第七章 账项调整

•学习要点学习要点•会计期间会计期间 (Accounting period)(Accounting period)

•权责发生制 权责发生制 (Accrual basis accounting)(Accrual basis accounting)

•收付实现制 收付实现制 (Cash basis accounting )(Cash basis accounting )

•期末账项调整期末账项调整 (Adjustment)(Adjustment)

§7.1 会计期间 (Accounting period)•一、会计期间概念一、会计期间概念 (Time Period Concept)(Time Period Concept)•含义：是会计五项基本假设之一含义：是会计五项基本假设之一•会计五项基本假设会计五项基本假设 :: 会计主体、持续经营、会计会计主体、持续经营、会计

期间、货币计量、权责发生制期间、货币计量、权责发生制•会计期间一般为一年，又细分为季度和月份会计期间一般为一年，又细分为季度和月份•建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况建立目的：定期反映企业的经营成果和财务状况

(financial position )(financial position )•作用：开展会计工作的重要前提条件，作用：开展会计工作的重要前提条件，•贯彻权责发生制贯彻权责发生制 (Accrual basis accounting)(Accrual basis accounting)•调整账项、定期编报的理论依据。调整账项、定期编报的理论依据。

二、会计年度• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活

动，称为会计年度动，称为会计年度 (Accounting year)(Accounting year) 。。• 我国执行日历年度：我国执行日历年度： 11 月月 11 日至日至 1212 月月 3131 日日• 美国的会计年度：美国的会计年度： 77 月月 11 日至次年日至次年 66 月月 3030 日日• 日本的会计年度：日本的会计年度： 44 月月 11 日至次年日至次年 33 月月 3131 日日• 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季• 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度• 粮食年度：粮食年度： 44 月月 11 日至次年日至次年 33 月月 3131 日日

会计年度内再划分为会计年度内再划分为季度、月份季度、月份•为了及时提供会计信息，满足会计信息使为了及时提供会计信息，满足会计信息使

用者的需要，按月、季、年编制报表。用者的需要，按月、季、年编制报表。•我国会计制度要求：资产负债表、利润表我国会计制度要求：资产负债表、利润表

是月报表；现金流量表是年报表是月报表；现金流量表是年报表•季报、月报统称为季报、月报统称为期中报表期中报表。。

§7.2 收付实现制 (Cash basis accounting ) 和权责发生制 (Accrual basis accounting)• 会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的会计期间假设使得每一个会计期间都要确定该期间的

收入和费用，计算该期的盈利。收入和费用，计算该期的盈利。• 收入和费用的收入和费用的收支期间收支期间：收到现款和用现款支付的：收到现款和用现款支付的

会计期间。会计期间。• 收入和费用的收入和费用的应归属期间应归属期间：应获得收入和应负担：应获得收入和应负担

费用的会计期间。费用的会计期间。• 由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收

支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济支时间不一致，导致发生应收未收、应付未付的经济事项。事项。

一、收付实现制 (Cash basis accounting )

•它是以收入和费用的收支期间为标准，确它是以收入和费用的收支期间为标准，确认收入和费用的方法。认收入和费用的方法。

•又称现金制或实收实付制又称现金制或实收实付制•它以现金的实际收付为标准，确认每期的它以现金的实际收付为标准，确认每期的

收入和费用。收入和费用。

二、权责发生制(Accrual basis accounting )

•它是以收入和费用的应归属期间为标准，它是以收入和费用的应归属期间为标准，确认收入和费用的方法。确认收入和费用的方法。

•又称应计制或应收应付制又称应计制或应收应付制•它以它以权利和责任权利和责任的真正发生为标准，确的真正发生为标准，确

认每期的收入和费用。认每期的收入和费用。

三、收付实现制和三、收付实现制和 权责发生制的比较 权责发生制的比较•收付实现制下，核算手续简单，但不“配收付实现制下，核算手续简单，但不“配

比”，各期经营成果计算不合理。比”，各期经营成果计算不合理。•权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要权责发生制下，贯彻“配比”原则，需要

