1

第四章 存 货

2

第一节第一节 存货概述 存货概述第二节第二节 存货的计价 存货的计价第三节第三节 原材料 原材料第四节第四节 委托加工物资 委托加工物资第五节第五节 低值易耗品 低值易耗品第六节第六节 包装物 包装物第七节第七节 存货清查 存货清查

3

第一节 存 货 概 述

一、存货的涵义及特点二、存货的范围三、存货的分类四、存货数量的确定方法

4

存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储备的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品和商品等。存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。

一、存货的涵义及特点

5

二、存货的范围 存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。

1. 在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货；2. 为了出售而处在生产过程中的存货；3. 为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货。

6

关于存货围的几点说明(1) 关于代销品的归属 代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。

(2) 关于在途商品的处理 对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。

(3) 关于购货约定问题 对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

7

1. 存货按经济用途分类(1) 制造业存货 原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。

(2) 商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3) 其他行业存货

三、存货的分类

8

2. 存货按存放地点分类(1) 库存存货 指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。

(2) 在途存货 包括运入在途存货和运出在途存货。

(3) 委托加工存货 指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。

(4) 委托代销存货 是指企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。

9

四、存货数量的确定方法1.实地盘存制（定期盘存制） 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即 “以存计耗”或“以存计销”。

本期耗 期初 本期 期末 用或销 = 存货 + 购货 - 存货 货成本 成本 成本 成本

10

2. 永续盘存制（帐面盘存制） 指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，完整地反映存货的收入、发出和结存情况。

11

3. 两种盘存制的比较(1) 实地盘存制优点：简化日常核算缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。

(2) 永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大

12

一、存货取得的计价二、存货发出的计价三、存货期末的计价

第二节 存货的计价

13

一、存货取得的计价 各种存货应当按取得时的实际成本记帐。 1. 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。

2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。

3. 在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。

4. 按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。

14

存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。

(1) 购货价格 企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。

(2) 购货费用 指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。

15

发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。

一般纳税人外购物资 (固定资产除外 ) 所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入帐价值。

(3)税金 1) 价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。 2) 价外征收的增值税，应区分不同情况处理： 小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票帐单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。

一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。

16

一般纳税企业采购的农产品，可按其买价的一定比例扣除，视同增值税进项税额单独核算，企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。

一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额，企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。

进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。

(4)制造费用 指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。

17

二、存货发出的计价方法 存货流转包括实物流转和成本流转。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现存货成本流转假设。

采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。

18

个别计价法 , 是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。

先进先出法，是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。

后进先出法，是假设后收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。

全月一次加权平均法，是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的方法。

19

移动加权平均法，指本次收入存货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。

计划成本法，指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成本差额的方法。

毛利率法，是根据本期销售净额乘以前期实际 (或本月计划 )毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的方法。

零售价法，指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。

20

存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。

(1) 存货计价对企业损益的计算有直接影响。期末存货如果计价（估计）过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货如果计价（估计）过高，当期的收益可能因此而相应增加。期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。

(2) 存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。

(3) 存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定影响。

21

99 年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额------------------------ （ 先进先出法 ） ----------------------------

8.1 10 200 2000

8.5 40 210 8400 10 200 2000

40 210 8400

8.8 10 200 2000

20 210 4200 20 210 4200

8.16 30 220 6600 20 210 4200

30 220 6600

8.24 20 210 4200

20 220 4400 10 220 2200

8.31 20 230 4600 10 220 2200

20 230 4600

22

99 年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额------------------------ （ 后进先出法 ） ----------------------------8.1 10 200 20008.5 40 210 8400 10 200 2000 40 210 84008.8 30 210 6300 10 200 2000 10 210 21008.16 30 220 6600 10 200 2000 10 210 2100 30 220 6600

8.24 30 220 6600 10 210 2100 10 200 20008.31 20 230 4600 10 200 2000 20 230 4600

23

99 年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额------------------------- （ 加权平均法 ） -----------------------

8. 1 10 200 2000

8. 5 40 210 8400

8. 8 30 216 6480 20

8.16 30 220 6600

8.24 40 216 8640 10

8.31 20 230 4600 30 216 6480

加权 2000 + 8400 + 6600 + 4600

平均 = ---------------------------------------- = 216 ( 元 )

单价 10 + 40 + 30 + 20

24

99 年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额----------------------- （ 移动加权平均法 ） -----------------------

8. 1 10 200 2000

8. 5 40 210 8400 50 208 10400

8. 8 30 208 6240 20 208 4160

8.16 30 220 6600 50 215.2 10760

8.24 40 215.2 8608 10 215.2 2152

8.31 20 230 4600 30 225.07 6752

25

99 年 收 入 发 出 结 存月日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额---------------- （ 后进先出法—实地盘存制 ） ----------------

