Дебет-Кредит №48-2009

30.11.2009на русском языке

ТОВАР ИЗ ИНТЕРНЕТАВ наше время можно приобрести любой товар не выходя из дома — достаточно выйти в Интернет — с. 28.

ИЗМЕНЕНИЯ

В МЕТОДРЕКОМЕНДАЦИЯХ

по бухучету основных

средств 12

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

в бухгалтерском учете 22

ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ

временного ввоза

(вывоза) 17

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

безвозмездной

передачи ОФ 10

СУТОЧНЫЕ

при однодневной

командировке 16

для заметок

2дебеткредит 48/2009

No48


No48

ЧТО НОВОГО

Новости законодательства . . . . . . . . . . . 6

СУТЬ ДЕЛА

Налогообложение безвозмездной пере-дачи ОФ

Читайте наш комментарий к разъяснению ГНАУ . . 10

Изменения в бухгалтерских методреко-мендациях

Что изменилось в бухучете основных средств, био-логических активов и запасов? . . . . . . . . . . . . . 12

Минфин продолжает разъяснятьПроанализируем ряд писем Минфина с разъяснени-ями отражения в учете различных операций . . . . . 14

Если командировка — один деньОчередное разъяснение Минфина . . . . . . . . . . . 16

Временный ввоз (вывоз) товаровПроанализируем, к чему приводят изменения в дан-ном таможенном режиме . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Бухгалтерский учет и курсовые разницыКак учитывать инвалюту и выраженные в ней обязатель-ства при проведении различных хозопераций . . . . . 22

Ликвидация ООО без согласия участника...возможна несколькими способами . . . . . . . . . 27

Торговля в интернет-магазинеРассмотрим учетные нюансы создания такого мага-зина и реализации товаров через него . . . . . . . . 28

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Судебная практика . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ

Полученные предприятием проценты за депозит отражаются в соответствии с п. 21 П(С)БУ 3

Письмо Минфина от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

Объекты жилищного фонда обанкротив-шегося предприятия передаются в ком-мунальную собственность

Письмо Минфина от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/5911 . . . . . . . . . . . . . . 40

Выращивание долгосрочных биоактивов — согласно п. 16.1 П(С)БУ «Баланс»

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-16/29538 . . . . . . . . . . . . . . . . . 41


No48


No48

Генеральный директор: В. ОдинецУправляющий директор: О. Самсоненкотел.: (44) 391-51-81; e-mail: [email protected]Главный редактор: М. Кондзелкател. во Львове: (32) 270-24-14; e-mail: [email protected]Киевская редакция: тел.: (44) 391-51-80 Верстка: Е. Лукиянова, Н. Сташкова, Р. НагайчукСекретариат: О. Елагина, Г. ЮрчишинДизайн: С. ТомчукПодписка и доставка: директор О. ХодорогКиев: (44) 391-51-90, 391-51-91;e-mail: [email protected]

Реклама: директор О. БобровскаяКиев: (44) 391-51-93, 391-51-94Львов: (322) 76-29-05, (32) 270-35-67;e-mail: [email protected], [email protected]Консультационный сервис для подписчиков «Горячая линия» тел.: (44) 528-20-18При подготовке документов и консультаций используется система Лига:Закон ИАЦ «Лига»Для переписки:03680, г. Киев, ул. Боженко, 84www.dtkt.com.uae-mail: [email protected]Подписано к печати 24.11.2009 г.

Заказ No09-6314/1

Печать: ООО «Новий друк»02094, г. Киев, ул. Магнитогорская, 1

www.kontrakty.ua

Издатели: С. Иванов-Малявин, В. Одинец

© Дебет-Кредит, 2009.

Регистрационный NoКВ 5960 от 20.03.2002 г. Учредитель — ООО «Редакция «Дебет-Кредит»

Подписной индекс украинского издания — 22299русского издания — 22230Перевод документов выполнен редакцией.Цена договорная. Тираж 49313 экз.

Изменение метода амортизации считает-ся изменением учетной оценки

Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-23-5535/5708 . . . . . . . . . . . . . . 41

Амортизация безвозмездных ОС включа-ется в производственную себестоимость


При частичной ликвидации объекта ОС нужно рассчитать количественно-стои-мостные показатели этой операции


Командировка в пределах одного дня оплачивается как за полные сутки


Расходы на рекламу включаются в состав расходов на сбыт


Если расчет убытков по формуле дает нулевое значение, виновник недостачи возмещает 50% БС объекта ОС

Письмо Минфина от 04.08.2009 г. No31-34000-20-9/21108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Сверхнормативные суммы отчетных тех-нологических расходов электроэнергии не включаются в ВР

Письмо ГНАУ от 02.09.2009 г. No18846/7/15-0217 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Аннулирование регистрации плательщи-ка НДС после выписки НН не является основанием для непризнания НК

Письмо ГНАУ от 04.07.2008 г. No6587/6/16-0016 . . 48

При безвозмездной передаче ОФ денеж-ная или другая компенсация стоимости таких фондов не проводится


У ФСЗИ нет оснований для проведения плановых мероприятий госнадзора

Письмо Госкомпредпринимательства от 27.08.2009 г. No10287 . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Новый главбух должен проверить бухгал-терскую документацию предшественника

Письмо ГНАУ от 18.09.2009 г. No11305/5/23-4018/462 . 52

По мнению ГНАУ, сроки давности по ст. 250 ХКУ не распространяются на на-логовые отношения


ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Вопросы и ответы . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

ПОСТСКРИПТУМ

Официальные курсы, индексы инфляции, учетная ставка, минимумы . . . . . . . . . . . . 64



ЧТО НОВОГО

ЧТО НОВОГОИзменения в ведении реестра полученных и выданных НН! Плательщикам НДС

ГНАУ изложила в новой редакции форму Реестра полу-ченных и выданных налоговых накладных (предыдущая редакция утверждена приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. No244). Также внесла изменения в Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных (утвержденный тем же приказом ГНАУ No244). Изменения устанавливают, что реестр является формой для записи (регистрации) полученных и выданных налоговых наклад-ных. В реестре не допускаются подчистки и необуслов-ленные исправления текста и цифровых данных.Исправление ошибки в реестре производится по прави-лам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в мо-мент выявления таких ошибок корректурным методом или методом «сторно».Корректировка ошибочных записей в реестре не требует формирования новых (уточняющих) реестров.Плательщики НДС, применяющие специальный режим на-логообложения деятельности в сфере сельского и лесно-го хозяйства и рыболовства, и перерабатывающие пред-приятия, направляющие суммы НДС для выплаты дотаций сельхозтоваропроизводителям, составляют по такой дея-тельности отдельные реестры выданных и полученных на-логовых накладных. Об этом необходимо сделать отметку в специальном поле «Спеціальний режим оподаткування» со ссылкой на нормы Закона, в соответствии с которыми применяется специальный режим налогообложения.Также ГНАУ вносит изменения в особенности заполне-ния некоторых граф разделов реестра.С новой формой Реестра можна ознакомиться на на-шем сайте www.dtkt.com.ua, а также в следующем но-мере «ДК».

Приказ ГНАУ от 26.10.2009 г. No582 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 24.11.2009 г. не опу-бликован).

Определены действия для преодоления проблем в финансово-кредитной сфере! Юр- и физлицам

Верховная Рада Украины приняла новый закон. Им внесены изменения в некоторые законы Украины с целью преодоления негативных последствий фи-нансового кризиса. В частности, согласно новому документу:1. Сокращены сроки расчетов по экспортно-импортным операциям со 180 до 90 дней, что обяжет субъектов ВЭД ускорить возврат валютной выручки.2. Минимальный размер уставного капитала банка не может быть менее 75 млн грн (ранее установлено — не менее 10 млн евро).3. До 1 января 2011 года будут действовать новые требования к осуществлению иностранных инвести-ций. Иностранные инвесторы должны будут прово-дить инвестиционную деятельность в денежной форме исключительно через инвестиционные счета, открытые в банках Украины. Для иностранного инвестирования на инвестиционные счета в инвалюте будет зачислять-ся иностранная валюта, признаваемая НБУ свободно конвертируемой. Госрегистрация иностранных инвес-тиций должна будет осуществляться в обязательном порядке.4. Наложен запрет на досрочное погашение кредитов в инвалюте, полученных от нерезидентов. Невозможно будет внести какие-либо изменения в договоры о при-влечении кредитов (займов, возвратной финпомощи) в инвалюте от нерезидентов, касающиеся сокращения сроков возврата таких кредитов или их досрочного по-гашения.5. Выдача новых кредитов, займов в инвалюте физли-цам, не занимающимся предпринимательской деятель-ностью, будет проводиться только для оплаты услуг за лечение или обучение за границей и исключительно в безналичной форме.



ЧТО НОВОГО

6. Освобождаются от НДС операции банков и дру-гих финучреждений по продаже (отчуждению) иму-щества, которое передано физлицами (в т. ч. пред-принимателями) и другими неплательщиками НДС в залог (в т. ч. в ипотеку) и на которое было обращено взыскание.7. Банкам предоставлено право отчуждения права тре-бования на исполнение обязательств в денежной фор-ме (ранее банк имел только право приобретения прав требования). В связи с этим порядок обложения нало-гом на прибыль долговых требований и обязательств дополнен следующими положениями — вводится на-логовый учет финансовых результатов от операций по продаже (передаче) или приобретения права требования обязательств третьего лица, обязательств по финансо-вым кредитам, а также по другим гражданско-право-вым договорам.8. Установлено право кредитора по взысканию безнад-ежной задолженности с наследства умершего (про-павшего без вести) физлица в пределах и в порядке, определенных законодательством (после возмещения просроченной задолженности такого физлица из стра-хового резерва).9. На 2009 — 2010 гг. вводится мораторий на прину-дительное выселение из жилья, в котором зарегистри-ровано физлицо-ипотекодатель и которое является единственным его жильем, если проценты по договору уплачиваются своевременно или с максимальной за-держкой до двух месяцев. Также документально урегу-лирован вопрос реструктуризации долга на согласован-ных с банком условиях.

Закон Украины от 23.06.2009 г. No1533-VI вступил в си-лу 26.11.2009 г.

О бухгалтерском учете НМА! Бухгалтерам

Минфин утвердил Методические рекомендации по бух-галтерскому учету нематериальных активов. Они могут применяться предприятиями, организациями и други-ми юридическими лицами, их филиалами и прочими выделенными на отдельный баланс подразделениями независимо от организационно-правовых форм хозяй-ствования (кроме бюджетных учреждений).Методические рекомендации не распространяются на гудвилл.В приложении к Методрекомендациям приведена кор-респонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами.

Приказ Минфина от 16.11.2009 г. No1327 вступил в силу 16.11.2009 г., см. в следующих номерах «ДК».

ВАСУ разъясняет налоговое законодательство! СПД

Высший административный суд Украины издал письмо, в котором разъяснил:1) вопрос о том, должен ли субъект малого предприни-мательства — физлицо, уплачивающее ЕН по наивыс-шей ставке, платить налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, не указан-ных в свидетельстве об уплате ЕП, по общему способу налогообложения. ВАСУ считает, что нормы Указа Пре-зидента Украины «Об упрощенной системе налогообло-жения, учета и отчетности субъектов малого предприни-мательства» распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им в качестве выручки от реализации товаров, работ, услуг в рамках всех видов осуществляемой им предпринима-тельской деятельности;2) вопрос об изменении статуса налогового долга на статус налогового обязательства в случае обжалова-ния СПД налогового уведомления — решения, кото-рым определено данное обязательство. ВАСУ указыва-ет: обжалование налогоплательщиком в суд суммы НО, согласованного в апелляционном порядке, вне пределов срока уплаты такого НО не предоставляет соответству-ющему НО статуса несогласованного. Таким образом, указанная сумма остается налоговым долгом налогопла-тельщика. В случае же положительного решения дела в пользу налогоплательщика соответствующие налоговые уведомления и требования считаются отозванными.Уплаченные (взысканные) в погашение такого нало-гового долга суммы могут при соответствующих об-стоятельствах приобрести статус излишне уплаченных и подлежат возврату налогоплательщику в порядке, определенном пунктами 15.3, 15.4 Закона «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бю-джетами и государственными целевыми фондами».

Письмо ВАСУ от 28.09.2009 г. No1275/10/13-09.

Торговля ТС по новым правилам! Реализаторам, владельцам ТС

Кабмин утвердил Порядок осуществления оптовой и розничной торговли транспортными средствами и их составными частями, имеющими идентификационные номера. Он определяет механизм осуществления тор-говой деятельности в сфере оптовой и розничной тор-говли автомобилями, автобусами, мотоциклами всех типов, марок и моделей, прицепами, полуприцепами и мотоколясками, другими транспортными средства-ми отечественного и иностранного производства и их составными частями (двигатели, шасси, кузова, ра-



ЧТО НОВОГО ЧТО НОВОГО

мы), имеющими идентификационные номера, а так-же теми транспортными средствами и их составными частями, которые имеют идентификационные номера, были в употреблении и зарегистрированы в Госавто-инспекции.Действие данного Порядка распространяется на всех субъектов хозяйствования независимо от формы соб-ственности, которые передают для реализации тран-спортные средства и их составные части, имеющие идентификационные номера, осуществляют оптовую и розничную торговлю ими и оформляют необходи-мые документы.

Постановление Кабмина от 11.11.2009 г. No1200 вступило в силу 20.11.2009 г.

Установлено ограничение при осуществлении валютно-обменных операций! Банкам, физлицам

Нацбанк утвердил изменения к Инструкции о поряд-ке организации и осуществления валютно-обменных операций на территории Украины (утвержденной по-становлением Правления НБУ от 12.12.2002 г. No502). В соответствии с изменениями валютно-обменные опе-рации с иностранной валютой и дорожными и именны-ми чеками на сумму, превышающую 15000 грн, будут осуществляться:1) только через кассы банка, финансового учреждения, в операционном зале объекта почтовой связи;2) после предъявления документа, удостоверяющего личность, осуществляющую операцию с наличностью, с указанием в справках и квитанциях фамилии, имени, отчества (при наличии) лица.Если же сумма превысит 50000 грн, то, кроме указан-ного, необходимо будет также указать:1) серию и номер паспорта (иного документа, удосто-веряющего личность);2) дату выдачи и орган, выдавший паспорт;3) место проживания (регистрации), идентификацион-ный номер лица согласно Государственному реестру фи-зических лиц — плательщиков налогов и других обяза-тельных платежей (при наличии).Копия соответствующих страниц паспорта, содержащих указанные данные (иного документа, удостоверяющего личность), должна оставаться в документах дня банка при осуществлении только операций на сумму, превы-шающую 50000 грн.Банку (финансовому учреждению) внесенными измене-ниями запрещается осуществлять операции по продаже иностранной валюты через кассу банка (финансового учреждения) одному лицу в один операционный (ра-

бочий) день в сумме, превышающей 80000 грн. Также определено, что единый курс покупки и продажи ино-странных валют за гривни устанавливает до начала ра-бочего дня председатель правления банка (финансово-го учреждения). Другие руководители не имеют права устанавливать курсы купли-продажи иностранных ва-лют за гривни.Банк (финансовое учреждение) не имеет права изменять значения курса покупки и продажи иностранных валют в течение операционного (рабочего) дня.Нацбанк установил, что комиссионное вознаграждение за осуществление операций купли-продажи дорожных чеков, конвертации наличной иностранной валюты, прием на инкассо банкнотов иностранных государств и именных чеков взимается исключительно в гривнях. Запрещается взимание комиссионного вознаграждения за осуществление операций купли-продажи иностран-ных валют за гривни.

Постановление Правления Нацбанка от 09.09.2009 г. No538 вступило в силу 20.11.2009 г.

Осуществление заимствований хозобществами, 50% которых принадлежит государству! Хозобществам с госдолей

Кабмин утвердил Порядок, определяющий процеду-ру согласования осуществления в 2009 году государ-ственными предприятиями, хозяйственными общества-ми, акционерными холдинговыми компаниями (кроме банков), в уставном фонде которых 50 и более процен-тов акций (долей, паев) принадлежат государству, и их дочерними предприятиями заимствований, обеспечения ими выполнения обязательств юридических лиц по за-имствованиям поручительством или гарантией.Указано, что осуществление предприятием заимство-ваний, обеспечение им выполнения обязательств юри-дических лиц по заимствованиям поручительством или гарантией согласовываются:1) Минфином — по внутренним долгосрочным(более одного года) и внешним заимствованиям;2) центральным органом исполнительной власти, в сфе-ре управления которого находится предприятие, — по внутренним краткосрочным заимствованиям (менее чем один год).Для согласования осуществления заимствований, обес-печения выполнения обязательств юрлиц необходимо подать заявление Минфину. Пунктом 4 Порядка опред-елены также другие необходимые для представления документы. Минфин (уполномоченный орган) прини-мает решение в течение 30 рабочих дней со дня посту-пления заявления.



ЧТО НОВОГО ЧТО НОВОГО

С Минфином (уполномоченным органом) следует со-гласовывать проект изменений к:1) кредитному договору (договору займа);2) договору поручительства или о предоставлении га-рантии;3) условиям размещения облигаций предприятия.Для этого предприятие должно подать технико-эконо-мическое обоснование необходимости внесения таких изменений (или осуществления реструктуризации).

Постановление Кабмина от 18.11.2009 г. No1217 вступит в силу со дня опубликования (по состоянию на 24.11.2009 г. не опубликовано).

При нарушении таможенных правил будут изымать и фуры! Международным грузоперевозчикам

На основании ст. 377 Таможенного кодекса Украины таможенники будут изымать транспортные средства, используемые для перемещения непосредственных предметов нарушения таможенных правил через тамо-женную границу Украины.Гостаможслужба разъясняет, что в соответствии со ст. 1 Таможенной конвенции о международной пере-возке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) в 1975 году термин «дорожное транспортное сред-ство» означает не только механическое дорожное тран-спортное средство, но и любой прицеп или полуприцеп, предназначенный для его буксировки таким транспорт-ным средством.

Письмо Гостаможслужбы от 12.11.2009 г. No11/1-10.20/11002-ЕП.

Сколько стоит экспертиза ГМО?! Производителям, разработчикам,

импортерам ГМО

Закон Украины «О государственной системе биобезо-пасности при создании, испытании, транспортировке и использовании генетически модифицированных орга-низмов» предусматривает обязательную государствен-ную регистрацию генетически модифицированных орга-низмов до их высвобождения в окружающую природную среду. Кабмин во исполнение нормы Закона утвердил следующие размеры тарифов на проведение экспертизы, являющейся основанием для государственной регистра-ции генетически модифицированных организмов сортов сельскохозяйственных растений в открытой системе:1. Экспертиза документов, прилагаемых к ходатайству о государственной регистрации генетически модифи-цированных организмов сортов сельскохозяйственных растений, — 2600 грн.

2. Молекулярно-генетический анализ сортов сельскохо-зяйственных растений на наличие генетически модифи-цированных организмов (выделение ДНК, идентифика-ция 35S промотора и nos терминатора, идентификация генетической модификации) — 597,57 грн.3. Квалификационная экспертиза сортов сельскохозяй-ственных растений на отличие, однородность, стабиль-ность — 3800 грн.4. Изучение влияния генетически модифицированных ор-ганизмов на развитие дикорастущих растений и засорен-ность ими посевов культурных растений — 650 грн.5. Определение возможности возникновения источника неконтролируемых инфекций — 3500 грн;6. Анализ продуцирования специфических веществ в ве-гетативных и генеративных органах растений для: 1) сои 2800 грн; 2) рапса 650 грн; 3) кукурузы 2200 грн.7. Экспертиза доработанных документов, прилагаемых к ходатайству о государственной регистрации генетически модифицированных организмов сортов сельскохозяй-ственных растений, — 500 грн.

Постановление Кабмина от 18.11.2009 г. No1223 вступило в силу 24.11.2009 г.

Пособие при рождении ребенка хотят увеличить! СХД, гражданам

Верховная Рада Украины приняла Закон, предусматри-вающий с 1 января 2011 года увеличение размеров де-нежных выплат при рождении ребенка. Так, при рожде-нии первого ребенка пособие составит 22 прожиточных минимума для детей в возрасте до 6 лет, установленного на день рождения ребенка, второго — 45 прожиточных минимумов, на третьего и следующего — 90 прожиточ-ных минимумов (сейчас бы это составило 13904 грн, 28440 грн и 55980 грн соответственно).При этом пособие в размере девяти прожиточных ми-нимумов будет выплачиваться сразу, а остальная часть помощи:1) на первого ребенка — в течение 12 месяцев;2) на второго — в течении 24 месяцев;3) на третьего и каждого следующего ребенка — 36 месяцев.В Законе также указаны основания для прекращения таких выплат.

Проект Закона Украины от 21.01.2008 г. No1043-2 «О вне-сении изменений в Закон Украины «О государственном пособии семьям с детьми» (о выплате пособия при рож-дении ребенка)».

Новости подготовила

Анна КОВАЛЬ, «Дебет-Кредит»



НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ОФ

Галина БЕДНАРЧУК,«Дебет-Кредит»

В письме от 12.08.2009 г. No9751/5/16-1516 (см. на с. 49) ГНАУ рассматривает вопрос обложения операции по безвозмездной передаче ОФ двумя основными налога-ми — налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. Действительно, безвозмездная передача приравнивается к продаже (поставке товаров) в соответ-ствии с п. 1.31 Закона о прибыли и п. 1.4 Закона о НДС, в том числе и безвозмезд-ная передача основных средств (фондов). Разъяснения ГНАУ и наш комментарий читайте дальше.

НДС и безвозмездная передача ОФКомментируемое письмо — не первое, в кото-

ром рассматривается данный вопрос1. В нем идет речь о безвозмездной передаче основных фондов с баланса плательщика НДС на баланс городского или районного совета. Как уже отмечалось, без-возмездная передача приравнивается к поставке, а следовательно, в соответствии с пп. 3.1.1 Закона о НДС такая операция должна была бы облагаться НДС по ставке 20%. Правда, в пп. 3.2.9 того же Закона определено, что не является объектом на-логообложения операция по «безвозмездной пере-даче в государственную собственность или комму-нальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, находящихся на

балансе одного налогоплательщика и передаваемых на баланс другого налогоплательщика, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных ор-ганов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномо-чий». Это первый абзац указанного подпункта. Он касается безвозмездной передачи объектов между плательщиками НДС.