对预收收入、预付费用、应计收入、应计对预收收入、预付费用、应计收入、应计费用进行账项调整，核算手续复杂，但各费用进行账项调整，核算手续复杂，但各期经营成果计算合理。期经营成果计算合理。

•我国企业一般采用权责发生制。我国企业一般采用权责发生制。

§7.3 期末账项调整

•企业通常需要调整的账项包括企业通常需要调整的账项包括 ::•预收收入预收收入的分配的分配•应计收入应计收入的记录的记录•预付费用预付费用的摊销的摊销•应计费用应计费用的记录的记录•期末的期末的其他账项调整其他账项调整

( 一 ) 预收收入

•概念概念 :: 是指本期已经收到货款是指本期已经收到货款 ,, 但因商品尚但因商品尚未发出或劳务尚未提供未发出或劳务尚未提供 ,, 而尚未实现的收入而尚未实现的收入 ,,也称递延收入也称递延收入 ..

•按照权责发生制按照权责发生制 ,, 在采用预收货款结算方式在采用预收货款结算方式下下 ,, 应在商品发出或劳务提供时应在商品发出或劳务提供时 ,, 作为营业作为营业收入实现收入实现 ..

•期末期末 ,, 将已实现的部分转为本期收入将已实现的部分转为本期收入 ,, 未实未实现的部分递延到以后各期。现的部分递延到以后各期。

设置账户“预收账款”设置账户“预收账款”•性质性质 :: 负债类 负债类 •目的目的 :: 不与本期获得的收入混淆不与本期获得的收入混淆•核算内容核算内容 :: 企业已收到款项企业已收到款项 ,, 但未发出产品和但未发出产品和

未提供劳务的事项未提供劳务的事项 ..•结构结构 :: 预先收到款项时记入贷方预先收到款项时记入贷方 ;; 以后发出产以后发出产品或提供劳务时记入借方品或提供劳务时记入借方 ;; 余额在贷方余额在贷方 ,, 表示表示尚未履行义务的金额尚未履行义务的金额 ..

•明细账明细账 :: 按对方单位名称设置按对方单位名称设置

预收收入的会计处理举例预收收入的会计处理举例•☆☆企业元月企业元月 1010 日收到出租仓库的全年租金收入日收到出租仓库的全年租金收入• 12 00012 000元。元。•22 种方法种方法 ::• 1.1. 收到租金时全部记入“预收账款”账户，收到租金时全部记入“预收账款”账户， 11 月月

末末 -12-12 月末分别做调整分录（月末分别做调整分录（ 1212笔）。笔）。• 2.2. 收到租金时对于本期和后期租金分别入账，分收到租金时对于本期和后期租金分别入账，分别记入“其他业务收入”和“预收账款”账户，别记入“其他业务收入”和“预收账款”账户，22 月末月末 -12-12 月末再分别做调整分录（月末再分别做调整分录（ 1111笔）。笔）。

（二）应计收入（二）应计收入

•概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款概念：是指本期已经赚取，但尚未收取款项的收入，如应收租金、存款利息收入。项的收入，如应收租金、存款利息收入。

•设置“应收账款” 、“其他应收款” 、设置“应收账款” 、“其他应收款” 、“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户

•设置“财务费用”账户，发生利息费用记设置“财务费用”账户，发生利息费用记入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财务费用。务费用。

应计收入的会计处理举例应计收入的会计处理举例 11

•☆☆ 企业在企业在 77 月月 11 日出租设备一台，租期半日出租设备一台，租期半年，租金年，租金 1800018000元，元， 77 月底尚未收到。月底尚未收到。

• 77 月末做账项调整：月末做账项调整：•借：其他应收款借：其他应收款 30003000• 贷：其他业务收入—租金收入贷：其他业务收入—租金收入 30003000

应计收入的会计处理应计收入的会计处理举例举例 22•☆☆ 企业估计本月银行存款利息收入企业估计本月银行存款利息收入 160160元。元。• 44 月末做账项调整分录：月末做账项调整分录：•借：应收利息 借：应收利息 160160• 贷：财务费用—利息收入 贷：财务费用—利息收入 160160• 55月末做同样分录。月末做同样分录。•借：应收利息 借：应收利息 160160• 贷：财务费用—利息收入 贷：财务费用—利息收入 160160

