Тема 2: Влияние принятых в Тема 2: Влияние принятых в учетной политике способов учетной политике способов

оценки имущества и оценки имущества и обязательств на показатели обязательств на показатели

отчетности организацииотчетности организации

Кафедра Бухгалтерского учета и аудитаКафедра Бухгалтерского учета и аудита

Преподаватель: к.э.н., доцент Терентьева Т. В.Преподаватель: к.э.н., доцент Терентьева Т. В.

План лекцииПлан лекции

1. Ученая политика организации – документ, 1. Ученая политика организации – документ, определяющий способ оценки статей отчетностиопределяющий способ оценки статей отчетности

2. Оценка статей отчетности2. Оценка статей отчетности

3. Способы оценки основных средств3. Способы оценки основных средств

4. Способы списания материально-производственных 4. Способы списания материально-производственных запасовзапасов

5. Влияние выбранной оценки объектов учета на 5. Влияние выбранной оценки объектов учета на показатели отчетности организации показатели отчетности организации

Объекты учета по которым разрешена вариантность оценки

Основные средства

Нематериальные активы

Материально-производственные запасы

Займы и кредиты

Резервы по сомнительным долгам и под обесценивание ценных бумаг

Финансовые вложения

Таблица 1 - Экономическое содержание Таблица 1 - Экономическое содержание методов оценки активовметодов оценки активов

Метод оценкиМетод оценки Экономическое содержаниеЭкономическое содержание

Фактическая Фактическая стоимость стоимость

приобретенияприобретения

Фактическая неизменная стоимость актива в Фактическая неизменная стоимость актива в момент приобретениямомент приобретения

Восстановительная Восстановительная стоимостьстоимость

Стоимость эквивалентного ранее Стоимость эквивалентного ранее приобретенному активу нового актива на приобретенному активу нового актива на данный момент (цена замены)данный момент (цена замены)

Возможная цена Возможная цена продажипродажи

Предполагаемая стоимость продажи наличного Предполагаемая стоимость продажи наличного актива в нормальных условиях на данный актива в нормальных условиях на данный моментмомент

Дисконтированная Дисконтированная стоимостьстоимость

Стоимость, рассчитанная исходя из суммы Стоимость, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущемпредполагается получить от актива в будущем

Пример определения остаточной Пример определения остаточной стоимости основных средствстоимости основных средств

Первоначальная стоимость объекта ОС 60 000 д.е.Первоначальная стоимость объекта ОС 60 000 д.е. Срок эксплуатации объекта 72 мес. Срок эксплуатации объекта 72 мес. Амортизационная группа 4Амортизационная группа 4 Дата приобретения: январь 2008 годДата приобретения: январь 2008 год

Линейный способ:Линейный способ:

Сумма ежемесячной амортизации (60 000 х (1:72) = 834 Сумма ежемесячной амортизации (60 000 х (1:72) = 834 д.е.д.е.

За 11 месяцев сумма начисленной амортизации: За 11 месяцев сумма начисленной амортизации:

11 х 834 д.е. = 9 174 д.е.11 х 834 д.е. = 9 174 д.е.

Остаточная стоимость на 01.01.09 50 826 д.е.Остаточная стоимость на 01.01.09 50 826 д.е.

Нелинейный способ начисления амортизации: Нелинейный способ начисления амортизации:

Ежемесячная норма амортизации: 2:78х100% = 2,78%Ежемесячная норма амортизации: 2:78х100% = 2,78%

Февраль 2008 г.: 60000 х 2,78%= 1668 д.е. – амортизацияФевраль 2008 г.: 60000 х 2,78%= 1668 д.е. – амортизация

60000 – 1668 = 58332 д.е. – остаточная ст.60000 – 1668 = 58332 д.е. – остаточная ст.

Март 2008 г.: 58 332 х 2,78% = 1621 д.е. – амортизацияМарт 2008 г.: 58 332 х 2,78% = 1621 д.е. – амортизация

58332 – 1621 = 56710 д.е. – остаточная ст.58332 – 1621 = 56710 д.е. – остаточная ст.

