第五章固定資產

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第五章固定資產不動產、廠房及設備

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固定資產─不動產、廠房及設備• 5.1 固定資產之性質與內容• 5.2 不動產、廠房及設備之原始認列與衡量• 5.3 不動產、廠房及設備之折舊• 5.4 不動產、廠房及設備使用期間支出之處理• 5.5 不動產、廠房及設備之處分• 附錄利息資本化之會計處理


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5.1 固定資產之性質與內容


固定資產之性質

• 供營業使用而非以投資或出售為目的。 • 可長期使用（預期耐用年數超過一年）。 • 具有實際形體。


固定資產之內容

• 不動產、廠房及設備– 包括土地、建築物、設備及租賃資產等。

– 實體不因使用而改變形態及大小。

– 除土地外之折舊性資產，須於資產耐用期間以合理而有系統之方式分攤其成本，稱為折舊。


固定資產之內容

• 礦產資源 – 礦產資源又稱遞耗資產。– 實體通常因蘊藏物之採伐而改變、減少，如石油、天然氣等。

– 成本分攤過程稱為折耗。


固定資產之內容• 生物資產

– 生物資產係指具有生命之動物或植物。– 生物資產常因成長、退化、生產及繁殖而使其品質或數量發生變化，稱為生物轉化。


與固定資產相關之會計問題

• 取得時成本之決定 • 持有期間之後續評價 • 處分損益之決定與處分交易之處理


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5.2 不動產、廠房及設備之原始認列與衡量


不動產、廠房及設備之原始認列與衡量

• 認列之條件• 成本之要素 • 不同取得方式下成本之決定


認列之條件 • 不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始應認列為資產：– 與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入企業；

– 該項目之成本能可靠衡量。


成本決定原則 • 原則上不動產、廠房及設備應以成本為其原始衡量之依據。

• 不動產、廠房及設備項目之成本包括：– 購買價格（包含進口稅捐及不可退還之進項稅額），減除商業折扣及讓價。

– 為使資產達到能符合管理階層預期運作方式之必要狀態及地點之任何直接可歸屬成本。

– 拆卸、移除該項目及復原其所在地點之原始估計成本。


各項不動產、廠房及設備成本之決定 •土地成本之內容

– 土地成本包括取得土地所有權而發生之各項支出，及使土地達到可使用狀況之支出。

– 耐用年限無限或由政府負責維修之土地改良成本，應列入土地成本中；耐用年限有限之土地改良成本另列「土地改良物」科目，並於其使用年限中提列折舊。

– 為長期資本增值或目前尚未確定未來用途所持有之土地，應列為投資性不動產。

– 不動產經銷商所持有之土地列為存貨。


各項不動產、廠房及設備成本之決定• 建築物成本之內容

– 以購買方式取得之建築物，其成本包括買價、佣金、稅捐及過戶費用等。

– 自行建造者，其成本應包括建築師之設計費、挖掘地基支出、投入材料及人工等。

– 將原已持有土地上之舊建築物拆除改建時，應將舊建築物之成本及累計折舊沖銷，並認列處分損失。

– 拆除舊建築物之支出扣除廢料處分所得後之餘額應作為處分損失之增加。


各項不動產、廠房及設備成本之決定

• 設備成本之內容– 包括購價、運費、運輸途中之保險費、安裝費、試車費等使設備達到可使用狀況及地點之支出。

• 租賃改良物成本之內容– 包括承租人於租賃期間對租賃物所為之裝璜、隔間等支出，應於租賃期間與租賃改良物耐用年限二者之較短期間中加以分攤，認列為折舊費用。


按成本入帳之例外

• 若因疏忽或其他原因致資產之取得成本高於其公允價值，則應以較低之公允價值為其入帳基礎，並就多支出之價款立即認列損失。


不同取得方式下成本之決定 • 現金購買

– 資產之成本應依約當現金價格決定，因此若有現金折扣，不論是否取得，均應以扣除折扣後之淨額決定成本，未取得之折扣視為費用或損失處理。

• 簽訂延後付款合約– 應以應支付款項之現值或所取得資產之現金價格二者之較明確者作為資產之成本。


【釋例一】偉倫公司於 X7年 9月 1 日向政勝公司購買機器設

備，試就下列三種情況分別計算該設備之成本，並作X7 年之相關分錄（提列折舊之分錄除外）。

(1) 政勝公司訂有 2/10， n/30 之現金折扣政策，偉倫公司因資金不足，於 X7年 9月 30日始支付政勝公司機器價款 $1,000,000 、運費 $20,000 及安裝費 $80,000 。

(2)偉倫公司於 X7年 9月 1日與政勝公司簽定分期付款合約，機器價款自 X8年 8月 31日起分三年支付，每次支付 $450,000 ，假設公平利率為 12% 。