6 月末，银行结出二季度企业存款利息为 500元。• 66 月份有月份有 22 种处理方法。种处理方法。•（（ 11）） 66 月末，先做与上相同的调整分录：月末，先做与上相同的调整分录：•借：应收利息借：应收利息 160160• 贷：财务费用—利息收入 贷：财务费用—利息收入 160160•再按照实际利息收入数做分录：再按照实际利息收入数做分录：•借：银行存款 借：银行存款 500500• 贷：应收利息 贷：应收利息 480480• 财务费用—利息收入 财务费用—利息收入 2020

（（ 22） ） 66 月末，不单独做调整分录，将月末，不单独做调整分录，将差额直接计入差额直接计入 66 月份的财务费用。月份的财务费用。

•借：银行存款 借：银行存款 500500• 贷：应收利息 贷：应收利息 320320• 财务费用—利息收入 财务费用—利息收入 180180

（三）预付费用（三）预付费用 (Prepayment(Prepayments)s)•概念：是指已经支付款项，但本期尚概念：是指已经支付款项，但本期尚

未受益的费用。也称未受益的费用。也称递延费用递延费用。。•设置“待摊费用”设置“待摊费用” (Deferred charge(Deferred charge

s)s) 账户，性质是资产类账户，性质是资产类•预先支付款项时计入借方；以后各期预先支付款项时计入借方；以后各期

摊销（平均分摊）时计入贷方；余额摊销（平均分摊）时计入贷方；余额在借方，表示尚未摊销的已付款项。在借方，表示尚未摊销的已付款项。

预付费用会计处理举例预付费用会计处理举例• ★★企业企业 11 月月 1010 日支付全年财产保险费日支付全年财产保险费 2400024000元。元。• 22 种方法：种方法：• 第一种方法：第一种方法： 11 月月 1010 日，将日，将 2400024000元全部作为元全部作为

预付费用入账：预付费用入账：• 借：待摊费用 借：待摊费用 24 00024 000• 贷：银行存款 贷：银行存款 24 00024 000• 11 月末月末 -12-12 月末分别做调整分录（月末分别做调整分录（ 1212笔）：笔）：• 借：管理费用 借：管理费用 2 0002 000• 贷：待摊费用 贷：待摊费用 2 0002 000

第二种方法：第二种方法：

• 11 月月 1010 日，支付款项时直接确认本月费用：日，支付款项时直接确认本月费用：•借：管理费用 借：管理费用 20002000• 待摊费用 待摊费用 2200022000• 贷：银行存款 贷：银行存款 2400024000• 22 月末月末 -12-12 月末做调整分录（月末做调整分录（ 1111笔）：笔）：•借：管理费用 借：管理费用 20002000• 贷：待摊费用 贷：待摊费用 20002000

（四）应计费用（四）应计费用•概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。概念：本期应该负担，但尚未支付款项的费用。

性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、性质是负债。核算内容应付服务费、借款利息、机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应机器设备修理费、应由销售产品负担的税金、应付工资、福利费等。设置账户涉及到：付工资、福利费等。设置账户涉及到：

•““ 其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税其他应付款”、 “应付利息”、 “应交税费”、“应付职工薪酬”等费”、“应付职工薪酬”等

应计费用账户的核算内容

• ““其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支其他应付款”：核算本期已经受益、但尚未支付服务费的付服务费的应付服务费项目应付服务费项目 ,,如享受租赁服务如享受租赁服务。。

• ““ 应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按应付利息”（取代了“预提费用”）：是指按照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支照合同约定计算确定的应由本期负担，但尚未支付款项的利息费用。付款项的利息费用。

• ““ 应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规应交税费”：核算根据营业额或收入额，按规定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消定税率计算，下月出缴纳的营业税、资源税、消费税等费税等

