第三章 应收及预付账款第三章 应收及预付账款

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；应收款等；

预付款项则是指企业按照合同规定预付的预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等 款项，如预付账款等

第一节    应收账款第一节    应收账款 一、应收账款入账时间的确认一、应收账款入账时间的确认 应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品应收账款是企业在主营业务活动中因销售商品

或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。或提供劳务而应向顾客收取款项的权利。 收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。

是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律是建立在商业信用基础上，账款的偿付缺乏法律约束力。约束力。

确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳确认应收账款的依据是一些表明产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面务提供过程已经完成，债权债务已经成立的书面文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单文件，如购销合同、发票，产品出库单和发运单据等。据等。

应收账款的范围：应收账款的范围： 11 、 企业因销售活动而引起的短期债权、 企业因销售活动而引起的短期债权 22 、 应收账款是本企业应收客户的款项或、 应收账款是本企业应收客户的款项或

代垫的费用代垫的费用 应收账款的入账时间：收入实现时应收账款的入账时间：收入实现时

二、应收账款入账金额的确认二、应收账款入账金额的确认          （一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括（一）一般情况下，按实际交易价格入账，即包括发票价格和代垫运杂费发票价格和代垫运杂费。。

【例题【例题 11 】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为明的价款为 6060 万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为 1717 ％，以银％，以银行存款为购买方代垫运杂费行存款为购买方代垫运杂费 22 万元，款项尚未收回。该万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元企业确认的应收账款为（ ）万元

A. 60 BA. 60 B ．． 62 C62 C ．． 70.2 D70.2 D ．． 72.272.2

【答案】【答案】 DD 【解析】该企业确认的应收账款【解析】该企业确认的应收账款 =60×=60× （（ 1+17%1+17% ）） +2+2

=72.2=72.2 （万元）。（万元）。     

（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是（二）若存在商业折扣，所谓商业折扣是因时间性因素或因销售数量或客户不同给因时间性因素或因销售数量或客户不同给予客户的价格上让渡。一般是以予客户的价格上让渡。一般是以 价目单的价目单的报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格报价扣除商业折扣后的金额作为发票价格 ，，

因此，此时其入账价值仍为因此，此时其入账价值仍为发票价＋代发票价＋代垫运杂费垫运杂费。。

（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在（三）现金折扣：是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。让渡给顾客的一定数额的款项。

表现形式为表现形式为：“：“ 2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30”” ；； 就销货方来说，提供现金折扣有利于提就销货方来说，提供现金折扣有利于提

前收回货款，加速资金周转；而对于顾客前收回货款，加速资金周转；而对于顾客来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财来说，接受现金折扣无异于得到一笔理财收益。 收益。

１．１．总价法总价法：按：按扣除现金折扣前的总金扣除现金折扣前的总金额额（发票价格）确认销售收入和应收账款。（发票价格）确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣记入“财务费用”借方。折扣记入“财务费用”借方。

２．２．净价法净价法：按：按发票价格扣除最大现金发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。折扣后的余额入账。 对顾客丧失的现金折对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。扣，记入“财务费用”贷方。

如：甲企业于５月如：甲企业于５月 1818日销售商品一批给乙日销售商品一批给乙企业，价目单的价格为企业，价目单的价格为 20002000 元，由于乙企元，由于乙企业为老顾客，同意给乙企业业为老顾客，同意给乙企业 1010 ％的商业折％的商业折扣，规定的现金折扣条件为扣，规定的现金折扣条件为 1/101/10 ，， n/30n/30 。。假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收假定不考虑增值税，５月２８日甲企业收回应收款项回应收款项 10001000 元，余下款项于６月７日元，余下款项于６月７日收到，要求：分别用总价法、净价法做有收到，要求：分别用总价法、净价法做有关分录。关分录。

总价法： ５月１８日 借：应收账款 １８００ 贷：主营业务收入 １８００ ５月２８日 借：银行存款 ９９０ 财务费用 １０ 贷：应收账款 １０００ ６月７日 借：银行存款 ８００ 贷：应收账款 ８００ 净价法： ５月１８日 借：应收账款 １７８２ 贷：主营业务收入 １７８２ ５月２８日 借：银行存款 ９９０ 贷：应收账款 ９９０ ６月７日 借：银行存款 ８００ 贷：应收账款 ７９２ 财务费用 ８

