第三章 账户和复式记账Accounts

and Double-entry Bookkeeping

一、会计科目和账户 会计科目 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。 账户 具有一定的格式和结构，能够反映会计要素的增减变动及其结果 会计科目与账户的关系 会计科目表 第 38 页 账户的基本结构— “ T” 型账户

账户的结构账户类别 借方 贷方 账户余额 资产 增加 减少 一般在借方 负债 减少 增加 一般在贷方 所有者权益 利润 费用 增加 减少 一般无余额 收入 减少 增加 一般无余额

课堂练习 1— 熟悉账户结构账户名称 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额现金 1 160 900 （ ） 1 100短期借款 10 000 6 000 （ ） 8 000应付账款 3 120 （ ） 1 480 2 680实收资本 80 000 （ ） 4 000 84 000原材料 3 740 3 200 （ ） 1 120银行存款 （ ） 10 740 7 490 5 200应收账款 3 200 （ ） 3 000 2 800固定资产 50 000 20 000 5 000 （ ）

账户结构 现金 960 短期借款 4 000 应付账款 1 920 实收资本 0 原材料 5 820 银行存款 1 950 应收账款 2 600 固定资产 65 000

课堂练习 2登记下列经济业务 1 、用银行存款归还 3 个月前借入的款项10 000 元，并支付利息 200 元。 2 、以银行存款 3 000 元上交税金。 3 、收到国家投入的资金 200 000 元。

二、复式记账 单式记账 只设置 现金、银行存款和债权、债务账户，一般对经济业务进行单方面的登记 复式记账 对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，全面反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。

三、借贷记账法 借贷记账法的定义（第 44 页） 借贷记账法的特点（第 44 页） 借贷记账法的账户结构 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 = 期末余额** 借方发生额、贷方发生额

课堂练习根据账户的结构关系，计算有关数据。账户名称 期初余额 借方 贷方 期末余额现金 1160 900 1100短期借款 10000 6000 8000应付账款 3120 1480 2680实收资本 80000 4000 84000原材料 3740 3200 1120银行存款 10740 7490 5200应收账款 3200 3000 2800

课堂练习 现金 960 短期借款 4000 应付账款 1920 实收资本 0 原材料 5820 银行存款 1950 应收账款 2600

四、会计分录 会计分录的基本要素 记账符号、账户名称、金额 借：现金 500 贷：银行存款 500 借：固定资产 50300 贷：银行存款 50000 现金 300 账户的对应关系

测验：编制会计分录1 、从银行提取现金 500 元备用。2 、以银行存款 5 500 元购买材料，材料已经入库。3 、收到其他单位投入的资本 20 000 元，存入银行。4 、采购员出差预借差旅费 500 元，以现金付讫。5 、以银行存款偿还短期借款 15 000 元。6 、采购员出差回来，报销差旅费 420 元，余款归还。7 、车间生产产品领用材料 12 000 元。8 、收到其他单位归还的货款 4 500 元，存入银行。

第四章 会计凭证Accounting Documents

会计循环 企业在一个会计期内，其会计工作必须经过编审凭证、分录、记账、试算、调整、结帐和编表等一系列会计程序。它于会计期期初开始，至会计期末终了，并循环往复，周而复始，称为会计循环。

一、经济业务与会计凭证 经济业务分为两大类： 因对外经济往来而产生的外部经济业务；发生于企业内部的经济业务 会计凭证是记录经济业务的发生情况，经济责任，作为记账依据的书面证明。填制和审核凭证，是会计工作的起点。（第 59 页）

经济业务和会计凭证 会计凭证的种类 按会计凭证填制的程序和用途分为： 1 、原始凭证 2 、记账凭证

二、原始凭证 原始凭证的定义（第 60 页） 原始凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，并作为记账依据的会计凭证，又称单据。

二、原始凭证 原始凭证的分类（第 171 页） * 按来源分： 自制原始凭证、外来原始凭证 * 按填制方法分： 一次凭证、累计凭证

原始凭证 原始凭证的填制要求 真实、完整和规范、及时 套写 大小写金额相符 盖章 错误更正：错误处划单红线、对涉及货币资金收付业务的必须重新填制，错误凭证加盖“作废”粘附于存根上，不得撕毁。

原始凭证 原始凭证的审核 * 合法性 * 正确性 * 完整性

三、记账凭证 会计人员要根据经审核的原始凭证，编制会计分录，作为记账的依据。在实际会计工作中，会计分录一般编制在专门的表单中，这种表单就是记账凭证。 记账凭证又称为传票，原始凭证作为记账凭证的附件。

记账凭证 记账凭证的种类： 1 、专用记账凭证（第 66 页） 收款凭证、付款凭证、转帐凭证 2 、通用记账凭证 采用统一格式，填制方法和转帐凭证相似

记账凭证 3 、单项记账凭证和复项记账凭证 把一项业务涉及的有关账户填制在一张记账凭证上：复项记账凭证 把一项经济业务所涉及的有关账户，按每一账户分别填制一张记账凭证：单项记账凭证（第 68 页）

记账凭证 记账凭证的填制要求（第 69 页） 记账凭证的审核（第 70 页） 审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更正法改正，并在更正处由更正人员盖章，以视责任。

