第四章 账户与复式记账

学习目的、要求、重点、难点 学习目的：在于使学习者熟知会计记录所采用

的基本方法—账户、复式记账，为以后处理会计实务打下坚实基础。

本章要求：理解设置会计科目的意义，熟悉账户的基本结构和复式记账法的基本内容，掌握借贷记账法的运用。

本章重点：借贷记账法内容构成，账户结构；会计分录的编制；账户对应关系与对应账户。

本章难点：借贷记账法记账步骤的实践应用。

第一节 会计科目第一节 会计科目一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。 设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。

二、设置会计科目的原则 设置会计科目必须结合会计对象特点 首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各企

业的特点。 设置会计科目必须符合经济管理的要求 符合国家宏观经济管理的要求、企业自身经济管理的

要求以及包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。

设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 贯彻统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，实

际上就是保证会计信息的有用性，在具体工作时要防止两种倾向：一是要防止会计科目过于简单化，难以满足经济管理的要求；二是要防止会计科目过于繁琐，以免加大会计核算工作量。

设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂

会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确、字义相符，而且尽量采用在经济生活中习惯性的名称，避免不必要的误解和混乱。

设置会计科目要保持相对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算指标

和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容，使核算指标保持可比性。

三、会计科目的内容和级次（一）会计科目的内容 我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，摘要列示财政部 2006 年颁布的《企业会计准则》的会计科目如附页所示。（二）会计科目级次 根据经济管理要求，设置提供总括核算资料的一级科目和提供详细资料的二级科目和三级科目。 一级科目一级科目 即总分类科目，也称总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。 二级科目二级科目 即二级明细科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的的经济内容进行较为详细分类的会计科目。

三级科目三级科目 即明细科目，也称细目，是指在二级科目基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。

一级科目：最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和明细科目； 二级科目：对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目； 明细科目：对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。

三级会计科目的关系三级会计科目的关系

第二节 账 户 一、设置账户的意义 账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项

经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。 要通过账户记录取得核算指标的具体数据资料，

就需要在设置会计科目以后，根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，来对各项经济业务进行分类记录才可以实现。

会计科目与账户的关系联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的方法，具有登记增减变化的不同结构，是记录信息的载体。

二、账户的结构 概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。 一般应包括内容： （ 1）账户的名称，即会计科目； （ 2 ）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容； （ 3）凭证号数，即账户记录的来源和依据； （ 4）增加和减少的金额。

账户名称（会计科目） 第 页

金额摘要凭证编号日期金额摘要凭证编号日期

账户反映的基本内容 期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

期末余额 期初余额 = + 本期增加 发 生 额

- 本期减少 发生额

账户的简化格式－－““ T”T”字型结构账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方 右方

账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额

账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方 右方期初余额增加数… 减少数…

本期增加发生额 本期减少发生额期末余额

假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额

假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方 右方

期初余额减少数… 增加数…

本期减少发生额 本期增加发生额期末余额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

账户的格式

账户名称：

余 额日月

右 方左 方摘 要凭证号数

年

第三节 复式记账一、复式记账1.1.记账方法记账方法 是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账

户中的技术。

2.2.记账方法的种类记账方法的种类单式记账法

复式记账法

特点： ①账户设置不完整，没有完整的账户体系； ②不是所有的经济业务都在账户中反映； ③需要反映的经济业务也只单方面记录； ④不能进行试算平衡。

（一）单式记账法

定义： 单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。通常以人欠、欠人或现金为中心进行记录。

（二）复式记账法定义： 复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

特点： (1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录； (2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。

目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。

（三）复式记账法的理论基础

复式记账以价值运动和会计等式为理论基础。 复式记账法的方法包括： 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记

账方法。在我国，《企业会计准则》规定中国境内的所有企业统一使用借贷记账法。

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

二、借贷记账法

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。 即：资产＝负债＋所有者权益

会计等式揭示了三方面的内容： 第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系； 第二，各会计要素增减变化的相互关系； 第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。

