14/02/1436

1

حل الواجب

الفصل السابع والثامن والتاسع

التمرين ا�ول: الفصل السابع

تكلفة البضاعة طريقة تقييم المخزونالمباعة

تكلفة المخزون آخر الفترة

�3.3002.500الوارد أو� صادر أو

�3.7002.100الوارد أخيرا صادر أو

3.4802.320المتوسط المرجح

) = الوارد أو� صادر أو� (تكلفة البضاعة المباعة )300*5)+(300*6(

) = الوارد أخيرا صادر أو� (تكلفة البضاعة المباعة )100*7)+(500*6(

) = المتوسط المرجح(تكلفة البضاعة المباعة )))300*5)+(600*6)+(100*7 ((÷ 1.000 * (600

14/02/1436

2

التمرين الثاني: الفصل السابع

) + 9.6*120)+ (9*360)+ (8*40((() = المتوسط المرجح(تكلفة البضاعة المباعة )60*10 ((÷ 580 * (460

= ) المتوسط المتحرك(تكلفة البضاعة المباعة )))]40*8)+(360*9 ((÷ 400 * (140))] + [260*9)+(120*9.6 (÷ 380 * (320[

)9.6*60)+(9*360)+(8*40= () الوارد أو� صادر أو� (تكلفة البضاعة المباعة )9*200)+(9.6*120)+(9*140= () الوارد أخيرا صادر أو� (تكلفة البضاعة المباعة

تكلفة البضاعة المباعةتكلفة المخزون آخر الفترة1099.204.213.60المتوسط المرجح 1.147.604164.40المتوسط المتحرك

)1246+2918.40( �الوارد أو� صادر أو

)المخزون الدوري(1.1764.136

�الوارد أخيرا صادر أو)المخزون المستمر(

11004.212

التمرين الثالث

يكون 1420/ 12/ 30المخزون في )1.05÷ 73.500(لایر 70.000

يكون 1421/ 12/ 30المخزون في )1.1÷ 71.500(لایر 65.000

14/02/1436

3

التمرين ا�ول: الفصل الثامن

المصروفات البيعة -سعر البيع المتوقع = الحد ا>قصىھامش الربح العادي -الحد ا>قصى = الحد ا>دنى

تكلفة العنصراLحJل

الحد ا>قصى

الحد ا>دنى

سعر السوق

التكلفة ا>صلية

التكلفة أو السوق أيھما

اقل) 3 -30(21أ

=27)27-7.5(

=19.5212020

)3 -20(12ب =17

)17- 5( =12

121812

)3 -15(11ج =12

)12- 3.5( =8.5

111211

)5 -28(24د =23

)23- 7( =16

232723

التمرين الثالث: الفصل الثامن

:حيث يJحظ ما يلي) 3,966(أفضل تلك القيم ھي .أدق في التقييم ����على أساس العنصر

وسيط بين الطريقتين ����على أساس المجموعة يأخذ في ا�عتبار المقاصة في التقييم ����على أساس اLجمالي

على أساس السوقالتكلفةعنصر المخزونالعنصر

على أساس المجموعة

على أساس إجمالي

القسم ا>ول144015001440أ

600587,5587,5ب576576576ج180190180د

27962853.53783,52796القسم الثاني

216240216س378364364ص576600576ع

117012041156117039664057.53966اLجمالي

3939,539663966تقييم المخزون

14/02/1436

4

سعر البيعالتكلفة

100,000120,000مخزون أول المدة

1,000,0001,200,000المشتريات

)60,000()50,000(يخصم مردودات المشتريات

)20,000(يخصم الخصم المكتسب

1,030,0001,260,000تكلفة البضاعة المتاحة للبيع

%81.75= 1,260,000÷ 1.030.000= نسبة التكلفة إلى البيع

يضاف صافي اLضافات في ا>سعار

90,000اLضافات في ا>سعار

50,000)40,000(يخصم إلغاء اLضافات

1,310,000

%78.63= 1.310.000÷ 1.030.000= نسبة التكلفة إلى البيع

يخصم صافي التخفيضات لkسعار

70,000تخفيضات ا>سعار

)20,000()50,000(يخصم إلغاء تخفيضات ا>سعار

1,290,000

%79.84= 1,290,000÷ 1.030.000= نسبة التكلفة إلى البيع

1,000,000المبيعات

)70,000( ومسموحات المبيعاتيخصم مردودات

)30,000(الموظفينيخصم خصومات

900,000صافي المبيعات

390,000مخزون آخر الفترة بأسعار التجزئة

لایر306,657= 390.000% * 78.63= مخزون آخر المدة

4حل تمرين رقم : الفصل التاسع البيانالمبلغالمبلغرقم

لایر 84000القيمة السوقية للونش = بافتراض أن القيمة تكلفة سيارة النقل -1

180,000

24,000

12,000

السيارات / حـ)84000+96000(

مجمع استھJك / حـ)ونش(المعدات

خسائر مبادلة ا>صول/حـ

لتحديد المكاسب أو الخسائر

القيمة -القيمة السوقية للونش –84,000=الدفترية للونش

لایر) 12,000= ( 96,000

120,000

96,000

) ونش(المعدات / حـ

النقدية/ حـلایر والنقدية المدفوعة 102000بافتراض أن القيمة السوقية العادلة للونش -2

