇒мость сертификата (вариант 2).

_04_12.indd 80 _04_12.indd 80 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



При варианте 1 компания получа-

ет от покупателя доплату на разницу

между стоимостью товаров и номи-

нальной стоимостью сертификата.

Сумма доплаты, внесенная в кас-

су, является доходом от реализации

(п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ,

письмо УФНС России по г. Москве от

22.10.2009 № 17-15/110609).

Обратите внимание!При методе начисления суммы

оплаты подарочных сертифика-

тов, полученные компанией (про-

давцом, исполнителем) от по-

тенциальных покупателей в счет

предстоящей поставки товаров

(работ, услуг), учитываются в до-

ходах от реализации для целей на-

логообложения прибыли на дату

непосредственной реализации то-

варов.

Если по истечении оговоренного

сторонами срока подарочный сер-

тификат не был предъявлен поку-

пателем, сумма предварительной

оплаты, полученная продавцом,

для целей налогообложения при-

были считается безвозмездно по-

лученным имуществом и учитыва-

ется для целей налогообложения

прибыли в соответствии с п. 8

ст. 250 НК РФ.

При варианте 2 компания отража-

ет выручку от реализации в размере

стоимости фактически проданных то-

варов.

Так, при реализации товаров и

(или) имущественных прав нало-

гоплательщик вправе уменьшить

доходы от таких операций на стои-

мость реализованных товаров и

(или) имущественных прав, опре-

деляемую в следующем порядке, а

именно: при реализации покупных

товаров – на стоимость приобре-

тения данных товаров, определяе-

мую в соответствии с принятой ор-

ганизацией учетной политикой для

целей налогообложения одним из

методов оценки покупных товаров

(подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При этом полученный за сертифи-

кат аванс засчитывается в выручке

от реализации. Оставшаяся сумма

полученного от покупателя аванса

является доходом продавца и вклю-

чается для целей налогообложения

прибыли во внереализационные

доходы в качестве безвозмездно

полученного имущества. Иными

словами, неиспользованная сумма

по подарочному сертификату поку-

пателю не возвращается и включа-

ется в состав внереализационных

доходов как безвозмездно получен-

ное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ,

письмо УФНС России по г. Москве

от 22.10.2009 № 17-15/110609).

Кроме того, если подарочный

сертификат вообще не был предъ-

явлен в установленный срок,

средства, поступившие в счет его

оплаты, становятся безвозмездно

полученными и включаются в со-

став внереализационных доходов

(п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС


№ 17-15/110609).

При кассовом методе компания

признает доходом от реализации

номинальную стоимость сертифи-

ката (за вычетом НДС) на дату по-

лучения денег от покупателя, то

есть в день поступления аванса.

Причем если стоимость товаров

(работ, услуг) превышает номи-

нальную стоимость подарочного

сертификата, то сумма доплаты

также считается выручкой от реа-

лизации на основании п. 2 ст. 273

НК РФ, п. 8 приложения к информа-

ционному письму Президиума ВАС

РФ от 22.12.2005 № 98).

Иными словами, поскольку прода-

жа подарочного сертификата факти-

!

_04_12.indd 81 _04_12.indd 81 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



чески представляет собой получение

предоплаты, при кассовом методе

включить полученную сумму в состав

доходов следует на дату продажи сер-

тификата, то есть в день получения

денежных средств. Повторно при-

знавать выручку от продажи товара

(работы, услуги) по подарочному сер-

тификату не следует. Исключение со-

ставляет лишь сумма доплаты, вноси-

мая в кассу в случае, если стоимость

выбранного товара (работы, услуги)

превышает сумму подарочного серти-

фиката.

Если же товар, работа, услуга

стоят дешевле номинала серти-

фиката, компания не признает ни

доходов, ни расходов, поскольку

в этом случае деньги от покупате-

ля не поступают, а разница между

стоимостью реализованных товаров

(работ, услуг) и номинальной стои-

мостью подарочного сертификата

ему не возвращается.