8. 1 10 200 2000

8. 5 40 210 8400 50

8. 8 20 230 4600

10 220 2200 20

8.16 30 220 6600 50

8.24 20 220 4400

20 210 4200 10

8.31 20 230 4600 10 200 2000

20 210 4200

26

几种不同存货计价方法的比较

存货 结存 资产 所 发出 存货 损益表 得 价值 价值 负债表 税

先进先出 14800 6800 存货较真实 利润虚增 高

加权平均 14848 6752 居 中 居 中 中

后进先出 15000 6600 存货低计 利润较真实 低

27

计划成本法 实际成本 = 计划成本 +成本差异 月初结存材料 本月收入材料 本月材 的成本差异 + 的成本差异 料成本 = --------------------------------- 差异率 月初结存材料 本月收入材料 的计划成本 + 的计划成本 上月材 月初结存材料的成本差异 料成本 = ------------------------- 差异率 月初结存材料的计划成本 本月发出材料应负担差异 = 发出材料的计划成本 Ｘ材料成本差异率

28

毛利率法 毛利率 = 销售毛利 / 销售净额 销售净额 = 产品销售收入 - 销售退回与折让 销售成本 = 销售净额 – 销售毛利 期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本 -本期销售成本例 1.武汉批发商场上季度 A类商品的销售毛利率为 25% 。假定该商场 4月初 A类商品结存成本为 21 000元，本月购进成本 40 000元，销售收入净额 65 000元。

本期已销商品成本 = 65 000 X ( 1 – 25% )

= 48 750(元 ) 期末结存商品成本 = 21 000 + 40 000 – 48 750

= 12 250 (元 )

29

零售价法1. 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；

2. 本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；

3. 计算存货成本占零售价的百分比，即成本率 期初存货成本 +本期购货成本 成本率 = ------------------------- 期初存货售价 +本期购货售价4. 计算期末存货成本 期末存货售价总额 Ｘ 成本率5. 计算本期销售成本 期初存货成本 +本期购货成本 -期末存货成本

30

例 2.某商店 1999年 3月份的期初存货成本 100 000元，售价总额 125 000元；本期购货成本 450 000元，售价总额 675 000元；本期销售收入 640 000元。

项 目 成 本 售 价期初存货 100 000 125 000本期购货 450 000 675 000可供销售商品 550 000 800 000成本率 = 550 000 / 800 000 = 68.75%减：销售收入 640 000期末存货售价 160 000期末存货成本 160 000 X 68.75% = 110 000本期销售成本 440 000

31

进销 期初库存商品进销差价 +本期购入商品进销差价 差 = -----------------------------------------价率 期初库存商品售价 + 本期购入商品售价本期已售商品的进销差价 = 本期商品销售收入Ｘ进销差价率 借：库存商品 675 000 贷：物资采购 450 000 商品成本差异 225 000 借：银行存款 640 000 贷：主营业务收入 640 000 借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000进销差价率 = (25000+225000) / (125000+675000) = 31.25%已销商品进销差价 = 640 000 Ｘ 31.25% = 200 000 借：商品成本差异 200 000 贷：主营业务成本 200 000

32

三、期末存货的计价 (1) 成本与可变现净值孰低法的含义 指期末存货价值按成本与可变现净值两者之

中较低者进行计价的方法。 “成本”，指存货的历史成本； “ 可变现净值”，指在正常生产经营过程中，

以预计售价减预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，并非存货的现行售价。

(2) 成本与可变现净值孰低法的具体运用 A 单项比较法 B 分类比较法 C 总额比较法

33

例 3. 某企业分别按三种计算方法确定期末存货成本。项 目成 本可变现净值单项比较分类比较总额比较甲类存货A 种存货 50 000 48 000 48 000B 种存货 60 000 62 800 60 000C 种存货 80 000 79 000 79 000 合 计 190 000 189 800 189 800乙类存货X 种存货 4 500 4 800 4 500Y 种存货 9 800 9 600 9 600 合 计 14 300 14 400 14 300 总 计 204 300 204 200 201 100 204 100 204 200

34

(3) 成本与可变现净值孰低法的帐务处理 A 直接转销法 将可变现净值低于成本的损失直接转销存货帐户，将存货成本调整为可变现净值，借记“管理费用”，贷记有关存货帐户。

B 备抵法 将可变现净值低于成本的损失不直接转销有关存货帐户，而记入 “存货跌价准备”。计提跌价准备时，借记 “管理费用”，贷记“存货跌价准备”；冲回或转销时，作相反会计分录。

