37
ران ي ا ري دا ساب ح ردهاي دا اب ت س ا ي ش ور م ا دهاي لاب س ا داري ساب ح ردهاي دا اب ت س ا ن ي دو ب ت ي ر ي مد ده: ت* ن ک ه ي ه ت: ي م را گ ده ن ک اده ف ت س ا ود را ار خ رات: ظ ن ا ف لط، ي ش ور م ا دهاي لاب س ا ت ي ف ت ک ود ب ه ت ت ه ج ق ي ر ط درس ه در ا د ه سK ارائ ي ه وا خ ر: ظ ن رم ف ل ي د راي ي مارسال ا د تT ي ما ن. ( : // . . . / . http www audit org ir standardfeedback_fa html ) : ن ف ل ب ماره ش88503742 ، 10 88502601 021 1/37

اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

Embed Size (px)

DESCRIPTION

اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده: استفاده کننده گرامي: جهت بهبود کيفيت اسلايدهاي آموزشي، لطفا نظرات خود را از طريق فرم نظرخواهي ارائه شده در آدرس ذيل براي ما ارسال نماييد . ( http://www.audit.org.ir/standardfeedback_fa.html ) - PowerPoint PPT Presentation

Citation preview

Page 1: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

اساليدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران

مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري

تهيه کننده:

استفاده کننده گرامي:

فرم نظرخواهي ارائه طريقجهت بهبود کيفيت اساليدهاي آموزشي، لطفا نظرات خود را از

.نماييدارسال براي ماذيلشده در آدرس

(http://www.audit.org.ir/standardfeedback_fa.html)

021 – 88502601 – 10 ، 88503742شماره تلفن:

1/37

Page 2: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

استاندارد حسابداري شماره

30

سود هر سهم

2/37

Page 3: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مقدمه

س�ال • انجمن 1969در حس�ابداري اص�ول ه�يئت 15حس�ابدارا�ن رس�مي آمر�يک�ا ب�ا ت�دوي�ن ب�ياني�ه ش�ماره

�زي�ان س�و�د �و �س�هم �را �در �ص�ورت س�و�د �ه�ر �ارائ�هالزامي کرد.

�ه •�ب �ابداري �حس المللي بين �تانداردهاي �اس هيئت کا�ن�ادا �و �امريک�ا �هيئت�ه�اي �اس�تان�داردگذاري �ه�م�راه ��الز�ام�ات �پ�ر�و�ژه مش�ترک�ي ر�ا� ب�ا ه�دف� ه�م�اه�ن�گ س�ازيس�ود ه�ر� س�هم� آغ�ا�ز �کر�دن�د� ک�ه ح�اص�ل� آن،� اس�تاندارد

�م�اره �ش �ابداري ��حس� �المللي ��تاندارد� 33بي�ن�ا�س و امري�کا است.128ح�سابداري شمار�ه

نح�و • ب�ه ه�ر س�هم اطالع�ات س�ود ت�اکنون اي�ران در �رهنم�و�د خ�اص�ي در� اين� زمي�ن�ه ��ارائ�ه� مي� ش�د و �س�ا�ده

وجود نداشت.

3/37

Page 4: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مقدمه

�ازار �ب �زون �روزاف �از �ني �ه �ب �ه �توج با س�رمايه ب�ه اط�الع�ا�ت س�ود ه�ر� س�هم، در زمين�ه اي�ن در اس�تاندارد ت�د�وين

م�ديريت 1385س�ال �ک�ار دس�تور د�ر اس�تاندا�ردها �ق�رار �گ�رفت �ک�ه ت�د�وين اس�ت�اندا�رد ت�دو�ين �ش، �تال اي�ن حاص�ل

��ماره�ش �ابداري ��و�ان �30ح�س�عن ��ا�ب ”سود هر سهم“ است.