现在基本采用现在基本采用总价法 总价法

三．日常经济业务的核算三．日常经济业务的核算 11 、企业发生的应收账款、企业发生的应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫运费）银行存款 （代垫运费）

22 、收回的应收账款、收回的应收账款 借：银行存款借：银行存款        货：应收账款货：应收账款 33 、如果企业应收账款用商业汇票结算，收到商、如果企业应收账款用商业汇票结算，收到商业汇票时业汇票时

借：应收票据借：应收票据      贷：应收账款贷：应收账款

第二节 应收票据第二节 应收票据 一、应收票据的概念及种类一、应收票据的概念及种类 １．定义：（赊销业务时）由债权人或债务人签１．定义：（赊销业务时）由债权人或债务人签

发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件。该书面文件又称商业汇票。文件。该书面文件又称商业汇票。

２．分类：２．分类： Ａ．按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票。Ａ．按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人款人 (( 这里也是出票人这里也是出票人 ) ) 签发，由承兑银行承兑的签发，由承兑银行承兑的票据。票据。

Ｂ．按是否带息：带息票据、不带息票据Ｂ．按是否带息：带息票据、不带息票据

二、应收票据的账务处理：二、应收票据的账务处理： （一）．入账。收到票据时，无论是否带息按面值（一）．入账。收到票据时，无论是否带息按面值

记入“应收票据”。我国的商业票据一般期限较短（记入“应收票据”。我国的商业票据一般期限较短（ 66个月）， 但对于个月）， 但对于带息应收票据，按现行制度的规定，应带息应收票据，按现行制度的规定，应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据面值和确定于期末（中期期末和年度终了）按应收票据面值和确定的利率计提利息，计提的利息增加票据的账面价值的利率计提利息，计提的利息增加票据的账面价值。。

（二）．票据到期时，（二）．票据到期时， 11 、到期日：、到期日： （（ 11 ）、到期日按日计息，计算按实际天数，算头不算）、到期日按日计息，计算按实际天数，算头不算尾； 尾；

（（ 22 ）、到期日按月计息，以应到期月份中与出票日相）、到期日按月计息，以应到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日，月末的特别注意。 同的那一天作为到期日，月末的特别注意。

例题例题 11 ：“天数”表示。即采用票据签发日与到：“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾” 的方法，按实际天数计算到期日“算头不算尾” 的方法，按实际天数计算到期日。 期日。

77 月月 1818日出票日出票 6060天到期天到期，求到期日 ，求到期日 ““算头不算尾”： 算头不算尾”： 77 月：月： 3131－－ 17=1417=14 天 天 88 月：月： 3131天 天 99月：月： 1515 天 天 合计：合计： 6060天 天

所以到期日为所以到期日为 99月月 1616日。日。

例题例题 22 ：“月数”表示。即票据到期日以签发日：“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。

44月月 1616日签发，日签发， 33 个月到期的商业汇票，到期日个月到期的商业汇票，到期日为为 77 月月 1616日；日；

如果票据签发日为月末的最后一天。例如如果票据签发日为月末的最后一天。例如 11 月月 3131日签发，日签发， 11 个月到期的商业汇票，到期日个月到期的商业汇票，到期日

为为 22 月月 2828日或日或 2929 日；日； 若若 22 个月到期的商业汇票，到期日为个月到期的商业汇票，到期日为 33 月月 3131日；日； 若若 33 个月到期的商业汇票，到期日为个月到期的商业汇票，到期日为 44月月 3030日日 以此类推。 以此类推。

例：３月５日签发的３个月期票据，到期日？例：３月５日签发的３个月期票据，到期日？ 到期日为６月５日到期日为６月５日 ３月５日签发的９０天期票据，到期日？３月５日签发的９０天期票据，到期日？ 到期日为６月３日到期日为６月３日

22 、到期值：、到期值： （（ 11 ）不带息应收票据到期值）不带息应收票据到期值 == 票据面值 票据面值 （（ 22 ）带息应收票据到期值）带息应收票据到期值 到期值＝面值到期值＝面值 ** （（ 11 ＋面值＋面值 ×× 利率利率 ×× 时时