35

1. 直接转销法(1) 单项比较法 借：管理费用 3 200 贷：存货— A 2 000 ---C 1 000 ---Y 200(2) 分类比较法 借：管理费用 200 贷：存货—甲 200(3) 总额比较法 借：管理费用 100 贷：存货 100

36

2. 备抵法(1) 单项比较法 借：管理费用 3 200

贷：存货跌价准备 3 200

(2) 分类比较法 借：管理费用 200

贷：存货跌价准备 200

(3) 总额比较法 借：管理费用 100

贷：存货跌价准备 100

37

第三节 原 材 料

一、原材料收发手续及原始凭证二、按实际成本进行日常核算三、按计划成本进行日常核算

38

一、原材料收发手续及原始凭证1. 原材料收入的凭证和手续(1) 外购材料收入的凭证和手续 “收料单”一式三联(2) 自制材料和废料等收入的凭证和手续 “材料交库单”一式三联，“退料单”2. 原材料发出的凭证与手续(1) 领料单一式三联 (2) 限额领料单一式多联(3) 材料内部转移凭证一式多联(4) 增值税专用发票

39

二、按实际成本进行日常核算1. 帐户设置 “在途物资” 核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记验收入库的材料物资的实际成本。 “原材料” 核算企业库存材料的实际成本。借：登记验收入库材料的实际成本；贷：登记发出材料的实际成本。

40

2. 帐务处理(1) 购入原材料的会计处理 A.单料已到，货款已付例 4.A 企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批 , 增值税专用发票上货款为 8 000元 , 增值税额为 1 360元，该厂另垫付运杂费 140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料 8 140

应交税金—应交增值税（进） 1 360

贷：银行存款 9 500

41

B. 单料已到，货款未付例 5. A 企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款 30 000 元，增值税额 5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为 2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。

借：原材料—乙材料 32 000

应交税金 --应交增值税 ( 进 ) 5 100

贷：应付帐款 37 100

实际支付货款时 借：应付帐款 37 100

贷：银行存款 37 100

42

C.单到，料未到例 6.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为 27 000元，增值税额 4 590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。

借：在途物资 27 000

应交税金 --应交增值税 ( 进 ) 4 590

贷：银行存款 31 590

以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料 27 000

贷：在途物资 27 000

43

D. 料到，单未到例 7. 企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为 450 000 元。

收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借 : 原材料 450 000 贷 : 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借 : 原材料 450 000 贷 : 应付帐款 --暂估应付帐款 450 000

44

E. 预付货款 ( 前已讲述 )F. 途中短缺与毁损 途中合理损耗 — 计入材料实际成本 供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 – 未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐； 已作帐务处理的，应调整存货成本，同时将发生的损失转入“其他应收款”帐户索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。

属于尚待查明原因的途中损耗 – 转入“待处理财产损溢”帐户(2) 自制材料等的会计处理 借记“原材料”，贷记“生产成本”。(3) 发出材料的会计处理

45

例 8. 企业发出材料一批 , 根据发料凭证汇总如下 : ( 单位 : 元 )

材 料 用 途 原材料 材 料 用 途 原材料生产甲产品用 545 680 生产乙产品用 346 870第一车间领用 23 120 第二车间领用 18 760管理部门领用 64 550 扩建工程领用 650 000 借 : 生产成本 --甲产品 545 680 --乙产品 346 870 制造费用 --第一车间 23 120 --第二车间 18 760 管理费用 64 550 在建工程 650 000 贷 : 原材料 1 648 980

46

1. 帐户设置 “ 物资采购“ 核算企业购入的各种材料物资的实

际采购成本。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记入库材料物资的实际成本。 “原材料“ 核算企业库存材料的计划成本。 “ 材料成本差异” 核算入库材料的实际成本与计划成本之差。

借：登记入库材料的超支差异；贷：登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成

本差异 (超支差异用兰字，节约差异用红字 ) 。

三、按计划成本进行日常核算

47

2. 帐务处理(1) 原材料收入的会计处理A. 单料已到，货款已付例 9. 企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款 6 000元，增值税额 1 020元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本 6 050元。

根据发票帐单等单据确定采购材料实际成本 借 : 物资采购—丁材料 6 000 应交税金 -应交增值税 ( 进项税额 ) 1 020 贷 : 银行存款 7 020结转入库材料的计划成本 借 : 原材料—丁材料 6 050 贷 : 物资采购 6 000 材料成本差异 50

