学 习 情 境 十 二

完工产品成本的计算与结转

约当产量是指在产品数量按其完工程度折合为完工产品的产量。

约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。该方法适用于月末在产品数量及各个月份之间月末在产品数量变化较大，且产品成本中直接材料和直接人工资等加工费用的比重相差不大的产品。

约当产量法的意义

职业判断与基本技能

职业判断与基本技能

在产品完工程度在产品数量在产品约当产量 约当产量法基本计算公式：

月末在产品约当产量完工产品产量本月该项成本月初在产品该项成本（单位成本）

分配率某项成本

成本）该项成本分配率（单位完工产品产量完工产品该项成本

（单位成本）分配率该项成本

约当产量月末在产品

该项成本月末在产品

完工产品该项成本该项成本总和或

某厂加工甲产品，原材料在生产开始时一次投入。月初加本月生产费用合计为：直接材料 30000 元，直接人工 9120 元，制造费用3040 元；本月完工产品 280 件，月末在产品40 件，在产品加工程度为 60% ，投料程度为 100% 。

要求：按约当产量比例法计算完工产品与月末在产品成本。

职业判断与基本技能

（ 1 ）计算期末在产品约当产量：在产品按投料程度计算的约当产量 =40×100%=40 （件）在产品按加工程度计算的约当产量 =40×60%=24 （件）

（ 2 ）直接材料的分配：75.93

40280

30000

单位成本直接材料

完工产品直接材料成本＝ 280×93.75 ＝ ( 元 )

月末在产品直接材料成本＝ 40×93.75 ＝ ( 元 )

职业判断与基本技能

确定在产品约当产量的基本前提确定在产品约当产量的基本前提

在产品成本项目的属性在产品成本项目的属性

投料程度投料程度

直接材料项目直接材料项目 制造费用项目制造费用项目直接人工项目直接人工项目

加工程度加工程度

职业判断与基本技能

在产品投料程度是指在产品已投入材料（按各工序材料的消耗定额计算）占完工产品应投入材料（按完工产品材料的消耗定额计算）的百分比，也称投料百分比或投料率。

原材料投料方式原材料投料方式

开工时一次投料开工时一次投料 分工序陆续投料分工序陆续投料分工序一次投料分工序一次投料

【例 1 】某厂生产的甲产品原材料在生产开始时一次投入，本月完工入库甲产品 400 件，月末盘存甲产品在产品为 100 件。根据产品成本计算单提供的资料，甲产品月初在产品直接材料 48000 元，本月发生直接材料 210000 元。

计算在产品投料程度和在产品约当产量，并将直接材料在完工产品和在产品之间分配

投料程度 =100%

在产量约当产量 =100 × 100%= 100 件材料费用分配率 = （ 48000+210000 ） / （ 400+100 ） =516完工产品应分配的材料费用 =400 ×516=206400月末在产品应分配的材料费用 = 100×516=51600

职业判断与基本技能

（ 2 ）原材料分工序一次投入，即各工序耗用的材料均在工序开始时一次投入，同一工序内材料的投料程度均为 100% 。

不同投料方式下在产品约当产量的计算：

各工序的在产品投料程度计算公式如下：

完工产品材料消耗定额本工序材料消耗定额定额之和以前各道工序材料消耗

品投料程度某工序在产

某厂生产的乙产品顺序经过第一、第二、第三共三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入，该产品单位产品原材料消耗定额为 1000元；其中第一工序为 700 元，第二工序为 200 元，第三工序为 100 元，本月月末盘存乙产品在产品共 500 件，其中第一工序 200 件，第二工序为 200 件，第三工序为 100 件。

要求：计算乙产品每道工序的在产品的投料程度和约当产量。

第一道工序投料程度 =

第二道工序投料程度 =

第二道工序投料程度 =

在产品约当产量=200×70% ＋ 200×90%100×100%=420 件

%70%1001000

700

%90%1001000

)200700(

%100%1001000

)100200700(

职业判断与基本技能

（ 3 ）原材料分工序陆续投入，各工序在产品的投料程度可根据各工序在产品的累计材料消耗定额（或累计材料成本定额）占完工产品材料消耗定额（或累计材料成本定额）的比率予以确定。

%100定额单位完工产品材料消耗

消耗定额该工序在产品累计材料品投料程度某工序在产

不同投料方式下在产品约当产量的计算：

%100

%50

定额单位完工产品材料消耗

材料消耗定额在产品本工序

材料消耗定额之和在产品以前各工序

或

某厂生产的乙产品顺序经过第一、第二、第三共三道工序加工，该产品单位产品原材料消耗定额为 1000 元；其中第一工序为 700 元，第二工序为 200 元，第三工序为 100 元。各工序月末在产品原材料消耗为 50% ；本月月末盘存乙产品在产品共 500 件，其中第一工序 200 件，第二工序为200 件，第三工序为 100 件。

要求：计算乙产品每道工序的在产品的投料程度和约当产量。

第一道工序投料程度 =

第二道工序投料程度 =

第二道工序投料程度 =

在产品约当产量=200×35% ＋ 200×80% ＋ 100×95%=325 件

%35%1001000

%50700

%80%1001000

%)50200700(

%95%1001000

%)50100200700(

职业判断与基本技能

举例：某企业从事乙产品生产，月末完工产品 600件，结存在产品 100 件，原材料在生产开始时一次投入，月初和本月直接材料耗费 70700 元。要求：按约当产量分配完工产品和在产品的直接材料成本。