4/37

Page 5: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

هدف استاندارد

رد��عملک �ه �مقايس �ابليت �ق �ود �بهبوا�ح�دهاي تج�اري مخ�تل�ف در ي�ک دو�ره �گزارش�گ�ري و� عملک�رد ي�ک واح�د تج�اري

در� دوره هاي مخت�لف گزار�شگري، و

اهنگي�تاکي�د ب�ر ايج�اد ثب�ات روي�ه و همم�حاس�ب�ه س�و�د کس�ر �مخ�رج �تع�يين �در

هر سهم.

5/37

Page 6: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

دامنه کاربرد

هام�س ي�ا ع�ادي س�هام ک�ه تج�اري واح�دهاي جري�ا�ن د�ر ي�ا ع�رض�ه �ش�ده آنه�ا ب�القو�ه ع�ادي

عرضه عمومي است.

الي��م �ورتهاي �ص �ه �ک �لي �اص �اري �تج �د �واح ،�کن�د مي ارائ�ه ب�ا �هم را جداگا�ن�ه �و تلفيقي ب�ر باي�د اس�تان�دا�رد �تنه�ا اي�ن اف�ش�ا�ي ال�ز�ام�ات

مبن�اي �اطالع�ات تلفيق�ي اعمال شود.

ود�ساير واح�دهاي تج�اري در ص�ورت افش�اي سرا اس�تاندارد ا�ين ال�زام�ات س�ه�م، �باي�د ه�ر

رعايت کنند. 6/37

Page 7: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

تعاريفه�ر ق�راردادي ک�ه مع�رف وج�ود حق�وق اب�زار مالکان�ه: •

با�قيمان�ده نس�بت ب�ه� دار�اييه�اي وا�ح�د تج�ا�ري پس از

کسر کليه بدهيهاي آن است.

ک�اهش در س�ود ه�ر س�هم ي�ا اف�زايش در زي�ان تقلي�ل: •

ب�ه �ب�القوه �ع�ادي �تب�ديل� س�هام �ف�ر�ض �ب�ا �ه�ر� س�ه�م

سهام عادي مي باشد.

ع�ادي: • حق�وق سهام ک�ه اس�ت اي مالکان�ه اب�زار

مالکان�ه ا�بزاره�اي س�اي�ر ب�ر م�وخر �آن، م�ت�رتب �ب�ر

است.

ق�راردادي ک�ه دارن�ده آن از ح�ق سهام ع�ادي ب�القوه: •

تملک سهام عادي برخوردار است. 7/37

Page 8: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

تعاريف

دارن�دگان س�هام ع�ادي ص�احبان س�هام ع�ادي: •

واحد تجاري يا واحد تجاري اصلي در گروه.

تقلي�ل: • ي�ا ضد س�هم ه�ر س�ود در اف�زايش

تب�ديل ف�رض ب�ا س�هم ه�ر زي�ان در ک�اهش

مي ع�ادي س�هام ب�ه ب�القوه ع�ادي س�هام

باشد.

8/37

Page 9: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود پايه هر سهم

هدف از محاس�به س�ود پاي�ه ه�ر س�هم، تع�يين م�يزان •س�و�د متع�ل�ق ب�ه �ه�ر س�هم �ع�اد�ي م�و�ج�و�د در �طي دوره

است.

سود پاي�ه ه�ر س�هم از حاص�ل تقس�يم س�ود خ�الص ي�ا •ب�ر �ع�ادي �س�ه�ام �ص�ا�حب�ان �ب�ه �ز�ي�ان �ق�اب�ل �ا�نتس�ابب�ه ت�ع�داد س�ه�ام ع�ادي� طي دوره م�ي�انگي�ن م�وز�ون

دست مي آيد.

ب�ه • انتس�اب ب�ا س�ود قاب�ل سود خ�الص در ص�ورتي ش�رکت �ک�ه اس�ت �م�تف�اوت ع�ادي �س�هام ص�احب�ان �س�هام ع�ادي،� س�ه�ام م�م�ت�ا�ز ب�ا� س�ود �ث�ابت �و�ه� ب�ر �ع�ال

نيز داشته باشد.