(3) 偉倫公司於 X7 年 9 月 1 日開立二年期、面額$1,210,000 之不附息票據予政勝公司，已知該設備現購價格為 $1,000,000 。


【解析】(1) 現購機器設備現購價格＝ $1,000,000×（ 1－ 2% ）＝ $980,000

機器設備成本＝ $980,000＋ $20,000＋ $80,000

＝ $1,080,000

9/1 機器設備 1,080,000

應付設備款 1,080,000

9/30 應付設備款 1,080,000

折扣損失 20,000

現金 1,100,000


【解析】(2) 分期付款購買機器設備已知公平利率，可計算所支付價款之現值，即機器設備之成本：

$450,000×P3,12%＝ $1,080,824 9/1 機器設備 1,080,824 應付設備款 1,080,824

9月 1日至 12月 31日利息費用＝ $1,080,824×12%×4/12＝ $43,233 12/31 利息費用 43,233 應付利息 43,233


【解析】(3) 開立長期票據購買機器設備已知機器設備之現購價格，以其為取得成本及票據現值 9/1 機器設備 1,000,000

應付票據折價 210,000

應付票據 1,210,000

推算票據之公平利率 i

$1,210,000×p2,i＝ $1,000,000， i＝ 10%

9月 1日至 12月 31日利息費用＝ $1,000,000×10%×4/12＝ $33,333

12/31 利息費用 33,333

應付票據折價 33,333


不同取得方式下成本之決定

• 以發行權益證券取得–應以不動產、廠房及設備之公允價值為其取得成本，並據以決定權益證券之發行價格。

–例外• 若所取得不動產、廠房及設備之公允價值無法可

靠衡量，則應依所發行權益證券之公允價值決定所取得不動產、廠房及設備之取得成本。


【釋例二】

季貿公司於 X7年 12月 1 日發行面額 $10 之普通

股 100,000 股，交換土地一筆。試依下列情況決定土地成本，並作取得土地之分錄。

(1)季貿公司非公開發行公司，土地經專家鑑定之公允價值為

$1,800,000 。 (2)季貿公司為上市公司， 12月 1日股票之收盤價為 $25 ，土地價值無法客觀決定。


【解析】(1)已知土地公允價值

普通股發行價格＝ $1,800,000 ，其中 $1,000,000 為股本，另有溢價 $800,000

土地 1,800,000

普通股股本 1,000,000

資本公積－普通股溢價 800,000

(2)已知股票市價土地成本＝ $25×100,000＝ $2,500,000 土地 2,500,000 普通股股本

1,000,000 資本公積－普通股溢價 1,500,000


不同取得方式下成本之決定

• 整批購買 – 支付一筆價款同時購入數項不同之固定資產時，應依各項資產之相對公允價值分攤成本。


【釋例三】

帝福公司購入房地一筆，總購價為 $7,500,000 ，另支付代書費、過戶登記費共 $36,000 。該筆房地於 X7年 10月 3日過戶完畢，已知土地公告現值為 $5,000,000 ，房屋評定現值為 $3,000,000 ，試作取得房地之分錄。


【解析】房地總價＝ $7,500,000＋ $36,000＝ $7,536,000

房屋成本＝ $7,536,000× ＝ $2,826,000

土地成本＝ $7,536,000× ＝ $4,710,000

土地 4,710,000

建築物 2,826,000

現金 7,536,000

500300300

50030000

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不同取得方式下成本之決定• 受領贈與

– 我國財會準則公報第一號規定，受贈資產應按受贈時之公允價值入帳。至於相對的貸方科目，則有下列幾種之處理方式：•得自非政府之贈與應列為貸記資本公積。•接受政府之贈與原則上應認列為收入。

– 若捐贈附有條件，於條件未達成前，資產應以公允價值入帳，惟政府補助應列為遞延收入或作為資產帳面金額之減項。


【釋例四】

富積公司董事長王君於 X7年 5月 10日將公平價值 $30,000,000 之土地贈予富積公司作為興建廠房之用，土地辦理過戶之手續費 $50,000 及增值稅 $1,000,000言明由富積公司支付，此外富積公司之捐贈所得應依 25% 的稅率繳納所得稅，試作富積公司受領贈與取得土地之分錄。


【解析】

(1) 取得土地應支付之手續費及稅捐＝ $50,000＋ $1,000,000＝ $1,050,000 。土地所有權變更時，必須先完納土地增值稅方得過戶，故上項金額必須立即付現。