Кроме того, затраты на изготов-

ление подарочного сертификата

компания-эмитент вправе признать

для целей налогообложения при-

были в составе прочих расходов на

основании подпункта 49 п. 1 ст. 264

НК РФ. Они относятся к косвенным

расходам и списываются на расходы

текущего месяца (п. 1, 2 ст. 318 НК

РФ).

Если подарочные сертификаты

передаются компанией в рамках ре-

кламной акции, то расходы на их изго-

товление могут учитываться в соста-

ве рекламных расходов компании, но

не выше 1 % выручки от реализации,

то есть они нормируются (абз. 5 п. 4

ст. 264 НК РФ).

При этом для компании-эмитента

собственных подарочных сертифи-

катов расходы на их изготовление

должны соответствовать требова-

ниям п. 1 ст. 252 НК РФ. Для до-

кументального подтверждения и

экономического обоснования вы-

шеуказанных расходов помимо

наличия первичных документов

(договора с полиграфическим пред-

приятием, акта выполненных работ,

накладных) компании-эмитенту сер-

тификатов целесообразно в рамках

маркетинговой политики предусмо-

треть цели такой акции, условия вы-

пуска и «обращения» подарочных

сертификатов, например обосно-

вать, что такой способ продаж при-

зван привлечь больше покупателей,

направлен на пополнение оборотных

средств и, как следствие, приведет к

увеличению дохода. Наличие такого

обоснования в дальнейшем позво-

лит компании-эмитенту учесть рас-

ходы при налогообложении прибыли

и принять к вычету НДС по этим рас-

ходам.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Реализация товаров на территории

Российской Федерации является объ-

ектом обложения НДС (подпункт 1 п. 1


На дату продажи подарочного

сертификата (то есть на дату получе-

ния предоплаты в счет предстоящей

реализации товаров, работ, услуг) у

компании возникает налоговая база

по НДС в размере номинальной сто-

имости этого сертификата (абз. 6

п. 1 ст. 154, подпункт 2 п. 1, п. 14

ст. 167 НК РФ). Налогообложение

производится по ставке 18/118

(п. 4


На дату реализации товаров компа-

ния снова определяет налоговую базу

по НДС как стоимость этих товаров

(за вычетом НДС) (абз. 1 п. 1 ст. 154,

п. 14 ст. 167 НК РФ). Налогообложе-

ние производится по ставке 18 % (п. 3


Одновременно компания впра-

ве принять к вычету сумму НДС, ис-

численную ранее с предоплаты (п. 8

ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

_04_12.indd 82 _04_12.indd 82 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



Сложная ситуация может возник-

нуть, если предъявитель подароч-

ного сертификата приобрел товары

(работы, услуги) на сумму меньшую,

чем номинальная стоимость серти-

фиката (см. выше вариант 2). В та-

кой ситуации принять к вычету НДС,

уплаченный при получении аванса,

можно только в сумме, исчисленной

при продаже товара (работы, услуги)

предъявителю сертификата, посколь-

ку часть аванса не возвращена, а

списана как невостребованная кре-

диторская задолженность (см. пись-


№ 03-07-10/04).

Кроме того, списывая невостребо-

ванную кредиторскую задолженность

перед предъявителем сертификата,

в связи с тем, что подарочный серти-

фикат погашен на меньшую сумму,

необходимо также определиться, что

делать с частью НДС, относящейся к

этой сумме кредиторской задолжен-

ности и отраженной по счету 62, суб-

счет «Авансы полученные». Посколь-

ку предъявить данную сумму НДС к

вычету компания не может, то в на-

логовом учете возможны следующие

варианты:

1) отразить во внереализационных

доходах часть суммы полученного ра-

нее аванса в размере списываемой

кредиторской задолженности, а «из-

лишне» начисленный и относящийся к

этой задолженности НДС не включать

во внереализационные расходы. Это

наиболее безопасный вариант, но не-

выгодный для компании (см. письмо


03-06/1/58);

2) включить во внереализацион-

ные доходы списываемую кредитор-

скую задолженность, а «излишне»

начисленный при продаже сертифи-

ката НДС учесть в целях налогоо-

бложения прибыли в составе прочих

(подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо

внереализационных расходов (под-

пункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это вы-

годный для компании вариант, но ри-

скованный с точки зрения налоговых

споров.