应计费用账户的会计处理

• 1.“1.“ 其他应付款”核算举例：其他应付款”核算举例：•月初，★企业从月初，★企业从 CC公司租入包装物，月租公司租入包装物，月租

金金 200200元，至月末尚未支付。元，至月末尚未支付。•月末，进行账项调整：月末，进行账项调整：•借：管理费用 借：管理费用 200200• 贷：其他应付款——包装物租金 贷：其他应付款——包装物租金 200200

4 月末，★企业估计本月借款利息 160 元•进行账项调整：借：财务费用 进行账项调整：借：财务费用 160160• 贷：应贷：应付利息付利息 160160

• 55月末做相同的会计分录。月末做相同的会计分录。• 66 月末，实际支付利息费用月末，实际支付利息费用 500500 元。估计元。估计数与实际数差额放在数与实际数差额放在 66 月份费用中调整。月份费用中调整。

• 22 种处理方法种处理方法

第 1 种 处理方法

• 直接计入直接计入 66 月份财务费用中：月份财务费用中：•借：应付利息借：应付利息 320 320 • 财务费用 财务费用 180180• 贷：银行存款 贷：银行存款 500500

第第 22 种 处理方法种 处理方法

•先估算先估算 66 月份利息：月份利息：•借：财务费用 借：财务费用 160160• 贷：应付利息贷：应付利息 160160•再按照银行结算出的实际利息数额做调整：再按照银行结算出的实际利息数额做调整：•借：应付利息借：应付利息 480480• 财务费用 财务费用 2020• 贷：银行存款 贷：银行存款 500500

3. 应交税费核算举例 •★★ 企业计算出本月出售商品应交消费税企业计算出本月出售商品应交消费税 5252

0000元元•月末，作出账项调整分录：月末，作出账项调整分录：•借：营业税金及附加 借：营业税金及附加 52005200• 贷：应交税费—应交消费税 贷：应交税费—应交消费税 52005200

（五）期末的其他账项调整

•应收账款坏账准备的计提应收账款坏账准备的计提

•固定资产折旧固定资产折旧 (depreciation)(depreciation)•存货盘盈盘亏存货盘盈盘亏

有关固定资产的基本理论• 定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使定义：是指单位价值大、使用期限长、并且在使

用中保持原有实物形态的资产。用中保持原有实物形态的资产。• 性质：属于劳动资料性质：属于劳动资料• 特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而特点：与流动资产不同，其价值随着使用磨损而逐渐减少，并转移到产品成本中去。逐渐减少，并转移到产品成本中去。

• 固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值固定资产折旧：固定资产因磨损而减少的价值• 折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分折旧费：固定资产折旧作为生产费用的组成部分

计提固定资产折旧的会计处理• 设置账户：“设置账户：“累计折旧累计折旧” 性质：” 性质：资产备抵账户资产备抵账户• 用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减用途：专门用于核算固定资产因为使用和磨损而减少的价值少的价值

• 结构：贷方计入月末计提折旧额；结构：贷方计入月末计提折旧额；• 借方平时一般不用，借方平时一般不用，只有当固定资产退出生产经营只有当固定资产退出生产经营过程时，注销以前提取的折旧额计入借方；过程时，注销以前提取的折旧额计入借方；

• 余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。余额：在贷方，表示到本期止累计折旧额。• 不设置明细账不设置明细账 • 固定资产净值（折余价值）固定资产净值（折余价值） =“=“固定资产”借方余额固定资产”借方余额 -“-“累计折旧”账户贷方余累计折旧”账户贷方余额额

折旧会计处理举例•★★ 企业根据计算，本月末应计提固定资产企业根据计算，本月末应计提固定资产折旧折旧 60006000元，其中生产单位使用元，其中生产单位使用 45004500元，行政部门使用元，行政部门使用 15001500元。元。

•各月末，都应该作出计提折旧的账项调整各月末，都应该作出计提折旧的账项调整处理，按照固定资产用途：处理，按照固定资产用途：

•借：制造费用 借：制造费用 4 5004 500• 管理费用 管理费用 1 5001 500• 贷：累计折旧 贷：累计折旧 6 0006 000