لایر 78000180,000

24,000

)78000+102000(السيارات / حـ

)ونش(مجمع استھJك المعدات / حـ

120,000

78,000

6,000

لتحديد المكاسب أو الخسائر

القيمة -القيمة السوقية للونش –102,000=الدفترية للونش

لایر 6,000= 96,000

) ونش(المعدات / حـ

النقدية/ حـ

مكاسب مبادلة ا>صول/حـ

14/02/1436

5

4حل تمرين رقم : تابع الفصل التاسع البيانالمبلغالمبلغرقم

)ونشات(بافتراض أنھا ا>صول متماثلة أي كلھا معدات -3

174,000

24,000

ونش (المعدات / حـ) جديد

مجمع استھJك / حـ)ونش(المعدات

القيمة = تكلفة الونش الجديد+ الدفترية للونش القديم

النقدية المدفوعة

96000+78000 =174000 لایر

120,000

78,000

) ونش(المعدات / حـ

النقدية/ حـ

في حالة تماثل ا5صول 2 يتم ا2عتراف .بالمكاسب لعدم است;م نقدية

5حل تمرين رقم : تابع الفصل التاسع )دفاتر منشاة اLسراء(البيان المبلغالمبلغرقم

بافتراض أن ا>صول متماثلة في المنشأتين -1

71,000

30,000

ا>صول الجديدة/ حـ

مجمع استھJك / حـا>صول القديمة

86,000

15,000

ا>صول القديمة / حـ

النقدية/ حـبافتراض أن ا>صول غير متماثلة في المنشأتين -2

75,500

30,000

ا>صول الجديدة/ حـ

مجمع استھJك / حـا>صول القديمة

القيمة = تكلفة ا5صول الجديدة المبلغ المسدد+ السوقية ل@صول

لایر 75500= 15000+ 60500

86,000

15,000

4,500

لتحديد المكاسب أو الخسائر

القيمة الدفترية -القيمة السوقية 60,500- 56,000 =4,500

لایر

) ونش(المعدات / حـ

النقدية/ حـ

مكاسب مبادلة /حـا>صول

14/02/1436

6

5حل تمرين رقم : تابع الفصل التاسع

)دفاتر منشاة ا>ريج(البيان المبلغالمبلغرقمبافتراض أن ا>صول متماثلة في المنشأتين -1

43,000

42,000

15,000

ا>صول الجديدة/ حـ

مجمع استھJك / حـا>صول القديمة

النقدية/ حـ

ا>صول القديمة / حـ100,000بافتراض أن ا>صول غير متماثلة في المنشأتين -2

60,000

42,000

15,000

ا>صول الجديدة/ حـ

مجمع استھJك / حـا>صول القديمة

النقدية/ حـ

القيمة = تكلفة ا5صول الجديدة المبالغ –السوقية ل@صل المستبدل

المحصلة

لایر 60000= 15000 - 75000

100,000

17,000

لتحديد المكاسب أو الخسائر

القيمة الدفترية -القيمة السوقية لایر 17000= 58000 -75000

ا>صول القديمة / حـ

مكاسب مبادلة ا>صول/حـ

استھ6ك ا4صول الثابتة واستنفاد الموارد الطبيعية

الفصل العاشر

14/02/1436

7

يستخدم للد2لة على التناقص التدريجي للخدمات التي يمكن الحصول عليھا من ا5صول الثابتة الملموسة أي أنه يستخدم لوصف تكلفة ا5صول الملموسة المستنفدة في أعمال

.المنشأة

يرتبط بعملية استخراج الموارد الطبيعية ويستخدم للد2لة على التكلفة المقدرة للموارد .الطبيعية المستخرجة أو المستنفدة

يتعلق بالتكلفة المستنفدة من ا5صول غير الملموسة أو تناقص منفعتھا مثل شھرة المحل .وحقوق ا2ختراع

Depreciation ا�ستھJك Depreciation ا�ستھJك

Depletion ا�ستنفاد Depletion ا�ستنفاد

) اLطفاء(تخفيض القيمة Amortization) اLطفاء(تخفيض القيمة

:طبيعة ا2ستھ;ك يعتبر ا2ستھ;ك من وجھة النظر المحاسبية عملية

التكلفة ا5صلية ل@صل الثابت القابلة توزيع أو تخصيصل;ستھ;ك بطريقة منطقية أو منظمة على الفترات

أن يتم ا2ستفادة حيازة واستخدام على أساس المحاسبية، .ذلك ا5صل

بتكلفته التاريخية،عند الحصول على ا5صل الثابت يتم إثباته من الخدمات المستقبلية بمثابة مستودع وھي تعتبر

.المتوقعة من ا5صل

14/02/1436

8

:بعض المفاھيم الخاطئة المرتبطة باستھ;ك ا5صول الثابتة

وسيلة لتقييم ا5صل الثابت النظر إلى عملية ا2ستھ;ك على أنھا –1وإظھاره بقيمته السوقية وھو خاطئ 5نه من وجھة النظر المحاسبية 2

حيث أن القيمة عملية استھ;ك ا5صل وقيمة السوقيةتوجد ع;قة بين حال السوقية ل@صل تؤخذ فقط في ا2عتبار عند تحديد تكلفة ا2قتناء

.عمره اtنتاجي وعند نھاية الحصول عليه

وحقيقة tح;ل ا5صول الثابتة،مصدر للتدفقات النقدية أن ا2ستھ;ك –2ا5مر أن اtجراء المحاسبي 2حتساب وإثبات ا2ستھ;ك 2 يعدو عن

كونه قيدا دفتريا يمثل اعترافا بأن جزء من التكلفة غير المستنفدة التي سبق أن تكبدتھا المنشأة حال شراء ا5صل قد تم استنفاده وتحوله إلى

.مصروف يخص الفترة المحاسبية المستفيدة منه

-:العوامل المحددة 2حتساب ا2ستھ;ك يوجد ث;ثة عوامل يجب أخذھا في ا2عتبار وھي كما يلي

):التكلفة المراد استھ;كھا ( ا5ساس الذي يحتسب عليه ا2ستھ;ك –1

في نھاية عمره كخردة وقيمته المقدرة اقتناء ا5صل بين تكلفة الفرقتشير إلى .اtنتاجي

:العمر اtنتاجي ل@صل –2

التي يتوقع أن يفيد خ;لھا ا5صل في تقديم خدماته للمنشأة الفترة الزمنية ھو تلك :ويجب التميز بين

. الذي سيفيد فيه ا5صل المنشأة العمر ا2قتصادي ل@صل وھو العمر اtنتاجي –أ

ل@صل الذي يعكس الفترة التي يمكن من الناحية الطبيعية أن العمر الطبيعي –ب .يستمر ا5صل خ;لھا في تقديم خدماته ويكون قادرا على اtنتاج

14/02/1436

9

.اختيار الطريقة التي تتبع لتوزيع تكلفة ا5صل على عمره اtنتاجي–3من الناحية المحاسبية يجب توزيع تكلفة ا5صل القابل ل;ستھ;ك بطريقة