Все вышеприведенные налоговые

последствия менеджеры компаний-

эмитентов подарочных сертификатов

должны учитывать при реализации

маркетинговой политики компании и

внедрении таких форм продаж, как

подарочные сертификаты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Полученная от покупателя при про-

даже подарочного сертификата пре-

доплата (аванс) за товары (работы,

услуги) не является доходом в бухгал-

терском учете и отражается в составе

кредиторской задолженности. Осно-

вание – абз. 4, 5 п. 3, п. 12 Положе-

ния по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99, утвержден-


06.05.1999 № 32н.

Данная сумма учитывается обо-

собленно в составе кредиторской

задолженности на счете 62 «Расче-

ты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные» со-

гласно Инструкции по применению



сти организаций, утвержденной при-


№ 94н.

При продаже товаров (работ,

услуг) предъявителю подарочного

сертификата выручка от их реали-

зации включается в состав доходов

от обычных видов деятельности по-

сле перехода права собственности

на товар, работу, услугу к предъяви-

телю сертификата (п. 5, 6.1, 12 ПБУ

9/99). При этом производится запись

по кредиту счета 90 «Продажи», суб-

счет 90.1 «Выручка», и дебету сче-

тов 62 (на сумму, равную номиналу

сертификата) и 50 «Касса» [на сум-

_04_12.indd 83 _04_12.indd 83 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



му доплаты наличными денежными

средствами за товар (работу, услу-

гу), стоимость которого превышает

номинал подарочного сертификата].

Одновременно себестоимость про-

данных товаров (работ, услуг) спи-

сывается со счета 41 «Товары» в

дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себе-

стоимость продаж».

Таким образом, при применении в

налоговом учете метода начисления

доходы в бухгалтерском и налоговом

учете признаются одинаково.

Если в налоговом учете доходы

признаются кассовым методом и

получение аванса и передача това-

ра (работы, услуги) предъявителю

подарочного сертификата прихо-

дятся на разные месяцы, то в учете

возникает вычитаемая временная

разница (ВВР) и отражается от-

ложенный налоговый актив (ОНА)

(п. 11, 14 Положения по бухгалтеско-

му учету«Учет расчетов по налогу на

прибыль организаций» ПБУ 18/02,

утвержденного приказом Минфина

России от 19.11.2002 № 114н). При

передаче товара (работы, услуги)

предъявителю сертификата данные

ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ

18/02).

Расходы по изготовлению пода-

рочных сертификатов относятся к

расходам по обычным видам дея-

тельности, включаются в состав рас-

ходов на продажу и учитываются

на счете 44 «Расходы на продажу».

Бланки подарочных сертификатов

учитываются за балансом на счете

006 «Бланки строгой отчетности» в

условной оценке, например в сумме

фактических затрат на их изготовле-

ние без учета НДС.

Передача бланков материально от-

ветственному лицу, например касси-

ру, отражается в книге по их учету, где

производятся записи в аналитическом

учете по счету 006, субсчеты «БСО на

хранении» и «БСО у материально от-

ветственного лица». При получении

отчета от материально ответственно-

го лица об использовании бланков их

стоимость в условной оценке необхо-

димо отразить на субсчете «Исполь-

зованные БСО».

БЕСПЛАТНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОДАРОЧНОГО СЕРТИФИКАТА

Строительные организации (за-

стройщики) в рамках маркетинго-

вой политики нередко проводят ре-

кламные акции, условиями которых

предусмотрено, что в течение огово-

ренного периода времени каждому

участнику долевого строительства,

первым в понедельник подписавше-

му договор участия в долевом стро-

ительстве, вручается приз в виде

сертификатов на ужин в ресторане

на двух человек (участника долево-

го строительства и члена его семьи)

на определенную сумму из расчета

один сертификат на одного челове-

ка. Вышеуказанные акции прово-

дятся на основании либо локального

нормативного акта (например, По-

ложения о маркетинговой полити-

ке), либо на основании приказа ру-

ководителя строительной компании.