（一）借贷记账法的理论基础 会计恒等式

（二）借贷记账法的特点

记账符号 账户结构 记账规则 账户的对应关系和会计分录 试算平衡

1.记账符号 “借”、“贷”

最早的“借”、“贷”分别表示债权、债务的增减变动。

随着商品经济的发展，“借”、“贷”表示全部经济要素的增减变化，转化为纯粹的记账符号，用于表明记账的方向。

2.2.账户结构账户结构

基本结构：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。 资产类账户 基本结构：账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。

涉及相关概念

资 产 类 账 户借方期末余额 ＝ 借方期

初余额贷方本期发 生 额

借方本期发 生 额

＋ －

借方发生额：借方记录的合计数额

贷方发生额：贷方记录的合计数额

期末余额：在每一个会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称为期末余额

期初余额：上期的期末余额转入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

资产类账户借方 贷方

期初余额 ×××

（ 2 ）增加数 ×××

（ 1 ）增加数 ××× （ 1 ）减少数 ×××

（ 2 ）减少数 ×××

本期发生额 ×××

期末余额 ×××

本期发生额 ×××

负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益类账户贷方期末余额

＝ 贷方期初余额

借方本期发 生 额

贷方本期发 生 额

＋ －

负债及所有者权益类账户贷方借方

期初余额 ×××

(1) 增加数 ×××

(2) 增加数　 ×××

(1) 减少数 ×××

(2) 减少数 ×××

本期发生额　　 ×××本期发生额 ×××

期末余额 　　 ×××

成本类账户借方 贷方

期初余额 ×××

（ 2 ）增加数 ×××

（ 1 ）增加数 ××× （ 1 ）结转数 ×××

本期发生额 ×××

期末余额 ×××

本期发生额 ×××

费用与收入类（损益）账户

费用类账户借方 贷方（ 1 ）增加数 ×××

（ 2 ）增加数 ×××（ 1 ）转出额 ×××

本期发生额 ××× 本期发生额 ×××

收入类账户借方 贷方（ 1 ）增加数　 ×××

（ 2 ）增加数　 ×××（ 1 ）转出额　 ×××

本期发生额 ××× 本期发生额 ×××

账户结构总结

“借”字表示：

资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销

“贷”字表示：　　　　　　　

资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

账户名称（会计科目）借方 贷方

增加

减少

增加

减少

转销 增加

转销

增加

增加

减少资产类负债类

所有者权益类

费用成本类

收入类

期末余额：资产或成本余额

期末余额：负债或所有者 权益余额

实际运用记账规则登记经济业务时，应按以下两个步骤进行：首先，需要分析经济业务的内容，确定所涉及的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。

【例 4-1 】久安工厂××年 3月 1日接收新华集团公司的追加投资 500万元，款项存入银行。

3.记账规则有借必有贷，借贷必相等

实收资本借 贷

5 000 000

银行存款借 贷5 000 000

【例 4-2】 3月 3日，久安工厂从银行取得临时周转借款 20万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。

银行存款借 贷

200 000

短期借款 贷借

200 000

【例 4-3 】 3月 3日，久安工厂购入新机器设备 10台，共计 38万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫。

银行存款借 贷

380 000

固定资产借 贷

380 000

【例 4-4 】久安工厂以银行存款 62 000元支付本期应纳税金 42 000元和应付投资者利润 20 000元。

银行存款借 贷

62 000

应交税费 贷借

42 000

应付股利 贷借

20 000

【例 4-5 】企业的应付账款到期，向银行借入周转性短期借款 41 000元直接偿还应付账款。

短期借款 贷借

41 000

应付账款 贷借

41 000

【例 4-6】 3月 6日，久安工厂销售产品取得产品销售收入 95 000元，款项已全部存入银行。

银行存款借 贷

95 000

主营业务收入 贷借

95 000

【例 4-7 】 3月 6日，久安工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费 2 800元。

管理费用借 贷

2 800

银行存款借 贷

2 800

4.账户的对应关系和会计分录定义 1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的

对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义 2 ：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及

其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤： （ 1 ）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少； （ 2 ）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方； （ 3 ）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额； （ 4 ）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。