间）间） ↓ ↓ ↓ ↓ 年利率年利率 /360 /360 天天 ↓ ↓ ↓ ↓ 年利率年利率 /12 /12 月月

（三）．日常经济业务的核算（三）．日常经济业务的核算 11 、销售商品、产品、提供劳务等收到的应收票据、销售商品、产品、提供劳务等收到的应收票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 22 、以应收票据抵偿应收账款、以应收票据抵偿应收账款 借：应收票据借：应收票据 贷贷 ::应收账款应收账款 33 、带息应收票据计提利息、带息应收票据计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷贷 ::财务费用财务费用

44、将持有的票据背书转让，以取得所需物资、将持有的票据背书转让，以取得所需物资 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据

55、票据到期收回本息、票据到期收回本息 （（ 11 ）若为不带息商业汇票，到期收回时：）若为不带息商业汇票，到期收回时：

借：银行存款 借：银行存款 贷：应收票据 （票据面值）贷：应收票据 （票据面值） （（ 22 ）若为带息商业汇票，到期收回时： ）若为带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款 （到期值）借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 贷：应收票据 （中期或期末计息后的票据账面余额）（中期或期末计息后的票据账面余额）

财务费用 （未计提利息部分）财务费用 （未计提利息部分）

例题：例题： 20082008 年年 55月月 1515 日某企业收到用于日某企业收到用于抵偿应收账款的一张抵偿应收账款的一张 6060天到期、票面利率天到期、票面利率为为 1010 ％，票据面值为％，票据面值为 600 000600 000 元的带息应元的带息应收票据，做出收到票据、票据中期计息、收票据，做出收到票据、票据中期计息、到期收回票款的会计分录。到期收回票款的会计分录。

到期日：到期日： 7.147.14 （（ 11 ）收到票据时）收到票据时借：应收票据 借：应收票据 600 000600 000 贷贷 ::应收账款 应收账款 600 000600 000 （（ 22 ）） 66 月月 3030日票据计息，日票据计息， 增加票据账面价值 增加票据账面价值 600 000*10%*47/360=7833600 000*10%*47/360=7833 借：应收票据 借：应收票据 7 8337 833 贷贷 ::财务费用 财务费用 7 8337 833 (3)(3)到期收回到期收回到期值：到期值： 600 000+600 000*10%*60/360=610 000600 000+600 000*10%*60/360=610 000借：银行存款 借：银行存款 610 000610 000 贷：应收票据 贷：应收票据 607 833607 833 财务费用 财务费用 2 1672 167

         三、应收票据贴现三、应收票据贴现        贴现指的是企业将未到期的票据转让给银行，贴现指的是企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额交给企业的行为。息后，将余额交给企业的行为。     （一）贴现额等的计算（一）贴现额等的计算      贴现息＝票据到期值贴现息＝票据到期值 ×× 贴现率贴现率 ×× 银行持有银行持有

票据时间（贴现期）票据时间（贴现期） 到期值＝面值到期值＝面值 ×× （１＋票面利率（１＋票面利率 ×× 时间）时间） 贴现额＝票据到期值－贴现息贴现额＝票据到期值－贴现息&& 注意贴现期的理解：注意贴现期的理解： 贴现天数的计算实行“算头不算尾”原则贴现天数的计算实行“算头不算尾”原则 即即贴现日起至票据到期前一日止，承兑人在异地贴现日起至票据到期前一日止，承兑人在异地

的，另加的，另加 33天划款日期天划款日期           

例题：某公司例题：某公司 20072007 年年 1010 月月 2020日收到带息日收到带息应收票据一张，期限为应收票据一张，期限为 66 个月。面值个月。面值 1010 万万元，票面利率为元，票面利率为 6%6% ，贴现率为，贴现率为 8%8% 。。 1212月月 3131计息后，于计息后，于 11 月月 2626日贴现。问该票日贴现。问该票据的贴现额为多少？ 据的贴现额为多少？

（（ 44月月 2020日到期）日到期）票据到期值＝票据到期值＝ 100 000×100 000× （（ 11 ＋＋ 6%/12×6%/12×

66 ）＝）＝ 103 000103 000 元；元；票据贴现期＝票据贴现期＝ 6+28+31+196+28+31+19 ＝＝ 8484（天）（天）票据贴现息＝票据贴现息＝ 103 000×8%/360×84103 000×8%/360×84 ＝＝ 192192

33 元元贴现额贴现额 =103000-1923=101 077=103000-1923=101 077 元元

（二）贴现的账务处理：（二）贴现的账务处理：

11 、企业持未到期的应收票据向银行贴现、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据）（不带息票据）