Проведение таких рекламных акций

направлено на стимулирование ин-

тереса к квартирам, расположенным

в строящихся многоквартирных до-

мах застройщика. Целью рекламных

акций является повышение спроса

на квартиры и, как следствие, повы-

шение уровня продаж.

Для приобретения подарочных

сертификатов между строительной

организацией (застройщиком) и ре-

стораном заключается договор на при-

обретение сертификатов и оказание

услуг по ресторанному обслуживанию

(питанию) клиентов застройщика по

приобретенным картам.

В рассматриваемой ситуации при

приобретении подарочного сертифи-

_04_12.indd 84 _04_12.indd 84 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



ката строительная компания (застрой-

щик) приобретает не товар, а обяза-

тельство продавца предоставить

выбранный владельцем сертификата

товар (работы, услуги) на определен-

ную сумму.

Под термином «подарочный сер-

тификат» принято понимать доку-

мент, удостоверяющий право его

владельца на получение товаров

(работ, услуг) у указанного в серти-

фикате лица (продавца), в том числе

с оплатой за товар (работы, услуги)

его стоимости за вычетом приведен-

ной в сертификате суммы (номиналь-

ной стоимости сертификата) (пись-


№ 03-03-06/1/207).

Денежные средства, уплаченные

организацией – покупателем серти-

фикатов компании – агенту продав-

цов товаров (работ, услуг), фактиче-

ски являются авансами, уплаченными

за товары (работы, услуги).

Строительная компания (за-

стройщик) в данном случае приоб-

рела подарочные сертификаты для

передачи их участникам долевого

строительства в качестве подарков.

В рассматриваемой ситуации даре-

ние третьим лицам сертификатов,

которые удостоверяют право требо-

вания приобретения товаров (работ,

услуг), осуществляется с соблю-

дением правил, предусмотренных

п. 1, 2 ст. 382, ст. 384 ГК РФ (п. 3

ст. 576 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК

РФ имущество (работы, услуги) или

имущественные права считаются по-

лученными безвозмездно, если полу-

чение этого имущества (работ, услуг)

или имущественных прав не связано с

возникновением у получателя обязан-

ности передать имущество (имуще-

ственные права) передающему лицу

(выполнить для передающего лица

работы, оказать передающему лицу

услуги).

Таким образом, согласно п. 16

ст. 270 НК РФ расходы, связанные

с приобретением и передачей по-

дарочных сертификатов, не учиты-

ваются для целей налогообложения

прибыли, поскольку имуществен-

ные права, удостоверенные этими

сертификатами, передаются участ-

никам долевого строительства без-

возмездно.

Теперь, что касается обложения на-

логом на доходы физических лиц до-

ходов участников рекламной акции в

виде стоимости подарочных сертифи-

катов, врученных организацией, сооб-

щаем.

В соответствии с подпунктом 1

п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налого-

плательщика организациями товаров

(работ, услуг) или имущественных

прав относится к доходам налогопла-

тельщика, полученным в натуральной

форме.

Таким образом, при получении

от организации физическими лица-

ми – участниками рекламной акции

подарочных сертификатов у таких

лиц образуется доход в натуральной

форме в виде оплаты права на по-

лучение соответствующих товаров

(работ, услуг).

Отнесение доходов, полученных на-

логоплательщиками в виде стоимости

подарочных сертификатов, к подар-

кам либо к иным видам доходов зави-

сит от документального оформления

выплаты (выдачи) доходов.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ преду-

смотрено освобождение от обложе-

ния доходов налогоплательщиков в

виде подарков, полученных от орга-

низаций, стоимость которых не пре-

вышает 4000 руб. за налоговый пе-

риод.