در اي�ران ب�ه دلي�ل اينک�ه س�هام ممت�از ب�ا س�ود ث�ابت •و�ج�ود �ن�دارد،� س�ود� قاب�ل ا�نتس�اب �ب�ه ص�اح�بان س�هام

�ع�ادي� برابر �با سو�د خالص ا�ست.9/37

Page 10: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود پايه هر سهممحاس�به مي�انگين م�وزون س�هام ع�ادي در م�واردي •

ي�ا زم اس�ت ک�ه س�ر�ماي�ه ش�رکت در �نتيج�ه ورود �الخروج� منابع د�ر ط�ي دوره�، تغيير کرده باشد.

علت محاس�به مي�انگين م�وزون س�هام ع�ادي، نقش •منابع �جديد در� سودآو�ري واحد تج�اري �است.

زم�ان • از اي�ران در س�رمايه اف�زايش زم�ان مدت ط�والني نس�بتا س�رمايه ثبت ت�ا نويس�ي پ�ذيره

است.

م�اده • اس�اس از 184بر اس�تفاده تج�ارت، ق�انون ث�بت ب�ه از پ�س تنه�ا س�رما�يه وج�وه �اف�زاي�ش

رسيدن افزايش سرمايه شرکت مجاز است.

مالک • �رمايه، �س �زايش �اف ثبت �ان �زم �ابراين، �بنمحاسبه ميانگين موزون سهام عادي است.

10/37

Page 11: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود هر سهممثال:

در س�ال ال�برز مبل�غ 1387سود خ�الص ش�رکت

در 37ر100ر000 ش�رکت اين اس�ت. ري�ال

داده 1387س�ال س�رمايه اف�زايش ب�ار دو

اس�ت. اف�زايش س�رمايه ب�ه ص�ورت نق�دي و ب�ر

اس�اس قيمت ب�ازار س�هام مي باش�د. اطالع�ات

س�ال طي ش�رکت س�هام تع�داد ب�ه مرب�وط

به شرح زير است:1387

11/37

سهام موجود

سهام صادر شده

شرح تاريخ

000 90ر - ابتداي سال 1387/1/1

000 120ر 000 30ر افزايش سرمايه نقدي

1387/4/1

000 180ر 000 60ر افزايش سرمايه نقدي

1387/9/1

000 180ر - پايان سال 1387/12/29

Page 12: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود هر سهممثال:

ميانگين موزون تعداد سهام عادي

روش اول:

132,500(=90,000*12/12( + )30,000*9/12 + )

(60,000*4/12)

روش دوم:

132,500(= 90,000*3/12( + )120,000*5/12 )

( +180,000*4/12)

سود هر سهم

280(=37,100,000/132,500)12/37

Page 13: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود پايه هر سهم

در م�واردي ک�ه ماب�ه ازاي س�هام ع�ادي ب�ه ط�ور •کام�ل وص�ول نش�ده اس�ت، اين س�هام متناس�ب محاس�به در ش�ده، دري�افت ازاي ماب�ه ب�ا ميانگين موزون تعداد سهام منظور مي شود.

در ص�ورتي ک�ه بخش�ي از س�هام واح�د تج�اري •اص�لي در تمل�ک واح�د تج�اري ف�رعي آن باش�د، �يت �شخص �دگاه �دي از �هام �س از بخش اين

عن�وان ب�ه خزان�ه تلفيقي مي س�هام تلقي در س�هم ه�ر س�ود محاس�به ب�راي و ش�ود از مزب�ور س�هام تلفيقي، م�الي ص�ورتهاي ت�اريخ تمل�ک، از محاس�به مي�انگين م�وزون تع�داد

سهام عادي مستثني مي شود. 13/37

Page 14: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود پايه هر سهم

در م�واردي ک�ه تع�داد س�هام ع�ادي ب�دون تغي�ير •�مي ک�اهش ي�ا اف�زاي�ش �ي�ا �تعه�دات من�اب�ع �در

يا�ب�د، مي�ا�نگين م�و�زون ت�ع�داد �س�هام �ع�ادي ب�ر�اي مي �ارائ�ه �آن ک�ه �اطالع�ات ه�ايي د�وره کلي�ه

شود، بايد تعديل گردد.

