1

مدونة ثعلوب

يمكنك تحميل كتب و دروس وبحوث جاهزة خاصة بشعبة علوم اقتصادية التسيير و

:علوم تجارية من الرابط التالي

WWW.THA3LOUB.BLOGSPOT.COM

ة أو بالمحاسبة المالیة وھذه التسمیة بدایة نشیر إلى أن المحاسبة العامة قد تعرف بالمحاسبة التجاری: مقدمة

25/11/2007الصادر في 07/11لقانون بھا النظام المحاسبي المالي المحدد في االتي أخذھياألخیرة

سوف نورد التعریفات التالیة:تعریف المحاسبة العامة

3ادة المجاء ھذا التعریف في :تعریف المحاسبة المالیة في النظام المحاسبي المالي–أ

نظام لتنظیم المعلومة المالیة یسمح بتخزین معطیات قاعدیة عددیة وتصنیفھا المحاسبة المالیة"كالتالي

وتقییمھا وتسجیلھا وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعیة المالیة وممتلكات أي مؤسسة

"في نھایة السنة المالیةونجاعتھ ووضعیة خزینتھ

إن المحاسبة ھي تقنیة تتمثل في مالحظة وتصنیف وتسجیل " :العامة تعریف عام للمحاسبة–ب

المالیة والحقیقیة التي قامت بھا المؤسسة خالل دورة محددة ثم تلخیص ھذه التدفقات في التدفقات

"وحساب النتیجةالمیزانیة جداول خاصة مثل

اسبة العامة تبعا لتطور حاجیات المؤسسةلقد تطورت أھداف المح:أھداف المحاسبة المالیة–ب

وھكذا نالحظ ...) الدولة، إدارة الضرائب، المؤسسات المالیة(ومحیطھا

وھي حساب كل من نتیجة الدورة وتحدید المركز المالي للمؤسسة: األھداف التقلیدیة للمحاسبة–1

ا كالتالي ویمكن تلخیصھ: األھداف الحدیثة للمحاسبة –2

تزوید مختلف المصالح في المؤسسة بالبیانات الضروریة لحساب ومراقبة مختلف التكالیف وتحدید-

...والقیام بمختلف التحلیالت المالیةسعرالبیع

تزوید المخططین على المستوى الوطني بالبیانات الضروریة من أجل وضع ومتابعة تنفیذ مخططات-

وطنیةالتنمیة ال

عن الوضعیة المالیة للمؤسسة...) الشركاء ، الدائنون ، البنوك( تعریف الغیر -

تظھر أھمیة المحاسبة على مستویین :أھمیة المحاسبة –ج

على مستوى المؤسسة ــ

2

ـ یمكن اعتبار الدفاتر المحاسبیة كذاكرة للمؤسسة فھي تسجل وتصنف كل األحداث االقتصادیة التي

الذمة المالیة للمؤسسةتؤثرعلى

من مختلف مصالح المؤسسة إلى) بعد تصنیفھا وتلخیصھا ( ـ یتولى قسم المحاسبة بنقل المعلومات

مما جعل البعض یصف قسم المحاسبة بالجملة العصبیة للمؤسسةالعامةاإلدارة

لمحاكم وإدارة الضرائب في حالة وقوع نزاع بین ھذه ـ إن الدفاتر المحاسبیة تعتبر أداة إثبات أمام ا

األخیرة والمؤسسة

تعتبر المحاسبة من أھم مصادر تموین المخططین على المستوى :ـ على مستوى االقتصاد الوطني

بالبیانات الضروریة لعملیة التخطیط ومتابعة عملیة تنفیذھاالوطني

د المزدوج والذي نعتمد علیة حالیا لتسجیل العملیات التجاریة قدإن مبدأ القی:ظھور المحاسبة المالیة–د

منذ القرن الثالث عشرة إال أن أول كتابة معروفة كانت من قبل الراھب " جنوة بإیطالیا" فيوجد

خصص منھ 1494والذي وضع كتابا في الریاضیات سنة" لوكا باسیولي"والریاضي اإلیطالي

وضع تصنیف لحسابات المیزانیة بھدف حساب نتیجة الدورة غیر لمزدوج ومحاولة فصال لدراسة القید ا

نعرفھ حالیا ثم انتشرت المحاسبة في المحاسبي الكامل كمالم تكن بالنظام " لوكا باسیولي" أن كتابات

تطورت المحاسبة مع تطور المجتمعات وتوسع المؤسسات األقطار األوروبیة عن طریق التجارة ولقد

النظم المحاسبیة والرق الیومیة ثم ظھرتفظھرت حاجتھا إلى أدوات مساعدة على التسییروالرقابة و

المحاسبیة كما تدخل الحكومات فوضعت القوانین أو المخططات المحاسبیة وھكذا وصلت المحاسبة المالیة

متناول كل صھا وجعلھا فيإلى شكلھا الحالي أي نظاما یعتمد على جمع البیانات وتصنیفھا وتحلیلھا وتلخی

المستخدمین لنتائجھا

من القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي أھم المبادئ6المادة حددت:مبادئ المحاسبة –ج

المعترف بھا والواجب مراعاتھا لدى إعداد الكشوف المالیة وال سیماالمحاسبیة

محاسبة التعھد-

استمراریة االستغالل-

مقابلیة الفھ-

الداللة-

المصداقیة-

قابلیة المقارنة-

التكلفة التاریخیة-

أسبقیة الواقع االقتصادي على المظھر القانوني-

ھذا ) م.م.ن(من المرسوم التنفیذي لقانون 15إلى 5من إن شرح بعض المبادئ أعاله تم في المواد

الذي أضاف بعض المبادئ منھاالمرسوم

مؤسسة عن الذمة المالیة للمالكین لھااستقاللیة الذمة المالیة لل-

3

أي أن تعامالت المؤسسة الخاضعة للقوانین الجزائیة تسجل :احترام اتفاقیة الوحدة النقدیة -

بالدینارالجزائري

أي أن الكشوف المالیة یجب أن تبرز كل معلومة مھمة وأن المعاییر المحاسبیة :مبدأ األھمیة النسبیة -

على العناصر األقل أھمیةأن ال تطبق یمكن

مبدأ الحیطة والحذر-

------------------------------------------------------------------------------------

الفصـل األولـــ المیزانیـة

I -عمومیات حول المیزانیة

II -حساب النتیجة المالیة للسنة

III -المركز المالي الصافي للمؤسسة

I -حول المیزانیةعمومیات

من تعاریف المیزانیة نذكر : تعریف المیزانیة–1

المیزانیة ھي جدول ذو جانبین یعد بتاریخ معین ویظھر بالجانب األیمن أصول المؤسسة:تعریف–أ

)أو األموال الخاصة للمؤسسة وكذا التزاماتھا نحو الغیر( وبالجانب األیسر خصومھا

المیزانیة كالتالي156/08من المرسوم التنفیذي32المادة عرفت ) :م.م.ن(میزانیة في تعریف ال–ب

تحدد المیزانیة بصفة منفصلة عناصر األصول وعناصر الخصوم یبرز عرض األصول والخصوم "

إن الدراسة المفصلة للمیزانیة (لجاریةالمیزانیة الفصل بین العناصر الجاریة والعناصر غیر اداخل

فالمیزانیة ھي ) م.م.ن(إذن وطبقا لـ )الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة السنةفيستكون

تظھر عناصر كل من األصول والخصوم وعلى أساس تصنیف خاص حیث تصنف جدول أو قائمة

جاریة وأخرى غیرجاریة أما الخصوم فتصنف إلى أموال خاصة وخصوم غیر األصول إلى عناصر

جاریة وخصوم جاریة

نورد الشكل المبسط للمیزانیة والذي سنعتمد علیھ في دراستنا :شكل المیزانیة- 2

كالتالي ) س(ن كانت میزانیة المؤسسة / 01/01في :1مثال

المبلغمخصــــوالمبلغأصــــــول

مباني صناعیة

معدات وأدوات

بضاعة بالمخزن

أموال بالبنك

6000

5000

2000

1000

رأسمال الشركة

قرض مصرفي

12000

2000

14000مجمــــــــــــوع14000مجمــــــــــــوع

ليستكون كالتان/31/12فإن المیزانیة في ) م.م.ن(في حالة مراعاة تصنیف كما جاء في –2مثال

4

المبلغ الخصــــــــــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــــــــولالرقم

207

211

213

215

265

30

411

512

53

أصــول غیر جاریة

محل تجـــاري

أراضي

مباني

معدات وأدوات

سندات مساھمة

1مجموع أ غ ج

مخزون بضاعة

عمالء

البنك

الصندوق

2مج أ ج

20000

20000

35000

10000

3000

88000

8000

2000

25000

7000

42000

101

106

110

120

164

401

44

رؤوس أموال خاصة

رأسمال الشركة

احتیاطات

تحویل من جدید

)1- ن(نتیجة الدورة

1أ خمجموع

خصوم غیر جاریة

قروض مصرفیة

2ج . غ. مجموع خ

خصــوم جاریة

المخزوناتموردو

ورسومضرائب

3ج .خ.مجموع

60000

5000

3000

12000

80000

20000

20000

25000

5000

30000

130000مجموع عام للخصوم130000مجموع عام األصول

األصول-3

مثل المباني والمعدات والبضاعة ( األصول ھي الممتلكات المادیة والمعنویة للمؤسسة :تعریف عام

واألصول تظھر كیفیة استخدام المؤسسة لألموال التي حصلت علیھا من..) .والمحل التجاريوالنقدیات

لذا فإن األصول تعرف) أي القروض بمختلف أنواعھا( أو من الغیر) رأس المال( أوالمساھمین الشركاء

.أیضا باالستعماالت ألنھا تبین كیف استعملت المؤسسة األموال التي حصلت علیھا

عرفت) م.م.ن(من المرسوم التنفیذي المتضمن تطبیق أحكام 20المادة إن :)م.م.ن(ي تعریف األصول ف

تتكون األصول من الموارد التي یسیرھا الكیان بفعل أحداث ماضیة والموجھة ألن :" األصول كالتالي

ذكر فھي تبین تصنیف األصول من المرسوم السابق ال21المادة أما "لھ منافع اقتصادیة مستقبلیةتوفر

إلى

و تشمل) أي لفترة طویلة( وھي األصول الموجھة لخدمة المؤسسة بصفة دائمة:أصول غیر جاریة-أ

على

مثل (األصول الموجھة لالستعمال المستمر لتغطیة احتیاجات أنشطة الكیان وھي األصول المعنویة -

...)مثل المباني والمعدات ( ألصول العینیةوا...) اإلعالم اآللي والمحل التجاريبرامج

األصول التي تتم حیازتھا لغرض توظیفھا على المدى الطویل األجل أو غیر الموجھة ألن یتم تحقیقھا-

خالل اإلثني عشر شھرا ابتداء من تاریخ نھایة الدورة ) أي بیعھا(

5

سة بأن یتم بیعھا أو استھالكھا خالل دورة االستغاللوھي األصول التي تتوقع المؤس:أصول جاریة -ب

والتي تمتد بین تاریخ شراء المواد األولیة وتاریخ بیع المنتجات، كما تشمل األصول غیر الجاریة العادیة

التي تم شراؤھا بھدف بیعھا خالل االثني عشرة شھرا وكذا على العمالء والنقدیاتعلى األصول

الخصوم –4

مساھماتإن الخصوم تبین مصادر التمویل للمؤسسة وھذه المصادر قد تكون ذاتیة مثل:تعریف عام -أ

الشركاء واألرباح غیر الموزعة وقد تكون خارجیة مثل القروض بمختلف أنواعھا

من االلتزامات تتكون الخصوم" كالتالي 22المادة فقد عرفتھا ):م.م.ن(تعریف الخصوم في –ب

للكیان الناتجة عن أحداث ماضیة والتي یتمثل انقضاؤھا بالنسبة للكیان في خروج موارد الراھنة

تعتبر الخصوم وال الخاصة خصومامھذا التعریف ال یعتبر األ" ممثلة لمنافع اقتصادیة

الموالیة الل العادیة أو خالل اإلثني عشرشھراخصوما جاریة عندما یتوقع تسدیدھا خالل دورة االستغ

ضمن الخصوم غیر جاریةلتاریخ نھایة الدورة المحاسبیة أما باقي الخصوم فتصنف

بین أصول المؤسسة ومجموع خصومھا الجاریة) الموجب(تمثل الفرق :تعریف األموال الخاصة–5

انیة في جانب الخصوم رغم أنھا ال تعتبر خصوما الجاریة إن األموال الخاصة تظھر في المیزوغیر

واجبة التسدید

في أیة لحظة فإن مجموع جانب األصول من المیزانیة یساوي مجموع جانب :توازن المیزانیة–6

الخصوم

تحت تصرف) أو المستغل في حالة مؤسسة فردیة( وھي األموال التي وضعھا الشركاء :رأس المال–7

تكوینھا أو بعد ذلك إن رأس المال یظھر ضمن األموال الخاصة في جانب الخصوم في المؤسسة لدى

في ( یستخدم عبارة رأسمال الشركة ) م.م.ن(ال یعتبره خصوما إن ) م.م.ن(أن منعلى الرغمالمیزانیة

حالة في ( أو أموال مخصصة ) في حالة المؤسسة الفردیة( وعبارة أموال االستغالل )حالة الشركات

إن رأسمال مؤسسة ما ال یمثل أمواال مكدسة في )مساھمة الدولة في الشركات العمومیة أو المختلطة

فقط قیمة مساھمات الشركاء في تمویل المؤسسةھو یظھربلخزائن المؤسسة أو في حساباتھا البنكیة

تبعا لتاریخ إعدادھا تصنف المیزانیات إلى:أنواع المیزانیات–8

تظھر الوضعیة المالیة للمؤسسة في بدایة السنة أو بتاریخ تكوینھا إن المیزانیة :فتتاحیةالزانیة امیال-أ

لدورة ما تطابق المیزانیة الختامیة للدورة التي سبقتھا ومن خصائص المیزانیة االفتتاحیة االفتتاحیة

عملیةوأنھا ال تظھر نتیجة الدورة وأنھا لیستأنھا لیست إلزامیة قانونا

تعد في نھایة السنة وتظھر نتیجة الدورة وھي إلزامیة قانونا كما أنھا عملیة إلى :المیزانیة الختامیة–ب

جانب المیزانیات المذكورة أعاله نجد المیزانیة المراجعة ویتم إعدادھا بعد مراجعة الحسابات وتصحیح

تصفیة المؤسسة ألي سبب كانومیزانیة التصفیة ویتم إعدادھا قبل البدء فيأي خطأ فیھا

أھمیة إعداد المیزانیة–9

6

وقانون الضرائب المباشرة تنص على ) م.م.ن(إن كال من القانون التجاري و: تلبیة المتطلبات القانونیة-أ

تقوم المؤسسات التي تستجیب لشروط محددة بإعداد المیزانیة الختامیة وحساب النتیجةأن

وخصوم المؤسسة بتاریخ محدد ومنھ تحدید مركزھا المالي وھذا ما جعل البعض إظھار أصول -ب

المیزانیة على أنھا صورة فوتوغرافیة لثروة المؤسسة بتاریخ محددیعرف

عن الوضعیة المالیة للمؤسسة...) بنوك،دائنون،عمالء( تمكن المیزانیة من تعریف الغیر -ج

جة یمكن حسابھا بواسطة المیزانیة أو بواسطة حساب النتیجة وھذه النتیحساب نتیجة الدورة–د

ھي فترة زمنیة تساوي اثني عشرة شھرا وھي متطابقة مع السنة ):أو المالیة(الدورة المحاسبیة–10

نصت على أنھ یمكن السماح لمؤسسة ما قفل السنة ) م.م.ن(من قانون 30المادة إن المدنیة

دیسمبر من السنة في حالة ارتباط نشاط ھذه المؤسسة 31بتاریخ آخرغیر)حساباتأي توقیف ال(المالیة

المدنیة ومن األمثلة على المؤسسات التي ال تتطابق دورتھا بدورة استغالل ال تتماشى مع السنة

المحاسبیة مع السنة المدنیة نذكر المؤسسات الفالحیة

ن المؤسسات عادة ال تنتظر نھایة السنة ألعداد میزانیتھا وألغراض الرقابة ومتابعة تنفیذ برامجھا فإ

نتیجة الدورة بل تقوم بحساب ھذه النتیجة كل ثالثة أو ستة أشھر وھذا بواسطة المیزانیة أو وحساب

ییسرإعداد ھذه الجداول ھو استخدام اإلعالم اآللي حساب النتیجة وما

II -میزانیةحساب وتسجیل نتیجة الدورة في ال

ویقصد بھا الربح أو الخسارة التي حققتھا المؤسسة من العملیات التجاریة التي:تعریف نتیجة الدورة-1

مجموع خصوم–مجموع أصول = نتیجة الدورة : بھا خالل دورة معینة إنقامت

جاري فإن المیزانیة االفتتاحیة في بدایة السنة وحیث أن المؤسسة لم تبدأ بعد في نشاطھا اإلنتاجي والت-2

مجمــوع الخصوم= مجموع األصـول :ال تظھر أیة نتیجة وتكون في شكل المعادلة التالیة ) للمؤسسة(

دج وضعھا بالبنك25000مؤسستھ التجاریة وخصص لھا ) س(ن أنشأ السید /01/01في :1مثال

، بضاعة 6000، معدات 2000مباني تجاریة : التالیة بشیكبما بشراء األصولثم قام

10000

ن/01/01إعداد میزانیة المؤسسة في : المطلـوب

7000) = 10000+6000+2000(–25000إن رصید البنك یساوي : الحـــل

المبلغالخصـومالرقمالمبلغاألصــولالرقم

213

2154

30

512

مباني تجاریة

معدات وأدوات

زون بضاعةمخ

البنك

2000

6000

10000

7000

25000أموال االستغالل101

25000مجموع25000مجمـوع

7

وھناك حالتان:النتیجة في نھایة السنة–3

في ھذه الحالة یكون مجموع األصول أكبرمن :الحالة األولى في نھایة السنة النتیجة ھي ربح -) أ(

نتیجة + الخصـــــوم = األصـــــــول : یزانیة تأخذ الشكل التالي الخصوم أي أن معادلة الممجموع

الدورة

كانت ) ن(في نھایة السنة ) س(في المثال السابق ، لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة :2مثال

، بنك 2000، عمالء 12000، بضاعة 10000، شاحنة 6000، معدات 2000كالتالي مباني تجاریة

ن / 31/12ثم مثل المیزانیة في ) ن(أحسب نتیجة الدورة للسنة :المطلوب 5000موردون 8000

-)8000+2000+12000+10000+6000+2000= ( خصوم–أصول = نتیجة الدورة

ربح10000= 40000-30000) = 25000+5000(

ن/31/12في ) س(تمثیل المیزانیةالمؤسسة

المبلغــــــــــــومالخصـالرقمالمبلغاألصـــــــــــولالرقم

213

2154

2182

30

411

512

مباني تجاریة

معدات وأدوات

معدات نقل

مخزون بضاعة

عمالء

البنك

2000

6000

10000

12000

2000

8000

101

120

401

أموال االستغالل

)ربح(النتیجة

موردوالمخزون

25000

10000

5000

40000ــوعمجمــــــــــ40000مجمــــــــــــــوع

ن نتیجة الدورة إذا كانت ربحا تسجل في جانب الخصوم وبإشارة موجبة وھذا ما نص علیھ إ:ةالحظم

)م.م.ن(

كما یمكن تبریر تسجیل الربح المحقق بجانب الخصوم كالتالي

إلى توازن بینھما نضیف النتیجةحالة تحقیق ربح یكون مج األصول أكبر من مج الخصوم ولتحقیق-

مالخصو

إن الربح یعتبر أحد مصادر التمویل مثل باقي األموال الخاصة-

یمكن اعتبار الربح القابل للتوزیع دینا في ذمة المؤسسة لصالح الشركاء فإذا أراد الشركاء سحبوه من-

المؤسسة وإن أرادوا تركوه بھا لتقویة مركزھا المالي

في ھذه الحالة فإن مجموع األصول یكون أقل :النتیجة خسارةالحالة الثانیة في نھایة السنة –) ب(

من مجموع الخصوم أي أن ممتلكات المؤسسة أقل من التزاماتھا نحو الشركاء ونحو الغیر وبعبارة

تصرفھاقد خسرت جزءا من األموال التي وضعت تحتأخرى نقول أن المؤسسة

إن معادلة المیزانیة تكون كالتالي

8

)سالبةالخصوم وبإشارة حیث تسجل النتیجة بجانب( نتیجة الدورة-الخصوم = ألصـــــــولا

وكذلك من قبل المخطط المحاسبي الفرنسي) م.م.ن(ھو األسلوب المقترح من قبل :مالحظة

مباني صناعیة : كانت كالتالي) ص(لنفترض أن أصول وخصوم المؤسسة ) ن(في نھایة السنة :3مثال