Таким образом, если выдача пода-

рочных сертификатов физическим ли-

цам оформлена в качестве подарков,

то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК

РФ стоимость подарочного сертифи-

_04_12.indd 85 _04_12.indd 85 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21



ката в сумме до 4000 руб. освобожда-

ется от обложения налогом на доходы

физических лиц.

Сумма вышеуказанного дохода в

размере, превышающем ограниче-

ние 4000 руб., подлежит обложению

налогом на доходы физических лиц

в установленном порядке. Соответ-

ственно строительная компания (за-

стройщик), от которой физические

лица получают вышеуказанные до-

ходы, признается налоговым аген-

том в отношении данных доходов

и обязана исполнять обязанности,

предусмотренные для налоговых

агентов ст. 226 НК РФ.

Если строительная компания (за-

стройщик), от которой физические

лица получают сертификаты, не вы-

плачивает физическим лицам каких-

либо доходов в денежной форме, с

которых можно было бы удержать

налог с доходов в натуральной фор-

ме, применяются положения п. 5

ст. 226 НК РФ, в соответствии с кото-

рыми при невозможности удержать

у налогоплательщика исчисленную

сумму налога налоговый агент обя-

зан не позднее одного месяца с даты

окончания налогового периода, в ко-

тором возникли соответствующие

обстоятельства, письменно сооб-

щить налогоплательщику и налого-

вому органу по месту своего учета

о невозможности удержать налог и

сумме налога.

Аналогичный подход к операциям,

связанным с приобретением застрой-

щиком и бесплатной передачей по-

дарочных сертификатов физическим

лицам – участникам долевого строи-

тельства, приведен в письме Мин-

фина России от 04.04.2011 № 03-03-

06/1/207.

Таким образом, в случае безвоз-

мездной передачи участникам до-

левого строительства подарочных

сертификатов у строительной органи-

зации (застройщика) и у физических

лиц – участников долевого строитель-

ства возникают следующие налого-

вые последствия:

расходы, связанные с приобре- ⇒тением и безвозмездной передачей

подарочных сертификатов, не учи-

тываются для целей налогообло-

жения прибыли в силу п. 16 ст. 270

НК РФ, поскольку имущественные

права, удостоверенные этими сер-

тификатами, передаются участни-

кам долевого строительства без-

возмездно. Подчеркиваем, что это

не рекламные расходы, а безвоз-

мездная передача имущественных

прав;

на стоимость подарочного сер- ⇒тификата, превышающего 4000 руб.,

нужно начислить налог на доходы

физических лиц и сообщить в нало-

говую инспекцию о невозможности

его удержания с участника реклам-

ной акции (п. 28 ст. 217, п. 5 ст. 226

НК РФ).

При проведении подобных ре-

кламных акций строительным ком-

паниям (застройщикам) нужно

учесть такие налоговые послед-

ствия и сознательно идти на нало-

говые потери. В противном случае

спор по поводу признания расхо-

дов на подарочные сертификаты

в качестве рекламных для целей

налогообложения прибыли с нало-

говыми инспекторами неизбежен

(см. письмо Минфина России от

08.10.2008 № 03-03-06/1/567, поста-

новление ФАС Северо-Западного

округа от 29.03.2006 по делу № А56-

11128/2005). Участнику долевого

строительства – получателю такого

подарочного сертификата в любом

случае придется исчислить налог на

доходы физических лиц со стоимо-

сти, превышающей 4000 руб.

Помогибеспризорной собаке!

Поддержи собачий приют.Там работают

честные, добрые люди!

_04_12.indd 86 _04_12.indd 86 22.02.2012 22:20:2122.02.2012 22:20:21

ПомогиПомогибеспризорнойбеспризорной собаке! собаке!

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Поддержи собачий приют.собачий приют.Там работаютТам работают

честные, добрые люди!честные, добрые люди!

_04_12.indd 87 _04_12.indd 87 22.02.2012 22:20:2222.02.2012 22:20:22

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Так уж сложилось, что на протяжении тысячеле-тий собака, живя рядом с человеком, покоряла сердца людей своей преданностью. Наверное,

именно поэтому из всех братьев наших меньших бли-же всего нам стали эти верные четвероногие друзья. Тот, у кого есть собака, знает, как дороги её дружба и доверие. И тем больнее видеть сегодня на улицах на-ших городов не только бродячих, но и брошенных своими хозяевами собак.