借：银行存款 （扣除贴现息后的贴现额）借：银行存款 （扣除贴现息后的贴现额） 财务费用 （贴现息）财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （票据面额）贷：应收票据 （票据面额）

22 、企业持未到期的应收票据向银行贴现、企业持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据）（带息票据）

借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额） 财务费用财务费用 实际收到的金额与实际收到的金额与

票据账面余额的差票据账面余额的差额，可在借方可在额，可在借方可在

贷方贷方

票据面值票据面值 ++ 中期中期和期末和期末计息计息增加增加到票据上的利息到票据上的利息

（（带追索权的商业承兑汇票）带追索权的商业承兑汇票）33 、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的账户、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的账户不足支付或承兑人拒绝付款时，不足支付或承兑人拒绝付款时，银行转向银行转向申请贴现的企业收取票款，申请贴现的企业收取票款，如果申请贴现如果申请贴现的企业银行存款账户余额不足，则不足部的企业银行存款账户余额不足，则不足部分视为向银行的一项短期借款处理分视为向银行的一项短期借款处理：：

借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款 贷：银行存款 短期借款 短期借款 （不足部分）（不足部分）

例： 东方公司于例： 东方公司于 1111 月月 2626 日收到欣欣公日收到欣欣公司当日生效的商业承兑汇票抵作应收账款司当日生效的商业承兑汇票抵作应收账款 772,0002,000 元，该票据面值为元，该票据面值为 72,00072,000 元，年利元，年利率率 9%9% ，， 6060 天期，天期， 1212 月月 2020 日东方公司将日东方公司将该票据向银行贴现，年贴现率该票据向银行贴现，年贴现率 6%6% ，， 11 月月 2255 日该票据到期，欣欣公司无力支付款项，日该票据到期，欣欣公司无力支付款项，东方公司将款项支付给银行，试作东方公司将款项支付给银行，试作 1111 月月 2266 日、日、 1212 月月 2020 日及票据到期遭到拒付分日及票据到期遭到拒付分录。录。

（到期值（到期值 7308073080 ，贴现息，贴现息 438.48438.48 ，贴现额，贴现额72,641.5272,641.52 ）。 ）。

（（ 11 ）、）、 1111 月月 2626日，收到票据时 日，收到票据时 借：应收票据 借：应收票据 72 00072 000 贷：应收账款 贷：应收账款 72 00072 000 （（ 22 ）） 1212 月月 2020日，票据贴现时日，票据贴现时 票据到期值＝票据到期值＝ 72 000×72 000× （１＋（１＋ 99 ％％ ÷360×60÷360×60 ）＝）＝ 77

30803080 贴现息＝贴现息＝ 73 080×673 080×6 ％ ％ ÷360×36÷360×36＝＝ 438.48438.48 贴现额＝贴现额＝ 7308073080－－ 438.48438.48＝＝ 72 641.5272 641.52 借：银行存款 借：银行存款 72 641.5272 641.52 贷：应收票据 贷：应收票据 72 00072 000 财务费用 财务费用 641.52641.52 (3)(3)、１月２５日，票据到期，遭到拒付、１月２５日，票据到期，遭到拒付 借：应收账款——欣欣公司 借：应收账款——欣欣公司 73 08073 080 贷：银行存款 贷：银行存款 73 080 73 080

作业：作业： 20082008 年年 44月月 3030日企业以日企业以 44月月 1515日签发日签发 6060天到期、票面利率为天到期、票面利率为 1010 ％，票％，票据面值为据面值为 600000600000 元的带息应收票据向银行元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为 1616 ％，％，

要求：计算贴现天数、贴现息，实际贴现要求：计算贴现天数、贴现息，实际贴现额，并作出贴现时的会计分录。额，并作出贴现时的会计分录。

第三节、预付账款和其他应收款 第三节、预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 （一）概念；企业按照有关合同的规定，预选支付给供（一）概念；企业按照有关合同的规定，预选支付给供

货商的款项货商的款项 （二）账户的性质分析：资产类（二）账户的性质分析：资产类 （三）预付账款的核算（三）预付账款的核算 11 、企业因购货而预付的款项、企业因购货而预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷；银行存款贷；银行存款 22 、收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额、收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额 借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款               银行存款 银行存款 （预付款项不足时）（预付款项不足时）