48

B. 单到，料未到例 10. A 企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为

10 000元，增值税额为 1 700元，全部款项 A 企业当天开出并承兑商业汇票结算。

借：物资采购 10 000

应交税金 -应交增值税 ( 进项税额 ) 1 700

贷：应付票据 11 700

以后待材料验收入库后 (设计划成本 9 500 元 ) 借：原材料 9 500

材料成本差异 500

贷：物资采购 10 000

49

C. 料到，单未到例 11. 企业已收到上海钢厂发来的钢材 10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为 2 400元。

收到钢材时不作会计处理月末按计划成本暂估入帐时 借 : 原材料 24 000

贷 : 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000

下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借 : 原材料 24 000

贷 : 应付帐款 --暂估应付帐款 24 000

50

D. 预付货款例 12. A 企业根据合同规定预付货款 4 000元。现收到发票帐单，货款 5 000元，增值税 850元，材料已验收入库，计划成本 5 500元。

(1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000(2) 办理结算手续时 借：物资采购 5 000 应交税金 -应交增值税 ( 进项税额 ) 850 贷：预付帐款 4 000 银行存款 1 850(3) 材料入库时 借：原材料 5 500 贷：物资采购 5 000 材料成本差异 500

51

E. 材料短缺或毁损例 13. A 企业购入材料一批 1 100千克，实际成本为 5

600元，增值税额 952元，货款已付。材料验收入库时，实收 1 090千克，计划单位成本为 5元 / 千克。其中短缺 10千克，经查明属途中合理损耗。根据发票帐单，确定实际采购成本 借：物资采购 5 600 应交税金 -应交增值税 ( 进项税额 ) 952 贷：银行存款 6 552结转入库材料计划成本及成本差异 借：原材料 5 450 贷：物资采购 5 450 借：材料成本差异 150 贷：物资采购 150

52

(2)原材料发出的会计处理例 14. 企业发出材料一批，根据发料凭证汇总如下( 单位：元）

材 料 用 途 计 划 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000辅助生产车间生产产品领用 110 000各车间一般销耗 35 000企业管理部门领用 48 000对外销售 67 000合 计 500 000“原材料”和“材料成本差异”帐户资料如下：

原材料 材料成本差异初： 150 000 初： 3 800本期 450 000 800

53

(1) 分配发出原材料计划成本 借 : 生产成本 --基本生产成本 240 000 --辅助生产成本 110 000 制造费用 35 000 管理费用 48 000 其他业务支出 67 000 贷 : 原材料 500 000

(2) 材料计划成本应负担的成本差异率为 -0.5 ％ 借 : 生产成本 --基本生产成本 1 200 --辅助生产成本 550 制造费用 175 管理费用 240 其他业务支出 335 贷 : 材料成本差异 2 500

54

例 15. 某国有工厂材料存货采用计划成本记帐， 1999年 10月份“原材料”帐户某种材料的期初余额 56 000元，“材料成本差异” 帐户期初借方余额 446元，原材料单位计划成本 12元，本月 10 日进货 1 500千克，进价 10元，运输及包装费 850元； 20日进货 2 000千克，进价 12.50元，运输及包装费900元。本月 15 日和 25 日车间分别领用该种材料2 000千克。

(1)10 月 10日 借：物资采购 15 850 应交税金—应交增值税 ( 进项税额 ) 2 550 贷：银行存款 18 400 借：原材料 18 000 贷：物资采购 15 850 材料成本差异 2 150

55

(2)10月 15日 借：生产成本 24 000

贷：原材料 24 000

(3) 10月 20日 借：物资采购 25 900

应交税金—应交增值税 (进项税额)4 250

贷：银行存款 30 150

借：原材料 24 000

材料成本差异 1 900

贷：物资采购 25 900

56

(4)10 月 25日 借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000(5)10 月 31 日 差异率 =(446-2150+1900)/(56000+18000+24000)

= 0.2% 本月发出材料负担成本差异 =(24000+24000) X 0.2% =96(元 ) 借：生产成本 96 贷：材料成本差异 96

57

委托加工物资，是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。

一、委托加工物资的计价 1. 实际耗用发外加工材料物资的实际成本； 2.支付的加工费及往返运杂费； 3.支付的有关税金。二、委托加工物资的帐务处理

第四节 委托加工物资

58

例 16. 企业发出钢材 10吨 , 计划成本 20 000元 , 材料成本差异率为 5％ , 委托大华工具厂加工专用工具 , 通过银行支付发出材料的运杂费 900元 , 当月加工完毕验收入库 , 共 100件 , 每件计划成本 250元。企业支付加工费和大华工具厂代垫运杂费共 2900元。