.منطقية ومنظمة بين الفترات المستفيدة من خدماته:تصنف طرق ا2ستھ;ك كالتالي

.طريقة النشاط أو الوحدات المنتجة -أو2.طريقة القسط الثابت -ثانيا) تضمن طريقتان: (طرق اtھ;ك المعجل -ثالثا. طريقة الرصيد المتناقص أو المعدل الثابت من القيمة الدفترية) أ ( ).العمر اtنتاجي(طريقة مجموع أرقام سنوات ا2ستخدام ) ب(

:طرق خاصة ل|ھ;ك -رابعا.طريقة المخزون) أ ( .طريقتا ا2ستبعاد واtح;ل) ب( .طرق ا2ستھ;ك الجماعي والمركب) ج( .طريقة ا2ستھ;ك على أساس الفائدة المركبة) د(

Activity Method: طريقة النشاط أو الوحدات المنتجة -أو2فيتم قياس العمر . تفترض أن قيمة ا2ستھ;ك تعتمد على الطاقة اtنتاجية ل@صل بد2 من مضي الفترة الزمنية

اtنتاجي ل@صل على أساس عدد وحدات اtنتاج أو عدد ساعات التشغيل المتوقع إنتاجھا خ;ل عمر ا5صل .إذا أمكن قياس المخرجات أو ا2عتماد على قياس المدخ;ت للعملية اtنتاجية

وتعتبر طريقة النشاط أو الوحدات المنتجة طريقة منطقية 2حتساب مصروف ا2ستھ;ك الدوري في ظل توافر 2:الشروط التالية

.تفاوت معدل استخدام ا5صل الثابت بطريقة واضحة من فترة محاسبية 5خرى–1

.إمكانية تقدير الوحدات التي يمكن إنتاجھا أو وحدات النشاط المتوقعة من ا5صل خ;ل عمره اtنتاجي -2

.ارتباط النقص في الخدمات المتوقعة من ا5صل بمعد2ت استخدامه -3

تحديد معدل ) 1استھJك وحدة = اLنتاج أو النشاط

القيمـة المقـدرة كخـردة -تكلفة حيازة ا>صل

إجمالي عدد الوحدات المنتجة أو ساعات النشاط خJل العمر اLنتاجي

مصروف ا�ستھJك ) 2=الخاص بالفترة

×معدل استھJك وحدة اLنتاج أو النشاط عدد الوحدات المنتجة أو ساعات النشاط خJل الفترة

14/02/1436

10

Line Method -Straight: طريقة القسط الثابت –ثانيا

فيكون قسط دالة للزمنھي ا4كثر شيوعا وتقوم على افتراض أن ا8ستھ6ك .استھ6ك ا4صل ثابتا ومتساويا عبر الفترات الزمنية للعمر اJنتاجي لGصل

:كما يمكن التعبير عنه كنسبة مئوية تحتسب كالتالي

نسبة ا8ستھ6ك ) * القيمة المقدرة كخردة–تكلفة ا4صل (

قسط ا�ستھJك = السنوي الثابت

القيمـة المقـدرة كخـردة -تكلفة حيازة ا>صل

عدد سنوات العمر اLنتاجي

% 100=نسبة ا�ستھJك

عدد سنوات العمر اLنتاجي

Decreasing Change Methods: طرق اtھ;ك المعجل -ثالثايتم تحميل ا5رباح عن الفترات ا5ولى من استخدام ا5صل الثابت بأقساط استھ;ك مرتفعة،

أن الخدمات بافتراض وذلك, بالمقارنة بتلك المحملة على الفترات ا5خيرة من استخدامهمن المقدمة في أكبرالتي يقدمھا ا5صل في السنوات ا5ولى من عمره اtنتاجي تكون

ھذا يعود 5ن مصروفات الصيانة واtص;ح تتزايد مع مرور سنوات . السنوات ا5خيرة:يوجد طريقتان 2حتساب ھذه الطريقة ھما. العمر اtنتاجي

. طريقة الرصيد المتناقص أو المعدل الثابت من القيمة الدفترية) أ (

من القيمة الدفترية ل@صل، فقسط كنسبة ثابتة حيث يتم احتساب قسط ا2ستھ;ك السنوي ا2ستھ;ك السنوي يتناقص كل سنة بحيث تكون أقساط ا2ستھ;ك في السنوات ا5ولى

ضعف نسبة استھ;ك القسط الثابتأعلى من ا5خيرة ويتحدد المعدل على أساس .لذلك تسمى طريقة مضاعف القسط الثابت

14/02/1436

11

).العمر اtنتاجي(طريقة مجموع أرقام سنوات ا2ستخدام ) ب(نسبيا عن مرتفعمن عمر ا5صل باستھ;ك السنوات ا5ولى تنطوي على تحميل

فالنسبة التي يحسب على أساسھا ا5خيرة ا2ستھ;ك المحمل على السنوات :ا2ستھ;ك في كل فترة تكون كالتالي

:طرق خاصة ل|ھ;ك -رابعافي بعض ا5حيان قد تقتضي طبيعة ا5صل الثابت وظروف استخدامه إتباع طرق

أخرى لحساب ا2ستھ;ك ترتبط بأصول بعينھا أو بظروف خاصة لتشغيلھا ومن :أھمھا

-:طريقة المخزون –1تستخدم في استھ;ك ا5صول الثابتة ذات القيم الصغيرة مثل العدد و ا5دوات فيتم

تكلفة العدد وا5دوات وتضافعمل جرد فعلي للعدد وا5دوات أول الفترة المالية قيمة مخزون آخر الفترة للوصول لتكلفة العدد تطرحالمشتراة خ;ل الفترة ثم

.مثل أدوات مكتبيةوا5دوات المستھلكة خ;ل الفترة ،

نسبة = ا�ستھJك

عدد السنوات المتبقية من عمر ا>صل في بداية العام

مجموع ا>رقام الممثلة >رقام سنوات العمر اLنتاجي

:طريقتا ا2ستبعاد واtح;ل –2تستخدم كأساس 2حتساب مصروف ا2ستھ;ك في ا5نشطة التي تحتفظ بعدد كبير من -�

مثل ا5صول المتماثلة صغيرة القيمة التي يكثر استخدامھا واستبدالھا بشكل دوري .منشآت المرافق العامة كالھاتف والكھرباء والماء والسكك الحديدية

