合作社牲畜（禽）资产和林木资产的核算问题

王淑霞

牲畜（禽）资产和林木资产的核算有何不同？

• 农业资产：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜和产役畜 • 林木资产 - 经济林木和非经济林木• 幼畜及育肥畜：未成龄的牛、马、猪、羊、鸡、鸭等小畜

禽。可提供产品，也可转做产役畜，属消耗性农业资产，类似于存货。饲养费用 ，计入资产成本。

• 产役畜：产畜指提供繁殖、剪毛、产奶、产蛋用的牛、马、猪、羊、鸡、鸭等畜禽；役畜指提供劳役用的牛、马、骡、驴等牲畜，统称产役畜，属生产性农业资产，类似于固定资产。 饲养费用计入经营支出，成本扣除预计残值 5% 后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，计入经营支出

牲畜（禽）资产和林木资产的核算有何不同？

• 农业资产：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜和产役畜 • 林木资产 - 经济林木和非经济林木• 经济林木 -- 生产性林木资产—能够重复生产出产品—（果树、橡胶、

油桐、油茶、核桃、桑、茶等）成本通过不断生产出的产品的售出而获得补偿，类似固定资产。

• 非经济性林木—消耗性林木—通过砍伐出售才能获得成本补偿，类似存货。

• 经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本 。

• 经济林木投产后发生的采摘及管护费用（施肥、防护、防虫害及采摘人工、工具费等），计入经营支出 ；销售果实计入经营收入。

• 经济林木投产后，其成本扣除预计残值 5% 后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，计入“经营支出”。

• 非经济林木郁闭后发生的管护费用（施肥、防护、防虫害），计入其他支出 ；采伐销售计入经营收入。

资产名称 性质比较项目

投产前费用

投产后费用

成本摊销 出售收入

产役畜固定资产

计入成本 经营支出 经营支出 经营收入经济林木 计入成本 经营支出 经营支出 经营收入

资产名称 性质

比较项目成龄或育肥前及林木郁闭前费用

育肥后及林木郁闭后费用

成本摊销 出售收入

幼畜及育肥畜

存货

计入成本 计入成本 无 经营收入

非经济林木

计入成本 其他支出 无 经营收入

林木资产与牲畜（禽）资产的比较

产役畜、经济林木、幼畜及育肥畜、非经济林木死亡毁损扣除保险公司及过失人赔偿后均计入“其他支出”。

牲畜（禽）资产的核算举例

• 【例 1 】某养马合作社购入 50 只小马，购买价 2 万元，用支票支付，另付运费 200 元，用现金支付。

• 这批小马饲养过程中消耗草料等产品物资 5000 元，支付饲养员（临时工）工资 1000 元。

• 饲养过程中 2 匹小马生病死亡，分析原因是饲养员饲养不当造成的，应赔偿损失 50% ；

• 剩余 48 匹小马继续饲养，耗用草料等 1.6 万元，支付饲养员工资 4000 元（临时工） 。之后，合作社将 12 匹马转为产役畜，剩余 36 匹出售，售价 5 万元，款项已收取。

• 12 匹马做马车运输合作社农产品，每年耗用草料 1 万元，工资 2000 元（临时工） 。预计可有 5 年使用期。

• 1 匹马运输途中摔死。

牲畜（禽）资产的核算举例

• 1 、购入幼畜• 借：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜—马 20 200• 贷：银行存款 20 000

库存现金 200• 2 、饲养幼畜• 借：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜—马 6 000• 贷： 产品物资 - 草料 5 000• 库存现金 1 000• 3 、幼畜死亡—幼畜成本（ 20200+6000 ） /50=524 元 / 匹• 借：成员往来—饲养员 XX 524 （赔 50% ）• 其他支出 -- 牲畜（禽）资产损失 524• 贷：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜—马 1 048

牲畜（禽）资产的核算举例

• 4 、继续饲养幼畜• 借：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜—马 20 000• 贷： 产品物资 –草料 16 000• 库存现金 4 000• 5 、幼畜转产役畜—• 计算 48 匹马总饲养成本 =20200+6000-1048+20000=45152 元• 单匹马成本： 45152/48=940.67 元 / 匹• 12 匹转产役畜成本： 940.67*12=11288 元• 36 匹出售成本： 940.67*36=33864 元• 借：牲畜（禽）资产—产役畜—马 11 288• 贷：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜—马 11 288

牲畜（禽）资产的核算举例

• 6 、幼畜及育肥畜出售：• 借：银行存款 50 000• 贷：经营收入 50 000• 同时：借：经营支出 33 864• 贷：牲畜（禽）资产 -- 幼畜及育肥畜 - 马 33 864• 7 、产役畜饲养：• 借：经营支出 12 000• 贷：产品物资 - 草料 10 000• 库存现金 2 000• 8 、产役畜摊销：每年摊销： 11288*(1-5%)/5=2144.72 元• 借：经营支出 2 144.72• 贷：牲畜（禽）资产—产役畜 - 马 2 144.72

牲畜（禽）资产的核算举例

• 8 、产役畜死亡：• 产役畜账面价值： 11288-2144.72=9143.28• 每匹马账面价值： 9143.28 /12=761.94• 借：其他支出 -- 牲畜（禽）资产损失 761.94• 贷：牲畜（禽）资产—产役畜—马 761.94

牲畜（禽）资产的核算举例• 【例 2 】 1 、某养殖合作社从种猪厂购回总价值为 50000

元的种猪和育肥仔猪，其中种猪价值 30000 元，育肥仔猪价值 20000 元，以银行存款支付 40000 元，余款暂欠。

• 购入其分录为：　　借：牲畜资产—幼畜及育肥畜 20 000 　　 —产役畜 30 000　　　　贷：银行存款 40 000　　　　　　应付款—种猪厂 10 000　　 2 、某合作社生猪饲养在仓库中领取饲料价值 3000元，本月应付饲养人员工资 800 元，现金支付水费 600元。