Мокрые, продрогшие и мучительно голодные, эти несчастные существа не теряют своей жизнерадостно-сти. Немного ласкового солнца, тепла, еды, человече-ского внимания и ласки — и в нежных сердцах собак рождается надежда. Они уже играют, они счастливы.

Но найдётся и тот, кто швырнёт камнем или уда-рит бродячую собаку. Беззащитное зверьё порой среди белого дня подвергается массовому отстрелу и травле, причём часто на глазах женщин и детей. И очень немногим беспризорным бедолагам повезёт обрести дом.

Изменить ситуацию к лучшему пытаются добро-вольцы и работники собачьих приютов. В меру своих сил и возможностей они помогают оказавшимся в беде животным.

Во многих городах России действуют приюты, в которых опытные, внимательные и, как правило, бес-корыстные люди заботятся о мохнатых «постояль-цах». Здесь за собаками ухаживают, их кормят, лечат,

подыскивают им хозяина-друга. И для работников приютов нет большей радости, чем увидеть то, что их труд не напрасен, когда их подопечные находят любящих хозяев, обретают настоящую семью.

Только вот незадача: приюты эти существуют, в основном, на добровольные пожертвования. И больно, когда узнаёшь, что в приютах не хватает ме-дикаментов, корма, мисок, подстилок… Да, собствен-но, не хватает всего. Здесь рады любой помощи.

Творящим добро очень нужны единомышленни-ки, которые чувствуют в себе потребность и желание участвовать в спасении и улучшении условий жизни животных.

Есть самые разные способы помочь бездомным собакам. И Вы можете сделать доброе дело.

Однако будьте осторожны! Есть ещё мошенники, которые, прикрываясь заботой о животных, пресле-дуют свои корыстные цели. Поэтому всегда следует проверять в приютах и на волонтёрских сайтах ин-формацию о пожертвованиях.

Безусловно, помощь страждущим — дело добро-вольное, Ваш порыв души, Ваша добрая воля. Важно лишь помнить, что цели можно достичь лишь тогда, когда Вы вкладываете в благородное дело частичку своей души!

С. ОмельченкоИздательский Дом «ПАНОРАМА»

� Московский муниципальный приют для бездомных собак в Солнцево

г. Москва, мкр-н Солнцево, Проектируемый проезд, 740Телефоны: 8-917-588-21-72 Даша 8-909-642-40-89 Светлана8-926-633-04-98 Галина8-916-451-23-21 МарияE-mail: [email protected]://sun-dogs.org

� Московский муниципальный приют на ул. Красная Сосна

г. Москва, ул. Красная Сосна(метро «ВДНХ»)Телефоны волонтёров приюта:8-926-179-92-35 Ирина8-909-926-63-29 Алиса8-916-737-95-73 Светлана8-903-792-34-32 Татьянаhttp://priyut-ks.ucoz.ru

� Частное учреждение по защите домашних животных «Зоо 37»

г. Иваново, ул. Почтовая, 6, оф. 204 Телефоны: 41-16-69, 41-02-03, 41-18-51E-mail: [email protected]://www.zoo37.ru

� Приют для бездомных собак на ул. Искры

Москва, ул. Искры, 23(метро «Бабушкинская»)Телефон: 995-78-40 Светлана

� Приют для собак «ВЕРНОСТЬ» г. Пермь, Бродовский тракт, 7Телефон: 8-963-019-34-87 Алина Владимировна

� Приют для бездомныхживотных «Друг»

г. Челябинск, ул. Красная, 38Телефон: 8 (7351) 232-69-02http://www.priutdrug74.ru

� Приют собак с нелегкойсудьбой «Гав»

Телефоны: 8-903-290-58-66, 8-903-291-69-20 ИннаE-mail: [email protected] http://priut-gav.narod.ru