(2) 應繳納之所得稅＝ $30,000,000×25%＝$7,500,000 。上項所得稅係於年度結束時與其他所得一併計算，並於次年初申報時繳納。


(3)受領贈與金額＝ $30,000,000－ $1,050,000－

$7,500,000 ＝ $21,450,000

X7年 5月 10日土地 30,000,000

現金 1,050,000應付所得稅 7,500,000資本公積－捐贈 21,450,000

【解析】


不同取得方式下成本之決定• 以非貨幣性資產交換

– 非貨幣性資產交換之會計處理將因交換是否「具有商業實質」及換入或換出資產公允價值可否可靠衡量而異。

– 商業實質 : 符合下列條件或並同時符合條件換入資產現金流量之型態（例如風險、時點及金額）與換出資產不同。

因交換交易而影響企業營運產生之使用價值。條件或所述情形之差異金額相對於所交換資產之公允價值係屬重大。


以非貨幣性資產交換• 具有商業實質之資產交換，應認列處分損益，並將換入資產按公允價值入帳。

• 不具商業實質之資產交換，不認列處分損益，換入資產按換出資產之帳面金額調整現金收付之金額入帳。

• 若換出與換入資產均無法得知公允價值，則不論交換是否具有商業實質，換入資產均按換出資產之帳面金額調整現金收付之金額入帳。


【釋例五】光裕公司以成本 $1,000,000 、累計折舊 $600,000之機器設備交換光軒公司之機器設備，試就下列情形作光裕公司資產交換之分錄：

(1)此項交換具商業實質，已知換出資產公允價值$450,000，換入資產公允價值不明確，未收付現金。

(2)此項交換具商業實質，僅知換入資產公允價值$320,000，光裕公司收到現金 $100,000。

(3)此項交換不具商業實質，換出資產公允價值$420,000，光裕公司支付現金 $100,000。


【解析】(1)具有商業實質之交換，因換出資產之公允價值能可靠衡量，故以該公允價值決定換入資產之成本，並認列換出資產之處分損益。

換出資產之處分 (損 )益＝ $450,000－ ($1,000,000－ $600,000)＝ $50,000

(2)具有商業實質之交換，換出資產之公允價值無法可靠衡量，故換入資產以公允價值入帳，並以之推算換出資產之公允價值，認列換出資產之處分損益。

換出資產之公允價值＝ $320,000＋ $100,000＝$420,000

換出資產之處分 (損 )益＝ $420,000－ ($1,000,000－ $600,000)＝ $20,000


【解析】

(3)不具商業實質之交換，應按換出資產之帳面金額調整現金收付數決定換入資產之入帳金額，換出資產不認列處分損益。

換入資產之成本＝ $400,000＋ $100,000＝ $500,000


【解析】

(4) 相關分錄

情況(1) 情況(2) 情況(3)

現金－ 100,000 －

機器設備 450,000 320,000 500,000

累計折舊－機器設備 600,000 600,000 600,000

機器設備 1,000,000 1,000,000 1,000,000

現金－－ 100,000

處分資產利益 50,000 20,000 －


不同取得方式下成本之決定• 自建

– 自建資產間接成本之處理方式 • 將全部固定製造費用依使用產能之比例分攤一部份予自建資產。• 此種作法即採用所謂「全部成本法」的觀念，考慮自建資產占用產能之成本，並使自建資產之成本較接近向外購買之成本。

– 自建損益之處理• 自建資產在分攤固定製造費用及應資本化之利息（詳後說明）後所決定之成本，若高於可回收金額或淨變現價值，則應沖減其帳面金額，並認列減損損失。後續若可回收金額或淨變現價值回升，則依相關規定迴轉已認列之減損損失。

• 自建資產之總成本若低於公允價值，則以實際發生之成本為其成本，亦即自建之「利益」不能立即認列。


自建

– 購建期間資金利息之處理• 購建期間之利息應予資本化，但以實際發生者為限。


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5.3 　不動產、廠房及設備之折舊


折舊之性質• 折舊乃成本之分攤。

– 提列折舊是將資產之成本在其提供服務之期間作合理而有系統的分攤。

– 應借記折舊費用，貸記累計折舊。• 折舊費用之歸屬

– 一般服務業或買賣業的折舊費用通常直接認列為當期損益。– 製造業的工廠及機器設備的折舊費用則會包含於製造費用中

而成為存貨成本的一部分。• 重大部分單獨提列折舊


• 決定折舊基礎（可折舊金額）• 估計資產之服務數量 • 選擇折舊方法

– 單位產量法– 直線法 – 遞減法

決定折舊金額之程序


決定折舊金額之程序

• 決定折舊基礎 ( 應折舊成本 ) – 折舊基礎＝成本－估計殘值– 估計殘值係指在資產結束其服務之提供時將其處分估計可得之金額。在估計殘值時應將資產之拆除費用等處分成本予以扣除。