Есть еще один абзац, в котором сказано, что нормы пп. 3.2.9 распространяются и на «операции по безвозмездной передаче объектов с баланса нало-гоплательщика, имущество которого находится в государственной или коммунальной собственности, на баланс другого юридического лица, имущество которого находится соответственно в государ-ственной или коммунальной собственности». Как видим, здесь речь идет о передаче от плательщи-ка НДС на баланс другого юридического лица, которое может и не быть плательщиком НДС. Но собственность у обоих участников такой операции должна быть государственной или коммунальной.

Правда, почему-то рассматриваемую в письме операцию налоговые органы трактуют с позиции только первого абзаца. При этом указывают, что операция должна в первую очередь происходить между плательщиками НДС, а дальше долж-ны выполняться все прочие требования абзаца первого пп. 3.2.9 Закона о НДС. Только в таком

СУТЬ ДЕЛА

1 В частности, см. письма ГНАУ от 29.04.2005 г. No197/2/15-1110 (в «ДК» No29/2007) и от 23.07.2003 г. No11505/7/15-1117.

СУТЬ ДЕЛА



случае предприятие имеет право применить нор-мы пп. 3.2.9 и не облагать безвозмездную передачу объектов налогом. При этом необходимо помнить, что в соответствии с пп. 7.4.2 Закона о НДС отно-сительно операций по поставке товаров, которые, в частности, не являются объектом налогообло-жения (согласно ст. 3 Закона), суммы входного НДС к налоговому кредиту не относятся. Они включаются в стоимость переданного объекта. Если же предварительно суммы НДС были включены в НК (поставщиком — тем, кто безвозмездно передает ОФ), то по факту безвозмездной передачи1 нужно в соответ-ствии с последним абзацем пп. 7.4.1 Закона считать та-кие объекты «проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перево-да, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)».

Налог на прибыль и безвозмездная передача ОФ

По этому поводу также можно вспомнить письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. No5907/6/15-0316, No10022/7/15-0316 (см. в «ДК» No28/2006). В нем освещен аналогичный вопрос. А вопрос, будут ли возникать у того, кто безвозмездно передает объект, валовые доходы, можно считать риторическим.

В свое время налоговые органы считали, что доходы у дарителя возникают на сумму безвоз-мездно переданных товаров или оказанных услуг, так как такая передача подпадает под определение продажи. На данный момент те письма, в которых высказывалось такое фискальное мнение, ото-званы, а комментируемое письмо, как и выше-упомянутое письмо от 26.05.2006 г., разъясняет, что «доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что вызывает рост собственного капитала (за исключением роста ка-питала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть досто-верно определена. Следовательно, при безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная

или иная компенсация стоимости таких фондов и у передающего лица не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания». То есть валовых доходов у того, кто передает, на сумму переданных ценностей просто нет. Однако нужно помнить, что при безвозмездной передаче ОФ, которая, как уже отмечалось, приравнивается к продаже, следует руководствоваться специаль-

ными пунктами Закона о прибыли, а именно:

1) для объектов основ-ных фондов первой груп-пы — пп. 8.4.3, где сказано, в частности, что балансо-вая стоимость этой группы должна уменьшиться на сумму балансовой стоимо-сти такого объекта;

2) для объектов основных фондов остальных групп (2, 3 и 4) — пп. 8.4.4. В нем, в частности, указывается, что «балан-совая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных налогоплательщиком в рамках бартерных (това-рообменных) операций)». В нашем случае сумма продажи равна нулю, а это означает, что безвоз-мездно переданные ОФ 2, 3 и 4 групп будут про-должать амортизироваться в налоговом учете у того, кто передает объект2. В бухгалтерском учете такой объект должен быть исключен из активов, поскольку в соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 объ-ект основных средств исключается из активов в случае его выбытия в результате безвозмездной передачи. В месяце безвозмездной передачи в последний раз в бухгалтерском учете будет на-числяться амортизация по такому объекту (по-следний абзац п. 29 П(С)БУ 7).

У того, кто принимает ценности, валовые до-ходы в соответствии с пп. 4.1.6 Закона о прибыли могут быть, но нужно еще учитывать статус при-нимающего такие безвозмездно переданные цен-ности. Ведь если это неприбыльные организации согласно п. 7.11 Закона о прибыли, то у них это не будут валовые доходы, поскольку пп. 4.1.6 как раз содержит исключение по безвозмездной передаче таким организациям.

1 С использованием норм пп. 3.2.9 Закона о НДС.2 Хотя существует и другое мнение. Так, некоторые специалисты считают, что аммортизировать объекты груп 2, 3, 4 нет оснований,

так как безвозмездно переданные ОФ не используются в хоздеятельности.

Безвозмездная передача гос-имущества другому юрлицу с такой же собственностью не облагается НДС.

При безвозмездной передаче основных фондов у передаю-щего лица не возникает вало-вой доход.

СУТЬ ДЕЛА



ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ МЕТОДРЕКОМЕНДАЦИЯХ

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»

Приказом от 10.11.2009 г. No1307 Минфин внес изменения в методрекомендации по бухучету основных средств1, биологиче-ских активов2 и запасов3. Проанализируем эти изменения в статье.

В пунктах 37, 38 приложения к Методрекомен-дациям по бухучету основных средств, равно как и в пунктах 11, 12 приложения 2

к Методрекомендациям по бухучету биологиче-ских активов, внесены сугубо технические из-менения в названия субсчетов 972 «Потери от уменьшения полезности активов» и 742 «Доход от восстановления полезности активов». Они приведены в соответствие с Инструкцией о при-менении Плана счетов бухгалтерского учета ак-тивов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утверж-денной приказом Минфина от 30.11.99 г. No291).

В саму Инструкцию изменения были внесе-ны еще в прошлом году приказом Минфина от 05.03.2008 г. No3534.

Напомним, что в соответствии с п. 34 Метод-рекомендаций по бухучету основных средств предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость данного объекта суще-ственно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В таком случае на ту же дату про-изводится переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится данный объект.

Сумма дооценки стоимости и износа ОС отра-жается увеличением первоначальной (переоценен-ной) стоимости и накопленного износа объекта основных средств. Сумма же уценки стоимости и износа — уменьшением первоначальной (пере-оцененной) стоимости и накопленного износа.

Разница между суммой дооценки стоимости и суммой дооценки износа ОС зачисляется в увели-чение дополнительного капитала (сч. 42). Разница между суммой уценки стоимости и суммой уценки износа включается в состав расходов (8, 9 классы счетов учета).

Если на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС имеет место превышение суммы предыдущих уценок остаточной стоимости объекта и потерь от снижения его полезности над суммой предыдущих дооценок (индексаций) его остаточной стоимости и выгод от восстановления его полезности, то с даты зачисления на баланс предприятия этого объекта сумма очередной (по-следней) дооценки5 включается в состав прочих доходов отчетного периода (сч. 74). Разница6 же направляется на увеличение другого дополнитель-ного капитала (субсч. 425).

В случае превышения суммы предыдущих дооценок (индексации) остаточной стоимости объекта и выгод от восстановления его полезно-сти над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости данного объекта и потерь от снижения его полезности с даты зачисления объекта на ба-ланс предприятия сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополни-тельного капитала (субсч. 425). Разница7 вклю-чается в расходы отчетного периода (8, 9 классы счетов учета).

Аналогичная норма содержится в пункте 20 П(С)БУ 7.

В Методрекомендациях по бухучету основных средств в графе 2 пп. «а» п. 28 слово «остаточной» за-менено словом «первоначальной». Следовательно, проводкой Д-т 10 К-т 423 мы теперь должны из-менить именно первоначальную стоимость, а не

1 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина от 30.09.2003 г. No561).2 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов (приказ Минфина от 29.12.2006 г. No1315).3 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов (приказ Минфина от 10.01.2007 г. No2).4 Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, утвержденные

приказом Минфина от 05.03.2008 г. No353.5 Но не больше указанного превышения.6 Если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения.7 Если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения.

СУТЬ ДЕЛА СУТЬ ДЕЛА



ТаблицаНовые типовые проводки

No п/п Содержание Д-т К-т

Основные средства

1. В сумме, пропорциональной начисленной амортизации, по объектам ОС, получен-ных безвозмездно, приобретенных (соз-данных) за счет средств целевого фонда, признается доход

424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»,69 «Доходы будущих периодов»

745 «Доход от безвоз-мездно полученных активов»

Биологические активы

2. Включены долгосрочные биологические активы в группу выбытия:

— оцененные по справедливой стои-мости

286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для про-дажи»

16 «Долгосрочные био-логические активы»

— оцененные по первоначальной стои-мости:сумма износа

134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических ак-тивов»


сумма превышения остаточной стои-мости объекта долгосрочных биологи-ческих активов над его справедливой стоимостью

949 «Прочие расходы операцион-ной деятельности»


остаточная стоимость 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для про-дажи»


3. Реализация долгосрочных биологиче-ских активов из группы выбытия:

— признание дохода 36 «Расчеты с покупателями и за-казчиками»

712 « Доход от реализа-ции других оборотных активов»

— сумма налогового обязательства по НДС

712 «Доход от реализации других оборотных активов»

64 «Расчеты по налогам и платежам»

— себестоимость группы выбытия 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

286 «Необоротные ак-тивы и группы выбытия, содержащиеся для про-дажи»

Запасы

4. — определена согласно законодатель-ству сумма налогового кредита по НДС по операции

641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками»

— зачет задолженности по расчетам 63 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

36 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками»

дооценивать остаточную. По сути, раньше была ссылка на остаточную стоимость, ведь о наличии разницы между справедливой и учетной стоимос-тью становится известно именно в момент, когда часть уже амортизована, а не на дату приобретения основного средства и ввода его в эксплуатацию (в этот момент первоначальная стоимость формирует-ся по дебету сч.10). Сейчас же объяснение в графе 2 подпункта «а» пункта 28 четко ссылается именно на

первоначальную стоимость. Технические измене-ния также были внесены в Методрекомендации по бухучету запасов. В частности, название субсч. 641 «Расчеты по налогам и платежам» заменено назва-нием «Расчеты по налогам».

Типовые проводки, которыми дополнены Методрекомендации по бухучету основных средств, биологических активов и запасов, см. в таблице.




МИНФИН ПРОДОЛЖАЕТ РАЗЪЯСНЯТЬ Юлия КЛОВСКАЯ,

«Дебет-Кредит»

Минфин издал ряд писем с разъяснениями относительно отражения в бухучете раз-личных операций. Считаем, они будут инте-ресны бухгалтерам, поэтому проанализиру-ем каждое письмо Министерства в статье.

Доходы как полученные проценты в финансовой отчетности

В письме от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875 (см. на с. 40) Минфин отмечает, что полученные предприятием проценты за размещение денежных средств на депозитном счете отражаются в соста-ве прочих операционных доходов в соответствии с п. 21 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Действительно, размещение денежных средств на депо-зите не является доходом (выручкой) от реализации то-варов, работ, услуг, однако это часть операционной деятель-ности предприятия. Поэтому логично, что такие доходы будут отражаться в бухучете как прочие операционные до-ходы. В налоговом учете такие доходы относятся к валовым в соответствии с пп. 4.1.6 Закона о прибыли и отражаются в строке 01.6 декларации по прибыли предприятия как прочие доходы.

Амортизация безвозмездно полученных активов

Полученные на праве хозяйственного ведения ком-мунальным коммерческим предприятием ОС зачис-ляются на баланс по Д-т счета учета необоротных ак-тивов (сч. 10 «Основные средства», 11 «Прочие необо-ротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы») с увеличением дополнительного капитала (К-т 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»), если иное не указано в распорядительном акте о передаче имущества.

Как логично подчеркнуто Минфином в письме от 23.10.2009 г. No31-34000-20-21/28576 (см. на с. 42), п. 22 П(С)БУ 7 определяет в качестве объекта амортизации именно стоимость объекта ОС, кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций. Не расходы, понесенные предпри-ятием, а именно стоимость. Очевидно, речь идет о стоимости, которая указана в акте приемки-пере-дачи необоротного актива и по которой объект за-числяется на баланс.

В соответствии с п. 10 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату

получения с учетом расходов на регистрационные сборы, государственную пошлину и аналогичные платежи, осу-ществляемые в связи с приоб-ретением (получением) прав на объект основных средств, суммы ввозной пошлины, расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств и других расходов, непосредствен-но связанных с доведением основных средств до состоя-ния, в котором они пригодны

для использования с запланированной целью.Начисление амортизации на такие ОС и другие

необоротные материальные активы в бухгалтер-ском учете отражается увеличением расходов от-четного периода и суммы износа, то есть провод-кой Д-т 23 (83, 91, 92, 93) К-т 13. Одновременно в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, признается доход от безвозмезд-но полученных активов, который отражается по дебету субсчета 424 «Безвозмездно полученные не-оборотные активы» и кредиту счета 745 «Доход от безвозмездно полученных активов». Причем этой проводкой Методрекомендации No5611 дополнены совсем недавно — с 10.11.2009 г.2

Учетная оценка может пере-сматриваться только если из-меняются обстоятельства, на которых она базировалась.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС равна их справедливой стои-мости на дату получения.

В случае банкротства предпри-ятия объекты жилищного фон-да не включаются в ликвида-ционную массу.

1 Приказ Минфина от 30.09.2003 г. No561 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств».2 Приказ Минфина от 10.11.2009 г. No1307 «Об утверждении Изменений к некоторым методическим рекомендациям по бухгалтерскому

учету».




Выращивание лесных культур и бухгалтерский учет

Лесные культуры указаны в приложении к П(С)БУ 301 и относятся к долгосрочным биоло-гическим активам (древесина деловая, дрова) или текущим биологическим активам (рассадники) в части растениеводства. Как отмечает Минфин в письме от 02.11.2009 г. No31-34000-20-16/29538 (см. на с. 41), порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных биологических активов регламентирован п. 7 приложения 2 Методрекомендаций No13152. От себя добавим, что учет расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов, отра-жен в п. 14 того же приложения (см. комментарий к Методрекомендациям No1315 в «ДК» No6/2007).

Изменение метода амортизации ОСПрактика показывает, что не всегда лица, кото-

рые на предприятии имеют отношение к опреде-лению срока эксплуатации и определению метода амортизации ОС, принимают правильное реше-ние. Часто именно фактическое использование объекта требует внесения корректив.

Минфин в письме от 02.11.2009 г. No31-34000-20-23-5535/5708 (см. на с. 41) указывает, что в соответ-ствии с п. 3 П(С)БУ 63 изменение метода амортиза-ции считается изменением учетной оценки.

Как сказано в стандарте, учетная оценка может пересматриваться, только если изменяются об-стоятельства, на которых основывалась данная оценка, или получена дополнительная информа-ция (п. 6 П(С)БУ 6). То есть изменение в учетной оценке может влиять:

1) на прибыль или убыток только того периода, с которого произошло изменение, то есть текущего периода;

2) или на прибыль или убыток текущего и буду-щих периодов, если такая оценка будет использо-ваться и в будущем.

Например, в апреле приобретено ОС, полез-ный срок использования — 36 мес. Через 5 мес. (в сентябре) провели модернизацию этого основ-ного средства и приняли решение о новом сроке использования, который вырос до 40 месяцев.

Поэтому начисление по-новому амортизации происходит после принятия решения о новом по-лезном сроке использования, то есть в октябре.

Списание с баланса многоквартирного жилого дома в случае банкротства

В письме от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/5911 (см. на с. 40) Минфин информирует, что в слу-чае банкротства предприятия объекты жилищного фонда не включаются в ликвидационную массу, а передаются в порядке, установленном зако-нодательством, в коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий и финансируются в уста-новленном порядке (ст. 26 Закона о банкротстве)4. Это происходит, если предприятие-банкрот явля-ется балансодержателем этих объектов. В таком случае объекты должны быть приняты на баланс организации, определенной органом местного самоуправления территориальной общины.

Также Минфин указывает, что в случае создания ОСМД, то есть после приобретения статуса юри-дического лица, весь жилищный комплекс может быть принят на баланс такого юридического лица в порядке, установленном Постановлением КМУ No15215.

Частичная ликвидация ОСПисьмо Минфина от 09.11.2009 г. No31-34000-

20-10/30232 (см. на с. 42) отмечает, что в первичном документе, фиксирующем частичную ликвидацию объекта основных средств, должны быть приве-дены количественно-стоимостные показатели данной хозяйственной операции. К примеру: у предприятия есть насос как основное средство. В нем сломался двигатель. Куплен новый двига-тель — более мощный, старый демонтировали, установили новый. В таком случае в документе, фиксирующем хозяйственную операцию, обя-зательно должны быть отражены стоимость в гривнях старого и нового двигателей и количе-ство: один сняли, один — поставили. Правда, с определением стоимости старого двигателя мо-гут быть проблемы, если насос приобретался как единый объект.

1 П(С)БУ 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина от 18.11.2005 г. No790.2 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2006 г. No1315.3 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. No137.4 Закон Украины от 14.05.92 р.No2343-XII «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».5 Порядок государственной регистрации объединений совладельцев многоквартирного дома, утвержденный постановлением КМУ

от 11.10.2002 г. No1521.



СУТЬ ДЕЛА

Вопрос выплаты суточных и определения количества дней, за которые выплачива-ются суточные командированному работ-нику, является одним из спорных, о которых бухгалтер должен собирать всю возможную информацию. Вышло оче-редное разъяснение по данному вопросу, предоставленное Минфином в письме от 12.10.2009 г. No31-18030-07-21/27231 (см. на с. 43). Подробнее читайте ниже.

Возьмем, к примеру, такой нюанс как одно-суточная командировка. Известно, что слу-жебной командировкой считается поездка

работника по распоряжению руководителя пред-приятия на определенный срок в другой населен-ный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Существует ограничение относительно количества дней, ко-торые работник может находиться в командиров-ке по приказу руководителя, а именно:

1) по Украине — 30 календарных дней.Для работников, командируемых для выполне-

ния монтажных, наладочных, ремонтных и стро-ительных работ, — не больше срока строительства объектов. Срок командировки работников госу-дарственной контрольно-ревизионной службы, направляемых для проведения контрольных мероприятий, не должен превышать периода про-ведения таких мероприятий;

2) за границу — 60 календарных дней.Для работников, командируемых для осущест-

вления монтажных, наладочных, ремонтных, про-ектных, проектно-изыскательских, строительных, строительно-монтажных и пусконаладочных ра-бот, шефмонтажа и авторского надзора при стро-ительстве, обслуживании и обеспечении функци-онирования национальных экспозиций на между-народных выставках, — не больше одного года.

Срок командировки работников авиационных компаний, направляемых за границу для выполнения авиационных перевозок пассажиров и грузов в ми-ротворческих миссиях Организации Объединенных

Наций по контрактам между авиационными ком-паниями Украины и Организацией Объединенных Наций, не должен превышать 6 месяцев.

Срок командировки работников государствен-ной контрольно-ревизионной службы, направля-емых для проведения контрольных мероприятий, не должен превышать периода проведения таких мероприятий.

Это, так сказать, высший предел. А есть ли низ-ший? Какое минимальное количество дней работ-ник может находиться в служебной поездке, чтобы этого было достаточно для признания такой поездки командировкой и для возникновения права работ-ника на возмещение расходов на проезд и суточные? Ответ на данный вопрос дает норма п. 1.5 раздела 1 Инструкции No591: «При командировке работника сроком на один день или в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращать-ся к месту постоянного жительства, суточные воз-мещаются как за полные сутки». А комментируемое письмо Минфина к этому добавляет: «независимо от того, что работник имеет возможность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня».

Собственно, даже не этот вопрос наиболее инте-ресен, а другой: как оплачивать этот день работни-ку — по окладу (тарифной ставке) или по средней заработной плате, если работник в этот день и был в командировке, и вышел на работу? По нашему мнению, это спорный вопрос. Проще всего было бы оплатить этот день исходя из средней заработ-ной платы. Тем более что сохранение средней зарплаты за работником предусмотрено Общими положениями Инструкции No59. В ней сказано, что «средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется на все рабочие дни неде-ли по графику, установленному по месту постоянной работы». Требование разбивать рабочий день на ча-сы, в которые работник находился в командиров-ке, включая время нахождения в пути, и на часы, в течение которых работник находился на рабочем месте, не установлено. Хотя, чтобы поощрить хо-рошего работника, работодатель может назначить ему приказом выплату премии.

ЕСЛИ КОМАНДИРОВКА ОДИН ДЕНЬ

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

1 Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.98 г. No59.


СУТЬ ДЕЛА

Приказом ГТСУ от 06.08.2009 г. No7281 из-ложен в новой редакции Порядок приме-нения таможенного режима временного ввоза (вывоза)2. Также внесены изменения в Правила заполнения заявления предпри-ятия, подача которого таможенному ор-гану предшествует таможенному оформ-лению товаров и транспортных средств3. Проанализируем в нашей статье, что это за изменения и к чему они ведут.

Новое в ПорядкеВ обновленном Порядке применения таможенно-

го режима временного ввоза (вывоза) подкорректи-рованы существующие в старом Порядке термины, введены новые и исключены некоторые старые.

Так, в частности, из нового Порядка исчезли определения «выставка» и «ярмарка», но не дано никакого нового определения «мероприятию», на которое ссылается новый Порядок. Добавлены новые понятия, такие как «органи-затор», «участник» и «рас-порядитель мероприятия». Введены также понятия:

— «идентификационные признаки», к которым, в частности, относятся се-рийные, заводские и иные номера товара;

— «украинские товары» — товары, находящиеся в свободном обращении на территории Украины;

— «целевое использование» — использование товаров с целью, обусловленной в документах, на основании которых принимается решение о их до-пущении к перемещению через таможенную грани-цу Украины в режиме временного ввоза-вывоза.

Указано, что предприятие должно подавать та-моженным органам заявление по форме, утверж-денной Приказом ГТСУ от 09.08.2005 г. No735, в котором содержатся сведения, предусмотренные Порядком No173.