، الصندوق 5000، البنك 2000، عمالء7000، منتجات تامة الصنع 5000معدات وأدوات، 10000

زونات ، موردوالمخ5000، قرض 3000، احتیاطات 20000، رأسمال الشركة 1000

7000

ن/31/12أحسب نتیجة الدورة، مثل میزانیة المؤسسة في : المطلوب

-)1000+5000+2000+7000+5000+10000= (خصوم -أصول= نتیجة الدورة :الحــــل

خسارة5000-= 35000–30000) = 20000+3000+5000+7000(

ن/ 31/12فيتمثیل المیزانیة

المبلغالخصـــومالرقمالمبلغاألصـــولالرقم

213

215

355

411

512

530

مباني صناعیة

معدات وأدوات

منتجات تامة الصنع

عمالء

البنك

الصندوق

10000

5000

7000

2000

5000

1000

101

106

129

164

401

129

رأسمال الشركة

احتیاطات

)خسارة( نتیجة

قروض

وناتموردوالمخز

20000

3000

)5000(

5000

7000

30000مجمــــوع30000مجمــــــــــــــوع

أننا سجلنا النتیجة بجانب الخصوم لكن بإشارة سالبة أو بوضع المبلغ بین قوسین:ةالحظم

III - ص.م.م(المركز المالي الصافي(

صافیة لثروة المؤسسة بتاریخ محددإن المركز المالي الصافي ھو القیمة المحاسبیة ال: تعریف –أ

:یمكن حسابھ بإحدى العالقتین: حساب المركز المالي الصافي -ب

مجموع دیون –مجموع أصول = ص .م.م*

نتیجة الدورة في حالة الخسارة) -(أو ناقص) ربح(نتیجة الدورة+ أموال خاصة = ص .م.م*

مباني صناعیة :تضم األصول والخصوم التالیة ) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /31/12في :مثال

، 12000، بنك 7000، منتجات تامة الصنع 3000، مواد أولیة 5000معدات وأدوات 10000

، نتیجة 7000المخزونات، موردو3000، احتیاطات 25000رأسمال الشركة 3000صندوق

؟ ............... الدورة

9

ن ، مثل المیزانیة/31/12للمؤسسة في ) ص.م.م(تیجة الدورة ، أحسب أحسب ن: المطلوب

) = خصوم+ أموال خاصة( –أصول = نتیجة الدورة :الحـــل

ربح5000)= 25000+3000+7000( –) 10000+5000+3000+7000+12000+3000(

33000= 7000–40000= دیون –أصول = المركز المالي الصافي -

33000= 5000)+3000+25000= (نتیجة الدورة + أموال خاصة

ن/31/12تمثیل میزانیة المؤسسة في -

المبلغالخصـــــــــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــــــــولالرقم

213

215

31

355

512

53

ةمباني صناعی

معدات وأدوات

مواد أولیة

منتجات تامة الصنع

البنك

صندوق

10000

5000

3000

7000

12000

3000

101

106

120

401

رأسمال الشركة

احتیاطات

)ربح(نتیجة الدورة

المخزوناتموردو

25000

3000

5000

7000

40000مجموع40000مجموع

،مبیعات بضاعة 100.000أموال استغالل: يكالتال) س(ن كانت أرصدة التاجر /31/12في :مثال

، 3000، موردون 10.000، معدات 20.000، مباني تجاریة 5000أجور عمال 10.000

؟............... ، نتیجة الدورة 50.000، البنك 10.000بضاعة 15.000مشتریات بضاعة

)ص.م.م(ن ثم أحسب / 31/12مثل المیزانیة في : المطلوب

بعض الحسابات المعطاة في المثال ال تظھر في المیزانیة ألنھا لیست أصول وال خصوما:ـــل الحـــ

ن/31/12میزانیة المؤسسة في

المبلغالخصــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــــولالرقم

213

215

30

512

مباني تجاریة

معدات

مخزون بضاعة

بنك

20000

10000

10000

50000

101

129

401

أموال استغالل

)خسارة(نتیجة الدورة

موردو المخزون

100000

)13000(

3000

90000مجمــــــــــــــوع90000مجمـــــــــــــــوع

87000= 3000–90000= دیون –أصول . = ص.م.م

87000= 13000–100.000= د .ن–أموال خاصة =

والخصوم ھي فقط التي تظھر في المیزانیةالحظ أن حسابات األصول

------------------------------------------------------------------------------

الفصــل الثاني

10

ــــ الحســاب

الحساب ھو جدول ذو جانبین أو طرفین جانب أیمن یعرف بالجانب المدین:تعریف الحساب–1

وجانب أیسریعرف بالجانب الدائن ویخصص الحساب إلظھار القیمة النقدیة للتدفقات الخاصة بھ

وتقرأ حساب ) /حـ: ( خالل فترة محددة إن كلمة حساب عادة تختصر كالتالي) أي بالحساب(

:ة یأخذ الحساب أحد األشكال التالی:أشكال الحساب–2

)وھو الشكل العملي( ولھ شكالن الحساب ذو األعمدة المتقاربة : الشكل الكامل للحساب *

والشكل ذواألعمدة المتباعدة

وقد سمي كذلك ألن أعمدة المبالغ المدینة:الشكل ذو األعمدة المتقاربة أو المتالصقة:أ

:یتضح من الشكل التالي كماوالدائنة متالصقة

المبـــــــــــلغ) مثال( البنك / حـ512

صفحة التاریخ

الیومیة

دائـنمدین البیــــــــــــــــــــــــــــان

10/01

15/01

31/01

...فاتورة بیع بضاعة رقم

....دید أجوروصل رقمتس

رصید مدیــن

10000 -

5000

مجمــوع

عملیا ھو غیر مستخدم ویكون كالتالي الحظ عدم تالصق العمود :الشكل ذو األعمدة المتباعدة :ب

مع العمود الدائنالمدین

البنك/ حـ512

دائنالبیانالتاریخمدینالبیانالتاریخ

مجموعمجموع

بالالتینیة ) T( ویكون في شكل حرف : الشكل المبسط للحساب*

دائنالبنك / حـ512مدین

الحسابات نوعان:تصنیف الحسابات–3

11

وھذه الحسابات تظھر بجانب األصول أو الخصوم في المیزانیة لذا فحسابات الذمة:حسابات المیزانیة –أ

بنك ، معدات، موردون : المالیة تعرف أیضا بحسابات المیزانیة من األمثلة على ھذه الحسابات

إلى1صنافاالتضم حسابات ) م.م.ن(إن حسابات المیزانیة في . .....رأس المال،احتیاطات

5

وھذه الحسابات تظھر بحساب النتیجة وال تظھر بالمیزانیة وحسابات التسییر تضم:حسابات التسییر–ب

مثل مبیعات (وحسابات النواتج ...) مثل األجور والمواد المستھلكة(حسابات المصاریف أو األعباء

) 7(و) 6(الصنفینابات التسییر تضم حسابات إن حس...) مبیعات المنتجات والنواتج المالیةالبضاعة

قاعدة فتح الحسابات وتسجیل العملیات فیھا–4

تفتح حسابات األصول في الطرف المدین وتتزاید فیھ بینما :حسابات األصول وحسابات المصاریف –أ

في الطرف الدائن وكذلك األمر بالنسبة لحسابات األعباءتتناقص

تفتح حسابات الخصوم في الطرف الدائن وتتزاید فیھ بینما :الخصوم وحسابات النواتجحسابات–ب

في الطرف المدین وكذلك األمر بالنسبة لحسابات النواتج تتناقص

سجل العملیات التالیة في حساب الصندوق ثم استخرج رصیده:مثال

من البنك إلى الصندوق10.000تحویل –1

)أي بواسطة الصندوق( نقدا 200سدید مصاریف الھاتف ت–2

نقدا5000شراء بضاعة –3

نقدا2000شراء معدات - 4

نقدا2000بیع بضاعة - 5

نقدا1000تسدید أجور - 6

إن رصید الحساب ھو الفرق بین طرفھ المدین وطرفھ الدائن ونسجل الرصید في الجانب :الحـــل

8200–12000أي 3800ب إلى الجانب األكبر في المثال أعاله الرصید یساوي وینساألصغر

وسمي رصیدا مدینا) وھو الجانب الدائن(في الطرف األصغر وسجل الرصید

إن كل عملیة تجاریة تسجل في حسابین على األقل أو أكثر فالحساب :تسجیل العملیات في الحسابات–5

مدینافإنھ یكون استخداما أما الحساب الذي یمثل دائناللتدفق النقدي أو العیني یكون مصدرالذي یمثل ا

التدفق واألمثلة التالیة تبین القاعدة أعالهبقیمة

وھو ( البنك مصدرهدج من البنك إلى الصندوق ھذه العملیة تمثل تدفقا نقدیا 10.000تحویل –1

) أي الحساب الذي استلم المبلغ النقدي( الصندوق واستخدامھ) الذي دفع المبلغ النقديالحساب

)السھم یبدأ من المصدر وینتھي عند االستخدام( العملیة بالمخطط التالي ویمكن تمثیل ھذه

االستخدامالمصدر

12

إن كل عملیة تجاریة تسجل على األقل في حسابین وفي طرفین مختلفین منھماوھذا ما یعبر :استنتاج

للتدفق مصدربأن تسجیل العملیات یتم وفق قاعدة القید المزدوج إن الحساب الذي ھو عنھ

مھما كانت طبیعة الحساب أصوال أو فإنھ یكون مدینا وھذا استخدامالذي ھویكون دائنا أما الحساب

خصوما مصاریفا أو نواتجا

مالحظات

الحساب ھو إظھارتوازن طرفیھ حیث نحسب مجموع كل طرف ونضیف الرصید ) غلق( إن إقفال -1

الطرف األصغر لیتساوى الطرفان للداللة على غلق الحساب نضع خطین تحت المجموعإلى

یؤدي إلى ) ما عدا حسابات األموال الخاصة( حسابات المیزانیة إن التسجیل في الطرف المدین من-2

( المركز المالي الصافي للمؤسسة ألن ھذا التسجیل یعني زیادة األصول أو انخفاض الدیون زیادة

كذلك فإن التسجیل في الطرف الدائن من ھذه ) إلى زیادة المركز المالي الصافيوكالھما یؤدي

المركز المالي الصافي للمؤسسةیؤدي إلى خفضالحسابات

مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر األستاذ-3

كالتالي) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /01/01في :مثــــال

المبلغالخصــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــــولالرقم

30

512

53

مخزون بضاعة

بــــــنك

صندوق

20.000

80.000

30.000

101

401

أموال استغالل

موردوالمخزونات

100.000

30.000

130.000مجمـــــــــــوع130.000مجموع

وخالل شھر جانفي قامت المؤسسة بالعملیات التالیة

من البنك إلى الصندوق5000حولت –2نقدا 10.000سددت إلى الموردین –1

بشیك2000شراء بضاعة –4لحساب على ا5000شراء بضائع –3

نقدا15000بیع بضاعة –6نقدا 1000سددت مصاریف اإلیجار–5

فتح الحسابات وتسجیل العملیات فیھا تبعا للجرد المتناوب ثم إعداد المیزانیة الختامیة علما: المطلوب

17000أن بضاعة آخر السنة كانت

المبلغالخصــــــــــــــــومالرقمالمبلغصــــــــــــــولاألالرقم

30

512

530

مخزون بضاعة

البنك

الصندوق

17000

73000

39000

101

120

401

أموال االستغالل

)ربح( نتیجة الدورة

موردوالمخزونات

100000

4000

25000

129000مجموع129000مجموع

ى في التمرین ولیس الرصید الظاھر في میزان المراجعةفي المیزانیة ظھر الرصید المعط

13

-----------------------------------------------------------------------------

الفصــل الثالـثـــ الدفاتـر المحـاسبیة

I–مقدمة

II–الدفاتر المحاسبیة

III -میزان المراجعة

I–سواء أكان شخصا طبیعیا " التاجر"بین القانون التجاري إلزامیة 18إلى 9المواد من في :مقدمة

أي ( بمسك دفتر الیومیة ودفتر الجرد وإعداد المیزانیة الختامیة وحساب األرباح والخسائر أو شركة

وتسجیل الوثیقتین في دفتر الجرد كما بینت نفس المواد قواعد التسجیل بھذه الدفاتر ) حساب النتیجة

سكھماوالھدف من م

تمسك " على 20مادتھ فقد نص في ) م.م.ن(والمتضمن النظام المحاسبي المالي11-07القانون أما

ودفتر ) أي دفتر األستاذ(الخاضعة لھذا القانون دفاتر محاسبیة تشمل دفترا یومیا ودفترا كبیرا الكیانات

فذكرت أن دفتر الیومیة ودفتر 21المادة أما " األحكام الخاصة بالكیانات الصغیرة جرد مع مراعاة

یتم ترقیمھما والتأشیر علیھما من قبل رئیس محكمة مقر الكیان إن شروط )دفتراألستاذولم تذكر (الجرد

حیث نصت على أن یكون التسجیل دون ترك بیاض 23المادة في التسجیل في الدفاتر المحاسبیة حددت

والمالحظ أن عدد الدفاتر المحاسبیة وكیفیة مسكھا یختلف أو تغییر من أي نوع كان أو نقل إلى الھامش

:النظم المحاسبیة ھي تبعا للنظام المحاسبي المطبق في المؤسسة إن أھم

یعتمد على یومیة واحدة وھو النظام الذي سنعتمد علیھ في دراستنا ألنھ األسھل :ـ النظام الكالسیكي

نظام لم یعد مستخدماالمبتدئ على الرغم من أن ھذا الللطالب

أو بالنظام األمریكي رغم أن واضعھ " دوقرنج"یعرف أیضا بتخطیط :دفتر األستاذ-ـ نظام الیومیة

وھذا النظام لم یعد مستخدما حالیافرنسي

یومیة مبیعات، یومیة مشتریات، یومیة ( ـ نظام الیومیات المساعدة وھو یعتمد على عدة یومیات مساعدة

ویومیة عامة تمثل الیومیة القانونیة وھذا النظام ھو النظام المستخدم حالیا والمالئم لكل ...) .بنك

إضافة إلى الدفاتر المحاسبیة تقوم المؤسسة بمسك دفاتر تنظیمیة مثل منھاالمؤسسات خاصة الكبیرة

وردین وسجل األوراق وسجل طلبیات الشراء المرسلة إلى المسجل الطلبیات الواردة من العمالء

) وھو دفتر إلزامي لكل مؤسسة لھل مستخدمین(التجاریة وسجل األجور المدفوعة

الخ....وسجل حركة المستخدمین

II -في حالة تطبیق النظام الكالسیكي لمسك المحاسبة فإن عملیة التسجیل تكون وفق :الدفاتر المحاسبیة

المخطط التالي

14

الكشوف ) ( دفتر األستاذ) ( الیومیة) ( وثائق التسجیل) ( سندات إثبات(

)المالیة

ھذا الدفتر لم یعد مستخدما لذا ال نرى ضرورة للتطرق لھ:مالحظة حول دفتر المسودة

دفتر الیومیة–1

عملیاتھ التجاریة في صیغة قیود محاسبیة تظھر " رالتاج"وھو دفتر قانوني یسجل فیھ :تعریف –أ

الدائنة ومبالغ العملیات وتاریخھا ) أو الحسابات ( المدینة والحساب ) أوالحسابات(الحساب

إن دفتر الیومیة ھو دفتر إلزامي ألن كال من القانون التجاري والنظام وشرحھا وكذا أرقام الحسابات

بمسك دفتر الیومیة والذي یجب أن ترقم صفحاتھ وتختم من قبل رئیس " التاجر"الي یلزمان المحاسبي الم

الیومیة یجب أن یكون كامال ووفق الشروط القانونیة المحكمة حیث یقع مقر المؤسسة إن التسجیل في

......السالفة الذكر أي دون شطب أو ترك بیاض

التخطیط أو الشكل التالي والذي سیشرح من خالل مثالیمكن للیومیة أن تأخذ :شكل الیومیة –ب

سجل العملیة في یومیة بشیك500مصاریف الھاتف ) س(ن سددت المؤسسة /10/01في :مثال

المؤسسة

دائنمدینتاریخ وشرح العملیةر ح

626

512

-------------- ن /10/01-------------

مصاریف برید واتصاالت/ من حـ

البنك/ إلى حـ

... تسدید مصاریف الھاتف وصل رقم

500

500

یعرف التسجیل أعاله بالقید المحاسبي وھو یتكون من العناصر التالیة

ویسجل في وسط القید:تاریخ العملیة *

الحظ أنھما لیسا في نفس )ن على الیسارویكو( والحساب الدائن)ویكون على الیمین( الحساب المدین *

أو المستوىالخط

فالحساب الذي ھو استخدام یكون مدینا بینما الحساب الذي ھو مصدر یكون دائنا بقیمة :مبلغ العملیة*

العملیة

حیث نذكر رقم سند إثبات العملیة : شرح العملیة أو بیانھا *

ة في القید فإنھ یمكن ذكر أرقام الحسابات التي مستھا العملیةإضافة إلى العناصر أعاله وھي إلزامی

في أسفل كل صفحة یحسب مجموع المبالغ ووھذا بھدف استخدام الحاسوب في مسك المحاسبة

الدائنة وتحویل ھذه المجامیع إلى الصفحة الموالیة مع اإلشارة وكذلك مجموع المبالغالمدینة

المبالغ المدینة یساوي مجموع المبالغ الدائنةالیومیة یجب أن یكون مجموعذلك في نھایةإلى

فھي تعني) إلى(في الطرف المدین تعني أن الحساب مدینا أما كلمة ) من(كلمة في القید أعاله الحظ أن

في القیود الموالیة) إلىمن ،( بارتین دائنا نظرا لبداھة العملیة سوف ال نستخدم العالحسابأن

15

في حلنا للتمارین سوف نستخدم الشكل المبسط للقید المحاسبي :مالحظة

------- ن /10/01------------------------

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

البنك/ حـ512

ریدتسدید مصاریف ب

500

500

تبعا للجرد المتناوب) س(سجل العملیات التالیة في یومیة المؤسسة :2مثال

نقدا5000شراء أثاث مكتب –1

بشیك10000شراء بضاعة –2

نقدا500تسدید مصاریف اإلیجار –3

بشیك12000بیع بضاعة –4

---------------------1 ---------------

أثاث مكتب-ثبیتات عینیة أخرىت/ حـ218

صندوق/ حـ53

شراء أثاث مكتب

--------------------2 -----------------

مخزنةبضاعة/ حـ380

البنك/ حـ512

شراء بضاعة

------- ------------3 -------------------

مصاریف إیجار/ حـ613

الصندوق/حـ53

تسدید مصاریف

-----------------4 ---------------------

البنك/ حـ512

مبیعات بضاعة/ حـ700

بضاعةبیع

5000

10000

500

12000

5000

10000

500

12000

القیود نوعان:أنواع القیود–ج

وھي تتكون فقط من حسابین أحدھما مدین واآلخر دائناالقیود البسیطة–1

من البنك إلى الصندوق إن قید العملیة یكون كالتالي 1000تحویل :مثال

16

1000ق صندو/ حـ53

1000البنك / حـ512

تحویل إلى الصندوق

وھي القیود المتضمنة على أكثر من حساب في أحد الطرفین أو في كلیھما:القیود المركبة–2

سجل العملیات التالیة في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب:مثال

لحسابعلى ا2000بشیك و1000بیع بضاعة –1

على الحساب1000نقدا و500شراء بضاعة –2

-----------------1 ------------------

البنك/ حـ512

عمالء/ حـ411

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

---------------2 --------------------

مخزنةبضاعة/ حـ380

صندوق/ حـ53

موردوالمخزون/ حـ401

شراء بضاعة

1000

2000

1500

3000

500

1000

ذكرنا سابقا أن دفتر الیومیة ھو دفتر قانوني وأن التسجیل بھ یجب أن :تصحیح األخطاء في الیومیة–د

بیاض أو شطب أو محو أو تغییر وأن كل كتابة سجلت یجب أن تظل على كامال ودون ترك یكون

أن أخطأ المحاسب لدى تسجیل المبلغ أو اسم الحساب أو أحد العناصر األخرى حالتھا فإذا حدث

مم تبعا ألسلوب عكس القید أو تـبعا ألسلوب العدد المتیتم تصحیحھللقید في الیومیة فإن ھذا الخطأ

للصفر

یتمثل ھذا األسلوب في عكس طرفي القید بحیث یصبح الطرف المدین دائنا :أسلوب عكس القید –1

الطرف الدائن مدینا ثم نسجل القید الصحیح إن ھذا التسجیل یلغي أثر القید الخطأ على الحساباتویصبح

تضخیم مجامیع الحساباتلكنھ یؤدي إلى

بشیك وتم تسجیل العملیة كالتالي1000ن سددت المؤسسة مصاریف الھاتف /10/01في :مثال

1000مصاریف برید واتصاالت / حـ626

1000صندوق / حـ53

17

بشیك1000تسدید الھاتف

د ھو جعل حساب الصندوق دائنا عوضا عن حساب البنك إن تصحیح القید یتمثل نالحظ أن الخطأ في القی

تسجیل قیدین األول إللغاء القید الخطأ والثاني ھو لتسجیل العملیة بشكل صحیحفي

--------------------- ---------------

صندوق/ حـ53

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

إلغاء القید الخطأ

-------------------- ---------------

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

البنك / حـ512

القید الصحیح

1000

1000

1000

1000

القید الخطأھو عكس ) أو قید اإللغاء( القید األول :مالحظة

یتمثل ھذا األسلوب في إلغاء المبلغ الخطأ بإضافة متممھ للصفر:أسلوب العدد المتمم للصفر–2

