项目七 固定资产的核算能力学习目标： 理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理。重点： 固定资产折旧的计算和处理 固定资产的处置

项目七 固定资产核算能力

固定资产的初始核算

固定资产后续支出

固定资产处置

固定资产的折旧

任务一 固定资产的初始核算

固定资产的确认、计量

主要内容

固定资产取得的账务处理

工业制造企业，增值税一般纳税人

公司地址：深圳市罗湖区水田路 80 号

开户银行及账号：

工商银行罗湖支行 ，账号 2002666848

中国银行福田支行 账号 200066838324

纳税人识别号： 440301587563987

电话号码：（ 0755 ） 25384808

案例导入—课岗结合

深圳市三环机械公司

关闭窗口

深圳开原实业有限公司440301873618456

深圳彩田路 190 号（ 0755 ） 81372483

工商银行蛇口支行 48889934345

深圳市三环机械公司440301587563987

深圳市罗湖区水田路 80 号 0755-25384808

中国工商银行罗湖水田分理处 2002666848

A 型机器设备 台 1 16000.00

16000.00 17％

2720.00

￥ 16000.00 ￥ 2720.00

￥ 18720.00

壹万捌仟柒佰贰拾元整

46>5-5738<6*5954/4/1 加密版本 01

9758<-54/-,,2940*8+0 4403021140

>58-<95*22485>7711332

2010 9 10

440301873618456

发票专用章

业务 1 ： 关闭窗口上一页 下一页

公路、内河货物运输统一发票联 发票代码： 23101091100

发票号码： 00012035

收货人及纳税识别号

深圳三环机械公司440301873618456

承运人及纳税识别号

深圳开原运输有限公司 44020174521

发货人及纳税识别号

深圳开原实业有限公司440301873618456

主管税务机关 深圳市地税局 2310183

运输项目及金额 2000 其他项目 1000

运费小计 2000 其他运费小计 1000

合计大写 叁仟元整 （小写）￥ 3000.00 44020174521

发票专用章

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

机器设备 厂房、办公楼

固定资产的概念

固定资产的分类按照经济用途和使用情况综合分类

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

租出固定资产

不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产

固定资产的取得

需要安装的固定资产2

借：固定资产

贷：银行存款

借：固定资产

贷：银行存款

借：固定资产（双方协商价）

贷：实收资本

借：固定资产（双方协商价）

贷：实收资本

先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”装入固定资产。

先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”装入固定资产。

接受投入的固定资产3

外购且不需要安装1

固定资产的取得

购入固定资产超过正常信用条件延期支付4

购入时购入时借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款

摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用

借：财务费用 贷：未确认融资费用

摊销未确认融资费用

还款还款 借：长期应付款 贷：银行存款

按照实际利率法摊销

3

取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧

任务二 固定资产的折旧

折旧的概念

折旧的方法

折旧账务处理

折旧的范围

折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。已提减值准备的，应当扣除累计的减值准备金额。

影响折旧金额的因素有：1 、固定资产的原值2 、固定资产的残值3 、固定资产减值准备4 、固定资产的使用寿命

按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，

折旧的范围 空间范围：应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：

因为更新改造停用的固定资产3

已提足折旧，仍在用的固定资产4

5 未提足折旧但是提前报废的固定资产

1 单独入账的土地

2 经营租入的固定资产

折旧的范围

注意折旧的时间范围：

当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；

当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。

折旧的范围 例：某企业 5 月份计提折旧的金额为 50000 元，当月清理设备一台，月折旧金额为 1000 元，当月购入设备一台，月折旧金额为 2500 元，以 5 月份的折旧金额为基础计算该企业 6 月份的折旧金额。