2 يترتب طريقتا أي توزيع تكلفة ا5صل على سنوات عمره اtنتاجي طبقا 5سس متسقة -�.أو منطقية

يتم إثبات مصروفات ا2ستھ;ك عند استبعاد أو إزالة ا5صل من طريقة ا2ستبعاد في ظل * القيمة –اtنتاج أو الخدمة ويحتسب على أساس تكلفة ا5صل القديم أو المستبعد

.المحصلة من بيعه إن وجدت

يتم إثبات مصروفات ا2ستھ;ك عند استبدال ا5صل بأصل أخر طريقة اtح;ل في ظل * القيمة المحصلة من بيع ا5صل القديم إن –ويحتسب على أساس تكلفة ا5صل الجديد

وجدت وبذلك تبقى التكلفة ا5صلية ل@صل الذي تم إح;له أو استبداله مثبته في الدفاتر .المحاسبية إلى ما2 نھاية

14/02/1436

12

:طرق ا2ستھ;ك الجماعي والمركب –3

2 تطبق على ا5صول كل على حده وإنما يتم تطبيقھا عن طريق تجميع ا5صول في مجموعة واستخدام معدل متوسط ل;ستھ;ك يطبق على جميع ا5صول المكونة

.للمجموعة

اtجراءات المحاسبية التي تتضمن في ظل طرق ا2ستھ;ك الجماعي أو المركب :ھي

جعل حساب ا5صل الثابت الذي يضم مجموعة بنود ا5صول مدينا عند شراء -أ .أي بند من بنود تلك ا5صول

يتم احتساب مصروف ا2ستھ;ك السنوي للمجموعة ككل اعتمادا على -ب احتساب معدل ا2ستھ;ك السنوي الذي يأخذ في ا2عتبار البيانات الخاصة

.باستھ;ك بنود ا5صول المكونة للمجموعة

يتم فتح حساب خاص لمجمع استھ;ك ا5صل الثابت الذي يضم مجموعة –ج بنود ا5صول حيث يمثل مجمعا ل;ستھ;ك ككل و2 يعطي تفصي;ت خاصة

.بمجمع استھ;ك كل بند من بنود المجموعة

:طريقة ا2ستھ;ك على أساس الفائدة المركبة –4

ھناك بعض الطرق أقل شيوعا في التطبيق العملي والتي تأخذ في ا2عتبار المستثمر في ا5صول الثابتة فھي تركز على الفائدة على رأس المال

في ا5صول ومعدل الفائدة على ا2ستثمار ا5صل الثابت استرداد تكلفة .الثابتة القابلة ل;ستھ;ك

تقابل ھذه الطريقة بالكثير من الصعوبات العملية إذ يحتاج ا5مر للتوصل من استخدام ا5صل لتقديرات لقيمة وتوقيت التدفقات النقدية المتوقعة

الضمني وما يكتنفه معدل العائد على ا2ستثمار الثابت فض; عن تحديد 2 تتمشى مع المبادئ من مشاكل تفاوت معد2ت ا2ستثمار كما أنھا قد

. المحاسبية المقبولة

14/02/1436

13

:بعض المشاكل الخاصة با2ستھ;ك

.احتساب ا2ستھ;ك عن جزء من الفترة المالية–1

تعتبر القيمة الدفترية ل@صل في بداية العام (تعديل معدل ا2ستھ;ك –2يتم تحميلھا أو تكلفة أصل جديد الذي حدث فيه التغيير كما لو كانت

من العمر اtنتاجي ل@صل بعد الزمنية الباقية استھ;كھا على الفترات ).التعديل

يقاس الفرق بين نتائج تطبيق طريقة (تغير طريقة ا2ستھ;ك –3بأثر رجعي على السنوات ا2ستھ;ك القديمة ونتائج الطريقة الجديدة

وحتى بداية العام الذي حدث فيه التغيير على أن يعتبر ھذا الفرق السابقة التراكمي تعدي; بالزيادة أو النقص لرصيد مجمع ا2ستھ;ك في بداية العام

ويظھر بطريقة مستقلة في قائمة الدخل الخاصة بالعام الذي حدث فيه ).التغيير

: اtفصاح عن ا5صول الثابتة واستھ;كھا في القوائم المالية

يبغي اtفصاح عن ا2ستھ;ك في الم;حظات المرفقة للقوائم المالية كما :يلي

.مصروف ا2ستھ;ك الخاص بالفترة -أ

أرصدة حسابات مجموعة ا5صول الرئيسية سواء كانت مصنفة -ب .حسب طبيعتھا أو استخداماتھا في تاريخ إعداد القوائم المالية

أرصدة حسابات مجمع ا2ستھ;ك لمجموعات ا5صول الرئيسية في –ج .تاريخ إعداد قائمة المركز المالي

وصف عام للطرق المتبعة 2ستھ;ك كل مجموعة من مجموعات –د .ا5صول الرئيسية

14/02/1436

14

:المحاسبة عن الموارد الطبيعية التكلفة المتعلقة بالموارد الطبيعية: أو2

تتميز الموارد الطبيعية عن ا5صول الثابتة بأنھا تنفذ نتيجة ل;ستخدام و2 يمكن إح;لھا :فتتميز بخاصيتين ھماإ2 نتيجة لعوامل طبيعية 2 تخضع لسيطرة اtنسان،

.زوال أو نضوب ا5صل بكامله 1.

.استبدال ا5صل من خ;ل العوامل الطبيعية فقط 2.:كيفية قياس التكلفة المتعلقة بالموارد الطبيعية

:تشتمل تكلفة الموارد الطبيعية على ث;ثة عناصر ھيتشمل المبلغ المدفوع للحصول على حق البحث والتنقيب وتعتبر (تكلفة شراء المورد 1.