وبھذا یصبح مجموع المبلغین صفرا إن األسلوب كما ھو وارد أدناه صالح لدى مسك المحاسبة یدویا

تي لم تعد مطبقة حالیاوھذه العملیة ال

ھذه العبارة یمكن كتابتھا كالتالي0)=6-+(6ألن 6- ھو 6إن المتمم للصفر للعدد :شرح األسلوب

كذلك 1فوق العدد ) - (الحظ وضع إشارة 4īتكتب كالتالي ) 4+10-(، العبارة 0)=10+4-+(6

801īوالذي یكتب كالتالي199- و ھ199للعدد فالمتمم للصفر

في القیود التالیة سوف نفترض أن شرح القید صحیح وأن الخطأ ھو في أحد عناصره األخرى:مثال

تصیح القیود تبعا ألسلوب العدد المتمم للصفریطلب

)1(

1500مخزنةبضاعة/ حـ

3000البنك / حـ512

على الحساب1500شراء بضاعة

)2(

800مصاریف صیانة / حـ615

999تأمینات / حـ616

1900صندوق / حـ53

18

الكل بشیك900والتأمین 1000تسدید الصیانة

أخطاءالقیود أعاله تضم عدة : الحــل

)1(

8500īمخزنةبضاعة/ حـ380

7000īالبنك / حـ512

.إلغاء القید الخطأ

1500مخزنةبضاعة/ حـ380

1500موردو بضاعة / حـ401

القید الصحیح

)2(

200īمصاریف صیانة/ حـ615

001īتأمینات / حـ616

8100īصندوق / حـ530

إلغاء القید الخطأ

1000مصاریف صیانة / حـ615

900تأمینات / حـ616

1900البنك / حـ512

القید الصـــحیح

فتر األستـــاذ د–2

إن دفتر األستاذ ھو مجموع الحسابات سواء أكان مسك ھذه الحسابات في شكل:تعریف -أ

دفتر عادي أومجموعة بطاقات أو قرص أو أي شكل آخر

إن دفتر األستاذ ھو ضروري لمسك محاسبة المؤسسة أكثر من الیومیة والتي یعتبر دورھا

قد نص على مسك دفتر األستاذ) م.م.ن(مماھومحاسبیا إن قانونیا أكثر

فحات لكل في بدایة كل سنة مالیة یخصص المحاسب صفحة أو عدة ص:استخدام دفتر األستاذ –ب

ثم یسجل الرصید االفتتاحي بالطرف المناسب من الحساب، وخالل السنة یتم نقل حساب

دفتراألستاذ وفي نھایة السنة یتم ترصید الحسابات بھدف إعداد میزان العملیات من الیومیة إلى

صف لشكل واستخدام دفتر األستاذ إلى أن ھذا الوالمالحظةالمراجعة والكشوف المالیة وتجب

یتناسب وحالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ

19

سجلفي حالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ فإن ھذا الدفتر قد یكون في شكل:أشكال دفتر األستاذ –ج

وفي حالة...)موردون، عمالء، تسییر(أومجموعة بطاقات لھا ألوان مختلفة تبعا لصنف الحساب عادي

الحساب یأخذاآللي لدفتر األستاذ فإنھ یكون في قرص أو أي حامل آخر للبیانات كما أن تمثیل المسك

الشكل ذو األعمدة المتالصقة والذي سبقت دراستھ

في حالة المسك الیدوي لدفتر األستاذ فإن تصحیح األخطاء:تصحیح األخطاء في دفتر األستاذ –د

: لدى التسجیل بھذا الدفتر یكون بأحد األسالیب التالیة رتكبةالم

حیث یلغى المبلغ الخطأ بتسجیل متممھ للصفر ثم كتابة المبلغ الصحیح : أسلوب العدد المتمم للصفر–1

الشطب الطفیف للمبلغ الخطأ ثم كتابة المبلغ الصحیح–2

المسجل یساوي المبلغ الصحیح الواجب تسجیلھإضافة أو طرف الفرق لجعل المبلغ–3

حیث نسجل مبلغا مساویا للمبلغ الخطأ لكن في الطرف المعاكس من الحساب ثم : أسلوب المقاصة–4

المبلغ الصحیح في الطرف الصحیحنسجل

ا عدا تلك األخطاء في حالة استخدام الحاسوب فإنھ ال یمكن أن تقع أخطاء في دفتر األستاذ م:مالحظة

عن أخطاء مرتكبة لدى التسجیل في الیومیة فالحاسوب ال یسمح بتصحیح الحسابات إال من الناتجة

خالل تصحیح الیومیة

مالحظات حول دفتر األستاذ -ھـ

مةعملیا فإن دفتر األستاذ المستخدم ھو الدفتر المعد بواسطة الحاسوب باقي األشكال لم تعد مستخد–1

دلیل دفتر األستاذ وھو قائمة بأسماء الحسابات وأرقام الصفحات المخصصة لھا تتصدر دفتراألستاذ–2

تماما مثل فھرس الكتاب إن دلیل دفتر األستاذ یكون في نظام المسك الیدوي للمحاسبة

إلى دفتر األستاذ یفضللدى مسك المحاسبة یدویا وللتقلیل من أخطاء تحویل العملیات من الیومیة–3

المبلغ المدینة كلھا من الیومیة إلى دفتر األستاذ ثم یتم نقل البالغ الدائنة وھكذا نقلل احتمال تسجیلتحویل

الطرف الدائن من الحساب أو العكسفيمبلغ مدین

III– میزان المراجعة

جدول یعد بتاریخ معین ویظھر قائمة الحسابات الموجودة إن میزان المراجعة ھو :تعریف–أ

بدفتراألستاذ

مجموع المبالغ المدینة والدائنة ورصید كل حساب یحتوي على میزان المراجعة : 1الحالة

رصید الحساب فقط دون إظھار المبالغیحتوي على میزان المراجعة : 2الحالة

20

المبالغ واألرصدة أما في الحالة الثانیة فیسمي میزان المراجعةفي الحالة األولى یسمي میزان المراجعة ب

باألرصدة كما یمكن لمیزان المراجعة إظھار الرصید االفتتاحي وحركة الحساب والرصید الختامي

موازین المراجعةحسنوھذا الشكل أ

تلخص حسابات دفتر األستاذإن میزان المراجعة لیس دفترا محاسبیا بل وثیقة:مالحظة

إن تخطیط میزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة یكون كالتالي :تخطیط میزان المراجعة –ب

األرصــــــــــــدةالمبالــــــــــــــــغ

دائنمدیندائنمدینالحســـــــــابالرقم

مجمــــــــــوع

یھدف میزان المراجعة إلى :لمراجعة استخدام میزان ا–ج

التأكد من أن عملیات تحویل المبالغ من الیومیة إلى دفتر األستاذ وكذا حساب كل من مجامیع–1

الحسابات تم بصورة صحیحةوأرصدة

المساعدة في البحث عن األخطاء المرتكبة في دفتر األستاذ–2

شوف المالیة في نھایة السنة ذلك أن إعداد ھذه األخیرة یتم اعتمادا علىتیسیر عملیة إعداد الك–3

)وھذا صحیح في حالة مسك المحاسبة یدویا(میزان المراجعة

كالتالي) س(ن كانت میزانیة لمؤسسة /01/01في :مثال

المبلغالخصــــــــــــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــــولالرقم

213

215

30

مباني تجاریة

معدات وأدوات

مخزون بضاعة

10000

5000

20000

101

401

أموال استغالل

المخزونموردو

50000

10000

21

411

512

عمالء

بنك

7000

18000

60000مجمـــــــــــــــــوع60000مجمـــــــــــــوع

بالعملیات التالیة ) س(وخالل السنة قامت المؤسسة

بنكيبشیك5000ء شاحنة للمحل شرا–1

على الحساب7000وبنكيبشیك15000بیع بضاعة –2

300، صیانة200برید وھاتف بنكيسددت المصاریف التالیة بشیك–3

على الحساب15000شراء بضاعة –4

بنكيبشیك10000سدد العمالء –5

بنكيبشیك12000دفع التاجر إلى الموردین –6

من البنك إلى الصندوق 3000تحویل –7

:المطلوب

تبعا للجرد المتناوب) س(سجل العملیات في یومیة –1

تحویل العملیات من الیومیة إلى دفتر األستاذ–2

ن/ 31/12إعداد میزان المراجعة في –3

10000سنة كان إعداد المیزانیة الختامیة وحساب النتیجة علما أن مخزون نھایة ال–4

تسجیل العملیات في یومیة المؤسسة–1: الحل

22

--------------- ن /01/01----------------------

مباني تجاریة/ حـ213

معدات وأدوات/ حـ215

مخزون بضائع/ حـ30

عمالء/ حـ411

البنك/ حـ512

أموال االستغالل/ حـ101

المخزونموردو/ حـ401

ن/01/01أرصدة الحسابات في

-------------------1 -------------------

معدات نقل/ حـ218

بنك/ حـ512

شراء شاحنة

---------- ---------2 --------------------

البنك/ حـ512

عمالء/ حـ411

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

-------------------3 ----------------------

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

مصاریف صیانة/ حـ615

البنك/ حـ512

تسدید مصاریف

------------------4 -----------------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

موردو المخزون والخدمات/ حـ401

شراء بضاعة

-------------- -----5 ---------------------

البنك/ حـ512

عمالء/ حـ411

مدفوعات العمالء بشیك

10000

5000

20000

7000

18000

5000

15000

7000

200

300

5000

10000

50000

10000

5000

22000

500

5000

10000

23

-------------------6 ---------------------

موردو المخزون والخدمات/ حـ401

البنك/ حـ512

تسدیدات إلى الموردین

-------------------7 ----------------------

الصندوق/ حـ53

البنك / حـ512

تحویالت مالیة إلى الصندوق

المجموع

12000

3000

117500

12000

3000

117500

24

میزان المراجعة بالمبالغ واألرصدة–3

دائنمدیندائنمدینالحســـــــــــــــــابالرقم

101

213

215

218

30

380

401

411

512

53

615

626

700

أموال االستغالل

مباني تجاریة

معدات وأدوات

معدات نقل

مخزون بضاعة

بضائع مخزونة

موردوالمخزون

عمالء

بنك

اصندوق

مصاریف صیانة

مصاریف برید واتصاالت

عةمبیعات بضا

-

10000

5000

5000

20000

5000

12000

14000

43000

3000

300

200

-

50000

-

-

-

-

-

15000

10000

20500

-

-

-

22000

-

10000

5000

5000

20000

5000

-

4000

22500

3000

300

200

-

50000

-

-

-

-

-

3000

-

-

-

-

-

22000

1175001175007500075000المجموع

ن / 31/12میزانیة المؤسسة في –أ

المبلغالخصـــــــــــــومالرقمالمبلغاألصـــــــــــولالرقم

213

215

218

30

411

512

53

مباني تجاریة

معدات وأدوات

معدات نقل

مخزون بضاعة

عمالء

البنك

الصندوق

10000

5000

5000

10000

4000

22500

3000

101

120

401

أموال االستغالل

)ربح(نتیجة الدورة

المخزونموردو

50000

6500

3000

59500مجموع59500مجموع

حساب النتیجة –ب

دائن )ن(خالل السنة ) س(مدین حساب النتیجة المبسط للمؤسسة

25

المبلغالنـــــواتــجالرقمالمبلغالمصـاریـــفالرقم

600

615

626

مشتریات بضاعة مباعة

مصاریف صیانة

مصاریف برید واتصاالت

)ربح ( رصید دائن

15000

300

200

6500

22000مبیعات بضاعة700

22000مجموع22000مجموع

مشتریات بضاعة مباعة یحسب كالتالي 600رصید الحساب :مالحظة

مخزون نھایة السنة –مشتریات + مخزون بدایة السنة = مشتریات بضاعة مباعة

15000= 10000-5000+20000أي

------------------------------------------------------- ------------------------------------------

----

ـــ عملیات الخاصة بحسـابات رأس المـال

I-قائمة الحسابات

II– شرحھا وقواعد مسكھا(دراسة الحسابات(

I–إن حسابات المجموعة األولى ھي كالتالي:قائمة الحسابات

.رأس المال واالحتیاطات وما یماثلھا-10

رأس المال المصدر أو رأسمال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال االستغالل-101

فارق التقییم–104عالوات مرتبطة برأسمال الشركة-103

...)قانونیة،نظامیة،منظمة( االحتیاطات –106فارق إعادة التقییم –105

رأس المال المكتتب غیر المطلوب–109ساب المستغل ح–108

)نواتج رھن التخصیص في المخطط القدیم( الترحیل من جدید –11

نتیجة الدورة –12

النتیجة خسارة–129النتیجة ربح –120

خارج دورة االستغالل-واألعباء المؤجلةالنواتج –13

إعانات أخرى لالستثمار–132إعانات التجھیز –131

.نواتج أخرى وأعباء مؤجلة–138

خصوم غیر جاریة–مؤونة لألعباء –15

مؤونة للضرائب–155مؤونة للمعاشات وااللتزامات المماثلة –153

خصوم غیر جاریة- المؤونات األخرى لألعباء–158

القروض والدیون المماثلة –16

سندات القروض القابلة للتحویل–162السندات التساھمیة –161

26

اقتراض لدى مؤسسات القرض–164سندات قروض أخرى –163

دیون مترتبة على عقد إیجار التمویل–167ودائع وكفاالت مقبوضة –165

عالوات تسدید السندات–169اقتراضات أخرى ودیون مماثلة–168

الدیون المرتبطة بالمساھمات–17

والشركات بالمساھمة) الوحدات( المؤسسات حسابات ارتباط بین–18

II - دراسة الحسابات مع أمثلة

)المشابھة( رأس المال، االحتیاطات، والحسابات المماثلة–10الحساب –1

یمكن تقسیم ھذا الحساب إلى حسابات فرعیة تبعا للشكل القانوني للمؤسسة -101الحساب

)الخ...ة، مؤسسة جماعیة ،مؤسسة عمومیةمؤسسة فردی(

حسابات األموال الخاصة المستخدمة في المؤسسة الفردیة ھي -1

ویعني رأس المال في المؤسسة الفردیة وھذا الحساب یكون :أموال االستغالل–101–أ

:ـدائــــــــــــــــنا ب-

لمؤسستھ لدى تكوینھا ) أي صاحب المؤسسة(بالمساھمات أي قیمة العناصر التي خصصھا المستغل: أوال

أو بعد ذلك

وھذا في نھایة السنة) 108/حـ( الرصید الدائن لحساب المستغل : ثانیا

وھذا في بدایة السنة الموالیة ) 120/حـ( الرصید الدائن لحساب النتیجة أي الربح: ثالثا

:ـمـــــــــــدینا ب-

مؤسسة كل تخفیض في قیمة رأسمال ال: أوال

وھذا في نھایة السنة) 108/حـ( الرصید المدین لحساب المستغل : ثانیا

وھذا في بدایة السنة الموالیة) 129/حـ( الرصید المدین لحساب النتیجة أي الخسارة : ثالثا

1975و لسنة .م.في م110أموال االستغالل یقابلھ الحساب / حـ101الحساب :مالحظة

یستخدم ھذا الحساب لتسجیل التحویالت التي تقع ما بین المؤسسة :لحساب المستغ–108–ب

نھایة السنة أي المدفوعات والمسحوبات المؤقتة التي یقوم بھا المستغل إلى أو من المؤسسة وفيوالمستغل

كما ذكرنا أعاله) أموال االستغالل(101الحساب إلى حساب ھذایحول رصید

108و101مثـــال حول الحسابین

20000مبنى تجاري : ن بدأ السید أحمد نشاطھ التجاري وخصص لذلك ما یلي /01/01في

قام بالعملیات التالیة) ن(وخالل السنة 40000، أموال بالبنك 10000معدات أدوات

على الحساب10000شراء بضاعة –1

27

ستھالكھ الخاصبضاعة ال500بشیك و1000: سحب من المحل–2

سحبھا من أموالھ الخاصة5000وضع في صندوق المحل –3

10000كانت ربحا ) ن(إن نتیجة الدورة للسنة

:المطلـــوب

سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب–1

ن/31/12رصد حساب المستغل وكذا حساب النتیجة في –2

تسجیل العملیات في الیومیة تبعا للجرد المتناوب–1:الحـــل

213

215

512

380

108

53

108

101

401

512

700

108

101

------------- ن/01/01-----------------

ریةمباني تجا/ حـ

معدات وأدوات/ حـ

البنك/ حـ

أموال االستغالل/ حـ

رأسمال المؤسسة

--------------1 -----------------

بضاعة مخزنة/ حـ

موردو المخزون/ حـ

شراء بضاعة على الحساب

-------------2 ------------------

المستغل/ حـ

البنك/ حـ

مبیعات بضاعة/ حـ

مسحوبات المستغل من المؤسسة

-------------3 -------------------

الصندوق/ حـ

المستغل/ حـ

مدفوعات المستغل إلى المؤسسة

----------------- ن /31/12-----------

المستغل/ حـ

أموال االستغالل/ حـ

108ترصید الحساب

---------- 1+ن/01/01-----------------

20000

10000

40000

10000

1500

5000

3500

70000

10000

1000

500

5000

3500

28

120

101

نتیجة الدورة/ حـ

لأموال االستغال/ حـ

نتیجة الدورة/ ترصید حـ

10000

10000

ن مسحوبات البضائع من قبل المستغل اعتبرت مبیعات بضاعةإ:مالحظة

5000حققت خسارة ) ن(وخالل السنة ) س(د لنفترض أن مؤسسة الفردیة للسی–2مثال

ن/31/12سجل القید المناسب في : المطلوب

1+ن/01/01:الحــل

5000أموال االستغالل /حـ101

5000نتیجة الدورة / حـ129

ترصید حساب النتیجة

)أموال االستغالل( 101/ـإلى ح) نتیجة الدورة( 12/ـعلى تحویل رصید ح) م.م.ن(ینص :مالحظة

إذا كانت المؤسسة فردیة إن عملیة التحویل تتم في بدایة السنة الموالیة

حساب رأس المال في الشركة الجماعیة -2

إن رأس المال في الشركات الخاصة یمثل القیمة االسمیة لألسھم :حساب رأسمال الشركة –101

أوالحصص أما في الشركة العمومیة فإن رأس المال یمثل المساھمات النقدیة والعینیة المقدمة من

یوجد اتفاق على إرجاعھاال) أي المساھمات(قبل الدولة أوالجماعات المحلیة والتي

یجعل دائنا بقیمة رأس المال) حساب رأسمال الشركة ( 101إن الحساب الفرعي :القاعدة المحاسبیة

أي على رأس المال خالل حیاة ( في عقد تأسیس الشركة كما یبین كل تغیر یحدث علیھ المثبت

) المؤسسة

ي رأس المال سواء تلك الناتجة عن رفع قیمة مساھمات الشركاءدائنا بكل زیادة ف101كما یكون حساب

أودمج لالحتیاطات في رأس المال كذلك فإن حساب رأسمال الشركة یكون مدینا بكل تخفیض في

)الخ..........أو تغطیة خسائر سابقةتسدید مساھمات(قیمتھ

أس المال على دفعات ولیس دفعة واحدة في ھذه الحالة یتمالتسجیل المحاسبي في حالة طلب ر:مالحظة

رأسمال مكتتب غیر مطلوب مدینا ولدى طلبھ نجعل / حـ109دائنا والحساب 101بجعل التسجیل

یكون 456/عملیات خاصة برأس المال مدینا إن حـ–الشركاء / حـ456دائنا والحساب 109

إن القیود والعینیة حیث نجعل حسابات األصول المناسبة مدینةالمساھمات النقدیةدائنا لدى تحصیل

المحاسبیة تكون كالتالي

قید تسجیل رأسمال المؤسسة

)المساھمات المالیة والعینیة المحصلة( البنك أو أصول أخرى /حـ512

29

)للمساھماتفي حالة الطلب الجزئي( حساب رأس مال مكتتب غیر مطلوب/ حـ109

حساب رأسمال الشركة/ حـ101

أثبات رأسمال الشركة

)ھذا القید طلب المساھمات ولیس تحصیلھا الفعلي( :قید طلب جزئي لرأس المال

عملیات خاصة برأس المال-الشركاء/ حـ456

تب غیر مطلوبحساب رأسمال مكت/ حـ109

طلب تسدید مساھمات

قید تحصیل المساھمات أو رأس المال

البنك أو أصول عینیة أخرى/حـ512

عملیات خاصة برأس المال-الشركاء/ حـ456

تحصیـــــــل مساھمات

100000برأسمال قدره )س(ن اتفق بعض الشركاء على إنشاء المؤسسة /01/01في :مثال

10000معدات وأدوات 40000دج مباني صناعیة 50000مالیة مساھماتممثلة في

مساھماتھم) أي دفع( ن طلبت المؤسسة من الشركاء تحریر /10/01في

ن حصلت كل المساھمات ووضعت المساھمات المالیة بالبنك/25/01في

)س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة : المطلوب

109

456

512

213

215

101

109

456

-------------- ن/01/01------------

رأسمال مكتتب غیر مطلوب/ حـ

رأسمال الشركة/ حـ

ال الشركةإثبات رأسم

------------10/01 ---------------

م.ر.عملیات خاصة -الشركاء/ حـ

م.غ.رأسمال مكتتب/ حـ

طلب المساھمات

------------25/01 --------------

البنك/ حـ

مباني صناعیة/ حـ

معدات تقنیة/ حـ

م.ر.خ.عملیات-الشركاء/ حـ

تحصیل مساھمات

100.000

100.000

50.000

40.000

10.000

100.000

100.000

100.000

30

–الشركاء ( 440یقابل الحساب ) عملیات خاصة برأس المال-الشركاء( 456الحساب :مالحظة

في المخطط المحاسبي الوطني )مساھمات

تحساب احتیاطا–106الحساب –3

إن االحتیاطات ھي أرباح أبقاھا الشركاء تحت تصرف المؤسسة إلى أن تتخذ الھیأة القانونیة:تعریف