اجب�اري • ک�اهش س�هام، تجزي�ه س�همي، سود اص�الحيه ق�انون 141س�رمايه در اج�راي م�اده

تج�ارت، و عنص�ر ج�ايزه در ح�ق تق�دم، نمون�ه ه�ايي از اف�زايش ي�ا ک�اهش تع�داد س�هام ع�ادي

بدون تغيير در منابع يا تعهدات است.1437/

Page 15: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

انتشار سود سهميمثال:

ش�رکت س�هم ه�ر س�ود ب�ه مرب�وط اطالع�ات بينالود به شرح زير است:

و 1386جدول تع�داد س�هام ش�رکت طي س�الهاي به شرح زير است:1387

1537/

- ريال 1386سود خالص سال 945ر000ر000

- ريال 1387سود خالص سال 1ر262ر250ر000

- تعداد 1386/1/1سهام عادي در 420ر000

- 1387/7/1افزايش سرمايه نقدي به قيمت بازار در 180ر000تعداد

انتشار سود سهمي) دو سهم به ازاي هر يک سهم 1387/10/1موجود( در

سهام موجود

سهام صادر شده

شرح تاريخ

000 420ر - ابتداي سال 1386/1/1

000 420ر - پايان سال 1386/12/29

000 600ر 000 180ر افزايش سرمايه نقدي

1387/7/1

000 800ر1ر

000 ر200ر1

انتشار سود سهمي

1387/10/1

000 800ر1ر

- پايان سال 1387/12/29

Page 16: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

انتشار سود سهميمثال: 1387ميانگين موزون تعداد سهام- سال

1,530,000(= 420,000*3*6/12 + )(600,000*3*6/12)

1387سود پايه هر سهم- سال 825(=1,262,250,000/1,530,000)

1386ميانگين موزون تعداد سهام- سال 420,000(= 420,000*12/12)

1386سود پايه هر سهم- سال 2,250(= 945,000,000/420,000)

س�ال ش�ده(- س�هام)تع�ديل تع�داد م�وزون مي�انگين 1386

1,260,000(= 420,000*3*12/12)1386سود پايه هر سهم)تعديل شده(- سال

750(=945,000,000/1,260,000) 1637/

Page 17: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

انتشار سود سهميمثال:

اطالع�ات مقايس�ه اي س�ود پاي�ه ه�ر س�هم ش�رکت ب�ه ش�رح 1387 و 1386بين�الود ب�راي س�الهاي

زير است:

1737/

1386 1387 شرح

تجديد ارائه )(شده

ريال ريال

750 825 سود پايه هر سهم

Page 18: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

عنصر جايزه در حق تقدم

اعم�ال • قيمت س�هام، خري�د تق�دم ح�ق انتش�ار در و �اس�ت پ�ا�يين �ت�ر س�هام منص�ف�انه ارز�ش از اغلب �ب�ا عنص�ر �خ�ري�د س�هام ت�ق�دم ح�ق ان�تش�ار ،�بن�اب�راينج�ا�يزه�)ت�غي�ي�ر �در �تع�دا�د س�هام ب�دون� تغي�ير� در� من�ابع� و �اعم�ا�ل �ح�ق تق�د�م ب�ا �ت�ع�ه�دات، �ب�ه �م�يز�ا�ن �ت�ف�ا�وت� م�بل�غ� �اف�زايش تص�و�يب �زم�ان د�ر �س�هام �ا�رزش �ب�ازا�ر

سرمايه( همراه است.