Конкретизировано, что режим временного вывоза применяется к товарам, находящимся в свободном обращении на территории Украины. Режим вре-менного ввоза применяется:

а) к товарам, ввозимым на территорию Украины (кроме товаров, предварительно вывезенных за та-моженные пределы Украины в таможенном режи-ме временного вывоза или переработки);

б) к товарам, ввезенным на таможенную тер-риторию Украины в режиме переработки, тамо-женного склада, специальной таможенной зоны, транзита, магазина беспошлинной торговли при условии выполнения всех необходимых проце-дур и требований законодательства относитель-

но перемещения товаров в режиме временного ввоза.

Таможенный режим вре-менного ввоза (вывоза) не применяется к товарам в случае:

1) невозможности их иден-тификации;

2) отсутствия гарантии их возврата;

3) если ввоз-вывоз и тран-зит товаров запрещен зако-нодательством Украины.

Осуществление таможен-ного контроля за товарами,

находящимися под таможенным режимом времен-ного ввоза (вывоза), обеспечивается путем внесе-ния сведений, предусмотренных этим Порядком, в Единую автоматизированную информационную систему Гостаможслужбы Украины (ЕАИС).

РЕЖИМ ВРЕМЕННОГО ВВОЗА ВЫВОЗА ТОВАРОВ

Марина ТАРАСОВА,«Дебет-Кредит»

Режим временного вывоза применяется к товарам, находящимся в свободном обращении в Украине.

Срок временного ввоза-вы-воза может быть продлен с учетом цели ввоза-вывоза товаров.

Если обнаружен факт нецелевого использования товаров, доначисляется сумма налогов и сборов.

1 Приказ No728 вступает в силу 23.12.2009 г. Опубликован в «ОВУ» 23.10.2009 г. С текстом документа можно ознакомиться на нашем сайте www.dtkt.com.ua в «ДК» No48/2009 в разделе «Документы для работы».

2 Старая редакция Порядка применения таможенного режима временного ввоза (вывоза) утверждена приказом Гостаможслужбы от 28.03.2000 г. No173.

3 Правила заполнения заявления предприятия, подача которого таможенному органу предшествует таможенному оформлению товаров и транспортных средств, утвержденные приказом Гостаможслужбы от 09.08.2005 г. No735 (далее — Правила No735).




Допуск товаров к перемещениюКак и ранее, решение о допуске товаров к пересе-

чению таможенной границы Украины в режиме вре-менного ввоза (вывоза) принимается таможенным органом в соответствии с Постановлением КМУ от 12.12.2002 г. No1855 «О допуске товаров к перемеще-нию через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза)». Для принятия такого решения предприятие подает таможенному органу заявление, исключая случаи, предусмотренные за-конодательством. Вместе с заявлением подаются:

1) оригиналы или заверенные в установленном порядке копии документов на товары, обосновы-вающие их временное нахождение на территории Украины;

2) разрешения на временный ввоз (вывоз), выдан-ные соответствующими органами, если их получе-ние предусмотрено законодательством Украины;

3) другие документы, необходимые для прохож-дения таможенного контроля.

Если предприятие намеревается неоднократно и на одних и тех же условиях осуществлять вре-менный вывоз товаров за пределы таможенной границы Украины с последующим их ввозом об-ратно на территорию Украины, то по заявлению декларанта таможенный орган может:

— принять решение о перемещении таких това-ров в таможенном режиме временного вывоза;

— дать разрешение на неоднократное перемеще-ние их через таможенные границы Украины.

Копия ГТД, оформленная при помещении това-ров под таможенный режим временного вывоза1, служит основанием для вывоза и ввоза задеклари-рованного в этой копии ГТД товара.

Старой редакцией Порядка No173 запрет на вы-дачу разрешения налагался на запрещенные к пе-ремещению через таможенную границу Украины транзитные товары, а также товары, перемещаемые через таможенную границу Украины по договорам купли-продажи, мены, консигнации, финансового лизинга, маркетинга, совместной деятельности и другим договорам, которыми предусмотрен пере-ход права собственности на такие товары.

Товары, относительно которых таможенным органом отказано в пропуске через таможенную границу в режиме временного ввоза (вывоза), мо-гут быть помещены под другим таможенным режи-мом, который допустим для таких товаров.

Таможенное оформление товаровКак и прежде, для таможенного оформления това-

ров в режиме временного ввоза-вывоза таможенному органу подается копия ГТД, заполненная согласно требованиям Инструкции No307, либо иной доку-мент, определенный законодательством Украины. Тара, этикетки и марки акцизного сбора, переме-щаемые вместе с товаром, декларируются вместе с временно ввозимым (вывозимым) товаром.

Таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент в 100 евро, осуществляется по заявлению предприятия2 без представления копии ГТД. Исключение составляют товары 1 — 24 групп УКТ ВЭД, облагаемые акциз-ным сбором, вывозной пошлиной, подлежащие государственному контролю, перемещаемые в ре-жиме таможенного склада. Новая редакция содержит ограничение по таможенному оформлению товаров — «кроме товаров, перемещаемых с применением иного,

нежели ГТД, документа, уста-новленного законодательством (книжка (карнет) А.Т.А. и т. п.)».

Отказ в допуске товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза)

Решение об отказе в допуске товаров к перемещению через таможен-ную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза) принимается в случае, если:

заявление заполнено не по установленной форме или отсутствуют сведения, обязательные для заявления;

из представленных документов следует, что цель ввоза (вывоза) не соответствует условиям перемещения товаров через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза);

отсутствуют документы, необходимые для принятия решения о про-пуске товара в режиме временного ввоза (вывоза);

действующим законодательством запрещен временный ввоз (вы-воз) товаров;

таможенный орган выявил несоответствия в представленных доку-ментах.

1 Удостоверенная в порядке, опреде-ленном п. 7.4 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной при-казом ГТСУ от 09.07.97 г. No307 (далее — Инструкция No307).

2 В новой редакции есть ссылка на документ, содержащий форму данного заявления: это приложение 6 к Инструкции по организации та-моженного контроля и таможенного оформления международных экс-пресс-отправлений, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу Украины, утвержденной при-казом ГТСУ от 03.09.2007 г. No728.




В новой редакции Порядка представлена про-цедура таможенного контроля марок акцизного сбора, перемещаемых в режиме временного вво-за-вывоза, включающая их учет таможенными органами в разрезе импортеров путем внесения серий и номеров таких марок в ЕАИС по форме приложения к Порядку No173.

Идентификация товаровНовый раздел Порядка No173 устанавливает ме-

ры, позволяющие таможенному органу идентифи-цировать товары, временно ввозимые на таможенную территорию Украины (вы-возимые за ее пределы), при их последующем вывозе (вво-зе). Так, идентификация осу-ществляется, согласно ст. 64 ТКУ, путем наложения таможенных обеспечений. К таможенным обеспечениям относятся:

— одноразовые номерные запорно-пломбировоч-ные устройства, печати, голографические метки;

— нанесение цифровой, литерной и иной мар-кировки, идентификационных знаков, простав-ление штампов;

— отбор проб и образцов; — изготовление фотографий, иллюстраций; — составление описания товаров, чертежей,

масштабных изображений, планов (графиков) использования материалов, предназначенных для строительства и ремонта морских, речных, воздуш-ных судов, и технологических схем их ремонта;

— использование товаросопроводительной до-кументации и прочее.

Гарантирование соблюдения режимаДанный раздел, по существу, не претерпел ни-

каких изменений. Конкретизированы случаи и способы предоставления гарантий.

Так, гарантирование соблюдения таможенного режима временного ввоза (вывоза) товаров, ввезен-ных на территорию Украины на основании книжек (карнетов) А.Т.А., осуществляется согласно поло-жениям Постановления КМУ от 29.11.2006 г. No1654 «Об утверждении Порядка выдачи книжек (карне-тов) А.Т.А.». Другие гарантии не предоставляются.

Если гарантирование осуществляется путем предо-ставления таможенному органу денежного залога, сумма такого залога перечисляется на депозитный счет таможенного органа. Сумма залога равна сум-

ме налогов и сборов, которые подлежали бы уплате при оформлении товаров в таможенном режиме экс-порта-импорта. В случае изменения таможенного режима временного ввоза-вывоза при таможенном оформлении товаров согласно новому таможенно-му режиму данная сумма денежного залога идет на уплату налогов и сборов или их части.

После выполнения обязательства по обратному ввозу (вывозу) товаров, обеспеченных денежным залогом, и прекращения таможенного режима вре-менного ввоза-вывоза такие денежные средства

возвращаются таможенным органом предприятию в те-чение пяти рабочих дней со дня подачи соответствующе-го заявления. По письменно-му заявлению такие средства могут использоваться для

уплаты обязательных платежей или для гарантии по будущим операциям.

При выявлении фактов несоблюдения тамо-женного режима временного ввоза-вывоза, за ис-ключением обстоятельств непреодолимой силы, обеспеченные денежным залогом суммы налогов и сборов перечисляются таможенным органом в госбюджет. Факт действия обстоятельств непре-одолимой силы должен быть подтвержден:

а) либо заключением компетентного государ-ственного органа страны, в которой возникли данные обстоятельства;

б) либо уполномоченным международным ор-ганом.

Скорее всего, подразумевалось, что данные обстоятельства могут быть подтверждены компе-тентными органами другой нейтральной страны. Заключение другой страны требует легализации в соответствующем консульском учреждении Украины, действующем в стране (если иное не уста-новлено международными договорами Украины).

Обстоятельства непреодолимой силы должны быть удостоверены Торговой палатой или други-ми компетентными органами соответствующей страны продавца, покупателя или другой ней-тральной страны.

Срок временного ввоза-вывоза и его продление

Срок временного ввоза-вывоза товаров должен быть достаточным для осуществления поставлен-ной цели. Но он не может превышать общего сро-

Тара, этикетки, перемещаемые вместе с товаром, декларируются

вместе с временно ввозимым (вывозимым) товаром.




ка, установленного ст. 208 ТКУ, а именно: один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины (вывоза за ее пределы).

Срок временного ввоза-вывоза устанавливается таможенными органами в каждом конкретном слу-чае при принятии решения о допуске к перемеще-нию товара через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза-вывоза. Он не должен превышать срок годности с учетом времени, тре-буемого для его обратного вывоза.

Срок временного ввоза-вывоза может быть продлен таможенными органами с учетом цели ввоза-вывоза товаров или иных обстоятельств на основании соответствующего заявления и всех обязательных подаваемых вместе с ним до-кументов. Условием рассмотрения заявления является проведение таможенным органом до-смотра товаров.

Осуществление таможенного контроля товаров

Таможенный контроль за соблюдением ре-жима временного ввоза-вывоза осуществляется с момента помещения товаров под указанный режим и заканчивается его завершением. Лицо, ответ-ственное за обратный вывоз товаров, должно уведомить таможенные органы о ме-стонахождении товаров, их наличии и состоянии, а так-же целевом использовании. Контроль таможен-ных органов осуществляется путем проведения проверок территорий и иных мест нахождения данных товаров. Периодичность досмотров уста-навливается руководителем таможенного органа с учетом характера товаров, цели и срока их вре-менного ввоза, условий целевого использования товаров на таможенной территории Украины. По результатам проверки составляется акт по фор-ме, утвержденной приказом ГТСУ от 04.07.2003 г. No435.

При выявлении фактов нарушения условий це-левого использования товаров таможенный орган доначисляет суммы налогов и сборов, от уплаты которых условно освобождались временно вве-зенные товары.

Ответственность за нарушение таможенных правил устанавливается разделом XVIII ТКУ (ст. 320 ТКУ).

Завершение таможенного режима временного ввоза-вывоза

Для целей таможенного контроля за соблюде-нием сроков временного ввоза-вывоза товаров исполнением обязательства по обратному ввозу-вывозу считается:

1) при обратном ввозе на таможенную террито-рию Украины — фактическое пересечение тамо-женной границы Украины;

2) при обратном вывозе — подача соответствую-щему таможенному органу таможенной деклара-ции или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товара за пределы тамо-женной границы Украины (в частности, передача товаров для перемещения в международных по-чтовых или экспресс-отправлениях);

3) смена таможенного режима на другой;4) прекращение таможенного режима в связи с

конфискацией товара по решению суда или в связи с его уничтожением.

Информация о завершении режима временно-го ввоза-вывоза заносится в ЕАИС должностным лицом таможенного органа, и товары, по которым завершен данный таможенный режим, снимают-

ся с таможенного контроля.В разделе об особенностях

осуществления таможенного контроля товаров, предна-значенных для демонстра-ции или использования в выставках, ярмарках, кон-

ференциях и других подобных мероприятиях, указывается, что именно относится к выставоч-ным товарам и какие документы необходимо представить таможенному органу для оформления перемещения таких товаров в режиме временного ввоза-вывоза.

В старой редакции Порядка No173 допускалась выдача разрешения на временный ввоз на тамо-женную границу Украины, вывоз за ее пределы под обязательство о возврате вывезенного (ввезенного) товара с условным полным освобождением от на-логообложения:

1) демонстрационных товаров, используемых на выставках, ярмарках, конференциях и других подобных мероприятиях;

2) профессионального оборудования, использу-емого для подготовки репортажей, осуществления записи или передач для средств массовой инфор-мации или съемки фильмов;

Таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 100 евро, осуществля-

ется без подачи копии ГТД.




3) возвратной тары;4) рекламных материалов;5) товаров, ввозимых (вывозимых) в рамках

образовательной, научной или культурной дея-тельности;

6) товаров, ввозимых для спортивных целей;7) материалов для рекламы и туризма;8) запчастей и оборудования, предназначенных

для ремонта и техобслуживания транспортных средств, временно ввезенных или вывезенных на/за таможенную территорию Украины;

9) других товаров согласно законодательству Украины.

Изменения к Правилам No735Приказом No728 были внесены изменения в

Правила No735. Так, в заявлении, подаваемом пред-приятием для таможенного оформления товаров и транспортных средств (далее — Заявление):

1) раздел 1 об общих сведениях о внешнеэконо-мических операциях и товарах дополнен абзацем, где указано, что в случае применения режима вре-менного ввоза-вывоза должна быть установлена предельная дата срока такого ввоза-вывоза;

2) раздел 3, где перечислены соответствующие обязательства, дополнен обязательством. Так, при перемещении товаров в таможенном режиме временного ввоза (вывоза) и при продлении срока их временного ввоза (вывоза) до окончания этого срока нужно будет:

а) осуществить обратный ввоз-вывоз товаров либо заявить об изменении таможенного режима с представлением таможенному органу предусмо-тренных законодательством Украины сведений, необходимых для проведения таможенного кон-троля и таможенного оформления товаров;

б) по требованию таможенного органа уведомить о местонахождении временно ввезенных (выве-зенных) товаров;

в) предъявлять такие товары для досмотра со-гласно ст. 61 ТКУ;

г) уведомлять о том, что предупреждены об от-ветственности согласно статьям ТКУ;

3) пункт 10 «Строк дії дозволу / особливі умови дозволу / причини відмови» дополнен абзацем, при-водящим записи, осуществляемые при рассмотре-нии вопросов, связанных с пребыванием товаров в таможенном режиме временного ввоза-вывоза.




Многие предприятия так или иначе сталки-ваются в своей деятельности с иностран-ной валютой. Причем появиться она может из разных источников: поступить от поку-пателей-нерезидентов, быть внесенной ин-весторами-нерезидентами, приобретенной на МВБ для расчетов с поставщиком-не-резидентом и пр. Рассмотрим, как учиты-вать в бухгалтерском учете иностранную валюту, а также выраженные в ней обяза-тельства при осуществлении различных хозяйственных операций.

Общие положенияОпределение курсовых разниц в бухгалтерском

учете приводится в П(С)БУ 211 и представляет собой «...разницу между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при раз-личных валютных курсах». Валютным курсом яв-ляется установленный Нацбанком курс гривни к денежной единице другой страны. То есть условно: если у предприятия на счете 1000 долларов США по состоянию на 30.06 при курсе НБУ 7,6303 грн за долл, то гривневый эквивалент составит 7630,30. По состоянию на 30.09 те же 1000 долларов будут учиты-ваться на балансе уже в сумме 8010 грн при курсе 8,01 грн за долл., а курсовая разница составит 379,70 грн. Фактически, когда предпри-ятие осуществляет операции в иностранной валюте, то при первоначальном признании в бухучете они должны отражаться в валюте отчетности (в грив-нях) путем перерасчета суммы в иностранной ва-люте с применением курса НБУ (валютного курса) на дату проведения операции, в соответствии с п. 5 П(С)БУ 21.

Монетарные-немонетарные статьи балансаОт того, с какими статьями баланса предприятие

имеет дело — монетарными или немонетарны-

ми, — зависит, будет ли проводиться перерасчет. Напомним, что монетарными статьями, в соответ-ствии с п. 4 П(С)БУ 21, являются статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или опла-чены в фиксированной (или определенной) сумме денег либо их эквивалентов. Немонетарными ста-тьями являются другие, чем монетарные.

Подытожим: к монетарным относятся:1) все счета учета денежных средств в валюте

(депозитные (вкладные) счета в том числе);2) так называемые товарные задолженности, ко-

торые учитываются на кредите 632 или на дебете 362 (предприятию задолжали покупатели-нерези-денты или предприятие задолжало поставщикам-нерезидентам);

3) текущие или долгосрочные задолженности по валютным кредитным договорам независимо от того, кто кредитодатель, — наше финучреждение или нерезидент;

4) задолженность по расчетам с учредителем-нерезидентом, в случае если она должна быть погашена валютными средствами;

5) непогашенная задолженность перед под-отчетным лицом по утверж-денным расходам по загран-командировке (погашается по курсу НБУ на дату по-гашения).

Как видим, немонетарными статьями будут любые авансы в валюте — направленные или полученные, а все потому, что

такая задолженность закрывается, так сказать, «то-варно» и в момент закрытия учитывается по курсу Нацбанка на момент получения (или предостав-ления) аванса. Если получаем (направляем) аванс частями, то, соответственно, так и отгружаем (при-ходуем) ценности — частями. Подтверждение тому находим в п. 6 П(С)БУ 21. Пример 1 ̨ Получили стопроцентную предоплату от покупателя-нерезидента в марте 2009 г. на 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. Поскольку име-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Галина БЕДНАРЧУК,«Дебет-Кредит»

Операции в валюте при пер-воначальном признании от-ражаются в гривнях по курсу НБУ на дату операции.

Немонетарные статьи на дату баланса и на дату расчетов не пересчитываются.

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. No193.




ем дело с немонетарной статьей (должны отгрузить товар), то на 30.06 перерасчет не проводится, хотя курс изменился до 7,6303 грн/долл. Отгрузка прове-дена и оформлена ГТД 03.08, курс НБУ — 7,6991 грн за долл. Все вышеописанные операции в проводках см. в таблице 1 на с. 24.

Как видим, в случае получения стопроцентной предоплаты никаких курсовых разниц в бухуче-те предприятия не возникает. Если происходит предоплата частями, а затем отгрузка, то так же необходимо признавать доход от реализации активов (работ, услуг) в бухгалтерском учете — по сумме авансовых платежей с применени-ем валютных курсов, исходя из последователь-ности получения авансовых платежей. Если же предоплата только частична, а отгрузка — на всю сумму договора, то отгрузка на сумму получен-ной предоплаты — с учетом курса предоплаты, а остальная отгрузка — с учетом курса на дату отгрузки.

Обратите внимание: если валютный курс изме-няется, между декларациями по прибыли и НДС будет разница. Объясним почему. В налоговом учете валовые доходы возникают по первому со-бытию, причем в соответствии с пп. 7.3.1 Закона о прибыли пересчитываются в гривни по курсу НБУ на момент первого события и больше не подлежат перерасчету. Поскольку мы сейчас рассматриваем получение предоплаты, то у нас формируются ВД, а также балансовая стоимость ва-люты, потому что мы ее уже получили. В декларации по НДС получение предоплаты от покупателя-нерезиден-та не отражается согласно пп. 7.3.8 Закона о НДС. А уже при отгрузке операция экспорта попадет в деклара-цию по НДС — строка 2.1, колонка А, но туда попадет фактурная стоимость товара из строки 22 ГТД. И вот тут при настоящей ситуации роста валюты между двумя декларациями окажется су-щественное расхождение. Но пугаться не нужно, все правильно — согласно дей-ствующему законодатель-

ству. Просто это необходимо помнить при анализе декларации по НДС и декларации по прибыли за соответствующие периоды.

Определяем курсовые разницы по монетарным статьям в иностранной валюте на дату проведения расчетов и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21).

Курсовые разницы от перерасчета средств в ино-странной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаем в составе других операционных доходов (расходов) соот-ветственно на субсчетах 714 и 945.Пример 2 ̨ Экспортировали товар в марте 2009 г. на 10000 долл. по курсу 7,7 грн за долл. На 30.06 сделан перерасчет, поскольку курс изменился — 7,6303 и у нас монетарная статья (получим денежные сред-ства). Оплату получили 31.08, курс НБУ — 7,989 грн за долл. Все вышеописанные операции в проводках см. в таблице 2 на с. 24.

Хотя освещаемые в статье вопросы относятся к бухгалтерскому учету, обратим ваше внимание на один аспект, прямо связанный с налоговым уче-том. Валовые доходы отражаются один раз на дату отгрузки с учетом этого курса Нацбанка, но... Не нужно забывать, что вас должна интересовать еще одна величина — балансовая стоимость валюты, которую вы получите от своего покупателя-нере-зидента. По какому курсу считать такую величи-ну — по курсу на дату отгрузки или по курсу на дату получения непосредственно валюты? Обратимся

П(С)БУ о валютных авансах

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немо-нетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и пр.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих акти-вов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса. В случае проведения авансо-вых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых пла-тежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности проведения авансовых платежей.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, по-лученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от по-купателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реали-зации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

П. 6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»




Таблица 1Получение предоплаты от покупателя-нерезидента (к примеру 1)

No п/п Название операции

Бухгалтерский учет Сумма, долл./грн

Налоговый учет

Д-т К-т ВД ВР

1. Получена предоплата на текущий валютный счет 312 681 10000$77000

77000,0 —

2. Экспортирован товар, курс НБУ — 7,6991 грн/долл., но в бухучете отражаем по курсу НБУ на дату по-лучения предоплаты*

362 702 10000$77000

— —

3. Проводим зачет задолженностей 681 362 10000$77000

— —

4. Списываем себестоимость товара 902 281 60000** — п. 5.9

5. Определяем финансовый результат 791702

902791

6000077000

— —

* 76991,00 — фактурная стоимость из ГТД, которая будет отражена в декларации по НДС за август в строке 2.1.** Число условное.