قرارا یلغي ذلك وتصنف االحتیاطات إلىبالمؤسسة

721وھي االحتیاطات التي نص علیھا القانون التجاري في المادة :احتیاطات قانونیة –1061

) %5أي ( تقتطع من األرباح نصف العشر في الشركات ذات المسؤولیة المحدودة وشركات المساھمة"

طرح خسائر السنوات السابقة،ویخصص ھذا االقتطاع لتكوین مال احتیاطي یدعى احتاطي بعد

إلزامي إذا بلغ ویصبح اقتطاع ھذا الجزء غیرطائلة بطالن كل مداولة مخالفةقانوني وذلك تحت

"االحتیاطي عشر رأس المال

وھي االحتیاطات التي نص علیھا عقد تكوین المؤسسة وعلى غرار المخطط :احتیاطات نظامیة-1063

المحاسبي الفرنسي یمكن أن نسجل االحتیاطات التعاقدیة بھذا الحساب أیضا

المكونة وفقا لقانون الضرائب مثل األرباح تسجل بھذا الحساب االحتیاطات :احتیاطات منظمة –1064

سیعاد استثمارھا وفائض قیمة التنازل عن االستثمارات التي تتعھد المؤسسة باستثمارھا وفقا التي

للتنظیم الساري التطبیق

مثل االحتیاطات االختیاریة:احتیاطات أخرى –1068

خاصة بالحسابات الفرعیة لحساب احتیاطاتإن النظام المحاسبي المالي لم یظھر أرقاما:مالحظة

المذكورة أعاله أخذت من المخطط المحاسبي الفرنسيواألرقام

نتیجة الدورة مدینا والحساب/ حـ120/ـلتسجیل االحتیاطات نجعل ح:التسجیل المحاسبي لالحتیاطات

ف بعض الشيء عما كان مطبقا في المخطط المحاسبيدائنا الحظ أن ھذا التسجیل یختل106المناسب من

وحیث أن حساب احتیاطات مرتبط بنتیجة الدورة فإنھ یفضل شرح ھذا الحساب 1975لسنة الوطني

الترحیل من جدید أو نتائج رھن التخصیص سابقا لیتم بعد ذلك إعطاء 11/ـحإلىاألخیرإضافة

مثال حول الثالثة حسابات

إن نتیجة الدورة تعني الربح أو الخسارة التي حققتھا المؤسسة خالل :نتیجة الدورة-12الحساب - 4

دائنا بقیمة الربح المحقق 120حیث نجعل الحساب 12وتسجل نتیجة الدورة بالحساب مادورة

م توزیع النتیجة تبعا في الشركات یت129بالطرف المدین من الحساب تسجلبینما الخسارة

للمساھمین وعلى أساس القوانین الساریة المفعوللقرارات الجمعیة العامة

) سواء أكان ربحا أو خسارة( یستقبل ھذا الحساب جزء النتیجة :الترحیل من جدید-11الحساب -5

إلى 11أن یقسم الحساب أرجأت الجمعیة العامة اتخاذ قرار بشأنھ إلى تاریخ الحق ویمكنوالذي

ترحیل من -119في حالة الربح و ) رصید دائن(ترحیل من جدید -110كالتاليحسابین فرعیین

التي قررت الجمعیة العامة ) أي األرباح( إن القسائم حالة الخسارةفي) رصید مدین(جدید

31

) قسائم مستحقة الدفع-الشركاء( 457من حساب الدائن توزیعھا على المساھمین تسجل بالطرف

) أحیانا(106أو)حساب محول من جدید(110أو120إلى حین تسدیدھا وھذا بجعل الحساب

مدینة

وھي شركة ذات مسؤولیة محدودة ربحا صافیا قدره ) س(حققت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

1000اختیاري نظامي ) یحسب( احتیاطي قانوني : طات التالیة سجل قیود تكوین االحتیا10.000

من أرباح السنة وتحویل ما بقي من الربح 5000كما قرر الشركاء توزیع 1500احتیاطي اختیاري

1+ن/20/03أن القسائم سددت بشیك في لنفترض11إلى الحساب

سجل القیود المناسبة:المطلوب

1+ن/01/01

10000نتیجة الدورة / حـ120

500احتیاطي قانوني / حـ1061

1000احتیاطي نظامي / حـ1063

1500احتیاطي اختیاري / حـ1068

5000قسائم مستحقة الدفع -الشركاء/ حـ457

2000ترحیل من جدید / حـ110

).ن(توزیع نتیجة السنة

1+ن/20/03

5000قسائم مستحقة الدفع / حـ457

5000البنك / حـ512

تسدید القسائم

لم یذكر الحسابات الفرعیة) م.م.ن(نالحظ أن : حساب عالوات مرتبطة برأسمال الشركة6-103

وال قاعدة مسكھ بل لم یذكر حتى تعریف العالوة 103للحساب

وة المساھمات تمثل الزیادة في إن عال" العالوة كالتالي 1975لقد عرف المخطط المحاسبي الوطني لسنة

فإذا كانت القیمة االسمیة " قیمة المساھمات عن القیمة االسمیة لألسھم أو الحصص الموزعة على الشركاء

دج للسھم الواحد فإن الفرق 1200دج لكن المؤسسة باعت أسھمھا إلى الشركاء ب 1000للسھم ھي

دج یعرف بالعالوة في المساھمة 200أي ) دج1200(قیقیة والقیمة الح) دج1000(بین القیمة االسمیة

للسھم ھي أكبر من ) أو السوقیة(وسبب كون القیمة الحقیقیة 103ویسجل بالطرف الدائن من الحساب

قیمتھ االسمیة یعود إلى االحتیاطات وباقي األموال الخاصة التي وفرتھا المؤسسة خالل السنوات

وعالوة اإلصدار إلى حسابات فرعیة إلظھار عالوة المساھمات103اب السابقة ویمكن تقسیم الحس

الخ ........وعالوة الدمج

32

كالتالي) س(ن كانت میزانیة المؤسسة /01/01في :مثال

المبلغ الخصــــومالرقمالمبلغاألصــــــــــولالرقم

213

215

30

512

مباني صناعي

معدات

عةمخزون بضا

البنك

100000

150000

50000

820000

101

106

401

رأسمال الشركة

احتیاطات

موردو المخزون

1000000

70000

50000

1120000مجموع1120000مجموع

سھم10000إن رأسمال الشركة موزع إلى

زیادةلنفترض أن المؤسسة وبھدفأحسب كال من القیمة االسمیة والحقیقیة للسھم الواحد: المطلوب

الواحد وقد حصلت بشیك للسھم107سھم جدید تم بیعھا للشركاء ب 1000رأسمالھا قد أصدرت

سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة:المطلوب

عدد األسھم ÷ رأس المال= القیمة االسمیة للسھم:الحل

100= سھم 10.000÷ دج 1000.000= إذن القیمة االسمیة

107= سھم 10000÷ دج1.070.000عدد األسھم ، أي ÷ األموال الخاصة = القیمة الحقیقیة للسھم

دج وھو ما یعرف بعالوة المساھمة 7الحظ أن الفرق بین القیمة الحقیقیة للسھم وقیمتھ االسمیة ھو

تعني خاصة برأس المال) م.ر.خ: (التسجیل المحاسبي لعملیة بیع األسھم

100000م .ر.عملیات خ-الشركاء/ حـ456

100000رأسمال الشركة / حـ101

)دج100×سھم1000( إصدار أسھم

107000) دج107×سھم1000(البنك / حـ512

100000م .ر.عملیات خ-الشركاء/ حـ456

7000عالوات مرتبطة برأس المال / حـ104

بیع األسھم

:تبعا للقانون التجاري الجزائري فإن:مالحظات

دج وموزع إلى حصص100.000یشترط أن ال یقل رأسمالھا على :الشركة ذات المسؤولیة المحدودة-أ

بصورة كاملة) أي مدفوعة(ج، كما یجب أن تكون الحصص محررة د1000ال تقل قیمة كل منھا على

ملیون إذا لجأت المؤسسة إلى االدخار 5إن رأسمالھا یجب أن ال یقل على :شركة المساھمة-ب

ملیون إذا لم تقم بذلك ویشترط أن تكون ربع قیمتھ محررة 1أوالعمومي

----------------------------------------------- -------------------------------------------

الفصل الخـامـس

33

العملیات الخاصة بالمخزون ـــ

I -تعریف

II -قائمة الحسابات

III -دراسة حسابات المخزون

I -من تعاریف المخزون نذكر:تعریف المخزون

المؤسسةالمخزون ویضم مجموع المواد والمنتجات التي اشترتھا :تعریف عام للمخزون–أ

أو قامت بإنتاجھا بھدف بیعھا أو استھالكھا في عملیات اإلنتاج واالستغالل إن حسابات المخزون

ھي حسابات أصول باستثناء حساب مشتریات

تمثل المخزونات أصوال) "م.م.ن(من 1- 123تعریف المخزون وفق المادة –ب

یمتلكھا الكیان وتكون موجھة للبیع في إطار االستغالل العادي*

ھي قید اإلنتاج بقصد مماثل*

ھي موادا أولیة أو لوازم موجھة لالستھالك في عملیات اإلنتاج أو تقدیم الخدمات*

ساب تكون المخزونات في إطار عملیة تقدیم خدمات ھي كلفة الخدمات التي لم یقم الكیان بعد باحت*

النواتج المناسبة لھا

لیس) أصول غیر جاریة(أو ضمن التثبیتات ) أصول جاریة( یتم تصنیف أصل ضمن المخزونات *

"نوع األصل بل تبعا لوجھتھ أو استعمالھ في إطار نشاط الكیان على أساس

المنتجات یجعل ھذه المعدات تصنف وكمثال على ذلك نقول أنھ شراء معدات بھدف بیعھا أو دمجھا في

المخزون أما إذا كان شراؤھا بھدف استخدامھا كوسیلة لإلنتاج فإن ھذه المعدات ستصنف ضمن ضمن

التثبیتات

II- قائمة الحسابات

مخزونات البضائع -30

مواد أولیة ولوازم –31

لوازم قابلة لالستھالك –322مواد قابلة لالستھالك –321: تموینات أخرى-32

أغلفة مستھلكة-326

أشغال قید اإلنجاز-335منتجات قید اإلنتاج –331: سلع قید اإلنتاج–33

د التقدیمخدمات قی-345دراسات قید اإلنجاز -341:خدمات قید اإلنتاج–34

تامة ( منتجات مصنعة–355منتجات وسیطة - 351: مخزونات المنتجات –35

بقایا منتجات ومواد–358) الصنع

مخزونات متأتیة من التثبیتات –36

)قید االستالم ، في مستودعات الغیر( مخزون لدى الغیر -37

زنةالمشتریات المخ–38

34

بضاعة مخزنة -380

مواد أولیة والوازم مخزنة –381

تموینات أخرى مخزنة–382

خسائر القیمة عن المخزونات والمنتجات قید التنفیذ –39

III -دراسة العملیات الخاصة بالمخزون

ریة اختیارأسلوب جرد المخزون األنسب لھا أسلوب الجرد الدائم أو ترك للمؤسسة ح) م.م.ن(إن -أ

ولم یفرض علیھا إتباع أسلوبا محدداالجرد المتناوبأسلوب

تقیم البضائع بتكلفة شرائھا أي سعر الشراء مضافا لھ التكالیف الملحقة إلى غایة وصول المخزون –ب

مع استثناء تكالیف خسارة (أما المنتجات فتقیم بتكلفة إنتاجھا المكان والحالة التي یوجد فیھا إلى

)انخفاض النشاط

دراسة الحسابات مع أمثلة

وھي السلع التي تم شراؤھا بھدف بیعھا على حالتھا:مخزون بضاعة–30الحساب - 1

مخزون بضائع وفق الجرد الدائم–30قاعدة مسك الحساب

ل في قیدینوتسج:عملیة شراء البضائع–أ

بضاعة مخزنة مدینا وأحد حسابات البنك /حـ380ویمثل قید الشراء حیث نجعل حساب –1القید

أو موردو المخزون دائنا وھذا بتكلفة شراء البضائعأوالصندوق

دائنا وبھذا یرصد ھذا األخیر380مدینا وحساب 30حیث نجعل حساب :قید استالم البضاعة–2القید

وتسجل كذلك في قیدین:عملیة بیع البضاعة في الجرد الدائم –ب

مبیعات 700/ـعمالء مدینة بسعر البیع وححیث نجعل أحد الحسابات؛ بنك،صندوق:قید البیع–1قید

بضاعة دائنا

مشتریات بضاعة مباعة / حـ600وفیھ نجعل حساب :قید تسلیم البضاعة المباعة إلى العمیل–2قید

دائنا) 30/ حـ(بتكلفة شراء البضاعة بینما نجعل حساب مخزون بضاعة مدینا

تم بیع كل ھذه البضاعة / 20/01بشیك وفي 10000بضاعة ) س(ن اشترت المؤسسة /10/01في :مثال

على الحساب 15000ـب

سجل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: المطلوب

----------------10/01 ----------------

35

380

30

411

600

512

380

700

30

بضاعة مخزنة/ حـ

البنك/ حـ

شراء بضاعة

--------------- ------------------

مخزون بضاعة/ حـ

بضاعة مخزنة/ حـ

استالم البضاعة

----------------20/01 ----------------

عمالء/ حـ

مبیعات بضاعة/ حـ

بیع بضاعة

--------------- -------------------

مشتریات بضاعة مباعة/حـ

مخزون بضاعة/ حـ

تسلیم البضاعة المباعة

10000

10000

15000

10000

10000

10000

15000

10000

:مالحظات

الحظ تسجیل عملیة الشراء في قیدین وكذلك األمر بالنسبة لعملیة البیع-أ

ة للمشتریات فإنھ یمكن تسجیل ھذه المصاریف في حسابات فرعیة إذا سددت المؤسسة مصاریف تابعـب

لیتم بعد ذلك إضافة ھذه المصاریف إلى تكلفة الشراء بترصید الحسابات الفرعیة لـلحساب 380للحساب

30مع الحساب 380

على الحساب إن مصاریف نقل ھذه البضاعة5000بضاعة ) س(ن اشترت المؤسسة /10/01في :مثال

وسددت نقدا سجل القیود المناسبة تبعا للجرد الدائم1000كانت

380

3801

30

401

53

------------------10/01 -----------

بضاعة مخزنة/ حـ

مصاریف نقل المشتریات/حـ

موردو المخزون والخدمات/ حـ

الصندوق/ حـ

ضاعةشراء ب

----------------- ----------------

مخزون بضاعة / حـ

5000

1000

6000

5000

1000

36

380

3801

بضاعة مخزنة/ حـ

مصاریف نقل مشتریات/ حـ

استالم المشتریات

5000

1000

واد واللوازم التي اشترتھا لیتم تحویلھا إلى منتجاتوھي الم:مواد أولیة ولوازم–31الحساب –2

وفق الجرد الدائم31قاعدة مسك الحساب

وتسجل في قیدین كما في حالة شراء البضاعة حیث:عملیة شراء المواد –أ

مواد أولیة ولوازم مخزنة مدینا وأحد الحسابات / حـ381وفیھ نجعل الحساب :قید الشراء–1لقید ا

یستخدم مصطلح مواد أولیة ولوازم مخزنة للداللة على " م.م.ن" إن ( وق، موردون دائنا بنك، صند

)381الحساب

دائنا381مدینا والحساب 31حیث نجعل الحساب :قید استالم المواد –2القید

مواد أولیة مستھلكة/حـ601وتسجل في قید واحد حیث نجعل الحساب :عملیة استھالك المواد –ب

601یستخدم مصطلح مواد أولیة للداللة على الحساب ) م.م.ن(دائنا إن 31مدینا والحساب

:مالحظة

وفي قیدین في حالة تطبیق الجرد الدائمفي حالة بیع المواد فإننا نسجلھا كمبیعات بضاعة*

31لترصد مع الحساب 381مصارف نقل المواد یمكن تسجیلھا في حساب فرعي للحساب *

بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة –مثال

كغ على الحساب/دج20ب ) م(كغ مواد 100شراء -1

كغ في عملیة اإلنتاج40استھالك - 2

كغ بشیك /دج30كغ ب 20بیع - 3

سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: المطلوب

381

31

401

381

-----------------15/01 ---------------

مواد ولوازم مخزنة/ حـ

وردو المخزوناتم/ حـ

شراء مواد

----------------- ----------------

مواد أولیة ولوازم/ حـ

مواد ولوازم مخزنة/ حـ

استالم المواد

----------------20/01 ----------------

2000

2000

2000

2000

37

601

512

600

31

700

31

كةمواد أولیة مستھل/ حـ

مواد أولیة ولوازم / حـ

20× كغ 40: استھالك مواد

-----------------25/01 ---------------

البنك/ حـ

مبیعات بضاعة/ حـ

30×كغ20: بیع مواد

------------------------ ----------

مشتریات بضاعة مباعة/ حـ

مواد ولوازم/ حـ

20×كغ20: تسلیم المبیعات

800

600

400

800

600

400

أو التصنیع أواالستغاللوھي مواد تساھم في عملیات المعالجة:تموینات أخرى–32الحساب –3

32و31تدخل في تكوین المنتجات المعالجة أو المصنعة الحظ االختالف بین الحسابین دون أن

فاألول یدل على مواد تدمج في تصنیع المنتجات أما الثاني فیدل على مواد تستھلك في عملیة

ومن الحساباتدون أن تكون أحد مكونات المنتجات المصنعةتصنیع المنتجات أو في عملیة االستغالل

توریدات مستھلكة-322)مثل مواد صیانة المعدات( مواد مستھلكة-321:نجد 32الفرعیة للحساب

األغلفة المستھلكة-326و ...) لمكتبمثل مواد التنظیف ولوازم ا(

607لكن بالحساب 32ال تسجل بالحساب ...) الماء،الكھرباء(إن التوریدات التي ال تخزن:مالحظة

مشتریات غیر مخزنة/ حـ

وفقا للجرد الدائم 32القاعدة المحاسبیة للحساب

كالتاليویتم تسجیلھا:شراء التموینات األخرى –أ

فإن تسجیل عملیة شرائھا ..) مثل األغلفة المستھلكة، واللوازم المكتبیة( إذا كانت المواد قابلة للتخزین *

غیر أنھ عملیا یمكن تسجیلھا 31كما رأینا في الحساب ) قید الشراء وقید استالم المواد( قیدین یتم في

بنك أو صندوق أو موردون دائنا إذا كانت قیمة ھذه مدینا وأحد الحسابات602نجعل في قید واحد حیث

متابعة خاصة بھاوال تتطلبالمواد ضئیلة

عندھا یمكن أن تسجل في قید واحد حیث نجعل ...) كھرباء،غاز،ماء( إذ لم تكن المواد قابلة للتخزین*

اب بنك أو صندوق أو موردون دائنامشتریات مواد ولوازم غیر مخزنة مدینا والحس607/ـح

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة –مثال

38

الكل على الحساب تم وضع ھذه المواد 2000ومواد صیانة معدات 10000شراء أغلفة مستھلكة –1

بالمخزن

بشیك500سددت فاتورة الكھرباء –2

1500كما استخدمت مواد صیانة قیمتھا 4000استھلكت أغلفة مستھلكة قیمتھا–3

تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : والمطلوب

381

326

321

607

602

401

381

512

326

321

------------------1 ------------

مواد ولوازم مخزنة/ حـ

موردو المخزونات/ حـ

شراء مواد وأغلفة

----------------- -------------

أغلفة / حـ

مواد لالستھالك / حـ

مواد ولوازم مخزنة/ حـ

استالم المواد

----------------2 ---------------

د غیر مخزنة مستھلكةمشتریات موا/ حـ

البنك/ حـ

تسدید فاتورة كھرباء

----------------3 ---------------

تموینات أخرى مستھلكة/ حـ

أغلفة مستھلكة/ حـ

مواد لالستھالك / حـ

ك أغلفة ومواد صیانةاستھال

12000

10000

2000

500

5500

12000

12000

500

4000

1500

لم یعط تعریفا خاصا بھذه الحساب كما لم یبین) م.م.ن(إن :سلع قید اإلنتاج –33الحساب –4

1975إلیھ المخطط المحاسبي الوطني لسنة وھذا عكس ما ذھب) أي تسجیلھ محاسبیا(قاعدة حوسبتھ

إذ أن كال المخططین نصا صراحة أن فتح ھذا الحساب یكون فيوكذا المخطط المحاسبي الفرنسي

نھایة الدورة لتسجیل المنتجات واألشغال التي ال تزال قید التنفیذ على أن یرصد ھذا الحساب في بدایة