Апрель 2008 г.: 56710 х 2,78% = 1557 д.е. – амортизацияАпрель 2008 г.: 56710 х 2,78% = 1557 д.е. – амортизация

56710 – 1557 = 55 133 д.е. – остаточная ст.56710 – 1557 = 55 133 д.е. – остаточная ст.

…………....

Декабрь 2008 г.: 45259 – 1258 = 44000 д.е. – остаточная Декабрь 2008 г.: 45259 – 1258 = 44000 д.е. – остаточная стоимость объекта основных средств на 01.01.09стоимость объекта основных средств на 01.01.09

Таблица 2- Актив бухгалтерского баланса организации Таблица 2- Актив бухгалтерского баланса организации ан 01.01.09ан 01.01.09

ПоказателиПоказатели Код Код строкистроки

01.01.09 год01.01.09 год

Линейный Линейный способспособ

Нелинейный Нелинейный способспособ

II. Внеоборотные активы. Внеоборотные активы

Нематериальные активыНематериальные активы 110110 8080 8080

Основные средстваОсновные средства 120120 50 82650 826 44 00044 000

Финансовые вложенияФинансовые вложения 140140 39463946 39463946

Итого по разделу Итого по разделу II 190190 54 85254 852 48 02648 026

IIII Оборотные активы Оборотные активы

ЗапасыЗапасы 210210 109 753109 753 109 753109 753

Дебиторская задолженностьДебиторская задолженность 240240 71 21771 217 71 21771 217

Денежные средстваДенежные средства 260260 18721872 18721872

Итого раздел Итого раздел IIII 290290 182 842182 842 182 842182 842

БалансБаланс 300300 237 694237 694 230 868230 868

Таблица 3 – Расчетные экономические Таблица 3 – Расчетные экономические показатели при линейном и нелинейном показатели при линейном и нелинейном

способе начисления амортизацииспособе начисления амортизацииПоказателиПоказатели строкстрок

ии01.01.09 год01.01.09 год

линейныйлинейный НелинейныйНелинейный

1. Величина СК1. Величина СК 490490 108 493108 493 108 493108 493

2. Стоимость ВНА2. Стоимость ВНА 190190 54 85254 852 48 02648 026

3. Стоимость ОА3. Стоимость ОА 290290 185 343185 343 185 343185 343

4. Собственные оборотные 4. Собственные оборотные средствасредства

П.1-П.1-п.2п.2

53 64153 641 60 46760 467

5. Коэффициент 5. Коэффициент обеспеченности СОСобеспеченности СОС

П.4 : П.4 : п.3п.3

0,280,28 0,320,32

6. Начисленная амортизация6. Начисленная амортизация 9 1749 174 16 00016 000

7. Коэффициент износа7. Коэффициент износа 0,150,15 0,240,24

8. Валюта баланса8. Валюта баланса 300300 240 195240 195 233 369233 369

Влияние выбранного метода списания запасов Влияние выбранного метода списания запасов на показатели отчетностина показатели отчетности

На 31 декабря остаток - 120 шт.На 31 декабря остаток - 120 шт.Цена 3.50 д.е.Цена 3.50 д.е.

ЗакупкиЗакупки ПродажиПродажи

ДатаДата ПолученнПолученные ые

изделия, изделия, шт.шт.

Цена Цена покупки, покупки,

д.е.д.е.

ДатаДата ПроданнПроданные ые

изделия, изделия, шт.шт.

Цена Цена покупки, покупки,

д.е.д.е.

01.0101.01 800800 3.603.60 До 31.01До 31.01 860860 7.007.00

01.0201.02 13001300 3.753.75 До 28.02До 28.02 880880 8.008.00

01.0301.03 900900 4.004.00 До 31.03До 31.03 11201120 8.508.50

Таблица 4 – Карточка учета запасов. Таблица 4 – Карточка учета запасов. Метод оценки ФИФОМетод оценки ФИФО

датадата Поступления Поступления ОтпускОтпуск ОстатокОстаток Анализ остаткаАнализ остатка

К.воК.во СтоиСтоимостьмость

К.воК.во СтоиСтоимостьмость

К.воК.во СтоимСтоимостьость

31.1231.12 120120 420420 120х3.50120х3.50

01.0101.01 800800 28802880 920920 33003300 120х3.50+800х3,60120х3.50+800х3,60

31.0131.01 860860 26682668 6060 216216 60х3,6060х3,60

01.0201.02 13001300 48754875 13601360 50915091 60х3.60+1300х3.7560х3.60+1300х3.75