33 、退回多付的款项、退回多付的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 44 、将预计不能收到的所购货物的预付账款转入、将预计不能收到的所购货物的预付账款转入

其他应收款其他应收款 借：其他应收款——预付账款转入借：其他应收款——预付账款转入 贷：预付账款贷：预付账款

预付账款不多的企业预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款计入“应付账款”账户款”账户，将预付的货款计入“应付账款”账户的借方的借方

二、其他应收款二、其他应收款

11 、概念：、概念：企业因非购销活动而产生的短期企业因非购销活动而产生的短期债权，是除了应收账款、应收票据、预付债权，是除了应收账款、应收票据、预付账款以外各种应收、暂付给其他单位和个账款以外各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。人的款项。

22 、核算范围、核算范围 (1)(1) 应收的各种赔款。应收的各种赔款。如因职工失职造成一如因职工失职造成一

定损失而应向该职工收取的赔款，或因企定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等司收取的赔款等

(2)(2)应收的各种罚款。应收的各种罚款。 (3)(3) 存出保证金存出保证金，，如租入包装物暂付的押如租入包装物暂付的押

金金 (4)(4) 备用金备用金 ，， 如暂付给企业有关部门和如暂付给企业有关部门和

个人周转使用的款项等；个人周转使用的款项等； (5)(5) 应向职工收取的各种垫付的款项应向职工收取的各种垫付的款项，，如为如为职工垫付的水电费、应由职工负担的职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。医药费、房租费等。

33 、日常核算、日常核算 发生其他各种应收款项发生其他各种应收款项 借：其他应收款借：其他应收款 贷：有关科目贷：有关科目 收回各种应收款项收回各种应收款项 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款

第四节、应收款项的期末计价 第四节、应收款项的期末计价 一、坏账的确认一、坏账的确认 坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收款项，坏账又称“呆账”，是指无法收回的应收款项，由于坏账而造成的损失称为坏账损失。由于坏账而造成的损失称为坏账损失。

坏账的确认条件：坏账的确认条件： １．债务人破产或死亡，以其破产财产和遗产１．债务人破产或死亡，以其破产财产和遗产清偿后仍无法收回的应收帐款。清偿后仍无法收回的应收帐款。

２．因债务逾期未履行偿债义务超过二年仍无２．因债务逾期未履行偿债义务超过二年仍无法收回的应收账款。法收回的应收账款。

二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理 （一）直接核销法（一）直接核销法 11 、、发生坏账时，发生坏账时， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款 贷：应收账款 22 、已经发生的坏账又重新收回时，、已经发生的坏账又重新收回时， 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失

（二）．备抵法（二）．备抵法 期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提期末时，合理估计可能发生的坏账损失，计提准备：准备：

借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 当发生坏账时：当发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 三、两种方法优缺点：三、两种方法优缺点： 直接核销法，没有客观反映企业实际可能收回直接核销法，没有客观反映企业实际可能收回

的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。 了其缺点。

四、坏账准备计提金额的确认四、坏账准备计提金额的确认 期末估计坏账损失的方法包括：期末估计坏账损失的方法包括： （一）．赊销百分比法（损益表法）（一）．赊销百分比法（损益表法） 本期计提额＝本期赊销收入发生额本期计提额＝本期赊销收入发生额 ×× 百分比百分比

（根据以往经验确认百分比）（根据以往经验确认百分比）

（二）．应收账款余额百分比法（二）．应收账款余额百分比法 11 、综合百分比法 、综合百分比法 22 、账龄分析法、账龄分析法

11 、综合百分比法 、综合百分比法 坏账准备余额由应收账款余额决定坏账准备余额由应收账款余额决定本期计提坏账准备金额本期计提坏账准备金额== 期末应收账款余额期末应收账款余额 ×× 综合百分比综合百分比 (( ＡＡ )-)- 计计

提前“坏账准备”贷方余额提前“坏账准备”贷方余额 (( ＢＢ ))（（ 11 ）） .. 若Ａ若Ａ >> Ｂ，则应补提，ＡＢ，则应补提，Ａ << Ｂ则应Ｂ则应冲减坏账准备作相反分录。冲减坏账准备作相反分录。