(1)钢材发出时 借 : 委托加工物资 21 000

贷 : 原材料 20 000

材料成本差异 1 000

59

(2)支付发出委托加工材料的运杂费 借 : 委托加工物资 900

贷 : 银行存款 900

(3)支付加工费及大华工具厂代垫运杂费时 借 : 委托加工物资 2 900

贷 : 银行存款 2 900

(4) 专用工具验收入库时 借 : 低值易耗品 25 000

贷 : 委托加工物资 24 800

材料成本差异 200

60

低值易耗品，指单位价值较低、使用年限较短 , 不能作为固定资产的各种用具物品。

一、低值易耗品的分类 1. 一般工具 指车间生产产品用的工具等。 2.专用工具 指为了生产某种产品所专用工具等。 3. 管理用具 指在管理工作中使用的各种物品。 4.劳防用品 指为安全生产而发给职工的防护用品。 5. 其他低值易耗品二、低值易耗品的摊销处理 1. 一次摊销法 2. 分次摊销法 3.五五摊销法

第五节 低值易耗品

61

例 17. 企业第一基本生产车间领用低值易耗品 50件 , 单位计划成本为 400元 . 预计使用期限为 8个月 , 使用期满时 , 40件仍可使用 , 10件报废 , 总残值为 60元。成本差异率为 1％。

1. 一次摊销法 (1)领用低值易耗品时 借：制造费用 20 000 贷：低值易耗品 20 000 (2) 分摊成本差异时 借：制造费用 200 贷：低值易耗品 200 (3)10 件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时 借：原材料 60 贷：制造费用 60

62

2. 分次摊销法(1)领用低值易耗品时 借：待摊费用 20 000 贷：低值易耗品 20 000(2) 分摊成本差异时 借：待摊费用 200 贷：材料成本差异 200(3) 各月分次摊销时 借：制造费用 2 475 贷：待摊费用 2 475(4)10 件报废时 借：原材料 60 贷：制造费用 60

63

一、包装物的核算内容 包装物，指在生产流通过程中 , 为包装本企业的产品或商品并随同一起出售 , 或者出租、出借给购货单位的各种包装容器及物品。

1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2. 随同产品出售而不单独计价的包装物； 3. 随同产品出售而单独计价的包装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。

第六节 包 装 物

64

二、包装物的会计处理 1. 生产领用包装 – 生产成本 2. 随同产品出售 (单独计价 ) - 其他业务 ( 不单独计价 ) - 营业费用 3. 出租、出借 – 其他业务 与 营业费用

65

例 18. 企业出售化学产品一批， 20 只塑料桶随同产品一同出售，每只塑料桶 50元。

借：产品销售费用 1 000

贷：包装物—出售 1 000

例 19. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价 80元，帐面价 50元，款项已收。

借：银行存款 160

贷：其他业务收入 160

借：其他业务支出 100

贷：包装物—出售 100

66

例 20. 企业出租包装物一批, 价值 280元, 租金240元, 租期二个月, 承租单位交付金额 400元的支票一张 , 作为租用包装物的押金。

(1)收到押金时 借：银行存款 400

贷：其他应付款 400

(2)发出包装物时 借：包装物—出租

280

贷：包装物—库存未用 280

67

(3)摊销包装物成本时 (五五摊销法 )

借：其他业务支出 140

贷：包装物—摊销 140

(4)承租单位退回包装物时 借：包装物—库存已用 280

贷：包装物—出租 280

(5)收取租金，退回多余款项时 借：其他应付款 400

贷：其他业务收入 240

现金 160

68

第七节 存 货 清 查一、存货清查概述 存货清查，是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与帐面记录进行核对，从而确定存货实存数于帐存数是否相符的一种专门方法。

二、存货清查的帐务处理 1. 存货盘盈的会计处理 “待处理财产损溢” – “管理费用” 2. 存货盘亏的会计处理 “待处理财产损溢” – “其他应收款”、“管理费用”、“营业外支出”

69

例 21.年终企业进行全面存货清查 , 盘盈甲种材料 2 000元，经查属于平时计量方面的差错所形成。

在报经批准前，根据“存货盘点报告表” 借：原材料—甲材料 2 000

贷：待处理财产损溢 2 000

报经上级批准后，冲减当期管理费用 借：待处理财产损溢 2 000

贷：管理费用 2 000

70

例 22. 年终企业存货清查结果盘亏乙种材料 3 000元 , 应向责任人索赔 400元 ,应由保险公司赔偿 1 200元 , 自然灾害损失 600元。

报经批准前，根据“存货盘点报告表” 借：待处理财产损溢 3 000

贷：原材料 3 000

报经上级批准后 借：其他应收款 1 600

营业外支出 600 管理费用 800 贷 : 待处理财产损溢 3 000

71

本 章 结 束