" الموارد الطبيعية غير المكتشفة " نفقات رأسمالية ويتم تحميلھا على حساب يسمى ).ويقفل رصيده في حساب الموارد الطبيعية عند نجاح عملية ا2ستكشاف والتنقيب

–التحميل على الفترة : ث;ث طرق لمعالجتھا(تكاليف ا2ستكشاف أو البحث والتنقيب 2.).التكلفة الكلية–الجھود الناجحة

تشتمل على تكلفة ا�2ت والمعدات وحفر (تكاليف اtعداد ل|نتاج أو اtنشاء والتطوير 3.).ا�بار

:ثانيا طريقة توزيع القيمة ا2ستنفادية على سنوات ا2ستنفاد: يتوقف مقدار مصروف ا2ستنفاد الذي يحمل على كل فترة على عاملين ھما

وھي عبارة عن التكلفة المتعلقة بالمورد = التكلفة المراد استنفادھا أو أساس النفاد –أ :الطبيعي وھي عبارة عن

يتم توزيع تكلفة : طريقة توزيع التكلفة المراد استنفادھا على الفترات المستفيدة منھا–ب المورد الطبيعي على سنوات الفترة الزمنية المقدرة 2ستخراج الموارد الطبيعية المكتشفة

.باستخدام طريقة النشاط أو وحدات اtنتاج

التكلفة المراد

= استنفادھا

تكلفة الشراء وتكاليف ا�ستكشاف ( تكلفة المورد الطبيعي صافي القيمة – )وتكلفة اLعداد ل�نتاج غير الملموسة

.الممكن تحقيقھا في نھاية العمر اLنتاجي للمورد

صافي القيمة الممكن = تحقيقھا

المبلغ المتوقع الحصول عليه عند التخلص من موقع أي تكلفة �زمة Lعادة حالة الموقع إلى ما –المورد

. كانت عليه عند اقتنائه حسب المتطلبات القانونية

14/02/1436

15

:اtفصاح عن الموارد الطبيعية واستنفاذھا في القوائم الماليةيتم اtفصاح عن الموارد الطبيعية في القوائم المالية بإتباع نقس ا5سلوب

معياره FASBم أصدر 1982في. المستخدم عن باقي عناصر ا5صول الثابتةحيث أصبحت الشركات العاملة في قطاع البترول والغاز مطالبة ) 69(رقم

:باtفصاح في قوائمھا المالية عنالتكاليف المرتبطة بالموارد الطبيعية والمنفقة في الحصول عليھا وأنشطة –1

.ا8ستكشاف والتطوير الطريقة ا4ساسية للمحاسبة عن التكاليف الحادثة في أنشطة ا8ستكشاف –2

).طريقة التكلفة الكلية أو الجھود الناجحة(والتطوير ا8عتراف (طريقة معالجة التكاليف المرتبطة بأنشطة إنتاج البترول والغاز –3

)المباشر بالمصروف أم ا8ستھ6ك أو ا8ستنفاد.حجم ا8حتياطي المقدر من البترول والغاز –4مقياس معياري للقيمة الحالية لصافي التدفقات المستقبلية المرتبطة بكميات –5

.ا8حتياطي المقدر .نتائج النشاط اJنتاجي للبترول والغاز –6

)الشھرة(ا4صول غير الملموسة

الفصل الحادي عشر

14/02/1436

16

:طبيعة ا5صول غير الملموسة .تتميز بعدم وجود كيان مادي ملموس لھا

:أھم خصائص ا5صول غير الملموسة ما يلي

عليھا من استخدام ھذه ا5صول المنافع المحتمل الحصول عدم التأكد من �.بسبب صعوبة التنبؤ بالعمر اtنتاجي نظرا لعدم وجود عمر مادي ل@صل

التي يمكن أن يحقق فيھا ا5صل منافع للمنشأة التنبؤ بالفترة صعوبة �وبسبب تعرض قيمة ھذه ا5صول لدرجة كبيرة من التقلبات وعدم وجود

قيمة سوقية لبعض ھذه ا5صول 2قتصار منافعھا على منشأة بعينھا دون .غيرھا من المنشآت

: أو2 تصنيف ا5صول غير الملموسة وفقا tمكانية التحديد:وفقا للخصائص التالية ا5صول غير الملموسة يمكن تصنيف

بصفة منفردة بمعزل عن ا5صول ا5خرى يمكن تحديدھا أصول 1.مثل حقوق ا2ختراع والع;مات التجارية وحقوق التأليف

.والنشر

بصفة منفردة بمعزل عن ا5صول 2 يمكن تحديدھا أصول 2.ا5خرى أو عن المنشأة مثل شھرة المحل

14/02/1436

17

ثانيا تصنيف ا5صول غير الملموسة وفقا لطريقة الحصول :عليھا

من الغير عن طريق الشراءأصول يتم الحصول عليھا 1.بصفة منفردة أو ضمن مجموعة أصول من خ;ل

. ا2ندماج

حيث يتم اكتشافھا ذاتيا أصول يتم الحصول عليھا2.وتطويرھا داخليا بواسطة المنشأة مثل براءات ا2ختراع

.من خ;ل أنشطة البحث والتطوير

وفقا للعمر اtنتاجي غير الملموسة ثالثا تصنيف ا5صول :المتوقع من ا5صل

سواء بواسطة القانون أو ذات عمر إنتاجي محدد أصول1.عقد ملزم بين المنشأة والغير مثل حق الحكر أو حقوق

. استخدام أسماء تجاريةمثل بعوامل اقتصاديةأصول يرتبط عمرھا اJنتاجي 2.

.براءة ا8ختراعأصول ليس لھا عمر إنتاجي حيث قد تكون منافعھا إلى 3.

مثل شھرة المحل أجل غير مسمى

14/02/1436

18

رابعا تصنيف ا5صول غير الملموسة وفقا للقابلية :ل;نفصال عن المنشأة

عن المنشأة ويمكن تحويل قابلة ل;نفصال أصول 1.ملكيتھا للغير أو بيعھا مثل حقوق التأليف والنشر

.وحقوق ا8ختراععن المنشأة حيث 8 يمكن غير قابلة ل;نفصال أصول2.