Таблица 2Отражение операции экспорта товара в бухгалтерском учете (к примеру 2)


Бухгалтерский учет Сумма, долл./грн



1. Экспортирован товар, курс НБУ 7,7 грн/долл. 362 702 10000$77000

77000,0 —

2. Списываем себестоимость товара 902 281 60000* — п. 5.9

3. Определяем финансовый результат 791702

902791

6000077000

— —

4. Проведен перерасчет на 30.06.2009, курс НБУ — 7,6303. Отражаем расходы, потому что курс упал

945 362 0 697

— —

5. Получена оплата на валютный счет 312 362 10000 $79890**

— —

6. Проведен перерасчет на дату расчетов. Отражаем доход, поскольку курс вырос

362 714 0 3587

— —

* Число условное.** На эту же дату сформируется балансовая стоимость валюты в налоговом учете, но по курсу НБУ на дату отгрузки.

к абзацу второму пп. 7.3.1 Закона о прибыли — он гласит: «...Балансовая стоимость иностранной ва-люты, полученной налогоплательщиком в связи с такой продажей (выручка в иностранной валюте), определяется по курсу, указанному в первом абза-це этого подпункта», т. е. с учетом курса НБУ, действовавшего на дату получения (начисления) таких доходов, а это значит, что с учетом курса на дату отгрузки. Фактически на дату, когда валюта поступает, у нас другой курс Нацбанка, но балан-совую стоимость валюты определяем по курсу НБУ на дату возникновения валовых доходов, т. е. на дату отгрузки.

Подтверждение такого мнения находим и в письме ГНАУ от 17.04.2009 г. No8165/7/15-0217 (см. «ДК» No22/2009), где указывается, что балан-совая стоимость иностранной валюты форми-руется по официальному валютному курсу НБУ на дату отгрузки товара. Автор придерживается такого же мнения. Но заметим, что раньше (см. «Вісник податкової служби» No36/2004) нало-говая считала по-другому — при определении балансовой стоимости валюты, когда первым событием является отгрузка товара, нужно бы-ло учитывать курс на дату зачисления валюты, а не на дату отгрузки товара. Следует быть внима-




тельным тем, кто работает в «1С 7.7», поскольку «1С» как раз и формирует балансовую стоимость валюты по курсу на дату поступления валюты (забалансовый счет ВЛ «Балансовая стоимость валюты»).

Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой дея-тельности отражаются в составе других доходов (расходов) соответственно на субсчетах 744 и 974. То есть если у нас валютные задолженности по полученным основным средствам от поставщика-нерезидента (относится к инвестиционной дея-тельности), все расчеты по кредитам/депозитам (финансовая деятельность), то курсовые разницы от перерасчета на дату баланса и на дату расчетов будут отражаться в составе других доходов (рас-ходов). В качестве примера возникновения не-операционных курсовых разниц можно привести и перерасчет по задолженности в денежных сред-ствах (валюте) учредителя-нерезидента по доле (взносу) в уставный капитал, которая учитыва-ется на счете 46.Пример 3 ̨ У предприятия оформлен депозитный договор в валюте на сумму 50000 евро сроком на два года с 15% годовых. Выплата и начисление процен-тов — по окончании срока договора. ВД по начис-ленным процентам будут в периоде их начисления (указано в депозитном договоре) в соответствии с пп. 11.3.6 Закона о прибыли. Операции в проводках см. в таблице 3.

Разницы, но не курсовыеЕще раз напомним, что курсовые разницы — это

разницы между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных курсах

гривни, установленных Нацбанком к денежной единице другой страны.

Но валюта приобретается или продается по межбанковскому курсу, который отличается от курса Нацбанка. Как учитывать разницы между курсом НБУ и межбанковским, ведь назвать та-кие разницы курсовыми нельзя? Фактически этот вопрос не определен в П(С)БУ 21. Некоторые специалисты рекомендуют учитывать такие раз-ницы от операционной деятельности в составе других операционных доходов (расходов) соот-ветственно на субсчетах 719(949), разницы меж-ду курсом НБУ и биржевым (межбанковским) от неоперационной деятельности — как другие доходы (расходы) соответственно на субсчетах 746(977). Но еще раз подчеркнем: фактически этот вопрос четко законодательно не определен. Как вы будете учитывать такие разницы, — ре-шать вам и можно это оговорить в приказе об учетной политике.

Расчеты с поставщиком, когда денежный эквивалент обязательства определен в валюте

Можно ли говорить о курсовых разницах, когда речь идет о расчетах с поставщиками-резидентами, по условиям договора с которым денежный эк-вивалент обязательства предприятия-покупателя определен в иностранной валюте? Это довольно распространенная ситуация, когда поставщик, чтобы уберечь себя от обесценения гривни, пере-дает товар без предоплаты и стороны при опреде-лении цены в договоре учитывают положения ч. 2 ст. 524 ГКУ о том, что можно определять денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте

Таблица 3Оформление валютного депозита (к примеру 3)


Бухгалтерский учет Сумма, евро/грн



1. 01.09.2009 г. переведены средства с валютного счета на депозитный, курс НБУ — 11,401901

184 312 50000,00 570095,05

— —

2. 30.09.2009 г. проведен перерасчет на дату балан-са, курс НБУ — 11,653749, отражен доход.Такие проводки в случае роста или падения курса (Д-т 974 К-т 184) будут осуществляться ежеквар-тально

184 744 0,00 12592,40

12592* —

3. 01.09.2010 г. задолженность переведена в разряд краткосрочной, курс НБУ (условный) — 15,111111

377 184 50000,00 755555,55

— —

* Перерасчет в соответствии с пп. 7.3.3 Закона о прибыли.


СУТЬ ДЕЛА

(см. также письмо Госпредпринимательства от 21.12.2007 г. No9563 в «ДК» No10/2008). А уже при гривневой оплате такого обязательства, в соот-ветствии с ч. 2. ст. 533 того же кодекса, следует учитывать официальный курс соответствующей валюты на день платежа.

Например, покупатель, приобретя товар, отра-жает эту операцию проводкой в дебет счета 28 с кредитом 63. На момент приобретения денежный эквивалент обязательства предприятия-покупа-теля перед поставщиком составляет 8000 грн, что является эквивалентом 1000 долларов (все числа условные, суммы приведены без НДС). На момент оплаты гривневый эквивалент 1000 долларов составляет 8200 грн, т. е. с расчетного счета списывается 8200. Но в кредите счета 63 у покупателя только 8000 грн. Куда отнести в уче-те такую разницу и можно ли говорить, что это курсовая разница? То, что это не курсовая раз-ница, — однозначно, поскольку не подпадает под определение курсовой разницы, приведенное в П(С)БУ 21, ведь в учете у нас отражается только гривневый эквивалент и не отражается расчет в валюте.

Ответ на этот вопрос дает Минфин в письме от 31.07.2009 г. No31-34000-10-16/20869 (см. «ДК» No35/2009). Он указывает, что такая разница у покупателя будет признаваться другими опера-ционными доходами (счет 719), в случае когда курс упал, и другими операционными расходами (счета 84, 949), когда курс вырос. То есть по усло-виям вышеприведенного примера для закрытия расчетов с поставщиком бухгалтер покупателя должен сделает проводку в дебет счета 84 (949) с кредитом счета 63 на сумму 200 грн. Бухгалтер

поставщика сделает противоположные проводки: у него отразится доход (К-т 719) с Д-т 36 также на 200 грн. Хотя есть мнение некоторых специ-алистов, что такие разницы можно отражать как курсовые (см. консультацию в «Віснику податкової служби України» No36/2009, с. 7).

Монетарность навсегда?Бухгалтер обязан анализировать статьи ба-

ланса. Например, если у вас в учете задолжен-ность перед поставщиком-нерезидентом — вы ему должны деньги за полученный товар, то, конечно, вы имеете дело с монетарной статьей и должны ее пересчитать на дату баланса и на дату расчетов. Но руководство принимает ре-шение провести зачет встречных однородных требований, о чем свидетельствует приложение к договору. То есть на дату сверки, что подтверж-дает соответствующий акт, эта статья баланса перестала быть монетарной и перерасчет по ней проводить не нужно.

Еще пример — существует задолженность перед покупателем-нерезидентом по полученному аван-су. Мы должны отгрузить товар, но в связи с невоз-можностью выполнить обязательство руководство принимает решение вернуть полученные средства. Принятое решение оформляется письмом со ссыл-кой на пункты ВЭД-договора или приложением к договору о расторжении договорных отношений из-за невозможности выполнить обязательство. С даты оформления такого документа наша не-монетарная статья становится монетарной. А это, в свою очередь, потребует от бухгалтера перерас-чета курсовых разниц на дату баланса и на дату проведения расчетов.


СУТЬ ДЕЛА

В целом разрешить описанную ситуацию мож-но несколькими способами. Предлагаем четыре варианта.

Вариант 1. Выйти из состава учредителей лицу, имеющему самую большую долю.

При выходе одного из участников ООО его до-ля выкупается обществом, другими участниками или продается третьему лицу (если есть заявление о продаже третьему лицу и другие учредители не против).

Решая, что делать с долей участника, который выходит и чья доля самая большая, необходимо учесть следующее. Если собрание участников ООО не принимает решение о продаже доли или внесении дополнительных вкладов, то уставный капитал под-лежит уменьшению на эту сумму. Если в результате уменьшения уставного капитала его размер окажет-ся меньше установленного законом, такое общество подлежит ликвидации в соответствии с законом.

Вариант 2. Выход двух участников из ООО.Два участника общества пишут заявление о

выходе из общества (поскольку это физлица, то заявление заверяется нотариально). Собранием учредителей (в описанной ситуации у них 90% голосов — их вполне достаточно) выносится ре-шение (протокол) о выходе из общества двух участ-ников. Конечно, о собрании учредителей следует обязательно предупредить третьего участника.

О принятом решении сообщают третьему участнику в письменном виде и прилагают все документы.

Таким образом, два участника уже не являются учредителями ООО. Его дальнейшая судьба — дело третьего участника.

Вариант 3. Ликвидировать предприятие с пред-варительным внесением изменений в устав.

Как сказано в вопросе, ликвидация возможна только при согласии всех (трех) участников обще-ства. Это условие нужно исключить из устава.

Для того чтобы остальные два, обладающие наибольшим числом голосов, могли принять ре-шение о ликвидации, следует внести изменения в устав. Общее собрание участников считается полномочным, если на нем присутствуют участ-ники (представители участников), обладающие в совокупности более 60 процентов голосов (ст. 60 Закона о хозобществах).

Поскольку по вопросам внесения изменений в устав решение принимается простым большин-ством голосов, для двух участников это вполне реально.

После внесения и регистрации изменений в устав решение о ликвидации могут принять двое участников общества.

Конечно, можно и исключить такого третье-го участника, обладающего 10% голосов, но эта процедура довольно длительная и сложная. Хотя и голосов для принятия решения об исключении участника из общества вполне достаточно.

Вариант 4. Предоставить право ликвидации на-логовому органу.

Согласно ч. 2 ст. 38 Закона о госрегистрации, основаниями для принятия судебного решения о прекращении юридического лица, не связанного с банкротством юридического лица, в частности, является неподача в течение года органам госу-дарственной налоговой службы налоговых де-клараций, документов финансовой отчетности в соответствии с законом.

Инициировать такой судебный процесс мо-гут налоговые органы (п. 17 ч.1 ст. 10 Закона о ГНС).

Но здесь не следует забывать и о том, что в случае неподачи налоговой отчетности в налоговый орган по месту учета к юрлицу применяется штраф в раз-мере 10 не облагаемых налогом минимумов дохо-дов граждан за каждую такую неподачу (пп. 17.1.1 ст. 17 Закона No2181).

ЛИКВИДАЦИЯ ООО БЕЗ СОГЛАСИЯ УЧАСТНИКА

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

Нужно ликвидировать ООО, которое давно не работает, активов не имеет. Но один из трех участни-ков не согласен, на письма не отвечает, на собрания не приходит. Доля участника, отказывающегося от ликвидации, составляет 10%, но в уставе записано, что ликвидация возможна только при согласии всех участников. Что можно сделать? В каких случаях налоговая самостоятельно инициирует вопрос о ликвидации предприятия?




Интернет-магазин экономит не деньги, а время. Хотя и цены здесь преимущественно ниже, чем в обычных магазинах. Ведь ин-тернет-магазины экономят на расходах по содержанию торговых помещений и мень-ше зависят от конкурентов, часто регулиру-ющих цены. Доставка приобретенного това-ра оплачивается покупателем отдельно, но не всегда, и порой зависит от суммы зака-за. Рассмотрим учетные нюансы создания такого магазина и реализации товаров.

Создание интернет-магазинаИнтернет-магазин потребуется каждому пред-

приятию, принявшему современное маркетин-говое решение — о реализации товаров через Интернет. Реализация он-лайн дает возможность как заказывать товар в режиме интернет-каталога продукции (товаров, работ, услуг) , так и автома-тически оплачивать его.

Интернет-каталог выполняет задачу по при-влечению покупателя, по-этому СХД, решивший осу-ществлять продажу таким способом, должен создать современный и в то же вре-мя простой в пользовании виртуальный магазин.

Если перед предприятием поставлена цель реализации товара (работ, услуг) через Интернет, необходимо ре-шить ряд вопросов: создание электронной торговли (ин-тернет-магазина), системы оплаты и доставки товара, порядка выполнения работ и предоставления услуг.

Интеграция интернет-магазина в веб-сайт предприятия требует расходов на создание и его разработку непосредственно на собственном веб-сайте предприятия1. Если у предприятия уже есть собственный сайт и оно приняло решение о создании интернет-магазина, возникает вопрос, будут ли понесенные расходы на программное

обеспечение считаться отдельным нематериаль-ным активом?

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»: «Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован». Кроме того, как указано в п. 6 П(С)БУ 8, такой актив предприятия признается нематериальным, если благодаря его использованию существует вероятность полу-чения экономических выгод и стоимость НМА может быть достоверно определена. При условии соответствия упомянутым нормам расходы на приобретение и разработку программного обе-спечения для интернет-магазина признаются НМА и зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Интернет-магазин может быть предметом гражданских отношений, поэтому вполне воз-можно идентифицировать его. Также планиру-ется получение экономических выгод, поэтому, на наш взгляд, это отдельный НМА. Срок полез-

ного использования НМА предприятие устанавливает самостоятельно при при-знании объекта активом (при зачислении на баланс). Комиссия, созданная на основании приказа (рас-поряжения) руководителя, проверяет (рассматривает) соответствующие доку-менты, подтверждающие идентификацию объекта права интеллектуальной собственности, и уже на

основании данных документов объект вводится в хозяйственный оборот. С 01.01.2009 г.2 срок по-лезного использования не может быть условием для признания интернет-магазина нематериаль-ным активом.

Напомним: «Первоначальная стоимость при-обретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не

ТОРГОВЛЯ В ИНТЕРНЕТМАГАЗИНЕЕлена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

Интернет-магазин является нематериальным активом.

Продавец интернет-магазина должен быть плательщиком НДС.

В налоговом учете датой признания ВД будет дата передачи товара курьеру.

При расчете наличными через курьера последний должен иметь портативный РРО.

1 Создание веб-сайта предприятия рассматривалось в «ДК» No9/2004, «ДК» No10/2004, «ДК» No35/2005, «ДК» No36/2008.2 См. приказ Минфина от 08.07.2008 г. No901.




подлежащих возмещению, и других расходов, непо-средственно связанных с его приобретением и до-ведением до состояния, в котором он пригоден к использованию по назначению» (п. 11 П(С)БУ 8). Ввод в эксплуатацию интернет-магазина в бух-галтерском учете отражается по дебету субсчета 127 «Другие нематериальные активы» в корре-спонденции с субсчетом 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», на кото-ром отражаются расходы предприятия на при-обретение или создание собственными силами такого актива.

Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования такого актива и начисляет амортизацию соответственно п. 25 П(С)БУ 8.

Амортизации в налоговом учете подлежат расходы на приобретение, создание или улучшение НМА для собственного производственного использова-ния. В соответствии с пп. 8.3.9 Закона о прибыли, для амортизации НМА применяется линейный метод, по которому: «Каждый отдельный вид не-материального актива амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации согласно подпункту 8.3.3 этой статьи в течение срока, который определяется на-логоплательщиком самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности налогоплательщи-ка, но не больше 10 лет непрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения».

Возможен другой вари-ант: арендовать интернет-магазин, т. е. арендовать программное обеспечение и место (площадь) на веб-стра-нице арендодателя — другого СХД. Но в этом случае ваш интернет-магазин будет раз-мещен на чужом сайте, что не всегда удобно для покупателя именно вашего товара.

В случае аренды предпри-ятие будет платить арендные платежи, что в учете будет выглядеть как обычная операция аренды. Может

возникнуть вопрос: почему это будет именно аренда, а не реклама? Ведь, в соответствии со ст. 1 Закона о рекламе, «реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей ре-кламы и их интерес по отношению к таким лицу или товару».

И на первый взгляд, действительно может по-казаться, что аренда площади на веб-странице будет именно рекламой. Но объектом налога на рекламу является стоимость услуг за установку и размещение рекламы — это подтверждает ст. 11 Декрета No56-93. В нашем случае арендодатель не является распространителем рекламы, поскольку он только предоставляет площадь на собственном сайте. Кроме того, налог на рекламу уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, а в слу-чае аренды места на сайте для интернет-магазина происходит продажа услуги потребителю (аренда-тору), а вовсе не распространение информации о лице или товаре.

Интернет-магазин и торговые операцииСегодня не существует нормативных докумен-

тов, которые бы регламентировали порядок до-кументального оформления реализации товара таким способом. И какие-то особые правила про-дажи товаров (работ, услуг) через собственный или арендованный интернет-магазин законодательно не установлены.

ТОРГОВЛЯ В ИНТЕРНЕТМАГАЗИНЕ

Для информации

Интернет-магазин (англ. Internet shop, online shop) — место в Интернете, где происходит прямая продажа товаров потребителю (юри-дическому или физическому лицу), учитывая доставку. Размещение ин-формации для потребителя, заказ товара и сама операция происходят там же, внутри сети (на сайте интернет-магазина).

Электронный магазин (e-shop) — предоставляет возможность в онлайновом режиме (главным образом через Интернет) и в пределах существующего ассортимента покупать необходимые товары.

Интернет-каталог — перечень товаров, с указанием цен, характе-ристикой товара и, как правило, их изображением. Выбранный товар помещается в «корзину покупателя», которую до подтверждения заказа можно откорректировать.

Хостинг — это выделение места на винчестере сервера, имеющего круглосуточный выход в Интернет, для размещения веб-сайта. Хостинг — это услуга по размещению вашего сайта в Интернете.

Доменное имя — это адрес вашего сайта в Интернете, по типу www.domain.com.ua.

Веб-сайт (англ. site, web-site) — совокупность веб-страниц, доступных в Интернете, которые объединены как по содержанию, так и навигационно.




Единственное требование к субъекту предпри-нимательской деятельности, находящемуся на общей системе налогообложения, — обязатель-ная регистрация плательщиком НДС. Причем не-зависимо от предмета продажи. Если, к примеру, предприятие реализует книги, такая реализация освобождена от налогообложения (пп. 5.1.2 Закона о НДС), но это не освобождает СПД от регистра-ции плательщиком НДС.

В то же время существует норма пп. «г» п. 9.8 этого же закона, указывающая: если лицо — пла-тельщик НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев подает декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии налого-облагаемых поставок в течение такого периода, налоговый орган аннулирует регистрацию. Но исходя из точки зрения налоговиков, отслежи-вающих такие операции по стр. 5.1 декларации по НДС (в эту строку попадает объем операций, освобожденных от налогообложения по строке 4 отчета), избежать аннулирования регистрации плательщиком НДС лицу, реализующему товары, освобожденные от налогообложения, не удастся. Кроме того, в письме ГНАУ от 31.05.2005 г. No4890/6/31-0015 сказано, что использование льготного режима налогообложения не освобождает от обя-зательной регистрации плательщиком НДС.

В соответствии с пп. 2.3.3 Закона о НДС, обя-зательной регистрации плательщиком НДС под-лежит «лицо, поставляющее товары (услуги) на таможенной территории Украины с использовани-ем глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное

представительство, зарегистрированное на терри-тории Украины». Подать заявление на регистрацию плательщика НДС нужно не позже чем за 20 к. д. до начала проведения таких операций. В течение 10 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан выдать заявителю (направить по почте с уведомлением о вручении) свидетельство плательщика НДС1.

Регистрироваться ли лицу плательщиком НДС, если оно применяет упрощенную систему нало-гообложения? В этом случае нужно учитывать нормы Указа No727/98, ст. 6 которого освобож-дает СПД от уплаты НДС2. Однако если юрлицо применяет ставку единого налога 6%, то условие обязательной регистрации выдвигается самим Указом No727/98.

Требует ли такая деятельность лицензии, тор-гового патента и следует ли применять РРО? В соответствии с Законом о лицензировании, сам процесс торговли через Интернет не требует наличия лицензии у СХД. Но это вовсе не означает, что ли-цензия не нужна, если, к примеру, осуществляет-ся реализация изделий из драгоценных металлов, которая подлежит лицензированию.

Объектом правового регулирования, согласно Закону о патентовании, является торговая деятель-ность за наличные средства (также с использова-нием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины). Поэтому, если расчеты за заказанный через Интернет товар происходят, к примеру, в офисе продавца наличными средства-ми или платежной карточкой, по нашему мнению, в перечисленных случаях обязательно должен быть патент. Если расчеты наличкой за товар осу-

ществляются через курьера продавца, также необходим патент. Этот разрешитель-ный документ должен быть выдан за плату СПД по ме-стонахождению этих субъек-тов или местонахождению их структурных (обособленных) подразделений.

1 Вопросы регистрации плательщиком НДС рассмотрены в книге «НДС от А до Я» (см. «ДК» No28/2009, с. 10).

2 Это условие выполняется, если субъект — юридическое лицо, уплачивающее ЕН по ставке 10%, или СПД-физлицо.