（（ 22 ）） .. 若计提前“坏账准备”为借方余额，若计提前“坏账准备”为借方余额，用“－”表示。用“－”表示。

（（ 33 ）） .. 在计算过程中，可充分利用“Ｔ”在计算过程中，可充分利用“Ｔ”字形账户。字形账户。

        22 、账龄分析法、账龄分析法          各账龄段设不同的坏账损失率：各账龄段设不同的坏账损失率：        本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收本期计提坏账准备金额＝期末各账龄段应收账款余额账款余额 ×× 各自对应的百分比－计提前”坏账各自对应的百分比－计提前”坏账准备余额 准备余额 

五、坏账收回五、坏账收回          指从前已确认为坏账的应收账款的收回。指从前已确认为坏账的应收账款的收回。    备抵法下，做两笔分录：备抵法下，做两笔分录： （（ 11 ）．对已确认坏账的更正，）．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相作确认坏账时相反分录：反分录：

                                         借：应收账款借：应收账款                                                  贷：坏账准备贷：坏账准备 （（ 22 ）．应收账款收回：）．应收账款收回：                                          借：银行存款借：银行存款                                                  贷：应收账款 贷：应收账款 

例： 某企业第一年末应收账款余额为例： 某企业第一年末应收账款余额为 1,000,01,000,00000 元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为 3‰3‰ ，第二年发，第二年发生坏账损失生坏账损失 6,0006,000 元，其中甲单位元，其中甲单位 10001000 元，乙元，乙单位单位 50005000 元， 年末应收账款余额为元， 年末应收账款余额为 1,200,0001,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款 5,0005,000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额 1,300,0001,300,000 元，试元，试作各年度有关分录。作各年度有关分录。

第一年：第一年： 计提额＝计提额＝ 1 000 000×1 000 000× ３‰＝３‰＝ 3 0003 000 借：资产减值损失 借：资产减值损失 3 0003 000 贷：坏账准备 贷：坏账准备 3 0003 000

第二年：第二年：发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备 借：坏账准备 6 0006 000 贷：应收账款──甲企业 贷：应收账款──甲企业 1 0001 000 ── ──乙企业 乙企业 5 0005 000 年末计提坏账，年末计提坏账，计提额＝计提额＝ 1200,000×3‰1200,000×3‰－（－（ 3,0003,000－－ 6,0006,000 ）） ＝＝ 6,6006,600                         借：资产减值损失 借：资产减值损失 6 6006 600 贷：坏账准备 贷：坏账准备 6 6006 600

         第三年收回坏账  第三年收回坏账   Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：Ａ．对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：                             借：应收账款──乙企业 借：应收账款──乙企业 5 0005 000 贷：坏账准备 贷：坏账准备 5 0005 000     Ｂ．应收账款收回Ｂ．应收账款收回                             借：银行存款 借：银行存款 5 0005 000 贷：应收账款 贷：应收账款 5 0005 000 年末计提坏账，年末计提坏账，计提额＝计提额＝ 1 300 000×3‰1 300 000×3‰ －（－（ 3 6003 600 ＋＋ 5 0005 000 ）＝）＝ 4 7004 700                             借：坏账准备 借：坏账准备 4 7004 700 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 4 7004 700

   六、企业计提坏账准备时应注意的问题六、企业计提坏账准备时应注意的问题 11 、、    坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围

注意注意（（ 11 ）应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收）应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备；后计提坏账准备；

（（ 22 ）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。他应收款，并按规定计提坏账准备。

22 、、    坏账准备的计提比例坏账准备的计提比例

33 、坏账准备的计提方法 、坏账准备的计提方法 

对企业的应收款项计提坏账准备

11 、某业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账、某业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为准备的提取比例为 3‰,3‰, 有关资料如下：有关资料如下：

（（ 11 ）该企业从）该企业从 19941994年开始计提坏账准备，该年末应收年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为账款余额为 10000001000000 元；元；

（（ 22 ）） 19951995年和年和 19961996 年年末应收账款余额分别为年年末应收账款余额分别为 25002500000000 元和元和 22000002200000 元，元， 19551955年和年和 19661966 年均未发生坏帐年均未发生坏帐损失；损失；

（（ 33 ）） 19971997 年年 66 月，经有关部门确认一笔坏帐损失，金月，经有关部门确认一笔坏帐损失，金额为额为 1800018000 元元

（（ 44）） 19971997 年年 1010 月，上述已核销的坏帐又收回月，上述已核销的坏帐又收回 50005000 元；元； （（ 55）） 19971997 年年末应收帐款余额为年年末应收帐款余额为 20000002000000 元；元； 要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。