.فصلھا بذاتھا عن المنشأة مثل شھرة المحل

مجلس مبادئ المحاسبة ا�مريكية

أصول تم إنشاؤھا وتطويرھا ذاتيا من داخل المنشأة

غير قابلة للتحديد

) تقيد مصروف (

قابلة للتحديد

أصل رأسمالي ماعدا () نفقات البحوث التطوير

أصول تم الحصول عليھا من خارج المنشأة

غير قابلة للتحديد

) أصل رأسمالي (

قابلة للتحديد

)أصل رأسمالي (

14/02/1436

19

:تقييم ا5صول غير الملموسة المشتراة

يتم تسجيل ا4صول غير الملموسة على أساس التكلفة التي تتضمن ثمن �الحصول على ا4صل باJضافة للنفقات ا4خرى ال6زمة Jعداد ا4صل

. وتھيئته للغرض الذي تم الحصول عليه من أجله

إذا تم الحصول على أصل غير ملموس مقابل إصدار أسھم أو أي أصول �بالقيمة السوقية فيتم تقييم ا5صل غير الملموسأخرى غير نقدية،

العادلة لGسھم المصدرة أو ا4صول غير النقدية أو القيمة السوقية . لGصل غير الملموس أيھما أكثر وضوحا

، فيجب توزيع تكلفة في شكل مجموعةإذا حصلت المنشأة على ا4صول �، كل على حدةشراء المجموعة على عناصر ا4صول المكونة للمجموعة

طبقا للقيمة النسبية لسعر السوق لكل عنصر بالنسبة Jجمالي القيمة .السوقية لمجموعة ا4صول المشتراة

:ا5صول غير الملموسة) إطفاء(تخفيض

أن قيمة ا4صول غير ”من مجلس المبادئ المحاسبية ) 17(الرأي رقم �الملموسة 8بد وأن تت6شى في نھاية ا4مر و8بد من تخفيض التكلفة

.“وتحميل الفترات المحاسبية بنصيبھا من خدمات ھذه ا4صول

وليس ھناك الطريقة الشائعة 8ستنفاد ا4صول ھي طريقة القسط الثابت �.ما يمنع من استخدام طريقة أخرى

جرى العرف المحاسبي على تحميل قسط التخفيض ضمن المصروفات �في قائمة الدخل وتخفيضه من ا4صل مباشرة دون فتح حساب مجمع

.استنفاد مع عدم وجود ما يمنع من توسطيه

8بد من الثبات على إتباع طريقة ا8ستنفاد منھا عبر الفترات المحاسبية �المختلفة

14/02/1436

20

:المحاسبة عن ا5صول غير الملموسة التي 2 يمكن تحديدھا بذاتھاGoodwillشھرة المحل تقتصر على عنصر واحد وھو

وھي فريدة من نوعھا

5نه 2 يمكن اقتناؤھا أو تداولھا بدون شراء المنشأة ذاتھا وھي أصل غير ملموس و2 يمكن تحديدھا بذاتھا و2 يمكن فصلھا عن كيان المنشأة

في بعض ا5حيان نجد أن القيمة السوقية للمنشأة تزيد عن القيمة . القائمةالسوقية 5صولھا وھذا يعني قدرة المنشأة على تحقيق أرباح غير عادية أو فوق المعدل العادي للعائد على ا2ستثمار السائد في مجال الصناعة وھذا ما

يعبر عنه بشھرة المحل

تنشأ شھرة المحل نتيجة لعوامل عديدة تتفاعل وتؤدي إلى تميز المنشأة ومن : أھمھا

كفاءة اtدارة في تشغيل وإدارة المنشأة 1.

استخدام مواصفات خاصة في إنتاج المنتج تؤدي إلي جودته 2.

موقع استراتيجي 3.

الخدمة المتميزة للعم;ء والسمعة الممتازة في المجتمع 4.

سياسة إع;نية فعالة 5.

ع;قات عمل ممتازة وتنمية الموارد البشرية في المنشأة 6.

القدرة على المنافسة ومواجھة التقلبات ا2قتصادية 7.

مركز ائتماني ممتاز يؤدي إلى تزايد قدرتھا على منح ا2ئتمان 8.

نجاح برامجھا التدريبية للعاملين فيھا 9.

14/02/1436

21

إ8 إذا تم شراء المنشأة شھرة المحل 8 تثبت في الدفاتر �وتعامل كأصل غير ملموس ويتم استنفادھا على بكاملھا

.مدى الفترات المحاسبية المتوقع أن تستفيد منھا8 يتم رسملتھا و8 شھرة المحل التي يتم تطويرھا داخليا �

لعدم وجود عملية تبادل موضوعية يتم إثباتھا في الدفاتر .مع طرف خارجي وسوف تخضع للحكم الشخصي

:طرق تقدير شھرة المحل

:عند قياس شھرة المحل نجد وجھتي نظر حول طبيعتھا

اعتبار الشھرة موارد وظروف غير ملموسة ناتجة عن عوامل إيجابية مثل �الخ التي تؤدي إلى إعطاء المنشأة مزايا اقتصادية نسبية ...كفاءة المنشأة

والقيمة السوقية سعر المنشأة القائمة الفرق بين وتقاس عن طريق إيجاد وھو الممكن تحديدھا ذاتيا العادلة لصافي أصولھا الملموسة وغير الملموسة،

).527صـ:مثال (أسلوب التقويم الشامل

اعتبار الشھرة بمثابة ا4رباح المتوقعة الزائدة عن مستوى الربح العادي في �.أسلوب تقويم ا4رباح الزائدةالمنشآت أو ا4نشطة المماثلة وتسمى

مقلوب معدل الربح العادي X ا>رباح الزائدة= القيمة المقدرة للشھرة

14/02/1436

22

:استنفاد أو إطفاء شھرة المحلتعددت وجھات النظر حول استنفاد أو إطفاء شھرة المحل، حيث تمحور ا2خت;ف في

ث;ث وجھات نظر

. تحميل شھرة المحل على حساب ا5رباح المحتجزة -1

.اtبقاء على الشھرة كأصل دائم -2

.استنفاد أو إطفاء الشھرة خ;ل عمرھا ا2فتراضي -3

.تبنى مجلس مبادئ المحاسبة ا5مريكية وجھة النظر الثالثة

:شھرة المحل السالبةفي حالة شراء منشأة قائمة بسعر شراء يقل عن القيمة السوقية العادلة فقد أوصى

مجلس مبادئ المحاسبة ا5مريكية توزيع قيمة الشھرة السالبة على ا5صول طويلة على أساس قيمة كل أصل بالنسبة tجمالي ) ما عدا ا2ستثمارات طويلة ا5جل(ا5جل