Нормативная база

Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. No334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. No168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

Закон о защите прав потребителей — Закон Украины от 12.05.91 г. No1023-XII «О защите прав потребителей».

Правила предоставления услуг почтовой связи — Правила пре-доставления услуг почтовой связи, утвержденные Постановлением КМУ от 05.03. 2009 г. No270.

П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. No242.

Положение об электронных деньгах — Положение об электрон-ных деньгах в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 25.06.2008 г. No178.

(Продолжение на с. 35)

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

21 22 23 24 25 26 27

28 29 30 31

ДЕБЕТ-КРЕДИТ пн вт ср чт пт сб вс

декабрь 2009

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

2 декабря, средаИстекает срок представления органам статистики:• отчета о товарообороте (ф. No1-торг) за ноябрь 2009 г.

3 декабря, четвергИстекает срок представления органам статистики:• отчета об объеме оптового товарооборота (ф. No1-опт) за но-

ябрь 2009 г.

4 декабря, пятницаИстекает срок уплаты: • страховых взносов в Фонд государственного социального стра-

хования по временной потере трудоспособности зарегистриро-ванными страхователями на добровольных началах за ноябрь 2009 г.

7 декабря, понедельник Истекает срок представления органам Государственного казна-чейства, местным финансовым органам:• финансовой отчетности распорядителями и получателями

средств государственного и местных бюджетов за ноябрь 2009 г.

Истекает срок представления органам статистики• отчета по труду (ф. No1-ПВ) за ноябрь 2009 г.; • отчета об объемах реализованных услуг (ф. No1-послуги) за

ноябрь 2009 г.

14 декабря, понедельникИстекает срок уплаты:• стоимости торгового патента на осуществление торговой де-

ятельности в январе 2009 г.;• стоимости торгового патента по предоставлению бытовых ус-

луг в январе 2009 г.;• стоимости торгового патента на осуществление операций по

торговле валютными ценностями на I квартал 2010 г.;• стоимости торгового патента на осуществление операций по

предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса на I квартал 2010 г.

15 декабря, вторникИстекает срок представления в налоговую службу:• отчетности, связанной с применением регистратора расчетных

операций и книг учета расчетных операций (расчетных книг), за ноябрь 2009 г.

Истекает срок уплаты:• акцизного сбора предприятиями — производителями табачных

изделий исходя из фактического объема реализации за ноябрь 2009 г.

16 декабря, средаИстекает срок подачи в налоговую службу:• заявления о праве (отказе от) применения упрощенной системы

налогообложения, учета и отчетности юридическими и физи-ческими лицами — субъектами предпринимательской деятель-ности на следующий календарный год.*

18 декабря, пятницаИстекает срок представления органам статистики:• отчета о финансовых результатах и дебиторской и кредиторс-

кой задолженности (ф. No1-Б) за ноябрь 2009 г.Истекает срок уплаты:• единого налога субъектами предпринимательской деятельно-

сти — юридическими и физическими лицами; • пенсионных взносов с начисленного, но не выплаченного до-

хода за ноябрь 2009 г**.

21 декабря, понедельникИстекает срок представления органам Пенсионного фонда:• расчета суммы страховых взносов на общеобязательное госу-

дарственное пенсионное страхование, подлежащей уплате за ноябрь 2009 г.;

Истекает срок представления в налоговую службу:• налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за

ноябрь 2009 г.;• расчетов акцизного сбора за ноябрь 2009 г.;• отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарс-

тва, садоводства и хмелеводства за ноябрь 2009 г.;• налоговой декларации о сборе за пользование радиочастотным

ресурсом Украины за ноябрь 2009 г.;• налоговых расчетов по местным налогам и сборам, по кото-

рым решением соответствующего органа местного самоуправ-ления установлена месячная периодичность подачи отчетности, за ноябрь 2009 г.;

• расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию за ноябрь 2009 года;

• расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тари-фу на природный газ за ноябрь 2009 г.

30 декабря, среда Истекает срок уплаты:• налога с доходов физических лиц с начисленного, но не вы-

плаченного дохода за ноябрь 2009 г.;• фиксированного сельскохозяйственного налога за ноябрь

2009 г.;• земельного налога и арендной платы (с юридических лиц) за

земельные участки, находящиеся в государственной и комму-нальной собственности, за ноябрь 2009 г.;

• акцизного сбора за ноябрь 2009 г.; • сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводс-

тва за ноябрь 2009 г.;• налога на добавленную стоимость за ноябрь 2009 г.; • сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за

ноябрь 2009 г.;• местных налогов (сборов), по которым решением соответству-

ющего органа местного самоуправления установлен месячный срок уплаты, за ноябрь 2009 г.;

• сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию за ноябрь 2009 г.;

• сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ за ноябрь 2009 г.

* В случае подачи заявления о праве применения упрощенной системы физлицом-предпринимателем вместе с заявлением подается также копия платежного документа об авансовой уплате единого налога за период не менее чем календарный месяц. Следовательно, для предпринимателей — субъектов упрощенной системы налогообложения и предпринимателей, только планирующих перейти на упрощенную систему, предельным сроком уплаты ЕН является 16 декабря.

** Существует письмо-разъяснение ПФУ от 20.04.2005 г. No 4451/04, в котором указано: «Если последний день срока уплаты страховых взносов приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока уплаты считается следующий за выходным или праздничным рабочий день». Однако, поскольку такая норма не закреплена законодательно, советуем не переносить уплату на по-недельник.




Исключением будет случай, когда оплата осу-ществляется на текущий счет продавца непосред-ственно покупателем или сторонней организаци-ей, предоставляющей посреднические услуги по доставке и реализации товаров. Тогда патент не требуется.

Аналогично использование РРО необходимо, ког-да осуществляются операции по расчетам в наличной и/или безналичной форме (с применением платеж-ных карточек, платежных чеков, жетонов и пр.). Если товар предоставляется через курьера и покупатель рассчитался наличкой, последнему следует предо-ставить расчетный документ, а это значит, что у ку-рьера должен быть портативный РРО.

Согласно ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. No265/95-ВР «О применении регистраторов рас-четных операций в сфере торговли, обществен-ного питания и услуг», регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются, если в месте получения товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляются или товары продаются в системах электронной торговли (коммерции).

Электронная коммерция — это бизнес, бази-рующийся на информационных технологиях, веб-технологии в Интернете. Деятельность, свя-занную с выпуском электронных денег, регулирует Положение об электронных деньгах.

В соответствии с данным Положением, электрон-ные деньги — это единицы стоимости, которые хра-нятся на электронном устройстве, принимаются в качестве средства платежа другими, чем эмитент, лицами и являются денежным обязательством эмитента. Электронные деньги в качестве сред-ства расчетов в системе ин-тернет-платежей считаются разновидностью безналич-ных денег, хотя на самом деле они имеют свойства наличности, поэтому за ни-ми и закрепилось название «цифровая наличность». Фактически такое средство платежа является правом требования продавца товара к эмитенту электронных денег, и не может трактоваться как операция с использованием наличности.

Взаимоотношения с использованием «цифровой наличности» оформляются договором с банком-эмитентом или с юридическими лицами, которым предоставлено право выполнения ими операцион-ных или других вспомогательных функций в систе-мах электронных денег. Операции с электронными деньгами осуществляются банками-эмитентами и держателями в соответствии с требованиями Положения об электронных деньгах.

Пользователи имеют право использовать элек-тронные деньги банков-эмитентов для оплаты то-варов и услуг торговцев. Торговец на основании договора, заключенного с банком-эмитентом или уполномоченным им лицом, имеет право при-нимать от пользователей электронные деньги в качестве средства платежа за товары или услуги. Банк-эмитент обязан осуществлять погашение вы-пущенных им электронных денег по требованию предъявителя-продавца товара.

В соответствии с п. 4.3 Положения об электрон-ных деньгах, банк-эмитент может осуществлять погашение электронных денег наличкой или путем перевода на текущий счет предъявителя. То есть электронные деньги являются погашен-ными банком-эмитентом с момента зачисления суммы перевода на счет предъявителя, в этом случае — на счет продавца или выдачи ему на-лички. Как правило, банк-эмитент перечисляет средства на текущий счет продавца. А сама опера-ция по реализации товара покупателю не влияет на отношения между банком-эмитентом и про-давцом. Поэтому лицо-продавец в учете реали-зацию товара отражает как обычную операцию, это никоим образом не повлияет на отношения права требования.

Определение терминов

Держатель — физическое или юридическое лицо, имеющее право осуществлять операции с электронными деньгами в соответствии с до-говором, заключенным с эмитентом или с уполномоченным им лицом.

Эмитент — лицо, осуществляющее выпуск электронных денег.Пользователь — физическое лицо, имеющее право использовать

электронные деньги для приобретения товаров или услуг, а также для переводов другим физическим лицам.

Погашение электронных денег — услуга по исключению электрон-ных денег из обращения с одновременным предоставлением их предъ-явителю наличных или безналичных средств.

Торговец — субъект хозяйствования, зарегистрированный в соот-ветствии с законодательством Украины, который на основании договора, заключенного с эмитентом или уполномоченным им лицом, принимает электронные деньги в качестве средства платежа за товары или услуги.

П. 1.2 Положения об электронных деньгах

(Продолжение. Начало на с. 28)




Заказ и доставка товараДоставка товара покупателю, заказанного

через Интернет, может осуществляться через курьерскую службу (собственную или сторонней организации), через почту или непосредственно в офисе продавца.

Если доставка товара осуществляется собствен-ными силами, через курьера продавца, все свя-занные с ней расходы отражаются в составе ВР плательщика по общему правилу1 как расходы, связанные с хоздеятельностью плательщика нало-га на прибыль. Получать транспортную лицензию продавцу не нужно, ведь субъект хозяйствования не предоставляет услугу по перевозке. В целом при расчете цены на товар, который будет реали-зован через Интернет, к составляющей стоимости единицы товара относятся все расходы продавца, связанные с такой реализацией, в т. ч. расходы на доставку.

Как правило, покупателями товаров интернет-магазина являются физические лица. Поэтому на СПД распространяются все нормы Закона о защите прав потребителей. В соответствии с ч. 2 ст. 13 указанного закона, продавец обязан в случае заключения договора на расстоянии предоставить покупателю информацию о:

1) наименовании продавца (исполнителя), его местонахождении и порядке приема претензии;

2) основных характеристиках продукции;3) цене, включая плату за доставку, и условиях

оплаты;4) гарантийных обязательствах и других услугах,

связанных с содержанием или ремонтом продук-ции;

5) других условиях поставки или выполнения договора;

6) минимальной продолжительности договора, если он предусматривает периодические поставки продукции или услуг;

7) стоимости телекоммуникационных услуг, если она отличается от предельного тарифа;

8) периоде приема предложений;9) порядке расторжения договора2.Факт предоставления информации должен быть

подтвержден в письменном виде или с помощью

электронного сообщения. Соответственно следу-ет использовать бланки-заказы, которые покупа-тель заполняет при осуществлении заказа через Интернет. В Правилах No1033 предусмотрены некоторые реквизиты, которые должны быть в бланке-заказе:

1) наименование субъекта хозяйствования;2) название товара;3) цена (за один килограмм или сто граммов,

единицу расфасовки, упаковки, штуку, один метр и пр.);

4) количество;5) общая стоимость товара, стоимость услуг,

предоставляемых дополнительно;6) дата (время) выполнения заказа и пр. (п. 2.4

Правил No103).Если доставка товара осуществляется через сто-

роннюю курьерскую организацию, между продав-цом и курьерской службой заключается договор о предоставлении услуг.

Уплаченные средства за услуги доставки курьер-ской службе относятся к составу ВР продавца на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли как суммы расходов, связанных с подготовкой, организацией хозяйственной деятельности плательщика.

Если доставка осуществляется через почту, сле-дует соблюдать Правила предоставления услуг почтовой связи. Обратите внимание: в п. 29 этих Правил указано, что почтовые отправления до момента вручения их получателям являются соб-ственностью отправителей.

Поэтому, в отличие от налогового учета, в бух-галтерском учете доход от реализации товара будет определяться по дате получения товара покупате-лем. Свидетельствовать о таком получении будет уведомление о вручении почтового отправления, которым оператор почтовой связи уведомляет от-правителя.

В налоговом учете датой признания ВД и НО по НДС будет дата первого события: получение средств (предоплаты) или отгрузка товаров по-купателю.

Обращаем внимание, что ГНАУ в письме от 07.03.2008 г. No4501/7/16-1517-18 (см. «ДК» No16-17/2008) указывает: «Определение даты

1 Дата признания таких расходов будет зависеть от налогового статуса лица, у которого будут приобретаться услуги, связанные с доставкой (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

2 В случае непредоставления такой информации СХД несет ответственность согласно ст. 23 данного Закона: в размере 30% стоимости полученной для реализации партии товара, выполненной работы, предоставленной услуги, но не менее 5 н. м. д. г.

3 Правила продажи товаров по заказу и вне торговых или офисных помещений, утвержденные приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. No103.




возникновения налоговых обязательств при про-ведении операций по продаже товаров не зависит от даты перехода права собственности на по-ставляемый товар, а употребленный <...> термин «отгрузка товаров» понимается не как факт воз-никновения права собственности на товар, а как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика». Датой увеличения ВД и НО по НДС считается дата, на которую приходится на-чало передачи товара от поставщика непосред-ственно покупателю либо организации, которая будет осуществлять доставку покупателю этого товара любым способом (перевозка, пересылка и пр.). Подтверждением даты, на которую при-ходится начало передачи (перемещения) товара, является дата, указанная в документах на пере-возку (перемещение, пересылку) товара. Поэтому продавец интернет-магазина в случае передачи

товара сторонней курьерской организации или почте должен быть внимательным при определе-нии даты возникновения налоговых обязательств, особенно в переходный период (конец и начало отчетных периодов).

Пример ̨ Предприятие — плательщик НДС приняло решение создать интернет-магазин для реализации товара 1. Приказом руководителя установлен срок использования интернет-магазина — 5 лет, на про-граммный комплекс которого было израсходовано 12000,00 грн (в т. ч. НДС).

По результатам месяца через интернет-магазин было приобретено и уплачено на текущий счет в банке товара 1 на сумму 6000,00 (в т. ч. НДС), се-бестоимость которого составила 3000,00 грн. Товар доставлен через курьерскую службу.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия показан в таблице.

Таблица 1Бухгалтерский и налоговый учет интернет-магазина

No п/п Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Сумма, грн



1. Расходы на разработку интернет-магазина (по актам)

154 631 10000,00 — —*

2. Отражен НК по НДС 641/НДС 631 2000,00 — —

3. Введен в эксплуатацию (по акту НА-1)** 127 154 10000,00 — —

4. Уплачено поставщику за разработку интер-нет-магазина

631 311 12000,00 — —

5. Передан сторонней организации товар 1 (по акту приема-передачи)

2811 281 5000,00 5000,00*** п. 5.9

6. Реализация товара 1 (получена накладная о получении товара)

361 702 6000,00 — —

7. Отражено НО по НДС 702 641/НДС 1000,00 — —

8. Отражена себестоимость товара 1 902 2811 3000,00 — —

9. Получена оплата за товар 1 311 361 6000,00 — —

* Разработка сайта относится к нематериальному активу.** НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина от 22.11.2004 г. No732.*** Датой увеличения ВД и НО по НДС считается дата, на которую приходится начало передачи товара курьеру.





Дата, указанная в лицензии, определяет последний день ее использования

Определение ВАСУ от 13.08.2009 г. по делу NoК-9811/07

n ПОЗИЦИЯ РУ ДААК1. Проведенная проверка установила осуществление 10.01.2005 г. торговли алкогольными напитками без на-личия лицензии, поскольку лицензия выда-на КП «О» сроком действия до 10.01.2005 г. Штраф начислен правомерно.

n ПОЗИЦИЯ КП «О». Считает принятое решение незаконным, поскольку последний день дей-ствия лицензии определен непосредственно на бланке лицензии. Кроме того, в соответ-ствии с пп. 4.4.1 Закона No2181 налицо кон-фликт интересов.

РЕШЕНИЕ СУДА. Проведенная проверка установила нарушение ст. 15 Закона Украины «О государственном ре-гулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (далее — Закон No481), а именно: осуществление 10.01.2005 г. розничной торговли алко-голем без наличия соответствующей лицензии, поскольку срок действия имеющейся лицензии истек. По ре-зультатам проведенной проверки применены финансовые санкции в виде штрафа в размере 1700,00 грн.Как усматривается из материалов дела, 09.01.2004 г. КП «О» получило лицензию на осуществление роз-ничной торговли алкоголем, срок действия которой указан — до 10.01.2005 г.В соответствии со ст. 15 Закона No481 розничная торговля алкогольными напитками или табачными изде-лиями может осуществляться СПД всех форм собственности, в т. ч. ее производителями, при наличии у них лицензий. При определении штрафной санкции ответчик ссылался на абз. 5 ч. 2 ст. 17 указанного Закона.Судебная коллегия соглашается с заключениями судов предыдущих судебных инстанций и не усматривает правовых оснований для применения к истцу финансовых санкций за осуществление им 10.01.2005 г. роз-ничной торговли алкогольными напитками ввиду того, что лицензия выдана истцу сроком действия до 10.01.2005 г. Формулировка в лицензии «до 10.01.2005 р.» не означает, что 10.01.2005 г. предприятие не име-ет права осуществлять лицензируемые виды деятельности. Ведь ни в Законе, ни в лицензии относительно последнего дня срока ее действия не указано «включительно» или «исключая». Учитывая вышеприведенное и положения пп. 4.4.1 п. 4.1 ст. 4 Закона No2181, решение принимается в пользу налогоплательщика.

n ОТ РЕДАКЦИИ. Полностью соглашаемся с таким подходом к толкованию положений Закона No481. По нашему мнению, применять санкции, предусмотренные абз. 5 ч. 2 ст. 17 указанного Закона, можно лишь в случаях, когда лицензия не приобреталась вообще. Что касается понимания сро-ков действия лицензии, то дата на самой лицензии и является последним днем, когда можно ею воспользоваться. Хотя если понимать буквально, то «розничная» лицензия на торговлю алко-голем выдается на год, т. е. по нашему примеру должна действовать с 09.01.2004 г. до 09.01.2005 г. Однако суд учитывал дату, указанную непосредственно в лицензии.

1 Региональное управление Департамента по контролю за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий.




Несмотря на установленный мораторий на проведение проверок, приоритет имеет Закон

Постановление Запорожского окружного административного суда от 31.08.2009 г. по делу No2а-4477/09/0870

n ПОЗИЦИЯ СПД-ФЛ. Истец считает, что при про-ведении проверки ГНИ нарушила требования действующего законодательства. В частно-сти, внеплановая проверка проведена вопре-ки введенному мораторию.

n ПОЗИЦИЯ ГНИ. Считает безосновательной ссыл-ку истца на постановление КМУ, поскольку ограничение в проведении проверок налого-вых органов оно не касается. Проверка про-ведена согласно Закону о ГНС.

РЕШЕНИЕ СУДА. ... Суд не принимает во внимание ссылку истца на нарушение ответчиком требований Постановления КМУ от 21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года» (далее — постановление КМУ), учитывая следующее.В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 постановления КМУ органам и должностным лицам, уполномоченным за-конами осуществлять госнадзор (контроль) в сфере хоздеятельности, до 31 декабря 2010 г. установлено ограничение по проведению внеплановых проверок субъектов хозяйствования, кроме проверок, проводимых по обращению физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законо-дательства или после подачи субъектом хозяйствования соответствующему органу письменного заявления о проведении проверки по его желанию. Правовые основания и порядок проведения внеплановых проверок, полномочия налоговых органов на проведение таких проверок определяются законами о ГНС и о РРО.Согласно ч. 4 ст. 9 КАС Украины, в случае несоответствия нормативно-правового акта Конституции Украины, Закону Украины, международному договору, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, или иному правовому акту суд применяет правовой акт, имеющий высшую юридическую силу. Несмотря на установленное постановлением КМУ ограничение в проведении внеплановых проверок, какие-либо изменения в вышеупомянутые законы не внесены. Поэтому поскольку Закон имеет юридичес-кую силу выше, чем постановление КМУ (подзаконный акт), он имеет приоритет в правоприменении.

n ОТ РЕДАКЦИИ. Вот такое у нас правосудие! Госкомпредпринимательства, в прямом смысле, во-юет за хозсубъектов и многочисленными письмами отстаивает право на прекращение прове-дения проверок и неуклонное соблюдение требований Постановления No502, в то время как суд предоставляет приоритет в правоприменении в части проведения проверок хозсубъектов именно положениям Закона о ГНС и о РРО.

Конечно, каждый понимает, что такой документ, как Постановление No502, имеет рекоменда-тельный характер, что, в свою очередь, имеет следствием принятие соответствующим органом решения на введение моратория. Но такая судебная практика отрицательно повлияет на от-ношение хозсубъектов к соответствующим нормативным актам. Причем от себя заметим, что при урегулировании вопроса уплаты пенсионных взносов соответствующим постановлением КМУ хозсубъекты обратились в административный суд и отменили его как постановление, расширяющее права и обязанности, установленные законом. А вот налоговые органы позво-лили себе просто проигнорировать соответствующий нормативный акт КМУ...

Кстати, свою позицию по вопросу возможности проведения проверок в период действия мо-ратория по соблюдению не только налогового, но и валютного и иного законодательства, в частности касающегося производства и обращения подакцизных товаров, применения реги-страторов расчетных операций, проведения наличных расчетов, ГНАУ выражала в письме от 22.10.2009 г. No12878/15/23-7016/1035. И в этом ее поддержал и Комитет по вопросам нало-говой и таможенной политики ВРУ письмом от 15.07.2008 г. No04-27/699.

Подготовила Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»





Письмо Минфина от 16.10.2009 г. No31-34000-10-8/27875

Об отражении дохода в финансовой отчетности комментарий стр. 14

n Полученные предприятием проценты за размещение денежных средств на депозитном счете отражаются в соответствии с п. 21 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

! Бухгалтерам

Министерство финансов Украины на запрос относительно отражения дохода в финансовой отчетности сообщает, что с учетом статьи 2 За-кона Украины «О банках и банковской деятель-ности» полученные предприятием проценты за размещение денежных средств на депозитном

счете отражаются в соответствии с пунктом 21 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденно-го приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. No87.