• 估計資產之服務數量– 考慮實體損耗狀況，決定耐用年限之上限。– 考慮不適用、過時、被功能更佳之資產取代等經濟因素，對耐用年數作必要之修正。


選擇折舊方法

• 單位產量法各期折舊費用

＝ × 各該期之活動量

–若服務之耗用與時間密切相關，或功能性因素對折舊影響重大時，則不適用活動量法。

折舊基礎估計總活動量


選擇折舊方法

• 直線法每年之全年折舊費用

＝

– 假設資產每年所提供之效益相同及每年之維修費用相等，常與事實不符。

折舊基礎資產估計耐用年限


• 遞減法係基於以下假設– 資產使用初期所提供的服務品質較高，服務潛能損耗較大。

– 資產使用初期維修費用較後期少，因此初期提列較多折舊費用可平衡各期使用資產之總成本。

選擇折舊方法


• 遞減法– 年數合計法全年折舊費用＝折舊基礎 × 折舊率

( 固定金額 ) ( 遞減比率 )

• 折舊率係一分數，其分子為各期期初資產剩餘耐用年限，分母為各期期初資產剩餘耐用年限之和。

選擇折舊方法


• 遞減法–雙倍餘額遞減法全年折舊費用＝期初資產帳面金額 × 折舊率 ( 遞減金額 ) ( 固定比率 )

• 折舊率為直線法折舊率之二倍。• 折舊之提列不能使資產之帳面金額低於其估計殘值。

選擇折舊方法


【釋例六】

企立公司 X6年 1月 1 日購進機器設備一台，成本$540,000 ，估計可用五年，殘值 $60,000 ，預估該機器可運轉 50,000小時，生產產品 20,000 單位。假設該機器 X6 年及 X7 年分別生產產品 4,000及 6,000 單位，使用機器 10,800及 14,000小時，試分別按生產數量法、工作時間法及直線法計算 X6 年及 X7 年應認列之折舊費用金額。


生產數量法每單位產品折舊費用＝ ($540,000－ $60,000) ÷20,000＝ $24

X6 年折舊費用＝ $24×4,000＝ $ 96,000

X7 年折舊費用＝ $24×6,000＝ $144,000

工作時間法每小時折舊費用＝ ($540,000－ $60,000) ÷ 50,000＝ $9.6

X6 年折舊費用＝ $9.6×10,800＝ $103,680

X7 年折舊費用＝ $9.6×14,000＝ $134,400

直線法每年折舊費用＝ ($540,000－ $60,000) ÷ 5＝ $96,000

【解析】


【釋例七】

同釋例六，試依年數合計法及雙倍餘額遞減法計算各年度折舊費用，並列示各期期末機器設備之帳面金額。


【解析】

年度折舊基礎期初剩餘

耐用年數折舊率折舊費用期末帳面

金額X6 $480,000 5 5/15 $160,000 $380,000

X7 480,000 4 4/15 128,000 252,000

X8 480,000 3 3/15 96,000 156,000

X9 480,000 2 2/15 64,000 92,000

X10 480,000 1 1/15 32,000 60,000

15 15/15 $480,000

年數合計法


【解析】

年度期初帳面金額折舊率折舊費用期末帳面金額

X6 $ 540,000 40% $ 216,000 324,000

X7 324,000 40% 129,600 194,400

X8 194,400 40% 77,760 116,640

X9 116,640 40% 46,656 69,984

X10 69,984 40% 9,984 60,000

$ 480,000

雙倍餘額遞減法


有關折舊之特殊問題

• 期中取得不動產、廠房及設備對折舊之影響

• 折舊估計之變動與錯誤之更正


期中取得廠房設備對折舊之影響

• 單位產量法– 折舊費用之計算不受期中取得之影響。

• 直線法– 取得及處分年度先計算整年之折舊費用，再乘以實際持有期間占全年之比例，即得該年之折舊費用，其他年度之折舊費用照原公式計算即可。

• 遞減法– 先計算每一個使用年度全年之折舊金額，再與會計年度配合決定之。


【釋例八】

偉立公司於 X5年 10月 1 日購入辦公設備，成本 $260,000 ，估計可用五年，殘值$20,000 ，該公司對不滿一年之折舊係以月為單位計算，試分別按下列折舊方法計算使用年限中各年之折舊費用： (1) 直線法， (2) 年數合計法， (3)雙倍餘額遞減法。


