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项目五 长期股权投资

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任务一 长期股权投资的初始计量

对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

四种投资

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按不同来源确认初始金额

企业合并形成 ( 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 )

以其他方式取得

如何 确认金额？

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（一）企业合并形成的长期股权投资1 ．同一控制下

按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

合并日

账面价值

注意

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长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

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账务处理模式：

借：长期股权投资应收股利

贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价

如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。

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2 ．非同一控制下

长期股权投资的初始投资成本

合并成本

作为合并对价付出资产的公允价值

各项直接相关费用

一般而言

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账务处理模式：

借：长期股权投资 ( 合并成本）应收股利营业外支出（借差）

贷：有关资产（账面价值） 银行存款（直接相关费用） 营业外收入 （贷差）

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付出资产公允价值与其账面价值的差额

作为营业外收支

作为销售处理

付出固定资产、无形资产

付出的存货 作为投资收益

处理 付出的可供出售金融资

产

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（二）以其他方式取得的长期股权投资1 ．以支付现金取得2 ．以发行权益性证券取得

3 ．投资者投入例： 2007 年 8 月 1 日， A 公司接受 B 公司投资， B 公司将持有的对 C 公司的长期股权投资投入到 A 公司。 B 公司持有的对 C公司的长期股权投资的账面余额为 800 万元。A 公司和 B 公司投资合同约定的价值为1000 万元， A 公司的注册资本为 5000 万元， B 公司投资持股比例为 20% 。

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任务二 长期股权投资的后续计量

一、成本法的适用范围

（ 1 ）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 50% 以上

（ 2 ）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 20% 以下

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二．成本法的基本核算程序

（ 1 ）设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。

（ 2 ）如果发生追加投资、应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。

一般不变

特殊情况变化

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（ 3 ）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。

（ 4 ）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。

有 条件限制 :

成本法的一般应用示例 [ 例 5—6]

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注意：成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额

以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限

应享有收益份额 = 被投资单位接受投资后产生的累积 净利润×投资企业的持股比例

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超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益

性质上属于投资的返还而不是利润的分配

为什么有限制？

即：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。

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（ 1 ）投资当年获得的现金股利或利润

一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值

为什么 ？

借：应收股利 贷：长期股权投资—成本 借：银行存款 贷：应收股利

冲成本

冲回垫付款

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（ 2 ）投资次年获得的现金股利或利润

投资前

投资后 投资收益

冲减投资成本 如能分清

投资当年持股月份×

投资当年被投资单位实现的净利润

投资企业持股比例

应享有收益份

额

= ×12

分不清时用此公式 [ 例 5—6]

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（ 3 ）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润

应冲减初始投资成本

投资后累积获得的现金股利或利润

投资后累积享有的收益份额

投资后累积已冲减初始投资成本

= － －

应确认投资收益

= 当年获得的现金股利或利润

应冲减初始投资成本－

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权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。

共同控制或重大影响时使用

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一．会计科目的设置

长期股权投资

成本

损益调整

其他权益变动

初始投资成本 调整后新的投资成本

净损益的份额 现金股利或利润的份额

净损益以外的应享有或承担的份额

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二．取得长期股权投资的会计处理初始投资成本 ＞投资时应享有被投资单位可

辨认净资产公允价值的份额

差额是商誉列示在合并报表

初始投资成本 ＜投资时应享有被投资单位可

辨认净资产公允价值的份额

差额应当计入当期损益且调增初始投资成本

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例： A 向 B 企业投资， B 企业的可辨认资产公允价值为 100 万元， A 占有表决权股份的 30％。 （ 1 ） A 如果投资了 30 万元 （ 2 ） A 如果投资了 35 万元 （ 3 ） A 如果投资了 25 万元

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三．持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。

账务处理模式：

借：长期股权投资 - 损益调整 贷：投资收益

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被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。

账务处理模式：

借：投资收益 贷：长期股权投资 - 损益调整

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被投资单位宣告分派现金股利时：

投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。

账务处理模式：

借：应收股利 贷：长期股权投资 - 损益调整

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长期股权投资 损益调整

①按对方报告净利润确认的应享有数

②按对方报告净亏损确认的应享有数

③应分得的现金股利数

余额可能“借”也可能“贷”

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超额亏损的确认

首先减记长期股权投资的账面价值

其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目

投资企业负有承担额外损失义务的除外

长期权益？

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任务五 长期股权投资的处置

长期股权投资的处置损益

处置收入

长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和

= －

投资收益

实训： A 公司 2007 年 1 月 1 日，以银行存款购入C 公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C 公司于 2007 年 5月 2 日宣告分派 2006年度的现金股利 100000元，C 公司2007年实现净利润 400000元。 2007 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

（ 1 ）若 2008 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派 2007年现金股利300000元

（ 2 ）若C 公司 2008 年 5 月 1 日宣告分派 2007年现金股利450000元

（ 3 ）若C 公司 2008 年 5 月 1 日宣告分派 2007年现金股利360000元

（ 4 ）若 2008 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派 2007年现金股利200000元

要求：作出相应的会计处理