Заместитель министра Д. ФУДАШКИН

Письмо Минфина от 05.11.2009 г. No31-34000-30/23-5253/5911

О списании с баланса многоквартирного жилого дома комментарий стр. 14

n Объекты жилищного фонда в случае банкротства предприятия передаются в коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий.


Министерство финансов Украины на запрос от-носительно списания с баланса многоквартирного жилого дома сообщает.

Балансодержатель здания, сооружения, жи-лищного комплекса или комплекса зданий и со-оружений в соответствии с частью первой статьи 1 Закона Украины «О жилищно-коммунальных услугах» — это собственник или юридическое лицо, которое по договору с собственником со-держит на балансе соответствующее имущество, а также составляет бухгалтерскую, статистическую и иную предусмотренную законодательством от-

четность, осуществляет расчеты денежных средств, необходимых для своевременного проведения ка-питального и текущего ремонтов и содержания, а также обеспечивает управление этим имуществом и несет ответственность за его эксплуатацию по закону.

В соответствии с Законом Украины «О вос-становлении платежеспособности должника или признании его банкротом» объекты жилищного фонда в случае банкротства предприятия не вклю-чаются в ликвидационную массу, а передаются в порядке, установленном законодательством, в




коммунальную собственность соответствующих территориальных общин без дополнительных условий и финансируются в установленном по-рядке. В этом случае такие объекты должны быть приняты на баланс организации, определенной органом местного самоуправления территори-альной общины.

Для содействия использованию собственного имущества и управления, содержания и ис-пользования неделимого и общего имущества собственниками может создаваться объединение совладельцев многоквартирного дома в порядке,

определенном Законом Украины «Об объедине-нии совладельцев многоквартирного дома». После приобретения статуса юридического лица объеди-нение совладельцев многоквартирного дома может принять на свой баланс весь жилищный комплекс в порядке, установленном постановлением Каби-нета Министров Украины от 11.10.2002 г. No1521.

В то же время отмечаем, что письма Министер-ства финансов Украины не устанавливают норм права, а носят исключительно информационно-разъяснительный характер.



Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выращиванию лесных культур

комментарий стр. 14

n Порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных биологических активов приведен в п. 7 приложения 2 Методре-комендаций, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2006 г. No1315, и п. 16.1 П(С)БУ «Баланс».


Министерство финансов Украины на запрос относительно отражения в бухгалтерском учете расходов по выращиванию лесных культур со-общает.

Сфера применения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические акти-вы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. No790, определена пунктами 2, 3 и 4 этого Положения (стандарта).

Порядок отражения расходов на выращивание долгосрочных биологических активов приведен в пунктах 7 приложения 2 Методических рекомен-даций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. No1315, и 16.1 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. No87.


Письмо Минфина от 02.11.2009 г. No31-34000-20-23-5535/5708

Об изменении метода амортизации основных средств комментарий стр. 14

n Изменение метода амортизации считается изменением учетной оценки.


Министерство финансов Украины на запрос относительно изменения метода амортизации основных средств сообщает.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденно-го приказом Министерства финансов Украины от

28.05.99 г. No137, нормы которого императивно применяются предприятиями независимо от ор-ганизационно-правовых форм, учитывая пункт 3, изменение метода амортизации считается измене-нием учетной оценки.

Заместитель министра

Д. ФУДАШКИН



ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ РАБОТЫ


Об амортизации безвозмездно полученных объектов основных средств комментарий стр. 14

n Сумма начисленной амортизации объектов основных средств, полученных безвозмездно, включается в производственную себе-стоимость продукции (работ, услуг) с увеличением износа ОС.


Министерство финансов Украины на запрос относительно амортизации безвозмездно полу-ченных объектов основных средств сообщает.

Согласно статье 78 Хозяйственного кодекса Укра-ины имущество коммунального унитарного пред-приятия находится в коммунальной собственности и закрепляется за таким предприятием на праве хо-зяйственного ведения (коммунальное коммерческое предприятие) или на праве оперативного управления (коммунальное некоммерческое предприятие).

Полученные на праве хозяйственного ведения коммунальным коммерческим предприятием основные средства зачисляются на баланс по дебе-ту счета учета необоротных активов с увеличением дополнительного капитала, если иное не указано в распорядительном акте о передаче имущества.

В соответствии с пунктом 22 Положения (стан-дарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов

Украины от 27.04.2000 г. No92, объектом аморти-зации является стоимость всех основных средств, кроме стоимости земли и незавершенных капи-тальных инвестиций.

Сумма начисленной амортизации объектов основных средств, полученных безвозмездно, включается в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) с увеличением износа основных средств в соответствии с абзацем пер-вым пункта 30 этого Положения. Одновременно в соответствии с абзацем седьмым текста к счету 42 «Дополнительный капитал» Инструкции о приме-нении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной прика-зом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. No291, балансодержателем признается доход с уменьшением дополнительного капитала.



О бухгалтерском учете частичной ликвидации объектов основных средств комментарий стр. 14

n В первичном документе на частичную ликвидацию объекта осно-вных средств должны быть приведены количественно-стоимост-ные показатели указанной хозяйственной операции.


Министерство финансов Украины на запрос от-носительно бухгалтерского учета частичной лик-видации объектов основных средств сообщает.

В соответствии с Законом Украины «О бухгал-терском учете и финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций служат первичные документы, фиксиру-ющие факты совершения хозяйственных операций. Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные данным Законом, в част-ности, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции. Таким образом, в первичном документе на частичную лик-

видацию объекта основных средств должны быть приведены количественно-стоимостные показатели указанной хозяйственной операции.

Одновременно обращается внимание на то, что в соответствии со статьей 4 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитор — это физическое лицо, которое имеет сертификат, определяющий ее квалификационную пригод-ность на осуществление аудиторской деятельно-сти, а в силу статьи 19 данного Закона — должно владеть порядком ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.






О возмещении суточных в случае оформления служебной командировки на один день

комментарий стр. 16

n В случае оформления поездки сроком на один день в качестве служебной командировки возмещение суточных осуществляется как за полные сутки, независимо от того, что имеется возмож-ность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня.


Министерство финансов рассмотрело письмо <...> относительно необходимости возмещения суточных расходов работнику в случае возврата его на рабочее место в течение рабочего дня и сообщает.

Статьей 121 Кодекса законов о труде Украины, которой установлены гарантии и компенсации при служебных командировках, предусмотрено, что работникам, направляемым в командировку, выплачиваются: суточные за время нахождения в командировке, стоимость проезда к месту на-значения и обратно и расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая указанное, а также в соответствии с нормами Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов от 13.03.98 г. No59, в случае оформления поездки работника сроком на один день в качестве служебной ко-мандировки (издание соответствующего приказа, наличие оформленного в установленном порядке командировочного удостоверения) возмещение суточных такому работнику осуществляется как за полные сутки, независимо от того, что работник имеет возможность вернуться на рабочее место в течение рабочего дня.

Заместитель министра В. МАТВИЙЧУК


Об отражении в бухгалтерском учете товарно-материальных ценностей (извлечение)

n Затраты на рекламу,в частности, первоначальная стоимость запасов для осуществления рекламных мероприятий, включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на сч. 93 «Расходы на сбыт».


<...>В соответствии с Законом Украины «О бухгал-

терском учете и финансовой отчетности в Украи-не» и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года No88, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций служат первичные документы, фиксирующие факты осуществления таких хозяйственных операций.

Порядок создания, производства, распростра-нения и потребления рекламы определен Законом Украины «О рекламе».

Приобретенные материальные ценности для рекламных мероприятий по продукции (товарам,

работам, услугам), реализуемой (предоставляе-мой) предприятием, приходуются по первона-чальной стоимости в составе запасов или других денежных средств, если они в соответствии с законодательством относятся к денежным до-кументам.

Выбытие материальных ценностей в результате осуществления рекламных мероприятий в бухгал-терском учете отражается на основании первичных документов. Порядок документального оформле-ния выбытия запасов определен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов, утвержденными приказом Министерства финан-сов Украины от 10 января 2007 года No2.

<...>




n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Практика последних лет показывает, что расходы на рекламные мероприятия каж-дого предприятия являются довольно весомой статьей расходов. Каким образом их отражать в бухгалтерском учете?Документальное оформление таких расходов должно осуществляться на основании первичных документов с учетом норм Методрекомендаций по бухгалтерскому учету запасов1.В комментируемом письме Минфин подчеркивает:1) на счете 70 «Доходы от реализации» отражаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг;2) на счете 71 «Другой операционный доход» — прочие доходы от операционной дея-тельности предприятия в отчетном периоде, возникающие от реализации запасов;3) включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт» затраты на рекламу, в частности, первоначальная стоимость запасов для осуществления рекламных мероприятий. То есть в случае когда предприятие по результатам рекламной акции раздает акционный товар по 1,20 грн с НДС, себестоимость которого составляет 100 грн, то это отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 377, 372 К-т 71 на сумму 1,00 грн и Д-т 93 К-т 28, 20, Д-т 79 К-т 93 на сумму 100,00 грн.

Юлия КЛОВСКАЯ, «Дебет-Кредит»

1 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. No2.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капи-тала, обязательств и хозяйственных операций пред-приятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года No291, на счете 70 «Доходы от реализации» от-ражаются доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг и на счете 71 «Другой опера-ционный доход» — прочие доходы от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, воз-никающие от реализации запасов.

В соответствии с указанной Инструкцией и Положением (стандартом) бухгалтерского учета

16 «Расходы», утвержденным приказом Мини-стерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года No318, расходы на рекламу, в частности, первоначальная стоимость запасов для осущест-вления рекламных мероприятий, включаются в состав расходов на сбыт и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».

В соответствии с пунктом 19 указанного Поло-жения расходы на сбыт включают затраты, связан-ные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на рекламу, исследование рынка (маркетинг).

Заместитель министра Т. ЕФИМЕНКО


Относительно определения размера убытков от недостачи полностью амортизированных основных средств

n Если износ (амортизация) по объекту равен балансовой, то есть первоначальной, стоимости объекта, и, соответственно, расчет по формуле размера убытков приводит к нулевому значению, то размер убытков для возмещения устанавливается в размере 50% от балансовой, то есть первоначальной, стоимости.

! СХД

Министерство финансов Украины на запрос относительно определения размера убытков от не-достачи полностью амортизированных основных средств в соответствии с Порядком определения

размера убытков от хищения, недостачи, уничтоже-ния (порчи) материальных ценностей (далее — По-рядок), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 No116, сообщает.




В соответствии со статьей 19 Конституции Украины органы государственной власти и ор-ганы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать исключительно на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. В соответствии с указанным постанов-лением и Порядком предоставление разъяснения по его применению на Министерство финансов Украины не возложено.

В то же время сообщается следующее.Пунктом 2 Порядка установлено, что размер

убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (за вы-четом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов ин-фляции, которые ежемесячно определяет Минстат, соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера акцизного сбора с указанием формулы такого расчета. По таким определениям и формуле расчетов размера убытков, по мнению Министерства финансов Украины, оговорка о минимальном размере убытков устанавливалась именно по балансовой, то есть первоначальной, стоимости основных средств. Следовательно, если износ (амортизация) по объекту равен ба-лансовой, то есть первоначальной, стоимости объекта, и, соответственно, расчет по формуле размера убытков приводит к нулевому значению, то размер убытков для возмещения виновником устанавливается в размере 50% от балансовой, то

есть первоначальной, стоимости. Применение же порога в 50% к остаточной стоимости является со-мнительным, поскольку сама формула составлена таким образом, что даже если не учитывать индекс инфляции, налог на добавленную стоимость и сум-му акцизного сбора, то все равно размер убытков для возмещения составит 200% от остаточной стоимости, что подтверждает то, что оговорку относительно 50% от остаточной стоимости при-водить было бы излишним.

На время принятия Порядка понятие «балансо-вая стоимость основных средств» в Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. No139 (абзац второй пункта 2.3), употреблялось в значении «первоначальная стоимость основных средств» или «первоначальная (балансовая) стои-мость основных средств». Использование впослед-ствии в положениях (стандартах) бухгалтерского учета понятия «балансовая стоимость основных средств» в значении «остаточная стоимость основ-ных средств» не может влиять на определение (рас-чет) размера убытков в соответствии с Порядком, поскольку именно Порядком определен порядок их расчета, в соответствии с которым Бс — балан-совая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) мате-риальных ценностей — является именно стоимос-тью основных средств без учета их амортизации, которая приводится в формуле отдельно для вы-чета из балансовой стоимости.

Заместитель министра Н. ПОЛУДЕННЫЙ

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: В соответствии с п. 2 Порядка No1161 «размер убытков от хищения, недостачи, унич-тожения (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции, ежемесячно определяемых Минстатом, соответствующего размера НДС и размера акцизного сбора, по формуле:Ру = [(Бс - А) х Иинф. + НДС + Асб] х 2,где Ру — размер убытков (в карбованцах); Бс — балансовая стоимость на момент уста-новления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей; А — амортизационные отчисления; Иинф — общий индекс инфляции, который рассчи-тывается на основании ежемесячно устанавливаемых Минстатом индексов инфляции; НДС — размер налога на добавленную стоимость; Асб — размер акцизного сбора».Как явствует из формулы, она содержит коэффициент 2, то есть предусматривает возмещение ущерба в двойном размере. Пункт 10 данного Порядка гласит, что с

1 Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный по-становлением Кабмина от 22.01.96 г. No116.




взысканных в соответствии с ним сумм производится возмещение убытков, причи-ненных предприятию, учреждению, организации. Остаток денежных средств пере-числяется в Государственный бюджет Украины.По мнению Минфина, высказанному в комментируемом письме, термин «балансо-вая стоимость» в вышеупомянутом Порядке означает первоначальную стоимость. Обосновывая свою позицию, Минфин, очевидно, исходит из логики построения при-веденной выше формулы, которая предусматривает разницу «Бс - А» как основу для исчисления суммы возмещения. В этом с ним тяжело не согласиться, ведь в Порядке явно используется устаревшая методика.Применение Порядка No116 для определения размера убытков, на наш взгляд, во-обще противоречит некоторым положениям действующего законодательства.Согласно п. 22 ч. 1 ст. 92 Конституции Украины принципы гражданско-правовой ответ-ственности, деяния, являющиеся преступлениями, административными или дисципли-нарными правонарушениями, и ответственность за них определяются исключительно законами Украины. В официальном толковании данного пункта Конституционный Суд Украины указывал, что освещенные в нем вопросы не могут быть предметом регулиро-вания подзаконными нормативно-правовыми актами (решение от 30.05.2001 г. No7-рп/2001). В силу этого, по нашему мнению, подзаконный акт — постановление Кабмина — не может регулировать порядок применения ответственности за причиненный ущерб1.Кроме того, согласно ч. 2 ст. 130 КЗоТ при возложении материальной ответственности права и законные интересы работников гарантируются путем установления ответствен-ности только за прямой действительный ущерб, исключительно в пределах и порядке, которые предусмотрены законодательством, и при условии, что такой ущерб причинен предприятию, учреждению, организации виновными противоправными действиями (бездеятельностью) работника. Следовательно, на работников может возлагаться лишь ответственность за прямой действительный ущерб (а не в кратном размере).

Алексей КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор

Письмо ГНАУ от 02.09.2009 г. No18846/7/15-0217

Об особенностях применения п. 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» при исчислении прироста (убыли) балансовой стоимости электроэнергии» (извлечение)

n Суммы отчетных технологических расходов электрической энер-гии, превышающие установленные нормативы, не включаются в состав ВР отчетного периода.

! Плательщикам налога на прибыль

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос <...> относительно особенностей применения п. 5.9 ст. 5 Закона Укра-ины «О налогообложении прибыли предприятий» при исчислении прироста (убыли) балансовой сто-имости электроэнергии.

В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об электроэнергетике» энергия — электрическая или тепловая энергия, которая производится на объектах электроэнергетики и является товарной

продукцией, предназначенной для купли-про-дажи.

В соответствии с нормами п. 5.9 Закона Украи-ны «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) налогоплательщик ведет налого-вый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и цен-ных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном

1 Ответственность за причиненный ущерб является гражданско-правовой ответственностью (материальной).




производстве и остатках готовой продукции, затра-ты на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением полученных безвозмездно).

В случае когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансо-вую стоимость на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов нало-гоплательщика в таком отчетном периоде.

В случае когда балансовая стоимость таких запа-сов на конец отчетного периода меньше их балансо-вой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов на-логоплательщика в таком отчетном периоде.

Для предприятий, основным видом деятельно-сти которых является поставка электроэнергии, электрическая энергия является объектом купли с целью продажи, то есть товаром, что обусловлено технологической спецификой электроэнергетиче-ской отрасли.

Ввиду того что электроэнергия ... является товаром, то ее стоимость на общих основаниях участвует в налоговом учете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно нормам п. 5.9 ст. 5 указанного Закона.

Постановлением Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики Украины от 17 апреля 2008 года No524 утверждены вспомога-тельные экономические коэффициенты норматив-ных технологических расходов электроэнергии в электрических сетях лицензиатов по передаче электрической энергии местными (локальными) электросетями для I и II класса напряжения на II — IV кварталы 2008 года и I квартал 2009 года.

Отчетные технологические расходы электро-энергии — объем электроэнергии, который

определяется разницей между поступлением и отдачей электроэнергии (п. 3 Методики деления потребителей и электрического оборудования местных (локальных) электрических сетей ли-цензиата по передаче электроэнергии по четырем классам напряжения, утвержденной постановле-нием Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики от 1 декабря 2000 г. No1180).

Валовые расходы производства и обращения (согласно п. 5.1 Закона) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в каче-стве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогопла-тельщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Поэтому в состав валовых расходов налогопла-тельщика включаются только фактические суммы технологических потерь электроэнергии в преде-лах установленных нормативов.

Что касается отчетных технологических рас-ходов электрической энергии, превышающих установленные нормативы, то такие сверхнорма-тивные расходы не имеют экономического обо-снования и не используются налогоплательщиком в собственной хозяйственной деятельности, а следовательно, не подлежат включению в состав валовых расходов.

Учитывая вышеизложенное, суммы отчетных технологических расходов электрической энер-гии, превышающих установленные нормативы, должны быть отражены в гр. 4 «Запаси, викори-стані не в господарській діяльності» таблицы 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів» приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия.

Заместитель председателя С. ЧЕКАШКИН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: На государственном уровне принят ряд нормативных документов, нацеленных на оптимизацию потребления электроэнергии и предназначенных для использования как производителями, так и энергопоставщиками и потребителями электроэнергии. К таким документам можно отнести и те, на которые опираются налоговики. В част-ности, это Постановление No5241, которым утверждены некоторые экономические коэффициенты нормативных технологических расходов электроэнергии.Для энергопоставляющих компаний электроэнергия является действительно товаром в понимании п. 1.6 Закона о прибыли. И здесь нельзя не согласиться с позицией ГНАУ от-носительно распространения действия п. 5.9 Закона о прибыли на исчисление прироста

1 Постановление Национальной комиссии по регулированию электроэнергетики Украины от 17.04.2008 г. No524 «Об утверждении некоторых экономических коэффициентов нормативных технологических расходов электроэнергии в электрических сетях лицен-зиатов по передаче электрической энергии местными (локальными) электросетями для I и II класса напряжения».




(убыли) балансовой стоимости электроэнергии. Иное дело — каким образом определять размер расходов, которые считаются использованными не в хоздеятельности и не уча-ствуют в приросте (убыли) запасов согласно упомянутому п. 5.9 Закона о прибыли.ГНАУ подчеркивает, что к таким расходам (в связи с их экономической необосно-ванностью) следует относить сверхнормативные, ссылаясь при этом почему-то лишь на вспомогательные экономические коэффициенты нормативных технологиче-ских расходов электроэнергии, которые определены Постановлением No524. Почему именно вспомогательные коэффициенты «понравились» налоговикам — непонятно. И почему такие сверхлимитные расходы следует считать использованными не в хо-зяйственной деятельности — тоже неясно.Как видим, налоговики не изменяют традициям и довольно категоричны в своих сужде-ниях. А на наш взгляд, это не столь очевидно. И каким образом привязать Постановление No524 к налогу на прибыль — непонятно. Кроме того, этим Постановлением утверж-дены коэффициенты только на I квартал текущего года, а скоро уже конец года и чем должны руководствоваться энергопоставщики — неизвестно. Таким образом, в данном вопросе позиция ГНАУ, по нашему мнению, является недостаточно обоснованной.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»


О формировании налогового кредита на основании выписанных поставщиком налоговых накладных (извлечение)

n Аннулирование регистрации плательщика НДС после осуществле-ния им поставки и выписки НН не является основанием для непри-знания НК у получателя товаров (услуг) на основании полученной от поставщика надлежащим образом оформленной НН.

! Плательщикам НДС

<...> В соответствии со статьей 7 Закона Укра-ины «О налоге на добавленную стоимость» (да-лее — Закон):

право на начисление налога и составление нало-говых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогопла-тельщиков в порядке, предусмотренном статьей 9 данного Закона (пп. 7.2.4 п. 7.2);

налоговая накладная выдается налогоплатель-щиком, поставляющим товары (услуги), по тре-бованию их получателя и служит основанием для начисления налогового кредита (пп. 7.2.6 п. 7.2);

не подлежат включению в состав налогового кре-дита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтверж-денные налоговыми накладными или таможенными

декларациями, иными подобными документами со-гласно пп. 7.2.6 п. 7.2 (пп. 7.4.5 п. 7.4).

Регистрация плательщиков налога на добав-ленную стоимость действует до даты ее аннули-рования, которое происходит в случаях, пред-усмотренных п. 9.8 ст. 9 Закона. Таким образом, аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость — поставщика товаров (услуг) в период после осуществления операции по поставке и выписки налоговой накладной не является самостоятельным основанием для непри-знания налогового кредита у ООО — получателя таких товаров (услуг) на основании полученной от поставщика надлежащим образом оформленной налоговой накладной.


n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Каждое разъяснение ГНАУ, касающееся обложения НДС, вызывает особый интерес у налогоплательщиков. Ведь стало уже привычным, что письма налоговиков приносят лишь новые неприятности и проблемы. Это письмо ГНАУ является (удивительно, но факт!) положительным, хотя и оно имеет свои особенности.