• 饲养其分录为：　　借：牲畜资产—幼畜及育肥畜 4 400　　　　贷：产品物资—饲料 3 000　　　　　　应付工资 800　　　　　　库存现金 600

牲畜（禽）资产的核算举例• 3 、某养殖合作社饲养的幼猪成龄转为产畜，账面汇集成本共计 3000

0 元，预计可生产 5 年，转为产畜及每年分摊成本的计算及会计分录为：　　每年应摊销的金额 =30000×（ 1-5% ）÷5=5700 元　　每月应摊销的金额 =5700÷12=475　转为产畜：　

• 借：牲畜资产—产役畜 30 000　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 30 000每月分摊成本：

• 借：经营支出 475　贷：牲畜资产—产役畜 4754 、某养殖合作社因病死亡育肥猪两头，其账面价值 300 元。

• 育肥猪死亡分录为：　　借：其他支出 -- 牲畜资产损失 300　　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 300

牲畜（禽）资产的核算举例• 【例 3 】 1 、某养殖合作社饲养的 20头幼牛成龄转为役畜，

在饲养过程中共发生费用 35000 元，其中饲养费用 15000元，购买费用 20000 元。

• 转为役畜分录为：　　借：牲畜资产—产役畜 35 000　　　　贷：牲畜资产—幼畜及育肥畜 35 0002 、某养殖合作社出售奶牛两头，收价款 24000 元，款存银行，出售奶牛的账面价值 16000 元。其分录为：　　出售时：　　借：银行存款 24 000　　　　贷：经营收入 24 000　　结转成本时：　　借：经营支出 16 000　　　　贷：牲畜资产—产役畜 16 000

林木资产的核算举例• 【例 1 】某果蔬合作社买入苹果苗 3000株，每株 3 元。

用支票支付。• 抚育果树领用化肥 4000 元，支付临时工人工费 2000 元。• 苹果树投产后，每年支付管护费用 3000 元，其中化肥

800 元，农药 900 元，临时工工资 1300 。预计果树可投产 10 年。

• 本年生产苹果 3 万公斤，每公斤售价 5 元，本年度投入采摘费用 5000 元。

• 苹果树被洪水冲走 50株，账面价值为 7000 元，保险公司赔偿 7500 元。

林木资产的核算举例• 1 、购入果苗：• 借：林木资产—经济林木—苹果树抚育 9 000• 贷：银行存款 9 000• 2 、抚育果树：• 借：林木资产—经济林木—苹果树抚育 6 000• 贷：产品物资—化肥 4000• 库存现金 2 000• 3 、果树投产• 果树投产前总成本： 9000+6000=15000 元 每株 5 元• 借：林木资产—经济林木—苹果树 15 000• 贷：林木资产—经济林木—苹果树抚育 15 000

林木资产的核算举例• 4 、投产后管护费用• 借：经营支出 -苹果 3 000• 贷：产品物资—化肥 800• — 农药 900• 库存现金 1 300• 5 、每年摊销： 15000* （ 1-5% ） /10= 1 425 元• 借：经营支出 -苹果 1 425• 贷：林木资产—经济林木—苹果树 1 425• 6 、出售苹果：• 借：银行存款 150 000• 贷：经营收入 -苹果 150 000

林木资产的核算举例• 7 、采摘费用：• 借 :经营支出 -苹果 5 000• 贷 :银行存款 5 000• 8 、果树毁损• 借：应收款— XX保险公司 7 500• 贷：林木资产—经济林木—苹果树 7 000• 其他收入—处置林木资产收入 500

林木资产的核算举例• 【例 2 】 1 、某合作社购入枣树苗 2 万棵，计价 20000

元，以存款支付。其分录为：　　借：林木资产—经济林木 20 000　　　　贷：银行存款 20 000　　 2 、合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用 5000元。分录为：　　借：林木资产—经济林木 5 000　　　　贷：库存现金 5 000　　 3 、合作社培植投产前的枣树园时，领取库存农药及化肥 500 元，用现金支付人工费用 300 元。其分录为：　　借：林木资产—经济林木 800　　　　贷：产品物资 500　　　　　　库存现金 300

林木资产的核算举例• 4 、某合作社的枣树进入投产期后使用库存化肥 2000 元，

农药 1200 元，用现金支付灌溉费 2400 元，应付工资 3000 元。其分录为：　　借：经营支出 8 600　　　　贷：库存现金 2 400　　　　　　应付工资 3 000 　　 产品物资—化肥 2 000 　　 —农药 1 200　 5 、某合作社的枣树园在投产前累计发生各项费用共计48000 元，现进入投产期，预计可正常生产 15 年，计算每年应摊销成本额，并做账务处理。其分录为：　　①应摊销成本额的计算　　每年应摊销成本额 =48000×（ 1-5% ）÷15=3040　　②做当年账务处理时：　　借：经营支出 3 040　　　　贷：林木资产—经济林木 3 040

林木资产的核算举例• 6 、某合作社将所属某个枣树园出售给成员李某，双方协议

价 55000 元，李某以银行存款支付 48000 元，余 7000 元暂欠，出售果园的摊余成本为 53000 元。其分录为：　　①出售时：　　借：银行存款 48 000　　　　成员往来—李某 7 000　　　　贷：经营收入 55 000　　②结转成本：　　借：经营支出 53 000　　　　贷：林木资产—经济林木 53 000　　 7 、合作社枣树园因冻害死亡枣树 10棵，其账面摊余价值为 150 元。分录为：　　借：其他支出 150　　　　贷：林木资产—经济林木 150