ب�راي • س�هام خري�د تق�دم ح�ق انتش�ار ص�ورت در ه�ر س�ود محاس�به کس�ر مخ�رج فعلي، س�هامداران س�هم باي�د ب�راي تم�ام دوره ه�اي مقايس�ه اي قب�ل

از انتشار حق تقدم، تعديل شود.1837/

Page 19: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

عنصر جايزه در حق تقدمبراي تع�ديل اطالع�ات دوره ه�اي قب�ل از انتش�ار ح�ق تق�دم، •

تع�داد س�ه�ام ع�ا�دي در� ه�ر ي�ک ا�ز د�وره ه�اي مزب�ور در عام�ل زير ضرب مي شود:

ارزش بازار هر سهم بالفاصله قبل از تصويب انتشار حق تقدم

ارزش بازار نظري هر سهم بالفاصله پس از تصويب انتشار حق تقدم

اين ض�ريب بي�انگر م�يزان عنص�ر ج�ايزه موج�ود در ح�ق تق�دم •خ�ري�د �س�هام ا�س�ت �و عام�ل� تع�ديل �کنن�د�ه ب�ابت �اف�زايش تع�داد

س�هام، ب�دون افز�ايش د�ر مناب�ع مي ب�اشد.

تص�ويب • از پس بالفاص�له س�هم ه�ر نظ�ري ب�ازار ارزش ان�تشار حق �تقدم� به �صورت� زي�ر محاس�به مي �شود:

مجموع عوايد حاصل از اعمال حق تقدم + مجموع ارزش بازار سهام موجود بالفاصله قبل از تصويب انتشار حق تقدم

تعداد سهام موجود بعد از اعمال حق تقدم 1937/

Page 20: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

عنصر جايزه در حق تقدممثال:

ش�رکت س�هم ه�ر س�ود ب�ه مرب�وط اطالع�ات به شرح زير است:1387شميران در سال

2037/

- ريال 1386سود خالص سال 360ر000ر000

- ريال 1387سود خالص سال 450ر000ر000

سهام موجود قبل از انتشار حق تقدم خريد سهام - تعداد 200ر000

انتشار حق تقدم خريد سهام يک سهم به ازاي هر دو سهم موجود

سهام عادي جديد- تعداد 100ر000

قيمت اعمال حق تقدم خريد هر سهم - ريال 1ر000

تاريخ تصويب انتشار حق تقدم خريد سهام 1387/1/1

تاريخ اتمام پذيره نويسي 1387/3/1

ارزش بازار هر سهم عادي بالفاصله قبل از تصويب انتشار 2ر500حق تقدم - ريال

Page 21: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

عنصر جايزه در حق تقدممثال:

ارزش ب�ازار نظ�ري ه�ر س�هم بالفاص�له پس از تص�ويب انتش�ار ح�ق تقدم خريد سهام

2,000([= 200,000*2,500( + )100,000*1,000/])300,000 1.25عام�ل تع�ديل

(=2,500/2,000)1386سود پايه هر سهم- سال

سود پايه هر سهم گزارش شده:1,800(= 360,000,000/200,000)

سود پاي�ه ه�ر س�هم تجدي�د ارائ�ه ش�ده ب�ابت انتش�ار ح�ق تقدم:1,440([= 360,000,000(/)200,000*1.25])

1387سود پايه هر سهم- سال سود پايه هر سهم )شامل آثار انتشار حق تقدم(:

1,542.85(=450,000,000([/)200,000*1.25*2/12 + )(300,000*10/12]) 21/37

Page 22: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

عنصر جايزه در حق تقدممثال:

اطالع�ات مقايس�ه اي س�ود پاي�ه ه�ر س�هم ش�رکت ب�ه ش�رح 1387 و 1386ش�ميران ب�راي س�الهاي

زير است:

22/37

1386 1387 شرح

تجديد ارائه )(شده

ريال ريال

440 1ر 542/85 1ر سود پايه هر سهم

Page 23: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

هدف از محاس�به س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر س�هم، تع�يين •س�و�د ه�ر �س�هم �در �ح�التي ا�س�ت ک�ه ت�م�ام� اور�اق به�ادار

با�لقوه ت�قليل د�هنده� به س�ه�ام �عا�د�ي ت�بد�ي�ل شون�د.