【解析】

直線法 X6 年～ X9 年每年折舊費用＝（ $260,000－ $20,000） ÷5＝ $48,000

X5 年之折舊費用＝ $48,000×3/12＝ $12,000

X10 年之折舊費用＝ $48,000×9/12＝$36,000


•年數合計法使用年度折舊金額會計

年度折舊費用

1$240,000×5/15

＝ $80,000

X5 $80,000×3/12＝ $20,000

X6$80,000×9/12＝ $60,000

2$240,000×4/15

＝ $64,000

$64,000×3/12＝ 16,000 76,000

X7$64,000×9/12＝ $48,000

3$240,000×3/15

＝ $48,000

$48,000×3/12＝ 12,000 60,000

X8$48,000×9/12＝ $36,000

4$240,000×2/15

＝ $32,000

$32,000×3/12＝ 8,000

44,000

X9$32,000×9/12＝ $24,000

5$240,000×1/15

＝ $16,000

$16,000×3/12＝ 4,000

28,000

X10 $16,000×9/12＝ 12,000

$240,000 $240,000


•雙倍餘額遞減法

年度

期初帳面金額折舊率折舊費用累計折舊期末帳面

金額X5 $260,000 40%×3/12 $ 26,000 $ 26,000 $234,000

X6 234,000 40% 93,600 119,600 140,400

X7 140,400 40% 56,160 175,760 84,240

X8 84,240 40% 33,696 209,456 50,544

X9 50,544 40% 20,218 229,674 30,326

X10 30,326 ＊ 10,326 240,000 20,000

$240,000


折舊估計之變動與錯誤之更正• 折舊估計之變動– 採不溯既往之原則。– 以估計變動當期期初該資產之帳面金額依改變後之折舊方法或修正後之剩餘耐用年限與殘值，計算當期及以後各期之折舊，至於以前各期已提列之折舊則不需作任何更正。

• 折舊錯誤之更正– 分析錯誤之影響，調整相關資產及其累計折舊之金額，作為前期損益之調整，更正發現錯誤年度之期初保留盈餘。

– 編製比較報表時，應追溯調整重編以前年度報表。


【釋例九】

正峰公司 X3年 1月 1 日購入一機器，成本$1,800,000 ，估計可用十年，無殘值，採直線法提列折舊。試就列情況分別計算 X6 年折舊費用。

(1)正峰公司於 X6 年初決定將機器設備之折舊方法改為年數合計法，估計耐用年數不變。

(2)正峰公司於 X6 年初重新評估，認為該機器僅可再用六年，無殘值。


【解析】X6年初之累計折舊＝$1,800,000×

310 ＝$540,000

X6年初之帳面金額＝$1,800,000－$540,000＝$1,260,000

(1)折舊方法改變

至 X6年初止機器已使用三年，尚可使用七年。

X6年之折舊費用＝$1,260,000×7

1+2+3+4+5+6+7 ＝$315,000

(2)耐用年限改變

至 X6年初為止機器尚可使用六年。

X6年之折舊費用＝$1,260,000×16 ＝$210,000


【釋例十】

大鋒公司於 X7 年中發現 X6 年初購入機器之成本 $250,000 ，誤以維修費用科目入帳。估計該機器可用五年，殘值 $10,000 ，採用年數合計法提列折舊。不考慮所得稅，試作 X7 年有關該機器之更正分錄。