1 При наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной поставщика за поставленные товары (услуги) и с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

2 Основания для аннулирования регистрации плательщика НДС приведены в п. 9.8 Закона о НДС.

Комментируемое письмо разрешает покупателю (хотя бы и сугубо теоретически!) сохранить право на налоговый кредит (далее — НК)1 по полученным от поставщика товарам и в том случае, когда поставщик после осуществления поставки перестает быть плательщиком НДС в связи с аннулированием свидетельства2.Напомним, что такое право возникает у покупателя на основании пп. 7.4.5 Закона о НДС. Подпункт 7.4.5 запрещает включать в состав НК суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными, таможенными декларациями и другими подобными докумен-тами. Если операция не подпадает под действие ограничений согласно пп. 7.4.2 — 7.4.4 Закона о НДС, то при наличии налоговой накладной поставщика покупатель имеет право на НК. Таким образом, своим письмом ГНА Украины подтверждает это право покупателя при условии, что на дату оформления налоговой накладной на реализацию товара свидетельство плательщика НДС поставщика является действительным.Другое дело, удастся ли покупателю реально отстоять это право в условиях тоталь-ного прессинга органов ГНС и наступления на все права плательщиков! В суровых реалиях нашего времени такая возможность является призрачной. Полагаем, что дело может дойти даже до суда.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»


О налогообложении безвозмездной передачи основных фондов комментарий стр. 10

n При безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная или иная компенсация стоимости таких фондов и у передающего лица не возникает доход, поскольку отсутствуют критерии его признания.

! СПД

Государственная налоговая администрация Укра-ины рассмотрела письмо <...> относительно нало-гообложения операции по безвозмездной передаче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс город-ского или районного совета <...> и сообщает.

1. Об обложении налогом на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 ста-тьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную сто-имость» (далее — Закон) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по постав-ке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Исключение из объекта налогообложения со-ставляют операции, определенные пунктом 3.2 статьи 3 указанного Закона.

В соответствии с первым абзацем подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона не включаются в объект обложения налогом на добавленную стоимость

операции по безвозмездной передаче в государ-ственную собственность или коммунальную соб-ственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их общую собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполни-тельной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий.

То есть применение данного абзаца подпун-кта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона возможно при условии одновременного выполнения следующих требований:• передача должна производиться на безвозмезд-ной основе;• операция должна осуществляться между двумя плательщиками НДС;




• передача должна происходить исключительно в государственную или коммунальную собствен-ность;• операция должна осуществляться на осно-вании принятого соответствующего решения правительства, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного само-управления.

Учитывая указанное, при безвозмездной пере-даче фондов <...> с баланса <...> завода на баланс <...> районного совета, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную сто-имость, или предприятия (государственного или коммунального), зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по соответствующему решению органа исполнитель-ной власти, принятому в пределах его полномочий, может применяться первый абзац подпункта 3.2.9 пункта 3.2 статьи 3 Закона.

2. Об обложении налогом на прибыль

В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли пред-приятий» (далее — Закон о налоге на прибыль) операции по безвозмездному предоставлению товаров (в том числе основных фондов) клас-сифицируются как продажа таких товаров. При этом безвозмездно предоставленными являются товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или иной компен-сации стоимости таких материальных ценностей и

нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений (пункт 1.23 статьи 1 Закона о налоге на прибыль).

Согласно подпункту 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 За-кона о налоге на прибыль в состав валового дохода налогоплательщика включаются, в частности, общие доходы от продажи товаров. Поскольку Законом не дано определение термина «доход», то, учитывая по-ложения пункта 1.43 ст. 1 Закона о налоге на при-быль, применяется определение термина, данное пунктом 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», которое утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. No290 и зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 14.12.99 г. под No860/4153.

Так, в соответствии с этим пунктом доход при-знается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственно-го капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена.

Следовательно, при безвозмездной передаче основных фондов отсутствует денежная или иная компенсация стоимости таких фондов и у пере-дающего лица не возникает доход, поскольку от-сутствуют критерии его признания.

В свою очередь, налогоплательщик-получатель будет обязан увеличить собственные валовые до-ходы согласно подпункту 4.1.6 Закона о налоге на прибыль на стоимость безвозмездно полученных основных фондов.

Заместитель председателя Н. РУБАН

Письмо Госкомпредпринимательства от 27.08.2009 г. No10287

О несоблюдении Фондом социальной защиты инвалидов требований Постанов-ления Кабинета Министров Украины от 21.05.2009 г. No502 «О временных огра-ничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года»

n ФСЗИ Украины в соответствии с требованиями постановления о моратории на проверки не имеет оснований для осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля).

! СПД

В Государственный комитет Украины по вопро-сам регуляторной политики и предпринимательства поступило письмо <...> относительно несоблюдения Фондом социальной защиты инвалидов требований Постановления Кабинета Министров Украины от

21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мер государственного надзора (кон-троля) в сфере хозяйственной деятельности на пери-од до 31 декабря 2010 года» (далее — Постановление No502) при проведении плановой проверки.




n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Напомним, что в соответствии с п. 1 Положения о Фонде соцзащиты инвалидов1 Фонд является правительственным органом государственного управления, который действует в составе Министерства труда и социальной политики и подчиняется ему. Согласно п. 9 указанного Положения для реализации возложенных на Фонд соци-альной защиты инвалидов задач по согласованию с Минтруда образуются террито-риальные отделения Фонда (далее — отделения Фонда).Основной задачей Фонда соцзащиты инвалидов в соответствии с п. 3 Положения является, в частности, контроль за выполнением предприятиями, учреждениями, ор-ганизациями2 норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов, установлен-ного статьей 19 Закона No8753. В соответствии с возложенными на Фонд задачами он осуществляет контроль за уплатой работодателями административно-хозяйственных санкций и пени (пп. 3 п. 4 вышеупомянутого Положения).Таким образом, Фонд и его отделения являются органами государственной власти, которые в правоотношениях с работодателями, в частности, в связи с осуществле-нием контроля за перечислением административно-хозяйственных санкций, преду-смотренных статьей 20 Закона, реализуют властные управленческие функции. К такому выводу пришел ВАСУ4.Кроме того, право на осуществление проверок Фонда, предоставленное ч. 8 ст. 19 Закона No875, распространяется на предприятия, учреждения, организации (в т. ч. предприятия, организации общественных организаций инвалидов, физлиц, исполь-зующих наемный труд) также и относительно:1) регистрации в Фонде соцзащиты инвалидов;2) представления ими отчетов о занятости;3) трудоустройства инвалидов.

1 Утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2002 г. No1434.2 В том числе предприятиями, организациями общественных организаций инвалидов, физическими лицами, использующими наем-

ный труд (далее — работодатели).3 Закон Украины от 21.03.91 г. No875-Х «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».4 См. Рекомендации ВАСУ от 14.04.2008 г. No07.2-10/2 «О некоторых вопросах практики применения административными судами за-

конодательства об обеспечении права инвалидов на трудоустройство» и Справку ВАСУ о результатах изучения и обобщения судебной практики применения статей 19, 20 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 23.08.2007 г.

Следует отметить, что пунктом 1 Постановле-ния No502, в частности, предусмотрено органам и должностным лицам, уполномоченным законами осуществлять государственный надзор (контроль) в сфере хозяйственной деятельности, до 31 декабря 2010 г.:— временно прекратить проведение плановых про-верок субъектов хозяйствования, кроме проверок субъектов хозяйствования, которые в соответствии с утвержденными Кабинетом Министров Украины критериями оценки степени риска от проведения хозяйственной деятельности отнесены к субъек-там хозяйствования с высокой степенью риска, и плановых мероприятий государственного над-зора (контроля) за соблюдением санитарного и налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью упла-ты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей).

В то же время разработанные Фондом социаль-ной защиты инвалидов Украины критерии оценки степени риска от проведения хозяйственной де-ятельности не утверждены на сегодняшний день Кабинетом Министров Украины.

Учитывая указанное, Фонд социальной защиты инвалидов Украины в соответствии с требования-ми Постановления No502 не имеет на сегодняшний день оснований для осуществления плановых ме-роприятий государственного надзора (контроля).

В связи с вышеуказанным просим рассмотреть письмо заявителя по существу и принять исключи-тельные меры по неуклонному соблюдению долж-ностными лицами Фонда социальной защиты инва-лидов Украины положений Постановления No502.

О принятых с целью защиты прав и интересов заявителя мерах просим уведомить Госкомпред-принимательства и <...>.

Председатель А. КУЖЕЛЬ




Письмо ГНАУ от 18.09.2009 г. No11305/5/23-4018/462

О порядке смены на предприятии лица, уполномоченного осуществлять налоговый учет

n Во избежание случаев возложения вины на работающего глав-ного бухгалтера при увольнении предыдущего главного бухгал-тера ему необходимо проверить бухгалтерскую документацию, оставшуюся после уволенного предшественника.

! СПД, бухгалтерам

Государственная налоговая администрация Укра-ины рассмотрела <...> обращение <...>, поступившее от Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики, относительно

проблем применения принятых Верховной Радой Украины законов по вопросам порядка смены на предприятии лица, уполномоченного осуществлять налоговый учет, и сообщает следующее.

В комментируемом письме Госкомпредпринимательства обращает внимание на то, что у Фонда отсутствуют на данный момент утвержденные критерии оценки степени риска от проведения хоздеятельности. Следовательно, отсутствуют и основания для проведения плановых мероприятий госнадзора (контроля) во исполнение требований Постановления No5021. В то же время в соответствии со ст. 4 Закона о госнадзоре2 исключительно законами устанавливаются, в частности:1) виды хозяйственной деятельности, являющиеся предметом государственного надзора (контроля);2) способ осуществления государственного надзора (контроля);3) санкции за нарушение требований законодательства и перечень нарушений, слу-жащих основанием для издания органом государственного надзора (контроля) пред-писания, распоряжения или иного распорядительного документа.Статья 19 Закона No875 не содержит таких положений. Порядок же проведения про-верки Фондом утвержден постановлением Кабмина от 31 января 2007 г. No70.Несмотря на позицию ВАСУ и Госкомпредпринимательства, по нашему мнению, даже если бы Фонд утвердил критерии оценки степени риска от проведения хоздеятель-ности, считать его право на проведение плановых мероприятий на период действия моратория законным нельзя. Хотя, конечно, решать вопрос о допуске представите-лей территориальных отделений Фонда к проверке и о законности оснований для ее проведения — дело только руководителя предприятия. Кстати, в случае допуска основаниями для проверки могут послужить только те, которые указаны в ст. 5 и 6 Закона о госнадзоре.Такая скрупулезная оценка права на проведение проверки достаточно важна ввиду того, что к правоотношениям по взысканию административно-хозяйственных санк-ций, предусмотренных Законом No875, не применяются сроки давности, опреде-ленные статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины (абз. 4 ст. 20 Закона No875). Следовательно, по существу, не ограничиваются и срок, и период для проведения планового или внепланового мероприятия. В то же время отметим, что упомянутые санкции взыскиваются Фондом не в бесспорном, а в судебном порядке.

Наталия КАНАРЕВА, «Дебет-Кредит»

1 Постановление КМУ от 21.05.2009 г. No502 «О временных ограничениях по осуществлению мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года».

2 Закон Украины от 05.04.2007 г. No877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».




[1.] Что касается порядка уведомления нало-гоплательщиками органов налоговой службы о смене главного бухгалтера, то в соответствии с пунктом 7.9 Порядка учета плательщиков нало-гов, сборов (обязательных платежей), утвержден-ного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. No80, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 24.01.98 г. под No172/2612, с изменени-ями и дополнениями, сведения об ответственных за налоговый учет лицах юридического лица или обособленного подразделения — руководителе и главном бухгалтере (бухгалтере, если для обе-спечения ведения бухгалтерского учета по штату налогоплательщика предусмотрена только одна должность бухгалтера без создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером) вносятся или изменяются органом государственной налого-вой службы в Едином банке данных юридических лиц на основании:

регистрационного заявления налогоплательщи-ка с пометкой «Изменения»;

данных о таких лицах, которые указываются налогоплательщиком в налоговых декларациях, расчетах, отчетах, если таких данных достаточно для однозначной идентификации ответственных лиц налогоплательщика.

[2.] Относительно обязанности нового главного бухгалтера налогоплательщика проверить доку-менты налогового учета, оставшиеся от предыду-щего бухгалтера, и пределов его ответственности указываем следующее.

В соответствии с положениями пункта 4.1 ста-тьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. No2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными це-левыми фондами» налогоплательщики самостоя-тельно исчисляют суммы налоговых обязательств, которые указывают в налоговых декларациях. При этом согласно правилам налогового учета, уста-новленным законами, налоговая отчетность по отдельным налогам, сборам (обязательным плате-жам) составляется как за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды, так и нарастающим итогом. Налоговые декларации заполняются в соот-ветствии с правилами, указанными в утвержденном ГНА Украины порядке их заполнения, подписыва-ются соответствующими должностными лицами и скрепляются печатью налогоплательщика.

В соответствии со статьей 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

в Украине» от 16.07.99 г. No996-XIV (далее — Закон No996-XIV) бухгалтерский учет является обязатель-ным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтер-ского учета.

Согласно статье 8 Закона No996-XIV вопрос организации бухгалтерского учета на предпри-ятии относится к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законода-тельством и учредительными документами. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета пред-приятие самостоятельно избирает формы его орга-низации, в том числе введения в штат предприятия должности бухгалтера или создания бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.

Задачи и обязанности главного бухгалтера определены в Законе No996-XIV и Справочнике квалификационных характеристик профессий работников, утвержденном приказом Министер-ства труда и социальной политики Украины от 29.12.2004 г. No336. Так, согласно пункту 7 статьи 8 Закона No996-XIV главный бухгалтер:— обеспечивает соблюдение на предприятии уста-новленных единых методологических основ бух-галтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных опера-ций;— принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;— обеспечивает проверку состояния бухгалтер-ского учета в филиалах, представительствах, от-делениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Законом No996-XIV не предусмотрена норма от-носительно приема-передачи дел в случае назна-чения и увольнения главного бухгалтера. То есть предприятие самостоятельно принимает решение, нужны ли ему такие процедуры, как передача дел в случае увольнения главного бухгалтера и назначе-ния другого и проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности и кто ее должен проводить (собственными силами, аудитор и т. п.).

Вместе с тем ГНА Украины считает, что во из-бежание случаев возложения вины на работающего




главного бухгалтера при увольнении предыдущего главного бухгалтера ему необходимо проверить бухгалтерскую документацию, которая осталась после уволенного предшественника и будет

основанием для составления налоговой отчет-ности в период исполнения им должностных обязанностей.


n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Обязанности главного бухгалтера определены в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете1. Он до-лжен:1) обеспечивать соблюдение установленных единых методологических принципов бухучета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчет-ности;2) организовывать контроль за отражением всех хозяйственных операций на счетах бухучета;3) участвовать в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия;4) при наличии обособленных подразделений — контролировать у них состояние бухучета.Единственным нормативным документом, где описано, как должны происходить прием-передача дел к вновь принятому бухгалтеру от бухгалтера, увольняющегося с предприятия, является Положение о главных бухгалтерах2. Документ этот устарел, но пока действует. В п. 6 Положения сказано, что принятие дел при назначении-увольнении главного бухгалтера оформляется актом. При необходимости при этом присутствует представитель руководящего органа.На практике комиссией в составе обоих бухгалтеров, руководителя, возможно, фи-нансового директора (если такое должностное лицо имеется на предприятии) состав-ляется приказ о приеме-передаче дел. Если руководитель считает целесообразной аудиторскую проверку, об этом можно указать в том же приказе. После составления приказа проверяется наличие бухгалтерской документации, документов налогового учета. Особое внимание обращается на документы за тот период, который не был проверен налоговыми аудиторами.После проверки в произвольной форме составляется акт приема-передачи доку-ментов, в котором:1) указываются фамилии, имена и отчества бухгалтеров, сдающих и принимающих дела;2) дается организационная и методологическая характеристика бухучета на пред-приятии;3) приводится перечень документов бухгалтерского учета, передаваемой финансовой и налоговой отчетности, а также архив — с указанием наименования и количества дел и года его составления.Акт подписывают бухгалтеры, которые передают и принимают дела, а утверждает — руководитель предприятия. Данный документ составляется в 2-х экземплярах: первый остается у бухгалтера, передающего дела, второй хранится в бухгалтерии предприятия.Если до момента увольнения главного бухгалтера на его место не найден работник, бухгалтерскую документацию обязан принять руководитель предприятия или назна-ченное им лицо.Согласно ч. 3 ст. 8 Закона о бухучете именно руководитель предприятия является ответственным за хранение обработанных документов, регистров и отчетности в те-чение установленного срока, но не менее 3 лет.

1 Закон Украины от 16.07.99 г. No996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».2 Положение о главных бухгалтерах, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. No59.




Как справедливо указывают специалисты ГНАУ в комментируемом письме со ссылкой на Закон No2181, налоговая отчетность подается как за соответствующие базовые отчетные периоды, так и нарастающим итогом. Следовательно, правильность на-логовой отчетности, например за полугодие, 9 месяцев, год, которую будет состав-лять вновь принятый бухгалтер, будет зависеть также и от того, внесены ли верные данные его предшественником.Хотя недостоверность составления первичных документов и регистров бухучета, отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие данные доку-менты (ч. 8 ст. 9 Закона о бухучете), ошибка предшественника может привести к дальнейшим ошибкам и, как следствие, — к финансовым санкциям. А бухгалтеру, принимающему дела, все же стоит тщательнейшим образом проверить документы при принятии дел. В случае обнаружения ошибок целесообразно подать докладную (служебную) записку на имя директора. В ней указать выявленные нарушения в по-рядке оформления первичных документов, ведении учета и составлении отчетности с объяснением, в чем заключаются эти ошибки.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»


О применении и взыскании штрафных санкций за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД (извлечение)

n Применение к СХД административно-хозяйственных санкций в течение 6 месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через год со дня нарушения, не распространяется на нало-говые отношения.

! Субъектам ВЭД

<...> Согласно преамбуле Закон Украины «О по-рядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон) является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджета-ми и государственными целевыми фондами по на-логам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное госу-дарственное социальное страхование, начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушения в сфере внешнеэконо-мической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.

Органы государственной налоговой службы в соответствии с нормами Закона осуществляют меры по погашению налогового долга, в первую очередь, путем взыскания денежных средств, на-ходящихся в собственности налогоплательщика, а

при их недостаточности — путем продажи других активов такого налогоплательщика.

Наряду с этим, в соответствии с Законом Укра-ины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», в слу-чае неспособности субъекта предпринимательской деятельности выполнить после наступления уста-новленного срока их уплаты денежные обязатель-ства органы налоговой службы вправе обратиться в судебные органы о признании такого субъекта банкротом.

Относительно распространения сроков, пред-усмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины (далее — Кодекс), на сроки проведения налоговыми органами вышеупомянутых действий отмечаем следующее.

Согласно статье 250 Кодекса административно-хозяйственные санкции могут быть применены к субъекту хозяйствования в течение шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через один год со дня нарушения этим субъектом установленных законодательными актами правил




осуществления хозяйственной деятельности, кро-ме случаев, предусмотренных законом.

За нарушения установленных законодательны-ми актами правил осуществления хозяйственной деятельности, согласно статье 238 Кодекса, к субъектам хозяйствования могут быть примене-ны уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления административно-хозяйственные санкции, то есть меры организационно-правового или иму-щественного характера, направленные на прекра-щение правонарушения субъекта хозяйствования и ликвидацию его последствий.

Согласно статье 1 этот Кодекс определяет основ-ные принципы хозяйствования в Украине и регули-рует хозяйственные отношения, возникающие в про-цессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участни-ками отношений в сфере хозяйствования.

При этом участниками отношений в сфере хо-зяйствования, в соответствии со статьей 2 Кодекса, являются субъекты хозяйствования, потребители, органы государственной власти и органы местно-го самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией, а также граждане, общественные и другие организации, выступающие учредителями субъектов хозяйствования или осуществляющие в их отношении организационно-хозяйственные полномочия на основе отношений собственности.

В соответствии со статьей 10 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» государственные налоговые инспекции по райо-

нам, городам без районного деления, районам в городах, межрайонные и объединенные государ-ственные налоговые инспекции, в частности, осу-ществляют контроль за соблюдением налогового законодательства.

То есть налоговый орган не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и не-посредственно не осуществляет организационно-хозяйственные полномочия в отношении субъекта хозяйствования.

Кроме того, статьей 4 Кодекса определено, что не являются предметом регулирования этого Кодекса административные и другие отношения управления при участии субъектов хозяйствова-ния, в которых орган государственной власти или местного самоуправления не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и не-посредственно не осуществляет организационно-хозяйственные полномочия в отношении субъекта хозяйствования.

С учетом изложенного сроки, предусмотренные статьей 250 Кодекса, не распространяются на на-логовые отношения.

Такая же позиция поддержана Верховным судом Украины (постановление от 25.03.2008 г.), Высшим административным судом Украины (определение от 25.12.2007 года) и Высшим хозяйственным су-дом Украины (постановление от 07.07.2005 г. по делу 29/11).

То есть налоговые органы имеют право на про-ведение мер взыскания до момента погашения задолженности субъекта перед бюджетом.

Заместитель председателя Н. РУБАН

n НАШ КОММЕНТАРИЙ: Согласно п. 11 ст. 11 Закона о ГНС1 налоговые органы в ходе плановых или внепла-новых документальных проверок могут применять к налогоплательщикам финансо-вые (штрафные) санкции, взыскивать в бюджет и государственные целевые фон-ды суммы недоимки, пени в случаях, порядке и размерах, установленных законами Украины. Специальным законом, устанавливающим порядок погашения обязательств юридических и физических лиц, в том числе и за нарушения в сфере внешнеэконо-мической деятельности (далее — ВЭД), является Закон от 21.12.2000 г. No2181.Статьей 37 Закона о ВЭД2 предусмотрены «свои» специальные санкции за нарушения данного Закона или связанных с ним законов Украины, регулирующих ВЭД. К таким санкциям относится и «наложение штрафов в случаях несвоевременного исполнения или неисполнения субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранными субъектами хозяйственной деятельности своих обязанностей в соответствии с насто-ящим или связанными с ним законами Украины». Размер штрафов определяется со-ответствующими положениями законов Украины и/или решениями судовых органов

1 Закон Украины от 04.12.90 г. No509-XII «О государственной налоговой службе в Украине».2 Закон Украины от 16.04.91 г. No959-XII «О внешнеэкономической деятельности».