会计分录书写的格式：先写借后写贷，借贷要错开。　　借：账户名称　　金额　　　 贷：账户名称　　金额

【例 4-8 】久安工厂公司购进材料价款 50 000元，货已入库，其中已经用银行存款支付 30 000元，尚有 20 000元未支付。

借：原材料 30 000 贷：银行存款 30 000

借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000

简单会计分录

借：原材料 50 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 20 000

复合会计分录

5. 试算平衡定义：试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”

的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照下列公式进行试算平衡：

(1)会计分录试算平衡公式： 借方科目金额＝贷方科目金额(2) 发生额试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计(3) 余额试算平衡公式： 全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

试算平衡表分为两种： （ 1 ）将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表

编制，见表 4-1、 4-2 ； （ 2 ）将本期发生额和期末余额合并在一张表上进

行试算平衡，见表 4-3。

表 4-1 总分类账户本期发生额试算平衡表

年 月 日 单位：元会计科目 借方发生额 贷方发生额

合 计

总分类账户期末余额试算平衡表 年 月 日 单位：元

会计科目 借方余额 贷方余额

合 计

总分类账户本期发生额及余额试算平衡表年 月 日 单位：元

会计科目期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

合 计

表 4-2

表 4-3

借贷记账法记账程序第一步，根据该会计主体有关上期期末资料开设各

相关账户，并填入期初余额。

第二步，根据该会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录并过入各有关账户。

第三步，结算出各有关账户的本期发生额和期末余额。

第四步，编制试算平衡表检查账簿记录的正确性。

列举久安企业一个会计期间的经济业务情况进行说明：

【例 4-9 】久安企业上月末各账户的期末余额如表 4-7所示：

表 4-7各账户的期末余额列表

20xx年 3月 31日 单位：元

账 户期初余额

借 方 贷 方

库存现金银行存款库存商品

原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积

2 000 23 000 8 600 12 000 6 000 100 000

10 000 6 600

105 000 30 000

合 计 151 600 151 600

（三）借贷记账法记账举例

该企业本月发生下列经济业务：

（ 1）用银行存款购买材料一批，价值 6 000元，材 料已验收入库。

（ 2 ）从银行提取现金 600元备用。（ 3）从银行借入短期借款 5 000元，去归还前欠

的货款。（ 4）生产产品耗用材料 2 000元。（ 5）收到投资者投入的设备一台，价值 50 000元。（ 6 ）销售产品一批，货款 9 000元已收存银行。

根据上述业务编制会计分录如下：(1)借：原材料 6 000 贷：银行存款 6 000(2)借：库存现金 600 贷：银行存款 600(3)借：应付账款 5 000 贷：短期借款 5 000

(4)借：生产成本 2 000 贷：原材料 2 000(5)借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000(6)借：银行存款 9 000 贷：主营业务收入 9 000