اث�ر کاهن�ده اوراق به�ادار ب�القوه تقلي�ل دهن�ده ب�ر س�ود •حظ�ه و �غ�يرمنتظره �ه�ر س�ه�م م�مکن اس�ت قا�ب�ل مالب�الق�وه �اث�ر ب�ه اين�ک�ه در� ص�ورته�اي م�ال�ي ب�اش�د، مگ�ر

تقليل دهندگي آنها توجه شود.

سود تقلي�ل يافت�ه ه�ر س�هم ب�ر اس�اس س�ود خ�الص ي�ا •ز�ي�ان ق�اب�ل �انتس�اب� ب�ه ص�ا�حبان� س�ه�ام ع�ادي� محاس�به

مي شود.

23/37

Page 24: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

اق�دامات الزم ب�راي محاس�به س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر سهم:•

تع�ديل س�ود خ�الص ي�ا زي�ان قاب�ل انتس�اب ب�ه ص�احبان –ب�ه ب�ه �م�يزان� هز�ين�ه ه�اي م�الي� مرب�وط س�هام ع�اد�ي و دور�ه طي ده�ن�ده تقل�ي�ل ب�ا�لقو�ه ع�اد�ي س�هام �ناش�ي �از �تب�ديل �گو�ن�ه �درآم�د �ي�ا �هز�ين�ه ه�ر �ه�مچ�نين �س�هام� ع�ادي� ب�القوه� تقلي�ل دهن�د�ه، ب�ا� درنظ�ر داش�تن

آثار� مالي�اتي م�ربوط، �و

ب�ا ف�رض – تع�داد س�هام ع�ادي مي�انگين م�وزون تع�ديل ت�ب�ديل �کلي�ه س�ه�ام �ع�ادي �ب�القو�ه تقلي�ل ده�ن�ده ب�ه س�هام

عادي.

24/37

Page 25: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

اق�دامات الزم ب�راي محاس�به س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر سهم:•

تع�ديل س�ود خ�الص ي�ا زي�ان قاب�ل انتس�اب ب�ه ص�احبان –ب�ه ب�ه �م�يزان� هز�ين�ه ه�اي م�الي� مرب�وط س�هام ع�اد�ي و دور�ه طي ده�ن�ده تقل�ي�ل ب�ا�لقو�ه ع�اد�ي س�هام �ناش�ي �از �تب�ديل �گو�ن�ه �درآم�د �ي�ا �هز�ين�ه ه�ر �ه�مچ�نين �س�هام� ع�ادي� ب�القوه� تقلي�ل دهن�د�ه، ب�ا� درنظ�ر داش�تن

آثار� مالي�اتي م�ربوط، �و

ب�ا ف�رض – تع�داد س�هام ع�ادي مي�انگين م�وزون تع�ديل ت�ب�ديل �کلي�ه س�ه�ام �ع�ادي �ب�القو�ه تقلي�ل ده�ن�ده ب�ه س�هام

عادي.

25/37

Page 26: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

براي محاس�به س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر س�هم باي�د ف�رض •ش�ود س�هام �ع�ادي �ب�القو�ه تقلي�ل ده�ن�ده د�ر ابت�داي دوره ت�اريخ �ب�ه �س�هام ع�ادي �تب�د�يل ش�د�ه اس�ت،� مگ�ر �اينک�هص�د�ور آن،� در� طي دو�ر�ه ب�اش�د ک�ه در �اين ص�و�رت�، ت�ا�ريخ

.�ص�دور مالک ع�مل است

ب�ه • گزارش�گري دوره در ک�ه اي ب�القوه ع�ادي سهام �س�هام� ع�ا�دي� تب�ديل� ش�ده �اس�ت، �در� محا�س�به �س�ود� تقلي�لت�ب�ديل �و �از ت�ا�ري�خ ت�ا ي�افت�ه ه�ر� س�هم �ا�ز �ا�بت�د�اي �دو�ر�ه ت�ا�ري�خ� ت�ب�دي�ل� ن�يز �س�ه�ام� ع�ا�دي� مر�ب�و�ط،� د�ر مح�ا�س�به �س�ود

پ�اي�ه و �سود ت�قل�يل ي�ا�فته ه�ر� سه�م� ل�حاظ م�ي شود.