.ا5صول حسب القيمة السوقية العادلة

اLفصاح عن ا>صول غير الملموسة بالقوائم :المالية

يتطلب ضرورة إيضاح الطريقة المتبعة �ستنفاد كل أصل والفترة التي يتم خJلھا وتظھر التفاصيل

.في المJحظات المرفقة بالقوائم

14/02/1436

23

ا8لتزامات طويلة ا4جل

الفصل الثاني)الجزء الثاني(

:ا2لتزامات طويلة ا5جلا2لتزامات طويلة ا5جل لتمويل أنشطتھا أو لتمويل إلى تحتاج الشركات�

.توسعاتھا المتوقعة

تختلف ا2لتزامات طويلة ا5جل عن ا2لتزامات قصيرة ا5جل في عامل �.الزمن، أي الفترة الزمنية ال;زمة للوفاء با2لتزام

تتأثر ا2لتزامات طويلة ا5جل بمبدأ تحقق اtيراد ومبدأ مقابلة اtيرادات �حيث يتم قياس ا2لتزامات طويلة ا5جل بالقيمة الحالية ، بالمصروفات

، وبالتالي على أساس أسعار الفائدة السائدة في السوقللتدفقات النقدية .محاولة عمل مقابلة بين تكلفة ھذه ا2لتزامات والمنفعة منھا

14/02/1436

24

: ا2لتزامات طويلة ا5جل أنواع نم.ا5وراق التجارية طويلة ا5جل1.

.سندات2.

: ا5وراق التجارية طويلة ا5جلأو2 بموجب البنوك وأتقوم الشركة با2قتراض من بعض المنشآت المالية كشركات التأمين

أوراق .عقد يسمى ورقة تجارية أو ورقة دفع وھي إما أن تكون كمبيالة أو سند إذني. الدفع 2 يمكن تداولھا في البورصات العامة

:أنواعھا.وھنا يكون للورقة معدل فائدة :أوراق الدفع التي تصدر بقيمة اسمية

وھنا يكون لھا فائدة صفرية، وھي تحمل فائدة : أوراق الدفع التي 2 تصدر بقيمة اسمية.ضمنية، وتكون أوراق الدفع بمقابل نقدية فقط

لایر من أحد البنوك في 75,000بفرض أن إحدى المنشآت حصلت على قرض قيمته :ھـ، وفيما يلي ث;ثة صور لشروط السداد 1425/1/1

من السنوات 30/12على المبلغ ا5صلي للقرض في % 10سداد فائدة قدرھا -1

.ھـ1427/12/30ھـ، ويتم سداد أصل القرض في 1427ھـ، 1426ھـ، 1425

ھـ، 1427ھـ، 1426ھـ، 1425من السنوات 12/30لایر من أصل القرض في 25,000سداد -2.على الرصيد غير المسدد في نفس ھذه التواريخ% 10مع سداد فائدة قدرھا

%10الفائدة ، إذا كان سعر.ھـ1427/12/30لایر دفعة واحدة في 99,825سداد مبلغ -3

:المطلوب.تحديد المبالغ النقدية المسددة في السنوات الث;ثة، في كل صورة من صور شروط السداد -1

.القيود المحاسبية ال;زمة -2

14/02/1436

25

الترتيب الثالثالترتيب الثانيالترتيب ا5ولالتاريخ

النقدية/ حـمن 75,000 25/ 1 /1أوراق الدفع/ حـإلى 75,000

النقدية/ حـمن 75,000أوراق الدفع/ حـإلى 75,000

النقدية/ حـمن 75,000أوراق الدفع/ حـإلى 75,000

الفائدة. م/ حـمن 7,500 25/ 12 /30النقدية/ حـإلى 7,500

الفائدة. م/ حـمن 7,500أوراق الدفع / حـمن 25,000النقدية/ حـإلى 32,500

الفائدة. م/ حـمن 7,500فائدة مستحقة/ حـإلى 7,500

الفائدة. م/ حـمن 7,500 26/ 12 /30النقدية/ حـإلى 7,500

الفائدة. م/ حـمن 5,000أوراق الدفع / حـمن 25,000النقدية/ حـإلى 30,000

الفائدة. م/ حـمن 8,250فائدة مستحقة/ حـإلى 8,250

الفائدة. م/ حـمن 7,500 27/ 12 /30أوراق الدفع / حـمن 75,000النقدية/ حـإلى 82,500

الفائدة. م/ حـمن 2,500أوراق الدفع / حـمن 25,000النقدية/ حـإلى 27,500

الفائدة. م/ حـمن 9,075فائدة مستحقة/ حـمن 15,750أوراق الدفع / حـمن 75,000النقدية/ حـإلى 99,825

14/02/1436

26

:السنداتثانيا عبارة عن تعھد مكتوب بدفع مبلغ معين في تاريخ معين في المستقبل باtضافة السند

.إلى فائدة على القيمة ا2سمية تدفع دوريا على أساس معدل فائدة معين

: مكونات السندھو المبلغ الذي تقوم الشركة بسدادة عن كل سند في )القيمة ا2سمية( المبلغ المستحق

.نھاية الفترة التي تغطيھا السنداتتمثل سعر الفائدة الذي تلتزم الشركة سداده لحملة السندات بصفة دورية، الفائدة ا2سمية

ويتم حساب الفائدة المدفوعة على أساس القيمة ا2سمية، أي بضرب القيمة ا2سمية .للسند بسعر الفائدة ا2سمي

.ويحدد ھذين التاريخين الفترة التي تغطيھا السنداتتاريخ نشأة الدين وتاريخ إستحقاقه .ھو التاريخ الذي تلتزم الشركة فيه بسداد الفوائد لحملة السنداتتاريخ سداد الفائدة

: أنواع السندات

: من حيث تاريخ السدادأنواع السندات -1

السندات المتسلسلة ا2ستحقاق -سندات محددة ا5جل

:الذي تحتوي عليه السنداتمن حيث الضمان أنواع السندات -2

السندات بدون ضمان -السندات بضمان

:أنواع أخرى من السندات -3

سندات قابلة ل;ستدعاء -سندات ربحية -سندات لحاملھا -) تحمل اسم صاحبھا(سندات اسمية.سندات قابلة للتحويل -