1 Закон Украины от 23.09.94 г. No185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».2 Инструкция о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой

службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. No110.3 Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам,

утвержденный приказом ГНАУ от 21.06.2001 г. No253.4 Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых требований налогоплательщикам, утверж-

денный приказом ГНАУ от 03.07.2001 г. No266.

Украины. А применяет их к субъекту ВЭД центральный орган исполнительной власти на основании сведений, предоставленных, в частности, органами ГНС. Санкции, пред-усмотренные ст. 37 Закона о ВЭД, могут быть применены к субъекту ВЭД на протя-жении трех лет со дня выявления нарушения законодательства.Ответственность субъекта ВЭД за нарушение сроков получения выручки по отгру-женным экспортным товарам (выполненным работам, услугам) или получения им-портных товаров (работ, услуг) в случае их предоплаты (с 24.11.2009 г. не позднее 90 календарных дней) предусмотрена Законом No1851. Такое нарушение влечет за собой начисление резидентам — субъектам ВЭД пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленного то-вара) в иностранной валюте, пересчитанной в гривни по курсу НБУ, действующему на день возникновения такой задолженности (ст. 4 Закона No185).Пунктом 5 ст. 4 Закона No185 органам ГНАУ предоставлено право «по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню, пред-усмотренную настоящей статьей». Однако ни порядок, ни сроки взыскания пени за-конодательно не установлены.Можно ли считать сумму пени за нарушение сроков расчетов в иностранной валюте налоговым обязательством в понимании Закона No2181?Закон No2181 дает следующее определение налоговому обязательству: это «обяза-тельство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фон-ды соответствующую сумму денежных средств в порядке и в сроки, установленные настоящим Законом или другими законами Украины» (п. 1.2). В Инструкции No1102, Порядке No2533 и Порядке No2664 этот термин дополнен: «штрафных (финансовых) санкций, в том числе пени за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономи-ческой деятельности». То есть пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД трактуется как штрафная (финансовая) санкция. А штрафная (финансовая) санкция касается только нарушений правил налогообложения: согласно п. 1.5 Закона No2181 «штрафная санкция (штраф) — плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообло-жения, установленных соответствующими законами».Даже если проанализировать понятия «обязательство налогоплательщика уплатить», данное в определении термина «налоговое обязательство» Законом No2181, и право ГНАУ «взыскивать с резидентов пеню», предусмотренное п. 5 ст. 4 Закона No185, можно прийти к выводу, что эти понятия являются прямо противоположными. Не говоря уж о том, что Законом No2181 введено свое понятие пени (плата в виде процентов, начисленных на сумму налогового долга (без учета пени), которая взыскивается с налогоплательщика в связи с несвоевременным погашением налогового обязательства), которое по своему содержанию также отличается от понятия «налоговое обязательство».Поэтому пеня, предусмотренная ст. 4 Закона No185, не может расцениваться как налого-вое обязательство в трактовке Закона No2181. И нормы Закона No2181 не могут приме-няться при взыскании пени за нарушение порядка осуществления внешнеэкономической деятельности, равно как и распространяться на возникновение у предприятия налого-вого залога при неуплате пени за нарушение сроков расчета в сфере ВЭД.

Марина ТАРАСОВА, «Дебет-Кредит»



ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ВЫ СПРОСИЛИ У РЕДАКЦИИ

Недвижимость, предоставляемую в аренду, предприятия должны учитывать в порядке, предусмотренном П(С)БУ 32

Правда ли, что при сдаче в аренду части здания, принадлежащего предприятию, оно должно переве-сти эту часть в состав инвестици-онной недвижимости? Как отра-зить это в учете?

С 1 января 2008 года действует П(С)БУ 321, на основании которого недвижимость, предоставля-емую в аренду, необходимо учитывать как инве-стиционную недвижимость, т. е. недвижимость, содержащуюся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капита-ла (п. 4 П(С)БУ 32). ГНАУ в своей консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» No33/2009 указывает, что наиболее распространенной ошиб-кой, допускаемой предприятиями, является то, что предоставляемую в аренду недвижимость они учитывают в обычном порядке, предусмотренном П(С)БУ 72, как основные средства (далее — ОС).Отличие операционной недвижимости от инвести-ционной заключается в цели использования: инве-стиционная используется для получения арендных платежей, операционная — для производства или поставки товаров, предоставления услуг либо в административных целях (п. 4 П(С)БУ 32).Все просто, если отдельный объект ОС полностью используется как операционная или как инвестици-онная недвижимость. А как поступить, если часть

объекта используется для сдачи в аренду, а часть используется самим предприятием в своей опера-ционной деятельности? Согласно п. 6 П(С)БУ 32, если отдельный объект ОС включает часть, которая сдается в аренду, и часть, которая используется в операционной деятельности предприятия, и если эти части могут быть проданы отдельно, то данные части учитываются как отдельные инвентарные объ-екты: инвестиционная часть — как инвестиционная недвижимость на субсчете 100 «Инвестиционная недвижимость», операционная часть — на суб-счете 103 «Дома и сооружения» как операционная недвижимость (по нормам П(С)БУ 7).Если же эти части не могут быть проданы отдельно, объект ОС признается либо инвестиционной недви-жимостью, либо операционной недвижимостью. Все зависит от того, где преимущественно используется данный объект ОС — для сдачи в аренду либо в производственной или административной деятель-ности. При этом предприятие должно разработать критерии для их разграничения, которые целесоо-бразно установить приказом по предприятию. Такие критерии необходимо оговорить и в примечаниях к финотчетности (пп. 34.1 П(С)БУ 32).Можно избрать один из двух критериев — нату-ральный или стоимостный.Согласно натуральному критерию, если боль-шая часть (более 50%) площади объекта исполь-зуется в качестве инвестиционной недвижимости,

1 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. No779.

2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. No92.



1 Приказ Минстата Украины от 29.12.95 г. No352 «О утверждении типовых форм первичного учета».2 Закон Украины от 16.07.99 г. No996-ХIV «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине».3 Утверждены приказом Минтранса от 14.10.97 г. No363.

то весь объект ОС учитывается как инвестици-онная недвижимость. Если же этот критерий меньше 50%, данный объект следует учитывать как операционную недвижимость.Согласно стоимостному критерию, если в каче-стве инвестиционной недвижимости используется часть, имеющая большую стоимость (более 50%) или приносящая больший доход (более 50%), то весь объект ОС следует учитывать как инвести-ционную недвижимость. Если же эти критерии меньше 50% — данный объект следует учитывать как операционную недвижимость.Инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной сто-имости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, или по справедливой стоимо-

сти, если ее можно достоверно определить.Инвестиционная недвижимость, зачисленная на ба-ланс по первоначальной стоимости, подлежит амор-тизации по одному из методов, определенных п. 26 П(С)БУ 7. Начисленный износ отражается на суб-счете 135 «Износ инвестиционной недвижимости». Если инвестиционная недвижимость зачислена на баланс по справедливой стоимости, ее необходимо пересматривать на каждую дату баланса.Ввод в эксплуатацию и вывод из эксплуатации объекта инвестиционной недвижимости про-изводится по тем же первичным документам, утвержденным Приказом No3521, что и для объ-екта операционной недвижимости.

Марина ТАРАСОВА,«Дебет-Кредит»

Услуги по доставке товаров относятся на их себестоимость на основании акта и ТТН

Приходная накладная, помимо то-вара, содержит позицию «Услуги по доставке». Куда ее отнести? Можно ли таким образом отра-жать в накладной доставку това-ра или нужен отдельный акт на такие услуги?

В отношениях договора купли-продажи, даже если фактически товар привозит сам продавец, стоимость услуг по доставке он включает в сто-имость товара, не выделяя их в документах от-дельно. Если, помимо цены за товар, в договоре указывается и стоимость услуг по их доставке, нужно заключать не договор купли-продажи, а договор поставки товара.Услуги по доставке товара в накладной не оформ-ляются. Для приема-передачи оказанных и приня-тых услуг существует акт. К сожалению, строгой, так называемой типовой, формы этого докумен-та общего назначения не существует, однако на практике данный документ широко используется. Каждое предприятие составляет свою форму, которая соответствует тому, что, во-первых, оно хотело бы видеть в таком документе, а во-вторых, тому, что отвечает обычаям делопроизводства на-

шей страны. Основные требования к акту, как и к любому другому первичному учетному документу, изложены в ст. 9 Закона о бухучете2.Еще одним документом, который обязательно должен подтверждать операцию доставки това-ра покупателю автомобильным транспортом про-давца, является товарно-транспортная накладная (далее — ТТН) (письмо Минтранса от 26.12.2007 г. No5327-02/06/14-07). Это связано с тем, что Пра-вилами перевозки грузов автомобильным транс-портом в Украине3 ТТН определена как единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания ТМЦ, учета в пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы. Как видим, ТТН — это больше, чем просто до-кумент, доказывающий факт перевозки товара. Поэтому иногда при отсутствии ТТН налоговики не признают права не только на валовые расходы от получения транспортных услуг, но и права на расходы, связанные с приобретением товаров. Судебная же практика по этому вопросу крайне противоречива, поэтому советуем покупателям не рисковать, а потребовать от перевозчика ТТН.



В бухучете расходы по доставке товара, компен-сируемые покупателем, относятся на его перво-начальную стоимость (п. 9 П(С)БУ 9). В налоговом же учете, в случае если приобретенные товары предназначены налогоплательщиком для исполь-

зования в своей хоздеятельности, транспортные расходы по их доставке относятся к составу ВР (пп. 5.2.1 Закона о прибыли).

Анна БЫКОВА,«Дебет-Кредит»

ТаблицаОтражение в учете взаимозачета требований с использованием переводного векселя

Дата Содержание операцииБухгалтерский учет Налоговый учет

Д-т К-т Сумма, грн ВД ВР

Учет в ООО «М»

02.09.2009 Оказаны услуги 361/«Ф» 703 120000 100000 —

02.09.2009 НО по НДС 703 6415 20000 — —

17.09.2009 Выдан вексель под задолжен-ность

377/третье лицо

621 140000 — —

01.10.2009 Акт приема-передачи векселя 621 685/«Ф» 120000 — —

02.10.2009 Зачет задолженности через вексель

685 361/«Ф» 120000 — —

621 746 20000 20000* —

Учет в ООО «Ф»

02.09.2009 Получены услуги 92, 93 631 100000 — 100000

02.09.2009 НК по НДС 6415 631 20000 — —

17.09.2009 Приобретен вексель у торговца ЦБ на основании акта приема-переда-чи (финансовая инвестиция)

352 377 140000 — «ценнобумаж-ные» расходы

140000 грн

01.10.2009 Продажа векселя как финансо-вой инвестиции, зачет задолжен-ностей, списание с/с векселя

377631971

741377352

120000 120000

140000**

«ценнобумаж-ные» доходы 120000 грн

—

* Если векселедатель выкупает свой собственный вексель с дисконтом, такой дисконт включается в ВД (пп. 4.1.6).** «Ценнобумажные» расходы не включаются в текущую декларацию, а уменьшают «ценнобумажные» доходы будущих периодов.

Договор выкупа векселя следует оформлять через торговца ценными бумагами

ООО «М» — эмитент, ООО «Ф» — держатель векселя. У ООО «Ф» перед ООО «М» имеется задол-женность. Если составить прото-кол о зачете взаимных требова-ний, нужно ли к нему составлять еще какие-то акты предъявления или передачи векселя и каким об-разом это лучше отразить в про-токоле? Необходимо ли в данном случае участие торговца ценными бумагами?

В случае наличия задолженности по векселю и одновременно задолженности по поставке товара,

работ, услуг рекомендуем сначала подписать дого-вор выкупа векселя, а уж затем оформлять зачет задолженностей, ведь, по существу, до предъявле-ния векселя ООО «М» ничего не обязано платить. Подписав договор выкупа векселя, контрагенты могут оформлять протокол о двустороннем зачете задолженностей. По договору векселедержатель продает эмитенту вексель, и уже эмитент должен его выкупить, то есть уплатить за него денежные средства векселедержателю. Налицо, с одной сто-роны, задолженность за товары, работы и услуги ООО «Ф» перед ООО «М», с другой — ООО «М» перед ООО «Ф» за вексель. Вот именно эти задол-женности можно зачесть на основании протокола.Договор купли-продажи векселя следует оформ-



лять через торговца ценными бумагами, ведь продажа чужих ценных бумаг соответствует определению брокерской деятельности, что, в свою очередь, входит в профессиональную де-ятельность по торговле ценными бумагами на фондовом рынке (ст. 17 Закона о ЦБ), а следова-тельно, такой деятельностью может заниматься только торговец ценными бумагами.Пример ̨ 02.09.2009 г. ООО «М» оказаны для ООО «Ф» услуги на сумму 120 тыс. грн (в т. ч. НДС 20 тыс. грн), которые заказчиком еще не

оплачены. В то же время ООО «Ф» с 17.09.2009 г. является держателем векселя ООО «М» номина-лом в 140 тыс. грн, приобретенного у третьего лица через торговца ЦБ. 01.10.2009 г. между ООО «М» и ООО «Ф» подписан договор продажи векселя за 120 тыс. грн и акт приема-передачи векселя, а также — протокол о зачете требова-ний. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице на с. 60.

Юлия КЛОВСКАЯ,«Дебет-Кредит»

Счет-фактура заверяется подписью руководителя и скрепляется круглой печатью предприятия

Нужно ли ставить печать предпри-ятия на счет-фактуру, который выписывается покупателю и под-писывается не руководителем, а менеджером? Можно ли не ста-вить печати, а достаточно только штампа предприятия?

В своей деятельности предприятия довольно часто используют наряду с другими документами (например счетами, квитанциями и пр) и счет-фактуру. По поводу последнего заметим, что он является дополнительным учетно-контрольным документом первичного бухгалтерского учета и не замещает собой действующие формы до-кументов. И с точки зрения Минфина1 счет-фак-тура по своему предназначению не соответствует признакам первичного документа и не является основанием для отражения в бухгалтерском уче-те хозоперации, а носит лишь информационный характер. И действительно, счет-фактура не под-тверждает проведение хозоперации — это всего лишь предложение оплатить товар. В данном случае счет-фактура исполняет функцию догово-ра, поскольку является предложением заключить договор.Кроме того, бланк счета-фактуры не входит ни в состав типовых форм, утвержденных Госкомстатом, ни в перечень специализированных форм, утверж-денных министерствами и ведомствами Украины2.

Поэтому по счету-фактуре не отражаются осущест-вленные предприятием хозяйственные операции, так как основанием для отражения в бухгалтерском учете хозопераций являются первичные документы, фиксирующие факты их проведения, а для предо-ставления этим документам юридической силы они должны содержать обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Оформление и отражение первичных документов в бухучете должно соответ-ствовать требованиям Положения No883, в п. 2.4 которого приведены требования к оформлению первичных документов. В частности, для предостав-ления им юридической силы и доказательности они должны иметь обязательные реквизиты, среди кото-рых название предприятия, должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и проведение хозяйственной операции.Что касается подписания счета-фактуры, то счита-ем, что он (как и договор) должен удостоверяться подписью руководителя и скрепляться круглой печатью предприятия. Да и согласно ст. 207 ГКУ правочин считается совершенным в письменной форме, если он подписан его стороной (сторонами). При этом правочин, совершаемый юридическим лицом, подписывается лицами, уполномоченными на это его учредительными документами, доверен-ностью, законом или другими актами гражданского законодательства, и скрепляется печатью.

Наталия КУЦМИДА,«Дебет-Кредит»

1 Письмо Минфина от 09.07.2007 г. No31-34000-20/23-4579/4800 (см. «ДК» No38/2007).2 Утверждение типовых форм первичных документов входит в компетенцию Госкомстата, а порядок договорных обязательств в сферах

хозяйствования урегулирован соответствующими нормами ГКУ и ХКУ.3 Приказ Минфина от 24.05.95 г. No88.

дебеткредит 48/200964

ПОСТСКРИПТУМ

за 100 16.11 17.11 18.11 19.11 20.11 21.11USD 799.6000 799.3300 799.0300 799.0900 799.0000 799.0000EUR 1188.8453 1196.1973 1188.5571 1195.1989 1187.5537 1187.5537РУБ 27.7310 27.8800 27.8630 27.8270 27.7950 27.7950

официальные курсы валют за неделю 16.11 — 21.11.2009 г.

Месяц приема на работу или повышения з/п01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

Мес

яц и

ндек

саци

и

2003

Октябрь 2009 До марта 2003 125.7 123.3 121.8 121.8 121.5 121.8 125.5 124.2 121.3 117.2 114.0

Ноябрь 2009 До марта 2003 125.7 123.3 121.8 121.8 121.5 121.8 125.5 124.2 121.3 117.2 114.0

2004Октябрь 2009 111.0 110.2 109.3 107.9 106.5 105.0 105.0 105.2 102.6 98.2 95.1 90.5Ноябрь 2009 111.0 110.2 109.3 107.9 106.5 105.0 105.0 105.2 102.6 98.2 95.1 90.5

2005Октябрь 2009 87.4 85.5 82.6 81.4 80.3 79.2 78.7 78.7 78.0 76.4 74.3 72.8Ноябрь 2009 87.4 85.5 82.6 81.4 80.3 79.2 78.7 78.7 78.0 76.4 74.3 72.8

2006Октябрь 2009 70.7 67.7 68.2 68.9 68.0 67.9 66.4 66.4 63.1 59.0 56.2 54.8Ноябрь 2009 70.7 67.7 68.2 68.9 68.0 67.9 66.4 66.4 63.1 59.0 56.2 54.8

2007Октябрь 2009 54.0 53.1 52.8 52.8 51.9 48.6 46.6 45.7 42.6 38.6 35.6 32.8Ноябрь 2009 54.0 53.1 52.8 52.8 51.9 48.6 46.6 45.7 42.6 38.6 35.6 32.8

2008Октябрь 2009 29.1 25.7 21.1 17.4 15.9 15.0 15.6 15.7 14.4 12.5 10.8 8.6Ноябрь 2009 29.1 25.7 21.1 17.4 15.9 15.0 15.6 15.7 14.4 12.5 10.8 8.6

2009Октябрь 2009 5.5 4.0 2.5 1.6 1.1 - - - - -Ноябрь 2009 5.5 4.0 2.5 1.6 1.1 - - - - -

таблица индексации заработной платы

В графе «Месяц приема на работу или повышения з/п» выберите месяц и год, в котором работник принят или было последнее повышение его з/п (последнее событие), и опускайтесь вниз на месяц, в котором следует провести индексацию. Если в ячейке указан прочерк, — индексация не проводится.

начисления и удержания из зарплатыНачисления Удержания

Взнос в ПФ — 33,2%, на ФОТ инвалидов — 4% Взнос в ПФ — 2%Взнос в ФСС по ВПТ — 1,4% Взнос в ФСС по ВПТ, если ЗП ≤ ПМ** — 0,5%, если ЗП > ПМ — 1%Взнос в ФЗ — 1,6%. По расходам на оплату дохода от ГПД* — 2,2%, если ГПД за-ключен не с работником предприятия, 1,6% — если ГПД заключен с работником Взнос в ФЗ — 0,6%

Взнос в ФСС НСП — зависит от тарифа Налог с доходов физлиц — 15%* ГПД — гражданско-правовые договоры. ** ПМ — прожиточный минимум для трудоспособного лица.

Срок действия Размерс 01.01.2008 10.0%с 30.04.2008 12.0%с 15.06.2009 11.0%с 12.08.2009 10.25%

учетная ставка НБУ

таблица индексов инфляции2006 2007 2008 2009

Январь 101,2 100,5 102,9 102,9

Февраль 101,8 100,6 102,7 101,5

Март 99,7 100,2 103,8 101,4

Апрель 99,6 100,0 103,1 100,9

Май 100,5 100,6 101,3 100,5

Июнь 100,1 102,2 100,8 101,1

Июль 100,9 101,4 99,5 99,9

Август 100,0 100,6 99,9 99,8

Сентябрь 102,0 102,2 101,1 100,8

Октябрь 102,6 102,9 101,7 100,9

Ноябрь 101,8 102,2 101,5

Декабрь 100,9 102,1 102,1

Всего за год(декабрь до декабря предыдущего года)

111,6 116,6 122,3

минимумы

Размер минимальной заработной платы на 2009 год

с 01.01 с 01.04 с 01.07 с 01.10 с 01.11605 грн 625 грн 630 грн 650 грн 744 грн

Размер НСЛ, действующий на протяжении 2009 года 302,50 грн 302,50 грнРазмер дохода для применения НСЛ на протяжении 2009 года 940 грн 940 грнНе облагаемый налогом минимум 17 грн применяется для уплаты госпошлины, определения штрафов и т. п.

Размер прожиточного минимума на 2009 год с 01.01 с 01.11Трудоспособные лица (используется для расчета взносов в соцфонды) 669 грн 744 грнЛица, утратившие трудоспособность 498 грн 573 грнДети в возрасте до 6 лет 557 грн 632 грнДети в возрасте от 6 до 18 лет 701 грн 776 грнНа одного человека в расчете на месяц 626 грн 701 грн

*С 01.01.2006 г. максимальная величина фактичес-ких расходов на оплату труда наемных работников, с которых в соответствии с законами Украины взима-ются страховые взносы, равняется десяти размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, а с 01.01.2007 г. – уже пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц.

Срок действия Размер01.01.2007 – 31.03.2007 7875 грн01.04.2007 – 30.09.2007 8415 грн01.10.2007 – 31.12.2007 8520 грн01.01.2008 – 31.03.2008 9495 грн01.04.2008 – 30.06.2008 9705 грн01.07.2008 – 30.09.2008 9735 грн01.10.2008 – 31.12.2008 10035 грн01.01.2009 – 31.10.2009 10035 грн01.11.2009 – 31.12.2009 11160 грн

максимальный размер заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы*

Documents

Дебет-Кредит №48-2009