26/37

Page 27: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مثال سود تقليل يافته هر سهم

اطالع�ات مرب�وط ب�ه س�ود ه�ر س�هم ش�رکت زاگ�رس به شرح زير است:

27/37

سود خالص- ريال 150ر000ر000

سهام عادي- تعداد 200ر000

سود پايه هر سهم- ريال 750

12 ريالي با نرخ سود 100ر000اوراق مشارکت قابل تبديل 2ر000درصد- تعداد

سهم عادي است25هر برگ اوراق مشارکت قابل تبديل به نرخ ماليات

درصد25

Page 28: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مثال سود تقليل يافته هر سهمسود تضمين شده اوراق مشارکت

24,000,000(= 2,000*100,000*0.12)

سود خالص تعديل شده

168,000,000= 150,000,000 + 24,000,000(*1 -0.25)

تعداد سهام تعديل شده

250,000= 200,000( + 2,000*25)

سود تقليل يافته هر سهم

672= 168,000,000/250,00028/37

Page 29: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

سهام ع�ادي ب�القوه تنه�ا در ص�ورتي ب�ه عن�وان تقلي�ل • �ب�ه س�هام �آن ک�ه �تب�دي�ل دهن�د�ه محس�وب مي �ش�ود ح�ال �در از �عملي�ات نا�ش�ي �س�هم �ه�ر ع�ادي، �س�ود �ي�ا �زي�ا�ن �ه�ر س�ه�م ن�اش�ي� ا�ز� عم�لي�ا�ت ��ک�اهش �ت�داو�م� را

در حال تداوم را افزايش دهد.

سود خ�الص ي�ا زي�ان ناش�ي از عملي�ات در ح�ال ت�داوم •ب�ه عن�وا�ن ب�ه �ص�احب�ان �س�هام ع�ا�دي، انتس�اب ق�اب�ل رق�م کن�ترلي، �جه�ت تش�خي�ص اث�ر �تقلي�ل� دهن�د�گي �ي�ا اس�تف�اده �ب�القوه ع�اد�ي �ده�ن�دگ�ي س�ها�م �ض�د �ت�قلي�ل

مي شود.29/37

Page 30: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مثال: رقم کنترلي

اطالعات مربوط به سود هر سهم شرکت الوند به شرح زير است:

2ر000ر000ميانگين موزون تعداد سهام عادي •سهم

400ر000ميانگين موزون تعداد سهام عادي بالقوه •سهم

30/37

مبلغ شرح

ريال

800ر000ر0004ر

سود ناشي از عمليات در حال تداوم قابل انتساب به صاحبان سهام عادي

20ر000ر000)(7ر0

زيان ناشي از عمليات متوقف شده قابل انتساب به صاحبان سهام عادي

40ر000ر000)(2ر0

زيان قابل انتساب به صاحبان سهام عادي

Page 31: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مثال سهام عادي بالقوه- رقم کنترلي

بنابراين، با فرض نبود اثر سود و زياني، سهام عادي •بالقوه، تقليل دهنده است زيرا موجب کاهش سود هر

سهم ناشي از عمليات در حال تداوم مي شود. 31/37

مبلغ شرح

ريال

سود)زيان( پايه هر سهم :

2ر400 : 2ر000ر000سود ناشي از عمليات در حال تداوم )(4ر800ر000ر000

(3ر600) : 2ر000ر000زيان ناشي از عمليات متوقف شده )(7ر200ر000ر000

(1ر200) مبلغزيان پايه هر سهم شرح

ريال

سود)زيان(تقليل يافته هر سهم :

2ر000 : 2ر400ر000سود ناشي از عمليات در حال تداوم )(4ر800ر000ر000

(3ر000) : 2ر400ر000زيان ناشي از عمليات متوقف شده )(7ر200ر000ر000

(1ر000) زيان پايه هر سهم

Page 32: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

سود تقليل يافته هر سهم

براي حداکثرس�ازي تقلي�ل س�ود پاي�ه ه�ر س�هم، •ه�ر مجموع�ه س�هام ع�ادي ب�القوه، ب�ه ط�ور مج�زا و ب�ه ت�رتيب از بيش�ترين ت�ا کم�ترين م�يزان تقلي�ل

دهندگي بررسي مي شود.