: أوجه ا2خت;ف بين السندات وا5سھم

ا>سھمالسندات

)مVك الشركة( حقوق ملكية)الدائنين( قرض

تاريخ استحقاقبدون تاريخ استحقاق

ربح فائدة

المشاركة في ا\دارةھا يحق لحملالمشاركة في ا\دارةھا يحق لحملال

الحصول على الفائض بعد التصفيةأولوية عند التصفية

14/02/1436

27

المعالجة المحاسبية للسندات

سدادفوائدإصدار

المعالجة المحاسبية tصدار السندات

تحديد سعر ا%صدار

إثبات ا�كتتابات

يتم تحديد سعر اLصدار علي أساس القيمة الحالية بالسعر السائد

بالقيمة ا�سمية

بخصم إصدار

بع.وة إصدار

14/02/1436

28

: إصدار السندات :إصدار السندات ھمافي عملية رئيسيتان مشكلتان يوجد

طريقة إصدار السندات 1.

تحديد السعر الم;ئم tصدارھا2.

بالنسبة لطرق إصدار السندات فقد تقوم الشركة بإصدار السندات وتعطيھا للبنك ليقوم �ببيعھا مقابل عمولة، أو قد تباع للبنك ويكون في ھذه الحالة البنك ھو الدائن

.ا5ساسي للشركة

:الحصول على طلبات ا�كتتاب -1

اكتتاب مستحق/ حـ

السندات المكتتب فيھا/ حـ

:سند–مثJ 300–ا�كتتاب في -2

النقدية / حـ) أ(

اكتتاب مستحق/ حـ

السندات المكتتب فيھا/ حـ) ب(

السندات/ حـ

: ما الفرق بين القيمة ا2سمية للسند والقيمة الحالية لهھي القيمة المسجلة على السند، وھي القيمة التي يجب على الشركة : القيمة ا2سمية للسند�

.دفعھا عند تاريخ ا2ستحقاق.ھي قيمة السند في السوق: القيمة الحالية للسند�

): سعر الفائدة السائد في السوق(وسعر الفائدة الحالية ا8سمية للسند الفرق بين سعر الفائدة �.ھو سعر الفائدة الذي تعرضه الشركة المصدرة لسند: سعر الفائدة ا2سمية�.ھو سعر الفائدة في السوق لھذا السند: سعر الفائدة الحالية أو السائد في السوق�

: وع6وة اJصدارخصم اJصدار الفرق بين �

القيمة اtسمية ھو الفرق بين القيمة ا2سمية والقيمة الحالية عندما تكون : خصم اtصدار�.أكبر من القيمة الحالية للسند

عندما تكون القيمة ا2سمية ھو الفرق بين القيمة ا2سمية والقيمة الحالية : ع;وة إصدار�.أقل من القيمة الحالية للسند

14/02/1436

29

م;حظات ھامةعندما يتم إصدار سندات بدون ع;وة إصدار أو خصم إصدار يعني ذلك أن القيمة ا2سمية �

.تساوي القيمة الحالية للسندأما عندما تباع السندات بقيمة أكبر أو أقل من القيمة ا2سمية يتم تسجيل الفرق عندما �

، والعكس في يسمى بخصم إصدارتباع السندات بأقل من قيمتھا ا2سمية في حساب .يسمى بع;وة إصدارحساب

: تحديد سعر إصدار السنداتقد يختلف تاريخ بيع ھذه السندات عن تاريخ إصدارھا، مما يؤدي إلى انخفاض سعر الفائدة

السائد في السوق عن ذي قبل، أي انخفاض سعر الفائدة السائد في السوق عن سعر الفائدة المحدد في الصك، وبالتالي يزيد الطلب على ھذه السندات، مع استعداد

المستثمرين على دفع سعر للسند يزيد عن القيمة ا2سمية له، وھذه الزيادة تسمى ع;وة تكون القيمة الحالية أقل من القيمة ا2سمية وبالتالي تتحمل الشركة خصم عندما . إصدار

إصدار، وھنا يأتي السؤال كيف تستطيع الشركة تحديد سعر إصدار السند؟والجواب على ھذا السؤال يتم من خ;ل المعادلة التالية

سعر = السند

+ )معامل القيمة الحالية للسند× القيمة ا�سمية للسند ()معامل القيمة الحالية للفائدة× الفائدة ا�سمية (

أما عن احتساب الفائدة فإن ھناك طريقتين لحساب الفائدة إما عن طريق القسط :الثابت أو طريقة الفائدة السائدة

يتم تقسيم الفائدة المستحقة على السندات إلى أقسام فيھا: طريقة القسط الثابتأ-.متساوية وتحمل على الفترات الزمنية بأجزاء متماثلة وثابتة

وھنا تتغير الفائدة التي تحمل على الفترات الزمنية : طريقة الفائدة السائدة -بحيث نجد في حالة خصم اtصدار تزايد في ا2لتزامات المتعلقة بالفائدة من سنة

5خرى، عكس ما يحدث في حالة ع;وة اtصدار حيث تناقص في ا2لتزامات .المتعلقة بالفائدة من سنة 5خرى

14/02/1436

30

القيود في حالة خصم إصدار:في تاريخ بيع السندات -1

من مذكوريننقدية / حـخصم إصدار/ حـ

السندات / حـإلى :tثبات الفائدة عند دفعھا في كل سنة -2مصروف الفائدة/ حـمن

إلى مذكورينخصم إصدار / حـالنقدية / حـ

:اtستحقاقعند سداد قيمة السندات في تاريخ -3السندات / حـمن

النقدية/ حـإلى

القيود في حالة ع;وة إصدار:في تاريخ بيع السندات -1

نقدية / حـمن إلى مذكورين

السندات / حـع;وة إصدار/ حـ

:tثبات الفائدة عند دفعھا في كل سنة -2من مذكورين

مصروف الفائدة/ حـع;وة إصدار / حـ

النقدية / حـإلى :اtستحقاقعند سداد قيمة السندات في تاريخ -3

السندات / حـمن النقدية/ حـإلى

14/02/1436

31

:راجع ا5مثلة التالية69-61. مثال ص72-70. مثال ص