职业判断与基本技能

完工产品直接材料 =600×101=60600

（元）

在产品约当产量 =100 件 ×100%=100

直接材料分配率 =70700÷(600+100)=101

月末在产品直接材料 =100×101=10100 （元）

职业判断与基本技能

举例：某企业丙产品的生产需经过两道工序进行，原材料分工序在各工序开始时一次投入。两道工序的材料消耗定额分别为 360 公斤和 240 公斤，月初和本月直接材料耗费 22200 元，月末完工产品 4176 件，各工序月末在产品分别为 1440 件和 960 件。要求：计算在产品约当产量；按约当产量法分配计算完工产品和在产品的材料成本。

职业判断与基本技能表 1-12-1 在产品投料程度及约当产量计算表产品：丙产品 2010 年 6 月

工 序 在产品数量（件）

消耗定额（公斤） 投料程度 约当产量

（件）

第一道工序 1440 360 864

第二道工序 960 240 960

合计 2400 600 1824

%100%100600

240360

%60%100600

360

7.318244176

22200

分配率直接材料

完工产品直接材料 =4176×3.7=15451.20 （元）月末在产品直接材料 =1824×3.7=6748.80 （元）

职业判断与基本技能

举例：某企业丁产品生产需经过三道工序，直接材料成本项目月初余额 8000 元，本月发生直接材料 7

2000 元；月末完工产品 2000 件，各工序月末在产品分别为 1000 件、 600 件和 500 件。原材料分工序陆续投入。三道工序的材料耗费定额分别为 6 元、 28 元和 16 元。按约当产量法分配计算完工产品、在产品材料成本。

职业判断与基本技能

在产品投料程度及约当产量计算表产品：丁 2010 年 6 月

工 序 在产品数量(件 ) 费用定额 (元 ) 投料程度 约当产量（件）

第一道工序 1000 6 60

第二道工序 600 28 240

第三道工序 500 16 420

合 计 2100 50 720

%84%10050

%5016286

C

%40%10050

%50286 B6%100%50

50%6A

计算在产品约当产量：

职业判断与基本技能

分配直接材料成本：

41.297202000

720008000

分配率直接材料

完工产品直接材料 =2000×29.41=58820（元）

月末在产品直接材料 =80000-58820=21180 （元）

职业判断与基本技能

在产品的加工程度通常是指在产品实耗（或定额）工时占完工产品应耗（或定额）工时的百分比，也叫做加工百分比或加工率。

按加工程度计算在产品约当产量的方法：

（ 1 ）当在产品的数量在各工序上的分布，以及在各 工序的加工量都比较均衡时，一律按 50% 作为 各工序在产品的加工程度：

%50实物数量在产品

在产品约当产量按加工程度计算的

（ 2 ）当分布在各工序的在产品数量和加工量相差较大时，分工序分别测定其加工程度，确定各工序加工百分比。 各工序在产品加工程度约当产量计算公式如下：

职业判断与基本技能

完工产品工时定额本工序工时定额和以前各工序工时定额之

品加工程度某工序在产 %50

品加工程度该工序在产

品实物数量本工序在产

品约当产量某工序在产

举例：某企业甲产品经过 3 道工序陆续加工，月初和本月制造费用合计 36000 元。月末完工产品 1

78 件，结存在产品 400 件。其中，第一道工序在产品 200 件，第二道工序在产品 80 件，第三道工序在产品 120 件。产品定额工时，第一道工序 60 小时，第二道工序 100 小时，第三道工序 40 小时。

职业判断与基本技能

职业判断与基本技能

（ 1 ）确定各工序加工程度 :

%15200

%5060 加工程度第一道工序

%55200

%5010060 加工程度第二道工序

%90200

%504010060 加工程度第三道工序

职业判断与基本技能

按加工程度确定的全部在产品约当产量： 30+44+108=182

（件）

（ 2 ）计算各工序在产品约当产量 :

第一道工序在产品约当产量 =200×15%=30 （件）

第二道工序在产品约当产量 =80×55%=44 （件）

第三道工序在产品约当产量 =120×90%=108 （件）

完工产品制造费用 =178×100=17800（元）

（ 3 ）分配制造费用：

制造费用分配率 =36000÷ （ 178+182 ） =100

月末在产品制造费用 =182×100=18200 （元）

职业判断与基本技能

【例】某一民营中小企业经由两道工序生产产品甲，月初在产品费用 400 ，其中原材料费用 100 元，其他费用 300 元，本月发生费用 600 元，其中原材料费用 200 元，其他费用 400 元。月末，完工产品 10 件，在产品20 件，其中第一道工序在产品 8 件，第二道工序在产品 12 件。已知生产产品的原材料消耗定额：第一道工序为 6 公斤，第二道工序为 10 公斤。生产产品的工时定额：第一道工序为 3 小时，第二道工序为 7 小时。

假设原材料分工序一次投入，各工序在产品加工程度相差太大。

要求：（ 1 ）计算各工序在产品的投料程度和加工程度

（ 2 ）计算各工序在产品约当产量 （ 3 ）计算完工产品和月末在产品成本