28.0228.02 880880 32913291 480480 18001800 480х3.75480х3.75

01.0301.03 900900 36003600 13801380 54005400 480х3.75+900х4.00480х3.75+900х4.00

31.0331.03 11201120 43604360 260260 10401040 260х4.00260х4.00

Таблица 5 – Карточка учета запасов. Таблица 5 – Карточка учета запасов. Метод оценки Средневзвешенная Метод оценки Средневзвешенная

себестоимостьсебестоимость

датадата Поступления Поступления ОтпускОтпуск ОстатокОстаток Анализ остаткаАнализ остатка

К.воК.во СтоиСтоимостьмость

К.воК.во СтоиСтоимостьмость

К.воК.во СтоимСтоимостьость

31.1231.12 120120 420420 120х3.50120х3.50

01.0101.01 800800 28802880 920920 33003300 (120х3.50+800х3,6(120х3.50+800х3,60) : 9200) : 920

31.0131.01 860860 30873087 6060 214214 60 х 3.5960 х 3.59

01.0201.02 13001300 48754875 13601360 50895089 (60х3.58+1300х3.7(60х3.58+1300х3.75): 13605): 1360

28.0228.02 880880 32913291 480480 17951795 480 х 3.74480 х 3.74

01.0301.03 900900 36003600 13801380 53845384 (480х3.74+900х4.0(480х3.74+900х4.00) : 13800) : 1380

31.0331.03 11201120 43604360 260260 10161016 260х 3.9260х 3.9

Таблица 6 – Влияние метода списания Таблица 6 – Влияние метода списания МПЗ на показатели отчетностиМПЗ на показатели отчетности

ПоказателиПоказатели Строки Строки отчетносотчетнос

тити

Методы начисления амортизацииМетоды начисления амортизации

ФИФОФИФО ЛИФОЛИФО СредневзвешеСредневзвешенная нная

себестоимостьсебестоимость

1. Выручка, д.е.1. Выручка, д.е. 010 ф. 2010 ф. 2 22 58022 580 22 58022 580 22 58022 580

2. Себестоимость2. Себестоимость 020 ф.2020 ф.2 10 73510 735 10 81510 815 10 75910 759

Остаток на началоОстаток на начало Стр. 211 Стр. 211 ф.1 гр. 3ф.1 гр. 3

420420 420420 420420

+ Поступило+ Поступило 11 35511 355 11 35511 355 11 35511 355

- Остаток на конец- Остаток на конец Стр. 211 Стр. 211 ф.1 гр. 4ф.1 гр. 4

10401040 960960 10161016

3. Валовая 3. Валовая прибыль. Д.е.прибыль. Д.е.

029 ф. 2029 ф. 2 11 96511 965 11 78511 785 11 84111 841

Основные элементы учетной политики по Основные элементы учетной политики по учету затрат на производствоучету затрат на производство

Способ списания общехозяйственных Способ списания общехозяйственных расходов: счет 20 «Основное расходов: счет 20 «Основное производство»производство»

счет 90 «Продажи»счет 90 «Продажи» Способ оценки незавершенного Способ оценки незавершенного

производства: плановая себестоимостьпроизводства: плановая себестоимость

прямые статьи затратпрямые статьи затрат

Таблица 7 - Фрагмент формы № 2 «Отчет Таблица 7 - Фрагмент формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»о прибылях и убытках»

ПоказателиПоказатели Код Код стрострокики

Списание Списание общехоз. общехоз. Расходов Расходов в Дт 20в Дт 20

Списание Списание общехоз. общехоз.