举例 1 月 1日，所有者投入 800 000 元，创建公司，公司将此笔款项存入银行。 2 月 1日购入经营用设备 61 000 元，以银行存款支付。 3 月 1日以银行存款支付商品广告费 500 元。 3 月 20日预收客户货款 26 000 元，商品未交付。 4 月 1日提取现金 10 000 元支付职工工资。

举例 5 月 1日从银行借入 3年期借款 200 000元，借款已划入企业银行账户。 5 月 30日，计算职工工资 10 000 元，其中管理人员工资 7 000 元，销售人员的工资 3 000 元。 7 月 5日购入商品一批，货款 130 000 元，商品已验收入库，企业开出 6 个月商业汇票 30 000 元支付货款，余款尚未支付。

举例 8 月 18日，销售商品一批，价格 20 000 元，该批产品实际成本 12 000 元，商品已经发出，价款未收到。 9 月 2日，收到 8 月 18日的销售款。 9 月 30日，以存款支付借款利息 10 000 元。 10 月 4日，以银行存款支付办公费 800 元。 12 月 30日，以银行存款支付明年房屋租金12 000 元

练习 教材第 74 页 习题三 要求：选择正确的专用记账凭证，编制会计分录，注明凭证的总号和分号。

第五章 账簿Journal and Ledger

一、账簿的定义 帐簿是由一定格式、互有联系的帐页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。（第 77 页）

二、账簿的分类 按账簿的用途分 1 、日记账簿（序时账簿） 现金日记账、 银行存款日记账 2 、分类账簿 总分类账、明细分类账 3 、备查账簿

账簿的分类 按外表分 1 、订本式 2 、活页式 3 、卡片式

三、日记账 日记账是按时间先后顺序登记经济业务的账簿，也称序时账簿。 普通日记账（分录簿） 格式 第 82 页 专栏日记账 特种日记账

特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的日记账。 三栏式日记账（第 85 页） 现金日记帐、银行存款日记账 多栏式日记账（第 87 页） 现金日记帐、银行存款日记账、 销货日记账、购货日记账

四、分类账 总分类账和明细分类账的关系 1 、联系 反映的经济业务内容相同 登记账户的原始凭证一致 2 、区别 反映经济业务内容的详细程度不一样 作用不同：总分类账对所属明细分类账起统驭作用，明细分类账是从属、被控制账户。

分类账 总分类账和明细分类账的平行登记 1 、同期 2 、同向 3 、等额 总分类账户与所属明细分类账户金额相等

五、试算 试算表的用途 1 、验证会计记录中计算有无错误 2 、便于编制会计报表 3 、粗略显示财务状况和经营成果 试算表依据的原理 “ 有借必有贷，借贷必相等” 第 100 页

试算 试算结果 1 、试算表借贷总和不相符 说明记账肯定有错 2 、试算表借贷总和相符 * 全部经济业务均以相等金额记入借方和贷方 * 试算表所列账户余额的加总，正确无误。

试算 试算表的缺点 试算借贷平衡并不一定表示账户处理完全正确，有些错误不会使借贷失衡。 1 、借贷同时遗漏 2 、借贷同时重复记账 3 、借方或贷方发生相同数额错误

六、查找错误 引起错误的原因 1 、编试算表时出错 2 、企业确定账户余额时出错 3 、分类帐记录出错

查找错误 查找错误的方法 1 、以和原来加总的相反方向加总各栏，以验证试算表的加总 2 、试算确定借贷总额之间的差异数 * 如借贷总额之差能被 2除尽，错误原因可能是借（或贷）漏记了，或借方（或贷方）金额被错过入贷方 （或借方）了

查找错误试算确定借贷总额之间的差异数 * 如借贷总额之差能被 9除尽，错误原因可能是数字颠倒，或小数点定位错误 例 1 ：现金账户余额 2175 元，抄入试算表时记为 2157 元，差异为 18 元 例 2 ：将 524写成 5240

查找错误3 、逆查 （ 1 ）重新加总试算表借贷总额 （ 2 ）将试算表余额与分类帐余额比较，以确定每一分类帐余额是否适当地记入试算表 （ 3 ）重新验算每一分类帐余额 （ 4 ）追查由记账凭证转记到分类帐的过程 （ 5 ）核实记账凭证

七、错误更正 划线更正法 1 、 适用范围： 记账前发现帐簿记录中数字或文字错误但记账凭证正确 2 、更正方法： 在错误的数字（错数应整笔划掉）或文字上划一条线，表示注销；在划线上面写正确数字或文字，并在划线处加盖图章

错误更正 红字更正法 1 、适用范围： 会计分录中应借、应贷的账户或金额有错误并已登记入帐 2 、更正方法： 用红字金额编制一笔内容与错误会计分录相同的会计分录，注明更正某日错帐，冲销原记录，再编制正确的会计分录，注明更正某日错帐

错误更正 补充登记法 1 、适用范围 记账后发现原会计分录中应借、应贷账户虽然没有错误，但金额小于正确金额， 2 、更正方法 把少记的金额，编制一笔会计分录，注明补记某入的金额** 练习： 第 111 页 习题六