� Приют для потерянных и бро-шенных животных «Надежда» Нижегородской общественной благотворительнойорганизации «Зоозащита»

Телефон: +7-908-235-239-7http://nadezhda-nnov.narod.ru

� Астраханская региональная общественная организация защиты животных

г. Астрахань, ул. Богдана Хмельницкого, 5, к. 1Телефон: 36-31-46Юринова Татьяна Викторовна

� Благотворительный фонд помощи животным «Зоо Забота» и приют «Ковчег»

Ярославская обл., Ярославский р-н, деревня Писцово Меленковского с/сТелефон: (4852) 43-83-48http://zoozabota.ru

� Приют «Ржевка» г. Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 41Телефон: 8-921-741-49-01, http://dogs-rzv.spb.ru

� Приют «Красное Село» г. Санкт-Петербург Телефон: 8-911-912-96-83 Галина E-mail: [email protected] (служба волонтёров),[email protected](вопросы и предложения по пово-ду собак, админиcтрация сайта)http://priutkrasnoeselo.com

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

_04_12.indd 88 _04_12.indd 88 22.02.2012 22:20:2222.02.2012 22:20:22

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки


черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.бухучет.рф, www.afina-press.ru

36776 99481Автономные учреждения: экономика – налогообложение –бухгалтерский учет

4830 4590

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

80753 99654 Бухучет в здравоохраненииВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 19 932 18 936

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 13 116 12 462










46021 11825 Весь мир – наш дом! 1 890 1794

84832 12450 Гостиничное дело 8538 8112

20236 61874Дипломатическая службаВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1413 1341


2514 2388

84826 12383 Международная экономикаВходит в Перечень изданий ВАК 3672 3486

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3534 3360

79272 99651 Современная торговля 8538 8112

84867 12323 Современный ресторан 6378 6060

82737 16599 Таможенное регулирование. Таможенный контроль 13 116 12 462

85181 12320Товаровед продовольственных товаровВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения).

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

_04_12.indd 89 _04_12.indd 89 22.02.2012 22:20:2322.02.2012 22:20:23

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу









МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.медиздат.рф, www.medizdat.com

80753 99654 Бухучет в здравоохранении Входит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургииВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2040 1938

46543 24216 Врач скорой помощиВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

80755 99650 Главврач 4542 4314


2514 2388

46105 44028 Медсестра 3534 3360

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82789 16631 Санитарный врачВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

46312 24209Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1800 1710

46106 12366ТерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1983 1884

84881 12524ФизиотерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

84811 12371ХирургВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3894 3702

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru


4614 4386

46310 24192 Вопросы культурологииВходит в Перечень изданий ВАК 2490 2364

20238 61868 Дом культуры 3276 3114

84794 12303 Музей 3534 3360

46313 24217 Ректор вуза 5622 5340

47392 45144 Русская галерея – ХХI векВыходит 3 раза в полугодие 1371 1302

46311 24218 Ученый совет 4980 4734

71294 79901 Хороший секретарь 2232 2118

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2334 2220

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594










ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru


4614 4386

84787 12310 Глава местной администрации 3534 3360

84790 12307 ЗАГС 3276 3114

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.промиздат.рф, www.promizdat.com

84822 12537 ВодоочисткаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

82714 16576Генеральный директор. Управление промышленным предприятием

9300 8838

82715 16577 Главный инженер. Управление промышленным производством 5520 5244

82716 16578 Главный механикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

82717 16579 Главный энергетикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8982 8532

36390 12424 Инновационный менеджмент 8418 7998

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4614 4386


2514 2388

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификацииВыходит 3 раза в полугодие

2094 1989

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

82718 16580 Управление качеством 4146 3936

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

84816 12531 Электроцех 3960 3762

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

ЮРИЗДАТ

_04_12.indd 90 _04_12.indd 90 22.02.2012 22:20:2322.02.2012 22:20:23

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru










СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

84834 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных 3786 3594

82763 16605 Главный агроном 3354 3186

82764 16606 Главный зоотехникВходит в Перечень изданий ВАК 3354 3186


4110 3906

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводствоВходит в Перечень изданий ВАК