Расходов в Расходов в Дт 90Дт 90

ВыручкаВыручка 010010 10 00010 000 10 00010 000

Себестоимость Себестоимость 020020 7 0007 000 5 0005 000

Валовая прибыльВаловая прибыль 029029 3 0003 000 5 0005 000

Управленческие Управленческие расходырасходы

040040 -- 2 0002 000

Прибыль от продажПрибыль от продаж 050050 3 0003 000 3 0003 000

Основные элементы учетной политики по Основные элементы учетной политики по учету займов и кредитовучету займов и кредитов

Возможность переводить долгосроч -Возможность переводить долгосроч -ную задолженность в краткосрочнуюную задолженность в краткосрочную

Учитывать долгосрочную задолжен- Учитывать долгосрочную задолжен- ность в составе долгосрочной до ность в составе долгосрочной до момента погашениямомента погашения

Таблица 8 - Фрагмент формы № 1 Таблица 8 - Фрагмент формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на 01.01.09«Бухгалтерский баланс» на 01.01.09

ПоказателиПоказатели Код Код I I вар.вар.

IIII вар.вар.

Долгосрочные кредиты и займыДолгосрочные кредиты и займы 510510 20002000 50005000

Итого долгосрочные Итого долгосрочные обязательстваобязательства

590590 20002000 50005000

Краткосрочные кредиты и займыКраткосрочные кредиты и займы 610610 30003000 --

Кредиторская задолженностьКредиторская задолженность 620620 62006200 62006200

Итого краткосрочных Итого краткосрочных обязательствобязательств

690690 92009200 62006200

Таблица 9 - Основные элементы учетной Таблица 9 - Основные элементы учетной политики по возможности создания резерва по политики по возможности создания резерва по

сомнительным долгамсомнительным долгам

ПоказателиПоказатели Код Код Резерв Резерв создаетсоздает

сяся

Резерв Резерв не не

создаетсоздаетсяся

ЗапасыЗапасы 210210 10001000 10001000

Дебиторская Дебиторская задолженностьзадолженность

240240 30003000 50005000

Денежные средстваДенежные средства 260260 300 300 300 300

Итого оборотные активыИтого оборотные активы 290290 43004300 63006300

Вопросы для самоконтроляВопросы для самоконтроля

1.1. Учетная политика организации – Что это?Учетная политика организации – Что это?

2.2. Перечислить методы оценки активов организацииПеречислить методы оценки активов организации

3.3. По каким объекта учета Российское законода- По каким объекта учета Российское законода- тельство разрешает вариантность оценки?тельство разрешает вариантность оценки?

4.4. На данные каких форм отчетности оказывает влияние На данные каких форм отчетности оказывает влияние выбранный способ начисления амортизации ?выбранный способ начисления амортизации ?

5.5. На данные каких форм отчетности оказывает влияние На данные каких форм отчетности оказывает влияние выбранный способ списание материально-производ- выбранный способ списание материально-производ- ственных запасов ?ственных запасов ?

6.6. Кто формирует учетную политику организации?Кто формирует учетную политику организации?

Рекомендуемая литератураРекомендуемая литература

1. Кондраков Н. П.Журнал Бухгалтерский учет 1. Кондраков Н. П.Журнал Бухгалтерский учет № 1 январь 2008№ 1 январь 2008 годгод

2. Финансовая отчетность. Анализ финансовой 2. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. В. В. отчетности. Учебное пособие. В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М.: Проспект, Ковалев, Вит. В. Ковалев. – М.: Проспект, 2007. - 421 с.2007. - 421 с.

3. Анализ финансовой отчетности. Практикум, 3. Анализ финансовой отчетности. Практикум, Адамайтис Л. А. – М.: Кнорус, 2007. - 397 с.Адамайтис Л. А. – М.: Кнорус, 2007. - 397 с.

Благодарю за внимание !Благодарю за внимание !

Использование материалов презентацииИспользование материалов презентацииИспользование данной презентации, может осуществляться только при Использование данной презентации, может осуществляться только при

условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а так же с учетом требований интеллектуальной собственности, а так же с учетом требований

настоящего Заявления.настоящего Заявления. Презентация является собственность автора. Разрешается Презентация является собственность автора. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного распечатывать копию любой части презентации для личного

некоммерческого использования. Использование любой части некоммерческого использования. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной , электронной, так и презентации в другом произведении, как в печатной , электронной, так и иной форме, а так же использование любой части презентации в другой иной форме, а так же использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только презентации посредством ссылки или иным образом допускается только

после получения письменного согласия автора.после получения письменного согласия автора.