كالتالي 33قسم الحساب ) م.م.ن(السنة الموالیة بتسجیل قید معاكس إن

)م.م.أو المنتجات الجاري إنجازھا كما ورد في ن(منتجات قید اإلنتاج –331

)م.م.أو األشغال الجاري إنجازھا كما ورد في ن(أشغال قید اإلنجاز –335

39

والتي) المقدمة( ونسجل بھ تكلفة الخدمات ):الجاري تقدیمھا(ازخدمات قید اإلنج–34الحساب-5

لم یظھر قاعدة خاصة ) م.م.ن(فإن 33ال تزال قید اإلنجاز في نھایة السنة وكما ھو الحال في الحساب

تراعي خصوصیة ھذا الحساب لكنھ ذكر حساباتھ الفرعیة كالتالي

دراسات قید اإلنجاز–341

خدمات مقدمة قید اإلنجاز–345

34و 33مثال حول الحسابین

أظھر جرد المخزون ما یلي) ن(في نھایة السنة

5000منتجات قید التصنیع –1

1000) ص(دراسة قید اإلنجاز لصالح المؤسسة –2

)س(سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة : المطلوب

أتممت المؤسسة المنتجات والخدمات المذكورة أعاله كالتالي ) 1+ن(خالل السنة

4000أجورا سددت بشیك1000) م( موادا أولیة:تطلب إتمام المنتجات قید التصنیع ما یلي-1

7500إن سعر بیع الخدمات ھو 1000تطلب إتمام الدراسة أجورا سددت بشیك –2

تبعا للجرد الدائم ) س(سة سجل القیود المناسبة في یومیة المؤس

----------------- ن /31/12-----------------------

منتجات قید التنفیذ/ حـ331

دراسات قید اإلنجاز/ حـ341

مخزنة. ت.منتجات قید/ حـ7231

مخزنة. ت. خدمات قید/ حـ7241

منتجات وخدمات قید التنفیذ

-----------------1+ن/01/01---- ----------------

/ـن لترصید ح/31/12یتم عكس القید المسجل في

341و 331

----------------------1 ----------------

مواد أولیة مستھلكة / حـ601

أجور مستخدمین/ حـ631

مواد أولیة ولوازم / حـ31

البنك/ حـ512

5000

1000

1000

4000

5000

1000

1000

4000

40

مصاریف إتمام منتجات

---------------------- ----------------

منتجات تامة الصنع/ حـ355

امة الصنع مخزون منتجات ت/ حـ72

منتجات بالمخزن

----------------------2 ---------------------

أجور المستخدمین/حـ631

البنك/ حـ512

مصاریف إتمام خدمات

----------------------- ------------------

عمالء/ حـ411

مبیعات دراسات/ حـ705

خدمات على الحساب

10000

1000

7500

10000

1000

7500

قسم ھذا الحساب كالتالي ) م.م.ن(في :مخزون منتجات-35اب الحس–6

لم یعط تعریفا لھذا الحساب لكن یمكن القول أن المقصود) م.م.ن(إن :منتجات وسیطة –351

ھي المنتجات النصف مصنعة بالمؤسسة والتي سیتم تحویلھا إلى منتج تام الصنع الوسیطة بالمنتجات

واعتمادا على المخطط) م.م.ن(ھنا أیضا ال نجد تعریفا لھذا الحساب في :نتجات مصنعة م–355

یمكن تعریفھا بأنھا المنتجات القابلة للبیع حتى إن لم تكن تامة الصنع حیث یقوم1975لسنة المحاسبي

ثم بیعھا أو استخدامھاالعمیل بإتمام تصنیعھا

لم یعط تعریفا لھذا الحساب ) م.م.ن(ھنا أیضا نالحظ أن ):بقایا ومھمالت( بقایا منتجات ومواد –356

أي أن البقایا تعني البقایا من أیة طبیعة1975لذا سنعتمد على التعریف المعطى بالمخطط المحاسبي لسنة

تخدام داخل المؤسسة أو لتسویق عاديوالتي ال تصلح ألي اس..) مواد، منتجات(كانت

35خالل السنة تعمل الحسابات الفرعیة للحساب :في الجرد الدائم 35القاعدة المحاسبیة للحساب

إنتاج مخزون 72/ـمخزن حیث تجعل مدینة بالمنتجات المودعة بالمخزن وھذا بجعل حكحسابات

دائنة بكل مسحوبات للمنتجات وھذا ) 356، 355، 351لحساباتأي ا(كما تكوندائنا

إنتاج بالمخزن مدینا 72/ـبجعل ح

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

طاولة غیر تامة الصنع تكلفة50دج و1000طاولة تامة الصنع تكلفة كل طاولة ھي 100أنتجت –1

2000دج كما نتج عن عملیة التصنیع بقایا خشب قدر سعر بیعھا الصافي ب 600حدة كل وا

الكل على الحساب1500دج كما باعت كل البقایا ب 1200طاولة ب 60باعت –2

41

أجورسددت 100مواد و 300طاولة كانت نصف مصنعة وتطلب إتمام كل واحدة 30أتممت تصنیع –3

بشیك

ت أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائمسجل العملیا: المطلوب

-------------------1 ------------------

منتجات مصنعة/ حـ355

منتجات وسیطة/ حـ351

بقایا منتجات ومواد/ حـ356

إنتاج بالمخزن/ حـ72

منتجات بالمخزن

-------------- ------2 ------------------

عمالء/ حـ411

مبیعات منتجات مصنعة/ حـ701

مبیعات بقایا منتجات/ حـ703

مبیعات منتجات مصنعة وبقایا

------------------- -------------------

منتجات مسحوبة من المخزن/ حـ72

منتجات مصنعة/ حـ355

بقایا منتجات ومواد/ حـ356

تسلیم المبیعات

----------------------3 ----------------

إنتاج بالمخزن/ حـ72

منتجات وسیطة/ حـ351

600× 300: سحب منتجات إلكمالھا

-- ------------------ ------------------

300×30: مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

100× 30: أجور مستخدمین / حـ631

مواد ولوازم/ حـ31

البنك/ حـ512

مصاریف إكمال منتجات

---------- --------- -------------

منتجات مصنعة/ حـ355

100000

30000

2000

73500

62000

18000

9000

3000

30000

132000

72000

1500

60000

2000

18000

9000

3000

42

منتجات بالمخزن/ حـ72

وحدة تامة الصنع بالمخزن30

30000

)منتجات وسیطة بالمخزن( 7251: إلى حسابات فرعیة مثال ذلك 72یمكن تقسیم الحساب :مالحظة

701كذلك یمكن تقسیم الحساب ... بقایا منتجات بالمخزن7256منتجات تامة الصنع بالمخزن 7255

تبعا لصنف المنتجات المباعةإلى حسابات فرعیة

معدات ( وھي العناصر الناتجة عن تفكیك تثبیتات عینیة :منتجات ناتجة عن تثبیتات–36الحساب –7

وبھذا تحولت طبیعتھا من أصول عینیة ثابتة إلى مخزون سیتم استھالكھ في عملیات اإلنتاج ) مثال

( یكون مدینا بجعل حساب التثبیتات36سبي المالي فإن الحساب للنظام المحاوتبعا واالستغالل

المناسب دائنا) 21/حـ

) م.م.ن(لقد عرفھ ):قید االستالم ، في المستودع أو في اإلیداع(مخزون لدى الغیر–37الحساب –8

سنة مثل المخزون الواقع تحت رقابة المؤسسة لكنھ لیس في حیازتھا فعلیا في نھایة البأنھ

أو المودع في مخازن الغیرالمخزون قید االستالم

مدینا بقیمة المخزون الذي ھو ملكا للمؤسسة لكنھ37یجعل الحساب –37القاعدة المحاسبیة للحساب

دائنا 37حیازتھا الفعلیة بجعل الحساب المناسب من حسابات المخزون دائنا كما یجعل الحسابلیس في

لم ) م.م.ن(متى استرجعت المؤسسة المخزون المعني ونشیر إلى أن القاعدة المحاسبیة الواردة في

حالة المشتریات غیر المستلمة في نھایة السنةبصورة واضحة إلىتتعرض

لم تتمكن المؤسسةیوصي بتسویة حساب مخزون لدى الغیر في نھایة السنة فإذا ) م.م.ن(إن :مالحظة

فإن علیھا إعداد جدول یبین تفاصیل ھذا المخزون من ذلك

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

2000ومنتجات مصنعة 5000بضاعة قیمتھا ) ص(أودعت لدى المؤسسة –1

1000منتجات قیمتھاو4000بضاعة قیمتھا ) ص(استرجعت من المؤسسة –2

)1+ن(بشیك المواد ستستلم خالل السنة500ن اشترت موادا ب /30/12في –3

المطلوب سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم

سجل القید المناسب1+ن/15/01استلمت كاملة في ) 3عملیة ( لنفترض أن المواد –4

--------------------1 ---------------

مخزون لدى الغیر/ حـ37

مخزون بضاعة/ حـ30

منتجات مصنعة/ حـ355

)ص(إیداع مخزون لدى

7000

5000

2000

43

----------------------2 -------------

مخزون بضاعة/ حـ30

منتجات مصنعة/ حـ355

مخزون لدى الغیر/ حـ37

)ص(استرجاع مخزون من

---------------------3 --------------

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

البنك/ حـ512

شراء مواد

------------- ن /31/12------------------

مخزون لدى الغیر/ حـ37

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

381/تسویة حـ

---------- 1+ن/15/01-----------------

مواد ولوازم/ حـ31

مخزون لدى الغیر/ حـ37

) ن(لسنة استالم مشتریات ا

4000

1000

500

500

500

5000

500

500

500

إلى حسابات فرعیة تبعا لطبیعة المخزون المودع لدى الغیر37باإلمكان تقسیم الحساب :مالحظة

لكن واعتمادا تعریفا لحساب مشتریات مخزنة) م.م.ن(لم یرد في :حساب مشتریات مخزنة–38–9

فإن المشتریات تمثل قیمة البضائع والمواد التي اشترتھا المؤسسة1975على المخطط المحاسبي لسنة

على حالتھا أو استھالكھا في عملیات اإلنتاج واالستغاللبھدف بیعھا

38مالحظات حول الحساب

إلى حسابات فرعیة تبعا لحاجة المؤسسة وأن ھذا التقسیم یتم 38أنھ یمكن تقسیم الحساب) م.م.ن(ذكر –أ

كالتالي38وحسابات المخزون األخرى وكمثال على ذلك یمكن تقسیم الحساب 60في الحساب جاءكما

بضاعة مخزنة -380

مخزنةمواد أولیة ولوازم -381

ـ تموینات أخرى مخزنة382

وعلیھ فإنھ وفي حالة تطبیق الجرد الدائم فإن) أو حساب وسیط(ب مؤقت ھو حسا38إن الحساب –ب

یجب أن یكون مرصدا في نھایة الدورة ) 38أي ( الحساب ھذا

44

لتسجیل مصاریف تابعة للمشتریات فإن ھذه الحسابات38في حالة استخدام حسابات فرعیة للحساب -ج

إن المصاریف التابعة للمشتریات والتي الاالوایة مواد الع حساب البضاعة أو یجب ترصیدھا مالفرعیة

38یمكن تحمیلھا لمشتریات محددة ال تسجل بالحساب

في حالة تطبیق الجرد الدائم38القاعدة المحاسبیة للحساب

نسجل عملیات الشراء في قیدین

مدینا بتكلفة شراء البضاعة..) 381أو 380( 38لفرعي للحساب وفیھ نجعل الحساب ا:قید الشراء–أ

أوالمواد واللوازم وأحد الحسابات نقدیات أوموردوالمخزون دائنة

دائنا38مدینا والحساب 32أو 31أو 30حیث نجعل الحساب :قید استالم المشتریات –ب

ذا لم یتحقق ذلك وجبت تسویة الحساب كالتالي فإمعدوما38في نھایة السنة یكون رصید حساب

:مدینا 38في نھایة السنة إذا كان رصید الحساب –1الحالة

یتم في أخر السنة بجعل 38ھذه الحالة تحدث إذا لم تستلم البضاعة أو المواد المشتراة إن ترصید الحساب

ئنادا38مدینا وحساب ) مخزون لدى الغیر( 37حساب

:دائنا38في نھابة السنة إذا كان رصید الحساب –2الحالة

وھي حالة تحدث إذا تم استالم المخزون المبتاع دون استالم فاتورة الشراء إن تسویة الحساب تتم بجعل

دائنا) فواتیر غیر مستلة- موردون(408مدینا والحساب 38

بالعملیات التالیة) س(سة قامت المؤس) ن(خالل السنة :مثال

الكل سدد بشیك2000ومواد 5000شراء بضاعة –1

2500تكلفتھا 3000بیع بضاعة على الحساب –2

.1500استھالك مواد قیمتھا –3

)1+ن(على الحساب إن البضاعة ستستلم خالل السنة 1000ن شراء بضاعة /30/12في –4

)1+ن(اتورة الشراء ستستلم خالل السنة إن ف500استلمت موادا قیمتھا –5

تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : المطلوب

45

------------------------1 --------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

لبنكا/ حـ512

مشتریات بشیك

----------------------- ----------------

مخزون بضاعة/ حـ30

مواد ولوازم/ حـ31

بضاعة مخزنة/ حـ380

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

مشتریاتاستالم ال

--------------------2 ------------------

العمالء/ حـ411

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

------------------- --------------------

مشتریات بضاعة مباعة/حـ 600

مخزون بضاعة/ حـ30

تسلیم المبیعات

-------------------3 -------------------

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

مواد ولوازم/ حـ31

استھالك مواد

---------------- ---4 ----------------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

موردو المخزونات/ حـ401

شراء بضاعة

-----------------5 -----------------------

مواد ولوازم/ حـ31

نةمواد ولوازم مخز/ حـ381

استالم مواد

5000

2000

5000

2000

3000

2500

1500

1000

500

7000

5000

2000

3000

2500

1500

1000

500

46

----------------- ن /31/12-----------------

مخزون لدى الغیر/ حـ370

مشتریات بضاعة مخزنة/ حـ380

380تسویة حساب

-------------------- ------------------

ولوازم مخزنةمواد/ حـ381

موردون،فواتیر غیر مستلمة/ حـ408

381/تسویة حـ

1000

500

1000

200

مدینا فإن تسویتھ تتم مع حساب مخزون38ي حالة تطبیق الجرد الدائم وفي نھایة السنة إذا كان رصید ف

الغیرأما إذا كان رصیده دائنا فإن تسویتھ تتم مع حساب فواتیر غیر مستلمة إن الحساب مخزونلدى

)فواتیر غیر مستلمة( 408لمخزون المعني أما الحساب متى استلمت المؤسسة الدى الغیریتم ترصیده

أو متى استلمت الفواتیر المعنیة) على اعتبار أنھ حساب مؤقت(الموالیة في بدایة السنةفیمكن ترصیده

لم یذكر قاعدة محددة في ھذا الشأن) م.م.ن(إن :مالحظة

47

ویكون كالتالي :لوب الجرد المتناوبالتسجیل المحاسبي لحركة المخزون وفق أس–10

في بدایة السنة تظھر حسابات المخزون مدینة بقیمة المخزون االفتتاحي وھذا ضمن قید فتح الیومیة –أ

)أي قید إثبات األرصدة االفتتاحیة(

خالل السنة تسجل قیود حركة المخزون كالتالي–ب

382أو381أو 380وتسجل في قید واحد، حیث نجعل الحساب :د عملیات شراء البضاعة أو الموا*

وحساب بنك أو صندوق أو موردون دائنامدینا

...تسجل في قید واحد حیث نجعل حساب البنك، صندوق أو العمالء:عملیات بیع البضاعة والمنتجات*

دائنة بسعر بیع ) 703أو702أو 701أو 700( مدینة والحساب مبیعات

ال تسجل محاسبیا ذلك ألن حسابات المخزونإن عملیات استھالك المواد األولیة وكذا إنتاج المنتجات*

ال تستخدم خالل السنة في الجرد المتناوب..)30،31(

في نھایة السنة وبعد إجراء الجرد المادي للمخزون نسجل القیود التالیة*

30،31،32،35،36مخزون بدایة السنة حیث نجعل حسابات المخزون ) أي استھالك( ءقید إلغا–1

على التوالي مدینة600،601،602،72بقیمة مخزون بدایة السنة والحسابات دائنة

مدینة 601،602، 600بجعلھ دائنا وجعل الحساب المناسب 38ترصید حساب –2

مدینة بقیمة مخزون30،31،32،35،36ایة السنة حیث نجعل الحسابات إثبات مخزون نھ-3

دائنة600،601،602،72والحسابات آخرالسنة

إن الھدف من إثبات القیود أعاله ھو ترصید حساب مشتریات وكذلك إثبات مخزون نھایة السنة

والمواد المستھلكة وتحدید فرق المخزون في المنتجاتالبضاعة المباعةوحساب تكلفة

) س(إلیك البیانات التالیة حول المؤسسة :مثال

،12000، منتجات تامة الصنع 10000) م(، مواد5000بضاعة : مخزون بدایة السنة –1

1000بقایا منتجات ومواد6000منتجات وسیطة

5000)م(،مواد أولیة 6000السنة تمت بشیك وشملت بضاعة مشتریات–2

كما قامت بإنتاج منتجات مصنعة 12000موادا قیمتھا ) س(استھلكت المؤسسة ) ن(خالل السنة –3

15000قیمتھا

1500وبقایا منتجات 25000، منتجات تامة الصنع 10000بیع ما یلي بشیك ؛ بضاعة –4

، 2000، منتجات وسیطة 3000) م(، مواد 4000بضاعة : ن المخزون كالتاليفي نھایة السنة كا-5

500، بقایا 8000منتجات مصنعة

سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد المتناوب ثم سجل قیود تسویة المخزون : المطلوب

في نھایة السنة

48

لیومیةن یظھر ضمن قید فتح ا/01/01إن مخزون

------------------------2 ---------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

البنك/ حـ512

شراء بضاعة ومواد

----------------------3 -----------------

العملیة ال تسجل

----------------------4 ----------------

البنك/ حـ512

مبیعات بضاعة/ حـ700

إنتاج مباع/ حـ701

مبیعات بشیك

-------- -------ن /31/12---------------------

مشتریات بضاعة مباعة/ حـ600

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

تغیر مخزون المنتجات /حـ724

مخزون بضاعة /حـ30

مواد ولوازم/ حـ31

منتجات وسیطة/ حـ351

منتجات مصنعة/ حـ355

بقایا منتجات/ حـ356

مخزون بدایة السنة) تخفیض(إلغاء

------------------- -------------------

مشتریات بضاعة مباعة/ حـ600

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

بضاعة مخزنة/ حـ380

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

38/ترصید حـ

------------------- -------------------

مخزون بضاعة / حـ30

6000

5000

36500

5000

10000

19000

6000

5000

4000

11000

10000

26500

5000

10000

12000

6000

1000

6000

5000

49

مواد ولوازم / حـ31

منتجات وسیطة/ حـ351

منتجات تامة الصنع/ حـ355

ایا منتجاتبق/ حـ356

مشتریات بضاعة مباعة /حـ600

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

تغیرات مخزون منتجات/ حـ72

إثبات مخزون نھایة السنة

3000

2000

8000

500

4000

3000

10500

عملیات استھالك المواد وإنتاج المنتجات لم تسجل عملیات الشراء سجلت في قید واحد وكذلك :مالحظة

السنة تم تسجیل قیود تسویة حسابات المخزونوفي نھایة البیععملیات

إن تسجیل مردودات المشتریات یكون بعكس قیود الشراء سواء:تسجیل مردودات المشتریات-11

في حالة تطبیق الجرد الدائم أو الجرد المتناوبأكان ذلك

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

على الحساب10000شراء بضاعة –1

2000أرجعت بضاعة إلى المورد قیمتھا -2

تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة

-----------------------1 ------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

موردو المخزونات/ حـ401

بضاعةشراء

--------------------- ------------

مخزون بضاعة/ حـ30

بضاعة مخزنة/ حـ380

استالم البضاعة

---------------------2 -----------

بضاعة مخزنة/ حـ380

ةمخزون بضاع/ حـ30

إرجاع بضاعة

--------------------- -----------

10000

10000

2000

10000

10000

2000

50

موردو المخزونات/ حـ401

بضاعة مخزنة/ حـ380

مردودات مشتریات بضاعة

2000

2000

في المثال السابق یطلب تسجیل العملیات في یومیة المؤسسة تبعا أسلوب الجرد المتناوب:2مثال

-----------------------1 ---------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

موردو المخزونات/ حـ401

شراء بضاعة

----------------------2--------------- --

موردو المخزونات/ حـ401

بضاعة مخزنة/ حـ380

مردودات مشتریات بضاعة

10000

2000

10000

2000

ن مردودات المشتریات سجلت بعكس قیود الشراء وھذا صحیح أي كان أسلوب الجرد المتبعإ:مالحظة

مردودات البیعات تسجل بعكس قیود البیع إن :مردودات المبیعات –12

:بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

8000تكلفتھا 10000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي–1

1700%17م .ق.رسم

11700تحصلت بشیك

أرجع العمیل نصف البضاعة المباعة لھ–2

تبعا للجرد الدائم) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة

------------------------1 ----------------

البنك/ حـ512

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیعاتعلى الم. م.ق.رسم/ حـ4457