根据上述会计分录登记账户并结算出各账户的本期发生额和期末余额：

期初余额、本期发生额和期末余额图库存现金借 贷

期初余额 2 000

2) 600

本期发生额 600 本期发生额期末余额 2 600

银行存款借 贷期初余额 23 000 1) 6 000

2) 6006) 9 000

本期发生额 9 000 本期发生额 6 600

期末余额 25 400

库存商品借 贷

期初余额 8 600

本期发生额 本期发生额期末余额 8 600

原材料借 贷

期初余额 12 000

1) 6 000

4) 2 000

本期发生额 6 000 本期发生额

2 000期末余额 16 000

生产成本借 贷

期初余额 6 000

4) 2 000

本期发生额 2 000 本期发生额期末余额 8 000

固定资产借 贷

期初余额 100 000

5) 50 000

本期发生额 50 000 本期发生额期末余额 150 000

短期借款 贷借

期初余额 10 000

3) 5 000

本期发生额 5 000本期发生额期末余额 15 000

应付账款 贷借

期初余额 6 600

3) 5 000

本期发生额本期发生额 5 000

期末余额 1 600

实收资本 贷借

期初余额 105 000

4) 50 000

本期发生额 50 000本期发生额期末余额 155 000

资本公积 贷借

期初余额 30 000

本期发生额本期发生额期末余额 30 000

主营业务收入贷借

6) 9 000

本期发生额 9 000本期发生额期末余额 9 000

根据各账户的登记结果进行试算平衡：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

20××年 4月 30日 单位：元

账户名称期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方库存现金 2 000 600 2 600

银行存款 23 000 9 000 6 600 25 400

库存商品 8 600 8 600

原材料 12 000 6 000 2 000 16 000

生产成本 6 000 2 000 8 000

固定资产 100 000 50 000

150 000

短期借款 10 000 5 000 15 000

应付账款 6 600 5 000 1 600

实收资本 105 000 50 000

155 000

资本公积 30 000 30 000

主营业务收入 9 000 9 000

合 计 151 600

151 600 72 600 72 600

210 600

210 600

附录：会计科目表 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金 100906 存出投资款 4 1101 交易性金融资产 5 1121 应收票据 6 1123 预付账款 7 1131 应收股利 8 1132 应收利息 9 1131 应收账款 10 1221 其他应收款

11 1231 坏账准备 12 1401 材料采购 13 1403 原材料 14 1404 材料成本差异 15 1405 库存商品 16 1411 周转材料 17 1471 存货跌价准备 18 1511 长期股权投资 19 1601 固定资产 20 1602 累计折旧 21 1604 在建工程 22 1701 无形资产 23 1702 累计摊销 24 1801 长期待摊费用 25 1901 待处理财产损溢

二、负债类 26 2001 短期借款 27 2201 应付票据 28 2202 应付账款 29 2203 预收账款 30 2211 应付职工薪酬 31 2221 应交税费 222101 应交增值税 22210101 进项税额 22210102 已交税金 22210103 转出未交增值税 22210104 减免税款 22210105 销项税额 22210106 出口退税 22210107 进项税额转出 22210108 出口抵减内销产品应纳税额 22210109 转出多交增值税

22210110 未交增值税 222102 应交营业税 222103 应交消费税 222104 应交资源税 222105 应交所得税 222106 应交土地增值税 222107 应交城市维护建设税 222108 应交房产税 222109 应交土地使用税 222110 应交车船使用税 222111 应交个人所得税 32 2231 应付利息 33 2232 应付股利 34 2241 其他应付款 35 2501 长期借款 36 2502 应付债券

三、所有者权益类 37 4001 实收资本 (或股本 ) 38 4002 资本公积 400201 资本 (或股本 ) 溢价 400207 其他资本公积 39 4101 盈余公积 410101 法定盈余公积 410102 任意盈余公积 410103 储备基金 410104 企业发展基金 410105 利润归还投资 40 4103 本年利润

41 4104 利润分配 410401 其他转入 410402 提取法定盈余公积 410404 提取储备基金 410405 提取企业发展基金 410406 提取职工奖励及福利基金 410407 利润归还投资 410408 应付现金股利 410409 提取任意盈余公积 410410 转作股本的股利 410411 盈余公积补亏 410415 未分配利润

四、成本类 42 5001 生产成本 500101 基本生产成本 500102 辅助生产成本 43 5101 制造费用 44 5201 劳务成本 45 5301 研发支出

五、损益类 46 6001 主营业务收入 47 6051 其他业务收入 48 6101 公允价值变动损益 49 6111 投资收益 50 6301 营业外收入 51 6401 主营业务成本 52 6402 其他业务成本 53 6403 营业税金及附加

54 6601 销售费用 55 6602 管理费用 56 6603 财务费用 57 6711 营业外支出 58 6801 所得税费用 59 6901 以前年度损益调整

【本章小结】 会计科目是对会计要素进行分类形成的具体项目。设置会

计科目并在此基础上设置会计账户是会计核算的一种专门方法。

账户都要分设“借方”和“贷方”，但哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，则要视账户的性质而定。

复式记账法就是任何一笔经济业务的发生都要在两个或两个以上的账户中，用相等的金额进行相互联系地登记。以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，简称为借贷记账法。

会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。