6 月份的折旧金额=50000 － 1000+2500=51500 （元）

解答

固定资产折旧方法

折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间

1

年限平均法

3

双倍余额递减法

2

工作量法

1

年数总和法

平均年限法

每一年的折旧金额 = （原值－预计净残值） ÷预计使用年限 年折旧率 =(1 －预计净残值率 ) ÷ 预计使用年限 月折旧金额 = 年折旧额 ÷12

特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用频率

或生产量多少的影响。优缺点及适用范围： 优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与

费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适用于使用状况比较均衡的固定资产。

年限平均法 车间设备一台，价值 50000 元，预计使用年限

10 年，预计残值收入 2000 元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。

解答 年折旧额 = （ 50000 － 2000 ）／ 10=

4800( 元 ) 月折旧额 = 4800 ／ 12 = 400 （元）

单位工作量折旧额 =

固定资产月折旧额 = 该月实际完成的工作总量 该月实际完成的工作总量 ×× 单单位 工作量折旧额位 工作量折旧额

工作量法固定资产应计提折旧总额

固定资产预计完成工作总量

优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程

度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致

的“单位工作量折旧额”不合理； 适用范围使用情况不均衡，季节性较明显

的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

工作量法 某企业有卡车一辆，原值 120000 元，预计净残

值率为 6% ，预计总行驶里程为 80 万公里，当月行驶里程为 8000 公里，计算该卡车该月的折旧金额

解答 每公里应负担的折旧= （ 120000 －

120000×6%） ÷800000 = 0.141( 元／公里 ) 该月折旧额 = 0.141 × 8000= 1128 （元）

双倍余额递减法 年折旧率 =2÷ 预计使用年限 年折旧金额 = 年初账面净值 ×年折旧率

固定资产的账面原值－已经计提的折旧

！最后两年每年的折旧金额= （账面原值－已提折旧－净残值） ÷2

最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

某项固定资产，原值为 50 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 000 元，按双倍余额递减法计算折旧

年限

折旧基数

折旧率

年折旧额

累计折旧额

期末折余价值

0 50 000

1 50 000 40% 20 000 20 000 30 000

2 30 000 40% 12 000 32 000 18 000

3 18 000 40% 7 200 39 200 10 800

4 (10800 －2000)÷2

－ 4 400 43 600 6 400

5 6 400 － 4 400 48 000 2 000

年折旧率 =2/5100%=40%

双倍余额递减法

解答

折旧率 =

年折旧额 = （原值－残值） × 年折旧率

月折旧额 = 年折旧额年折旧额 ÷÷1212

年数总和法尚可使用年限

预计使用年限之和

从 N开始，每年递减 1

1 ＋ 2-- ＋ N ， N为预计使用年限

年数总和法 某项固定资产，原值为 50 000 元，预计使用年限为5 年，预计净残值为 2 000 元，按年数总和法计算折旧解答应计提折旧总额 =50000 － 2000=48000 （元）

年限

应提折旧总额

尚可用年限

折旧率 年折旧额

累计折旧额

期末折余价值

0 50 000

1 48 000 5 5/15 16 000 16 000 34 000

2 48 000 4 4/15 12 800 28 800 21 200

3 48 000 3 3/15 9 600 38 400 11 600

4 48 000 2 2/15 6 400 44 800 5 200

5 48 000 1 1/15 3 200 48 000 2 000

折旧的账务处理

借 : 制造费用

管理费用—折旧费

销售费用—折旧费

其他业务支出

贷 : 累计折旧

生产车间用

管理部门用

销售部门用

出租用固定资产

任务三 固定资产后续支出

资本化的后续支出

主要内容

费用化的后续支出

固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等

资本化的后续支出 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。只要就是固定资产的改良。

1结转固定资产账面价值

3改良完毕

2改良过程

借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） 银行存款等

借：固定资产 贷：在建工程

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为 100 万元，已提折旧为 60 万元。改建过程中发生支出 30 万元。被替换部分固定资产的账面价值为 5 万元。该建筑物改建后的入账价值为 ( ) 万元。

A.65 B.70 C.125 D.130【答案】 A【解析】改建后的入账价值 =(100-

60)+30-5=65 （万元）。

费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等

借：管理费用 销售费用 贷：银行存款 原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） 银行存款等

（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）

任务四 固定资产处置 固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产清理

转入的固定资产价值

清理过程中发生的清理费用等

清理过程中发生的变价收入

贷方余额表示清理净收益，应从借方结转至“营业外收入”账户的贷方

借方余额表示清理净损失，应从贷方结转至“营业外支出”账户的借方

任务四 固定资产处置结转固结转固定资产定资产

账面价值账面价值

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用

清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税清理收入：借：银行存款 / 原材料 /其他应收款 贷：固定资产清理

清理过程

结转清结转清理结果理结果

借：营业外支出 贷：固定资产清理或者：借：固定资产清理 贷：营业外收入