ب�ه • گذش�ته ه�اي دوره م�الي ص�ورتهاي چنانچ�ه ه�اي روي�ه در تغي�ير ي�ا اش�تباه اص�الح دلي�ل حس�ابداري، تجدي�د ارائ�ه ش�ود، س�ود پاي�ه و تقلي�ل ارائ�ه مزب�ور ه�اي دوره ب�راي س�هم ه�ر يافت�ه

مجدد مي شود.

32/37

Page 33: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

نحوه ارائه سود هر سهم

واح�د تج�اري س�ود پاي�ه و س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر •از ي�ا زي�ان ناش�ي ب�راي س�ود خ�الص س�هم را عملي�ات در ح�ال ت�داوم) ب�ه تفکي�ک عملي�اتي و غ�ير عملي�اتي(، س�ود خ�الص ي�ا زي�ان ناش�ي از عملي�ات متوق�ف ش�ده، و س�ود خ�الص ي�ا زي�ان قاب�ل انتس�اب ب�ه ص�احبان س�هام ع�ادي در متن

صورت سود و زيان ارائه مي کند.

واح�د تج�اري س�ود پاي�ه و س�ود تقلي�ل يافت�ه ه�ر •آنه�ا مبل�غ اگ�ر ح�تي کن�د ارائ�ه مي را س�هم

منفي) زيان هر سهم( باشد.33/37

Page 34: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مثال نحوه ارائه سود هر سهم

34/37

1386 1387 1388 شرح

تجديد ارائه شده

تجديد ارائه شده

ريال ريال ريال

سود پايه هر سهم

سود ناشي از عمليات در حال تداوم :

40 52 64 عملياتي

7 10 19 غير عملياتي

47 62 83 سود ناشي از عمليات در حال تداوم

6 (4) (11) سود)زيان( ناشي از عمليات متوقف شده

53 58 72 سود پايه هر سهم

Page 35: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

افشاي اطالعات سود هر سهم

مب�الغ اس�تفاده ش�ده در ص�ورت کس�ر محاس�به س�ود •پ�ايه و �تقليل يا�فته هر� سه�م و� تطبيق �آنها با� هم،

مي�انگين م�وزون تع�داد س�هام ع�ادي اس�تفاده ش�ده •د�ر مخ�رج ک�س�ر مح�اس�به س�ود پ�اي�ه و �تقلي�ل يا�فت�ه

هر سهم و تطبيق آنها با هم،

ي�ا • تع�داد س�هام ع�ادي تغي�يرات عم�ده در توص�يف س�هام� ع�ادي� ب�الق�وه، بع�د ا�ز ت�اري�خ ترازنام�ه، �عالوه ب�ر آنچ�ه� ک�ه ت�غي�ي�ري در� من�ابع ي�ا� تعه�د�ات اي�ج�اد نمي

کند.

35/37

Page 36: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

تاريخ اجرا

ص�ورتهاي کلي�ه ب�راي اس�تاندارد اين ت�اريخ از آنه�ا م�الي ک�ه دوره م�الي

از آن ش�روع مي 1389/1/1 بع�د و شود، الزم االجراست.

36/37

Page 37: اسلايدهاي آموزشي استانداردهاي حسابداري ايران مديريت تدوين استانداردهاي حسابداري تهيه کننده:

مطابقت با استانداردهاي بين المللي حسابداري

مف�اد اس�تاندارد، اين الزام�ات اج�راي با �ابداري �حس المللي بين �تاندارد �اس

ب�ا عن�وان“ س�ود ه�ر س�هم“ 33ش�ماره �ال �س �ارس �م �رايش ��يز 2004)وي�ن )

رعايت مي شود.

37/37