مبیعات بشیك

----------------------- ---------------------

مشتریات بضاعة مباعة/ حـ600

بضاعة مخزنة/ حـ30

تسلیم المبیعات

11700

8000

10000

1700

8000

51

----------------------2----------------- ---

بضاعة مخزنة/ حـ30

مشتریات بضاعة مباعة/حـ600

إرجاع بضاعة

------------------------ -------------------

مبیعات بضاعة/ حـ700

محصل على المبیعات.م.ق.رسم / حـ4457

عمالء/ حـ411

مردودات مبیعات

4000

5000

850

4000

5850

تقییم عناصر المخزون -Iملحق

إن تقییمھا بتاریخ الشراء یكون :تقییم عناصر المخزون بتاریخ أول تسجیل بالنسبة للبضائع والمواد-أ

أساس تكلفة الشراء والتي تضم سعر الشراء مضافا إلیھ كل المصاریف المتحملة إلیصال على

أي مصاریف النقل والشحن وحقوق الجمارك ( وفي الحالة التي یوجد علیھا المخزون إلى المكان

...)والرسوم غیر القابلة لالسترجاع

...)من مواد مستھلكة وأجور( تكالیف المباشرة أما بالنسبة للمنتجات فإن تكلفتھا تشمل على مجموع ال

وغیر المباشرة المتحملة إلنتاجھا وھذا باستثناء تكالیف انخفاض النشاط عن مستواه العادي

عمال بمبدأ الحیطة فإن المخزونات سواء أكانت بضاعة أو موادا :تقییم المخزون في نھایة الدورة –ب

أو قیمة اإلنجاز الصافیة وھو المصطلح المستخدم ( ھا بالتكلفة أو سعر البیع الصافي أو منتجات یتم تقییم

أیھما أقل وفي حالة ما إذا كان سعر البیع الصافي أقل من تكلفة المخزون فإن على المؤسسة ) م.م.في ن

خطط أي ما كان یعرف بمؤونة تدھور قیمة المخزون في الم( تسجیل خسارة انخفاض قیمة المخزونات

)1975المحاسبي الوطني لسنة

في ( عند خروجھا من المخزن أو عند الجرد ) interchangeables(یتم تقییم السلع المتعاوضة–ج

إما اعتمادا على أسلوب الوارد أوال الصادر أوال أو على أسلوب التكلفة الوسطیة المرجحة )نھایة الدورة

للشراء أو اإلنتاج

في عملیات شراء وبیع البضائع ) م.ق.اختصارا ر(م على القیمة المضافةتسجیل الرس- IIملحق

حساب ) م.م.ن(ولقد خصص %17إن معدل الرسم العادي المفروض على عملیات شراء وبیع السلع ھو

لتسجیل الرسم على القیمة المضافة حیث یتم تخصیص " الدولة، رسوم على رقم األعمال" 445

والمسدد لدى شراء البضائع والمواد ( الرسم القابل لالسترجاعلتسجیل ) مثال4456( حساب فرعي

رسم القیمة المضافة لتسجیل ) مثال4457(بینما یخصص حسابا فرعیا آخر) والتجھیزات والخدمات

الرسم لتسجیل 4458أن یخصص الرقم لدى عملیات بیع البضائع والمنتجات والخدمات علىالمحصل

)أي الفرق بین الرسم المحصل والرسم القابل لالسترجاع( المستحق الدفع

52

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

10000بضاعة : شراء بضاعة كالتالي–1

+1700%17رسم قابل لالسترجاع

11700سددت بشیك

12000تكلفتھا 15000بضاعة : بیع ما یلي –2

8000" 10000منتجات تامة الصنع

4250%17رسم محصل

29250ك تحصلت بشی

المطلوب سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم

--------------------------1 -------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

قابل لالسترجاع.م.ق.ر/حـ4456

البنك/ حـ512

عةشراء بضا

---------------------- ---------------

مخزون بضاعة /حـ30

بضاعة مخزنة/ حـ380

استالم البضاعة

---------------------2 -----------------

البنك/ حـ512

مبیعات بضاعة/ حـ700

إنتاج مباع/ حـ701

المحصل. م.ق.ر/ حـ4457

مبیعات بشیك

------------------- ------------------

بضاعة مباعة / حـ600

إنتاج بالمخزن/ حـ72

مخزون بضاعة / حـ30

منتجات مصنعة/ حـ355

تسلیم المبیعات

10000

1700

10000

29250

12000

8000

11700

10000

15000

10000

4250

12000

8000

53

نة لم یذكر حسابات خاصة لتسجیل األما) م.م.ن(المالحظ أن :محاسبة األغلفة المتداولة –IIIملحق

إلى الموردین وكذلك األمانة المحصلة من العمالء والمتعلقة بعملیات تخص األغلفة المدفوعة

أو أمانة المعدات المعارة وعلیھ سوف نعتمد على الحسابات الواردة في المخطط المحاسبي المتداولة

الفرنسي إن دراسة الموضوع ستكون من خالل مثال

بالعملیات التالیة) س(لمؤسسة قامت ا) ن(خالل السنة :مثال

5000بضاعة : شراء بضاعة كالتالي –1

1000) مدفوعة( أمانة أغلفة

6000سددت بشیك

5000تھا تكلف8000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي–2

500أمانة أغلفة محصلة

8500تحصلت بشیك

فقط بشیك نظرا لعطب أصاب األغلفة800وتحصلت على ) 1عملیة( أرجعت كل األغلفة إلى المورد –3

فقط بشیك وھذا نظرا إلرجاعھا 300مؤسسة وسددت لھم إلى ال) 3عملیة (أرجع العمالء كل األغلفة –4

التاریخ المتفق علیھبعد

سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: المطلوب

-------------------------1 ---------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

أمانة أغلفة مدفوعة–موردون / حـ4096

البنك/ حـ512

شراء بضاعة

---------------------- -----------------

مخزون بضاعة / حـ30

بضاعة مخزنة/ حـ380

استالم المشتریات

--------------------2 ------------------

البنـــــك/ حـ512

مبیعات بضاعة/ حـ700

أمانة محصلة- عمالء/ حـ4197

مبیعات بشیك

-------------------- -------------------

مشتریات بضاعة مباعة /حـ600

5000

1000

5000

8500

5000

6000

5000

8000

500

54

مخزون بضاعة/ حـ30

تسلیم المبیعات

--------------------3 ------------------

البنك/ حـ512

أعباء أخرى للتسییر الجاري/ حـ658

أمانة مدفوعة- الموردون/ حـ4096

استرجاع أمانة أغلفة

----------- ---------4 --------------------

أمانة محصلة- عمالء/ حـ4197

البنك/ حـ512

نواتج أخرى للتسییر الجاري / حـ758

إرجاع أمانة أغلفة

800

200

500

5000

1000

300

200

- استخدم مصطلح موردون) والذي اعتمد في حل المثال أعاله(إن المخطط المحاسبي الفرنسي :مالحظة

خاصة باألغلفة والمعدات الواجب إرجاعھا وھذا عوض أمانة مدفوعة كما استخدم مصطلح دیون

ارة وھذا عوض أمانة محصلة الحظ أننا سجلنا خسارة خاصة باألغلفة والمعدات المعدیون- عمالء

أما الربح الناتج عن عملیات األغلفة المتداولة فقد سجل في 658الحساب األغلفة المتداولة في

758الحساب

---------------------------------------------------------------------------------------

ـادسالفصـــل الس

)2الصنفحسابات ( العملیات الخاصة بالتثبیتات ـــ

I -تعریــف

II–قائمة الحسابات

III -دراسة الحسابات

I- التثبیتات ھي أصول معنویة أو مادیة أو مالیة تظل في حیازة المؤسسة لفترة تزید عن السنة: تعریف

II- قائمة الحسابات

التثبیتات المعنویة -20

برمجیات المعلوماتیة وما شابھھا–204ریف التنمیة القابلة للتطویر مصا–203

فارق االقتناء–207االمتیازات والحقوق المماثلة،رخص، عالمات –205

تثبیتات معنویة أخرى–208

55

التثبیتات العینیة –21

عملیات تھیئة وترتیب األراضي–212األراضي –211

منشآت تقنیة، معدات وأدوات صناعیة-215مباني –213

تثبیتات عینیة أخرى–218

تثبیتات في شكل امتیاز –22

تثبیتات قید اإلنجاز –23

تثبیتات معنویة قید اإلنجاز–237قید اإلنجاز تثبیتات عینیة –232

تسبیقلت مدفوعة عن طلبات التثبیتات–238

مساھمات ودیون مرتبطة بالمساھمات–26

سندات مساھمة أخرى–262سندات الفروع -261

) التكافؤ( مقومة بواسطة المعادلة سندات مساھمة –265

دفعات مستحقة على سندات المساھمة غیر المحررة–269

تثبیتات مالیة أخرى –27

السندات المثبتة األخرى غیر السندات المثبتة الخاصة بنشاط المحفظة–271

بتة خاصة بنشاط المحفظةسندات مث–273سندات ممثلة لحق الدین –272

القروض والحسابات الدائنة الخاصة بعقد إیجار التمویل–274

حسابات دائنة أخرى–276ودائع وكفاالت مدفوعة –275

تسدیدات مستحقة على السندات المثبتة غیر محررة–279

اھتالك التثبیتات –28

مة عن التثبیتات خسائر القی–29

III - دراسة الحسابات مع أمثلة

الثاني على حسابات التثبیتات المعنویة والمادیة والمالیة الواقعة تحت رقابةالصنفشمل ی: تعریف

ھذا إضافةحتى ولو لم تكن مالكة لھا كما في حالة التجھیزات المحصلة بواسطة إیجار تمویليالمؤسسة

إلى حسابات االھتالك والخسائر عن قیمة التثبیتات

التثبیتات المعنویة: 20الحساب - 1

التثبیت المعنوي ھو أصل :" التثبیتات المعنویة كالتالي 2-121المادة في ) م.م.ن(عرف :تعریف –أ

ومن .." ن في إطار نشاطھ العاديللتحدید غیر مادي وغیر نقدي، مراقب ومستخدم من قبل الكیاقابل

التثبیتات المعنویة المحالت التجاریة ، العالمات التجاریة ، برامج اإلعالم اآللي، مصاریف األمثلة عن

الخ...مصاریف البحث القابلة للتثبیتبھدف استغاللھا تجاریاتطویر المناجم

قد استبعد العدید من المصاریف اإلعدادیة أو التمھیدیة )م.م.ن(بدایة نالحظ أن :20دراسة الحساب -ب

وھذا تماشیا مع المعاییر المحاسبیة الدولیة1975وردت في المخطط المحاسبي الوطني لسنة التي

56

فالمصاریف الخاصة بعقد الشركة ومصاریف عقود االستثمارات والمصاریف السابقة عن االنطالق

والذي اقترح اعتبار بعضھا ) م.م.ن(صاریف التكوین ال تعتبر أصوال معنویة في نظر الفعلي لإلنتاج وم

أو إضافتھا إلى تكلفة شراء التثبیتات ) مثل المصاریف السابقة عن انطالق اإلنتاج( كمصاریف عادیة

..) مثل مصاریف عقود شراء تجھیزات اإلنتاج( المادیة

نذكر 20من الحسابات الفرعیة للحساب

وتسجل في قیدین:مصاریف تطویر مثبتة–203

مدینا وحساب ) 6مجموعة ( تسجل األعباء بصفة عادیة حیث یجعل أحد حسابات المصاریف –1القید

العتبارھا ) م.م.ن(بنك أو صندوق أو دائنون دائنا وإذا ما توفرت في ھذه األعباء الشروط المحددة في

القید الثاني كالتالي عندھا نسجلتثبیتات معنویة

دینا باألعباء المعتبرة أصوال معنویة م) مصاریف تطویر مثبتة( 203یجعل الحساب -2القید

دائنا ) حساب إنتاج مثبت ألصول معنویة(731والحساب

أن األعباء التي سبق أن سجلت كمصاریف عادیة في السنوات المالیة السابقة ال یمكن) م.م.ن(یذكر

الشروط 14-121في المادة ) م.م.ن(تكلفة التثبیتات المعنویة في تاریخ الحق كما حدد دمجھا في

مصاریف البحث والتطویر أصوال معنویة كالتالي الضروریة العتبار

أنھ یمكن تقییم ھذه المصاریف-

العملیات المرتبطة بمصاریف التنمیة أن الكیان ینوي ویمتلك القدرة التقنیة والمالیة وغیرھا إلتمام-

أو استعمالھا أو بیعھاوالتطویر

أن تكون ھذه المصاریف ذات صلة بعملیات نوعیة مستقبلیة تنطوي على حظوظ كبیرة لتحقیق -

مردودیة شاملة

جورا وأ5000تطلب أحد مشاریع البحث لتطویر أحد المنتجات موادا أولیة ) ن(خالل السنة :مثال

سجل العملیة في یومیة المؤسسة10000سددت بشیك

----------------------1 --------------

)مستھلكة( مواد أولیة / حـ601

أجور مستخدمین/ حـ631

مواد أولیة ولوازم/ حـ31

البنك/ حـ512

)ص(المشروع مصاریف خاصة ب

-------------------- ---------------

مصاریف تطویر مثبتة/ حـ203

إنتاج مثبت ألصول معنویة/ حـ731

تثبیت مصاریف تطویر

5000

10000

15000

5000

10000

15000

57

وھناك حالتان:برامج اإلعالم اآللي -204لحساب ا

مدینا بتكلفة 204في ھذه الحالة نجعل الحساب :شراء حقوق استخدام البرامج لفترة محددة –1الحالة

دائنا) 404/حـ( شراء البرامج مع جعل أحد الحسابات بنك أو موردو التثبیتات

وتسجل العملیة في قیدین كالتالي:حالة إنتاج البرامج من قبل المؤسسة –2الحالة

وبصورة عادیة مع جعل 6تسجل مصاریف اإلنتاج في الحسابات المناسبة من المجموعة –1القید

دائنا... المناسب نقدیات أو دائنونالحساب

دائنا731مدینا بتكلفة إنتاج البرامج مع جعل الحساب 204نجعل الحساب –2القید

یة بالعملیات التال) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

على الحساب10000شراء حقوق استخدام برامج إعالم آلي –1

وأجورا سددت بشیك 5000أنتجت بوسائلھا الخاصة برامج إعالم آلي تطلبت موادا مستھلكة –2

45000

سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم: المطلوب

-----------------------1---------- --------

برامج إعالم آلي/ حـ204

تثبیتات-موردو / حـ404

شراء برامج إعالم آلي

---------------------2 -------------------

)مستھلكة( مواد أولیة/ حـ601

أجور مستخدمین / حـ631

مواد أولیة / حـ31

البنك/ حـ512

مصاریف إنجاز برامج إعالم آلي

-------------------- ---------------------

برامج إعالم آلي/ حـ204

مثبت ألصول معنویةإنتاج / حـ731

إنتاج برامج

10000

5000

45000

50000

10000

5000

45000

50000

امتیازات،رخص،عالمات تجاریة–205الحساب

مدینا وأحد الحسابات بنك ،موردو التثبیتات دائنا205جعل الحساب لتسجیل ھذه األصول ن

أرى أن یقسم ھذا الحساب كالتالي: فارق االقتناء : 207الحساب

فرق االقتناء –2070الحساب

محل تجاري –2071الحساب

58

ل في لم یخصص حسابا خاصا بالمحل التجاري رغم أھمیة مثل ھذه األصو) م.م.ن(بدایة نشیر إلى أن

من أن المحل التجاري ھو )م.م.ن(من 2-121المادة المؤسسات الفردیة والعائلیة في الجزائروما جاء في

تثبیت معنوي

تعد جزءا من المحل التجاري " المحل التجاري كالتالي من القانون التجاري78المادة لقد عرفت

المحل التجاري إلزاما عمالءه وشھرتھویشمل.المنقولة المخصصة لممارسة نشاط تجارياألموال

األموال األخرى الالزمة الستغالل المحل التجاري كعنوان المحل واالسم التجاري كما یشمل سائر

والمعدات واآلالت والبضائع وحق الملكیة الصناعیة والتجاریة كل ذلك ما اإلیجاروالحق في

"لم ینص على خالف ذلك

وفي الملحق الثالث الخاص بتعریف المصطلحات المحاسبیة فقد عرف المحل التجاري) م.م.ن(أما

كالتالي) حیث استخدم في النسخة العربیة مصطلح األموال ولیس المحل التجاري(

وإدراج في التي ال تكون موضوع تقدیر ) بما فیھا حق الكراء( العناصر المعنویة من المحل التجاري "

"المحاسبة منفصلین عن المیزانیة وتساھم في اإلبقاء على نشاط الكیان وتطویر طاقتھ الكامنةدفاتر

ھي فقط العناصر المعنویة للمحل ) le fonds commercial(محاسبیا فإن المقصود بالمحل التجاري

اإلیجار أما األصول المادیة من العمالء،االسم التجاري، شھرة المحل، حق: خاصة ما یليوبصفة

الحساب بل تسجل بالحسابات الخاصة بھا2071فإنھا ال تسجل في الحساببضاعة ومعدات

تثبیتات معنویة أخرى–208

بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

على الحساب10000شراء حق استغالل نموذج صناعي –1

، المعدات 20000، أرض المحل 10000المباني : بشیك ضم ما یلي50000شراء محل تجاري –2

الباقي ھو قیمة العناصر المعنویة للمحل5000

---------------------1 ----------

حقوق امتیاز/ حـ205

موردو التثبیتات/ حـ404

الل نموذجشراء حقوق استغ

--------------------2 -----------

أراضي/ حـ211

مباني / حـ213

معدات وأدوات/حـ215

محل تجاري/ حـ2071

10000

10000

20000

5000

15000

10000

50000

59

البنك/ حـ512

شراء محل تجاري

التثبیتات العینیة –21الحسـاب -2

كالتالي) أي المادیة(التثبیتات العینیة1-221في المادة ) م .م.ن(عرف :تعریف

التثبیت العیني ھو أصل عیني یحوزه الكیان من أجل اإلنتاج وتقدیم الخدمات واإلیجار واالستعمال "

" د السنة المالیةإداریة والذي یفترض أن تستغرق مدة استعمالھ إلى ما بعألغراض

تكون فترة استخدامھا ) الخ..مثل التجھیزات واألراضي والمباني( التثبیتات العینیة ھي إذن أصول مادیة

في حالة عقد إیجار ( من سنة وھي مراقبة من قبل المؤسسة نظرا لشرائھا أو استئجارھا أكثر

على أساس تكلفة شرائھا أو ) تسجیلھا( عینیة یتم إدراجھاأو إنجاز التثبیتات البتاریخ شراء) تمویلي

إنتاجھا

إن تكلفة شراء األصل تشمل كال من سعر شرائھ وأعباء نقلھ وتركیبھ والرسوم غیر المسترجعة الخاصة

من ( أما في حالة اإلنجاز الذاتي للتثبیتات العینیة فإن تكلفتھا تشمل كل التكالیف المباشرة الخ...بھ

وغیر المباشرة المتحملة إلنتاجھا غیر أن أعباء المرحلة التجریبیة ) مواد مستھلكة وأجور وغیرھا

للتجھیزات واألعباء العامة واألعباء اإلداریة ال تدمج بتكلفة شراء أو إنتاج األصل

لكن (التھ تضاف إن تكلفة إزالة أو تفكیك المنشأة في نھایة فترة االستخدام وكذلك تكلفة إعادة الموقع إلى ح

إلى تكلفة شراء أو تكلفة إنتاج التثبیت، وھذا إذا كان شرط إزالة المنشأة أو إعادة تھیئة ) بصورة منفصلة

إن التكالیف الموالیة )م.م.من ن5-121المادة ( الموقع الذي أقیمت علیھ المؤسسة یمثل إلزاما للكیان

معنویة یمكن اعتبارھالعملیة شراء أو إنجاز التثبیتات العینیة أو ال

أعباء عادیة تخص السنة إذا أدت إلى الحفاظ على األداء الحالي للتجھیزات-

أي إذا كان محتمال أن ھذه التكالیف أما إذا أدت ھذه األعباء إلى رفع القیمة المحاسبیة للتجھیزات-

مثل زیادة فترة ( صل المعنيزیادة المزایا االقتصادیة التي تحصل علیھا المؤسسة من األستؤدي إلى

عندھا فإن ھذه ) استخدام األصل أو تخفیض تكالیف اإلنتاج أو رفع إنتاجیتھ أو تحسین نوعیة المنتجات

التكالیف تضاف إلى األصل أو تسجل في حساب فرعي لحساب األصل إن التثبیتات التي لیس لھا نفس

تسجل بحسابات مختلفة) أو االنتفاع(فترة االستخدام

إذ اقتصر على إعطاء حساب لكل 21لم یذكر بصورة مفصلة الحسابات الفرعیة للحساب ) م.م.ن(ن إ

أو ) ولم یخصص حساب لكل صنف من المباني(مباني / حـ213من التثبیتات مثال ذلك مجموعة

سنعتمد وعلیھ فإننا ) وھذا حساب شامل وغیر مفصل( تركیبات تقنیة، معدات وأدوات صناعیة /حـ215

المعطاة بالمخطط المحاسبي الفرنسيالفرعیةفي دراستنا على الحسابات

أي التثبیتات ( التثبیتات التي ال تعتبر ملكا للمؤسسة من الناحیة القانونیة لكنھا مراقبة من قبل المؤسسة