【解析】

更正分錄 X6 年應提列折舊＝ ($250,000－ $10,000)×5/15＝ $80,000

X6 年淨利低估數＝ X6 年多認列之維修費用－ X6 年少提列之折舊＝ $250,000－ $80,000＝ $170,000

另外，原未入帳之機器 $250,000 及累計折舊$80,000 應予

入帳。


【解析】

X7 年中機器設備 250,000

累計折舊－機器設備 80,000

前期損益調整（保留盈餘） 170,000

提列折舊分錄

X7 年折舊費用＝ ($250,000－ $10,000)×4/15＝ $64,000

折舊費用 64,000



66


5.4 不動產、廠房及設備使用期間支出之處理


不動產、廠房及設備使用期間支出之處理

• 使用期間支出之處理原則

• 使用期間支出之種類及其會計處理


使用期間支出之處理原則 • 支出之效益僅及於當期或為使資產維持正常使用效率

而發生之支出為收益支出，應列為發生當期之費用。• 能為企業帶來未來經濟利益之支出為資本支出，應予

資本化。– 支出之發生能延長資產之耐用年限者，作為該資產累計折舊之減少。

– 支出之發生不能延長資產之耐用年限但能增加資產之產能或提高產品之品質者，列為資產成本之增加。

• 無效益之支出列為損失（營業外費用） • 公司可基於重要性及成本效益之考量，自訂某金額以

下之支出一律做為收益支出（當期費用）處理。


使用期間支出之種類及其會計處理 • 增添

– 原則上增添之支出應予資本化。 – 若增添時需改變原有資產之部分，則其支出視是否在預料之中而列為增添成本或損失。

– 若所增添之資產可獨立於原資產，則應以增添本身之耐用年限單獨提列折舊。

– 若無法獨立於原資產，則應按其增添本身之耐用年數或原資產剩餘耐用年限二者之較短期間提列折舊。


使用期間支出之種類及其會計處理

•改良–改良：加強舊資產。–處理方式

•延長使用年限：借記累計折舊。•提高使用效率：借記各該資產科目。


【釋例十一】信義公司 X6年 7月 1日購入機器一部，成本

$240,000 ，估計可用五年，殘值 $3,000 ，採年數合計法提列折舊。 X8 年初機器大修，支出 $60,000 ，估計大修後尚可再用五年，無殘值。

試作： (1)X8 年初維修分錄。 (2) 計算 X8 年折舊費用。


【解析】

維修後可延長耐用年數，故其支出金額應借記累計折舊。

(1)維修支出分錄 X8 年初

累計折舊─機器設備 60,000

現金 60,000


【解析】(2)X8 年折舊費用

X6 年折舊費用＝（ $240,000－ $3,000） × 5/15 × 1/2 ＝ $39,500

X7 年折舊費用＝（ $240,000－ $3,000） × 4/15 × 1/2 ＋ $39,500＝

$71,100

X8 年初大修後累計折舊＝ $39,500＋ $71,100－ $60,000＝ $50,600

X8 年折舊費用＝（ $240,000－ $50,600） × 5/15 ＝ $63,133



•重置–重置：汰舊換新。–處理方式

•若可得知被汰換舊組件之帳面金額，則應將其成本及累計折舊全部沖銷並認列處分資產損益，至於重置新組件之支出則作為資產成本之增加。

•若實務上無法決定被重置部分之帳面金額，則可使用重置部分之成本作為被重置部分於取得或建造時成本之參考。


【釋例十二】永昌公司於 X1 年初購置辦公大樓，成本

$80,000,000 ，估計可用四十年，無殘值，依直線法提列折舊， X16 年初決定將大樓電梯換新，換裝新電梯之成本共計 $4,000,000 。

試分別依下列情況，作重置新電梯之分錄，並計算自 X16 年起建築物每年應提列之折舊費用。

(1)假設舊電梯之成本為 $2,000,000 。 (2)假設無法估計舊電梯之帳面金額，且無法取得辦公大樓整體之重置成本。


【解析】重置時應沖銷舊電梯之帳面金額，認列處分資產損失，並將新電梯成本入帳。

(1) 舊電梯之處分損益計算情況 (1) 舊電梯成本 $2,000,000 ，舊電梯之累計折＝ $2,000,000×15/40＝ $750,000 處分資產損失＝ $2,000,000－ $750,000＝ $1,250,000


【解析】情況 (2)

舊電梯成本 $4,000,000 ，舊電梯之累計折舊＝ $4,000,000×15/40 ＝ $1,500,000

處分資產損失＝ $4,000,000－ $1,500,000＝ $2,500,000


(2)汰舊換新之分錄

【解析】

情況(1) 情況(2)

資產處分損失 1,250,000 2,500,000

累計折舊－建築物 750,000 1,500,000

建築物 2,000,000 4,000,000

建築物 4,000,000 4,000,000

現金 4,000,000 4,000,000


(3)自 X16 年起建築物每年應提列之折舊費用 X16年初沖銷舊電梯帳面金額前建築物帳面金額＝ $80,000,000×25/40＝ $50,000,000

情況 (1)： X16 年起折舊費用＝ ($50,000,000－ $1,250,000＋ $4,000,000)÷25＝

$2,110,000 情況 (2)： X16 年起折舊費用＝ ($50,000,000－ $2,500,000＋ $4,000,000)÷25＝

$2,060,000

【解析】


使用期間支出之種類及其會計處理•維修

– 經常維修之目的在使資產維持可正常使用之狀態，其支出並不能為企業帶來額外之利益，故列為發生當期之費用。

– 特殊維修又稱大修，通常支出之效益及於多期，可比照增添、改良，視其能否延長耐用年限作為資產成本之增加或累計折舊之減少。

– 企業於固定資產執行重大檢修時，若其成本符合認列條件，應將其視為重置，認列為廠房及設備項目之帳面金額。



•重新安置與遷移 –重新安置：由於未能確認是否能帶來未來之經濟利益，應於發生期作為費用處理。

–企業整體遷移所發生之成本亦比照處理。


82


5.5 不動產、廠房及設備之處分


不動產、廠房及設備之處分

• 處分之一般處理步驟 • 處分資產損益之處理


處分之一般處理步驟• 若於期中處分，先提列期初至處分日之折舊費用。• 決定欲處分資產之帳面金額。• 決定處分資產可得價款或欲處分資產之公允價值，若有處分費用發生視為可得價款之減少。

• 計算處分損益。• 作處分資產之分錄，將所處分資產之帳面金額予以沖銷，記錄收取之現金或換入之資產，並於必要時認列處分資產損益。


【釋例十三】

永昌公司於 X5年 7月 1日出售已使用若干年之機器設備，該設備成本 $400,000 ，至X4 年底已提列折舊計 $320,000 ，每年之折舊費用為 $40,000 ，出售所得淨價為 $50,000 ，試作處分機器設備之分錄。


