§ 4 辅助生产费用的归集和分配

§ 4.1 辅助生产费用核算概述§ 4.2 辅助生产费用的归集§ 4.3 辅助生产费用的分配

§ 4.1辅助生产费用核算概述

概念 1.辅助生产：针对基本生产而言，指为基本生产提供服务或劳务的生产。

2. 辅助生产费用：在辅助生产车间范围内发生的一切费用。 类型

1. 单一产品的辅助生产车间：只提供一种服务。如：供水车间

2. 多产品的辅助生产车间：提供多种服务（品种）。如：机械制造业

§ 4.1辅助生产费用核算概述

意义 1. 辅助生产车间本身是一个成本中心，需要进行核算与考核

2. 辅助生产费用核算的正确与否，直接影响产品成本的正确与否 “辅助生产”核算的帐户流程简图

设置“制造费用－辅助生产”帐户 要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 －辅助生产”帐户

不设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户

§ 4.2 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集是通过“生产成本－辅助生产成本”账户进行的。该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专项进行明细分类核算。

辅助生产费用的归集程序

当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接计入“生产成本－辅助生产成本”。

借：生产成本－辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧等

辅助生产费用的归集程序 ( 续 ) 当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转入“生产成本－辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。

1 ．辅助生产车间发生直接费用 借：生产成本－辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬

辅助生产费用的归集程序 ( 续 )

2 ．辅助生产车间发生的间接费用 借：制造费用－＊辅助生产车间 贷：应付职工薪酬 累计折旧3 ．结转辅助生产车间的制造费用 借：生产成本－辅助生产成本 贷：制造费用－＊辅助生产车间

§ 4.3 辅助生产费用分配的核算

辅助生产费用分配的原则

辅助生产费用分配的方法

辅助生产费用分配的原则

一般原则： 1. 直接能确认的辅助生产费用直接计入到相应的受益对象中，不能直接确认的按受益比例分摊确认

2. 对于生产工具、模具和修理用的备品、备件的辅助生产车间比照基本车间成本的计算方法

3. 对于供水、电、运输等服务的辅助生产车间，按受益单位全额分配

4. 分配方法力求简单、合理、易行

辅助生产费用分配的方法

直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法

辅助生产费用分配的方法( 直接分配法 )

采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。某种辅助生产费用分配率

= 该种辅助生产费用总额 ÷ 对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量某基本生产车间应分摊的辅助生产费用

＝ 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 × 该种辅助生产费用分配率

辅助生产费用分配的方法( 直接分配法 )

特点：各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分配一次；计算方法简便，但分配结果不正确；适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。

例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为 4085 元，供电车间本月发生费用为 9020 元。各辅助生产车间供应劳务数

量见下表（见下页）

采用直接分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

受益单位 m3)耗水（ 耗电（度）

基本生产－甲产品 20600

基本生产车间 41000 16000

辅助生产车间－供电 20000

辅助生产车间－供水 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合计 82600 46000

单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用 ÷

（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） ＝ 4085÷ （ 82600-

20000 ）＝ 0.0653(元 /m3)

电 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） ＝ 9020÷ （ 46000-

6000 ）＝ 0.2255(元 /度 )

辅助生产费用分配的方法( 交互分配法 )

采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。第一次：对内分配（交互分配）

以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。

某种辅助生产费用交互分配率 = 该种辅助生产的原始费用总额 ÷ 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量

辅助生产费用分配的方法( 交互分配法 )

第二次：对外直接分配：以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。

交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

辅助生产费用分配的方法( 交互分配法 )

某种辅助生产费用直接分配率 = (该种辅助生产的原始费用总额 + 分配转入费用 - 分配转出费用 )÷ 对基本生产车间、行政部门提供劳务量

特点： 各辅助生产费用在内部进行了交互分配； 提高了分配结果的正确性； 各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量； 适用于各月辅助生产的费用水平相差不大的情况。例：续前例

辅助生产费用分配表一次交互分配法

数量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额待分配生产费用 82600 0. 0495 4085 46000 0. 1961 9020 13105

辅助生产-供水 1176. 52 - 6000 - 1176. 52

辅助生产-供电 - 20000 - 989. 10 989. 10

对外分配的辅助生产费用 62600 0. 0682 4272. 42 40000 0. 2208 8832. 58 13105

基本生产-甲产品 20600 4548. 78 4548. 78

基本生产车间 41000 2798. 23 16000 3533. 03 6331. 26

行政管理部门 16000 1091. 99 2400 529. 95 1621. 95

专设销售机构 5600 382. 20 1000 220. 82 603. 02

合计 62600 4272. 42 40000 8832. 58 13105

供电车间合计

交互分配

对外分配

项目供水车间

交互分配借：辅助生产成本－供电车间 989.10 －供水车间 1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间 989.10 －供电车间 1176.52

对外分配借：基本生产成本－甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 营业费用 603.02

贷：辅助生产成本－供水车间 4272.42 －供电车间 8832.58

辅助生产费用分配的方法( 计划成本分配法 )

采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。

辅助生产费用分配的方法( 计划成本分配法 )

第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费＝该受益单位受益的劳务量 × 该辅助生产车间计划单位成本第二步：计算辅助生产成本差异

辅助生产成本差异＝该辅助生产原始费用＋计划分配转入费用－该辅助生产计划转出费用第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或计入管理费用。

辅助生产费用分配的方法( 计划成本分配法 )

计划成本分配法的特点： 劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率；简化了计算工作；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；若辅助生产成本差异计入管理费用，还有利于经济责任的划分；适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的企业 .

辅助生产费用分配的方法( 代数分配法 )

采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额

+ 该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用 = 该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用

辅助生产费用分配的方法( 代数分配法 )

代数分配法的特点： 分配结果最正确；计算工作复杂；适用于已经开展电算化的企业。

辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）

采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。第一个辅助生产车间费用分配率

= 该车间辅助生产费用总额 ÷ 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率

= (该车间辅助生产费用总额 + 分配转入的费用 )

÷ 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量

辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）

特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；计算的正确性高于直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。

本章完