ذا كان اإلعالم إ21یجب أن تسجل في حساب فرعي للحساب ) في إطار عقد إیجار تمویليالمحصلة

ذا أھمیة ومناسبا في آن واحدالمقدم على ھذا النحو

60

دراسة حسابات التثبیتات العینیة

یمكن تقسیم ھذا الحساب إلى حسابات فرعیة مثال ذلك أراضي للبناء، مقالع ومناجم ، : أراضي–211

مھیأة أراضي أخرىأراضي

عملیات تھیئة وترتیب األراضي–212

)الحسابات الفرعیة المذكورة أسفلھ أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي: ( مباني –213

یمكن تقسیم ھذا الحساب إلى حسابات فرعیة كالتالي: عمارات-2131

مباني صناعیة -21311

مباني إداریة وتجاریة–21315

مباني أخرى –21318

تركیبات عامة، وتھییئات للمباني–2135

...مثل الطرق والسدود والجسور: منشآت قاعدیة –2138

الحسابات الفرعیة الموالیة أخذت عن المخطط المحاسبي (تركیبات تقنیة،معدات وأدوات صناعیة –215

)الفرنسي

تھییئات وتركیبات للمعدات واألدوات –2157أدوات صناعیة–2155:معدات صناعیة–2154

الصناعیة

)الحسابات الفرعیة أخذت عن المخطط المحاسبي الفرنسي: ( رى عینیةتثبیتات أخ–218

أغلفة متداولة–2186مكتب أثاث–2184معدات مكتب –2183معدات نقل –2182

وھناك حالتان :القاعدة المحاسبیة للتثبیتات العینیة

كون حسابات التثبیتات المعنیة مدینة وأحد في ھذه الحالة ت:شراء التثبیتات من الغیر–1الحالة

دائنا بتكلفة شراء التثبیتات) 404/حـ( أو موردو التثبیتات الحسابات بنك

في ھذه الحالة نسجل قیدین:إنجاز التثبیتات العینیة من قبل المؤسسة–2الحالة

ادیةونسجل فیھ المصاریف المتحملة إلنجاز التثبیتات بصورة ع–1القید

ویسجل بعد اإلنجاز الكلي لألصل حیث نجعل حساب األصل المعني مدینا وحساب إنتاج مثبت–2لقید ا

دائنا بتكلفة إنتاج األصل) 732/ حـ( ألصول عینیة

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

الكل سدد بشیك50.000صة بعقد األراضي ملیون إن المصاریف الخا1شراء أراضي للبناء –1

سددت 15000وتركیبھا 5000على الحساب مصاریف نقلھا 200.000شراء معدات صناعیة –2

بشیك

61

100.000وأجورا سددت بشیك 50.000أنجزت مباني إداریة بوسائلھا الخاصة تطلبت موادا أولیة –3

الكل على الحساب %17ملیون رسم قابل لالسترجاع 2شراء شاحنة - 4

بشیك) 4(سددت دین شراء الشاحنة عملیة –5

سجل العملیات تبعا للجرد الدائم: المطلوب

-----------------------1 -----------

أراضي للبناء/ حـ2110

البنك/ حـ512

شراء أراضي

------------ ---------2 -------------

معدات صناعیة/ حـ2154

موردو التثبیتات/ حـ404

البنك/ حـ512

شراء معدات

---------------------3 --------------

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

أجور المستخدمین/ حـ631

مواد أولیة / حـ 31

البنك/ حـ512

مصاریف إنجاز مباني إداریة

---------------------- -------------

مباني إداریة/ حـ21315

إنتاج مثبت ألصول عینیة/ حـ732

إداریةإنجاز مباني

---------------------4 --------------

معدات نقل/ حـ2182

رسم قابل لالسترجاع/ حـ4456

موردو التثبیتات/ حـ404

شراء شاحنة

--------------------5 ---------------

موردو التثبیتات/ حـ404

1050000

220000

50000

100000

150000

2000000

340000

2340000

1050000

200000

20000

50000

100000

150000

2340000

62

البنك/ حـ512

تسدید معدات النقل

2340000

إضافتھا إلى سعر الشراء أو اعتبارھا مصاریف عادیة مصاریف عقد شراء األراضي یمكن :مالحظة

أجور وأتعاب للوسطاء/ حـ622وتسجل بالحساب

محاسبیا نعتبرھا ملكا للمؤسسة المستأجرة كما نص على ذلك :التثبیتات المحصلة بعقد إیجار تمویلي

جار التمویل تتم مع باقي التثبیتات إن موضوع اإلی21وتسجل بالحسابات الفرعیة للحساب ) م.م.ن(

دراستھ في مقیاس المحاسبة المعمقة

تثبیتات في شكل امتیاز: 22الحساب - 3

)م.م.ن–كما ورد في " التثبیتات الجاري إنجازھا" أو( تثبیتات قید اإلنجاز-23الحساب - 4

إنجازھا في نھایة إن التثبیتات قید اإلنجاز ھي التثبیتات المادیة والمعنویة والتي لم یكتمل :تعریف –أ

كما نسجل بھذا الحساب التسبیقات واألقساط المسددة لموردي التثبیتاتالسنة

ھي كالتالي) م.م.ن(إن الحسابات الفرعیة الواردة في :23الحسابات الفرعیة للحساب –ب

ازتثبیتات معنویة قید اإلنج–237تثبیتات عینیة قید اإلنجاز –232

تسبیقات وأقساط مدفوعة على طلبات بالتثبیتات–238

القاعدة المحاسبیة–ج

نسجل بحسابات تثبیتات قید اإلنجاز تكلفة التثبیتات التي لم یكتمل إنجازھا في نھایة السنة سواء أكانت

)أي مؤسسة أخرى( تتم من قبل المؤسسة أو من قبل الغیر عملیة اإلنجاز

مدینا وحساب 237أو 232في نھایة السنة یكون حساب : لتثبیتات یتم من قبل الغیرإنجاز ا–1الحالة

وعند استالم التجھیزات بصورة كاملة وجاھزة لالستخدام . دائنا بتكلفة األشغال التي تم إنجازھا404

مدینا21أو 20یرصد حساب تثبیتات قید اإلنجاز بجعلھ دائنا وجعل الحساب المناسب

مدینا 237أو 232في نھایة السنة نجعل أحد الحسابات : إنجاز التثبیتات یتم من قبل المؤسسة –2لحالة ا

دائنا ) مثال إنتاج قید اإلنجاز لتثبیتات عینیة732أو أحد حساباتھ الفرعیة (إنتاج مثبت 73والحساب

الجزء الذي تم إنجازه من التثبیتاتبتكلفة

أسلوبین لتسجیل التسبیقات وأقساط التسدید كالتالي) م.م.ن(اقترح :وأقساط التسدید تسجیل التسبیقات

تسبیقات وأقساط مسددة على طلبات بالتثبیتات فنجعلھ / حـ238تسجیل التسبیقات واألقساط بالحساب –1

بجعل أحد حسابات النقدیات دائنامدینا

بجعلھ مدینا وأحد حسابات ) أو أحد حساباتھ الفرعیة(للموردینتسبیقات 409تسجیل التسبیق بالحساب –2

238مع الحساب ) بجعلھ دائنا( 409النقدیات دائنا بقیمة التسبیق المسدد،وفي نھایة السنة یرصد الحساب

63

الواجب إجراؤھا في 409/ـإذن األفضل ھو تطبیق األسلوب األول وتجنب عملیة ترصید حبجعلھ مدینا

ألسلوب الثانيحالة تطبیق ا

بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

100000تكلفتھا ) س(على إنجاز مباني صناعیة لصالح المؤسسة ) ل(اتفقت مع المقاول–1

كانت تكلفة األشغال بھذه المباني) ن(بشیك في نھایة 40000وسددت للمقاول تسبیقا

70000) تبعا للفواتیر المقدمة من قبل المقاول(

) ن(تقوم المؤسسة بإنجاز معدات بوسائلھا الخاصة ولالستخدام الذاتي وخالل السنة–2

20000ورا سددت بشیك وأج10000تطلبت ھذه المعدات غیر المكتملة موادا

تبعا للجرد الدائم ) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : المطلوب

وسددت للمقاول ما بقي بذمتھا بشیك) 1عملیة (استلمت المؤسسة المباني كاملة 1+ن/20/3في –3

5000وتطلب ذلك موادا ) 2عملیة ( أكملت المعدات الصناعیة 1+ن/ 30/03في –4

15000وأجورا سددت بشیك

سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة تبعا للجرد الدائم : المطلوب

---------------------1 ------------------

تسبیقات مسددة على طلبات بالتثبیتات/ حـ238

البنك/حـ512

دفع تسبیق

-------------- ن /31/12--------------------

تثبیتات عینیة قید اإلنجاز/ حـ232

موردو التثبیتات/ حـ404

تكلفة تثبیتات قید اإلنجاز

---------------------2----------- ---------

مواد أولیة مستھلكة/ حـ601

أجور مستخدمین/ حـ631

مواد أولیة ولوازم/ حـ31

البنك/ حـ512

مصاریف إنجاز معدات

----------------- ن /31/12------------------

قید اإلنجازتثبیتات عینیة/ حـ232

إنتاج مثبت ألصول عینیة/ حـ732

40000

70000

10000

20000

30000

40000

70000

10000

20000

30000

64

معدات قید اإلنجاز

--------------------3 ------------------

مباني صناعیة/ حـ21311

موردو تثبیتات/ حـ404

تثبیتات عینیة قید اإلنجاز / حـ 232

تسبیقات لموردین التثبیتات/ حـ238

البنك/ حـ512

استالم وتسدید مباني صناعیة

---------------------4 ------------------

مواد مستھلكة/ حـ601

أجور المستخدمین/ حـ631

مواد أولیة ولوازم/ حـ31

البنك / حـ512

مصاریف إتمام معدات

------------------ ------------------

معدات صناعیة/ حـ215

تثبیتات عینیة قید اإلنجاز/ حـ232

إنتاج مثبت ألصول عینیة/ حـ732

إكمال معدات

100000

70000

5000

15000

50000

70000

40000

60000

5000

15000

30000

20000

:تصنف إلىتثبیتات مالیة أخرى27/ ملحقة بھا و حـمساھمات وحسابات دائنة26/ـح–5

وھي األسھم والسندات والدیون التي یكون للكیان القدرة والرغبة على االحتفاظ بھا :أصول مالیة مثبتة

بأحد أو إلى تاریخ استحقاقھا في حالة السندات مثل ھذه األصول غیر الجاریة تسجللفترة طویلة

27أو 26الحسابین

وھي األسھم والسندات وكل األدوات المالیة األخرى والتي تمت حیازتھا بنیة :أصول مالیة جاریة

ھذه في المدى القصیر األجل أو متى تحققت فرصة تحقیق ربح من عملیة التنازلعلیھاالتنازل

وحیث أن محاسبة األوراق ) قیم منقولة للتوظیف/حـ(50بالحساب األصول تسجل

المعمقة ارتأینا أن تكون دراسة في مقیاس المحاسبةالمالیة ستتم دراستھا بصورة مفصلة

تعریف سریع ألھم الحسابات الفرعیة وفیما یليھذا الموضوع مختصرة وبسیطة قدر اإلمكان

ت الخاصة بالتثبیتلت المالیةالمستخدمة في العملیا

شرح الحســـــــــــــــــــــــابالحســـــــــــــــاب

65

وھي سندات تمكن حیازتھا من ممارسة نفوذ على المؤسسة المصدرةسندات مساھمة-261

سندات مساھمة -262

أخرى

وھي سندات مساھمة لیس الھدف منھا ممارسة نفوذ على المؤسسة

حیازتھا ضروریة للمؤسسة المالكة لھاالمصدرة لكن

دفعات مستحقة على -269

سندات غیر محررة

یكون ھذا الحساب دائنا بقیمة الدفعات المستحقة التسدید والخاصة بشراء

مساھمات في مؤسسات أخرى

السندات المثبتة -271

األخرى غیر السندات

المثبتة التابعة لنشاط

المحفظة

وكذلك السندات التي ة االحتفاظ بھا بصفة دائمةوھي سندات تنوي المؤسس

ال یمكن للمؤسسة التنازل عنھا على المدى القصیر األجل من ھذه السندات

الحصص في رأسمال مؤسسات أخرى أو سندات التوظیف على المدى

الطویل األجل

السندات المثبتة -273

التابعة لنشاط المحفظة

زتھا تحقیق مردودیة مالیة مرضیة وھذه السندات یكون الھدف من حیا

) في ھذه السندات( لألموال الموظفة

تقییم التثبیتات المالیة في نھایة السنة یتم دراستھ في الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في :مالحظة

نھایة السنة

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال حول التثبیتات المالیة

دج للسھم الواحد، سددت 500وبسعر) ص(من رأسمال المؤسسة %40سھم تمثل 2000شراء –1

بشیك إن المؤسسة ال تنوي التنازل عن ھذه األسھم

دج للسھم لقد سددت المؤسسة1000وبسعر ) ع(من رأسمال المؤسسة %20سھم تمثل 500شراء –2

من قیمة األسھم بشیك%50) س(

إن الھدف ھو تحقیق مردودیة مالیة دج بشیك100000ب ) ل(سند تخص المؤسسة 200ء شرا–3

)ل(كسب أي نفوذ في المؤسسة ولیس

دج بشیك تتوقع المؤسسة التنازل عن ھذه األسھم على المدى القصیر 200سھم ب 1000شراء –4

وبعد ارتفاع سعرھااألجل

)س(یومیة المؤسسة سجل العملیات في: المطلوب

----------------------1 --------------------

سندات مساھمة/ حـ261

البنك/ حـ512

)ص(شراء مساھمة في المؤسسة

---------------------2 ---------------------

ات أخرىمساھم/ حـ262

البنك/ حـ512

دفعات مستحقة الدفع على سندات غیر محررة/ حـ269

1000.000

500.000

1000.000

250.000

250.000

66

)ع(شراء أسھم خاصة

----------------------3 ---------------------

سندات خاصة بنشاط المحفظة/ حـ273

البنك/ حـ512

شراء سندات خاصة بنشاط المحفظة

--------------------4 -----------------------

سندات أخرى/ حـ503

البنك/ حـ512

شراء سندات بھدف بیعھا

100.000

200.000

100.000

200.000

حوسبة التثبیت تبعا لمكوناتھ:ملحق

مكونات األصل كما لو كانت عناصر منفصلة إذا كانت مدد انتفاعھا مختلفة ) أي تسجل وتھتلك(تعالج "

وكمثال على ذلك ) م.م.ن(من 4- 121المادة " كانت توفر منافع اقتصادیة حسب وتیرة مختلفةأوإذا

المسافرین والتي یمكن أن تسجل من خالل عناصرھا وھي ھیكل الطائرة والمحركات طائرات نقل

األخرى وھي عناصر تختلف في فترات استخدامھا ومنھ فان معدالت اھتالكھا والتجھیزات الكھربائیة

المثال التاليیسجل على حدا كما یبینسوف تختلف لذا فإن كل عنصر

ملیون على الحساب إن سعر100اشترت طائرة لنقل البضائع ب ) س(لنفترض أن المؤسسة :مثال

ملیون 40كالتالي الھیكل ) السعر( عناصرمكونات الطائرة وھي ذات فترات استخدام مختلفة قدر

ملیون25الكھربائیة ملیون التجھیزات35المحركات

سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة:المطلوب

40.000.000ھیكل الطارئة -معدات نقل / حـ21801

35.000.000المحركات –معدات نقل / حـ21802

25.000.000تجھیزات تقنیة –معدات نقل / حـ21803

100.000.000موردو التثبیتات / حـ404

شراء طائرة على الحساب

وھي (إن تسجیل تكالیف الصیانة الدوریة للتجھیزات :تسجیل تكالیف الصیانة الدوریة للتجھیزات

تكالیف الواجب توزیعھا كان المخطط المحاسبي الوطني یخصص لھا مؤونة الالتيالتكالیف

في حساب فرعي للتجھیزات المعنیة كما لو كانت عملیة الصیانة یكون) على عدة سنوات

ھي أحد مكونات أو عناصر التثبیت المعني

67

ملیون ھذه المعدات تحتاج إلى صیانة دوریة 5معدات ب ) س(ن اشترت المؤسسة /01/01في :مثـــال

500.000مرة كل ثالثة سنوات قدرت عملیة الصیانة ب ) تغییر بعض األجزاء منھا(

سجل عملیة شراء المعدات:المطلوب

ن/01/01:الحـــــل

4500.000معدات صناعیة / حـ21540

500.000صیانة –معدات صناعیة / حـ21541

5000.000موردو التثبیتات / حـ404

شراء معدات صناعیة وتسجیل عنصر الصیانة

إذا كان تفكیك المنشأة :تسجیل أعباء تفكیك المنشأة وإعادة تھیئة الموقع في نھایة فترة استغالل المنشأة

تمثالن التزاما من قبل المؤسسة فإن تكالیف ھذه وإعادة تھیئة الموقع في نھایة فترة االستغالل المحددة،

)المصنع مثال( تضاف إلى تكلفة إنجاز المنشأة العملیة

مصنعا على أراضي استأجرتھا من مصالح أمالك الدولة ولقد ) س(ن أنشأت المؤسسة /01/01في :مثال

لتھ األصلیة في نھایة فترة االستئجار تعھدت المؤسسة بإزالة المنشآت المقامة وإعادة تھیئة الموقع إلى حا

ملیون سددت بشیك أما تكلفة إعادة تھیئة الموقع فقدرت ب 20ھي ) مباني ومعدات(إن تكلفة المنشآت

سجل القیود المناسبة في یومیة المؤسسة:المطلوب 200.000

ن/01/01الحـــل

2.200.000منشآت تقنیة / حـ215

2.000.000البنك / حـ512

200.000مؤونة تجدید التثبیتات / حـ156

إنجاز منشآ ت تقنیة

بھذه التكالیف دائنا 156تكالیف إعادة تھیئة الموقع أضیفت إلى تكلفة المنشآت مع جعل الحساب :مالحظة

وسنعود إلى موضوع مؤونة تجدید الموقع) ألن ھذه التكالیف لم تسدد بعد لكن تسدیدھا سیتم في المستقبل(

في الفصل الخاص باألعمال المحاسبیة في نھایة السنة بعد أن نكون قد تعرفنا على موضوع اھتالك

التثبیتات

الفصل الـسـابــع

6الصنف–عملیات الخاصة باألعبــاء الـــ

I تعریفـــ

68

II–قائمة الحسابات

دراسة الحسابات–

وھي المبالغ المالیة التي سددتھا أو ستسددھا المؤسسة خالل السنة المالیة مقابل :تعریف عام لألعباء –أ

أو بدون مقابل مباشر مثل المواد والمنتجات والخدمات التي استھلكتھا في عملیات اإلنتاج واالستغالل

بعض الضرائب والرسوم المسددة إلى الدولة وإلى الجماعات المحلیة ومن األعباء ما ھي غیر نقدیة مثل

إن حسابات المجموعة السادسة ھي حسابات تسییر تظھر بحساب النتیجةاالھتالكات والمؤونات

تتمثل أعباء سنة مالیة في " ث عرفھا كالتاليحی:تعریف األعباء في النظام المحاسبي المالي –ب

االقتصادیة التي حصلت خالل السنة المالیة في شكل خروج أو انخفاض ) المنافع( تناقص المزایا

) أي المؤونات( وتشمل األعباء مخصصات االھتالكات أو االحتیاطات أصول أو في شكل ظھورخصوم

156- 08من المرسوم26المادة " الوزیر المكلف بالمالیةوخسارة القیمة المحددة بموجب قرار من

) م.م.ن(المتضمن تطبیق أحكام قانون

على عرض األعباء في حساب النتائج حسب الطبیعة وحسب الوظیفة عند االقتضاء في ) م.م.ن(كما نص

ملحق

I–فھم الحسابوتمت إضافتھا لتیسیر ) م.م.ن(العبارة بین قوسین لم ترد في :قائمة الحسابات

المشتریات المستھلكة-60

)المستھلكة( المواد األولیة –601مشتریات بضاعة مباعة –600

تغیرات المخزون-603) المستھلكة( التموینات األخرى -602

مشتریات المعدات والتجھیزات –605مشتریات الدراسات والخدمات –604

واألشغال

مصاریف الشراء التابعة –608المشتریات غیر المخزنة من المواد والتوریدات–607

التخفیضات والتنزیالت والحسومات المحصل علیھا عن المشتریات–609

الخدمات الخارجیة -61

اإلیجارات–613مناولة عامة –611

الصیانة والتصلیحات والرعایة -615األعباء اإلیجاریة وأعباء الملكیة المشتركة –614

الدراسات واألبحاث –617أقساط التأمین–616

التوثیق ومصاریف متنوعة–618

التخفیضات والتنزیالت والحسومات المتحصل علیھا عن خدمات خارجیة–619

الخدمات الخارجیة األخرى –62

أجور الوسطاء واألتعاب–622العاملون الخارجیون عن المؤسسة ) أجور(–621

نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمین-624اإلشھار، النشر والعالقات العامة –623