3312 3144


2514 2388

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3816 3624

82765 16607Охрана трудаи техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

37194 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйствоВыходит 3 раза в полугодие 1728 1641

84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт 3390 3222

СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386


2514 2388

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

36986 99635 Проектные и изыскательские работы в строительстве 4290 4074

41763 44174 Прораб 3960 3762

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4686 4452

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

4110 3906

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

Т Р АН

СИЗДА

Т ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.трансиздат.рф, www.transizdat.com

82776 16618 Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт 4542 4314

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйствоВходит в Перечень изданий ВАК

4980 4734











2514 2388

82782 16624 Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте 4614 4386

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

36393 12479Самоходные машины и механизмыВыходит 3 раза в полугодие

2271 2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУДЧЕЛОВЕК и ТРУДwww.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

82766 16608 Нормирование и оплата трудав сельском хозяйстве 3816 3624

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82782 16624 Нормирование и оплата трудана автомобильном транспорте 4614 4386

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

82770 16612Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82781 16623Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.юриздат.рф, www.jurizdat.su

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3606 3426


4110 3906

80757 99656 КадровикВходит в Перечень изданий ВАК 5388 5118

36394 99295 Участковый 786 744

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

_04_12.indd 91 _04_12.indd 91 22.02.2012 22:20:2422.02.2012 22:20:24

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

��

� � ��

��

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек

ИНН КПП Сумма 4386-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч. № 40702810538180000321

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО «Издательский дом«Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001,р/cч. № 40702810538180000321

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

_04_12.indd 92 _04_12.indd 92 22.02.2012 22:20:2522.02.2012 22:20:25

-,

-–-

-

, -

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама»ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ.

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ.

ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА.

ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Единица измере-

ния

Периодич-ность

выходав полугодии

Кол-во Ценаза 1 экз.

Сумма с учетом

НДС (10%), руб

1Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях(подписка на 2-е полугодие 2012 года)

экз. 6 6 731 4386

2

3

ИТОГО:

В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%)

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

IIполугодие 2012

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб.

(подписка по каталогам – 4614 руб.)*Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

_04_12.indd 93 _04_12.indd 93 22.02.2012 22:20:2522.02.2012 22:20:25

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч.№ 40702810538180000321ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москв Вид оп. Срок плат

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (___ экз.)на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя______________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:� Название издания и номер данного счета� Точный адрес доставки (с индексом)� ФИО получателя� Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]! _04_12.indd 94 _04_12.indd 94 22.02.2012 22:20:2522.02.2012 22:20:25

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА

(наименование издания) Количествокомплектов:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

АБОНЕМЕНТ(индекс издания)

на 20 12 год по месяцам:

на газету

журнал

на газету

журнал(индекс издания)ПВ место литер

(наименование издания)

Стои-мость

подписки __________руб. ___коп. Количество комплектовпереадресовки __________руб. ___коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

на 20 12 год по месяцам:

ф. СП-1

�



Стоимость подписки на журнал указана в каталогахАгентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 20285)

и «Почта России» (индекс издания 61866)

_04_12.indd 95 _04_12.indd 95 22.02.2012 22:20:2622.02.2012 22:20:26

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА!

На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины.При оформлении подписки (переадресовки)

без кассовой машины на абонементе проставляется оттисккалендарного штемпеля отделения связи.

В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанциейоб оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал,а также для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами,разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями,

изложенными в подписных каталогах.

Заполнение месячных клеток при переадресованиииздания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится

работниками предприятий связи и подписных агентств.

�

_04_12.indd 96 _04_12.indd 96 22.02.2012 22:20:2622.02.2012 22:20:26

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.


ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %


При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


ISSN 2078-3833

4’2012

Выбор способа начисления •



Обоснованность расходов: •


Какие счета бухучета привлекают•


Компания предоставляет подарочный •


Documents

Налоги и налогообложение-2012-04-DVD