【解析】(1) 提列 X5年 1月 1 日至 7月 1 日之折舊費用折舊費用 ($40,000×6/12) 20,000


(2) 機器設備之帳面金額＝ $400,000－ ($320,000＋ $20,000)＝ $60,000

(3) 處分資產（損）益＝ $50,000－ $60,000＝ $(10,000)


【解析】

(4) 處分分錄現金

50,000


處分資產損失 10,000

機器設備 400,000

若有資產已達使用年限，但尚於營業中使用，則其成本與累計折舊仍應留在帳上，亦可將資產依估計殘值評價，列示於不動產、廠房及設備項下。


處分資產損益之處理

• 自願性處分之會計處理自願性處分之會計處理– 出售

• 以取得價款與資產帳面金額之差額認列處分資產損益。

– 報廢• 未取得任何價款，資產之帳面金額即為損失。

– 交換• 參閱前述資產取得部份之說明。


處分資產損益之處理• 政府徵收

– 應將徵收日資產之成本與累計折舊予以沖銷，並依所收到之補償金與資產帳面金額之差額認列處分資產損益。

• 意外災害 – 若不動產、廠房及設備未保險，則其會計處理與其他處分方式相同。


90


附錄利息資本化之會計處理


利息資本化之會計處理 • 應將利息資本化之資產

– 為供企業本身使用而購置，或由自己或委由他人建造之資產。

– 專案建造或生產以供出租或出售之資產，如建造船舶或開發不動產等。

– 下列資產不得將其利息資本化：• 短期間內經常製造或重複大量生產之存貨。• 已供或已能供營業使用之資產。• 符合應將利息資本化之資產以公允價值衡量者，例如生物資產。


利息資本化之會計處理• 利息資本化之期間

– 當下列三種情況同時具備時，即應開始將利息資本化：

• 購建資產之支出已經發生。• 利息已經發生。• 正在進行使該資產達到可用狀態及地點之必要工作。

– 上列三種情況同時繼續存在時，利息資本化應繼續進行。當使資產達到預定使用或出售狀態之幾乎所有必要活動已完成時，即應停止利息資本化。


利息資本化之會計處理• 可免利息之計算

– 專案借款可免利息＝專案借款之實際利息－未用資金之投資收益– 一般借款可免利息＝一般借款累計支出平均數 × 資本化利率– 累積支出平均數之計算

• 於該期間平均發生– 一般借款累計支出平均數＝（期初累計支出＋期末累計支出） ÷2

• 分數次大筆發生且其日期可確定– 依每次實際發生金額以時間為權數計算累積支出之平均數。

• 購建期間預收價款及接受政府捐助款之平均數應自一般借款累計支出平均數中予以減除。

– 一般借款資本化利率之決定• 以企業其他應負擔利息之負債的加權平均利率為資本化利率。


利息資本化之會計處理

• 資本化利息之金額 – 資本化之利息應為可免利息與實際發生之利息淨額二者中之較小者。


資本化利息金額之計算步驟(1)確認購建期間之支出（及預收款、政府補助款等）及其發生之時間。

(2)確定有無專案借款及其利息淨額。

(3)計算一般借款應資本化之利息

計算一般借款之累計支出平均數淨額。

計算其他應負擔利息之債務的加權平均利率。

計算一般借款之可免利息

一般借款可免利息＝一般借款累計支出平均數淨額×加權平均利率

計算或取得該期間一般借款實際發生之利息。

取以上與之較低者，即為一般借款應資本化之利息。

(4)計算應資本化之利息總數

利息總數應資本化

＝利息淨額專案借款

＋應資本化利息一般借款

＝(2)＋(3)