69

مصاریف البرید واالتصاالت –626التنقالت والمھمات واالستقباالت–625

شابھھاالخدمات المصرفیة وما-627

اشتراكات ومصاریف منتوعة –628

التخفیضات والتنزیالت والحسومات المحصل علیھا عن الخدمات الخارجیة األخرى–629

أعباء المستخدمین –63

أجور المستغل الفردي–634أجور المستخدمین –631

أعباء اجتماعیة للمستغل الفردي-636اشتراكات مدفوعة للھیئات االجتماعیة –635

أعباء المستخدمین األخرى - 638األعباء االجتماعیة األخرى –637

الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة–64

ثلة عن األجورالضرائب والرسوم والمدفوعات المما-641

الضرائب والرسوم غیر المسترجعة عن رقم األعمال-642

)باستثناء الضرائب على النتائج(الضرائب والرسوم األخرى -645

األخرى) التشغیلیة( األعباء العملیاتیة -65

والقیم األتاوى المترتبة على االمتیازات والبراءات والرخص وبرامج المعلوماتیة والحقوق -651

نواقص القیم عن خروج –652المماثلة

أصول مثبتة غیر مالیة

دیون ( خسائر دیون غیر قابلة للتحصیل –654أتعاب الحضور –653

)معدومة

عقوبات واإلعانات الممنوحة والھبات والتبرعاتالغرامات وال–656

أعباء أخرى للتسییر الجاري–658األعباء االستثنائیة للتسییر الجاري–657

األعباء المالیة –66

خسائر عن الدیون المرتبطة –664أعباء الفوائد –661

بالمساھمات

خسائر الصرف - 666نواقص القیمة -فارق التقییم عن أصول مالیة-665

األعباء المالیة األخرى–668الخسائر الصافیة عن التنازل عن األصول المالیة-667

) األعباء( العناصر غیر العادیة –67

والمؤونات وخسائر القیمة مخصصات االھتالكات –68

الضرائب عن النتائج وما یماثلھا –69

الضرائب على األرباح المبنیة على نتائج األنشطة العادیة–695

الضرائب األخرى على النتائج–698

II -دراسة الحسابات مع أمثلة

70

الحسابات الفرعیة فإن ) تغیر المخزون(603باستثناء الحساب :مشتریات مستھلكة–60الحساب –1

وكذا المواد والتموینات ) أي بضاعة مستھلكة سابقا( تسجل مشتریات البضاعة المباعة 60للحساب

ماء ( والدراسات المستھلكة في عملیة اإلنتاج،أما المواد والتوریدات التي یتم استھالكھا مباشرة

)كة غیر مخزنةمواد مستھل( 607دون وضعھا بالمخزن فتسجل بالحساب ...) ،كھرباء

60القاعدة المحاسبیة للحساب –أ

تستخدم فقط في 60في ھذه الحالة فإن الحسابات الفرعیة للحساب :تطبیق الجرد المتناوب –1الحالة

نھایة السنة حیث نجعلھا مدینة بمخزون بدایة السنة وبالمشتریات ، بینما نجعلھا دائنة بمخزون نھایة السنة

600،601( أي 60في ھذه الحالة فإن الحسابات الفرعیة للحساب :الجرد الدائم تطبیق–2الحالة

أو استھالك المواد واللوازم ) دائنا30بجعل حساب ( تكون مدینة عند بیع البضاعة ) 602،605،

یظھر بحساب النتیجة كأحد 60دائنة في نھایة السنة فإن الحساب ) 31،32/ـبجعل ح( والتجھیزات

ناصر استھالك الدورةع

بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

10000بضاعة : شراء ما یلي –1

202000×كغ100) م(مواد

12000سددت بشیك

4000ب تكلفتھاعلى الحسا5000بیع بضاعة –2

بنكيبشیك500سددت فاتورة الكھرباء –3

بنكيدج أجورا سددت بشیك10و) م(كغ مواد 1: وحدة تامة الصنع تطلبت كل وحدة50أنتجت –4

100) 1عملیة(أعلمنا المورد بمنحنا تخفیضا خاصا بمشتریات البضاعة –5

ج خاصة بدراسةد1500سددت فواتیر خدمات مستھلكة في اإلنتاج –6

تبعا لكل من) س(سجل العملیات في یومیة المؤسسة :المطلوب

الجرد المتناوب–أ

الجرد الدائم–ب

استخدام الجرد المتناوب–أ : الحــــل

-------------------1 -------------------

بضاعة مخزنة/ حـ380

مواد أولیة ولوازم مخزنة/ حـ381

البنك/ حـ512

مشتریات بشیك

------------------2 -------------------

عمالء/ حـ411

10000

2000

5000

12000

71

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

------------------3 ----------------- -

مواد أولیة مستھلكة غیر مخزنة/ حـ607

البنك/ حـ512

تسدید توریدات

-----------------4 ----------------------

دج10×50أجور مستخدمین / حـ631

البنك/ حـ512

)تھلكة ال تسجلالمواد المس( تسدید أجور

----------------5 ----------------------

المخزونومورد / حـ401

تخفیضات على المشتریات/ حـ609

تخفیض خارج الفاتورة

----------------6 -------------------

خدمات مستھلكة/ حـ604

البنك/ حـ512

تسدید خدمات مستھلكة

500

500

100

1500

5000

500

500

100

1500

في نھایة السنة یتم تسجیل قیود جرد المخزون كما تمت دراستھ في حسابات المخزون لدى :مالحظة

لتظھر البضاعة المباعة بتكلفة الشراء 600/ـمع ح609/ـالجرد المتناوب كما یتم ترصید حتناول

60یمكن أن یقسم إلى حسابات فرعیة تبعا لفروع الحسب 609/ـحالصافیة إن

تطبیق الجرد الدائم -ب

---------------1 ----------------------

ة مخزنةبضاع/ حـ380

مواد ولوازم مخزنة/ حـ381

البنك/ حـ512

----------------- ---------------------

مخزون بضاعة/ حـ30

مواد أولیة ولوازم/ حـ31

بضاعة مخزنة/ حـ380

د ولوازم مخزنةموا/ حـ381

10000

2000

10000

2000

12000

10000

72

استالم المشتریات

------------------2 ------------------

عمالء/ حـ411

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

------------------ -------------------

ضاعة مباعةمشتریات ب/ حـ600

مخزون بضاعة/ حـ30

تسلیم المبیعات

----------------3 -------------------

مواد أولیة مستھلكة غیر مخزنة/ حـ607

البنك/ حـ512

ات مستھلكةتسدید تورید

----------------4 ----------------------

دج20×50مواد أولیة مستھلكة / حـ601

دج10× 50أجور مستخدمین / حـ631

مواد أولیة/ حـ31

البنك/ حـ512

مصاریف إنتاج

--------------- ---------------------

منتجات مصنعة/ حـ355

إنتاج مخزن/ حـ724

منتجات بالمخزن

----------------5 ----------------------

موردو المخزون/ حـ401

المشتریاتتخفیضات على / حـ609

تحصیل تخفیض خارج الفاتورة

---------------6 --------------------

خدمات مستھلكة/ حـ604

البنك/ حـ512

تسدید قیمة خدمات

5000

4000

500

1000

500

1500

100

1500

2000

5000

4000

500

1000

500

1500

100

1500

73

من الحسابات الفرعیة لھذا الحساب نذكر:خدمات خارجیة–61-الحساب–2

ریف التأمین مصا) 615(ومصاریف الصیانة ) 613(ومصاریف اإلیجار ) 611(مصاریف المناولة

تخفیضات على ) 618(مصاریف الوثائق ومصاریف متنوعة ) 617(مصاریف الدراسة والبحث ) 616(

الخدمات الخارجیة

من المصاریف المسجلة بھذا الحساب نذكر :خدمات خارجیة أخرى–62الحساب –3

شھار والعالقات ، مصاریف اإل)622(، أجور الوسطاء واألتعاب)621(أجور عمال من خارج المؤسسة

، )626(، مصاریف البرید واالتصال)624(، مصاریف نقل سلع ومستخدمي المؤسسة)623(العامة

، تخفیضات على )628(، اشتراكات ومصاریف متنوعة )627(خدمات مصرفیة ومصاریف مماثلة

)629(الخدمات الخارجیة

عل حسابات النقدیات أو الموردون مدینة بج62و61خالل السنة تكون الحسابات الفرعیة للحسابین

دائنة) 401(

یظھران في حساب النتیجة في سطر استھالك الدورة62و 61إن الحسابین

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثــال

300، تأمین200،صیانة 1000سددت المصاریف التالیة بشیك إیجار –1

800، برید وھاتف 1200اریف التالیة غیر المسددة مصاریف نقل العمال استلمت فواتیر المص–2

من حسابھا الجاري1000خصم مصاریف البنك –3

)س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة

------------------1 -------------------

إیجار / حـ613

صیانة/ حـ615

تأمین/ حـ616

البنك/ حـ512

تسدید مصاریف

-----------------2 ------------------

مصاریف نقل/ حـ624

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

موردو الخدمات/ حـ401

خدمات على الحساب

-------------- ----3 ------------------

مصاریف البنك/ حـ627

البنك/ حـ512

1000

200

300

1200

800

1000

1500

2000

1000

74

تسدید مصاریف البنك

ف الخاصة بالمستخدمین مثل یسجل بھذا الحساب المصاری:أعباء المستخدمین–63الحساب –4

واألجور واالشتراكات في صنادیق الضمان االجتماعي وبعض المصاریف األخرى المرتبات

ھي كالتالي 63إن الحسابات الفرعیة للحساب بالمستغلللمستخدمین أوالخاصة

أجور المستخدمین –631

)في المؤسسة الفردیة( مرتب المستغل الفردي –634

)التي تتحملھا المؤسسة ( اشتراكات الضمان االجتماعي–635

أعباء اجتماعیة للمستغل الفردي–636

أعباء اجتماعیة أخرى–637

أعباء أخرى للمستخدمین–638

یقترح النظام المحاسبي المالي أسلوبین لتسجیل األجور والمصاریف التابعة لھا:القاعدة المحاسبیة

أجورا كالتالي) س(سددت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

20000األجر اإلجمالي

1800%9اشتراك ضمان اجتماعي محجوز

640ضریبة على الدخل محجوزة

-2440مجموع القتطاعات

17560األجر الصافي

)م.م.ن(سجل العملیة أعاله في یومیة المؤسسة تبعا لألسلوبین الواردین في : المطلوب

دائنا ) أجور مستحقة الدفع -مستخدمون/ حـ( 421یعتمد ھذا األسلوب على جعل الحساب :1األسلوب

على األطراف المستفیدة421ر اإلجمالي لیتم بعد ذلك توزیع رصید الحساب باألج

------------------ -------------------

مرتبات المستخدمین/ حـ631

أجور مستحقة-مستخدمون/ حـ421

أجور مستحقة الدفع

---------------- ------------ --------

أجور مستحقة-مستخدمون/ حـ421

ضمان اجتماعي/ حـ431

الدولة ضرائب محصلة من الغیر/ حـ442

اقتطاعات من األجور

--------------- -----------------------

20000

2440

20000

1800

640

75

أجور مستحقة -مستخدمون/ حـ421

الضمان اإلجتماعي/ حـ431

ضرائب محصلة من الغیر-الدولة/ حـ442

البنك/ حـ512

تسدید أجور واقتطاعات

17560

1800

640

20000

من األجر اإلجمالي أي) %26وتحسب بمعدل ( إن تسجیل األعباء االجتماعیة التي تتحملھا المؤسسة

یتم في قید كالتالي 5200=0.26× دج 20000

5200اشتراك في الھیئات االجتماعیة / حـ635

5200ھیئات اجتماعیة / حـ431

أعباء اشتراك في الضمان االجتماعیة

5200ھیئات اجتماعیة / حـ431

5200البنك / حـ512

تسدید أعباء اشتراك في الضمان االجتماعي

دائنا باألجر الصافي421وفیھ یكون الحساب –2ألسلوب ا

---------------------- ----------------

أجور المستخدمین/ حـ631

ماعيضمان اجت/ حـ431

ضرائب محصلة من الغیر-الدولة/ حـ442

أجور مستحقة–مستخدمون / حـ421

أجور مستحقة الدفع

------------------ -------------------

ضمان اجتماعي/ حـ431

ضرائب محصلة من الغیر–الدولة / حـ442

أجور مستحقة–مستخدمون / حـ421

البنك/ حـ512

تسدید أجور واقتطاعات

20000

1800

640

17560

1800

640

17560

20000

كما ھو األكثر استخداما)دائنا باألجر الصافي421حیث جعلنا الحساب ( عملیا األسلوب الثاني :مالحظة

د اشتراك الضمان االجتماعي الواقع على كاھل المؤسسة یكون كما في األسلوب األولإن عملیة تسدی

76

695بدایة نشیر إلى أن الضریبة على الربح تسجل بالحساب :ضرائب ورسوم–64الحساب –5

نذكر الرسم على النشاط المھني 64وكمثال حول الرسوم المسجلة بالحساب 64بالحساب ولیس

)أي رقم األعمال( من المبیعات %2على أساس سبوالذي یح

نتیجة اإلجمالیةالوملیون 5) س(كان رقم أعمال المؤسسة ) ن(خالل الفصل األول من السنة :مثال

ملیون 1كانت ربحا قدره ) س(للمؤسسة

:المطلوب

دید الرسم بشیكسجل عملیة تسثمأحسب الرسم على النشاط المھني - 1

%25أحسب الضریبة على أرباح الشركة وعلى أساس معدل –2

100.000= 0.02× 5000.000= الرسم على النشاط المھني :الحـــل

250.000= 0.25× 1000.000= الضریبة على أرباح الشركة

:التسجیل في الیومیة

)1 (

100.000ضرائب ورسوم غیر مسترجعة على رقم األعمال / حـ642

100.000البنك / حـ512

تسدید الرسم على النشاط المھني

)2(

250.000ضرائب على األرباح / حـ695

250.000ضرائب على الربح -الدولة/ حـ444

ضرائب على النتیجة مستحقة الدفع

والذي إذاالرسم على النشاط المھني/ حـ642001إلى حسابات فرعیة مثل 642یكمن تقسیم الحساب

مدینا642ضرائب ورسوم أخرى دائنا مع بقاء الحساب / حـ447لنا الحساب لم یتم تسدید الرسم جع

یظھران بحساب النتیجة ضمن أعباء ) 695ما عدا الحساب ( 64و63أن كال من الحسابین :مالحظة

إذ یتم طرحھما من القیمة المضافة لالستغالل للحصول على الفائض اإلجمالي لالستغاللاالستغالل

تسجل بالحسابات الفرعیة لھذا الحساب أعباء مثل:أخرى) تشغیلیة( أعباء عملیاتیة–65الحساب –6

والقیم المماثلة)إعالم آلي( إتاوات مترتبة عن امتیازات ، ورخص، وبرامج –651

ویة بسعرأي عندما یتم بیع تثبیتات عینیة أو معن( نواقص القیمة عن خروج التثبیتات غیر المالیة –652

)من قیمتھا المحاسبیة الصافیةأقل

77

...)أي مرتبات أعضاء مجالس اإلدارة والتسییر(أتعاب حضور –653

)أو الدیون المعدومة ( خسارة الدیون غیر المحصلة –654

غرامات، عقوبات، إعانات مقدمة، تبرعات–656

أعباء استثنائیة للتسییر الجاري–657

عباء أخرى للتسییر الجاريأ–658

بعض الحسابات أعاله ال یمكن فھمھا بصورة جیدة إال بعد دراسة أعمال نھایة السنة:مالحظة

قامت المؤسسة بالعملیات التالیة) ن(خالل السنة :مثال

بشیك1000تسدید إتاوة استخدام نموذج صناعي –1

بشیك5000تقدیم ھبة لمؤسسة خیریة –2

بشیك وال یمكنھ تسدید باقي الدین الذي لیس8000سدد منھ 10000دین قدره ) ل(ة العمیل في ذم–3

)أي مؤونة( لھ خسائرعن انخفاض القیمة

) س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : المطلوب

-------------------1 ----------------

إتاوات/ حـ651

البنك / حـ512

تسدید مصاریف

------------------2 ------------------

ھبات/ حـ656

البنك/ حـ512

تقدیم ھبة

------------------3 ------------------

البنك/ حـ512

خسارة دیون غیر محصلة/ حـ654

عمالء/ حـ411

تحصیل دین

1000

5000

8000

2000

1000

5000

10000

من الحسابات الفرعیة لھذا الحساب نذكر األعباء المالیة–66الحساب –7

)مثل فوائد القروض ( أعباء فوائد –661

خسارة دیون خاصة بمساھمات–664

انخفاض قیمة–فارق التقییم ألصول مالیة –665

خسارة الصرف–666

خسارة صافیة على التنازل عن األصول المالیة–667

78

) وسنستخدمھ لتسجیل الحسم الممنوح مثال( أعباء مالیة أخرى –668

یف المالیة تظھر بحساب النتیجة في خانة النتیجة المالیةإن المصار:مالحظة

بالعملیات التالیة) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

بشیك1000سددت فوائد قرض مصرفي –1

10000بضاعة : بیع بضاعة كالتالي–2

500خصم تعجیل الدفع

9500تحصلت بشیك

سابقا) مؤونة( ولم تكون لھا خسارة قیمة 11000بشیك سعر شرائھا 10000بیع أسھم –3

سجل العملیات وفق الجرد المتناوب: المطلوب

---------------------1 -----------------

روضفوائد ق/ حـ661

البنك/ حـ512

تسدید فوائد قروض

---------------------2 ----------------

البنك/ حـ512

حسم ممنوح/ حـ668

مبیعات بضاعة/ حـ700

بیع بضاعة

------------ --------3 ----------------

البنك/ حـ512

خسارة التنازل عن أصول مالیة/حـ667

سندات مساھمة أخرى/ حـ261

بیع أسھم

1000

9500

500

10000

1000

1000

10000

11000

على عدم استخدام ھذا الحساب إال في) م.م.ن(ینص :األعباء–العناصر غیر العادیة-67الحساب –8

الحاالت االستثنائیة مثل حالة نزع الملكیة أو الكوارث الطبیعیة التي قد تتعرض لھا ممتلكات المؤسسة

دراسة ھذا تكون في الفصل الخاص:القیمةمخصصات اھتالكات، مؤونات، وخسارة68الحساب - 9

عمال المحاسبیة في نھایة الدورةباأل

في نھایة السنة وحتى تحمل الدورة بأعبائھا الفعلیة فإن المؤسسة :تسویة األعباء في نھایة السنة–10

بتسویة األعباء إن ھذه العملیة تتمثل في تقوم

79

أن یكون مبلغھا معروفا بما فیھبعد شریطةتسجیل المصاریف التابعة للسنة الحالیة وغیر المسددة–أ

وقابال للتقدیرحیث نجعل حساب المصاریف المعنیة مدینا والحساب المناسب من المجموعةالكفایة

دائنا...) موردون مستخدمون، الدولة(الرابعة

) أعباء مقیدة سلفا/ حـ( 486ساب حیث نجعل الح:سلفا) المقیدة ( تخفیض المصاریف المسددة –ب

وحساب األعباء المناسب دائنا بقیمة المصاریف المسددة خالل السنة الحالیة والتابعة للسنة مدینا

القادمة

ھو حساب وسیط أو) م.م.أو معاینة مسبقا حسب ن(مصاریف مقیدة سلفا-486إن الحساب :مالحظة

السنة ویرصد بعكس القید في بدایة السنة الموالیةفي نھایةیفتحمؤقت

بالعملیات التالیة ) س(قامت المؤسسة ) ن(خالل السنة :مثال

1+ن/30/6ن إلى /1/10دج بشیك وھذا للفترة من 9000سددت مصاریف اإلیجار–1

.1+ن/31/3ن إلى /01/12دج بشیك للفترة من 4000كما سددت مصاریف تأمین

500مصاریف الھاتف : ھرت عملیة الجرد أن فواتیر المصاریف التالیة لم تستلم بعد أظ–2

2000رسم على النشاط المھني لم یسدد بعد 1000مصاریف الصیانة

)س(سجل العملیات أعاله في یومیة المؤسسة : المطلوب

تحسب كالتالي486والمسجلة بالحساب ) 1+ن(الحظ أن المصاریف الخاصة بالسنة القادمة

6000) = اإلیجار الشھري( دج 1000× ) 1+من السنة ن( أشھر6: اإلیجار

3000= دج 1000× ) 1+من السنة ن( أشھر 3: التأمین

-------------------1 ----------------

إیجار/ حـ613

تأمین/ حـ616

البنك/ حـ512

تسدید مصاریف اإلیجار والتأمین

---------------- ن /31/12---------------

مصاریف مقیدة سلفا/ حـ486

إیجار/ حـ613

تأمین/ حـ616

)1+ن(مصاریف خاص بالسنة

---------------2 -------------------

مصاریف برید واتصاالت/ حـ626

9000

4000

9000

500

13000

6000

3000

80

مصاریف صیانة/ حـ615

رسم على النشاط المھني/ حـ642

فواتیر غیر مستلمة-موردون/ حـ408

ضرائب ورسوم أخرى/ حـ447

مصاریف مستحقة الدفع

---------- ---1+ن/01/01----------------

إثبات قید فتح الیومیة

----------------- --------------------

إیجار/ حـ613

تأمین/ حـ616

مصاریف مقیدة سلفا/ حـ486

486ترصید الحساب

1000

2000

6000

3000

1500

2000

9000

ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ

ـ ـ ـ ـ