【釋例十四】永裕公司為亞青公司承建廠房，自 X7年 1月 1 日開工，預

計 X8 年底完工。 X7 年為建造該廠房之支出及永裕公司之計息負債情形如下：

(1)1月 1日、 5月 1日及 7月 1日為建造廠房分別支出$6,000,000、 $9,000,000及 $8,000,000。

(2)1月 1日為建造廠房向銀行借入 $20,000,000，年利率 5%。 X7年未動用之借款均用於投資固定收益債券投資，共產生投資收益＄ 330,000 。

(3) X7年初已存在之長期借款 $5,000,000，利率 8%；平價發行之應付公司債 $10,000,000，利率 6%。

假設所有計息負債之利息均於每年 12月 31 日一次支付，試計算永裕公司 X7 年為建造廠房應資本化之利息金額及 X7 年建造廠房之總成本。


(1)計算專案借款之利息淨額專案借款利息淨額＝ $20,000,000×5%-$330,000＝ $670,000

(2)計算一般借款應資本化之利息

X7年一般借款之累計支出

=($6,000,000+$9,000,000+$8,000,000)-$20,000,000=$3,000,000

X7年一般借款累計支出之平均數＝$3,000,00012

6＝$1,500,000

其他計息負債之加權平均利率

＝0$10,000,00$5,000,000

6%0$10,000,008%$5,000,000

＝

0$15,000,00

$1,000,000＝6.6667%

一般借款可免利息＝$1,500,000 6.6667%＝$100,000

一般借款實際利息＝$5,000,000 8%＋$10,000,000 6%＝$1,000,000＞$100,000，故應資本化

利息為$100,000。

【解析】


【解析】(3) 決定資本化之利息總額應資本化利息總額＝ $670,000+$100,000=$770,000

(4) 計算 X7 年建造廠房之累計成本總成本＝ $6,000,000＋ $9,000,000＋ $8,000,000＋ $770,000

＝ $23,770,000

(5)X7 年相關分錄（認列利息費用與收入之分錄略） X7 年發生支出

X7 年底利息資本化之分錄X7年 12月 31日在建工程（或建築物） 770,000

利息費用 770,000

X7年 1月 1日 X7年 5月 1日 X7年 7月 1日

在建工程（或建築物） 6,000,000 9,000,000 8,000,000

現金 6,000,000 9,000,000 8,000,000


【釋例十五】

沿釋例十四，永裕公司於 X8 年中，共發生建造廠房成本 $17,000,000 ，係自期初至 12月 31日建造完工期間平均陸續發生。另永裕公司於 6月 1日向亞青公司預收承建工程價款 $18,000,000 。試計算永裕公司X8 年為建造廠房應資本化之利息金額、建造廠房之總成本，並作利息資本化之分錄。


【解析】(1)計算一般借款應資本化之利息

X8年初一般借款累計支出＝$23,770,000-$20,000,000=$3,770,000

X8年底一般借款累計支出＝($23,770,000+$17,000,000)-$20,000,000=$20,770,000

X8年一般借款累計支出平均數＝（$3,770,000+$20,770,000）÷2＝$12,270,000

預收價款平均數＝$18,000,000×12

7＝$10,500,000

一般借款累計支出平均數淨額＝$12,270,000－$10,500,000＝$1,770,000

一般借款可免利息＝$1,770,000 6.6667%＝$118,000

一般借款實際利息＝$5,000,000 8%＋$10,000,000 6%＝$1,000,000＞$118,000，故應資本化

利息為$118,000。


(2) 決定資本化之利息總額

應資本化利息總額

＝ $20,000,000×5% （專案借款利息） +$118,000

＝ $1,118,000

(3) 計算 X8 年建造廠房之累計成本

總成本＝ $23,770,000＋ $17,000,000＋$1,118,000

＝ $41,888,000

【解析】


利息資本化之會計處理 (續）資本化利息之揭露

資本化利息在損益表之表達：

營業淨利 $ XXX

營業外收入與費用：：

利息費用 $ 2,000,000

減：資本化利息 (1,111,800) 882,000

：： XXX

：

以附註表達資本化利息

附註1：主要會計政策彙總說明

：利息資本化：X8年發生之利息費用共計$2,000,000

，其中 $1,111,800已資本化為亞青公司所委建資產之成本，另$882,000列為本期之利息費用。


利息資本化之會計處理

• 利息資本化之其他問題 – 會計期間之選擇不以一年為限，亦可按月將利息資本化。

– 資產購建期間若跨越二個以上之會計期間，則每一會計期間結束時均應決定資本化利息之金額。

– 實際利息係指依應計基礎應認列之利息。


利息資本化之會計處理– 土地利息資本化

• 土地如未進行開發或建造工作，不得將土地成本之利息資本化。

• 土地如已積極進行開發或建造工作，則在該工作持續期間應將土地及開發成本之利息資本化，作為建築物之成本。

• 若土地開發後係供逕行出售，則資本化之利息應作為該土地之成本。


【釋例十六】

永明建設公司購入建地三筆。甲建地係用於建造雙併六層大廈，建造工作已經開始；乙、丙二筆建地均係山坡地，計劃分割成小塊出售供個人建造別墅用，乙建地已開始進行測量及分割工作；丙建地目前尚未開發亦尚未進行籌建規劃。試判斷為購買甲、乙、丙三筆土地之資金所支付之利息是否應予資本化。


【解析】

(1) 甲建地已進行大廈之建造工作，只要該工作持續進行，即應將土地及開發成本之利息資本化，作為大廈建築物成本的一部分。

(2) 乙建地已進行開發，並計劃於完成後將土地分區出售，故土地及開發成本之利息應資本化，列為土地之成本。

(3) 丙建地目前尚未進行開發或建造工作，故土地成本之利息不得資本化。


在此例中，火災結果反而使大鋒公司產生利益 $276,786 － $237,500 ＝ $39,286 ，此乃因火災發生時機器設備之公允價值 $600,000較其帳面價值高出甚多，此機器設備之增值於大鋒公司接受保險賠償時已部分實現之故。

【解析】

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本章結束

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第五章 固定資產

第五章固定資產